Niif I

NIC 1
NIC 1
Presentación de Estados Financieros

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) adoptó
la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, que había sido originalmente emitida por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 1997. La NIC 1
Presentación de Estados Financieros sustituyó a la NIC 1 Información a Revelar sobre Políticas
Contables (emitida en 1975), la NIC 5 Información a Revelar en los Estados Financieros (aprobada
originariamente en 1977) y la NIC 13 Presentación de Activos Corrientes y Pasivos Corrientes
(aprobada en 1979).
En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 1 revisada como parte de su agenda
inicial de proyectos técnicos. El Consejo emitió en septiembre de 2007 una NIC 1
modificada, que incluía una modificación de la presentación de los cambios en el
patrimonio que proceden de los propietarios y del resultado integral y un cambio en la
terminología de las denominaciones de los estados financieros. En junio de 2011 el
Consejo modificó la NIC 1 para mejorar la forma de presentación de las partidas de otro
resultado integral.
En diciembre de 2014 la NIC 1 fue modificada por Iniciativa sobre Información a Revelar
(Modificaciones a la NIC 1), que abordó las preocupaciones expresadas sobre algunos de
los requerimientos de presentación e información a revelar de la NIC 1 y aseguró que las
entidades están en disposición de utilizar el juicio al aplicar esos requerimientos.
Además, las modificaciones aclararon los requerimientos del párrafo 82A de la NIC 1.
En octubre de 2018 el Consejo emitió Definición de material o con importancia relativa

(Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8). Esta modificación aclaraba la definición de material
o con importancia relativa y cómo debía aplicarse mediante (a) la introducción en la
definición de guías que hasta ahora se han tratado en otras partes de las Normas NIIF; (b)
mejorando las explicaciones que acompañan la definición: y (c) asegurando que la
definición de material o con importancia relativa es congruente a lo largo de todas las
Normas NIIF.
Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes de menor importancia en la

NIC 1. Estas incluyen Mejoras a las NIIF (emitida en abril de 2009), Mejoras a las NIIF
(emitida en mayo de 2010), NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (emitida en mayo de
2011), NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades (emitida en mayo
de 2011), NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), NIC 19 Beneficios a
los Empleados (emitida en junio de 2011), Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2009-2011 (emitido
en mayo de 2012), NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y
modificaciones a las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013), NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes (emitida en mayo de
2014), Agricultura: Plantas Productoras (Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 41) (emitida en
julio de 2014), NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en julio de 2014), NIIF 16
Arrendamientos (emitida en enero de 2016), Iniciativa sobre Información a Revelar
(Modificaciones a la NIC 7) (emitida en enero de 2016), NIIF 17 Contratos de Seguro (emitida
en mayo de 2017) y Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF
(emitido en marzo de 2018).
© IFRS Foundation A1009

NIC 1
ÍNDICE
desde el párrafo
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
DEFINICIONES 7
ESTADOS FINANCIEROS 9
Finalidad de los Estados Financieros 9
Conjunto completo de estados financieros 10
Características generales 15
ESTRUCTURA Y CONTENIDO 47
Introducción 47
Identificación de los estados financieros 49
Estado de situación financiera 54
Estado del resultado del periodo y otro resultado integral 81A
Estado de cambios en el patrimonio 106
Estado de flujos de efectivo 111
Notas 112
TRANSICIÓN Y FECHA DE VIGENCIA 139
DEROGACIÓN DE LA NIC 1 (REVISADA EN 2003) 140
APÉNDICE
Modificaciones a otros pronunciamientos
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIC 1 EMITIDA EN SEPTIEMBRE
DE 2007
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LAS MODIFICACIONES A LA NIIF 1:
Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen
en la Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1) emitido en febrero
de 2008
Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la
NIC 1) emitido en junio de 2011
Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1) emitida en
diciembre de 2014
Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC
y NIC 8) emitida en octubre de 2018
CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

CONTINUACIÓN, VÉASE LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN
GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN
APÉNDICE
Modificaciones a las guías establecidas en otras NIIF
continúa...
A1010 © IFRS Foundation

NIC 1
...continuación
TABLA DE CONCORDANCIAS
CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C

DE ESTA EDICIÓN
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

APÉNDICE A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF
OPINIONES EN CONTRARIO

NIC 1
La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros (NIC 1) está

contenida en los párrafos 1 a 140 y en el Apéndice. Todos los párrafos tienen igual
valor normativo. La NIC 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de
los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual
para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas
contables en ausencia de guías explícitas.

NIC 1
Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentación de Estados Financieros
Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros
de propósito general para asegurar que los mismos sean comparables, tanto
con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías
para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
2 Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados
financieros de propósito de información general conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e

información a revelar para transacciones y otros sucesos.
4 Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados

financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con
la NIC 34 Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se
aplicarán a estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma
forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros
consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y las que
presentan estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados
Financieros Separados.
5 Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con
actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector público aplican
esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas
para partidas específicas de los estados financieros, e incluso para éstos.
6 Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en

la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de
inversión colectiva), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio
(por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de
adaptar la presentación en los estados financieros de las participaciones de sus
miembros o participantes.

NIC 1
Definiciones
7 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Los estados financieros con propósito general (denominados “estados

financieros”) son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios
que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
Impracticable La aplicación de un requisito será impracticable cuando la

entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables
para hacerlo.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e

Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c) las Interpretaciones CINIIF; y
(d) Interpretaciones SIC.1
Material o con importancia relativa:
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión,

expresión inadecuada o ensombrecimiento podría esperarse
razonablemente que influya sobre las decisiones que los usuarios
principales de los estados financieros con propósito general toman a partir
de los estados financieros, que proporcionan información financiera sobre
una entidad que informa específica.
La materialidad o importancia relativa depende de la naturaleza o magnitud

de la información, o de ambas. Una entidad evalúa si la información,
individualmente o en combinación con otra información, es material o con
importancia relativa en el contexto de sus estados financieros tomados como
un todo.
La información se ensombrece si se comunica de forma que hubiera tenido un

efecto similar para los usuarios principales de los estados financieros que la
omisión o expresión inadecuada de esa información. Ejemplos de
circunstancias que pueden dar lugar a que información material o con
importancia relativa esté siendo ensombrecida son los siguientes:
(a) la información con respecto a una partida material o con importancia

relativa u otro suceso se revela en los estados financieros, pero el
lenguaje usado es vago o poco claro;
1 Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la
Constitución revisada de la Fundación IFRS en 2010.

NIC 1
(b) la información con respecto a una partida material o con importancia

relativa, transacción u otro suceso está dispersa por los estados
financieros;
(c) partidas diferentes, transacciones u otros sucesos se agregan

inapropiadamente;
(d) partidas similares, transacciones u otros sucesos se desagregan

inapropiadamente; y
(e) la comprensibilidad de los estados financieros se reduce como

resultado de ocultar información material o con importancia relativa
dentro de información no significativa, en la medida en que los
usuarios principales no puedan determinar qué información es
material o tiene importancia relativa.
La evaluación de si la información podría razonablemente esperarse que

influya en las decisiones tomadas por los usuarios principales de los estados
financieros con propósito general de una entidad que informa requiere que
una entidad considere las características de los usuarios a la vez que considera
también las circunstancias propias de la entidad.
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales

no tienen la posibilidad de requerir que las entidades que informan les
proporcionen información directamente, y deben confiar en los estados
financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la
información financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los usuarios
principales a quienes se dirigen los estados financieros con propósito general.
Los estados financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, que
revisan y analizan la información con diligencia. A veces, incluso usuarios
diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor
para comprender información sobre fenómenos económicos complejos.
Las notas contienen información añadida a la que se presenta en el estado

de situación financiera, estado (estados) del resultado del periodo y otro
resultado integral, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de
efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones
de partidas presentadas en esos estados, e información sobre partidas que
no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
Los componentes de otro resultado integral incluyen:
(a) cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades,

Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);
(b) nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (véase la

NIC 19 Beneficios a los Empleados);
(c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados

financieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la
Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera);

NIC 1
(d) las ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos

de patrimonio designados a valor razonable con cambios en otro
resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la
NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(da) las ganancias y pérdidas sobre activos financieros medidos al valor

razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con
el párrafo 4.1.2A de la NIIF 9.
(e) la parte efectiva de las ganancias y pérdidas de los instrumentos de

cobertura en una cobertura de flujos de efectivo y las ganancias y
pérdidas de los instrumentos de cobertura que cubren inversiones en
instrumentos de patrimonio medidos a valor razonable con cambios en
otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de NIIF 9 (véase
el Capítulo 6 de la NIIF 9);
(f) para pasivos particulares designados como a valor razonable con

cambios en resultados, el importe del cambio en el valor razonable que
sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito del pasivo (véase
el párrafo 5.7.7 de la NIIF 9);
(g) los cambios en el valor temporal de las opciones al separar el valor

intrínseco y el valor temporal de un contrato de opción y la
designación como el instrumento de cobertura solo de los cambios en
el valor intrínseco (véase el Capítulo 6 de la NIIF 9);
(h) los cambios en el valor de los elementos a término de contratos a

término al separar el elemento a término y el elemento al contado de
un contrato a término y la designación como el instrumento de
cobertura solo de los cambios en el elemento al contado, y los cambios
en el valor del diferencial de la tasa de cambio de la moneda extranjera
de un instrumento financiero al excluirlo de la designación de ese
instrumento financiero como el instrumento de cobertura (véase
el Capítulo 6 de la NIIF 9);
(i) gastos e ingresos financieros por seguros de contratos emitidos dentro

del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguro excluidos del resultado del
periodo cuando los gastos o ingresos financieros por seguros se
desglosan para incluir en el resultado del periodo un importe
determinado por una asignación sistemática aplicando el párrafo 88(b)
de la NIIF 17, o por un importe que elimina las asimetrías contables
con los gastos o ingresos financieros por seguros, aplicando el
párrafo 89(b) de la NIIF 17; y
(j) los gastos o ingresos financieros por seguros por contratos de reaseguro
mantenidos excluidos del resultado del periodo cuando los gastos o
ingresos financieros por reaseguros totales se desglosan para incluir en
el resultado de periodo un importe determinado por una asignación
sistemática aplicando el párrafo 88(b) de la NIIF 17.
Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como

patrimonio.

NIC 1
El resultado del periodo es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los

componentes de otro resultado integral.
Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en

el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en
el periodo corriente o en periodos anteriores.
El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo,

que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios
derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales.
El resultado integral total comprende todos los componentes del

“resultado” y de “otro resultado integral”.
Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como

patrimonio.
El resultado del periodo es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los

Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en

el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en
el periodo corriente o en periodos anteriores.
El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo,

que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios
derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales.
El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y

de “otro resultado integral”.
8 Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado integral”, “resultado”
y “resultado integral total”, una entidad puede utilizar otros términos para
denominar los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una
entidad puede utilizar el término “resultado neto” para denominar al
resultado.
8A Los siguientes términos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha
NIC 32:
(a) instrumento financiero con opción de venta clasificado como un

instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16A y 16B de la
NIC 32)
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a

terceros una participación proporcional de los activos netos de la
entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un
instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16C y 16D de la
NIC 32).

NIC 1
Estados financieros
Finalidad de los estados financieros

9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la
situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo
de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una
entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los
resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que
les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su

condición de tales; y
(f) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su
distribución temporal y su grado de certidumbre.
Conjunto completo de estados financieros

10 Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables

significativas y otra información explicativa;
(ea) información comparativa con respecto al periodo inmediato

anterior como se especifica en los párrafos 38 y 38A; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo

inmediato anterior, cuando una entidad aplique una política
contable de forma retroactiva o haga una reexpresión retroactiva de
partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas
en sus estados financieros de acuerdo con los párrafos 40A a 40D.

NIC 1
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos
a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el
título “estado del resultado integral” en lugar de “estado del resultado y
otro resultado integral”.
10A Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro
resultado integral único, con el resultado del periodo y el otro resultado
integral presentados en dos secciones. Las secciones se presentarán juntas,
con la sección del resultado del periodo presentado en primer lugar
seguido directamente por la sección de otro resultado integral. Una
entidad puede presentar la sección del resultado del periodo en un estado
de resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del resultado del
periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente el
resultado integral, que comenzará con el resultado del periodo.
11 Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los

estados financieros que forman un juego completo de estados financieros.
12 [Eliminado]
13 Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis

financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las características
principales del rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad,
así como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe
puede incluir un examen de:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el

rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que
opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así como la
política de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho
rendimiento financiero, incluyendo su política de dividendos;
(b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto

al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y
(c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación

financiera según las NIIF.
14 Muchas entidades también presentan, fuera de sus estados financieros,

informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor
añadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del
medio ambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran un
grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los
estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF.
Características generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
15 Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación
financiera, el rendimiento financiero así como los flujos de efectivo de una
entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de
los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,

NIC 1
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume

que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando
sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una
presentación razonable.
16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en

las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento.
Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a
menos que satisfagan todos los requerimientos de estas.
17 En casi la totalidad de las circunstancias, una entidad logrará una

presentación razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación
razonable también requiere que una entidad:
(a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con

la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
La NIC 8 establece una jerarquía normativa, a considerar por la
gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a
una partida.
(b) Presente información, que incluya a las políticas contables, de una

forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
(c) Suministre información adicional, siempre que el cumplimiento con

los requerimientos especificados por las NIIF resulte insuficiente para
permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas
transacciones, de otros sucesos o condiciones, sobre la situación
financiera y el rendimiento financiero de la entidad.
18 Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante

la revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización
de notas u otro material explicativo.
19 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia

concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicará,
según se establece en el párrafo 20, siempre que el marco regulatorio
aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de aplicación.
20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en

una NIIF de acuerdo con el párrafo 19, revelará:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados

financieros presentan razonablemente la situación financiera,
rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
(b) que ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto que ha dejado de
aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentación
razonable;

NIC 1
(c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza

del desacuerdo, incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la
razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el Marco Conceptual, junto con el
tratamiento alternativo adoptado; y
(d) para cada periodo sobre el que se presente información, el impacto

financiero de la falta de aplicación sobre cada partida de los estados
financieros que debería haber sido presentada cumpliendo con el
requerimiento mencionado.
21 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un

requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los importes reconocidos en los
estados financieros del periodo actual, deberá revelar la información
establecida en el párrafo 20(c) y (d).
22 El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de

cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la
medición de activos o pasivos, y ello afectase a la medición de los cambios en
activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del periodo actual.
23 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia

concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio
prohibiera apartamientos al requerimiento, la entidad reducirá, en la
medida de lo posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como
causantes del engaño, mediante la revelación de:
(a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la

razón por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su
cumplimiento sería tan engañoso como para entrar en conflicto con
el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual; y
(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de

los estados financieros que la gerencia haya concluido que serían
necesarios para lograr una presentación razonable.
24 Para los fines de los párrafos 19 a 23, una partida entraría en conflicto con el
objetivo de los estados financieros cuando no representase de una forma
fidedigna las transacciones, así como los otros sucesos y condiciones que
debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y,
en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones económicas
tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el
cumplimiento de un requerimiento específico, establecido en una NIIF, sería
tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, la gerencia considerará:
(a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las

circunstancias particulares que se están sopesando; y

NIC 1
(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se

dan en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras
entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias
similares, existirá la presunción refutable de que el cumplimiento del
requerimiento, por parte de la entidad, no sería tan engañoso como
para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco Conceptual.
Hipótesis de negocio en marcha

25 Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que
tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad
elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a
menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad,
o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas
formas. Cuando la gerencia es conocedora, al realizar su evaluación, de
incertidumbres significativa relacionadas con sucesos o condiciones que
pudieran arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de
continuar como negocio en marcha, la entidad revelará esas
incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros
bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las
hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la
entidad no se considera como un negocio en marcha.
26 Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia

tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá
cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el
que se informa, sin limitarse a dicho periodo. El grado de detalle de las
consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso.
Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentable, así como un
pronto acceso a recursos financieros, la entidad podrá concluir que la
utilización de la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un
análisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes de
convencerse a sí misma de que la hipótesis de negocio en marcha es apropiada,
deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad
actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales
de sustitución de la financiación existente.
Base contable de acumulación (devengo)

27 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado
con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de
acumulación (o devengo).
28 Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad

reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los
elementos de los estados financieros), cuando éstas satisfagan las definiciones
y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco
Conceptual.

NIC 1
Materialidad o importancia relativa y agregación de datos

29 Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas
similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o
función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
30 Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran número

de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su
naturaleza o función. La etapa final del proceso de agregación y clasificación
es la presentación de datos condensados y clasificados, que constituyen las
partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de
importancia relativa por sí sola, se agregará con otras partidas, ya sea en los
estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente
importancia relativa como para justificar su presentación separada en esos
estados financieros puede justificar su presentación separada en las notas.
30A Al aplicar esta y otras NIIF una entidad decidirá, teniendo en consideración
todos los hechos y circunstancias relevantes, la forma en que agrega la
información en los estados financieros, los cuales incluyen a las notas. Una
entidad no reducirá la comprensibilidad de sus estados financieros ocultando
información significativa en información sin importancia relativa o agrupando
partidas importantes que tienen diferentes naturalezas o funciones.
31 Algunas NIIF especifican la información que se requiere incluir en los estados

financieros, los cuales incluyen a las notas. No es necesario que una entidad
revele información específica requerida por una NIIF si la información
procedente de esa revelación carece de importancia relativa. Este es el caso
incluso si la NIIF contiene una lista de requerimientos específicos o los
describe como requerimientos mínimos. Una entidad decidirá también revelar
o no información adicional, cuando el cumplimiento con los requerimientos
específicos de las NIIF resulte insuficiente para permitir a los usuarios de los
estados financieros comprender el impacto de transacciones concretas, así
como de otros sucesos y condiciones, sobre la situación y el rendimiento
financieros de la entidad.
Compensación
32 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a
menos que así lo requiera o permita una NIIF.
33 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y
gastos. La compensación en el estado (o estados) del resultado del periodo y
otro resultado integral o de situación financiera, excepto cuando la
compensación refleja la sustancia de la transacción u otro suceso, limita la
capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y
condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros
de efectivo de la entidad. La medición por el neto en el caso de los activos
sujetos a correcciones valorativas —por ejemplo, correcciones por deterioro
del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de
dudoso cobro— no es una compensación.

NIC 1
34 La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con

Clientes requiere que una entidad mida los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos con clientes por la contraprestación a la que espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos. Por
ejemplo, el importe de ingresos de actividades ordinarias reconocidos refleja
cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que
permita la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso de sus actividades
ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos de actividades
ordinarias sino que son accesorias con respecto a las actividades principales
que generan estos ingresos. Una entidad presentará los resultados de estas
transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados que
genere la misma operación, siempre que dicha presentación refleje el fondo de
la transacción u otro suceso. Por ejemplo:
(a) una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la disposición de

activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operación,
deduciendo del importe recibido importe de la contraprestación por
dicha disposición el importe en libros del activo y los gastos de venta
correspondientes; y
(b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las

provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la
entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte
(por ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por un
proveedor) con los reembolsos relacionados.
35 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas

que procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las
ganancias y pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de
instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad
presentará estas ganancias y pérdidas por separado si tienen importancia
relativa.
Frecuencia de la información
36 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros
(incluyendo información comparativa) al menos anualmente. Cuando una
entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los
estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un año,
revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros:
(a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y
(b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros

no son totalmente comparables.
37 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados

financieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas
entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre periodos de 52
semanas. Esta Norma no prohíbe esta práctica.

NIC 1
Información comparativa
Información comparativa mínima

38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del periodo anterior para todos los
importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una
entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva
y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados
financieros del periodo corriente.
38A Una entidad presentará, como mínimo, dos estados de situación financiera,
dos estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados
del resultado del periodo separados (si los presenta), dos estados de flujos
de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio, y notas relacionadas.
38B En algunos casos, la información narrativa proporcionada en los estados

financieros de periodo(s) inmediatamente anterior(es) continúa siendo
relevante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad revelará en el periodo
actual detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al final del
periodo inmediato anterior y que todavía está pendiente de resolución. Los
usuarios se beneficiarán de la información revelada sobre la incertidumbre
existente al final del periodo inmediato anterior, así como de la relativa a los
pasos dados durante el periodo para resolver dicha incertidumbre.
Información comparativa adicional

38C Una entidad puede presentar información comparativa, además de los estados
financieros comparativos mínimos requeridos por las NIIF, en la medida en
que esa información se prepare de acuerdo con las NIIF. Esta información
comparativa puede consistir en uno o más estados a los que hace referencia el
párrafo 10, pero no necesita comprender un juego completo de estados
financieros. Cuando este sea el caso, la entidad presentará información
relacionada en una nota a dichos estados adicionales.
38D Por ejemplo, una entidad puede presentar un tercer estado del resultado del
periodo y otro resultado integral (presentando, de ese modo, el periodo actual,
el periodo inmediato anterior y un periodo comparativo adicional). Sin
embargo, no se requiere que la entidad presente un tercer estado de situación
financiera, un tercer estado de flujos de efectivo o un tercer estado de cambios
en el patrimonio (es decir, un estado financiero adicional comparativo). Se
requiere que la entidad presente, en las notas a los estados financieros,
información comparativa relacionada con el estado del resultado y otro
resultado integral adicional.
39 a 40 [Eliminado]
Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación

40A Una entidad presentará un tercer estado de situación financiera al
comienzo del periodo inmediato anterior, además de los estados
financieros comparativos mínimos requeridos por el párrafo 38A si:

NIC 1
(a) aplica una política contable de forma retroactiva, realiza una

reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros o
reclasifica partidas en éstos; y
(b) la aplicación retroactiva, reexpresión retroactiva o reclasificación

tiene un efecto material (de importancia relativa) sobre la
información en el estado de situación financiera al comienzo del
periodo inmediato anterior.
40B En las circunstancias descritas en el párrafo 40A, una entidad presentará tres
estados de situación financiera, como sigue:
(a) al cierre del periodo actual;
(b) al cierre del periodo inmediato anterior; y
(c) al comienzo del periodo inmediato anterior.
40C Cuando se requiera que una entidad presente un estado de situación

financiera adicional de acuerdo con el párrafo 40A, deberá revelar la
información requerida por los párrafos 41 a 44 y la NIC 8. Sin embargo, no
necesitará presentar las notas relativas al estado de situación financiera de
apertura al comienzo del periodo inmediato anterior.
40D La fecha de ese estado de situación financiera de apertura será la del comienzo
del periodo inmediato anterior, independientemente de si los estados
financieros de una entidad presentan información comparativa para periodos
anteriores (como permite el párrafo 38C).
41 Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas

en sus estados financieros, también reclasificará los importes
comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la una
entidad reclasifique importes comparativos, revelará (incluyendo el
comienzo del periodo inmediato anterior):
(a) la naturaleza de la reclasificación;
(b) el importe de cada partida o clase de partidas que se han

reclasificado; y
(c) la razón de la reclasificación.
42 Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable,

la entidad revelará:
(a) la razón para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si

los importes hubieran sido reclasificados.
43 El mejoramiento de la comparabilidad de la información entre periodos ayuda

a los usuarios en la toma de decisiones económicas, sobre todo al permitir la
evaluación de tendencias en la información financiera con propósitos
predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificación de la información
comparativa de periodos anteriores concretos para conseguir la
comparabilidad con las cifras del periodo corriente es impracticable. Por

NIC 1
ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos datos en periodos

anteriores, de una manera que permita su reclasificación y la reproducción de
la información es, por tanto, impracticable.
44 La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información comparativa

requerida, cuando una entidad cambia una política contable o corrige un
error.
Uniformidad en la presentación
45 Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en
los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o

una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que
sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando
en consideración los criterios para la selección y aplicación de
políticas contables de la NIC 8; o
(b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.
46 Por ejemplo, una adquisición o disposición significativa, o una revisión de la

presentación de los estados financieros, podrían sugerir que éstos necesitan
ser presentados de forma diferente. Una entidad sólo cambiará la presentación
de sus estados financieros cuando dicho cambio proporcione información
fiable y más relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva
estructura tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad no
quede perjudicada. Cuando se realicen estos cambios en la presentación, una
entidad reclasificará su información comparativa de acuerdo con los párrafos
41 y 42.
Estructura y contenido
Introducción
47 Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado de
situación financiera o en el estado (o estados) del resultado del periodo y otro
resultado integral, o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la
revelación de partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos
de Efectivo establece los requerimientos de presentación para la información
sobre el flujo de efectivo.
48 Esta Norma a menudo utiliza el término “información a revelar” en un

sentido amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros.
Otras NIIF también requieren revelar información. A menos que en esta
Norma se especifique lo contrario o en otra NIIF esta información a revelar
podría estar en los estados financieros.
Identificación de los estados financieros

49 Una entidad identificará claramente los estados financieros y los
distinguirá de cualquier otra información publicada en el mismo
documento.

NIC 1
50 Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra

información presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes
reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios
sean capaces de distinguir la información que se prepara utilizando las NIIF de
cualquier otra información que, aunque les pudiera ser útil, no está sujeta a
los requerimientos de éstas.
51 Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas.

Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar
destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la información
presentada sea comprensible:
(a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma,

así como los cambios relativos a dicha información desde el final del
periodo precedente;
(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un

grupo de entidades;
(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo
cubierto por el juego de los estados financieros o notas;
(d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y
(e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los

estados financieros.
52 Una entidad cumple con los requerimientos del párrafo 51 a través de la

presentación de encabezamientos apropiados para las páginas, estados, notas,
columnas y similares. Se requiere la utilización del juicio profesional para
determinar la mejor forma de presentar esta información. Por ejemplo,
cuando una entidad presenta los estados financieros electrónicamente no
siempre no siempre se utilizan páginas separadas; en este caso, una entidad
presentará las partidas anteriores para asegurar que la información incluida
en los estados financieros puede entenderse.
53 Con frecuencia, una entidad hará más comprensibles los estados financieros
presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la
moneda de presentación. Esto será aceptable en la medida en que la entidad
revele el grado de redondeo practicado y no omita información material o de
importancia relativa al hacerlo.
Estado de situación financiera

Información a presentar en el estado de situación financiera
54 El estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los
siguientes importes:
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;

NIC 1
(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los

apartados (e), (h) e (i));
(da) grupos de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son activos,
desglosados como requiere el párrafo 78 de la NIIF 17;
(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los

activos incluidos en grupos de activos para su disposición, que se
hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con
la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(l) provisiones;
(m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los

apartados (k) y (l)];
(ma) grupos de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son

pasivos, desglosados como requiere el párrafo 78 de la NIIF 17;
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en

la NIC 12 Impuesto a las Ganancias;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en

la NIC 12;
(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición

clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con
la NIIF 5;
(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del

patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la

controladora.
55 Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas

adicionales (incluyendo por desagregación las partidas enumeradas en el
párrafo 54), encabezados y subtotales, cuando esa presentación sea
relevante para comprender su situación financiera.
55A Cuando una entidad presente subtotales de acuerdo con el párrafo 55, dichos
subtotales:
(a) comprenderán partidas formadas por importes reconocidos y medidos

de acuerdo con las NIIF;

NIC 1
(b) se presentarán y denominarán de forma que las partidas que

constituyen el subtotal sean claras y comprensibles;
(c) serán congruentes de periodo a periodo, de acuerdo con el párrafo 45; y
(d) no se mostrarán con mayor importancia que los subtotales y totales

requeridos en las NIIF para el estado de situación financiera.
56 Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los

activos clasificados en corrientes o no corrientes, y los pasivos en
corrientes o no corrientes como clasificaciones separadas no clasificará los
activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos)
corrientes.
57 Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad

presentará las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera partidas que son
lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar
su presentación por separado en el estado de situación financiera. Además:
(a) Se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de

una partida o grupo de partidas sea tal que la presentación por
separado resulte relevante para comprender la situación financiera de
la entidad; y
(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o

agrupaciones de partidas similares, podrán ser modificadas de acuerdo
con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar
información que sea relevante para la comprensión de la situación
financiera de la entidad. Por ejemplo, una institución financiera puede
modificar las denominaciones anteriores para proporcionar
información que sea relevante para sus operaciones.
58 Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada

en función de una evaluación de:
(a) la naturaleza y la liquidez de los activos;
(b) la función de los activos dentro de la entidad; y
(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
59 La utilización de diferentes bases de medición para distintas clases de activos

sugiere que su naturaleza o su función difieren y, en consecuencia, que deben
ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de
propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo histórico, o por
sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16.
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado
de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto
cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una
información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción,

NIC 1
una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a

su liquidez.
61 Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad

revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce
meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a
recuperar o a cancelar:
(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el
que se informa, y
(b) después de doce meses tras esa fecha.
62 Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de

operación claramente identificable, la clasificación separada de los activos y
pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situación financiera,
proporciona una información útil al distinguir los activos netos que están
circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las
operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distinción servirá también para
destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo
normal de la operación, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo
periodo.
63 Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una

presentación de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de
liquidez proporciona información fiable y más relevante que la presentación
corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta
servicios dentro de un ciclo de operación claramente identificable.
64 Se permite que, al aplicar el párrafo 60, una entidad presente algunos de sus
activos y pasivos empleando la clasificación corriente/no corriente, y otros en
orden a su liquidez, siempre que esto proporcione información fiable y más
relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentación podría aparecer
cuando una entidad realice actividades diferentes.
65 La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y

pasivos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIF 7
Instrumentos Financieros: Informaciones a Revelar requiere la revelación de
información acerca de las fechas de vencimiento de los activos financieros y
pasivos financieros. Los activos financieros incluyen las cuentas de deudores
comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de
acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. También será de utilidad la
información acerca de la fecha esperada de recuperación de los activos no
monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelación de
pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen
como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelará los
importes de los inventarios que espera realizar después de los doce meses
después del periodo sobre el que se informa.

NIC 1
Activos corrientes
66 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o

consumirlo en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes al

periodo sobre el que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la

NIC 7), a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
67 En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles

y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso
de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
68 El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido

entre la adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su
realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la
operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de
doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y
deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo
normal de la operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del
periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo de presentación. Los
activos corrientes también incluyen activos que se mantienen
fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que
cumplen la definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a
corto plazo de los activos financieros no corrientes.
Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la

fecha del periodo sobre el que se informa; o
(d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del

pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las
condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra
parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio, no afectan a su clasificación.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

NIC 1
70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y
otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por
otros costos de operación, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo
normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de
operación como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los
doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la
clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo
normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea
claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.
71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal
de la operación, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del periodo de presentación o se mantienen fundamentalmente con
propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos
financieros que cumplen la definición como mantenidos para negociar de
acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los
pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre
las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros
que proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del
capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad) y que
no deban liquidarse dentro de los doce meses a partir de la fecha del periodo
de presentación, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los
párrafos 74 y 75.
72 Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el
que informa, aunque:
(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
(b) se haya concluido un acuerdo de refinanciación o de reestructuración

de los pagos a largo plazo después de la fecha del periodo sobre el que
se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para
su publicación.
73 Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o

refinanciar una obligación al menos durante los doce meses siguientes a la
fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de
financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, aun
cuando de otro modo venza en un período más corto. No obstante, cuando la
refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad de la entidad (por
ejemplo, si no existiese un acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en
cuenta la refinanciación potencial y la obligación se clasificará como corriente.
74 Cuando una entidad infrinja una disposición contenida en un contrato de

préstamo a largo plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes con
el efecto de que el pasivo se convierta en exigible a voluntad del prestamista,
tal pasivo se clasificará como corriente, incluso si el prestamista hubiera
acordado, después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de
que los estados financieros sean autorizados para su publicación, no exigir el
pago como consecuencia de la infracción. Una entidad clasificará el pasivo
como corriente porque, al final del periodo sobre el que se informa, no tiene el

NIC 1
derecho incondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante al menos,

doce meses tras esa fecha.
75 Sin embargo, una entidad clasificará el pasivo como no corriente si el

prestamista hubiese acordado, al final del periodo sobre el que se informa, la
concesión de un periodo de gracia que finalice al menos doce meses después
de esa fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar la infracción y
durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.
76 Con respecto a los préstamos clasificados como pasivos corrientes, si los

sucesos que siguen ocurriesen entre el final del periodo sobre el que se
informa y la fecha en que los estados financieros son autorizados para su
publicación, esos sucesos se revelarán como hechos ocurridos después de la
fecha de balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos
Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa:
(a) refinanciación a largo plazo;
(b) rectificación de la infracción del contrato de préstamo a largo plazo; y
(c) concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para

rectificar la infracción relativa al contrato de préstamo a largo plazo
que finalice al menos doce meses después del periodo sobre el que se
informa.
Información a presentar en el estado de situación financiera o en

las notas
77 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las
notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas,
clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la
entidad.
78 El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los

requerimientos de las NIIF, así como del tamaño, la naturaleza y la función de
los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificación, una
entidad utilizará también los factores descritos en el párrafo 58. El nivel de
información suministrada variará para cada partida, por ejemplo:
(a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases,

de acuerdo con la NIC 16;
(b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de

clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes;
(c) los inventarios se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios, en

clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales,
productos en curso y productos terminados;
(d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado

las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el
resto; y
(e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como

capital pagado, primas de emisión y reservas.

NIC 1
79 Una entidad revelará lo siguiente, sea en el estado de situación financiera,

en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas:
(a) para cada clase de capital en acciones:
(i) el número de acciones autorizadas;
(ii) el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así

como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan

valor nominal;
(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación

al principio y al final del periodo;
(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a

cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la
distribución de dividendos y el reembolso del capital;
(vi) las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el

de sus subsidiarias o asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia

de la existencia de opciones o contratos para la venta de
acciones, incluyendo las condiciones e importes
correspondientes; y
(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de

reservas que figure en el patrimonio;
80 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una
fórmula societaria o fiduciaria, revelará información equivalente a la
requerida en el párrafo 79(a), mostrando los cambios producidos durante el
periodo en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los
derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
80A Si una entidad ha reclasificado
(a) un instrumento financiero con opción de venta clasificado como un

instrumento de patrimonio, o
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar

a terceros una participación proporcional de los activos netos de la
entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un
instrumento de patrimonio
entre pasivos financieros y patrimonio, revelará el importe reclasificado

dentro y fuera de cada categoría (pasivo financiero o patrimonio), y el
momento y razón de esa reclasificación.
Estado del resultado del periodo y otro resultado integral

81 [Eliminado]

NIC 1
81A El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del
resultado integral) presentará, además de las secciones del resultado del
periodo y otro resultado integral:
(a) el resultado del periodo;
(b) otro resultado integral total;
(c) el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del
periodo y otro resultado integral.
Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado, no

presentará la sección del resultado del periodo en el estado que presente el
resultado integral.
81B Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del
resultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del
resultado del periodo y otro resultado integra para el periodo:
(a) resultado del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras y
(ii) propietarios de la controladora.
(b) resultado integral del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras y
(ii) propietarios de la controladora.
Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado,

presentará (a) en ese estado.
Información a presentar en la sección del resultado del periodo o

en el estado del resultado del periodo
82 Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la sección del resultado
del periodo o el estado del resultado del periodo incluirán las partidas que
presenten los importes siguientes para el periodo:
(a) ingresos de actividades ordinarias, presentando por separado:
(i) ingresos por intereses calculados utilizando el método del

interés efectivo; y
(ii) ingresos de actividades ordinarias por seguros (véase la

NIIF 17);
(aa) ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos

financieros medidos al costo amortizado;
(ab) gastos del servicio de seguro de contratos emitidos dentro del

alcance de la NIIF 17 (véase la NIIF 17);
(ac) ingresos o gastos por contratos de reaseguro mantenidos (véase la

NIIF 17);
(b) costos financieros;

NIC 1
(ba) pérdidas por deterioro de valor (incluyendo reversiones de pérdidas

por deterioro de valor o ganancias por deterioro de valor)
determinados de acuerdo con la Sección 5.5 de la NIIF 9;
(bb) gastos o ingresos financieros por seguros de contratos emitidos

dentro del alcance de la NIIF 17 (véase la NIIF 17);
(bc) ingresos o gastos financieros por contratos de reaseguro

mantenidos (véase la NIIF 17);
(c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios

conjuntos que se contabilicen por el método de la participación;
(ca) si un activo financiero se reclasifica desde la categoría de medición

del costo amortizado, y se pasa a medir a valor razonable con
cambios en resultados, cualquier ganancia o pérdida que surja de
una diferencia entre el costo amortizado anterior del activo
financiero y su valor razonable en la fecha de la reclasificación
(como se define en la NIIF 9);
(cb) si un activo financiero se reclasifica desde la categoría de medición

de valor razonable con cambios en otro resultado integral de forma
que se mida a valor razonable con cambios en resultados, las
ganancias o pérdidas acumuladas anteriormente reconocidas en
otro resultado integral que se reclasifican al resultado del periodo;
(d) gasto por impuestos;
(e) [eliminado]
(ea) un importe único para el total de operaciones discontinuadas (véase

la NIIF 5).
(f) a (i) [eliminado]
Información a presentar en la sección de otro resultado integral

82A La sección del otro resultado integral presentará partidas por los importe
para el periodo de:
(a) partidas de otro resultado integral [excluyendo los importes del

párrafo (b)], clasificadas por naturaleza y agrupadas en aquellas que,
de acuerdo con otras NIIF:
(i) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo;

y
(ii) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo,

cuando se cumplan ciertas condiciones específicas.
(b) la participación en el otro resultado integral de asociadas y negocios

conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación,
separada en la participación en partidas que, de acuerdo con otras
NIIF:
(i) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo;

y

NIC 1
(ii) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo,

cuando se cumplan ciertas condiciones específicas.
83 a 84 [Eliminado]
85 Una entidad presentará partidas adicionales (incluyendo aquellas por

desagregación de las partidas enumeradas en el párrafo 82), encabezados y
subtotales en el estado (estados), que presente los resultados del periodo y
otro resultado integral, cuando dicha presentación sea relevante para
comprender el rendimiento financiero de la entidad.
85A Cuando una entidad presente subtotales de acuerdo con el párrafo 85, dichos
subtotales:
(a) comprenderán partidas formadas por importes reconocidos y medidos

de acuerdo con las NIIF;
(b) se presentarán y denominarán de forma que las partidas que

constituyen el subtotal sean claras y comprensibles;
(c) serán congruentes de periodo a periodo, de acuerdo con el párrafo 45; y
(d) no se mostrarán con mayor importancia que los subtotales y totales

requeridos en las NIIF para el estado (estados) que presente el resultado
del periodo y otro resultado integral.
85B Una entidad presentará las partidas en el estado (estados) que presente el
resultado del periodo y otro resultado integral que concilien los subtotales
presentados de acuerdo con el párrafo 85 con los subtotales o totales
requeridos en las NIIF para este estado (estados).
86 Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros

sucesos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o
pérdidas y capacidad de predicción, la revelación de información sobre los
componentes del rendimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender
dicho rendimiento financiero logrado, así como a realizar proyecciones a
futuro sobre éste. Una entidad incluirá partidas adicionales en los estados que
presenten el resultado del periodo y otro resultado integral y modificará las
denominaciones y la ordenación de partidas cuando sea necesario para
explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad considerará
factores que incluyan la materialidad (importancia relativa) y la naturaleza y
función de las partidas de ingreso y gasto. Por ejemplo, una institución
financiera puede modificar las denominaciones para proporcionar
información que sea relevante para las operaciones de una institución
financiera. Una entidad no compensará partidas de ingresos y gastos, a menos
que se cumplan los criterios del párrafo 32.
87 Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como

partidas extraordinarias en los estados que presenten el resultado del
periodo y otro resultado integral o en las notas.
Resultado del periodo

88 Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo
en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.

NIC 1
89 Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocerá
determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente. La
NIC 8 especifica dos de estas circunstancias: la corrección de errores y el efecto
de cambios en políticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que
componentes de otro resultado integral que cumplen la definición de ingreso
o gasto proporcionada por el Marco Conceptual se excluyan del resultado (véase
el párrafo 7).
Otro resultado integral del periodo

90 Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a
cada partida de otro resultado integral, incluyendo los ajustes por
reclasificación, en el estado del resultado del periodo y otro resultado
integral o en las notas.
91 Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado integral:
(a) netas de los efectos fiscales relacionados, o
(b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre
el importe acumulado del impuesto a las ganancias relacionado con
esas partidas.
Si una entidad elige la alternativa (b), distribuirá el impuesto entre las partidas
que pueden reclasificarse posteriormente a la sección del resultado del periodo
y las que no se reclasificarán posteriormente a ésta sección.
92 Una entidad revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los
93 Otras NIIF especifican si y cuándo reclasificar en resultados los importes

previamente reconocidos en otro resultado integral. Estas reclasificaciones se
denominan en esta Norma ajustes por reclasificación. Un ajuste por
reclasificación se incluye con el componente relacionado de otro resultado
integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado del
periodo. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado
integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos
anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado
integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del
resultado para evitar su inclusión por duplicado en el resultado integral total.
94 Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificación en los estados del
resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas. Una entidad que
presente los ajustes por reclasificación en las notas presentará las partidas
de otro resultado integral después de cualquier ajuste por reclasificación
relacionado.
95 Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo, al disponer un negocio en

el extranjero (véase la NIC 21), y cuando algún flujo de efectivo previsto
cubierto afecta al resultado del periodo (véase el párrafo 6.5.11(d) de la NIIF 9
en relación con la cobertura de flujos de efectivo).

NIC 1
96 Los ajustes por reclasificación no surgen por cambios en el superávit de

revaluación reconocido de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, o por nuevas
mediciones de planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con
la NIC 19. Estos componentes se reconocerán en otro resultado integral y no se
reclasificarán en el resultado en periodos posteriores. Los cambios en el
superávit de revaluación pueden transferirse a ganancias acumuladas en
periodos posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando éste se da de
baja (véase la NIC 16 y la NIC 38). De acuerdo con la NIIF 9, los ajustes de
reclasificación no surgen si una cobertura de flujos de efectivo o la
contabilidad del valor temporal de una opción (o el elemento a término de un
contrato a término o el diferencial de la tasa de cambio de un instrumento
financiero) dan lugar a importes que se eliminan de la reserva de cobertura de
flujos de efectivo o de un componente separado de patrimonio,
respectivamente, e incluido directamente en el costo inicial u otro importe en
libros de un activo o pasivo. Estos importes se transfieren directamente a los
activos o pasivos.
Información a presentar en los estados del resultado del periodo y

otro resultado integral o en las notas.
97 Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia
relativa), una entidad revelará de forma separada información sobre su
naturaleza e importe.
98 Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas

de ingresos y gastos están las siguientes:
(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los

elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe
recuperable, así como la reversión de tales rebajas;
(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de

cualquier provisión para hacer frente a los costos de ella;
(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;
(d) las disposiciones de inversiones;
(e) las operaciones discontinuadas;
(f) cancelaciones de pagos por litigios; y
(g) otras reversiones de provisiones.
99 Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el

resultado, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la
función de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una información
que sea fiable y más relevante.
100 Se recomienda que las entidades presenten el desglose del párrafo 99 en el

estado que presente el resultado del periodo y otro resultado integral.

NIC 1
101 Los gastos se subclasifican para destacar los componentes del rendimiento
financiero, que puedan ser diferentes en términos de frecuencia, potencial de
ganancia o pérdida y capacidad de predicción. Este desglose se proporciona en
una de las dos formas descritas a continuación.
102 La primera forma de desglose es el método de la “naturaleza de los gastos”.

Una entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su
naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de
transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los
redistribuirá atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la
entidad. Este método resulta fácil de aplicar, porque no es necesario distribuir
los gastos en clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificación que
utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X

Otros ingresos X
Variación en los inventarios de productos terminados y en
proceso X
Consumos de materias primas y consumibles X
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
103 La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del

“costo de las ventas”, y clasifica los gastos de acuerdo con su función como
parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de
distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este
método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método
puede proporcionar a los usuarios una información más relevante que la
clasificación de gastos por naturaleza, pero la distribución de los costos por
función puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realización de
juicios de importancia. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de
gastos por función es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X

Costo de ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingresos X
Costos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X

NIC 1
104 Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información
adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por
depreciación y amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
105 La elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la función de

los gastos dependerá de factores históricos, así como del sector industrial y de
la naturaleza de la entidad. Ambos métodos suministran una indicación de los
costos que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de
producción de la entidad. Puesto que cada método de presentación tiene
ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia
seleccione la presentación que sea fiable y más relevante. Sin embargo, puesto
que la información sobre la naturaleza de los gastos es útil para predecir los
flujos de efectivo futuros, se requieren información a revelar adicional cuando
se utiliza la clasificación de la función de los gastos. En el párrafo 104,
“beneficios a los empleados” tiene el mismo significado que en la NIC 19.
Estado de cambios en el patrimonio

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
106 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio tal como se
requiere en el párrafo 10. El estado de cambios en el patrimonio incluye la
siguiente información:
(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma

separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la
controladora y los atribuibles a las participaciones no
controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación

retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8;
y
(c) [eliminado]
(d) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los
importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por
separado (como mínimo) los cambios resultantes de:
(i) el resultado del periodo;
(ii) otro resultado integral; y
(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales,

mostrando por separado las contribuciones realizadas por
los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios en
las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den
lugar a una pérdida de control.

NIC 1
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

o en las notas
106A Una entidad presentará para cada componente del patrimonio, ya sea en el
estado de cambios en el patrimonio o en las notas, un desglose por partida
de otro resultado integral [véase el párrafo 106(d)(ii)].
107 Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o

en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones
a los propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por acción
correspondiente.
108 En el párrafo 106, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada
una de las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las
clases que componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas.
109 Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del
periodo sobre el que se informa, reflejarán el incremento o la disminución en
sus activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cambios
que procedan de transacciones con los propietarios en su condición de tales
(como por ejemplo, aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad
de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos
directamente relacionados con estas transacciones, la variación integral del
patrimonio durante el periodo representa el importe total de ingresos y gastos,
incluyendo ganancias o pérdidas, generadas por las actividades de la entidad
durante el periodo.
110 La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas

contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las
disposiciones transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa. La NIC 8 también
requiere que la reexpresión para corregir errores se efectúe retroactivamente,
en la medida en que sea practicable. Los ajustes y las reexpresiones
retroactivas no son cambios en el patrimonio sino ajustes al saldo inicial de las
ganancias acumuladas, excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste
retroactivo de otro componente de patrimonio. El párrafo 106(b) requiere la
revelación de información en el estado de cambios en el patrimonio, sobre los
ajustes totales en cada uno de sus componentes derivados de los cambios en
las políticas contables y, por separado, de la corrección de errores. Se revelará
información sobre estos ajustes para cada periodo anterior y para el principio
del periodo.
Estado de flujos de efectivo

111 La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los
estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para
generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para
utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la
presentación y revelación de información sobre flujos de efectivo.

NIC 1
Notas
Estructura
112 Las notas:
(a) presentarán información acerca de las bases para la preparación de

los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas
utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124;
(b) revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido
incluida en otro lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionarán información que no se presente en ninguno de los

estados financieros, pero que es relevante para entender cualquiera
de ellos.
113 Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de
una forma sistemática. Para la determinación de una forma sistemática, la
entidad considerará el efecto sobre la comprensibilidad y comparabilidad
de sus estados financieros. Una entidad hará referencia cruzada de cada
partida incluida en los estados de situación financiera y del resultado
integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y en
los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con
cualquier información relacionada en las notas.
114 Ejemplos de ordenación y agrupación sistemática de las notas incluyen:
(a) Dar importancia a las áreas de sus actividades que la entidad considera
que son más relevantes para la comprensión de su rendimiento
financiero y situación financiera, tal como agrupar información sobre
actividades operativas concretas;
(b) agrupar información sobre partidas medidas de forma similar tal como
activos medidos a valor razonable; o
(c) seguir el orden de las partidas del estado (estados) del resultado del
periodo y otro resultado integral y del estado de situación financiera,
tal como:
(i) una declaración de cumplimiento con las NIIF (véase el

párrafo 16);
(ii) las políticas contables significativas aplicadas (véase el

párrafo 117);
(iii) información de apoyo para las partidas presentadas en los

estados de situación financiera, el estado (estados) del resultado
del periodo y otro resultado integral, y en los estados de
cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en
que se presenta cada estado y cada partida; y
(iv) otra información a revelar, incluyendo:
(1) pasivos contingentes (véase la NIC 37); y compromisos

contractuales no reconocidos; y

NIC 1
(2) revelaciones de información no financiera, por

ejemplo los objetivos y políticas de gestión del riesgo
financiero (véase la NIIF 7).
115 [Eliminado]
116 Una entidad puede presentar las notasque proporcionan información acerca
de las bases para la preparación de los estados financieros y las políticas
contables específicas como una sección separada de los estados financieros.
Información a revelar sobre políticas contables

117 Una entidad revelará sus políticas contables significativas incluyendo:
(a) la base (o bases) de medición utilizada para elaborar los estados

financieros; y
(b) las otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensión de los estados financieros.
118 Para una entidad es importante informar a los usuarios acerca de la base, o
bases, de medición utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo
histórico, costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe
recuperable), puesto que esa base, sobre la que una entidad elabora los estados
financieros, afecta significativamente al análisis realizado por los usuarios.
Cuando una entidad utiliza más de una base de medición en los estados
financieros, por ejemplo cuando se han revaluado clases concretas de activos,
será suficiente con proporcionar una indicación de las categorías de activos y
pasivos a los que se ha aplicado cada una de las bases de medición.
119 Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la gerencia

considerará si la revelación ayudaría a los usuarios a comprender la forma en
la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la
información sobre el rendimiento y la situación financiera. Cada entidad
considerará la naturaleza de sus operaciones, y las políticas que los usuarios
de sus estados financieros esperarían que se revelasen para ese tipo de entidad.
La revelación de políticas contables particulares será especialmente útil para
los usuarios cuando ellas se seleccionen entre las alternativas permitidas en
las NIIF. Un ejemplo es revelar información sobre si una entidad aplica el valor
razonable o el modelo del costo a sus propiedades de inversión (véase
la NIC 40 Propiedades de Inversión). Algunas NIIF requieren, de forma específica,
información a revelar acerca de determinadas políticas contables, incluyendo
las opciones escogidas por la gerencia entre las diferentes políticas permitidas.
Por ejemplo, la NIC 16 requiere revelar información acerca de las bases de
medición utilizadas para las distintas clases de propiedades, planta y equipo.
120 [Eliminado]
121 Una política contable podría ser significativa debido a la naturaleza de las
operaciones de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o
del anterior carecieran de importancia relativa. También resultará adecuado
revelar información acerca de cada política contable significativa que no esté
requerida específicamente por las NIIF, pero que la entidad seleccione y
aplique de acuerdo con la NIC 8.

NIC 1
122 Una entidad revelará, junto con sus políticas contables significativas u
otras notas, los juicios, distintos de los que implican estimaciones (véase el
párrafo 125), que ha realizado la gerencia en el proceso de aplicación de las
políticas contables de la entidad y que tienen el efecto más significativo
sobre los importes reconocidos en los estados financieros.
123 En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la gerencia

realizará diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que
pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados
financieros. Por ejemplo, la gerencia realizará juicios profesionales para
determinar:
(a) [eliminado]
(b) cuándo sustancialmente todos los riesgos y las ventajas significativos

inherentes a la propiedad de los activos financieros y, para el
arrendador, los activos sujetos a arrendamiento se transfieren a otras
entidades;
(c) si, por su esencia económica, ciertas ventas de bienes son acuerdos de
financiación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades
ordinarias; y
(d) si las condiciones contractuales de un activo financiero dan lugar, en

fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del
principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.
124 Alguna de la información a revelar de conformidad con el párrafo 122, es

requerida por otras NIIF. Por ejemplo, la NIIF 12 Información a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades requiere que una entidad revele los juicios que
ha realizado para determinar si controla a otra entidad. La NIC 40 Propiedades
de Inversión requiere, cuando la clasificación de una determinada inversión
presente dificultades, que se revele información acerca de los criterios
desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversión de las
propiedades ocupadas por el dueño y de las propiedades mantenidas para su
venta en el curso ordinario del negocio.
Causas de incertidumbre en las estimaciones

125 Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del
futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo
sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar
ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del
periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas
incluirán detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
126 La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos requerirá

la estimación, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de
sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en
ausencia de precios de mercado observados recientemente, será necesario

NIC 1
efectuar estimaciones acerca del futuro para medir el importe recuperable de

las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el efecto de la
obsolescencia tecnológica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas
por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a los
empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas
estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como los flujos de
efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la
evolución prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a
otros costos.
127 Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación revelados de

acuerdo con el párrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la
gerencia una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio. A
medida que aumenta el número de variables y supuestos que afectan al
posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales son
más subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan cambios
significativos en el importe en libros de los activos o pasivos normalmente se
incrementa en consecuencia.
128 La información a revelar indicada en el párrafo 125 no se requiere para activos

y pasivos con un riesgo significativo de que sus importes en libros puedan
cambiar significativamente dentro del siguiente periodo contable si, al final
del periodo sobre el que se informa, han sido medidos a valor razonable
basado en un precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo
idéntico. Dichos valores razonables pueden cambiar significativamente dentro
del periodo contable próximo pero estos cambios se originarán de los
supuestos u otros datos de estimación de la incertidumbre al final del periodo
sobre el que se informa.
129 Una entidad presentará las revelaciones de información del párrafo 125 de
forma que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los
juicios efectuados por la gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de
incertidumbre en la estimación. La naturaleza y el alcance de la información
proporcionada variarán de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con
otras circunstancias. Son ejemplos de los tipos revelaciones que una entidad
realizará:
(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;
(b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y

estimaciones implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal
sensibilidad;
(c) la resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las

consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo,
respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados; y
(d) cuando la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de

los cambios efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos
activos y pasivos.
130 Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o
previsiones al revelar la información del párrafo 125.

NIC 1
131 Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una
hipótesis u otra fuente de incertidumbre en la estimación al final del periodo
del que se informa. En tales casos, la entidad revelará que es razonablemente
posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces
producidos dentro del siguiente periodo contable que sean diferentes de los
supuestos utilizados, podrían requerir ajustes significativos en el importe en
libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelará la
naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del específico (o de la clase
de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestión.
132 La información a revelar requerida por el párrafo 122, sobre los juicios
particulares efectuados por la gerencia en el proceso de aplicación de las
políticas contables de la entidad, no guarda relación con las informaciones a
revelar acerca de las fuentes de incertidumbre en la estimación previstas en el
párrafo 125.
133 Otras NIIF requieren la revelación de algunos de los supuestos que de otra
forma sería requerida de acuerdo con el párrafo 125. Por ejemplo,
la NIC 37 requiere la revelación, en circunstancias específicas, de las
principales hipótesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes
clases de provisiones. La NIIF 13 Medición del Valor Razonable requiere que se
revelen las suposiciones significativas (incluyendo las técnicas de valoración y
los datos de entrada) que la entidad aplica en la medición del valor razonable
de los activos y pasivos, que se contabilicen al valor razonable.
Capital
134 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que
ella aplica para gestionar el capital.
135 Para cumplir lo establecido en el párrafo 134, la entidad revelará lo siguiente:
(a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de

gestión de capital, que incluya:
(i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su

gestión;
(ii) cuando una entidad está a sujeta a requerimientos externos de

capital, la naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan
en la gestión de capital; y
(iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
(b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital.

Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados
pasivos financieros (por ejemplo, algunas formas de deuda
subordinada). Otras excluyen del capital a algunos componentes del
patrimonio (por ejemplo, los componentes surgidos de las coberturas
de flujos de efectivo).
(c) los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior.

NIC 1
(d) si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo

de capital al cual esté sujeta.
(e) cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos

requerimientos externos de capital impuestos, las consecuencias de
este incumplimiento.
La entidad basa esta información a revelar internamente proporcionada al

personal clave de la gerencia.
136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a
distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede
incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y actividades
bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la
revelación de forma agregada de los requerimientos de capital y de la forma de
gestionar el capital no proporcionase información útil o distorsionase la
comprensión de los recursos de capital de una entidad por parte de los
usuarios de los estados financieros, la entidad revelará información separada
sobre cada requerimiento de capital al que esté sujeta.
Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como

patrimonio
136A En el caso de instrumentos financieros con opción de venta clasificados
como instrumentos de patrimonio, una entidad revelará (en la medida en
que no lo haya hecho en ninguna otra parte):
(a) un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasificado

como patrimonio;
(b) sus objetivos, políticas y procesos de gestión de su obligación de

recomprar o reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido
por los tenedores de los instrumentos, incluyendo cualquier cambio
sobre el periodo anterior;
(c) las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de esa

clase de instrumentos financieros; y
(d) información sobre cómo se determinaron las salidas de efectivo

esperadas por reembolso o recompra.
Otra información a revelar

137 Una entidad revelará en las notas:
(a) el importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que

los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión, que
no hayan sido reconocidos como distribución a
los propietarios durante el periodo, así como los importes
correspondientes por acción; y
(b) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter

acumulativo que no haya sido reconocido.

NIC 1
138 Una entidad revelará lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la

información publicada con los estados financieros:
(a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha

constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal
donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social);
(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad,

así como de sus principales actividades;
(c) el nombre de la controladora directa y de la controladora última del

grupo; y
(d) si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de

la misma.
Transición y fecha de vigencia

139 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, revelará este hecho.
139A La NIC 27 (modificada en 2008) modificó el párrafo 106. Una entidad aplicará
esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos
anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos. La
modificación se aplicará de forma retroactiva.
139B Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la

Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008,
modificó el párrafo 138 e insertó los párrafos 8A, 80A y 136A. Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase
las modificaciones en un periodo anterior, revelará este hecho y aplicará, al
mismo tiempo, las modificaciones a las NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 2
Aportaciones de los Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares.
139C Los párrafos 68 y 71 fueron modificados mediante el documento Mejoras a las

NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período
que comience con anterioridad, revelará este hecho.
139D Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modificó el párrafo 69. Una entidad
aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad,
revelará ese hecho.
139E [Eliminado]

NIC 1
139F Se modificaron los párrafos 106 y 107, y se añadió el párrafo 106A mediante el
documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2011. Se permite su aplicación anticipada.
139G [Eliminado]
139H La NIIF 10 y la NIIF 12, emitidas en mayo de 2011, modificaron los párrafos 4,
119, 123 y 124. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las
NIIF 10 y NIIF 12.
139I La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 128 y 133. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
139J Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1),

emitido en junio de 2011, modificó los párrafos 7, 10, 82, 85 a
87, 90, 91, 94, 100 y 115, añadió los párrafos 10A, 81A, 81B y 82A, y eliminó
los párrafos 12, 81, 83 y 84. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2012. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período
139K La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modificó la

definición de “otro resultado integral” en el párrafo 7 y el párrafo 96. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en
junio de 2011).
139L Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012, modificó los
párrafos 10, 38 y 41, eliminó los párrafos 39 y 40 y añadió los párrafos 38A a
38D y 40A a 40D. Una entidad debe aplicar esas modificaciones
retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
139M [Eliminado]
139N La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,

emitida en mayo de 2014, modificó el párrafo 34. Una entidad aplicará esa
modificación cuando aplique la NIIF 15.
139O La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó los párrafos 7, 68, 71, 82, 93, 95,
96, 106 y 123 y eliminó los párrafos 139E, 139G y 139M. Una entidad aplicará
esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
139P Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1), emitida en

diciembre de 2014, modificó los párrafos 10, 31, 54 y 55, 82A, 85, 113 y 114,
117, 119 y 122, añadió los párrafos 30A, 55A, 85A y 85B y eliminó los párrafos
115 y 120. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación
anticipada. No se requiere que las entidades revelen la información exigida por
los párrafos 28 a 30 de la NIC 8 en relación con estas modificaciones.

NIC 1
139Q La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó el párrafo 123.

Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 16.
139R La NIIF 17, emitida en mayo de 2017, modificó los párrafos 7, 54 y 82. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 17.
139S Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF, emitida en
2018 modificó los párrafos 7, 15, 19, 20, 23, 24, 28 y 89. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2020. Se permite la aplicación anticipada si al mismo tiempo una entidad
aplica también todas las demás modificaciones realizadas por Modificaciones a
las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF. Una entidad aplicará las
modificaciones a la NIC 1 de forma retroactiva, de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Sin embargo, si
una entidad determina que la aplicación retroactiva fuera impracticable o
implicara costos o esfuerzos desproporcionados, aplicará las modificaciones a
la NIC 1 por referencia a los párrafos 23 a 28, 50 a 53 y 54F de la NIC 8.
139T Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y

NIC 8), emitida en octubre de 2018, modificó el párrafo 7 de la NIC 1, y el
párrafo 5 de la NIC 8, y eliminó el párrafo 6 de la NIC 8. Una entidad aplicará
esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos anuales que
anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones en un periodo que
comience con anterioridad, revelará este hecho.
Derogación de la NIC 1 (revisada en 2003)

140 Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros revisada en
2003 y modificada en 2005.

NIC 1
Apéndice
Las modificaciones de este apéndice se aplicarán en los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2009. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, estas modificaciones se
aplicarán también a esos periodos. En los párrafos modificados, el texto nuevo está subrayado y el
texto eliminado se ha tachado.
*****
Las modificaciones contenidas en este Apéndice cuando esta Norma fue revisada en 2007 se han
incorporado a los pronunciamientos correspondientes publicados en este volumen.

NIC 1
Aprobación por el Consejo de la NIC 1 emitida en septiembre de

2007
La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en
2007) fue aprobada para su emisión por diez de los catorce miembros del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad. La profesora Barth y los Sres. Cope, Garnett y
Leisenring opinaron en contrario. Sus opiniones en contrario se han publicado tras los
Fundamentos de las Conclusiones.
Sir David Tweedie Presidente

Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Hans‑Georg Bruns
Anthony T Cope
Philippe Danjou
Jan Engström
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L O’Malley
John T Smith
Tatsumi Yamada

NIC 1
Aprobación por el Consejo de Instrumentos Financieros con

Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidación
(Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1) emitido en febrero de 2008
Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidación
(Modificaciones a las NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIC 1 Presentación de
Estados Financieros) fue aprobado para su publicación por once de los trece miembros del
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La profesora Barth y el Sr. Garnett
opinaron en contrario. Sus opiniones en contrario se establecen tras los Fundamentos de
las Conclusiones de la NIC 32.

Mary E Barth
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei‑Guo Zhang

NIC 1
Aprobación por el Consejo de Presentación de Partidas de Otro

Resultado Integral emitido en junio de 2011
Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificación a la NIC 1) fue aprobado para
su publicación por catorce de los quince miembros del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad. El Sr. Pacter opinó en contra de la emisión de las
modificaciones. Su opinión en contrario se expone después de los Fundamentos de las
Conclusiones.

Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Patrick Finnegan
Amaro Luiz de Oliveira Gomes
Prabhakar Kalavacherla
Elke König
Patricia McConnell
Warren J McGregor
Paul Pacter
Darrel Scott
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei-Guo Zhang

NIC 1
Aprobación por el Consejo de la Iniciativa sobre Información a

Revelar (Modificaciones a la NIC 1) emitida en diciembre de 2014
Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1) se aprobó para su
publicación por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.
Hans Hoogervorst Presidente

Ian Mackintosh Vicepresidente
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Martin Edelmann
Patrick Finnegan
Gary Kabureck
Suzanne Lloyd
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Chungwoo Suh
Mary Tokar
Wei-Guo Zhang

NIC 1
Aprobación por el Consejo de Definición de Material o con

Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) emitida
en octubre de 2018
Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) fue
aprobado para su publicación por los catorce miembros del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad.

Suzanne Lloyd Vicepresidenta
Nick Anderson
Martin Edelmann
Françoise Flores
Gary Kabureck
Jianqiao Lu
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Thomas Scott
Chungwoo Suh
Ann Tarca
Mary Tokar

NIC 7
NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (el Consejo)
adoptó la NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo, que había sido originalmente emitida por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1992. La NIC 7 Estados
de Flujos de Efectivo sustituyó a la NIC 7 Estado de Cambios en la Situación Financiera (emitida
en octubre de 1977).
Como resultado de los cambios en la terminología utilizada en las Normas NIIF

procedentes de los requerimientos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (emitida en
2007), el título de la NIC 7 se sustituyó por Estado de Flujos de Efectivo.
En enero de 2016, la NIC 7 fue modificada por Iniciativa de Información a Revelar

(Modificaciones a la NIC 7). Estas modificaciones requieren que las entidades
proporcionen información a revelar sobre los cambios en pasivos que surgen de las
actividades de financiación.

NIC 7. Estas incluyen la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (emitida en mayo de 2011),
la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (emitida en mayo de 2011), el documento Entidades de
Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27) (emitido en octubre de 2012),
NIIF 16 Contratos de Seguro (emitida en enero de 2016) y NIIF 17 Contratos de Seguro (emitida
en mayo de 2017).

NIC 7
ÍNDICE
desde el párrafo

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
OBJETIVO
ALCANCE 1
BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO 4
DEFINICIONES 6
Efectivo y equivalentes al efectivo 7
PRESENTACIÓN DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 10
Actividades de operación 13
Actividades de inversión 16
Actividades de financiación 17
INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE
OPERACIÓN 18
INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE
INVERSIÓN Y FINANCIACIÓN 21
INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO EN TÉRMINOS NETOS 22
FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA 25
INTERESES Y DIVIDENDOS 31
IMPUESTO A LAS GANANCIAS 35
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS 37
CAMBIOS EN LAS PARTICIPACIONES DE PROPIEDAD EN SUBSIDIARIAS Y
OTROS NEGOCIOS 39
TRANSACCIONES NO MONETARIAS 43
CAMBIOS EN LOS PASIVOS QUE SURGEN DE LAS ACTIVIDADES DE
FINANCIACIÓN 44A
COMPONENTES DE LA PARTIDA EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL
EFECTIVO 45
OTRA INFORMACIÓN A REVELAR 48
FECHA DE VIGENCIA 53
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA INICIATIVA SOBRE INFORMACIÓN
A REVELAR (MODIFICACIONES A LA NIC 7) EMITIDA EN DICIEMBRE DE
2016

EJEMPLOS ILUSTRATIVOS

DE ESTA EDICIÓN

OPINIÓN EN CONTRARIO

NIC 7
La Norma Internacional de Contabilidad 7 Estado de Flujos de Efectivo (NIC 7) está

contenida en los párrafos 1 a 60. Aunque la Norma conserva el formato IASC que tenía
cuando fue adoptada por el IASB, todos los párrafos tienen igual valor normativo. La
NIC 7 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las
Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual para la Información
Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas contables en
ausencia de guías explícitas.

NIC 7

Estado de Flujos de Efectivo1
Objetivo
La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad es útil porque suministra a
los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad
para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para
utilizar esos flujos de efectivo. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben
evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así
como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios

históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de
flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según si
proceden de actividades de operación, de inversión o de financiación.
Alcance
1 Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los
requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de
sus estados financieros para cada periodo en que sea obligatoria la
presentación de éstos.
2 Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posición

Financiera, aprobada en julio de 1977.
3 Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la

entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta
necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad,
incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la
entidad en cuestión, como puede ser el caso de las entidades financieras.
Básicamente, las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy
diferentes que sean las actividades que constituyen su principal fuente de
ingresos. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus
operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus
inversores. Por consiguiente, esta Norma requiere que todas las entidades
presenten un estado de flujos de efectivo.
Beneficios de la información sobre flujos de efectivo

4 Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los
estados financieros, suministra información que permite a los usuarios
evaluar los cambios en los activos netos de una entidad, su estructura
financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a los
importes y las fechas de los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a la evolución
de las circunstancias y a las oportunidades. La información acerca del flujo de
1 En septiembre de 2007 el IASB modificó el título de la NIC 7 de Estados de Flujo de Efectivo a Estado
de Flujos de Efectivo como consecuencia de la revisión de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
en 2007.

NIC 7
efectivo es útil para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, y permite a los usuarios desarrollar
modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de
efectivo de diferentes entidades. También mejora la comparabilidad de la
información sobre el rendimiento de las operaciones de diferentes entidades,
puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para
las mismas transacciones y sucesos económicos.
5 Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como

indicador del importe, momento de la aparición y certidumbre de flujos de
efectivo futuros. Es también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones
pasadas respecto de los flujos futuros, así como para examinar la relación
entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los
precios.
Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la

vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez,

que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo,
estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al

efectivo.
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal

fuente de ingresos de la entidad, así como otras actividades que no puedan
ser calificadas como de inversión o financiación.
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a

largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en los equivalentes
al efectivo.
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el

tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados
por la entidad.
Efectivo y equivalentes al efectivo

7 Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o
similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una
inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo debe
poder ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y
estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Por ello, una
inversión normalmente cumple los requisitos de un equivalente al efectivo
cuando tiene un periodo de vencimiento corto, digamos, de tres meses o
menos desde la fecha de la adquisición. Las inversiones en patrimonio se
excluyen de los equivalentes al efectivo a menos que sean, en sustancia,

NIC 7
equivalentes al efectivo, por ejemplo en el caso de acciones preferentes

adquiridas dentro un corto periodo de tiempo hasta su vencimiento y con una
fecha de rescate especificada.
8 Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de

financiación. En algunos países, sin embargo, los sobregiros exigibles en
cualquier momento por el banco forman parte integrante de la gestión del
efectivo de la entidad. En tales circunstancias, tales sobregiros se incluyen
como componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Una característica
de los acuerdos bancarios que regulan los sobregiros u operaciones similares
es que el saldo con el banco fluctúa constantemente de deudor a acreedor.
9 Los flujos de efectivo no incluirán ningún movimiento entre las partidas que
constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos
componentes son parte de la gestión de efectivo de la entidad más que de sus
actividades de operación, de inversión o financiación. La gestión del efectivo
comprende también la inversión de los sobrantes de efectivo y equivalentes al
efectivo.
Presentación de un estado de flujos de efectivo

10 El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo
habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación,
de inversión y de financiación.
11 Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades

de operación, de inversión y de financiación, de la manera que resulte más
apropiada según la naturaleza de sus actividades. La clasificación de los flujos
según las actividades citadas suministra información que permite a los
usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la
entidad, así como sobre el importe final de su efectivo y demás equivalentes al
efectivo. Esta información puede ser útil también al evaluar las relaciones
entre tales actividades.
12 Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las

diferentes categorías. Por ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a
un préstamo incluyen capital e interés, la parte de intereses puede clasificarse
como actividades de operación, mientras que la parte de devolución del
principal se clasifica como actividad de financiación.
Actividades de operación
13 El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es
un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado
fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la
capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas
inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información
acerca de los componentes específicos de los flujos de efectivo de las
actividades de operación es útil, junto con otra información, para pronosticar
los flujos de efectivo futuros de tales actividades.

NIC 7
14 Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan

fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de
ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las
operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o
pérdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son
los siguientes:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios;
(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de

actividades ordinarias;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(d) pagos a y por cuenta de los empleados;
(e) [eliminado]
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que

éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de
inversión o financiación; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para

intermediación o para negociar con ellos.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de propiedades,

planta y equipo, pueden dar lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en
el resultado reconocido. Los flujos de efectivo relacionados con estas
transacciones son flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión.
Sin embargo, los pagos para elaborar o adquirir activos mantenidos para
arrendar a terceros, que posteriormente se clasifiquen como mantenidos para
la venta en los términos descritos en el párrafo 68A de la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo son flujos de efectivo procedentes de actividades de operación.
Los cobros por el arrendamiento y posterior venta de esos activos también se
considerarán como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación.
15 Una entidad puede tener títulos o conceder préstamos por razones de

intermediación u otro tipo de acuerdos comerciales habituales, en cuyo caso
estas inversiones se considerarán similares a los inventarios adquiridos
específicamente para revender. Por tanto, los flujos de efectivo de tales
operaciones se clasifican como procedentes de actividades de operación. De
forma similar, los anticipos de efectivo y préstamos realizados por
instituciones financieras se clasificarán habitualmente entre las actividades de
operación, puesto que están relacionados con las actividades que constituyen
la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad.
Actividades de inversión
16 La información a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de
las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo
representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que
se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los
desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de
situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como

NIC 7
actividades de inversión. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de

inversión son los siguientes:
(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos

intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos
relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las
propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para sí misma;
(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y

otros activos a largo plazo;
(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio,

emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e
instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo,
y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales);
(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital

emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e
instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al
efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales);
(e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las

operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras );
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros

(distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades
financieras);
(g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de

permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan
por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifiquen
como actividades de financiación; y
(h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de

permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan
por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifiquen como
actividades de financiación.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición

comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se
clasifican de la misma forma que los procedentes de la posición que se está
cubriendo.

NIC 7
Actividades de financiación
17 Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes
de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción
de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores
de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
financiación son los siguientes:
(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de

capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la

entidad;
(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía,

préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en
préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
(d) reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir una deuda pendiente
procedente de un arrendamiento.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de

operación
18 La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones
usando uno de los dos siguientes métodos:
(a) método directo, según el cual se presentan por separado las

principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o
(b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la

ganancia o pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por
los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de
partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la
causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las
partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de
operaciones clasificadas como de inversión o financiación.
19 Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo de

las actividades de operación utilizando el método directo. Este método
suministra información que puede ser útil en la estimación de los flujos de
efectivo futuros, la cual no está disponible utilizando el método indirecto. En
este método directo, la información acerca de las principales categorías de
cobros o pagos en términos brutos puede ser obtenida por uno de los
siguientes procedimientos:
(a) utilizando los registros contables de la entidad, o
(b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las
entidades financieras, los intereses recibidos e ingresos asimilables y
los gastos por intereses y otros gastos asimilables), así como otras
partidas en el estado del resultado integral por:

NIC 7
(i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en

las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades
de operación;
(ii) otras partidas no monetarias; y
(iii) otras partidas cuyos efectos en el efectivo se consideran flujos

de efectivo de inversión o financiación.
20 En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina

corrigiendo la ganancia o la pérdida por los efectos de:
(a) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las

partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de
operación;
(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación,

provisiones, impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no
realizadas y participación en ganancias no distribuidas de asociadas; y
(c) todas las otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos
de efectivo de inversión o financiación.
Alternativamente, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación

puede presentarse, utilizando el método indirecto, mostrando las partidas de
ingresos de actividades ordinarias y gastos reveladas en el estado del resultado
integral, junto con los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y
en las cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de
operación.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de

inversión y financiación
21 La entidad debe informar por separado sobre las principales categorías de
cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y
financiación, excepto por lo que se refiere a los flujos de efectivo descritos
en los párrafos 22 y 24 que pueden ser incluidos en términos netos.
Información sobre flujos de efectivo en términos netos

22 Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de
operación, de inversión y de financiación pueden presentarse en términos
netos:
(a) cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de
efectivo reflejen la actividad del cliente más que la correspondiente
a la entidad; y
(b) cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es

elevada, los importes grandes y el vencimiento próximo.
23 Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(a)

son los siguientes:
(a) la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco;

NIC 7
(b) los fondos de clientes que posee una entidad dedicada a la inversión
financiera; y
(c) los alquileres cobrados por cuenta y pagados a los poseedores de

propiedades de inversión.
23A Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(b)
son los anticipos y reembolsos hechos por causa de:
(a) saldos relativos a tarjetas de crédito de clientes (parte correspondiente

al principal);
(b) compra y venta de inversiones financieras; y
(c) otros préstamos tomados a corto plazo, por ejemplo, los convenidos
con periodos de vencimiento de tres meses o menos.
24 Los siguientes flujos de efectivo, procedentes de las actividades de una

entidad financiera, pueden presentarse en términos netos:
(a) pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una

fecha fija de vencimiento;
(b) colocación y recuperación de depósitos en otras instituciones

financieras; y
(c) anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de

tales partidas.
Flujos de efectivo en moneda extranjera

25 Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera
se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en
moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en
que se produjo cada flujo en cuestión.
26 Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán

utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda
extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
27 Los flujos de efectivo en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con la

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. En
ella se permite utilizar una tasa de cambio que se aproxime al cambio efectivo
de los conjuntos de transacciones. Por ejemplo, esto supone que puede
utilizarse un promedio ponderado de las tasas de cambio de un periodo para
contabilizar las transacciones en moneda extranjera o la conversión de los
flujos de efectivo de una entidad subsidiaria. Sin embargo, la NIC 21 no
permite utilizar la tasa de cambio al final del periodo sobre el que se informa
cuando se convierten los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera.
28 Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda

extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la
variación en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al
efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, será objeto de
presentación en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación

NIC 7
entre las existencias de efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final

del periodo. Este importe se presentará por separado de los flujos procedentes
de las actividades de operación, inversión y financiación, y en el mismo se
incluirán las diferencias que, en su caso, hubieran resultado de haber
presentado esos flujos al cambio de cierre.
29 [Eliminado]
30 [Eliminado]
Intereses y dividendos
31 Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y
pagados como a los dividendos percibidos y satisfechos deben ser revelados
por separado. Cada una de las anteriores partidas debe ser clasificada de
forma coherente, periodo a periodo, como perteneciente a actividades de
operación, de inversión o de financiación.
32 El importe total de intereses pagados durante un periodo se revelará, en el

estado de flujos de efectivo, tanto si ha sido reconocido como gasto en el
resultado del periodo como si ha sido capitalizado, de acuerdo con la NIC 23
Costos por Préstamos.
33 Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, se

clasificarán usualmente, en las entidades financieras, como flujos de efectivo
por actividades de operación. Sin embargo, no existe consenso para la
clasificación de este tipo de flujos en el resto de las entidades. Los intereses
pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, pueden ser
clasificados como procedentes de actividades de operación, porque entran en
la determinación de la ganancia o pérdida. De forma alternativa, los intereses
pagados y los intereses y dividendos recibidos pueden clasificarse como flujos
de efectivo por actividades de financiación e inversión respectivamente,
porque son costos de obtener recursos financieros o rendimientos sobre
inversiones.
34 Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de

actividades financieras puesto que representan el costo de obtener recursos
financieros. Alternativamente, pueden ser clasificados como componentes de
los flujos procedentes de las actividades de operación, a fin de ayudar a los
usuarios a determinar la capacidad de la entidad para atender los dividendos
con flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación.
Impuesto a las ganancias

35 Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a
las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como
flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que
puedan ser específicamente asociados con actividades de financiación y de
inversión.

NIC 7
36 Los impuestos sobre las ganancias que surgen de transacciones que dan lugar
a flujos de efectivo que se clasifican como actividades de operación,
de inversión o de financiación en el estado de flujos de efectivo. Aun cuando el
gasto acumulado (o devengado) por impuestos sobre las ganancias pueda ser
fácilmente asociable con determinadas actividades de inversión o financiación,
los flujos de efectivo asociados al mismo son, a menudo, imposibles de
identificar y pueden surgir en un periodo diferente del que corresponda a la
transacción subyacente. Por eso, los impuestos pagados se clasifican
normalmente como flujos de efectivo de actividades de operación. No
obstante, cuando sea posible identificar el flujo impositivo con operaciones
individuales que den lugar a cobros y pagos clasificados como actividades de
inversión o financiación, se clasificará igual que la transacción a la que se
refiere. En caso de distribuir el pago por impuestos entre más de un tipo de
actividad, se informará también del importe total de impuestos pagados en el
periodo.
Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

37 Cuando se contabilice una inversión en una asociada, un negocio conjunto o
subsidiaria usando el método del costo o el de la participación, un inversor
limitará su información, en el estado de flujos de efectivo, a los flujos de
efectivohabidos entre él mismo y la entidad participada, por ejemplo, los
dividendos y anticipos.
38 Una entidad que informe sobre su participación en una asociada o negocio

conjunto utilizando el método de la participación, incluirá en su estado de
flujos de efectivo los flujos de efectivo habidos por inversiones en la
mencionada asociada o negocio conjunto, así como las distribuciones y otros
pagos y cobros entre ambas entidades.
Cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias y

otros negocios
39 Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención o pérdida del
control de subsidiarias u otros negocios deberán presentarse por separado,
y clasificarse como actividades de inversión.
40 Una entidad revelará, de forma agregada, respecto de cada obtención y

pérdida del control de subsidiarias y otros negocios habidos durante el
periodo, todos y cada uno de los siguientes extremos:
(a) la contraprestación total pagada o recibida;
(b) la porción de la contraprestación en efectivo y equivalentes al

efectivo;
(c) el importe de efectivo y equivalentes al efectivo en las subsidiarias u

otros negocios sobre los que se obtiene o pierde el control; y

NIC 7
(d) el importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y

equivalentes al efectivo en subsidiarias u otros negocios sobre los
que se obtiene o pierde el control, agrupados por cada categoría
principal.
40A Una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, no necesita aplicar los párrafos 40(c) o 40(d) a una inversión en
una subsidiaria que se requiera medir al valor razonable con cambios en
resultados.
41 La presentación por separado en una sola partida de las consecuencias sobre el

efectivo de la obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros negocios,
junto con la información a revelar por separado sobre los importes de activos y
pasivos adquiridos o dispuestos, ayudará a distinguir estos flujos de efectivo de
aquéllos que surgen de otras actividades de operación, de inversión o de
financiación. Las consecuencias sobre el flujo de efectivo de la pérdida del
control no se deducirán de las resultantes de la obtención del control.
42 El importe agregado del efectivo pagado o recibido como contraprestación por

la obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros negocios se incluirá
en el estado de flujos de efectivo neto del efectivo y equivalentes al efectivo
adquiridos o dispuestos como parte de estas transacciones, sucesos o cambios
en las circunstancias.
42A Los flujos de efectivo que surgen de cambios en las participaciones en la

propiedad de una subsidiaria que no dan lugar a una pérdida de control se
clasificarán como flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación,
a menos que la subsidiaria sea mantenida por una entidad de inversión, tal
como se define en la NIIF 10, y se requiera medir al valor razonable con
cambios en resultados.
42B Los cambios en las participaciones en la propiedad de una subsidiaria que no

den lugar a una pérdida de control, tales como la compra o venta posteriores
por la controladora de instrumentos de patrimonio de una subsidiaria, se
contabilizarán como transacciones de patrimonio (véase la NIIF 10), a menos
que la subsidiaria se mantenga por una entidad de inversión, y que se requiera
medir al valor razonable con cambios en resultados. Por consiguiente, los
flujos de efectivos resultantes se clasificarán de la misma forma que otras
transacciones con los propietarios descritas en el párrafo 17.
Transacciones no monetarias
43 Las transacciones de inversión o financiación que no han requerido el uso
de efectivo o equivalentes al efectivo se excluirán del estado de flujos de
efectivo. Estas transacciones deben ser objeto de información, en cualquier
otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren
toda la información relevante acerca de tales actividades de inversión o
financiación.

NIC 7
44 Muchas actividades de inversión o financiación no tienen un impacto directo

en los flujos de efectivo del periodo, a pesar de que afectan a la estructura de
los activos y del capital utilizado por la entidad. La exclusión de esas
transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo resulta coherente
con el objetivo de un estado de flujos de efectivo, puesto que tales partidas no
producen flujos de efectivo en el periodo corriente. Ejemplos de transacciones
no monetarias de este tipo son:
(a) la adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos

relacionados, o mediante un arrendamiento;
(b) la compra de una entidad mediante una ampliación de capital; y
(c) la conversión de deuda en patrimonio.
Cambios en los pasivos que surgen de las actividades de

financiación
44A Una entidad revelará la información que permita a los usuarios de los
estados financieros evaluar los cambios en pasivos producidos por
actividades de financiación, incluyendo tanto los derivados de flujos de
efectivo como los que no implican flujos de efectivo.
44B En la medida en que sea necesaria para satisfacer el requerimiento del

párrafo 44A, una entidad revelará los cambios siguientes en los pasivos que
surgen de actividades de financiación:
(a) cambios procedentes de los flujos de efectivo por financiación;
(b) cambios que surgen de la obtención o pérdida del control de

subsidiarias u otros negocios;
(c) Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda

extranjera.
(d) cambios en el valor razonable; y
(e) otros cambios.
44C Los pasivos que se derivan de actividades de financiación son pasivos para los
que los flujos de efectivo se han clasificado, o se clasificarán en el futuro, en el
estado de flujos de efectivo como flujos de efectivo procedentes de actividades
de financiación. Además, el requerimiento de información a revelar del
párrafo 44A también se aplica a cambios en los activos financieros (por
ejemplo, activos que cubren pasivos que surgen de actividades de financiación)
si los flujos de efectivo procedentes de esas actividades de financiación se han
incluido, o se incluirán en el futuro, dentro de los flujos de efectivo
procedentes de actividades de financiación.
44D Una forma de satisfacer el requerimiento del párrafo 44A es proporcionar una
conciliación entre los saldos iniciales y finales del estado de situación
financiera para pasivos que surgen de actividades de financiación, que
contenga los cambios identificados en el párrafo 44B. Cuando una entidad
revela esta conciliación, proporcionará información suficiente para permitir a

NIC 7
los usuarios de los estados financieros vincular las partidas incluidas en la

conciliación con el estado de situación financiera y el estado de flujos de
efectivo.
44E Si una entidad revela la información requerida por el párrafo 44A en

combinación con la de los cambios en otros activos y pasivos, revelará los
cambios en los pasivos que surgen de las actividades de financiación por
separado de los cambios en los demás activos y pasivos.
Componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo

45 Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al
efectivo, y presentará una conciliación de los importes de su estado de
flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre las que se informa en
el estado de situación financiera.
46 Las entidades revelarán los criterios adoptados para determinar la

composición de la partida en efectivo y equivalentes al efectivo, por causa de la
variedad de prácticas de gestión de efectivo y de servicios bancarios
relacionados con ella en todos los países del mundo, y además para dar
cumplimiento a lo previsto en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
47 El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del efectivo

y equivalentes al efectivo, por ejemplo, un cambio en la clasificación de
instrumentos financieros que antes se consideraban parte de la cartera de
inversión, se presentará en los estados financieros de la entidad, de acuerdo
con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

48 La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un
comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser
utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece.
49 Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo y equivalentes

al efectivo mantenidos por la entidad no están disponibles para su uso por
parte del grupo. Un ejemplo de tal situación son los saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo de una subsidiaria que opera en un país donde existen
controles de cambio u otras restricciones legales, de manera que los citados
saldos no están disponibles para uso de la controladora o de las demás
subsidiarias.
50 Puede ser relevante, para los usuarios, conocer determinadas informaciones

adicionales sobre la entidad que les ayuden a comprender su posición
financiera y liquidez. Por tanto, se aconseja a las entidades que publiquen,
junto con un comentario de la gerencia, informaciones tales como las
siguientes:

NIC 7
(a) el importe de los préstamos no dispuestos que pueden estar disponibles

para actividades de operación o para el pago de operaciones de
inversión o financiación, indicando las restricciones sobre el uso de
tales medios financieros;
(b) [eliminado]
(c) el importe acumulado de flujos de efectivo que representen

incrementos en la capacidad de operación, separado de aquéllos otros
que se requieran para mantener la capacidad de operación de la
entidad; y
(d) el importe de los flujos de efectivo por actividades de operación, de

inversión y de financiación, que procedan de cada uno de los
segmentos sobre los que debe informarse (véase la NIIF 8 Segmentos de
Operación).
51 La información, por separado, de los flujos de efectivo que incrementan la

capacidad operativa, distinguiéndolos de aquellos otros que sirven para
mantenerla, es útil por permitir a los usuarios juzgar acerca de si la entidad
está invirtiendo adecuadamente para mantener su capacidad operativa. Toda
entidad que no esté invirtiendo adecuadamente en el mantenimiento de su
capacidad operativa puede estar perjudicando su rendimiento futuro a cambio
de mejorar la liquidez presente y las distribuciones de ganancias a los
propietarios.
52 La presentación de flujos de efectivo por segmentos permitirá a los usuarios

obtener una mejor comprensión de las relaciones entre los flujos de efectivo
de la entidad en su conjunto y los de cada una de sus partes integrantes, así
como de la variabilidad y disponibilidad de los flujos de los segmentos
considerados.
Fecha de vigencia
53 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados
financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de
1994.
54 La NIC 27 (modificada en 2008) modificó los párrafos 39 a 42 y añadió los

párrafos 42A y 42B. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la
NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones deberán
aplicarse también a esos periodos. Las modificaciones deberán aplicarse de
forma retroactiva.
55 El párrafo 14 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido

en mayo de 2008. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta modificación en periodos
anteriores revelará este hecho y aplicará el párrafo 68A de la NIC 16.

NIC 7
56 Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modificó el párrafo 16. Una entidad
aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del
57 Las NIIF 10 y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011,

modificaron los párrafos 37, 38 y 42B y eliminaron el párrafo 50(b). Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las NIIF 10 y NIIF 11.
58 El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a

las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó
los párrafos 42A y 42B y añadió el párrafo 40A. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2014. Se permite la aplicación anticipada de Entidades de Inversión. Si una
entidad aplica esas modificaciones con anterioridad, utilizará también todas
las modificaciones incluidas en Entidades de Inversión al mismo tiempo.
59 La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó los párrafos 17 y

44. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 16.
60 Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 7), emitida en enero

de 2016, añadió los párrafos 44A a 44E. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2017. Se permite su aplicación anticipada. Cuando una entidad aplique por
primera vez esas modificaciones, no se requiere que proporcione información
comparativa sobre periodos anteriores.
61 La NIIF 17 Contratos de Seguro, emitida en mayo de 2017, modificó el párrafo 14.


NIC 7
Aprobación por el Consejo de Iniciativa sobre Información a

Revelar (Modificaciones a la NIC 7) emitida en enero de 2016
Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 7) se aprobó para su emisión
por los trece miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. El Sr.
Ochi opinó en contrario. Su opinión en contrario se expone después de los Fundamentos
de las Conclusiones.

Stephen Cooper
Philippe Danjou
Martin Edelmann
Patrick Finnegan
Amaro Gomes
Gary Kabureck
Suzanne Lloyd
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Chungwoo Suh
Mary Tokar
Wei-Guo Zhang

NIC 34
NIC 34
Información Financiera Intermedia

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad adoptó la NIC 34
Información Financiera Intermedia, que había sido originalmente emitida por el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad en 2000. La NIC 34 que fue emitida en 2000
sustituyó la versión original que fue publicada en febrero de 1998.
Otras Normas han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 34. Estas
incluyen Mejoras a las NIIF (emitida en mayo de 2010), NIIF 13 Medición del Valor Razonable
(emitida en mayo de 2011), Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones
a la NIC 1) (emitida en junio de 2011), Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2009-2011 (emitida en
mayo de 2012), Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27)
(emitido en octubre de 2012), NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes (emitida en mayo de 2014), Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2012-2014
(emitida en septiembre de 2014), Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la
NIC 1) (emitida en diciembre de 2014), la NIIF 16 Arrendamientos (emitida en enero de
2016), la NIIF 17 Contratos de Seguro (emitida en mayo de 2017), Modificaciones a las
Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF (emitido en marzo de 2018) y Definición de
Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) emitido en octubre
de 2018).

NIC 34
ÍNDICE
desde el párrafo

INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA
OBJETIVO
ALCANCE 1
DEFINICIONES 4
CONTENIDO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA 5
Componentes mínimos de la información financiera intermedia 8
Forma y contenido de los estados financieros intermedios 9
Hechos significativos y transacciones 15
Otra información a revelar 16A
Información a revelar sobre el cumplimiento de las NIIF 19
Periodos para los que se requiere la presentación de estados financieros
intermedios 20
Materialidad o Importancia relativa 23
INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES 26
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 28
Políticas contables iguales a las utilizadas en la información anual 28
Ingresos de actividades ordinarias recibidos de forma estacional, cíclica u
ocasionalmente 37
Costos incurridos de manera no uniforme a lo largo del periodo 39
Aplicación de los criterios de reconocimiento y medición 40
Uso de estimaciones 41
AJUSTES A LAS CIFRAS PRESENTADAS EN PERIODOS INTERMEDIOS
ANTERIORES 43
CON RESPECTO A LOS MATERIALES COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A


DE ESTA EDICIÓN

NIC 34
La Norma Internacional de Contabilidad 34 Información Financiera Intermedia (NIC 34)

está contenida en los párrafos 1 a 59. Aunque la Norma conserva el formato IASC que
tenía cuando fue adoptada por el IASB, todos los párrafos tienen igual valor normativo.
La NIC 34 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las
Conclusiones, del Prólogo a las NIIF y del Marco Conceptual para la Información
Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas contables en ausencia de
guías explícitas.

NIC 34

Información Financiera Intermedia
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información financiera
intermedia así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medición que
deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma
completa o condensada para un periodo intermedio. La información financiera
intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la
capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la
capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza
financiera y liquidez.
Alcance
1 En esta Norma no se establece qué entidades deben ser obligadas a publicar
estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben
hacerlo ni cuánto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo
intermedio hasta la aparición de la información intermedia. No obstante, los
gobiernos, las comisiones de valores, las bolsas de valores y los organismos
profesionales contables requieren frecuentemente a las entidades cuyos
valores cotizan en mercados de acceso público presentar información
financiera intermedia. Esta Norma es de aplicación tanto si la entidad es
obligada a publicar este tipo de información, como si ella misma decide
publicar información financiera intermedia siguiendo las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). El Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad1 aconseja a las entidades cuyos títulos cotizan
en los mercad os que suministren estados financieros intermedios que
cumplan con los criterios de reconocimiento, medición y presentación
establecidos en esa Norma. Más específicamente, se aconseja a las entidades
con valores cotizados en bolsa que:
(a) publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos al

primer semestre de cada uno de sus periodos contables anuales; y
(b) pongan sus estados financieros intermedios a disposición de los

usuarios en un plazo no mayor de 60 días tras la finalización del
periodo intermedio.
2 La evaluación del cumplimiento y conformidad con las NIIF se hará, por

separado, para cada conjunto de información financiera, ya sea anual o
intermedia. El hecho de que una entidad no haya publicado información
intermedia durante un periodo contable en particular, o de que haya
publicado informes financieros intermedios que no cumplan con esta Norma,
no impide que sus estados financieros anuales cumplan con las NIIF, si se han
confeccionado siguiendo las mismas.
1 El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad fue sustituido por el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad, el cual comenzó a operar en 2001.

NIC 34
3 Para calificar a los estados financieros intermedios de una entidad como

conformes con las NIIF, deben cumplir con todos los requerimientos
establecidos en esta Norma. Al respecto, el párrafo 19 requiere la revelación de
determinadas informaciones.
Definiciones
Periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodo anual

completo.
Por información financiera intermedia se entiende toda información

financiera que contenga, o bien un juego completo de estados financieros
[como se describe en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en
2007)], o bien un juego de estados financieros condensados (como se
describe en esta Norma), para un periodo intermedio.
Contenido de la información financiera intermedia

5 La NIC 1 define un juego completo de estados financieros, como el que incluye
los componentes siguientes:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas

y otra información explicativa;
(ea) información comparativa con respecto al periodo inmediatamente

anterior, tal como se especifica en los párrafos 38 y 38A de la NIC 1; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo

inmediato anterior comparativo, cuando una entidad aplique una
política contable de forma retroactiva o realice una reexpresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros de acuerdo con los
párrafos 40A a 40D de la NIC 1.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a
los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título
“estado del resultado integral” en lugar de “estado del resultado y otro
resultado integral”.
6 En beneficio de la oportunidad y del costo de la información, así como para

evitar la repetición de datos anteriormente publicados, la entidad puede estar
obligada a, o decidir por sí misma, la publicación de menos información en los
periodos intermedios, que la suministrada en sus estados financieros anuales..
En esta Norma se delimita el contenido mínimo de la información financiera

NIC 34
intermedia, que incluye estados financieros condensados y notas explicativas

seleccionadas.. La información financiera intermedia se elabora con la
intención de poner al día el último conjunto de estados financieros anuales
completos. Por consiguiente, se pone énfasis en las nuevas actividades, sucesos
y circunstancias, y por tanto no se duplica la información publicada
previamente.
7 No hay ningún párrafo en esta Norma que prohíba o desaconseje a las

entidades publicar dentro de la información financiera intermedia, en lugar de
los estados financieros condensados y las notas explicativas seleccionadas, un
conjunto de estados financieros completos (como los descritos en la NIC 1).
Tampoco se prohíbe ni se desaconseja en esta Norma la inclusión, en los
estados financieros condensados, de información adicional a las partidas
mínimas o a las notas seleccionadas exigidas en esta Norma. Las guías sobre
reconocimiento y medición proporcionadas en esta Norma son de aplicación
también a los estados financieros completos del periodo intermedio, y tales
estados pueden contener todas las informaciones a revelar exigidas por la
Norma (en particular, la información correspondiente a las notas
seleccionadas que se contienen en el párrafo 16A), así como las que se
requieren en otras NIIF.
Componentes mínimos de la información financiera

intermedia
8 La información financiera intermedia contendrá, como mínimo, los
siguientes componentes:
(a) un estado de situación financiera condensado;
(b) un estado condensado o estados condensados del resultado del

periodo y otro resultado integral;
(c) un estado de cambios en el patrimonio condensado;
(d) un estado de flujos de efectivo condensado; y
(e) notas explicativas seleccionadas.
8A Si una entidad presenta las partidas del resultado en un estado separado,

según se describe en el párrafo 10A de la NIC 1 (modificada en 2011),
presentará información intermedia condensada de ese estado.
Forma y contenido de los estados financieros

intermedios
9 Si la entidad publica un conjunto de estados financieros completos en su
información financiera intermedia, la forma y contenido de tales estados
deben cumplir las exigencias establecidas en la NIC 1, para un conjunto de
estados financieros completos.
10 Si la entidad publica un conjunto de estados financieros condensados en su

información financiera intermedia, tales estados condensados deberán
contener, como mínimo, cada uno de los grandes grupos de partidas y
subtotales que hayan sido incluidos en los estados financieros anuales más

NIC 34
recientes, así como las notas explicativas seleccionadas que se exigen en

esta Norma. Deben incluirse partidas o notas adicionales siempre que su
omisión pueda llevar a que los estados financieros intermedios sean mal
interpretados.
11 Cuando la entidad se encuentre dentro del alcance de la NIC 33 Ganancias

por Acción, presentará las ganancias por acción básicas y diluidas para ese
periodo en el estado que presente los componentes del resultado para un
periodo intermedio.2
11A Si una entidad presenta las partidas del resultado en un estado separado,
según se describe en el párrafo 10A de la NIC 1 (modificada en 2011),
presentará las ganancias por acción básica y diluida en ese estado.
12 La NIC 1 (revisada en 2007) proporciona una guía sobre la estructura de los

estados financieros. La Guía de Implementación de la NIC 1 contiene ejemplos
sobre la forma en que se pueden presentar el estado de situación financiera, el
estado del resultado integral y el estado de cambios en el patrimonio.
13 [Eliminado]
14 La información financiera intermedia será consolidada si los estados

financieros más recientes de la entidad también se prepararon de forma
consolidada. Los estados financieros separados de la controladora no son
coherentes ni comparables con los estados financieros consolidados más
recientes del grupo. Si la información financiera anual de la entidad incluye,
junto con los estados financieros consolidados, los estados separados de la
controladora, esta Norma no requiere ni prohíbe que se incluyan también los
estados separados de la controladora en la información intermedia elaborada
por la entidad.
Hechos significativos y transacciones

15 Una entidad incluirá en su información financiera intermedia una explicación
de los sucesos y transacciones, producidos desde el final del último periodo
anual de presentación, que sean significativos para comprender los cambios en
la situación financiera y el rendimiento de la entidad. La información revelada
en relación con esos sucesos y transacciones actualizará la información
correspondiente presentada en el informe financiero anual más reciente.
15A Un usuario de la información financiera intermedia de la entidad tendrá

también acceso al informe financiero anual más reciente de ésta. Por tanto, es
innecesario que las notas de la información financiera intermedia
proporcionen actualizaciones relativamente poco significativas de la
información que se proporcionó en las notas del informe financiero anual más
reciente.
15B Lo siguiente es una lista de sucesos y transacciones para los cuales se

requeriría información a revelar si fueran significativos: la lista no es
exhaustiva.
2 Este párrafo se modificó mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008 para
aclarar el alcance de la NIC 34.

NIC 34
(a) la rebaja del importe en libros de los inventarios hasta su valor neto
realizable, así como la reversión de dicha corrección;
(b) el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor de activos

financieros, propiedades, planta y equipo, activos intangibles, activos
que surgen de contratos con clientes, o de otros activos, así como la
reversión de dicha pérdida por deterioro;
(c) la reversión de cualquier provisión por costos de reestructuración;
(d) las adquisiciones y disposiciones de elementos de propiedades, planta y

equipo;
(e) los compromisos de compra de elementos de propiedades, planta y

equipo;
(f) cancelaciones de pagos por litigios;
(g) las correcciones de errores de periodos anteriores;
(h) cambios en las circunstancias económicas o de negocio que afectan al

valor razonable de los activos financieros y pasivos financieros de la
entidad, tanto si esos activos o pasivos están reconocidos al valor
razonable como si lo están al costo amortizado;
(i) cualquier incumplimiento u otra infracción de un acuerdo de préstamo

que no haya sido corregida al final del periodo sobre el que se informa,
o antes del mismo;
(j) las transacciones con partes relacionadas;
(k) transferencias entre niveles de la jerarquía del valor razonable

utilizada para medir el valor razonable de los instrumentos
financieros;
(l) cambios en la clasificación de los activos financieros como resultado de

un cambio en el propósito o uso de esos activos; y
(m) cambios en los pasivos contingentes o activos contingentes.
15C Las NIIF individuales proporcionan guías con respecto a los requerimientos de
información a revelar para muchas de las cuestiones enumeradas en el
párrafo 15B. Cuando un suceso o transacción sea significativo para la
comprensión de los cambios en la situación financiera o rendimiento de la
entidad desde el último periodo anual sobre el que se informa, su presentación
de información financiera intermedia debería proporcionar una explicación y
actualización de la información relevante incluida en los estados financieros
del último periodo anual sobre el que se informa.
16 [Eliminado]

NIC 34

16A Además de revelar los sucesos y transacciones significativos de acuerdo con
los párrafos 15 a 15C, una entidad deberá incluir en las notas de la
información financiera intermedia la información que se detalla a
continuación, siempre que no haya sido revelada en alguna otra parte de
los estados financieros intermedios. La información a revelar siguiente se
proporcionará bien sea en los estados financieros intermedios o
incorporada mediante una referencia cruzada de los estados financieros
intermedios con algún otro estado (tal como comentarios de la gerencia o
informe de riesgos) que esté disponible para los usuarios de los estados
financieros en las mismas condiciones y al mismo tiempo que los estados
financieros intermedios. Si los usuarios de los estados financieros no tienen
acceso a la información incorporada por referencias cruzadas en las
mismas condiciones y al mismo tiempo, la información financiera
intermedia está incompleta.Esta información debe ser normalmente
ofrecida desde el comienzo del periodo contable.
(a) Una declaración de que se han seguido las mismas políticas y

métodos contables de cálculo en los estados financieros intermedios
que en los estados financieros anuales más recientes o, si algunas de
esas políticas o algunos métodos hubiesen cambiado, una
descripción de la naturaleza y efecto del cambio.
(b) Comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carácter

cíclico de las transacciones del periodo intermedio.
(c) La naturaleza e importe de las partidas, ya afecten a los activos,

pasivos, patrimonio, ganancia neta o flujos de efectivo, que sean no
usuales por su naturaleza, importe o incidencia.
(d) La naturaleza e importe de cambios en estimaciones de importes

presentados en periodos intermedios anteriores al ejercicio
financiero corriente o cambios en estimaciones de importes
presentados en ejercicios financieros anteriores.
(e) Emisiones, recompras y reembolsos de títulos representativos de la

deuda o del capital de la entidad.
(f) Dividendos pagados (ya sea en términos agregados o por acción),

separando los correspondientes a las acciones ordinarias y a otros
tipos de acciones.
(g) La siguiente información sobre segmentos (se exige revelar

información intermedia segmentada solo si la NIIF 8 Segmentos de
Operación, obliga a la entidad a revelar información segmentada en
sus estados financieros anuales):
(i) Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de

clientes externos, si se incluyen en la medida de las pérdidas
o ganancias de los segmentos revisada por la máxima
autoridad en la toma de decisiones de operación o se
facilitan a la misma de otra forma con regularidad.

NIC 34
(ii) Los ingresos de actividades ordinarias inter segmentos, si se

incluyen en la medición de las pérdidas o ganancias de los
segmentos revisada por la máxima autoridad en la toma de
decisiones de operación o se facilitan a la misma de otra
forma con regularidad.
(iii) Una medición de las pérdidas o ganancias de los segmentos.
(iv) Una medida de los activos y pasivos totales de un segmento

sobre el que debe informarse, si estos importes se
proporcionan de forma regular a la máxima autoridad en la
toma de decisiones de operación y si para la cual ha habido
un cambio importante en el importe revelado en los últimos
estados financieros anuales para ese segmento sobre el que
debe informarse.
(v) Una descripción de las diferencias, con respecto a los últimos

estados financieros anuales, en el criterio de segmentación o
de medición de las pérdidas o ganancias de los segmentos.
(vi) La conciliación del total del valor de las pérdidas o ganancias

de los segmentos sobre los que deba informar con las
pérdidas o ganancias de la entidad antes de tener en cuenta
el gasto (ingreso) por impuestos y las actividades
discontinuadas; no obstante, si una entidad asignase a
segmentos sobre los que deba informar conceptos tales como
el gasto (ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total de la
medida de las pérdidas o ganancias de los segmentos con las
pérdidas o ganancias después de tener en cuenta tales
conceptos; las partidas significativas de conciliación se
identificarán y describirán por separado en dicha
conciliación.
(h) Sucesos después del periodo intermedio que no se han reflejado en

los estados financieros para dicho periodo intermedio.
(i) El efecto de los cambios en la composición de la entidad durante el

periodo intermedio, incluyendo combinaciones de negocios, la
obtención o la pérdida del control de subsidiarias e inversiones a
largo plazo, reestructuraciones y operaciones discontinuadas. En el
caso de las combinaciones de negocios, la entidad revelará la
información requerida por la NIIF 3 Combinaciones de Negocios.
(j) Para instrumentos financieros, la información a revelar sobre el

valor razonable requerida por los párrafos 91 a 93(h), 94 a 96, 98 y 99
de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable y los párrafos 25, 26 y 28 a
30 de la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
(k) Para entidades que se conviertan o dejen de ser entidades de

inversión, tal como se definen en la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, la información a revelar del párrafo 9B de la NIIF 12
Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.

NIC 34
(l) La desagregación de los ingresos de actividades ordinarias

procedentes de contratos con clientes requerida por los párrafos
114 y 115 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de
Contratos con Clientes.
17–18 [Eliminado]
Información a revelar sobre el cumplimiento de las NIIF

19 Si un informe financiero intermedio de una entidad cumple con esta
Norma, este hecho deberá ser informado. Un informe financiero
intermedio no deberá describirse como que cumple con las NIIF a menos
que cumpla con todos los requerimientos de ellas.
Periodos para los que se requiere la presentación de

estados financieros intermedios
20 La información intermedia incluirá estados financieros intermedios (ya
sean condensados o completos) para los periodos de la forma siguiente:
(a) Estado de situación financiera al final del periodo intermedio

corriente y un estado comparativo de la situación financiera al final
del periodo contable inmediatamente anterior.
(b) Estado del resultado del periodo y otro resultado integral para el
periodo intermedio presente y el acumulado para el periodo
contable corriente hasta la fecha, junto con estados comparativos
del resultado del periodo y otro resultado integral para los periodos
intermedios correspondientes (presente y anual acumulado hasta la
fecha) del periodo contable anual precedente inmediato. Según
permite la NIC 1 (modificada en 2011), una información intermedia
puede presentar para cada periodo un estado o estados del
resultado del periodo y otro resultado integral.
(c) Un estado de los cambios en el patrimonio, acumulado para todo el

periodo contable hasta la fecha, junto con un estado comparativo
del mismo periodo de tiempo referido al periodo contable anual
precedente.
(d) Un estado de flujos de efectivo acumulado para todo el periodo

contable hasta la fecha, junto con un estado comparativo del mismo
periodo de tiempo referido al periodo contable anual precedente.
21 Para una entidad cuyas actividades sean fuertemente estacionales, puede ser
útil presentar información financiera relativa a los doce meses que terminan
al final del periodo intermedio, así como información comparativa de los doce
meses anteriores a éstos. Por consiguiente, se aconseja a las entidades con
actividades fuertemente estacionales considerar la publicación de estos datos,
además de la información obligatoria según el párrafo precedente.
22 La Parte A de los ejemplos que acompañan a esta Norma ilustra los periodos
requeridos a presentar por una entidad que informa con periodicidad
semestral, y otra que informa trimestralmente.

NIC 34
Materialidad o Importancia relativa

23 Al tomar la decisión relativa a cómo reconocer, medir, clasificar o revelar
información sobre una determinada partida en los estados financieros
intermedios, la importancia relativa debe ser evaluada en relación a los
datos financieros del periodo intermedio en cuestión. Al realizar
evaluaciones sobre importancia relativa, debe tenerse en cuenta que las
mediciones intermedias pueden estar basadas en estimaciones en mayor
medida que las mediciones correspondientes a los datos del periodo anual.
24 En la NIC 1 se requiere revelar información por separado de las partidas

materiales, entre las que se incluyen, a título de ejemplo, las operaciones en
discontinuación; mientras que en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores se requiere revelar información de los errores,
así como de los cambios en las estimaciones y en las políticas contables.
Ninguna de las dos Normas contiene guías cuantitativas relativas a la
materialidad o importancia relativa.
25 Aunque siempre es necesario realizar juicios al evaluar la materialidad, en esta

Norma se fundamentan las decisiones de reconocimiento y revelación a partir
de los datos del propio periodo intermedio por razones de comprensión de las
cifras relativas al mismo. Así, por ejemplo, las partidas no usuales, los cambios
en políticas contables o en estimaciones y los errores se reconocerán y
revelarán según su importancia relativa, en relación con las cifras del periodo
intermedio, para evitar las inferencias erróneas que se derivarían de la falta de
revelación de tales partidas. El objetivo de esta excepción es asegurar que en el
informe financiero intermedio se incluyen todos los datos relevantes para
comprender la situación y el rendimiento financieros de la entidad durante el
periodo intermedio.
Información a revelar en los estados financieros anuales

26 Si la estimación correspondiente a una partida, presentada en un anterior,
resulta modificada de forma significativa durante el periodo intermedio
final del periodo contable anual, pero no se ha publicado información
financiera intermedia separada para ese periodo final, la naturaleza e
importe de tal cambio en las estimaciones debe ser objeto de información
específica, utilizando para ello una nota de las que correspondan a los
estados financieros para el periodo contable completo.
27 En la NIC 8 se requiere revelar la naturaleza y (si es practicable) el importe del

cambio en las estimaciones que tengan un efecto significativo en el periodo
corriente o que se espera que tengan efectos materiales en periodos
posteriores El apartado (d) del párrafo 16A de esta Norma requiere una
revelación similar en cada informe financiero intermedio. Entre los posibles
ejemplos se incluyen los cambios en el último periodo intermedio que se
refieran a las rebajas de valor de los inventarios, a las reestructuraciones o a
las pérdidas por deterioro que fueron presentadas en un periodo intermedio
anterior, dentro del mismo periodo anual. La información requerida en el
párrafo anterior es coherente con la obligación de la NIC 8, pero tiene un
alcance menor—limitado exclusivamente a los cambios en las estimaciones. La

NIC 34
entidad no estará obligada a revelar información adicional referente a

periodos contables intermedios dentro de sus estados financieros anuales.
Reconocimiento y medición
Políticas contables iguales a las utilizadas en la

información anual
28 La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas
políticas contables que aplica en sus estados financieros anuales,salvo por
lo que se refiere a los cambios en las políticas contables llevados a cabo tras
la fecha de cierre de los estados financieros anuales más recientes, que
tendrán su reflejo en los próximos que presente. No obstante, la frecuencia
con que la entidad presente información (anual, semestral o
trimestralmente) no debe afectar a la medición de las cifras contables
anuales. Para conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la
información intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde
principio del periodo anual hasta la fecha final del periodo intermedio.
29 El hecho de exigir que la entidad aplique las mismas políticas contables en los
estados financieros intermedios y en los anuales, puede llevar a la conclusión
aparente de que las mediciones intermedias se realizan como si cada periodo
intermedio permaneciera aislado, como si se tratara de un periodo contable
independiente. Sin embargo, al asegurar que la frecuencia de la información
procedente de la entidad no afectará a la medición de sus cifras anuales, el
párrafo 28 está efectuando el reconocimiento de que el periodo intermedio es
parte de un periodo contable anual más largo. Las mediciones desde el último
cierre anual hasta la fecha del periodo intermedio pueden implicar la revisión
de los importes de ciertas partidas, según se presentaron en periodos
intermedios anteriores dentro del mismo periodo anual. No obstante, las
políticas para el reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos en los
periodos intermedios, son los mismos que las utilizadas en los estados
financieros anuales..
30 Como ilustración:
(a) las políticas para el reconocimiento y medición de las pérdidas por

depreciación de inventarios, por reestructuraciones o por deterioro en
el valor de otros activos, en el periodo intermedio, son los mismos que
la entidad seguiría si preparase únicamente estados financieros
anuales. No obstante, si tales partidas de gastos se reconocieran y
midieran en un periodo intermedio, y los cambios en las estimaciones
se reconocieran en otro posterior dentro del mismo periodo anual, la
estimación original sería corregida en el periodo posterior, ya fuera
cargando al estado de resultados el gasto o la pérdida adicional, o en
caso contrario revirtiendo el exceso en la rebaja de valor o la provisión
previamente reconocida;

NIC 34
(b) un costo que no cumpliera la definición de activo al final de un

determinado periodo contable intermedio, no tendría por qué ser
diferido, colocándolo en el estado de situación financiera a la espera,
bien de información futura que aportara mayor evidencia sobre el
cumplimiento de las condiciones correspondientes, bien de cargarlo
contra las ganancias de periodos intermedios subsiguientes del mismo
periodo contable anual; y
(c) el gasto por el impuesto a las ganancias se reconocerá, en cada uno de

los periodos intermedios, sobre la base de la mejor estimación del
promedio ponderado de la tasa impositiva que se espere para el periodo
contable anual. Los importes calculados para el gasto por el impuesto,
en este periodo intermedio, pueden necesitar ajustes en periodos
posteriores siempre que las estimaciones de la tasa anual hayan
cambiado para entonces.
31 Dentro del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados

Financieros (el Marco Conceptual), reconocimiento es el “proceso de
incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que
cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los
criterios para su reconocimiento”. Las definiciones de activo, pasivo, ingresos y
gastos son fundamentales para proceder al reconocimiento en las fechas de
cierre de los periodos anual e intermedio sobre los que se informa.
32 Para el caso de los activos, son de aplicación, en la fecha de la información

intermedia y en la anual, las mismas pruebas referidas a las ganancias
económicas futuras. Los costos que, por su naturaleza, no cumplirían las
condiciones para ser activos en la fecha de los estados financieros anuales,
tampoco las cumplirán en la fecha de cierre del periodo intermedio. De forma
similar, un pasivo al final del periodo intermedio debe representar una
obligación existente en ese momento, exactamente igual que sucedería si se
tratase de la fecha de cierre del periodo anual sobre el que se informa.
33 Una característica esencial de los ingresos (ingresos de actividades ordinarias)

y los gastos es que las correspondientes entradas o salidas de activos o pasivos,
según los casos, ya han tenido lugar. Si tales flujos de entrada o salida se han
producido efectivamente, se procede a reconocer el ingreso de actividades
ordinarias o el gasto relacionado; y en caso contrario no se reconocen. El
Marco Conceptual no permite el reconocimiento, en el estado de situación
financiera, de partidas que no cumplen la definición de activos o pasivos.
34 Al medir los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo para

incluirlos en sus estados financieros, la entidad que sólo presenta información
financiera anualmente habrá de tomar en cuenta la información disponible a
lo largo del periodo contable. Sus mediciones se harán, en efecto, desde el
principio del periodo hasta la fecha en que presenta la información, aunque
ésta sea anual.
35 Una entidad que presente información financiera con periodicidad semestral,

utilizará la información disponible a la fecha de la mitad del periodo contable,
o bien algo más tarde, para realizar las mediciones de las partidas de sus
estados semestrales, y la información disponible en la fecha de los estados

NIC 34
financieros anuales, o algo más tarde, para realizar las mediciones de las
partidas correspondientes al año completo. Estas mediciones relativas al año
completo reflejarán los eventuales cambios en las estimaciones realizadas en
las cifras del primer semestre. Los importes reflejados en la información
intermedia semestral no serán objeto de ningún ajuste de carácter retroactivo.
Los párrafos 16A(d) y 26 requieren, no obstante, que la entidad revele
información sobre la naturaleza e importe de cualquier cambio significativo
en las estimaciones previamente realizadas.
36 La entidad que presente información financiera con frecuencia mayor que la

semestral, evaluará los ingresos y gastos desde el principio del periodo anual
hasta el final del correspondiente periodo intermedio, utilizando la
información que esté disponible en el momento de elaborar los estados
financieros. Los importes de los ingresos y los gastos, que se presenten en cada
periodo intermedio, reflejarán también todos los cambios en las estimaciones
de las partidas que han sido presentadas en periodos intermedios anteriores
dentro del mismo periodo anual. Los importes reflejados en la información
intermedia de periodos anteriores no serán objeto de ningún ajuste de carácter
retroactivo. Los párrafos 16A(d) y 26 requieren, no obstante, que la entidad
revele información sobre la naturaleza e importe de cualquier cambio
significativo en las estimaciones previamente realizadas.
Ingresos de actividades ordinarias recibidos de forma

estacional, cíclica u ocasionalmente
37 Los ingresos de actividades ordinarias que se reciben estacional, cíclica u
ocasionalmente dentro de un periodo anual no deben ser anticipados o
diferidos a una fecha intermedia, si tal anticipación o aplazamiento no
fuesen apropiados al final del periodo contable anual.
38 Entre los ejemplos de situaciones como las descritas anteriormente pueden

citarse los dividendos, las regalías y las subvenciones oficiales. Además de lo
anterior, ocurre que ciertas entidades obtienen, sistemáticamente, más
ingresos de actividades ordinarias en unos periodos intermedios que en otros,
dentro del mismo periodo anual, como sucede por ejemplo, con los ingresos de
actividades ordinarias estacionales de los vendedores al por menor. Tales
ingresos de actividades ordinarias se han de reconocer solo cuando hayan
ocurrido efectivamente.
Costos incurridos de manera no uniforme a lo largo del

periodo
39 Los costos en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del
periodo serán objeto de anticipación o aplazamiento en los estados
financieros intermedios si, y solo si, fuera también apropiado anticipar o
diferir tales tipos de costos al final del periodo contable anual.

NIC 34
Aplicación de los criterios de reconocimiento y medición

40 La Parte B de los ejemplos ilustrativos que acompañan a esta Norma
proporciona ejemplos de aplicación de los principios de medición y
reconocimiento generales establecidos en los párrafos 28 a 39.
Uso de estimaciones
41 Los procedimientos de medición, que deben seguirse en los estados
financieros intermedios, han de estar diseñados para asegurar que la
información resultante sea fiable y que se revela en ellos, de forma
apropiada, toda la información financiera significativa que sea relevante
para la comprensión de la situación financiera o la rentabilidad de la
entidad. Aunque las mediciones realizadas tanto en los estados financieros
anuales como en los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones
razonables, la preparación de la información financiera intermedia
requerirá, por lo general, un uso mayor de métodos de estimación que la
información anual.
42 La Parte C de los ejemplos ilustrativos que acompañan a esta Norma

proporciona ejemplos del uso de estimaciones en periodos intermedios.
Ajustes a las cifras presentadas en periodos intermedios

anteriores
43 Cualquier cambio en una política contable, distinto de aquéllos cuyo
régimen transitorio haya sido especificado por una nueva NIIF, se reflejará
mediante uno de los dos siguientes procedimientos:
(a) reexpresando los estados financieros de los periodos contables

intermedios anteriores del mismo periodo contable anual, así como
los correspondientes a periodos contables intermedios comparables
de cualesquiera periodos anuales anteriores de acuerdo con la
NIC 8;
(b) si fuera impracticable determinar el efecto acumulativo, al

comienzo del periodo anual, de la aplicación de una nueva política
contable a todos los periodos anteriores, mediante el ajuste de los
estados financieros de periodos intermedios anteriores dentro del
mismo periodo anual, y de los periodos intermedios comparables
que correspondan a periodos anuales anteriores, con el fin de
aplicar la nueva política contable de forma prospectiva desde la
fecha más remota posible.
44 Uno de los objetivos del principio establecido en el párrafo anterior consiste en

asegurar que se aplique una sola política contable a cada categoría de
transacciones, a lo largo del mismo periodo anual. Según la NIC 8, todo
cambio en una política contable se refleja mediante aplicación retroactiva,
reexpresando las cifras contables de los periodos anteriores hasta la fecha más
remota en que sea posible hacerlo. No obstante, si fuera impracticable
determinar el importe acumulado del ajuste relativo a los periodos anteriores,
la NIC 8 dispone que la nueva política sea aplicada de forma prospectiva, desde

NIC 34
la fecha más remota posible. El efecto del principio establecido en el

párrafo 43 consiste en requerir a que, dentro del mismo periodo contable
anual, cualquier cambio en una política contable sea aplicado o bien
retroactivamente o, si esto fuera impracticable, de forma prospectiva y, como
muy tarde, desde el comienzo del periodo anual correspondiente.
45 Permitir que los cambios en las políticas contables fueran reflejados en la

fecha de cierre de un periodo intermedio, dentro del periodo anual, permitiría
aplicar dos políticas contables diferentes para reflejar un tipo particular de
transacciones producidas dentro del mismo periodo contable. Como resultado
de este posible tratamiento, se tendrían dificultades por hacer repartos entre
periodos intermedios, se obscurecerían los resultados de la operación y se
complicaría el análisis y la comprensión de la información intermedia.
Fecha de vigencia
46 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados
financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de
1999. Se aconseja su aplicación anticipada.
47 La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF.

Además, modificó los párrafos 4, 5, 8, 11, 12 y 20, eliminó el párrafo 13 y
añadió los párrafos 8A y 11A. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una
entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) en un periodo anterior, aplicará las
modificaciones a dicho periodo.
48 La NIIF 3 (revisada en 2008) modificó el párrafo 16(i). Una entidad aplicará esa
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio
de 2009. Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un periodo
anterior, la modificación se aplicarán también a ese periodo.
49 El documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010 modificó los párrafos
15, 27, 35 y 36, añadió los párrafos 15A a 15C y 16A y eliminó los párrafos 16 a
18. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del sábado, 1 de enero de 2011. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período que
50 La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó el párrafo 16A(j). Una entidad
aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 13.
51 Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1),

emitido en junio de 2011, modificó los párrafos 8, 8A, 11A y 20. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 1 (modificada en junio de
2011).
52 El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,

modificó el párrafo 5 como una modificación consiguiente derivada de la
modificación de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. Una entidad aplicará
esa modificación de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para los periodos anuales

NIC 34
que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación

anticipada. Si una entidad aplicase la modificación en un periodo que
comience con anterioridad, revelará ese hecho.
53 El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,

modificó el párrafo 16A. Una entidad aplicará esa modificación de forma
retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen a partir del martes,
54 Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27), emitido
en octubre de 2012, modificó el párrafo 16A. Una entidad aplicará esa
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del miércoles,
1 de enero de 2014. Se permite la aplicación anticipada del documento
Entidades de Inversión. Si una entidad aplica esas modificaciones con
anterioridad, aplicará también todas las modificaciones incluidas en el
documento Entidades de Inversión al mismo tiempo.
55 La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes

emitida en mayo de 2014, modificó los párrafos 15B y 16A. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 15.
56 Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2012-2014, emitida en septiembre de 2014,

modificó el párrafo 16A. Una entidad aplicará esa modificación de forma
retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2016. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase la
modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese
hecho.
57 Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1), emitida en

diciembre de 2014, modificó el párrafo 5. Una entidad aplicará esa
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del viernes, 1
de enero de 2016. Se permite la aplicación anticipada de esa modificación.
58 Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF, emitida en

2018 modificó los párrafo 31 y 33. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del miércoles, 1 de enero de 2020. Se
permite la aplicación anticipada si al mismo tiempo una entidad aplica
también todas las demás modificaciones realizadas por Modificaciones a las
Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF. Una entidad aplicará las
modificaciones a la NIC 34 de forma retroactiva, de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Sin embargo, si
una entidad determina que la aplicación retroactiva fuera impracticable o
implicara costos o esfuerzos desproporcionados, aplicará las modificaciones a
la NIC 34 por referencia a los párrafos 23 a 28, 50 a 53 y 54F de la NIC 8.

NIC 34
59 Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y

NIC 8), emitida en octubre de 2018 modificó el párrafo 24. Una entidad
aplicará esas modificaciones de forma retroactiva a los periodos anuales que
comiencen a partir del miércoles, 1 de enero de 2020. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período que
comience con anterioridad, revelará este hecho. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique las modificaciones a la definición de material o
con importancia relativa del párrafo 7 de la NIC 1 y de los párrafos 5 y 6 de la
NIC 8.

NIC 10
NIC 10
Hechos Ocurridos Después del Periodo

sobre el que se Informa
la NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance, que había sido originalmente
emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en mayo de 1999. La
NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance sustituyó algunas partes de la NIC 10
Contingencias y Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance (emitida en 1978) que no
habían sido sustituidas por la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
(emitida en 1998).
En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 10 revisada con un título modificado—
Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance. Esta NIC 10 revisada formaba parte de la
agenda inicial del Consejo de proyectos técnicos. Como resultado de los cambios en la
terminología realizados por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros en 2007, el título de
la NIC 10 fue cambiado a Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa.
incluyen la NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), la NIIF 9
Instrumentos Financieros (emitida en julio de 2014) y Definición de Material o con Importancia
Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) (emitido en octubre de 2018).

NIC 10
ÍNDICE
desde el párrafo

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
DEFINICIONES 3
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 8
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que
implican ajuste 8
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste 10
Dividendos 12
HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA 14
INFORMACIÓN A REVELAR 17
Fecha de autorización para la publicación 17
Actualización de la información a revelar sobre condiciones existentes al
final del periodo sobre el que se informa 19
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste 21
DEROGACIÓN DE LA NIC 10 (REVISADA EN 1999) 24
APÉNDICE
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIC 10 EMITIDA EN DICIEMBRE
DE 2003

DE ESTA EDICIÓN

NIC 10
La Norma Internacional de Contabilidad 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el

que se Informa (NIC 10) está contenida en los párrafos 1 a 24 y en el Apéndice. Aunque la
Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB, todos los
párrafos tienen igual valor normativo. La NIC 10 debe ser entendida en el contexto de
su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y
del Marco Conceptual para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las
políticas contables en ausencia de guías explícitas.

NIC 10
Norma Internacional de Información Financiera 10

Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se
Informa
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y
(b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la

fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su
publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del
periodo sobre el que informa
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha si los hechos ocurridos
después del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no
resulta apropiada.
Alcance
2 Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a
revelar correspondiente a los hechos ocurridos después del periodo sobre
el que informa.
Definiciones
3 Los siguientes términos se usan, en esta Norma, con los significados que a
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el
final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los
estados financieros para su publicación. Dos tipos de sucesos pueden
identificarse:
(a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían

al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa que implican ajuste); y
(b) aquellos que indican condiciones que surgieron después del periodo
sobre el que se informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa que no implican ajuste).
4 El proceso seguido para la formulación o autorización con vistas a su

divulgación de los estados financieros variará dependiendo de la estructura
organizativa de la entidad, de los requerimientos legales y estatutarios y de los
procedimientos seguidos para la elaboración y finalización de los estados
financieros.

NIC 10
5 En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a

sus propietarios para que éstos los aprueben antes de que se emitan. En estos
casos, los estados financieros se consideran autorizados para su publicación en
la fecha de su emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.
Ejemplo
La gerencia de una entidad completa el día 28 de febrero de 20X2 el borrador
de estados financieros para el periodo que termina el 31 de diciembre de
20X1. El consejo de administración u órgano de gobierno equivalente revisa
estos estados financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su publica-
ción. La entidad procede a anunciar el resultado del periodo, junto con otra
información financiera seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los estados
financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día
1 de abril de 20X2. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores
estados financieros el 15 de mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el
órgano competente el día 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de 20X2

(fecha en que el consejo de administración autorizó su divulgación).
6 En algunos casos, la gerencia de la entidad está obligada a presentar sus

estados financieros a un consejo de supervisión dentro de la misma
(compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a su
aprobación. En esos casos, los estados financieros quedan autorizados para su
publicación cuando la gerencia los autoriza para su presentación al consejo de
supervisión.
Ejemplo
El 18 de marzo de 20X2, la gerencia de una entidad autoriza los estados
financieros para que sean presentados a su consejo de supervisión. Este
consejo supervisor está compuesto exclusivamente por miembros no ejecuti-
vos, si bien puede incluir representantes de empleados y otros partícipes
externos. El consejo de supervisión aprueba los estados financieros el 26 de
marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición de los propieta-
rios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2. Los accionistas aprueban los
anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2 y éstos se registran en
el órgano competente el 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de 20X2

(fecha de la autorización de la gerencia para su presentación al consejo de supervisión).
7 En los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa se

incluirán todos los eventos hasta la fecha en que los estados financieros
queden autorizados para su publicación, aunque dichos eventos se produzcan
después del anuncio público del resultado o de otra información financiera
específica.

NIC 10
Reconocimiento y medición
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se

informa que implican ajuste
8 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros
para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa que impliquen ajustes.
9 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa que implican ajuste que requieren que una entidad ajuste los
importes reconocidos en sus estados financieros, o bien que reconozca
partidas no reconocidas con anterioridad:
(a) La resolución de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se

informa, que confirma que la entidad tenía una obligación presente al
final del periodo sobre el que se informa. La entidad ajustará el
importe de cualquier provisión reconocida previamente respecto a ese
litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes, o bien reconocerá una nueva provisión. La entidad
no se limitará a revelar una obligación contingente, puesto que la
resolución del litigio proporciona evidencia adicional que ha de tenerse
en cuenta, de acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 37.
(b) La recepción de información, después del periodo sobre el que se

informa, que indique el deterioro del valor de un activo al final del
periodo sobre el que se informa, o de que el importe de un deterioro de
valor anteriormente reconocido para ese activo necesita ajustarse. Por
ejemplo:
(i) la quiebra de un cliente, ocurrida después del periodo sobre el

que se informa, habitualmente confirma que dicho cliente tenía
el crédito deteriorado al final del periodo sobre el que se
informa; y
(ii) la venta de inventarios después periodo sobre el que se informa

puede proporcionar evidencia sobre su valor neto realizable al
final del periodo sobre el que se informa.
(c) La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del

costo de activos adquiridos o del importe de ingresos por activos
vendidos antes del final del periodo sobre el que se informa.
(d) La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del

importe de la participación en las ganancias netas o de los pagos por
incentivos, si al final del periodo sobre el que se informa la entidad
tiene la obligación, ya sea de carácter legal o implícita, de efectuar
estos pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha (véase la
NIC 19 Beneficios a los Empleados).
(e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados

financieros eran incorrectos.

NIC 10

informa que no implican ajuste
10 Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados
financieros para reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que no impliquen ajustes.
11 Un ejemplo de hecho ocurrido después del periodo sobre el que se informa que
no implica ajuste es la reducción en el valor de mercado de las inversiones
ocurrida entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de
autorización de los estados financieros para su publicación. La caída del valor
razonable no está normalmente relacionada con las condiciones de las
inversiones al final del periodo sobre el que se informa, sino que refleja
circunstancias acaecidas en el periodo siguiente. Por tanto, la entidad no
ajustará los importes previamente reconocidos en sus estados financieros para
estas inversiones. De forma similar, la entidad no actualizará los importes
revelados sobre las inversiones hasta el final del periodo sobre el que se
informa, aunque pudiera ser necesario revelar información adicional en
función de lo establecido en el párrafo 21.
Dividendos
12 Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de
instrumentos de patrimonio (según se han definido en
la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación) después del periodo sobre el
que se informa, la entidad no reconocerá esos dividendos como un pasivo
al final del periodo sobre el que se informa.
13 Si se acordase la distribución de dividendos después del periodo sobre el que se

informa, pero antes de que los estados financieros sean autorizados para su
emisión, los dividendos no se reconocerán como un pasivo al final del periodo
sobre el que se informa, porque no existe obligación en ese momento. Estos
dividendos se revelarán en las notas a los estados financieros, de acuerdo con
la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
Hipótesis de negocio en marcha

14 Una entidad no elaborará sus estados financieros sobre la hipótesis de
negocio en marcha si la gerencia determina, después del periodo sobre el
que se informa, tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus
actividades, o bien que no existe otra alternativa más realista que hacerlo.
15 El deterioro de los resultados de operación y de la situación financiera de la

entidad, después del periodo sobre el que se informa, puede indicar la
necesidad de considerar si la hipótesis de negocio en marcha resulta todavía
apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que la Norma
exige un cambio fundamental en la base de contabilización, y no simplemente
un ajuste en los importes que se hayan reconocido utilizando la base de
contabilización original.

NIC 10
16 La NIC 1 exige la revelación de información si:
(a) los estados financieros no se han elaborado sobre la hipótesis de

negocio en marcha; o
(b) la gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres

importantes, relacionadas con eventos o condiciones que puedan
suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. Estos eventos o circunstancias
que exigen revelar información pueden aparecer después del periodo
sobre el que se informa.
Información a revelar
Fecha de autorización para la publicación

17 La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido
autorizados para su publicación así como quién ha dado esta autorización.
Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los
estados financieros tras la publicación, la entidad revelará ese hecho.
18 Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros
han sido autorizados para su publicación, puesto que no reflejarán eventos
que hayan ocurrido después de esta fecha.
Actualización de la información a revelar sobre

condiciones existentes al final del periodo sobre el que
se informa
19 Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese
información acerca de condiciones que existían al final del periodo sobre el
que se informa, actualizará la información a revelar relacionada con esas
en función de la información recibida.
20 En algunos casos, una entidad necesita actualizar la información a revelar en

sus estados financieros para reflejar la información recibida después del
periodo sobre el que se informa, incluso cuando dicha información no afecte a
los importes que la entidad haya reconocido en los estados financieros. Un
ejemplo de esta necesidad de actualizar la información a revelar ocurre
cuando, después del periodo sobre el que se informa, se tenga evidencia acerca
de un pasivo contingente que ya existía al final del periodo sobre el que se
informa. Aparte de considerar si, con la nueva información, la entidad ha de
reconocer o modificar una provisión con arreglo a lo establecido en la NIC 37,
en función de la nueva evidencia, la entidad procederá a actualizar la
información revelada acerca del pasivo contingente.

NIC 10

informa que no implican ajuste
21
Si hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste son materiales, La no revelación de información podría
esperarse razonablemente que influya sobre las decisiones que los usuarios
principales de los estados financieros con propósito general toman a partir
de los estados financieros, que proporcionan información financiera sobre
una entidad que informa específica. Por consiguiente, una entidad revelará
la siguiente información sobre cada categoría significativa de hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican
ajuste:
(a) la naturaleza del evento; y
(b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento

sobre la imposibilidad de realizar tal estimación.
22 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa que no implican ajuste que por lo general darían lugar a
revelar información:
(a) una combinación de negocios importante, que haya tenido lugar

después del periodo sobre el que se informa (la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios requiere revelar información específica en tales casos ), o bien
la disposición de una subsidiaria significativa;
(b) el anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una

operación;
(c) las compras de activos significativas, la clasificación de activos como

mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, otras disposiciones
de activos, o bien la expropiación de activos significativos por parte del
gobierno;
(d) la destrucción por incendio de una planta importante de producción,

después del periodo sobre el que se informa;
(e) el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración

importante (véase la NIC 37);
(f) transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones

ordinarias, después del periodo sobre el que se informa (la NIC 33
Ganancias por Acción requiere que una entidad describa estas
transacciones, aparte de las emisiones de capital o bonos y de los
desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las cuales obligan a
realizar ajustes según la NIC 33);
(g) las variaciones anormalmente grandes, después del periodo sobre el

que se informa, en los precios de los activos o en las tasas de cambio de
alguna moneda extranjera;

NIC 10
(h) las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales aprobadas
o anunciadas después del periodo sobre el que se informa que tengan o
vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos por
impuestos corrientes o diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias );
(i) la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta

importancia, por ejemplo, al otorgar garantías por importe
significativo; y
(j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como

consecuencia de eventos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa.
Fecha de vigencia
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una
entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero
de 2005, revelará este hecho.
23A La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, modificó el
párrafo 11. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 13.
23B La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en julio de 2014, modificó el

23C Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y

NIC 8, emitido en octubre de 2018, modificó el párrafo 21. Una entidad
aplicará esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos anuales que
comience con anterioridad, revelará este hecho. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique las modificaciones a la definición de material o
con importancia relativa del párrafo 7 de la NIC 1 y de los párrafos 5 y 6 de la
NIC 8.
Derogación de la NIC 10 (revisada en 1999)

24 Esta Norma deroga la NIC 10 Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance
(revisada en 1999).

NIC 10
Apéndice
aplicarán también a esos periodos.
*****
Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando se revisó esta Norma en 2003 se han
incorporado a las NIIF pertinentes publicadas en este volumen.

NIC 10
Aprobación por el Consejo de la NIC 10 emitida en diciembre de

2003
La Norma Internacional de Contabilidad 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance
(revisada en 2003) fue aprobada para su emisión por los catorce miembros del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad.

Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Harry K Schmid
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

NIC 8
NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las

Estimaciones Contables y Errores
la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas
Contables, que fue originalmente emitida por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad en diciembre de 1993. La NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables sustituyó a la NIC 8 Partidas de Periodos
Anteriores e Infrecuentes y Cambios en las Políticas Contables (emitida en febrero de 1978).
En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 8 revisada con un título nuevo: Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Esta NIC 8 revisada formaba parte
de la agenda inicial del Consejo de proyectos técnicos. La NIC 8 revisada también
incorporó las guías contenidas en dos Interpretaciones relacionadas (SIC-2 Uniformidad—
Capitalización de los Costos por Préstamos y SIC-18 Uniformidad—Métodos Alternativos).
En octubre de 2018 el Consejo emitió Definición de material o con importancia relativa

(Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8). Esta modificación aclaraba la definición de material
o con importancia relativa y cómo debía aplicarse mediante (a) la introducción en la
definición de guías que hasta ahora se han tratado en otras partes de las Normas NIIF; (b)
mejorando las explicaciones que acompañan la definición: y (c) asegurando que la
definición de material o con importancia relativa es congruente a lo largo de todas las
Normas NIIF.

NIC 8. Estas incluyen la NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), la
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y modificaciones a las NIIF 9,
NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013), NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en
julio de 2014) y Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF (emitido
en marzo de 2018).

NIC 8
ÍNDICE
desde el párrafo

POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES
OBJETIVO 1
ALCANCE 3
DEFINICIONES 5
POLÍTICAS CONTABLES 7
Selección y aplicación de políticas contables 7
Uniformidad de las políticas contables 13
Cambios en las políticas contables 14
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES 32
Información a revelar 39
ERRORES 41
Limitaciones a la reexpresión retroactiva 43
Información a revelar sobre errores de periodos anteriores 49
IMPRACTICABILIDAD DE LA APLICACIÓN Y DE LA REEXPRESIÓN
RETROACTIVAS 50
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN 54
DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS 55
APÉNDICE
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIC 8 EMITIDA EN DICIEMBRE DE
2003
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE DEFINICIÓN DE MATERIAL O CON
IMPORTANCIA RELATIVA (MODIFICACIONES A LAS NIC 1 Y NIC 8) EMITIDA
EN OCTUBRE DE 2018

GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN

DE ESTA EDICIÓN

NIC 8
La Norma Internacional de Contabilidad 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores (NIC 8) está contenida en los párrafos 1 a 56 y en el Apéndice.
Aunque la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB,
todos los párrafos tienen igual valor normativo. La NIC 8 debe ser entendida en el
contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las
Normas NIIF y del Marco Conceptual para la Información Financiera.

NIC 8

Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y
modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la
información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los
cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. La Norma
trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una
entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por
ésta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
2 Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas contables,

excepto los referentes a cambios en las políticas contables, han sido
establecidos en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
Alcance
3 Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables,
así como en la contabilización de los cambios en éstas, los cambios en las
estimaciones contables y en la corrección de errores de periodos
anteriores.
4 El efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos anteriores, así

como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas
contables se contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y
se revelará la información requerida por esta Norma.
Definiciones
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y

procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y
presentación de sus estados financieros.
Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de

un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un
activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del
elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones
asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las
estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos
acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e

Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:

NIC 8
(a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c) las Interpretaciones CINIIF; y
(d) Interpretaciones SIC.1
Material se define en el párrafo 7 de la NIC 1 y se utiliza en esta Norma con

el mismo significado.
Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados

financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes
de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos
fueron formulados; y
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y

tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos
estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos,

errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala
interpretación de hechos, así como los fraudes.
La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a

transacciones, otros sucesos y condiciones, como si ésta se hubiera aplicado
siempre.
La reexpresión retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, medición e

información a revelar de los importes de los elementos de los estados
financieros, como si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera
cometido nunca.
Impracticable La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la

entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables
para hacerlo. Para un periodo anterior en particular, es impracticable
aplicar un cambio en una política contable retroactivamente o realizar
una reexpresión retroactiva para corregir un error si:
(a) los efectos de la aplicación o de la reexpresión retroactivas no son

determinables;
(b) la aplicación o la reexpresión retroactivas implican establecer

suposiciones acerca de cuáles hubieran podido ser las intenciones
de la gerencia en ese periodo; o
(c) la aplicación o la reexpresión retroactivas requieren estimaciones de

importes significativos, y es imposible distinguir objetivamente
información de tales estimaciones que:
1 Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la
Constitución revisada de la Fundación IFRS en 2010.

NIC 8
(i) suministre evidencia de las circunstancias que existían en la

fecha o fechas en que tales importes fueron reconocidos,
medidos o fue revelada la correspondiente información; y
(ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de

los periodos anteriores fueron autorizados para su emisión a
partir de otra información.
La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del

reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación
contable consiste, respectivamente, en:
(a) la aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros

sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la
política; y
(b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable

para el periodo corriente y los periodos futuros afectados por dicho
cambio.
6 [Eliminado]
Políticas contables
Selección y aplicación de políticas contables

7 Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro
evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida
se determinarán aplicando la NIIF concreta.
8 En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a
la conclusión de que dan lugar a estados financieros que contienen
información relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y
condiciones a las que son aplicables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas
cuando el efecto de su utilización no sea significativo. Sin embargo, no es
adecuado dejar de aplicar las NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en
que el efecto no es significativo, con el fin de alcanzar una presentación
particular de la posición financiera, el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad.
9 Las NIIF se acompañan de guías que ayudan a las entidades a aplicar sus
requerimientos. Todas estas guías señalan si son parte integrante de las NIIF.
Las guías que sean parte integrante de las NIIF serán de cumplimiento
obligatorio. Las guías que no sean parte integrante de las NIIF no contienen
requerimientos aplicables a los estados financieros.
10 En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una

transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su
juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de
suministrar información que sea:
(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de

los usuarios; y

NIC 8
(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) presenten de forma fidedigna la situación financiera, el

rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
(ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros

eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estén completos en todos sus extremos significativos.
11 Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la gerencia se referirá, en

orden descendente, a las siguientes fuentes a la hora de considerar su
aplicabilidad:
(a) los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y

relacionados; y
(b) las definiciones, los criterios de reconocimiento y medición de

activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual
para la Información Financiera (Marco Conceptual).2
12 Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la gerencia podrá

considerar también los pronunciamientos más recientes de otras
instituciones emisoras de normas que empleen un marco conceptual
similar al emitir normas contables, así como otra literatura contable y las
prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida
que no entren en conflicto con las fuentes señaladas en el párrafo 11.
Uniformidad de las políticas contables

13 Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera
uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean
similares, a menos que una NIIF requiera o permita específicamente
establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado
aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o permite establecer esas
categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de
manera uniforme a cada categoría.
Cambios en las políticas contables

14 La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:
(a) se requiere por una NIIF; o
(b) lleva a que los estados financieros suministren información fiable y

más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o
condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento
financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
2 El párrafo 54G explica cómo se modifica este requerimiento para los saldos contables de
actividades reguladas.

NIC 8
15 Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder comparar

los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin de identificar
tendencias en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de
efectivo. En consecuencia, se aplicarán las mismas políticas contables dentro
de cada periodo, así como de un periodo a otro, excepto si se presentase algún
cambio en una política contable que cumpliera alguno de los criterios del
párrafo 14.
16 Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas

contables:
(a) la aplicación de una política contable para transacciones, otros

eventos o condiciones que difieren sustancialmente de aquéllos que
han ocurrido previamente; y
(b) la aplicación de una nueva política contable para transacciones,

otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o
que, de ocurrir, carecieron de materialidad.
17 La aplicación por primera vez de una política que consista en la revaluación

de activos, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la
NIC 38 Activos Intangibles, es un cambio de política contable que ha de ser
tratado como una revaluación, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en
lugar de aplicar las disposiciones contenidas en esta Norma.
18 Los párrafos 19 a 31 no serán de aplicación a los cambios en las políticas

contables descritos en el párrafo 17.
Aplicación de los cambios en políticas contables

19 Con sujeción al párrafo 23:
(a) la entidad contabilizará un cambio en una política contable

derivado de la aplicación inicial de una NIIF, de acuerdo con las
disposiciones transitorias específicas de tales NIIF, si las hubiera; y
(b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la

aplicación inicial de una NIIF que no incluya una disposición
transitoria específica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido
cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho
cambio retroactivamente.
20 Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de una NIIF no se

considerará un cambio voluntario en una política contable.
21 En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción u otros

eventos o condiciones, la gerencia podrá, de acuerdo con el párrafo 12, aplicar
una política contable considerando los pronunciamientos más recientes de
otras instituciones emisoras de normas que empleen un marco conceptual
similar al emitir normas contables. Si, debido a una modificación de tal
pronunciamiento, la entidad optase por el cambio de una política contable, ese
cambio se contabilizará y se revelará como un cambio voluntario de una
política contable.

NIC 8
Aplicación retroactiva
22 Con sujeción a la limitación establecida en el párrafo 23, cuando un cambio
en una política contable se aplique retroactivamente de acuerdo con
los apartados (a) o (b) del párrafo 19, la entidad ajustará los saldos iniciales
de cada componente afectado del patrimonio para el periodo anterior más
antiguo que se presente, revelando información acerca de los demás
importes comparativos para cada periodo anterior presentado, como si la
nueva política contable se hubiese estado aplicando siempre.
Limitaciones a la aplicación retroactiva

23 Cuando sea obligatoria la aplicación retroactiva en función de lo
establecido en los apartados (a) o (b) del párrafo 19, el cambio en la política
contable se aplicará retroactivamente, salvo y en la medida en que fuera
impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo específico
o el efecto acumulado.
24 Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada

periodo específico, del cambio de una política contable sobre la
información comparativa en uno o más periodos anteriores para los que se
presente información, la entidad aplicará la nueva política contable a los
saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo
para el que la aplicación retroactiva sea practicable —que podría ser el
propio periodo corriente— y efectuará el correspondiente ajuste a los
saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado
para ese periodo.
25 Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del

periodo corriente, por la aplicación de una nueva política contable a todos
los periodos anteriores, la entidad ajustará la información comparativa
aplicando la nueva política contable de forma prospectiva, desde la fecha
más antigua en que sea practicable hacerlo.
26 Cuando la entidad aplique una nueva política contable retroactivamente, la

aplicará a la información comparativa de periodos anteriores, retrotrayéndose
en el tiempo tanto como sea practicable. La aplicación retroactiva a un periodo
anterior no será practicable a menos que sea posible determinar el efecto
acumulado tanto sobre los importes de apertura como de cierre del estado de
situación financiera correspondiente a ese periodo. El importe del ajuste
resultante, referido a los periodos previos a los presentados en los estados
financieros, se llevará contra los saldos iniciales de cada componente afectado
del patrimonio del periodo previo más antiguo sobre el que se presente
información. Normalmente, el ajuste se hace contra las ganancias acumuladas.
Sin embargo, los ajustes pueden hacerse contra otro componente del
patrimonio (por ejemplo, para cumplir con una NIIF). Cualquier otro tipo de
información que se incluya respecto a periodos anteriores, tal como
resúmenes históricos de datos financieros, será asimismo objeto de ajuste,
retrotrayéndose en el tiempo tanto como sea practicable.

NIC 8
27 Cuando sea impracticable para la entidad aplicar una nueva política contable
retroactivamente, debido a que no pueda determinar el efecto acumulado de
la aplicación de la política para todos los periodos anteriores, la entidad, de
acuerdo con el párrafo 25, aplicará la nueva política contable de forma
prospectiva desde el inicio del periodo más antiguo que sea practicable. En
consecuencia, se ignorará la porción del ajuste acumulado de los activos,
pasivos y patrimonio surgido antes de esa fecha. Se permitirán los cambios de
políticas contables, incluso si fuera impracticable la aplicación de dicha
política de forma prospectiva a algún periodo anterior. Los párrafos 50 a 53
suministran guías sobre cuándo resulta impracticable aplicar una nueva
política contable a uno o más periodos anteriores.
28 Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en el
periodo corriente o en alguno anterior —salvo que fuera impracticable
determinar el importe del ajuste— o bien pudiera tener efecto sobre
periodos futuros, la entidad revelará:
(a) el título de la NIIF;
(b) en su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado de

acuerdo con su disposición transitoria;
(c) la naturaleza del cambio en la política contable;
(d) en su caso, una descripción de la disposición transitoria;
(e) en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre

periodos futuros;
(f) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado,

en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste:
(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
(ii) si la NIC 33 Ganancias por Acción es aplicable a la entidad,

para las ganancias por acción tanto básicas como diluidas;
(g) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en

la medida en que sea practicable; y
(h) si la aplicación retroactiva exigida por los apartados (a) o (b) del
párrafo 19 fuera impracticable para un periodo previo en concreto,
o para periodos anteriores sobre los que se presente información,
las circunstancias que conducen a la existencia de esa situación, y
una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio
en la política contable.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de

periodos posteriores.
29 Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el

periodo corriente o en alguno anterior, tendría efecto en ese periodo
excepto que sea impracticable determinar el importe del ajuste— o bien
pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará:

NIC 8
(a) la naturaleza del cambio en la política contable;
(b) las razones por las que la aplicación de la nueva política contable
suministra información fiable y más relevante;
(c) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado,

en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste:
(ii) si la NIC 33 es aplicable a la entidad, para las ganancias por

acción tanto básicas como diluidas;
(d) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en

la medida en que sea practicable; y
(e) si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un periodo

anterior en particular, o para periodos anteriores presentados, las
circunstancias que conducen a esa situación, junto con una
descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la
política contable.
Esta información a revelar podrá omitirse en los estados financieros de

30 Cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que, habiendo sido
emitida, todavía no ha entrado en vigor, la entidad deberá revelar:
(a) este hecho; y
(b) información relevante, conocida o razonablemente estimada, para

evaluar el posible impacto que la aplicación de la nueva NIIF tendrá
sobre los estados financieros de la entidad en el periodo en que se
aplique por primera vez.
31 Para cumplir con el párrafo 30, la entidad revelará:
(a) el título de la nueva NIIF;
(b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
(c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicación de la NIIF;
(d) la fecha a partir de la que está previsto aplicar la NIIF por primera vez;
y
(e) una u otra de las siguientes informaciones:
(i) una explicación del impacto esperado, derivado de la aplicación

inicial de la NIIF, sobre los estados financieros de la entidad; o
(ii) si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado

razonablemente, una declaración al efecto.

NIC 8
Cambios en las estimaciones contables

32 Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios,
muchas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con
precisión, sino sólo estimadas. El proceso de estimación implica la utilización
de juicios basados en la información fiable disponible más reciente. Por
ejemplo, podría requerirse estimaciones para:
(a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;
(b) la obsolescencia de los inventarios;
(c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;
(d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios

económicos futuros incorporados en los activos depreciables; y
(e) las obligaciones por garantías concedidas.
33 La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la

elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
34 Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es

posible que ésta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva
información obtenida o de poseer más experiencia. La revisión de la
estimación, por su propia naturaleza, no está relacionada con periodos
anteriores ni tampoco es una corrección de un error.
35 Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una política

contable, y no un cambio en una estimación contable. Cuando sea difícil
distinguir entre un cambio de política contable y un cambio en una
estimación contable, el cambio se tratará como si fuera un cambio en una
estimación contable.
36 El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos

cambios a los que se aplique el párrafo 37, se reconocerá de forma
prospectiva, incluyéndolo en el resultado de:
(a) el periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese
periodo; o
(b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a

todos ellos.
37 En la medida que un cambio en una estimación contable dé lugar a cambios

en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, deberá ser
reconocido ajustando el valor en libros de la correspondiente partida de
activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio.
38 El reconocimiento prospectivo del efecto de un cambio en una estimación

contable significa que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y
condiciones, desde la fecha del cambio en la estimación. Un cambio en una
estimación contable podría afectar únicamente al resultado del periodo
corriente, o bien al de éste y al de periodos futuros. Por ejemplo, un cambio en
las estimaciones del importe de los clientes de dudoso cobro afectará sólo al

NIC 8
resultado del periodo corriente y, por tanto, se reconocerá en este periodo. Sin
embargo, un cambio en la vida útil estimada, o en los patrones de consumo de
los beneficios económicos futuros incorporados a un activo depreciable,
afectará al gasto por depreciación del periodo corriente y de cada uno de los
periodos de vida útil restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio
relacionado con el periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del
periodo corriente. El efecto, si existiese, en periodos futuros se reconoce como
ingreso o gasto de dichos periodos futuros.
39 La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una
estimación contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o
que se espere vaya a producirlos en periodos futuros, exceptuándose de lo
anterior la revelación de información del efecto sobre periodos futuros, en
el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto.
40 Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la

estimación es impracticable, la entidad revelará este hecho.
Errores
41 Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la
información de los elementos de los estados financieros. Los estados
financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales
como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionadamente para
conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentación de su
situación financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de efectivo.
Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo
periodo, se corregirán antes de que los estados financieros sean autorizados
para la emisión. Sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se
descubren hasta un periodo posterior, de forma que tales errores de periodos
anteriores se corregirán en la información comparativa presentada en los
estados financieros de los periodos siguientes (véanse los párrafos 42 a 47).
42 Con sujeción a lo establecido en el párrafo 43, la entidad corregirá los

errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los
primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto:
(a) reexpresando la información comparativa para el periodo o

periodos anteriores en los que se originó el error; o
(b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el

que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de
activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.
Limitaciones a la reexpresión retroactiva

43 El error correspondiente a un periodo anterior se corregirá mediante la
reexpresión retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos
en cada periodo específico o el efecto acumulado del error.

NIC 8
44 Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada

periodo específico, de un error sobre la información comparativa de uno o
más periodos anteriores para los que se presente información, la entidad
reexpresará los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los
periodos más antiguos en los cuales tal reexpresión retroactiva sea
practicable (que podría también ser el propio periodo corriente).
45 Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del

periodo actual, de un error sobre todos los periodos anteriores, la entidad
reexpresará la información comparativa corrigiendo el error de forma
prospectiva, desde la fecha más antigua en que sea practicable hacerlo.
46 El efecto de la corrección de un error de periodos anteriores no se incluirá en

el resultado del periodo en el que se descubra el error. Cualquier otro tipo de
información que se incluya respecto a periodos anteriores, tales como
resúmenes históricos de datos financieros, será objeto de reexpresión, yendo
tan atrás como sea posible.
47 Cuando sea impracticable determinar el importe de un error para todos los

periodos previos (por ejemplo, una equivocación al aplicar una política
contable), la entidad, de acuerdo con el párrafo 45, reexpresará la información
comparativa de forma prospectiva desde la fecha más remota posible. En
consecuencia, se ignorará la porción del ajuste acumulado de activos, pasivos y
patrimonio que haya surgido antes de esa fecha. En los párrafos 50 a 53 se
suministran guías sobre cuándo resulta impracticable corregir un error para
uno o más periodos anteriores.
48 La corrección de errores puede distinguirse con facilidad de los cambios en las

estimaciones contables. Las estimaciones contables son, por su naturaleza,
aproximaciones que pueden necesitar revisión cuando se tenga conocimiento
de información adicional. Por ejemplo, las pérdidas o ganancias reconocidas
como resultado del desenlace de una contingencia no constituyen corrección
de un error.
Información a revelar sobre errores de periodos

anteriores
49 En aplicación del párrafo 42, una entidad revelará la siguiente información:
(a) la naturaleza del error del periodo anterior;
(b) para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea

practicable, el importe del ajuste:
(ii) para el importe de la ganancia por acción tanto básica como

diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad;
(c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo
sobre el que se presente información; y

NIC 8
(d) si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un periodo

anterior en particular, las circunstancias que conducen a esa
situación, junto con una descripción de cómo y desde cuándo se ha
corregido el error.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de

Impracticabilidad de la aplicación y de la reexpresión retroactivas

50 En algunas circunstancias, es impracticable el ajuste de la información
comparativa de uno o más periodos anteriores cuando se desea conseguir la
comparabilidad con el periodo corriente. Por ejemplo, los datos podrían no
haberse obtenido, en el periodo o periodos anteriores, de forma que permitan
la aplicación retroactiva de una nueva política contable (incluyendo, para el
propósito de los párrafos 51 a 53, su aplicación prospectiva a periodos
anteriores), o la reexpresión retroactiva para corregir un error de un periodo
anterior, como consecuencia de lo cual la reconstrucción de la información es
impracticable.
51 Con frecuencia es necesario efectuar estimaciones al aplicar una política

contable a los elementos de los estados financieros reconocidos o revelados
que hacen referencia a determinadas transacciones, otros sucesos y
condiciones. La estimación es subjetiva en sí misma, y podría haberse
realizado después del periodo sobre el que se informa. El desarrollo de
estimaciones puede ser todavía más difícil cuando se aplica retroactivamente
una política contable, o cuando se efectúa una reexpresión retroactiva para
corregir un error de periodos anteriores, debido al dilatado periodo de tiempo
que podría haber transcurrido desde que se produjo la transacción afectada u
ocurrió el otro suceso o condición objeto de la reexpresión. Sin embargo, el
objetivo de una estimación, que se refiere a periodos anteriores, es el mismo
que para las estimaciones realizadas en el periodo corriente, esto es, una y otra
han de reflejar las circunstancias existentes cuando la transacción, suceso o
condición haya ocurrido.
52 En consecuencia, la aplicación retroactiva de una nueva política contable o la

corrección de un error de un periodo anterior exigen diferenciar la
información que:
(a) suministra evidencia de las circunstancias existentes en la fecha o

fechas en las que la transacción, otro suceso o condición hayan
ocurrido, y
(b) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los

periodos anteriores fueron formulados
de otro tipo de información. Para algunos tipos de estimaciones (por ejemplo,

una medición del valor razonable que utiliza datos de entrada no observables
significativos), es impracticable distinguir estos tipos de información. Cuando
la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva exijan efectuar
estimaciones significativas, para las que sea imposible distinguir aquellos dos

NIC 8
tipos de información, resultará impracticable aplicar la nueva política

contable o corregir el error del periodo previo de forma retroactiva.
53 Cuando se esté aplicando una nueva política contable o se corrijan importes de

un periodo anterior, no debe utilizarse el razonamiento en retrospectiva, ya
consista en suposiciones acerca de las intenciones que hubiera tenido la
gerencia en un periodo previo o en estimaciones de los importes que se
hubieran reconocido, medido o revelado en tal periodo anterior. Por ejemplo,
cuando una entidad corrija un error de un periodo anterior en el cálculo de
sus pasivos a favor de los empleados por ausencias acumuladas en caso de
enfermedad de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados, no considerará
la información sobre una epidemia grave de gripe estacional que haya
aparecido en el siguiente periodo, si este dato sólo pudo conocerse después de
que los estados financieros para el periodo anterior fueran autorizados para su
emisión. El hecho de frecuentemente se exija efectuar estimaciones
significativas cuando se modifica la información comparativa presentada para
periodos anteriores no impide ajustar o corregir razonablemente dicha
información comparativa.
Fecha de vigencia y transición

54A [Eliminado]
54B [Eliminado]
54C La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, modificó el
54D [Eliminado]
54E La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en julio de 2014, modificó el

párrafo 53 y eliminó los párrafos 54A, 54B y 54D. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
54F Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF, emitida en
2018, modificó los párrafo 6 y 11(b). Una entidad aplicará esas modificaciones
a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2020. Se permite
la aplicación anticipada si al mismo tiempo una entidad aplica también todas
las demás modificaciones realizadas por Modificaciones a las Referencias al Marco
Conceptual en las Normas NIIF. Una entidad aplicará las modificaciones a los
párrafo 6 y 11(b) de forma retroactiva de acuerdo con esta Norma. Sin
embargo, si una entidad determina que la aplicación retroactiva fuera
impracticable o implicara costos o esfuerzos desproporcionados, aplicará las
modificaciones a los párrafos 6 y 11(b) por referencia a los párrafos 23 a 28 de
esta Norma. Si la aplicación retroactiva de cualquier modificación en
Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF implicaría un
costo o esfuerzo desproporcionado, una entidad interpretará, al aplicar los

NIC 8
párrafos 23 a 28 de esta Norma, cualquier referencia, excepto en la última

frase del párrafo 27 a “es impracticable” como que “implica costo o esfuerzo
desproporcionado” y cualquier referencia a “practicable” como “posible sin
costo o esfuerzo desproporcionado”.
54G Si una entidad no aplica la NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades

Reguladas, al aplicar el párrafo 11(b) a los saldo contables de actividades
reguladas, continuará haciendo referencia a las definiciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de medición del Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros3, y considerará su
aplicabilidad, en lugar de hacer referencia a los del Marco Conceptual. Un saldo
contable de actividades reguladas es el saldo de cualquier cuenta de gasto (o
ingreso) que no se reconoce como un activo o un pasivo de acuerdo con otras
Normas NIIF aplicables, sino que se incluye o se espera que se incluya, por el
regulador de la tarifa al establecer la tarifa (o tarifas) que pueden cargarse a
los clientes. Un regulador de tarifas es un organismo autorizado que tiene
poder por ley o regulación para establecer la tarifa o un rango de tarifas que
vinculan a una entidad. El regulador de tarifas puede ser un organismo tercero
o una parte relacionada de la entidad, incluyendo el órgano de dirección
propio de la entidad, si se requiere por ley o regulación que ese organismo
establezca tarifas en interés de los clientes y asegure la viabilidad financiera
global de la entidad.
54H Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y

NIC 8), emitida en octubre de 2018, modificó el párrafo 7 de la NIC 1 y el
párrafo 5 de la NIC 8, y eliminó el párrafo 6 de la NIC 8. Una entidad aplicará
esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos anuales que
Derogación de otros pronunciamientos

55 Esta Norma sustituye a la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, revisada en 1993.
56 Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:
(a) SIC-2 Uniformidad—Capitalización de los Costos por Préstamos y
(b) SIC-18 Uniformidad—Métodos Alternativos.
3 La referencia es al Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del
IASC, adoptado por el IASB en 2001.
[Nota del editor: Un extracto del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros del IASC, adoptado por el Consejo en 2001, está disponible en la página dedicada a la
NIC 8 en la sección “Supporting Implementation” de la página web de la Fundación, bajo la
sección “Supporting Implementation by IFRS Standard”.]

NIC 8
Apéndice
*****

NIC 8

2003
La Norma Internacional de Contabilidad 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones y
Errores (revisada en 2003) fue aprobada por los catorce miembros del Consejo de Normas

Mary E Barth
Hans‑Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Harry K Schmid
John T Smith
Tatsumi Yamada

NIC 8
Aprobación por el Consejo de Definición de Material o con

Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) emitida
en octubre de 2018
Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) fue
aprobado para su publicación por los catorce miembros del Consejo de Normas

Suzanne Lloyd Vicepresidenta
Nick Anderson
Martin Edelmann
Françoise Flores
Gary Kabureck
Jianqiao Lu
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Thomas Scott
Chungwoo Suh
Ann Tarca
Mary Tokar

NIC 21
NIC 21
Efectos de las Variaciones en las Tasas de

Cambio de la Moneda Extranjera
la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, que había
sido originalmente emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en
diciembre de 1983. La NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera sustituyó a la NIC 21 Contabilidad de los Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera (emitida en julio de 1983).
inicial de proyectos técnicos. La NIC 21 revisada también incorporó las guías contenidas
en tres Interpretaciones relacionadas (SIC-11 Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera—
Capitalización de Pérdidas Derivadas de Devaluaciones Muy Importantes, SIC-19 Moneda de los
Estados Financieros—Medición y Presentación de los Estados Financieros según las NIC 21 y 29, y
SIC-30 Moneda en la que se Informa–Conversión de la Moneda de Medición a la Moneda de
Presentación). El Consejo también modificó la SIC-7 Introducción al Euro.
El Consejo modificó la NIC 21 en diciembre de 2005 para requerir que algunos tipos de
diferencias de cambio que surgen de partidas monetarias deban reconocerse por separado
como patrimonio.
incluyen la Mejoras a las NIIF (emitido en mayo de 2010), la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados (emitida en mayo de 2011), la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (emitida en mayo de
2011), la NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), Presentación de
Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1) (emitido en junio de 2011), la
NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013), la NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida
en julio de 2014), la NIIF 16 Arrendamientos (emitida en enero de 2016) y Modificaciones a las
Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF (emitido en marzo de 2018).

NIC 21
ÍNDICE
desde el párrafo

EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
OBJETIVO 1
ALCANCE 3
DEFINICIONES 8
Desarrollo de las definiciones 9
RESUMEN DEL ENFOQUE REQUERIDO POR ESTA NORMA 17
INFORMACIÓN SOBRE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
EN MONEDA FUNCIONAL 20
Reconocimiento inicial 20
Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa 23
Reconocimiento de las diferencias de cambio 27
Cambio de moneda funcional 35
UTILIZACIÓN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIÓN DISTINTA DE LA
MONEDA FUNCIONAL 38
Conversión a la moneda de presentación 38
Conversión de un negocio en el extranjero 44
Disposición total o parcial de un negocio en el extranjero 48
EFECTOS IMPOSITIVOS DE TODAS LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO 50
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN 58
APÉNDICE
DE 2003
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE INVERSIÓN NETA EN UN NEGOCIO
EN EL EXTRANJERO (MODIFICACIONES A LA NIC 21) EMITIDA EN
DICIEMBRE DE 2005

DE ESTA EDICIÓN

NIC 21
La Norma Internacional de Contabilidad 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio

de la Moneda Extranjera (NIC 21) comprende los párrafos 1 a 62 y el Apéndice. Aunque la
Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB, todos los
párrafos tienen igual valor normativo. La NIC 21 debe ser entendida en el contexto de
su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del
Marco Conceptual para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las
políticas contables en ausencia de guías explícitas.

NIC 21

Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
Objetivo
1 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede
tener negocios en el extranjero. Además, una entidad puede presentar sus
estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es
prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo
convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.
2 Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a

utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en
las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Alcance
3 Esta Norma se aplicará:1
(a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera,

excepto las transacciones y saldos con derivados que estén dentro
del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(b) al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios

en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la
entidad, ya sea por consolidación o por el método de la
participación; y
(c) al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en

una moneda de presentación.
4 La NIIF 9 se aplica a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto,

éstos quedan excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos
derivados en moneda extranjera que no están dentro del alcance de la NIIF 9
(por ejemplo, ciertos derivados en moneda extranjera implícitos en otros
contratos), entran dentro del alcance de esta Norma. Además, esta Norma se
aplica cuando la entidad convierte los importes relacionados con derivados
desde su moneda funcional a la moneda de presentación.
5 Esta Norma no es aplicable a la contabilidad de coberturas para partidas en

moneda extranjera, incluyendo la cobertura de una inversión neta en un
negocio en el extranjero. La NIIF 9 es aplicable a la contabilidad de coberturas.
6 Esta Norma se aplica a la presentación de los estados financieros de una

entidad en una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los
estados financieros resultantes puedan ser calificados como conformes con las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). También se
1 Véase también la SIC-7 Introducción al Euro.

NIC 21
especifica la información a revelar, en el caso de conversión de información

financiera a una moneda extranjera que no cumpla los anteriores
requerimientos.
7 Esta Norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de

efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda
extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el
extranjero (véase la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo).
Definiciones
Tasa de cambio de cierre es la tasa de cambio de contado existente al final del

periodo sobre el que se informa.
Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de

unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio
diferentes.
Tasa de cambio es la relación de cambio entre dos monedas.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13
Medición del Valor Razonable).
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda

funcional de la entidad.
Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo

conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están
basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad
que informa.
Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que

opera la entidad.
Un grupo es una controladora y todas sus subsidiarias.
Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así

como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad
fija o determinable de unidades monetarias.
Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a

la participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los
activos netos del citado negocio.
Moneda de presentación es la moneda en que se presentan los estados

financieros.
Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las transacciones

con entrega inmediata.

NIC 21
Desarrollo de las definiciones

Moneda funcional
9 El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente,
aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda
funcional, la entidad considerará los siguientes factores:
(a) La moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los

bienes y servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se
denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y
servicios); y
(ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen

fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y
servicios.
(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de

obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o
suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se
denominen y liquiden tales costos).
10 Los siguientes factores también pueden suministrar evidencia acerca de la

moneda funcional de una entidad:
(a) la moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de

financiación (esto es, la que corresponde a los instrumentos de deuda y
patrimonio emitidos).
(b) la moneda en que se mantienen los importes cobrados por las

actividades de operación.
11 Se considerarán, además, los siguientes factores al determinar la moneda

funcional de un negocio en el extranjero, así como al decidir si esta moneda
funcional es la misma que la correspondiente a la entidad que informa (en este
contexto, la entidad que informa es la que tiene al negocio en el extranjero
como subsidiaria, sucursal, asociada o acuerdo conjunto):
(a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como

una extensión de la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un
grado significativo de autonomía. Un ejemplo de la primera situación
descrita es cuando el negocio en el extranjero sólo vende bienes
importados de la entidad que informa, y remite a la misma los
importes obtenidos. Un ejemplo de la segunda situación descrita se
produce cuando el negocio acumula efectivo y otras partidas
monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y toma préstamos
utilizando, sustancialmente, su moneda local.
(b) Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una

proporción alta o baja de las actividades del negocio en el extranjero.

NIC 21
(c) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero

afectan directamente a los flujos de efectivo de la entidad que informa,
y están disponibles para ser remitidos a la misma.
(d) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero

son suficientes para atender las obligaciones por deudas actuales y
esperadas, en el curso normal de la actividad, sin que la entidad que
informa deba poner fondos a su disposición.
12 Cuando los indicadores descritos arriba sean contradictorios, y no resulte

obvio cuál es la moneda funcional, la gerencia empleará su juicio para
determinar la moneda funcional que más fielmente represente los efectos
económicos de las transacciones, sucesos y condiciones subyacentes. Como
parte de este proceso, la gerencia concederá prioridad a los indicadores
fundamentales del párrafo 9, antes de tomar en consideración los indicadores
de los párrafos 10 y 11, que han sido diseñados para suministrar evidencia
adicional que apoye la determinación de la moneda funcional de la entidad.
13 La moneda funcional de la entidad reflejará las transacciones, sucesos y

condiciones que subyacen y son relevantes para la misma. Por consiguiente,
una vez escogida la moneda funcional, no se cambiará a menos que se
produzca un cambio en tales transacciones, sucesos o condiciones.
14 Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los

estados financieros de la entidad serán reexpresados de acuerdo con la NIC 29
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. La entidad no podrá evitar
la reexpresión de acuerdo con la NIC 29, por ejemplo, adoptando como
moneda funcional una moneda diferente de la que hubiera determinado
aplicando esta Norma (tal como la moneda funcional de su controladora).
Inversión neta en un negocio en el extranjero

15 Una entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al
negocio en el extranjero. Si la liquidación de esa partida no está contemplada,
ni es probable que se produzca, en un futuro previsible, la partida es, en
esencia, una parte de la inversión neta de la entidad en ese negocio en el
extranjero, y se contabilizará de acuerdo con los párrafos 32 y 33. Entre estas
partidas monetarias pueden estar incluidos préstamos o partidas a cobrar a
largo plazo. No se incluyen las cuentas de deudores o acreedores comerciales.
15A Una entidad que tiene una partida monetaria por cobrar o por pagar a un
negocio en el extranjero descrito en el párrafo 15 puede ser cualquier
subsidiaria del grupo. Por ejemplo, una entidad tiene dos subsidiarias, A y B.
La Subsidiaria B es un negocio en el extranjero. La Subsidiaria A concede un
préstamo a la Subsidiaria B. El préstamo por cobrar por A de la Subsidiaria B
sería parte de la inversión neta de la entidad en la Subsidiaria B si el pago del
préstamo no estuviera planeado ni fuese probable que ocurriera en el futuro
previsible. Esto también sería cierto si la Subsidiaria A fuera en sí misma un
negocio en el extranjero.

NIC 21
Partidas monetarias
16 La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la
obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: pensiones y otros beneficios a
empleados que se pagan en efectivo; suministros que se liquidan en efectivo; y
dividendos en efectivo que se hayan reconocido como pasivos. Asimismo,
serán partidas monetarias los contratos para recibir (o entregar) un número
variable de instrumentos de patrimonio propios de la entidad o una cantidad
variable de activos, en los cuales el valor razonable a recibir (o entregar) por
ese contrato sea igual a una suma fija o determinable de unidades monetarias.
Por el contrario, la característica esencial de una partida no monetaria es la
ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad
fija o determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen:
importes pagados por anticipado de bienes y servicios; la plusvalía; activos
intangibles; inventarios; propiedades, planta y equipo; activos por derecho de
uso; así como los suministros que se liquidan mediante la entrega de un activo
no monetario.
Resumen del enfoque requerido por esta Norma

17 Al preparar los estados financieros, cada entidad—ya sea una entidad aislada,
una entidad con negocios en el extranjero (tal como una controladora) o un
negocio en el extranjero (tal como una subsidiaria o sucursal)—determinará su
moneda funcional de acuerdo con los párrafos 9 a 14. La entidad convertirá las
partidas en moneda extranjera a la moneda funcional, e informará de los
efectos de esta conversión, de acuerdo con los párrafos 20 a 37 y 50.
18 Muchas entidades que presentan estados financieros están compuestas por

varias entidades individuales (por ejemplo, un grupo está formado por una
controladora y una o más subsidiarias). Algunos tipos de entidades, sean o no
miembros de un grupo, pueden tener inversiones en asociadas o acuerdos
conjuntos. También pueden tener sucursales. Es necesario que los resultados y
la situación financiera de cada entidad individual, incluida en la entidad que
informa, se conviertan a la moneda en la que esta entidad presenta sus estados
financieros. Esta Norma permite a la entidad que informa utilizar cualquier
moneda (o monedas) para presentar sus estados financieros. Los resultados y la
situación financiera de cada entidad individual que forme parte de la entidad
que informa, pero cuya moneda funcional sea diferente de la moneda de
presentación, se convertirán de acuerdo con los párrafos 38 a 50.
19 Esta Norma permite asimismo, a una entidad aislada que prepare estados
financieros, o bien a una entidad que prepare estados financieros separados de
acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados, utilizar cualquier moneda
(o monedas) para presentar sus estados financieros. Si la moneda de
presentación utilizada por la entidad es distinta de su moneda funcional, sus
resultados y su situación financiera se convertirán a la moneda de
presentación de acuerdo con los párrafos 38 a 50.

NIC 21
Información sobre las transacciones en moneda extranjera en

moneda funcional
Reconocimiento inicial
20 Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se
denomina, o exige su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se
incluyen aquéllas en que la entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una

moneda extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se

establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; o
(c) adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre

que estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.
21 Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su

reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la
aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de
contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda
extranjera.
22 La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las

condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF. Por razones de
orden práctico, se utiliza a menudo un tasa de cambio aproximado al existente
en el momento de realizar la transacción, por ejemplo, puede utilizarse el
correspondiente tipo promedio semanal o mensual, para todas las
transacciones que tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada una de las
clases de moneda extranjera usadas por la entidad. Sin embargo, cuando las
tasas de cambio varían de forma significativa, resultará inadecuado el uso de
la tasa promedio del periodo.
Información al final de los periodos posteriores sobre los

que se informa
23 Al final de cada periodo sobre el que se informa:
(a) Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán

utilizando la tasa de cambio de cierre;
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en

términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de
cambio en la fecha de la transacción; y
(c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una

moneda extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de
la fecha en que se mide este valor razonable.
24 Para determinar el importe en libros de una partida se tendrán en cuenta

además, las otras Normas que sean de aplicación. Por ejemplo, las propiedades,
planta y equipo pueden ser medidas en términos de valor razonable o costo
histórico, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Con

NIC 21
independencia de si se ha determinado el importe en libros utilizando el costo

histórico o el valor razonable, siempre que dicho importe se haya establecido
en moneda extranjera, se convertirá a la moneda funcional utilizando las
reglas establecidas en la presente Norma.
25 El importe en libros de algunas partidas se determina comparando dos o más

importes distintos. Por ejemplo, el importe en libros de los inventarios es el
menor entre el costo y el valor neto realizable de acuerdo con la NIC 2
Inventarios. De forma similar, y de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos, el importe en libros de un activo, para el que exista un indicio de
deterioro es el menor entre su importe en libros, anterior a la consideración de
las posibles pérdidas por ese deterioro, y su importe recuperable. Cuando la
partida en cuestión sea un activo no monetario, medido en una moneda
extranjera, el importe en libros se determinará comparando:
(a) el costo o importe en libros, según lo que resulte apropiado,

convertidos a la tasa de cambio en la fecha de determinación de ese
importe (por ejemplo, a la tasa de cambio a la fecha de la transacción
para una partida que se mida en términos de costo histórico); y
(b) el valor neto realizable o el importe recuperable, según lo que resulte

apropiado, convertido a la tasa de cambio en la fecha de determinación
de ese valor (por ejemplo, a la tasa de cambio de cierre al final del
periodo sobre el que se informa).
El efecto de esta comparación puede dar lugar al reconocimiento de una

pérdida por deterioro en la moneda funcional, que podría no ser objeto de
reconocimiento en la moneda extranjera, o viceversa.
26 Cuando se disponga de varios tipos de cambio, se utilizará aquél en el que

pudieran ser liquidados los flujos futuros de efectivo representados por la
transacción o el saldo considerado, si tales flujos hubieran ocurrido en la fecha
de la medición. Cuando se haya perdido temporalmente la posibilidad de
negociar dos monedas en condiciones de mercado, la tasa a utilizar será la
primera que se fije en una fecha posterior, en la que se puedan negociar las
divisas en las condiciones citadas.
Reconocimiento de las diferencias de cambio

27 Como se ha señalado en los párrafos 3(a) y 5, la NIIF 9 es aplicable a la
contabilización de coberturas para partidas en moneda extranjera. La
aplicación de la contabilidad de coberturas requiere que la entidad contabilice
algunas diferencias de cambio de una manera diferente al tratamiento para
diferencias de cambio establecido en esta Norma. Por ejemplo, la NIIF 9
requiere que las diferencias de cambio de partidas monetarias que cumplan
los requisitos para ser instrumentos de cobertura en una cobertura de flujos
de efectivo, se reconozcan inicialmente en otro resultado integral, en la
medida en que esta cobertura sea efectiva.

NIC 21
28 Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o

al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se
utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el
periodo o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados
del periodo en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el
párrafo 32.
29 Cuando se tengan partidas monetarias como consecuencia de una transacción

en moneda extranjera, y se haya producido una variación en la tasa de cambio
entre la fecha de la transacción y la fecha de liquidación, aparecerá una
diferencia de cambio. Cuando la transacción se liquide en el mismo periodo
contable en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocerá
en ese periodo. No obstante, cuando la transacción se liquide en un periodo
contable posterior, la diferencia de cambio reconocida en cada uno de los
periodos, hasta la fecha de liquidación, se determinará a partir de la variación
que se haya producido en las tasas de cambio durante cada periodo.
30 Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia

derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio,
incluida en esa pérdida o ganancia, también se reconocerá en otro
resultado integral. Por el contrario, cuando la pérdida o ganancia, derivada
de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo,
cualquier diferencia de cambio, incluida en esta pérdida o ganancia,
también se reconocerá en los resultados del periodo.
31 Otras NIIF requieren el reconocimiento de algunas pérdidas o ganancias en

otro resultado integral. Por ejemplo, la NIC 16 requiere el reconocimiento en
otro resultado integral de algunas pérdidas o ganancias surgidas por la
revaluación de las propiedades, planta y equipo. Cuando estos activos se midan
en moneda extranjera, el párrafo 23(c) de esta Norma requiere que el importe
revaluado sea convertido utilizando la tasa a la fecha en que se determine el
nuevo valor, lo que producirá una diferencia de cambio a reconocer también
en otro resultado integral.
32 Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme

parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la entidad que
informa (véase el párrafo 15), se reconocerán en los resultados de los
estados financieros separados de la entidad que informa, o bien en los
estados financieros individuales del negocio en el extranjero, según resulte
apropiado. En los estados financieros que contengan al negocio en el
extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros
consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria), estas
diferencias de cambio se reconocerán inicialmente en otro resultado
integral, y reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se realice la
disposición del negocio en el extranjero, de acuerdo con el párrafo 48.
33 Cuando una partida monetaria forme parte de la inversión neta realizada por
la entidad que informa en un negocio en el extranjero, página 1277 y esté
denominada en la moneda funcional de la entidad que informa, puede
aparecer una diferencia de cambio en los estados financieros individuales del
negocio en el extranjero, en función de la situación descrita en el párrafo 28.

NIC 21
Si esta partida estuviese denominada en la moneda funcional del negocio en el

extranjero, la diferencia de cambio, por la situación descrita en el citado
párrafo 28, aparecería en los estados financieros separados de la entidad que
informa. Si tal partida está denominada en una moneda diferente a la moneda
funcional de la entidad que informa o del negocio en el extranjero, de acuerdo
con el párrafo 28 surge una diferencia de cambio en los estados financieros
separados de la entidad que informa y en los estados financieros individuales
del negocio en el extranjero. Estas diferencias de cambio serán reconocidas en
otro resultado integral, en los estados financieros que contienen al negocio en
el extranjero y a la entidad que informa (es decir, en los estados financieros
donde el negocio en el extranjero se encuentre consolidado o contabilizado
según el método de la participación).
34 Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda

diferente de su moneda funcional, y proceda a elaborar sus estados
financieros, convertirá todos los importes a la moneda funcional, de acuerdo
con lo establecido en los párrafos 20 a 26. Como resultado de lo anterior, se
obtendrán los mismos importes, en términos de moneda funcional, que se
hubieran obtenido si las partidas se hubieran registrado originalmente en
dicha moneda funcional. Por ejemplo, las partidas monetarias se convertirán a
la moneda funcional utilizando las tasas de cambio de cierre, y las partidas no
monetarias, que se midan al costo histórico, se convertirán utilizando la tasa
de cambio correspondiente a la fecha de la transacción que originó su
reconocimiento.
Cambio de moneda funcional

35 Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta
aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva desde la fecha del cambio.
36 Como se ha señalado en el párrafo 13, la moneda funcional de la entidad ha de

reflejar las transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son relevantes
para la misma. Por consiguiente, una vez que se haya determinado la moneda
funcional, sólo podrá cambiarse si se modifican las mismas. Por ejemplo, un
cambio en la moneda, que influya de forma determinante en los precios de
venta de los bienes y servicios, podría inducir un cambio en la moneda
funcional de la entidad.
37 El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma

prospectiva. En otras palabras, la entidad convertirá todas las partidas a la
nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se
produzca aquél. Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de partidas
no monetarias, se considerarán como sus correspondientes costos históricos.
Las diferencias de cambio procedentes de la conversión de un negocio en el
extranjero, que se hubieran clasificado anteriormente en otro resultado global
de acuerdo con los párrafos 32 y 39(c), no se reclasificarán de patrimonio al
resultado hasta la disposición del negocio en el extranjero.

NIC 21
Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda

funcional
Conversión a la moneda de presentación

38 La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o
monedas). Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la
entidad, ésta deberá convertir sus resultados y situación financiera a la
moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo está formado
por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de
expresar los resultados y la situación financiera de cada entidad en una
moneda común, a fin de presentar estados financieros consolidados.
39 Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda

funcional no es la correspondiente a una una economía hiperinflacionaria
serán convertidos a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese
diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación

financiera presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas),
se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha del
correspondiente estado de situación financiera;
(b) los ingresos y gastos para cada estado que presente el resultado del
periodo y otro resultado integral (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de las
transacciones; y
(c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro

resultado integral.
40 Con frecuencia se utiliza por razones prácticas un tipo aproximado,

representativo de los cambios existentes en las fechas de las transacciones,
como puede ser la tasa de cambio promedio del periodo, para la conversión de
las partidas de ingresos y gastos. Sin embargo, cuando las tasas de cambio
varían de forma significativa, resultará inadecuado el uso de la tasa promedio
del periodo.
41 Las diferencias de cambio a las que se refiere el párrafo 39(c) proceden de:
(a) La conversión de los gastos e ingresos a las tasas de cambio de las

fechas de las transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de
cambio de cierre.
(b) La conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que
sea diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior.
Estas diferencias de cambio no se reconocen en el resultado porque las

variaciones de las tasas de cambio tienen un efecto directo pequeño o nulo en
los flujos de efectivo presentes y futuros derivados de las actividades. El
importe acumulado de las diferencias de cambio se presenta en un
componente separado del patrimonio hasta la disposición del negocio en el
extranjero. Cuando las citadas diferencias de cambio se refieren a un negocio

NIC 21
en el extranjero que se consolida, pero no está participado en su totalidad, las

diferencias de cambio acumuladas, surgidas de la conversión que sean
atribuibles a las participaciones no controladoras, se atribuyen a la misma y se
reconocen como parte de las participaciones no controladoras en el estado
consolidado de situación financiera.
42 Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda

funcional es la correspondiente a una una economía hiperinflacionaria,
serán convertidos a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese
diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del
patrimonio, gastos e ingresos, incluyendo también las cifras
comparativas correspondientes) se convertirán a la tasa de cambio
de cierre correspondiente a la fecha de cierre del estado de
situación financiera más reciente, excepto cuando
(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no

hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas serán las
que fueron presentadas como importes corrientes del año en
cuestión, dentro de los estados financieros del periodo precedente
(es decir, estos importes no se ajustarán por las variaciones
posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las
tasas de cambio).
43 Cuando la moneda funcional de la entidad se corresponda con la de una

economía hiperinflacionaria, reexpresará sus estados financieros antes de
aplicar el método de conversión establecido en el párrafo 42, de acuerdo
con la NIC 29, excepto las cifras comparativas en el caso de conversión a la
moneda de una economía no hiperinflacionaria [véase el párrafo 42(b)].
Cuando la economía en cuestión deje de ser hiperinflacionaria, y la entidad
deje de reexpresar sus estados financieros de acuerdo con la NIC 29,
utilizará como costos históricos, para convertirlos a la moneda de
presentación, los importes reexpresados según el nivel de precios a la fecha
en que la entidad deje de hacer la citada reexpresión.
Conversión de un negocio en el extranjero

44 Al convertir a una moneda de presentación los resultados y la situación
financiera de un negocio en el extranjero, como paso previo a su inclusión en
los estados financieros de la entidad que informa, ya sea mediante
consolidación, se aplicarán los párrafos 45 a 47, además de lo establecido en
los párrafos 38 a 43 o utilizando el método de la participación.
45 La incorporación de los resultados y la situación financiera de un negocio en el

extranjero a los de la entidad que informa, seguirá los procedimientos
normales de consolidación, como por ejemplo, la eliminación de los saldos y
transacciones intragrupo de una subsidiaria (véase la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados). No obstante, un activo (o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a
corto o a largo plazo, no puede ser eliminado contra el correspondiente pasivo
(o activo) intragrupo, sin mostrar los resultados de las variaciones en las tasas
de cambio dentro de los estados financieros consolidados. Esto es así porque la

NIC 21
partida monetaria representa un compromiso de convertir una moneda en

otra, lo que expone a la entidad que informa a una pérdida o ganancia por las
fluctuaciones del cambio entre las monedas. Por consiguiente, en los estados
financieros consolidados de la entidad que informa, esta diferencia de cambio
se reconocerá en el resultado, o si se deriva de las circunstancias descritas en
el párrafo 32, se reconocerá en otro resultado integral y se acumulará en un
componente separado del patrimonio hasta la disposición del negocio en el
extranjero.
46 Cuando los estados financieros del negocio en el extranjero y de la entidad que

informa son de fechas diferentes, es frecuente que aquél prepare estados
financieros adicionales con la misma fecha que ésta. Cuando no sea así, la
NIIF 10 permite la utilización de fechas de presentación diferentes, siempre
que la diferencia no sea mayor de tres meses, y que se realicen los ajustes
pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y otros sucesos
significativos ocurridos entre las fechas de referencia. En tal caso, los activos y
pasivos del negocio en el extranjero se convertirán a la tasa de cambio de la
fecha de cierre del periodo sobre el que se informa del negocio en el
extranjero. Se practicarán también los pertinentes ajustes por las variaciones
significativas en las tasas de cambio hasta el final del periodo sobre el que se
informa de la entidad que informa, de acuerdo con la NIIF 10. Este mismo
procedimiento se utilizará al aplicar el método de la participación a las
asociadas y negocios conjuntos de acuerdo con la NIC 28 (modificada en 2011).
47 Tanto la plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el

extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en
libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisición de un
negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo.
Esto quiere decir que se expresarán en la misma moneda funcional del
negocio en el extranjero, y que se convertirán a la tasa de cambio de cierre,
de acuerdo con los párrafos 39 y 42.
Disposición total o parcial de un negocio en el extranjero

48 En la disposición de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de
las diferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero,
reconocidas en otro resultado integral y acumuladas en un componente
separado del patrimonio, deberá reclasificarse del patrimonio al resultado
(como un ajuste por reclasificación) cuando se reconozca la ganancia o
pérdida de la disposición [véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
(revisada en 2007)].
48A Además de la disposición de toda la participación de una entidad en un

negocio en el extranjero, lo siguiente se contabilizará como disposición:
(a) cuando la disposición parcial involucra la pérdida del control de una

subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero,
independientemente de si la entidad conserva una participación no
controladora en su antigua subsidiaria después de la disposición
parcial; y

NIC 21
(b) cuando la participación conservada después de la disposición parcial de

una participación en un acuerdo conjunto o una disposición parcial de
una participación en una asociada que incluye un negocio en el
extranjero es un activo financiero que incluye un negocio en el
extranjero.
48B En la disposición de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, el

importe acumulado de diferencias de cambio relacionadas con ese negocio en
el extranjero que haya sido atribuido a las participaciones no controladoras
deberá darse de baja en cuentas, pero no deberán reclasificarse a resultados.
48C En la disposición parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el

extranjero, la entidad volverá a atribuir la parte proporcional del importe
acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado
integral a las participaciones no controladoras en ese negocio en el
extranjero. En cualquier otra disposición parcial de un negocio en el
extranjero la entidad reclasificará a resultados solamente la parte
proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio
reconocidas en otro resultado integral.
48D Una disposición parcial de la participación de una entidad en un negocio en el

extranjero es cualquier reducción de la participación de una entidad como
propietaria en un negocio en el extranjero, excepto aquellas reducciones
incluidas en el párrafo 48A que se contabilizan como disposiciones
49 Una entidad puede disponer de la totalidad o parte de su participación en un

negocio en el extranjero mediante su venta, liquidación, devolución del capital
aportado o abandono total de la entidad o de parte de la misma. Una rebaja del
importe en libros de un negocio en el extranjero, debido a sus propias pérdidas
o a un deterioro de valor reconocido por el inversor, no constituye una
disposición parcial. Por consiguiente, en el momento de una rebaja de valor no
se reclasificará en resultados parte alguna de las ganancias o pérdidas por
cambio en moneda extranjera reconocidas en otro resultado integral.
Efectos impositivos de todas las diferencias de cambio

50 Las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio en las transacciones
realizadas en moneda extranjera, así como las diferencias por conversión de
los resultados y la situación financiera de una entidad (incluyendo también un
negocio en el extranjero) a una moneda diferente, pueden tener efectos
impositivos. Para contabilizar estos efectos impositivos se aplicará la NIC 12
Impuesto a las Ganancias.
51 En los párrafos 53 y 55 a 57, las referencias a la “moneda funcional” se
entienden realizadas, en el caso de un grupo, a la moneda funcional de la
controladora.
52 Una entidad revelará:

NIC 21
(a) el importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado

del periodo, con excepción de las procedentes de los instrumentos
financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados,
de acuerdo con la NIIF 9; y
(b) las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado

integral y acumuladas en un componente separado del patrimonio,
así como una conciliación entre los importes de estas diferencias al
principio y al final del periodo.
53 Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional,

este hecho será puesto de manifiesto, revelando además la identidad de la
moneda funcional, así como la razón de utilizar una moneda de
presentación diferente.
54 Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la

entidad que informa o de algún negocio significativo en el extranjero, se
revelará este hecho, así como la razón de dicho cambio.
55 Cuando una entidad presente sus estados financieros en una moneda que
sea diferente de su moneda funcional, señalará que sus estados financieros
son conformes con las NIIF, solo si cumplen con todos los requerimientos
de las NIIF, incluyendo las que se refieren al método de conversión
establecido en los párrafos 39 y 42.
56 En ocasiones, las entidades presentan sus estados financieros u otra

información financiera en una moneda que no es su moneda funcional, sin
respetar los requerimientos del párrafo 55. Por ejemplo, la entidad puede
convertir a la otra moneda sólo determinadas partidas de sus estados
financieros. Otro ejemplo se da cuando una entidad, cuya moneda funcional
no es la de una economía hiperinflacionaria, convierte los estados financieros
a la otra moneda utilizando para todas las partidas la tasa de cambio de cierre
más reciente. Tales conversiones no están hechas de acuerdo con las NIIF, por
lo que será obligatorio revelar la información establecida en el párrafo 57.
57 Cuando una entidad presente sus estados financieros, u otra información

financiera, en una moneda diferente de su moneda funcional y de su
moneda de presentación, y no cumple los requerimientos del párrafo 55:
(a) identificará claramente esta información como complementaria, al

objeto de distinguirla de la información que cumple con las NIIF;
(b) revelará la moneda en que se presenta esta información

complementaria; y
(c) revelará la moneda funcional de la entidad, así como el método de

conversión utilizado para confeccionar la información
complementaria.

NIC 21

58A Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero (Modificación a la NIC 21), emitida en

diciembre de 2005, añadió el párrafo 15A y modificó el párrafo 33. Una
entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2006. Se aconseja su aplicación anticipada.
59 Una entidad aplicará de forma prospectiva el párrafo 47 a todas las

adquisiciones ocurridas después del comienzo del periodo contable en que esta
Norma se adopte por primera vez. Se permite la aplicación retroactiva del
párrafo 47 a las adquisiciones anteriores a esa fecha. Para las adquisiciones de
negocios en el extranjero que se traten de forma prospectiva, pero que hayan
ocurrido antes de la fecha de primera aplicación de esta Norma, la entidad no
deberá reexpresar los periodos anteriores y, en consecuencia, en tal caso,
podrá considerar la plusvalía y los ajustes por aplicación del valor razonable
derivados de la adquisición, como activos y pasivos de la entidad, y no del
negocio en el extranjero. Por lo tanto, en este último caso, la plusvalía y los
ajustes por aplicación del valor razonable, o bien se encuentran ya expresados
en la moneda funcional de la entidad, o bien serán partidas no monetarias en
moneda extranjera, que se presentan utilizando la tasa de cambio de la fecha
de adquisición.
60 Todos los demás cambios contables producidos por la aplicación de esta

Norma se contabilizarán de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
60A La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF.

Además, modificó los párrafos 27, 30 a 33, 37, 39, 41, 45, 48 y 52. Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) en un
periodo anterior, aplicará las modificaciones a dicho periodo.
60B La NIC 27 (modificada en 2008) añadió los párrafos 48A a 48D y modificó el
párrafo 49. Una entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva a
los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la
entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores, las
modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos.
60C [Eliminado]
60D El párrafo 60B fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF
emitido en mayo de 2010. Una entidad aplicará esa modificación para los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su
aplicación anticipada.
60E [Eliminado]

NIC 21
60F La NIIF 10 y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011, modificaron

los párrafos 3(b), 8, 11, 18, 19, 33, 44 a 46 y 48A. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique las NIIF 10 y NIIF 11.
60G La NIIF 13, emitida en mayo de 2011 modificó la definición de valor razonable
del párrafo 8 y modificó el párrafo 23. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
60H Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1)

emitido en junio de 2011, modificó el párrafo 39. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011.
60I [Eliminado]
60J La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó los párrafos 3, 4, 5, 27 y 52 y

eliminó los párrafos 60C, 60E y 60I. Una entidad aplicará esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 9.
60K La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó el párrafo 16.


61 Esta Norma deroga la NIC 21 Efectos de las Variaciones de las Tasas de Cambio en
Moneda Extranjera (revisada en 1993).
62 Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:
(a) SIC-11 Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera—Capitalización de

Pérdidas Debidas a Devaluaciones Muy Importantes;
(b) SIC-19 Moneda de los Estados Financieros—Medición y Presentación de los

Estados Financieros según las NIC 21 y 29; y
(c) SIC-30 Moneda de los Estados Financieros—Conversión desde la Moneda de

Medición a la Moneda de Presentación.

NIC 21
Apéndice
*****
Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando se emitió la Norma en 2003 se han
incorporado a los pronunciamientos publicados en este volumen.

NIC 21

2003
La Norma Internacional de Contabilidad 21 Efectos de las Variaciones en las tasas de Cambio de
la Moneda Extranjera (revisada en 2003), fue aprobada para su emisión por los catorce
miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Harry K Schmid
John T Smith
Tatsumi Yamada

NIC 21
Aprobación por el Consejo de Inversión Neta en un Negocio en el

Extranjero (Modificaciones a la NIC 21) emitida en diciembre de
2005
Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero (Modificación a la NIC 21) se aprobó para su
emisión por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.

Mary E Barth
Hans‑Georg Bruns
Anthony T Cope
Jan Engström
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
John T Smith
Tatsumi Yamada

NIIF 15
NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias

Procedentes de Contratos con Clientes
la NIC 11 Contratos de Construcción y la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, que habían
sido originalmente emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en
diciembre de 1993. La NIC 18 reemplazó una versión anterior Reconocimiento de los Ingresos
de Actividades Ordinarias (emitida en diciembre de 1982). La NIC 11 sustituyó algunas
partes de la NIC 11 Contabilización de los Contratos de Construcción (emitida en marzo de
1979).
En diciembre de 2011, el IASB emitió la SIC-31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad.

La Interpretación fue originalmente desarrollada por el Comité de Interpretaciones de
Normas del IASC para determinar bajo qué circunstancias puede un vendedor de servicios
publicitarios puede medir de manera fiable los ingresos de actividades ordinarias por el
valor razonable de éstos cuando se proporcionan en una permuta.
En junio de 2007 el Consejo emitió la CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes. La

Interpretación fue desarrollada por el Comité de Interpretaciones de las NIIF (el “Comité
de Interpretaciones”) para abordar la contabilización por la entidad que concede créditos-
premio a sus clientes.
En julio de 2008 el IASB emitió la CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles. La

Interpretación fue desarrollada por el Comité de Interpretaciones para aplicarse a la
contabilidad de los ingresos de actividades ordinarias y gastos asociados de las entidades
que lleven a cabo la construcción de inmuebles directamente o a través de
subcontratistas.
En enero de 2009, el Consejo emitió la CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de

Clientes. La Interpretación fue desarrollada por el Comité de Interpretaciones para
aplicarse a la contabilización de transferencias de elementos de propiedades, planta y
equipo por parte de las entidades que reciben dichas transferencias de sus clientes.
En mayo de 2014 el Consejo emitió la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de

Contratos con Clientes, junto con la introducción del Tema 606 en la Codificación de Normas de
Contabilidad del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera. La NIIF 15 sustituyó las
NIC 11, NIC 18, CINIIF 13, CINIIF 15, CINIIF 18 y SIC-31. La NIIF 15 proporciona un marco
integral para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes.
En septiembre de 2015 el Consejo emitió Fecha de Vigencia de la NIIF 15 que defería la fecha
de vigencia obligatoria de la NIIF 15 al 1 de enero de 2018.
En abril de 2016 el Consejo emitió Aclaraciones a la NIIF 15 Ingresos de Actividades

Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes que aclara los objetivos del Consejo al
desarrollar algunos de los requerimientos de la NIIF 15. Estas modificaciones no cambian
los principios subyacentes de la NIIF 15 pero aclaran la forma en que deben aplicarse y
proporcionan exenciones transitorias adicionales.

NIIF 15
En mayo de 2017, el Consejo emitió la NIIF 17 Contratos de Seguro, que permite que una
entidad elija si aplicar la NIIF 17 o NIIF 15 a contratos de servicio de comisión fija
específicos que cumplen la definición de un contrato de seguro.
Otras Normas han realizado modificaciones de menor importancia a la NIIF 15,

incluyendo la NIIF 16 Arrendamientos (emitida en enero de 2016) y Modificaciones a las
Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF (emitido en marzo de 2018).

NIIF 15
ÍNDICE
desde el párrafo
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA

15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
OBJETIVO 1
Cumplimiento del objetivo 2
ALCANCE 5
RECONOCIMIENTO 9
Identificación del contrato 9
Combinación de contratos 17
Modificaciones del contrato 18
Identificación de las obligaciones de desempeño 22
Satisfacción de las obligaciones de desempeño 31
MEDICIÓN 46
Determinación del precio de la transacción 47
Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño 73
Cambios en el precio de la transacción 87
COSTOS DEL CONTRATO 91
Incrementos de costos por la obtención de un contrato 91
Costos de cumplir un contrato 95
Amortización y deterioro de valor 99
PRESENTACIÓN 105
Contratos con clientes 113
Juicios significativos en la aplicación de esta Norma 123
Activos reconocidos de los costos para obtener o cumplir un contrato con
un cliente 127
Soluciones prácticas 129
APÉNDICES
A Definiciones de términos
B Guía de aplicación
C Fecha de vigencia y transición
D Modificaciones a otras Normas
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIIF 15 EMITIDA EN MAYO DE 2014
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LAS MODIFICACIONES A LA NIIF 15:
Fecha de Vigencia de la NIIF 15 emitida en septiembre de 2015
Aclaraciones a la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes
de Contratos con Clientes emitida en abril de 2016
continúa...

NIIF 15
...continuación
CON RESPECTO A LOS MATERIALES COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

APÉNDICE
Modificaciones a las guías en otras Normas

DE ESTA EDICIÓN

OPINIÓN EN CONTRARIO
APÉNDICES A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
A Comparación de la NIIF 15 y el Tema 606
B Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras Normas

NIIF 15
La Norma Internacional de Información Financiera 15 Ingresos de Actividades Ordinarias

Procedentes de Contratos con Clientes (NIIF 15) está contenida en los párrafos 1 a 129 y en
los Apéndices A a D. Todos los párrafos tienen igual valor normativo. Los párrafos en
letra negrita establecen los principios básicos. Los términos definidos en el Apéndice A
están en letra cursiva la primera vez que aparecen en la Norma. Las definiciones de
otros términos están contenidas en el Glosario de las Normas Internacionales de
Información Financiera. La Norma debe ser entendida en el contexto de su objetivo y
de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas Internacionales de
Información Financiera y del Marco Conceptual para la Información Financiera. La NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores proporciona una base
para seleccionar y aplicar las políticas contables en ausencia de guías explícitas.

NIIF 15
Norma Internacional de Información Financiera 15

Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una
entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados
financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de
los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de
un contrato con un cliente.
Cumplimiento del objetivo

2 Para cumplir el objetivo del párrafo 1, el principio básico de esta Norma es que
una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar
la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por
un importe que refleje la contraprestación a que la entidad espera tener
derecho, a cambio de dichos bienes o servicios.
3 Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y
circunstancias relevantes cuando aplique esta Norma. Una entidad aplicará
esta Norma, incluyendo el uso de cualquier solución práctica, de forma
congruente a los contratos con características similares y en circunstancias
parecidas.
4 Esta Norma especifica la contabilización de un contrato individual con

un cliente. Sin embargo, como una solución práctica, una entidad puede
aplicar esta Norma a una cartera de contratos (u obligaciones de desempeño)
con características similares, si la entidad espera de forma razonable que los
efectos sobre los estados financieros de aplicar esta Norma a la cartera no
diferirían de forma significativa de su aplicación a cada contrato individual (u
obligación de desempeño) de la cartera. Al contabilizar una cartera, una
entidad utilizará estimaciones y suposiciones que reflejen el tamaño y
composición de la cartera.
Alcance
5 Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en
los siguientes casos:
(a) contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIIF 16

Arrendamientos;
(b) contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguros.

No obstante, una entidad puede elegir aplicar esta Norma a contratos
de seguro que tienen como propósito principal la prestación de
servicios a una comisión fija de acuerdo con el párrafo 8 de la NIIF 17;

NIIF 15
(c) instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales

dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados
Financieros Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos;
y
(d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de

negocios hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales.
Por ejemplo, esta Norma no se aplicaría a un contrato entre dos
compañías de petróleo que acuerden un intercambio de petróleo para
satisfacer la demanda de sus clientes en diferentes localizaciones
especificadas sobre una base de oportunidad.
6 Una entidad aplicará esta Norma a un contrato (distinto a

un contrato enumerado en el párrafo 5) solo si la contraparte del contrato es
un cliente. Un cliente es una parte que ha contratado con una entidad para
obtener bienes o servicios que son resultado de las actividades ordinarias de la
referida entidad a cambio de una contraprestación. Una contraparte del
contrato no sería un cliente si, por ejemplo, ha contratado con la entidad
participar en una actividad o proceso en el que las partes del contrato
comparten los riesgos y beneficios que resulten de dicha actividad o proceso
(tal como el desarrollo de un activo en un acuerdo de colaboración) en lugar de
obtener el producido de las actividades ordinarias de la entidad.
7 Un contrato con un cliente puede estar en parte dentro del alcance de esta
Norma y en parte dentro del alcance de otras Normas enumeradas en el
párrafo 5.
(a) Si las otras Normas especifican cómo separar o medir inicialmente una
o más partes del contrato, entonces una entidad aplicará en primer
lugar los requerimientos de separación o medición de dichas Normas.
Una entidad excluirá del precio de la transacción el importe de la parte
(o partes) del contrato que se midan inicialmente de acuerdo con otras
Normas y aplicará los párrafos 73 a 86 para asignar el importe del
precio de la transacción pendiente (si lo hubiera) a cada obligación de
desempeño dentro del alcance de esta Norma y a cualesquiera otras
partes del contrato identificadas en el párrafo 7(b).
(b) Si las otras Normas no especifican cómo separar o medir inicialmente

una o más partes del contrato, entonces la entidad aplicará esta Norma
para medir o separar inicialmente la parte (o partes) del contrato.
8 Esta Norma especifica la contabilización de los costos incrementales de

obtener un contrato con un cliente y de los costos incurridos para cumplir con
un contrato con un cliente, si dichos costos no quedan dentro del alcance de
otra Norma (véanse los párrafos 91 a 104). Una entidad aplicará dichos
párrafos solo a los costos incurridos que estén relacionados con un contrato
con un cliente (o parte de ese contrato) que queda dentro del alcance de esta
Norma.

NIIF 15
Reconocimiento
Identificación del contrato

9 Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del
alcance de esta Norma solo cuando se cumplan todos los criterios
siguientes:
(a) las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito,
oralmente o de acuerdo con otras prácticas tradicionales del
negocio) y se comprometen a cumplir con sus respectivas
obligaciones;
(b) la entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto
a los bienes o servicios a transferir;
(c) la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a

los bienes o servicios a transferir;
(d) el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el

riesgo, calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la
entidad cambien como resultado del contrato); y
(e) Es probable que cobre la contraprestación a la que tiene derecho a

cambio de los bienes o servicios que transferirá al cliente. Para
evaluar si es probable la recaudación del importe de la
contraprestación, una entidad considerará solo la capacidad del
cliente y la intención que tenga de pagar esa contraprestación a su
vencimiento. El importe de la contraprestación al que la entidad
tendrá derecho puede ser menor que el precio establecido en el
contrato si la contraprestación es variable, porque la entidad puede
ofrecer al cliente una reducción de precio (véase el párrafo 52).
10 Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y

obligaciones exigibles. La exigibilidad de los derechos y obligaciones de un
contrato es una cuestión del sistema legal. Los contratos pueden ser escritos,
orales o estar implícitos en las prácticas tradicionales del negocio de una
entidad. Las prácticas y procesos para establecer contratos con clientes varían
entre jurisdicciones legales, sectores industriales y entidades. Además, pueden
variar dentro de una entidad (por ejemplo, pueden depender de la clase de
cliente o de la naturaleza de los bienes o servicios comprometidos). Una
entidad considerará esas prácticas y procesos para determinar sí y cuándo un
acuerdo con un cliente crea derechos y obligaciones exigibles.
11 Algunos contratos con clientes pueden no tener una duración fija y pueden
rescindirse o modificarse por una de las partes en cualquier momento. Otros
contratos pueden renovarse automáticamente de una forma periódica que esté
especificada en el contrato. Una entidad aplicará esta Norma a la duración del
contrato (es decir, el periodo contractual) en el que las partes del contrato
tienen derechos y obligaciones presentes exigibles.

NIIF 15
12 A efectos de la aplicación de esta Norma, un contrato no existe si cada parte

del contrato tiene el derecho, exigible unilateralmente, de terminar un
contrato totalmente sin ejecutar, sin compensar a la otra parte (o partes). Un
contrato está totalmente sin ejecutar si se cumplen los dos criterios siguientes:
(a) la entidad no ha transferido todavía ningún bien o servicio al cliente; y
(b) la entidad no ha recibido, y todavía no tiene derecho a recibir,

contraprestación alguna a cambio de los bienes o servicios
comprometidos.
13 Si un contrato con un cliente cumple los criterios del párrafo 9 al comienzo de

éste, una entidad no evaluará nuevamente dichos criterios a menos que haya
una indicación de un cambio significativo en los hechos y circunstancias. Por
ejemplo, si se deteriora de forma significativa la capacidad de un cliente para
pagar la contraprestación, una entidad evaluaría nuevamente la probabilidad
de recaudar la contraprestación a la que tiene derecho a cambio de los bienes
o servicios pendientes que va a transferir al cliente.
14 Si un contrato con un cliente no cumple los criterios del párrafo 9, una

entidad continuará evaluando el contrato para determinar si los criterios del
párrafo 9 se cumplen con posterioridad.
15 Cuando un contrato con un cliente no cumple los criterios del párrafo 9, y una
entidad recibe la contraprestación del cliente, dicha entidad reconocerá la
contraprestación recibida como ingresos de actividades ordinarias solo cuando
hayan tenido lugar los sucesos siguientes:
(a) la entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o

servicios al cliente y toda, o sustancialmente toda, la contraprestación
prometida por el cliente se ha recibido por la entidad y es no
reembolsable; o
(b) se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida del cliente es

no reembolsable.
16 Una entidad reconocerá la contraprestación recibida de un cliente como pasivo

hasta que ocurra uno de los sucesos del párrafo 15 o hasta que los criterios
del párrafo 9 se cumplan con posterioridad (véase el párrafo 14). Dependiendo
de los hechos y circunstancias relacionados con el contrato, el pasivo
reconocido representa la obligación de la entidad de transferir bienes o
servicios en el futuro o reembolsar la contraprestación recibida. En cualquier
caso, el pasivo se medirá al importe de la contraprestación recibida del cliente.
Combinación de contratos
17 Una entidad combinará dos o más contratos realizados aproximadamente al
mismo tiempo con el mismo cliente (o con partes relacionadas del cliente) y
contabilizará los contratos como uno único, si se cumplen uno o más de los
siguientes criterios:
(a) los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial

único;

NIIF 15
(b) el importe de la contraprestación a pagar en un contrato depende del

precio o desempeño del otro contrato; o
(c) los bienes o servicios comprometidos en los contratos (o algunos bienes

o servicios comprometidos en cada uno de los contratos) son una
obligación de desempeño única de acuerdo con los párrafos 22 a 30).
Modificaciones del contrato

18 La modificación de un contrato es un cambio en el alcance o en el precio (o en
ambos) de un contrato que se aprueba por las partes. En algunos sectores
industriales y jurisdicciones, la modificación de un contrato puede describirse
como una orden de cambio, una variación o una modificación. Existe la
modificación de un contrato cuando las partes aprueban un cambio que les
crea nuevos derechos y obligaciones exigibles en el contrato, o bien cambios
en los existentes. La modificación de un contrato podría aprobarse por escrito,
por acuerdo oral o de forma implícita por las prácticas tradicionales del
negocio. Si las partes del contrato no han aprobado la modificación, una
entidad continuará aplicando esta Norma al contrato existente hasta que la
modificación sea aprobada.
19 La modificación de un contrato puede existir aunque las partes tengan una

disputa sobre el alcance o el precio (o sobre ambos) de la modificación o hayan
aprobado un cambio en el alcance del contrato pero no hayan determinado
todavía el correspondiente cambio en el precio. Para determinar si son
exigibles los derechos y obligaciones que se crean o cambian por la
modificación, una entidad considerará todos los hechos y circunstancias
relevantes, incluyendo los términos del contrato y cualquier otra evidencia. Si
las partes de un contrato han aprobado un cambio en el alcance pero no han
determinado todavía el cambio correspondiente en el precio, una entidad
estimará el cambio en el precio de la transacción que surge. de la modificación
de acuerdo con los párrafos 50 a 54 sobre la estimación de la contraprestación
variable y los párrafos 56 a 58 sobre las limitaciones de las estimaciones de la
contraprestación variable.
20 Una entidad contabilizará la modificación de un contrato como un contrato

separado si están presentes las dos condiciones siguientes:
(a) el alcance del contrato se incrementa debido a la incorporación de

bienes o servicios comprometidos que son distintos (de acuerdo con los
párrafos 26 a 30); y
(b) el precio del contrato se incrementa por un importe de la

contraprestación que refleja los precios de venta independientes de la
entidad de los bienes o servicios prometidos adicionales y cualquier
ajuste apropiado a ese precio para reflejar las circunstancias de un
contrato específico. Por ejemplo, una entidad puede ajustar el precio de
venta independiente de un bien o servicio adicional mediante un
descuento que recibe el cliente, porque no es necesario que la entidad
incurra en los costos relacionados con la venta que tendrían lugar al
vender un bien o servicio similar a un cliente nuevo.

NIIF 15
21 Si la modificación de un contrato no se contabiliza como un contrato separado

de acuerdo con el párrafo 20, una entidad contabilizará los bienes o servicios
comprometidos no transferidos todavía a la fecha de su modificación (es decir,
los bienes o servicios comprometidos pendientes) de cualquiera de las formas
siguientes, según lo que resulte aplicable:
(a) Una entidad contabilizará la modificación del contrato como si fuera la

rescisión de uno existente y la creación de otro nuevo, si los bienes o
servicios pendientes son distintos de los transferidos en la fecha de su
modificación o con anterioridad. El importe de la contraprestación a
asignar a las obligaciones de desempeño pendientes (o a los distintos
bienes o servicios pendientes en una obligación de desempeño única
identificada de acuerdo con el párrafo 22(b)) es la suma de:
(i) la contraprestación prometida por el cliente (incluyendo los

importes ya recibidos del cliente) que se incluyó en la
estimación del precio de la transacción y que no había
reconocido todavía como ingreso de actividades ordinarias;
(ii) contraprestación prometida como parte de la modificación del

contrato.
(b) Una entidad contabilizará la modificación del contrato como si fuera

una parte del ya existente si los bienes o servicios pendientes no son
distintos y, por ello, forman parte de una obligación de
desempeño única que se satisfizo parcialmente a la fecha de la
modificación del contrato. El efecto que la modificación del contrato
tiene sobre el precio de la transacción, y sobre la medición que la
entidad hace del progreso hacia el cumplimiento completo de la
obligación de desempeño, se reconoce como un ajuste a los ingresos de
actividades ordinarias (como un incremento o una reducción en éstos)
en la fecha de la modificación del contrato (es decir, el ajuste de los
ingresos de actividades ordinarias se realiza sobre una base de
recuperación de las diferencias con las cifras acumuladas).
(c) Si los bienes o servicios pendientes son una combinación de los

elementos (a) y (b), entonces la entidad contabilizará los efectos de la
modificación sobre las obligaciones de desempeño no satisfechas
(incluyendo las parcialmente no satisfechas) en el contrato modificado
de forma que sea congruente con los objetivos de este párrafo.
Identificación de las obligaciones de desempeño

22 Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios
comprometidos en un contrato con un cliente e identificará como una
obligación de desempeño cada compromiso de transferir al cliente:
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto;o
(b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente

iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente
(véase el párrafo 23).

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23 Una serie de bienes o servicios distintos tiene el mismo patrón de

transferencia al cliente si se cumplen los dos siguientes criterios:
(a) cada bien o servicio distinto en la serie que la entidad se compromete a

transferir al cliente cumpliría los criterios del párrafo 35 para ser una
obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo;
(b) de acuerdo con los párrafos 39 y 40, el mismo método se utilizaría para
medir el progreso de la entidad hacia la satisfacción completa de la
obligación de desempeño de transferir cada bien o servicio distinto de
la serie al cliente.
Compromisos en contratos con clientes

24 Un contrato con un cliente generalmente señala de forma explícita los bienes
o servicios que una entidad se compromete transferir a un cliente. Sin
embargo, las obligaciones de desempeño identificadas en un contrato con un
cliente pueden no limitarse a los bienes o servicios que se señalan de forma
explícita en ese contrato. Esto es porque un contrato con un cliente puede
incluir también compromisos que se dan por supuestos en las prácticas
tradicionales del negocio, en las políticas publicadas o en declaraciones
específicas de una entidad, si, en el momento de realizar el contrato, dichos
compromisos crean una expectativa válida en el cliente de que la entidad le
transferirá un bien o servicio.
25 Las obligaciones de desempeño no incluyen actividades que una entidad debe

llevar a cabo para cumplir un contrato, a menos que dichas actividades
transfieran un bien o servicio al cliente. Por ejemplo, un suministrador de
servicios puede necesitar realizar varias tareas administrativas para establecer
un contrato. La realización de dichas tareas no transfiere ningún servicio al
cliente a medida que se van realizando. Por ello, dichas tareas para establecer
un contrato no son una obligación de desempeño.
Distintos bienes o servicios

26 Dependiendo del contrato, los bienes o servicios comprometidos pueden
incluir, pero no limitarse a lo siguiente:
(a) venta de bienes producidos por una entidad (por ejemplo, inventarios
de un fabricante);
(b) reventa de bienes comprados por una entidad (por ejemplo, mercancía
de un minorista);
(c) reventa de derechos, previamente adquiridos por una entidad, sobre

bienes o servicios (por ejemplo, una entrada revendida por una entidad
que actúa por su propia cuenta, como se describe en los párrafos B34 a
B38);
(d) realización de una tarea (o tareas) contractualmente acordada para un

cliente;

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(e) suministro de un servicio de disponibilidad permanente para

proporcionar bienes o servicios (por ejemplo, actualizaciones no
especificadas de programas informáticos que se proporcionan en el
momento en que están disponibles) o de poner a disposición bienes o
servicios para un cliente para utilizarlos cómo y cuándo el cliente
decida;
(f) suministro de un servicio de organización para que otra parte

transfiera bienes o servicios al cliente (por ejemplo, actuando como un
agente de otra parte, tal como se describe en los párrafos B34 a B38);
(g) concesión de derechos a bienes o servicios a proporcionar en el futuro

que un cliente puede revender o proporcionar a su cliente (por
ejemplo, una entidad que vende un producto a un minorista promete
transferir un bien o servicio adicional a un individuo que compra el
producto al minorista);
(h) construcción, fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un

cliente;
(i) concesión de licencias (véanse los párrafos B52 a B63B); y
(j) concesión de opciones a comprar bienes o servicios adicionales (cuando

dichas opciones proporcionan a un cliente un derecho significativo, tal
como se describe en los párrafos B39 a B43).
27 Un bien o servicio que se compromete con un cliente es distinto si se cumplen

los dos criterios siguientes:
(a) el cliente puede beneficiarse del bien o servicio en sí mismo o junto

con otros recursos que están ya disponibles para él (es decir, el bien o
servicio puede ser distinto);y
(b) el compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente es

identificable por separado de otros compromisos del contrato (es decir,
el compromiso de transferir el bien o servicio es distinto en el contexto
del contrato).
28 Un cliente puede beneficiarse de un bien o servicio de acuerdo con

el párrafo 27(a), si el bien o servicio podría utilizarse, consumirse, venderse
por un importe que es mayor que el valor del material de descarte o
conservado de otra forma, de manera que genere beneficios económicos. Para
algunos bienes o servicios, un cliente puede ser capaz de beneficiarse de un
bien o servicio en sí mismo. Para otros bienes o servicios, un cliente puede ser
capaz de beneficiarse del bien o servicio solo junto con otros recursos ya
disponibles. Un recurso ya disponible es un bien o servicio que se vende por
separado (por la entidad o por otra entidad) o un recurso que el cliente ha
obtenido ya de la entidad (incluyendo bienes o servicios que la entidad haya ya
transferido al cliente según el contrato) o procedente de otras transacciones o
sucesos. Varios factores pueden proporcionar evidencia de que el cliente puede
beneficiarse de un bien o servicio en sí mismo o junto con otros recursos ya
disponibles. Por ejemplo, el hecho de que la entidad venda con regularidad un

NIIF 15
bien o servicio por separado indicaría que un cliente puede beneficiarse del
bien o servicio en sí mismo o con otros recursos ya disponibles.
29 Al evaluar si los compromisos de una entidad de transferir bienes o servicios

al cliente son identificables por separado de acuerdo con el párrafo 27(b), el
objetivo es determinar si la naturaleza del compromiso, dentro del contexto
del contrato, es transferir cada uno de esos bienes o servicios de forma
individual o, en su lugar, un elemento o elementos combinados para los que
los bienes o servicios comprometidos son insumos. Factores que indican que
dos o más compromisos de transferir bienes o servicios a un cliente no son
identificables por separado incluyen, pero no se limitan a los siguientes:
(a) La entidad proporciona un servicio significativo para la integración de

los bienes o servicios con otros bienes o servicios comprometidos en el
contrato dentro de un grupo de bienes o servicios que representan el
producto o productos combinados que el cliente ha contratado. En
otras palabras, la entidad está utilizando los bienes o servicios como un
recurso para producir o entregar el producto o productos combinados
especificado por el cliente. Un producto o productos combinados
pueden incluir más de una fase, elemento o unidad.
(b) uno o más de los bienes o servicios modifican o personalizan, o son

modificados o personalizados de forma significativa, por uno o más de
los otros bienes o servicios comprometidos en el contrato.
(c) los bienes o servicios son altamente interdependientes o están

fuertemente interrelacionados. En otras palabras, cada uno de los
bienes o servicios está afectado de forma significativa por uno o más de
los otros bienes o servicios del contrato. Por ejemplo, en algunos casos,
dos o más bienes o servicios afectan de forma significativa el uno al
otro porque la entidad no podría cumplir su compromiso transfiriendo
cada uno de los bienes o servicios de forma independiente.
30 Si un bien o servicio comprometido no es distinto, una entidad combinará ese

bien o servicio con otros bienes o servicios comprometidos hasta que
identifique un grupo de bienes o servicios que sea distinto. En algunos casos,
eso daría lugar a que la entidad contabilizase todos los bienes o servicios
comprometidos en un contrato como una obligación de desempeño única.
Satisfacción de las obligaciones de desempeño

31 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a
medida que) satisfaga una obligación de desempeño mediante la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o
varios activos) al cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el
cliente obtiene el control de ese activo.
32 Para cada obligación de desempeño identificada de acuerdo con los párrafos 22

a 30, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la
obligación de desempeño a lo largo del tiempo (de acuerdo con los párrafos 35
a 37) o satisface la obligación de desempeño en un momento determinado (de
acuerdo con el párrafo 38). Si una entidad no satisface una obligación de

NIIF 15
desempeño a lo largo del tiempo, dicha obligación de desempeño se satisface

en un momento determinado.
33 Los bienes o servicios son activos, incluso si solo lo son de forma momentánea,
cuando se reciben y utilizan (como en el caso de muchos servicios). El control
de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y
obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes. El control incluye la
capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo y obtengan
sus beneficios. Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo potenciales
(entradas o ahorros de salidas de recursos) que pueden obtenerse directa o
indirectamente de muchas formas, tal como mediante:
(a) el uso del activo para producir bienes o prestar servicios (incluyendo
servicios públicos);
(b) el uso del activo para mejorar el valor de otros activos;
(c) el uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;
(d) la venta o intercambio del activo;
(e) la pignoración del activo para garantizar un préstamo; y
(f) conservar el activo.
34 Al evaluar si un cliente obtiene el control de un activo, una entidad

considerará cualquier acuerdo para recomprar el activo (véanse los párrafos
B64 a B76).
Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del

tiempo
35 Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del tiempo y,
por ello, satisface una obligación de desempeño y reconoce los ingresos de
actividades ordinarias a lo largo del tiempo, si se cumple uno de los siguientes
criterios:
(a) el cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios

proporcionados por el desempeño de la entidad a medida que la
entidad lo realiza (véanse los párrafos B3 y B4);
(b) el desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo,

trabajo en progreso) que el cliente controla a medida que se crea o
mejora (véase el párrafo B5); o
(c) el desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo

para la entidad (véase el párrafo 36) y la entidad tiene un derecho
exigible al pago por el desempeño que se haya completado hasta la
fecha (véase el párrafo 37).
36 Un activo creado por el desempeño de una entidad no tiene un uso alternativo

para esa entidad si tiene contractualmente restringida la posibilidad de
redirigir fácilmente el activo a otro uso durante la creación o mejora de ese
activo o tiene limitado en la práctica redirigir fácilmente el activo, una vez
haya sido terminado, hacia otro uso. La evaluación de si un activo tiene un uso
alternativo para la entidad se realiza al comienzo del contrato. Después del

NIIF 15
comienzo del contrato, una entidad no actualizará la evaluación del uso

alternativo de un activo, a menos que las partes del contrato aprueben una
modificación que cambie sustancialmente la obligación de desempeño. Los
párrafos B6 a B8 proporcionan guías para evaluar si un activo tiene un uso
alternativo para una entidad.
37 Al evaluar si tiene un derecho exigible al pago por el desempeño completado

hasta la fecha de acuerdo con el párrafo 35(c), una entidad considerará los
términos del contrato, así como cualquier ley aplicable a dicho contrato. El
derecho al pago por el desempeño que haya completado hasta la fecha no
necesita ser un importe fijo. Sin embargo, en todo momento a lo largo de la
duración del contrato, la entidad debe tener derecho a un importe que al
menos le compense por el desempeño completado hasta la fecha si el contrato
es rescindido por el cliente u otra parte por razones distintas al
incumplimiento del desempeño por la entidad tal como figura en su
compromiso. Los párrafos B9 a B13 proporcionan guías para evaluar la
existencia y exigibilidad de un derecho al pago, así como si éste le otorgaría el
derecho a recibir el pago por el desempeño completado hasta la fecha.
Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un momento

concreto
38 Si una obligación de desempeño no se satisface a lo largo del tiempo de
acuerdo con los párrafos 35 a 37, una entidad la satisfará en un momento
determinado. Para determinar el momento concreto en que un cliente obtiene
el control de un activo comprometido y la entidad satisface una obligación de
desempeño, la entidad considerará los requerimientos de control de
los párrafos 31 a 34. Además, una entidad considerará indicadores de la
transferencia del control, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes:
(a) La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo—si un

cliente está actualmente obligado a pagar por un activo, eso puede
indicar que el cliente ha obtenido a cambio la capacidad de redirigir el
uso del activo, así como de obtener sustancialmente todos sus
beneficios restantes.
(b) El cliente tiene el derecho legal al activo—el derecho legal puede

indicar qué parte en un contrato tiene la capacidad de redirigir el uso
de un activo y de obtener sustancialmente todos sus beneficios
restantes, o de restringir el acceso de otras entidades a esos beneficios.
Por ello, la transferencia del derecho legal a un activo puede indicar
que el cliente ha obtenido el control del activo. Si una entidad conserva
el derecho legal solo como protección contra el incumplimiento del
cliente de pagar, esos derechos de la entidad no impedirían al cliente
obtener el control de un activo.
(c) La entidad ha transferido la posesión física del activo—la posesión

física del cliente de un activo puede indicar que el cliente tiene la
capacidad de redirigir el uso del activo y de obtener sustancialmente
todos sus beneficios restantes, o de restringir el acceso a otras
entidades a esos beneficios. Sin embargo, la posesión física puede no
coincidir con el control de un activo. Por ejemplo, en algunos acuerdos

NIIF 15
de recompra y en algunos acuerdos de depósito, un cliente o

consignatario puede tener la posesión física de un activo que controla
la entidad. Por el contrario, en acuerdos de entrega posterior a la
facturación, la entidad puede tener la posesión física de un activo que
controla el cliente. Los párrafos B64 a B76, B77 y B78 y B79 a
B82 proporcionan guías sobre la contabilización de los acuerdos de
recompra, acuerdos de depósito y acuerdos de entrega posterior a la
facturación, respectivamente.
(d) El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad

del activo—la transferencia de los riesgos y recompensas significativos
de la propiedad de un activo al cliente puede indicar que el cliente ha
obtenido la capacidad de redirigir el uso del activo y de obtener
sustancialmente todos sus beneficios restantes. Sin embargo, al evaluar
los riesgos y recompensas de la propiedad de un activo comprometido,
una entidad excluirá cualquier riesgo que dé lugar a una obligación de
desempeño separada, además de la obligación de desempeño de
transferir el activo. Por ejemplo, una entidad puede haber transferido
el control de un activo a un cliente pero no haber satisfecho todavía
una obligación de desempeño adicional para proporcionar servicios de
mantenimiento relacionados con el activo transferido.
(e) El cliente ha aceptado el activo—la aceptación del cliente de un activo

puede indicar que ha obtenido la capacidad de redirigir el uso del
activo y de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes.
Para evaluar el efecto de una cláusula contractual de aceptación del
cliente sobre cuándo se transfiere el control de un activo, una entidad
considerará las guías de los párrafos B83 a B86.
Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una

obligación de desempeño
39 Para cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo de acuerdo
con los párrafos 35 a 37, una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia el cumplimiento
completo de esa obligación de desempeño. El objetivo al medir el progreso es
representar el desempeño de una entidad al transferir el control de los bienes
o servicios comprometidos con el cliente (es decir, la satisfacción de una
obligación de desempeño de una entidad).
40 Una entidad aplicará un método único de medir el progreso de cada obligación

de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo y lo aplicará de forma
congruente a obligaciones de desempeño similares y en circunstancias
parecidas. Al final de cada periodo de presentación, una entidad medirá
nuevamente su progreso hacia el cumplimiento completo de una obligación de
desempeño satisfecha a lo largo del tiempo.

NIIF 15
Métodos para medir el progreso

41 Los métodos apropiados de medir el progreso incluyen métodos de producto y
métodos de recursos. Los párrafos B14 a B19 proporcionan guías para utilizar
los métodos de productos y los métodos de recursos para medir el progreso de
una entidad hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño.
Para determinar el método apropiado para medir el progreso, una entidad
considerará la naturaleza del bien o servicio que se comprometió transferir al
cliente.
42 Al aplicar un método para medir el progreso, una entidad excluirá los bienes o
servicios para los que no transfiera el control a un cliente. Por el contrario,
una entidad incluirá en la medida del progreso los bienes o servicios para los
que transfiere el control al cliente al satisfacer esa obligación de desempeño.
43 A medida que las circunstancias cambien a lo largo del tiempo, una entidad
actualizará su medición del progreso para reflejar los cambios en el
cumplimiento de la obligación de desempeño. Estos cambios en la medición
del progreso de una entidad se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
Medidas razonables del progreso

44 Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias por una obligación
de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo solo si puede medir
razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa de dicha obligación
de desempeño. Una entidad no sería capaz de medir razonablemente su
progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño si
carece de la información fiable que se requeriría para aplicar un método
apropiado de medición.
45 En algunas circunstancias (por ejemplo, en las primeras etapas de un

contrato), una entidad puede no ser capaz de medir razonablemente el
cumplimiento de una obligación de desempeño, aunque la entidad espere
recuperar los costos incurridos para satisfacer dicha obligación de desempeño.
En esas circunstancias, la entidad reconocerá el ingreso de actividades
ordinarias solo en la medida de los costos incurridos hasta el momento que
pueda medir razonablemente el cumplimiento de la obligación de desempeño.
Medición
46 Cuando (o a medida que) una obligación de desempeño se satisface, una
entidad reconocerá como ingresos de actividades ordinarias el importe del
precio de la transacción (que excluye las estimaciones de la
contraprestación variable que están limitadas de acuerdo con los párrafos
56 a 58) que se asigna a esa obligación de desempeño.

NIIF 15
Determinación del precio de la transacción

47 Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas
tradicionales de negocio para determinar el precio de la transacción. El
precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una
entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en
nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas). La
contraprestación que se compromete en un contrato con un cliente puede
incluir importes fijos, importes variables, o ambos.
48 La naturaleza, calendario e importe de la contraprestación a que se ha

comprometido el cliente afecta a la estimación del precio de la transacción. Al
determinar el precio de la transacción, una entidad considerará los efectos de
todos los siguientes aspectos:
(a) contraprestación variable (véanse los párrafos 50 a 55 y 59);
(b) limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable (véanse

los párrafos 56 a 58);
(c) existencia de un componente de financiación significativo en el

contrato (véanse los párrafos 60 a 65);
(d) contraprestaciones distintas al efectivo (véanse los párrafos 66 a 69);
(e) contraprestación por pagos a realizar al cliente (véanse los párrafos 70

a 72).
49 A efectos de determinar el precio de la transacción, una entidad asumirá que

los bienes o servicios se transferirán al cliente según el compromiso y de
acuerdo con el contrato existente y que el contrato no se cancelará, renovará o
modificará.
Contraprestación variable
50 Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe variable,
una entidad estimará el importe de la contraprestación a la cual la entidad
tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos
con el cliente.
51 El importe de la contraprestación puede variar debido a descuentos,

devoluciones, reembolsos, créditos, reducciones de precio, incentivos, primas
de desempeño, penalizaciones u otros elementos similares. La
contraprestación acordada puede también variar si el derecho de una entidad
a recibirla depende de que ocurra o no un suceso futuro. Por ejemplo, un
importe de contraprestación sería variable si se vendiera un producto con
derecho de devolución o se promete un importe fijo como prima de
desempeño en el momento del logro de un hito especificado.
52 La variabilidad relacionada con la contraprestación prometida por un cliente

puede señalarse de forma explícita en el cliente puede señalarse de forma
explícita en el contrato. Además de los términos del contrato, la
contraprestación acordada es variable si existe alguna de las siguientes
circunstancias:

NIIF 15
(a) El cliente tiene una expectativa válida de que surja de las prácticas
tradicionales de negocios, políticas publicadas o declaraciones
específicas de una entidad que la entidad aceptará un importe de
contraprestación que es menor que el precio señalado en el contrato.
Esto es, se espera que la entidad ofrezca una reducción del precio.
Dependiendo de la jurisdicción, sector industrial o cliente, esta oferta
puede denominarse descuento, devolución, reembolso o crédito.
(b) Otros hechos y circunstancias indican que la intención de la entidad, al

realizar el contrato con el cliente, es la de ofrecerle una reducción del
precio.
53 Una entidad estimará un importe de contraprestación variable utilizando

alguno de los siguientes métodos, dependiendo del método que la entidad
espere que prediga mejor el importe de contraprestación al que tendrá
derecho:
(a) El valor esperado—el valor esperado es la suma de los importes

ponderados según su probabilidad en un rango de importes de
contraprestación posibles. Un valor esperado puede ser una estimación
apropiada del importe de la contraprestación variable si una entidad
tiene un gran número de contratos con características similares.
(b) El importe más probable—el importe más probable es el importe

individual más probable en un rango de importes de
contraprestaciones posibles (es decir, el desenlace individual más
probable del contrato). El importe más probable puede ser una
estimación apropiada del importe de la contraprestación variable si el
contrato tiene solo dos desenlaces posibles (por ejemplo, una entidad
logra una prima de desempeño o no la logra).
54 Una entidad aplicará un método de forma congruente a todo el contrato al

estimar el efecto de una incertidumbre sobre el importe de la contraprestación
variable a la que tendrá derecho la entidad. Además, una entidad considerará
toda la información (histórica, actual y pronosticada) que esté razonablemente
disponible para la entidad e identificará un número razonable de importes de
contraprestación posibles. La información que utiliza una entidad para
estimar el importe de la contraprestación variable sería habitualmente similar
a la información que la gerencia de la entidad utiliza durante el proceso de
oferta y propuesta, así como al establecer precios para los bienes o servicios
comprometidos.
Pasivos por reembolsos

55 Una entidad reconocerá un pasivo por reembolsos si la entidad recibe
contraprestaciones de un cliente y espera reembolsarle toda o parte de la
contraprestación. Un pasivo por reembolso se mide al importe de la
contraprestación recibida (o por recibir) a la cual la entidad no espera tener
derecho (es decir, los importes no incluidos en el precio de la transacción). El
pasivo por reembolso (y el cambio correspondiente en el precio de la
transacción y, por ello, el pasivo del contrato) se actualizará al final de cada
periodo de presentación para tener en cuenta los cambios en las

NIIF 15
circunstancias. Para contabilizar un pasivo por reembolso relacionado con una

venta con derecho a devolución, una entidad aplicará las guías de los párrafos
B20 a B27.
Limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable

56 Una entidad incluirá en el precio de la transacción todo o parte del importe de
la contraprestación variable estimada de acuerdo con el párrafo 53 solo en la
medida en que sea altamente probable que no ocurra una reversión
significativa del importe del ingreso de actividades ordinarias acumulado
reconocido cuando posteriormente se resuelva la incertidumbre sobre la
57 Al evaluar si es altamente probable que no ocurra una reversión significativa

en el importe de los ingresos de actividades ordinarias acumulados
reconocidos, una vez que se resuelva posteriormente la incertidumbre sobre la
contraprestación variable, una entidad considerará la probabilidad y la
magnitud de la reversión de los ingresos de actividades ordinarias. Los factores
que podrían incrementar la probabilidad o la magnitud de una reversión de
los ingresos de actividades ordinarias incluyen, pero no se limitan a,
cualquiera de los siguientes aspectos:
(a) El importe de la contraprestación es altamente sensible a factores que

están fuera de la influencia de la entidad. Dichos factores pueden
incluir la volatilidad en un mercado, el juicio o las acciones de terceros,
las condiciones climatológicas y un alto riesgo de obsolescencia del
bien o servicio comprometido.
(b) La incertidumbre sobre el importe de la contraprestación no se espera

que se resuelva durante un largo periodo de tiempo.
(c) La experiencia de la entidad (u otra evidencia) con tipos similares de

contratos es limitada, o esa experiencia (u otra evidencia) tiene un
valor predictivo limitado.
(d) La entidad tiene por práctica ofrecer un amplio rango de reducciones

de precios o cambiar los términos y condiciones de pago de contratos
similares en circunstancias parecidas.
(e) El contrato tiene un gran número y amplio rango de importes de

contraprestación posibles.
58 Una entidad aplicará el párrafo B63 para contabilizar la contraprestación en

forma de regalías basadas en ventas o en uso que se promete a cambio de una
licencia de propiedad intelectual.
Nueva evaluación de la contraprestación variable

59 Al final de cada periodo de presentación, una entidad actualizará el precio de
la transacción estimado (incluida la actualización de su evaluación acerca de si
una estimación de la contraprestación variable está restringida) para
representar fielmente las circunstancias existentes al final del periodo de
presentación y los cambios en las circunstancias durante dicho periodo de

NIIF 15
presentación. La entidad contabilizará los cambios en el precio de la

transacción de acuerdo con los párrafos 87 a 90.
Existencia de un componente de financiación significativo en el

contrato
60 Al determinar el precio de la transacción, una entidad ajustará el importe
comprometido de la contraprestación para dar cuenta de los efectos del valor
temporal del dinero, si el calendario de pagos acordado por las partes del
contrato (explícita o implícitamente) proporciona al cliente o a la entidad un
beneficio significativo de financiación de la transferencia de bienes o servicios
al cliente. En esas circunstancias, el contrato contiene un componente de
financiación significativo. Un componente de financiación significativo puede
existir independientemente de si el compromiso de financiación se estipula de
forma explícita en el contrato, o bien está implícita en las condiciones de pago
acordadas por las partes del contrato.
61 El objetivo de ajustar el importe que se ha comprometido en la

contraprestación para dar cuenta de un componente de financiación
significativo es que una entidad reconozca los ingresos de actividades
ordinarias por un importe que refleje el precio que un cliente habría pagado
por los bienes o servicios comprometidos si hubiera pagado en efectivo por
dichos bienes o servicios cuando (o a medida que) se transfieren al cliente (es
decir, el precio de venta en efectivo). Una entidad considerará todos los hechos
y circunstancias relevantes en la evaluación de si un contrato contiene un
componente de financiación y si ese componente de financiación es
significativo en relación con el contrato, incluyendo los dos aspectos
siguientes:
(a) la diferencia, si la hubiera, entre el importe de la contraprestación

acordada y el precio de venta en efectivo de los bienes o servicios
comprometidos; y
(b) el efecto combinado de:
(i) el periodo de tiempo esperado entre el momento en que la

entidad transfiere los bienes o servicios comprometidos con
cliente y el momento en que el cliente paga por dichos bienes o
servicios; y
(ii) las tasas de interés dominantes en el mercado correspondiente.
62 A pesar de la evaluación mencionada en el párrafo 61, un contrato con un

cliente no tendría un componente de financiación significativo si se diesen
cualquiera de los siguientes factores:
(a) El cliente pagó por los bienes o servicios por anticipado y el calendario
de la transferencia de dichos bienes o servicios es a discreción del
cliente.

NIIF 15
(b) Una parte sustancial de la contraprestación comprometida por el

cliente es variable y el importe o calendario de esa contraprestación
varía según ocurra o no un suceso futuro que no está sustancialmente
dentro del control del cliente o de la entidad (por ejemplo, si la
contraprestación es una regalía basada en ventas).
(c) La diferencia entre la contraprestación acordada y el precio de venta en

efectivo del bien o servicio (como se describe en el párrafo 61) surge
por razones distintas a la de proporcionar financiación al cliente o a la
entidad, y la diferencia entre dichos importes es proporcional al motivo
de la diferencia. Por ejemplo, las condiciones de pago pueden
proporcionar a la entidad o al cliente protección de que la otra parte no
cumpla adecuadamente todas o una parte de sus obligaciones según el
contrato.
63 Como solución práctica, una entidad no necesita ajustar el importe que se ha

comprometido como contraprestación para dar cuenta de los efectos de un
componente de financiación significativo si la entidad espera, al comienzo del
contrato, que el periodo entre el momento en que la entidad transfiere un
bien o servicio comprometido con el cliente y el momento en que el cliente
paga por ese bien o servicio sea de un año o menos.
64 Para cumplir el objetivo del párrafo 61 al ajustar el importe comprometido de

la contraprestación para dar cuenta de un componente de financiación
significativo, una entidad utilizará la tasa de descuento que se reflejaría en
una transacción de financiación separada entre la entidad y su cliente al
comienzo del contrato. Esa tasa reflejaría las características del crédito de la
parte que recibe financiación en el contrato, así como cualquier garantía o
garantía colateral proporcionada por el cliente o la entidad, incluidos los
activos transferidos en el contrato. Una entidad podría determinar esa tasa
identificándola con la tasa que descuenta el importe nominal de la
contraprestación acordada y lo iguala al precio que el cliente pagaría en
efectivo por los bienes o servicios cuando (o a medida que) se transfieren al
cliente. Después del comienzo del contrato, una entidad no actualizará la tasa
de descuento por cambios en las tasas de interés u otras circunstancias (tales
como un cambio en la evaluación del riesgo de crédito del cliente).
65 Una entidad presentará los efectos de la financiación por separado (ingresos

por intereses o gastos por intereses) de los ingresos de actividades ordinarias
de contratos con clientes en el estado del resultado integral. Los ingresos por
intereses o gastos por intereses se reconocen solo en la medida en que se
reconozca un activo del contrato (o cuenta por cobrar) o un pasivo del contrato
en la contabilización de un contrato con un cliente.
Contraprestación distinta al efectivo

66 Para determinar el precio de la transacción para contratos en los que un
cliente compromete una contraprestación en una forma distinta al efectivo,
una entidad medirá la contraprestación distinta al efectivo (o compromiso de
contraprestación distinta al efectivo) al valor razonable.

NIIF 15
67 Si una entidad no puede estimar de forma razonable el valor razonable de la

contraprestación distinta al efectivo, la entidad medirá dicha contraprestación
de forma indirecta por referencia al precio de venta independiente de los
bienes o servicios comprometidos con el cliente (o clase de cliente) a cambio de
la contraprestación.
68 El valor razonable de la contraprestación distinta al efectivo puede variar

debido a la forma de la contraprestación (por ejemplo, un cambio en el precio
de una acción a la que una entidad tiene derecho a recibir de un cliente). Si el
valor razonable de la contraprestación distinta al efectivo comprometida por
un cliente varía por razones distintas a la forma de la contraprestación (por
ejemplo, el valor razonable podría variar debido al desempeño de la entidad),
una entidad aplicará los requerimientos de los párrafos 56 a 58.
69 Si el cliente aporta bienes o servicios (por ejemplo, materiales, equipo o

empleados) para facilitar a una entidad el cumplimiento del contrato, ésta
evaluará si obtiene el control de dichos bienes o servicios aportados. Si es así,
la entidad contabilizará los bienes o servicios aportados como una
contraprestación distinta al efectivo recibida del cliente.
Contraprestación pagadera a un cliente

70 La contraprestación pagadera al cliente incluye importes de efectivo que una
entidad paga, o espera pagar, al cliente (u otras partes que compran los bienes
o servicios de la entidad procedentes del cliente). La contraprestación pagadera
al cliente también incluye el crédito u otros elementos (por ejemplo, un cupón
o vale) que puede aplicarse contra los importes adeudados a la entidad (o a
terceros que compran los bienes o servicios de la entidad procedentes del
cliente). Una entidad contabilizará la contraprestación pagadera al cliente
como una reducción del precio de la transacción y, por ello, de los ingresos de
actividades ordinarias, a menos que el pago al cliente sea a cambio de un bien
o servicio distinto (como se describe en los párrafos 26 a 30) que el cliente
transfiere a la entidad. Si la contraprestación pagadera al cliente incluye un
importe variable, una entidad estimará el precio de la transacción (incluida la
evaluación de si la estimación de la contraprestación variable está restringida)
de acuerdo con los párrafos 50 a 58.
71 Si la contraprestación pagadera al cliente es un pago por un bien o servicio

distinto procedente del cliente, entonces una entidad contabilizará la compra
del bien o servicio de la misma forma que contabiliza otras compras
procedentes de proveedores. Si el importe de la contraprestación pagadera al
cliente supera el valor razonable del bien o servicio distinto que la entidad
recibe del cliente, entonces la entidad contabilizará el exceso como una
reducción del precio de la transacción. Si la entidad no puede estimar de
forma razonable el valor razonable del bien o servicio recibido del cliente,
contabilizará toda la contraprestación pagadera al cliente como una reducción
del precio de la transacción.
72 Por consiguiente, si la contraprestación pagadera al cliente se contabiliza

como una reducción del precio de la transacción, una entidad reconocerá la
reducción de los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que)
ocurra el último de los siguientes sucesos:

NIIF 15
(a) la entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias por la

transferencia al cliente de los bienes o servicios relacionados; y
(b) la entidad paga o se compromete a pagar la contraprestación (incluso si

el pago se condiciona a un suceso futuro). Ese compromiso puede estar
implícito en las prácticas comerciales tradicionales de la entidad.
Asignación del precio de la transacción a las

obligaciones de desempeño
73 El objetivo cuando se asigna el precio de la transacción es que una entidad
distribuya el precio de la transacción a cada obligación de desempeño (a
cada bien o servicio que sean distintos) por un importe que represente la
parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a
cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.
74 Para cumplir el objetivo de la asignación, una entidad distribuirá el precio de

la transacción a cada obligación de desempeño identificada en el contrato
basándose en el precio relativo de venta independiente de acuerdo con
los párrafos 76 a 80, excepto por lo especificado en los párrafos 81 a 83 (para
distribuir descuentos) y los párrafos 84 a 86 (para asignar la contraprestación
que incluye importes variables).
75 Los párrafos 76 a 86 no se aplican si un contrato tiene solo una obligación de

desempeño. Sin embargo, los párrafos 84 a 86 pueden aplicarse si una entidad
se compromete a transferir una serie de bienes o servicios distintos
identificados como una obligación de desempeño única de acuerdo con el
párrafo 22(b) y la contraprestación acordada incluye importes variables.
Asignación basada en precios de venta independientes

76 Para asignar el precio de la transacción a cada obligación de
desempeño basándose en el precio de venta independiente relativo, una
entidad determinará, al comienzo del contrato, el precio de venta
independiente del bien o servicio que subyace en cada obligación de
desempeño del contrato y asignará el precio de la transacción en proporción a
dichos precios de venta independientes.
77 El precio de venta independiente es el precio al que una entidad vendería un

bien o servicio comprometido de forma separada a un cliente. La mejor
evidencia de un precio de venta independiente es el precio observable de un
bien o servicio cuando la entidad lo vende de forma separada en circunstancias
similares y a clientes parecidos. Un precio establecido de forma contractual o
el precio de cotización de un bien o servicio pueden ser (pero no se supondrá
necesariamente que sean) precios de venta independientes para dicho bien o
servicio.
78 Si un precio de venta independiente no es directamente observable, una

entidad lo estimará por el importe que resultaría de la distribución del precio
de la transacción cumpliendo el objetivo de asignación del párrafo 73. Al
estimar un precio de venta independiente, una entidad considerará toda la
información (incluidas las condiciones de mercado, los factores específicos de
la entidad y la información sobre el cliente o clase de cliente) que esté

NIIF 15
razonablemente al alcance de la entidad. Para hacerlo así, una entidad

maximizará el uso de los datos de entrada observables y aplicará métodos de
estimación de forma congruente cuando se encuentre con circunstancias
similares.
79 Los métodos adecuados para estimar el precio de venta independiente de un

bien o servicio incluyen, aunque no se limitan a los siguientes:
(a) Enfoque de evaluación del mercado ajustado—una entidad podría

evaluar el mercado en el que vende los bienes y servicios y estimar el
precio que un cliente en dicho mercado estaría dispuesto a pagar por
ellos. Ese enfoque puede también incluir la referencia a los precios que
los competidores de la entidad han asignado a bienes o servicios
similares y el ajuste de esos precios, según sea necesario, para reflejar
los costos y márgenes de la entidad.
(b) Enfoque del costo esperado más un margen—una entidad podría

proyectar sus costos esperados de satisfacer una obligación de
desempeño y luego añadir un margen apropiado para ese bien o
servicio.
(c) Enfoque residual—una entidad puede estimar el precio de venta

independiente por referencia al precio de la transacción total menos la
suma de los precios de venta independientes observables de los otros
bienes o servicios comprometidos en el contrato. No obstante, una
entidad puede utilizar un enfoque residual para estimar, de acuerdo
con el párrafo 78, el precio de venta independiente de un bien o
servicio si se cumple uno de los criterios siguientes:
(i) la entidad vende el mismo bien o servicio a clientes diferentes

(aproximadamente al mismo tiempo) dentro de un rango
amplio de importes (es decir, que el precio de venta es
altamente variable, porque no puede identificarse un precio de
venta independiente representativo que proceda de
transacciones pasadas u otra evidencia observable); o
(ii) la entidad no ha establecido todavía un precio para ese bien o

servicio y éste no ha sido previamente vendido de forma
independiente (es decir, el precio de venta es incierto).
80 Puede ser necesario utilizar una combinación de métodos para estimar los
precios de venta independientes de los bienes o servicios comprometidos en el
contrato si dos o más de dichos bienes o servicios tienen precios de venta
independientes inciertos o altamente variables. Por ejemplo, una entidad
puede utilizar un enfoque residual para estimar el precio de venta
independiente agregado para aquellos bienes o servicios comprometidos cuyos
precios de venta independientes son inciertos o altamente variables y, a
continuación, utilizar otro método para estimar los precios de venta
independientes de los bienes o servicios individuales en comparación con
dicho precio de venta independiente agregado estimado, que se ha
determinado mediante el enfoque residual. Cuando una entidad utiliza una
combinación de métodos para estimar el precio de venta independiente de

NIIF 15
cada bien o servicio comprometido en el contrato, evaluará si la asignación del

precio de la transacción a esos precios de venta independientes sería
congruente con el objetivo de asignación del párrafo 73 y los requerimientos
para estimar los precios de venta independientes del párrafo 78.
Asignación de un descuento
81 Un cliente recibe un descuento por comprar un grupo de bienes o servicios si
la suma de los precios de venta independientes de dichos bienes o servicios
comprometidos en el contrato supera la contraprestación acordada. Excepto
cuando una entidad tenga evidencia observable, de acuerdo con el párrafo 82,
de que el descuento en su totalidad está relacionado solo con una o más, pero
no con todas, las obligaciones de desempeño de un contrato, la entidad
asignará el descuento proporcionalmente a todas las obligaciones de
desempeño del contrato. La asignación proporcional del descuento en esas
circunstancias es consecuencia de que la entidad distribuye el precio de la
transacción a cada obligación de desempeño sobre la base de los precios de
venta independientes relativos de los distintos bienes o servicios subyacentes.
82 Una entidad asignará un descuento en su totalidad a una o más, pero no a

todas, las obligaciones de desempeño del contrato si se cumplen todos los
criterios siguientes:
(a) la entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto (o cada

grupo de bienes o servicios distintos) del contrato de forma
independiente;
(b) la entidad también vende regularmente de forma independiente un

grupo (o grupos) de algunos de esos bienes o servicios con un descuento
sobre los precios de venta independientes de los bienes o servicios en
cada grupo; y
(c) el descuento atribuible a cada grupo de bienes o servicios descrito en el

párrafo 82(b) es sustancialmente el mismo que el descuento del
contrato y un desglose de los bienes o servicios de cada grupo
proporciona evidencia observable de la obligación de desempeño (u
obligaciones de desempeño) a la cual pertenece el descuento total del
contrato.
83 Si un descuento se asigna en su totalidad a una o más obligaciones de

desempeño del contrato, de acuerdo con el párrafo 82, una entidad distribuirá
el descuento antes de utilizar el enfoque residual para estimar el precio de
venta independiente de un bien o servicio, de acuerdo con el párrafo 79(c).
Asignación de la contraprestación variable

84 La contraprestación variable que se compromete en un contrato puede
atribuirse al contrato en su totalidad o a una parte específica del mismo, de
cualquiera de las formas siguientes:

NIIF 15
(a) a una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño del

contrato (por ejemplo, una prima puede estar supeditada a que una
entidad que transfiera un bien o servicio dentro de un periodo de
tiempo especificado); o
(b) a uno o más, pero no a todos, los bienes o servicios distintos

comprometidos en una serie de bienes o servicios distintos que forman
parte de una obligación de desempeño única, de acuerdo con
el párrafo 22(b) (por ejemplo, la contraprestación que se ha
comprometido para el segundo año de un contrato de servicio de
limpieza de dos años se incrementará sobre la base de los movimientos
de un índice de inflación especificado).
85 Una entidad asignará, de acuerdo con el párrafo 22(b), un importe variable (y

los cambios posteriores en ese importe) en su totalidad a una obligación de
desempeño o a un bien o servicio distinto al que forma parte de una obligación
de desempeño única si cumple los dos criterios siguientes:
(a) los términos de un pago variable se relacionan de forma específica con

los esfuerzos de la entidad por satisfacer la obligación de desempeño o
transferir el bien o servicio distinto (o bien con un desenlace específico
procedente de satisfacer la obligación de desempeño o de la
transferencia del bien o servicio distinto); y
(b) la distribución del importe variable de la contraprestación en su

totalidad a la obligación de desempeño o al bien o servicio distinto es
congruente con el objetivo de asignación del párrafo 73, al considerar
todas las obligaciones de desempeño y términos relativos al pago del
contrato.
86 Los requerimientos de asignación de los párrafos 73 a 83 se aplicarán para

distribuir el importe pendiente del precio de la transacción que no cumpla los
criterios del párrafo 85.
Cambios en el precio de la transacción

87 Después del comienzo del contrato, el precio de la transacción puede cambiar
por varias razones, incluidas la resolución de sucesos inciertos u otros cambios
en circunstancias que modifican el importe de la contraprestación a la que
una entidad espera tener derecho a cambio de los bienes o servicios
comprometidos.
88 Una entidad asignará a las obligaciones de desempeño del contrato los

cambios posteriores en el precio de la transacción sobre la misma base que al
comienzo del contrato. Por consiguiente, una entidad no reasignará el precio
de la transacción para reflejar los cambios en los precios de venta
independientes después del inicio del contrato. Los importes asignados a una
obligación de desempeño satisfecha se reconocerán como ingresos de
actividades ordinarias, o como una reducción en los ingresos de actividades
ordinarias, en el periodo en que el precio de la transacción cambie.

NIIF 15
89 Una entidad asignará un cambio en el precio de la transacción en su totalidad

a una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño o a bienes o
servicios distintos prometidos en una serie que forma parte de una obligación
de desempeño única, de acuerdo con el párrafo 22(b) solo si se cumplen los
criterios del párrafo 85 al distribuir la contraprestación variable.
90 Una entidad contabilizará un cambio en el precio de la transacción que surge

como resultado de una modificación de un contrato, de acuerdo con los
párrafos 18 a 21. Sin embargo, para un cambio en el precio de la transacción
que ocurra después de una modificación del contrato, una entidad aplicará los
párrafos 87 a 89 para asignar el cambio en el precio de la transacción en
cualquiera de las siguientes formas que sea procedente:
(a) Una entidad asignará el cambio en el precio de la transacción a las

obligaciones de desempeño identificadas en el contrato antes de la
modificación si, y en la medida en que, el cambio en el precio de la
transacción sea atribuible a una parte de una contraprestación variable
prometida antes de la modificación y ésta se contabilice de acuerdo con
el párrafo 21(a).
(b) En todos los demás casos en los que la modificación no se contabilizó

como un contrato separado de acuerdo con el párrafo 20, una entidad
asignará el cambio en el precio de la transacción a las obligaciones de
desempeño del contrato modificado (es decir, las obligaciones de
desempeño que no fueron total o parcialmente satisfechas de forma
inmediata después de la modificación).
Costos del contrato
Incrementos de costos por la obtención de un contrato

91 Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de
obtener un contrato con un cliente si la entidad espera recuperar dichos
costos.
92 Los costos incrementales de obtener un contrato son los costos en que incurre
una entidad para obtener un contrato con un cliente en los que no habría
incurrido si el contrato no se hubiera obtenido (por ejemplo, una comisión de
venta).
93 Los costos de obtener un contrato en los que se habría incurrido

independientemente de si se obtuvo el contrato o no, se reconocerán como un
gasto cuando tengan lugar, a menos que sean explícitamente imputables al
cliente, con independencia de si se ha obtenido o no dicho contrato.
94 Como solución práctica, una entidad puede reconocer los costos incrementales
de obtener un contrato como un gasto cuando tengan lugar si el periodo de
amortización del activo que la entidad hubiera reconocido en cualquier caso es
de un año o menos.

NIIF 15
Costos de cumplir un contrato

95 Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente
no están dentro del alcance de otra Norma (por ejemplo, NIC 2 Inventarios,
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o NIC 38 Activos Intangibles), una entidad
reconocerá un activo por los costos incurridos para cumplir un contrato
solo siempre que dichos costos cumplan todos los criterios siguientes:
(a) los costos se relacionan directamente con un contrato o con un

contrato esperado que la entidad puede identificar de forma
específica (por ejemplo, los costos relacionados con servicios por
prestar bajo una renovación de un contrato existente o los costos de
diseño de un activo a ser transferido bajo un contrato específico que
aún no ha sido aprobado);
(b) los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se

utilizarán para satisfacer (o para continuar satisfaciendo)
obligaciones de desempeño en el futuro; y
(c) se espera recuperar los costos.
96 En el caso de costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un

cliente que están dentro del alcance de otra Norma, una entidad los
contabilizará de acuerdo con esas otras Normas.
97 Los costos están directamente relacionados con un contrato (o un contrato

anticipado específico) incluyen cualquiera de los siguientes conceptos:
(a) mano de obra directa (por ejemplo, salarios y sueldos de los empleados
que proporcionan los servicios comprometidos directamente con el
cliente);
(b) materiales directos (por ejemplo, suministros utilizados para prestar

los servicios comprometidos con el cliente);
(c) distribuciones de costos que se relacionan directamente con el contrato

o con actividades del contrato (por ejemplo, costos de gestión y
supervisión del contrato, seguros y depreciación de herramientas,
equipo y activos por derecho de uso utilizados en el cumplimiento del
contrato);
(d) costos que son imputables de forma explícita al cliente según el

contrato; y
(e) otros costos en los que se incurre solo porque una entidad ha realizado
el contrato (por ejemplo, pagos a subcontratistas).
98 Una entidad reconocerá los siguientes costos como gastos cuando tengan
lugar:
(a) costos generales y administrativos (a menos que dichos costos sean

imputables de forma explícita al cliente según el contrato, en cuyo caso
una entidad evaluará dichos costos de acuerdo con el párrafo 97);
(b) costos de materiales desperdiciados, mano de obra u otros recursos

para cumplir el contrato que no se reflejaban en el precio del contrato;

NIIF 15
(c) costos que se relacionan con las obligaciones de desempeño que se

satisfacen (u obligaciones de desempeño que se satisfacen
parcialmente) del contrato (es decir, costos que se relacionan con
desempeños pasados); y
(d) costos para los que una entidad no puede distinguir si los costos se
relacionan con obligaciones de desempeño no satisfechas o con
obligaciones de desempeño que ya están satisfechas (u obligaciones de
desempeño parcialmente satisfechas).
Amortización y deterioro de valor

99 Un activo reconocido de acuerdo con el párrafo 91 o 95 se amortizará de una
forma sistemática que sea congruente con la transferencia al cliente de los
bienes o servicios con los que se relaciona dicho activo. El activo puede
relacionarse con bienes o servicios a transferir según un contrato esperado
específico [como se describe en el párrafo 95(a)].
100 Una entidad actualizará la amortización para reflejar un cambio significativo

en el calendario esperado de transferencia de la entidad al cliente de los bienes
o servicios con los que se relaciona el activo. Dicho cambio se contabilizará
como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
101 Una entidad reconocerá un deterioro de valor en el resultado del periodo en la

medida en que el importe en libros de un activo reconocido de acuerdo con el
párrafo 91 o 95 supere:
(a) el importe pendiente de la contraprestación que la entidad espera

recibir a cambio de los bienes o servicios con los que se relaciona el
activo; menos
(b) los costos relacionados directamente con la provisión de esos bienes o

servicios y que no se han reconocido como gastos (véase el párrafo 97).
102 A efectos de la aplicación del párrafo 101, para determinar el importe de la

contraprestación que una entidad espera recibir, una entidad utilizará los
principios para la determinación del precio de la transacción (excepto por los
requerimientos de los párrafos 56 a 58 sobre limitaciones de las estimaciones
de la contraprestación variable) y ajustará ese importe para reflejar los efectos
del riesgo de crédito del cliente.
103 Antes de que una entidad reconozca una pérdida por deterioro de valor de un
activo reconocido de acuerdo con el párrafo 91 o 95, la entidad reconocerá
cualquier pérdida por deterioro de valor de los activos relacionados con el
contrato que sean reconocidos de acuerdo con otra Norma (por ejemplo, NIC 2,
NIC 16 y NIC 38). Después de aplicar la prueba de deterioro de valor del
párrafo 101, una entidad incluirá el importe en libros resultante del activo
reconocido de acuerdo con el párrafo 91 o 95 en el importe en libros de la
unidad generadora de efectivo a la que pertenece con el fin de aplicar la
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos a dicha unidad generadora de efectivo.

NIIF 15
104 Una entidad reconocerá en el resultado del periodo una reversión de parte o
todo el deterioro de valor anteriormente reconocido de acuerdo con el
párrafo 101 cuando las condiciones del deterioro dejen de existir o hayan
mejorado. El incremento del importe en libros del activo no superará el
importe que se habría determinado (neto de amortizaciones) si no se hubiera
reconocido previamente el deterioro de valor.
Presentación
105 Cuando una de las partes de un contrato haya cumplido, una entidad
presentará el contrato en el estado de situación financiera como un activo
del contrato o un pasivo del contrato, dependiendo de la relación entre el
desempeño de la entidad y el pago del cliente. Una entidad presentará los
derechos incondicionales a recibir la contraprestación como una cuenta
por cobrar separada.
106 Si un cliente paga una contraprestación, o una entidad tiene un derecho

incondicional a recibir un importe como contraprestación (es decir, una
cuenta por cobrar) antes de que la entidad transfiera un bien o servicio al
cliente, la entidad presentará el contrato como un pasivo del contrato cuando
el pago se realice o sea exigible (lo que ocurra primero). Un pasivo del contrato
es la obligación que tiene una entidad de transferir bienes o servicios a un
cliente del que la entidad ha recibido ya una contraprestación (o bien esa
contraprestación es ya exigible del cliente).
107 Si una entidad realiza el desempeño mediante la transferencia de bienes o

servicios al cliente antes de que el cliente pague la contraprestación o antes de
que sea exigible el pago, la entidad presentará el contrato como un activo del
contrato, excluyendo de esta partida los importes presentados como cuentas
por cobrar. Un activo del contrato es el derecho de una entidad a la
contraprestación a cambio de los bienes o servicios que la entidad ha
transferido al cliente. Una entidad evaluará un activo del contrato por
deterioro de valor de acuerdo con la NIIF 9. Un deterioro de valor de un activo
del contrato se medirá, presentará y revelará de la misma forma que un activo
financiero que está dentro del alcance de la NIIF 9 [véase también el
párrafo 113(b)].
108 Una cuenta por cobrar es el derecho incondicional de una entidad a recibir
una contraprestación. Un derecho a contraprestación no está condicionado si
solo se requiere el paso del tiempo para que sea exigible el pago de esa
contraprestación.Por ejemplo, una entidad reconocería una cuenta por cobrar
si tiene un derecho presente al pago, aun cuando ese importe pueda estar
sujeto a reembolso en el futuro. Una entidad contabilizará una cuenta por
cobrar de acuerdo con la NIIF 9. En el reconocimiento inicial de una cuenta
por cobrar procedente de un contrato con un cliente, cualquier diferencia
entre la medición de la cuenta por cobrar de acuerdo con la NIIF 9 y el importe
correspondiente del ingreso de actividades ordinarias reconocido se presentará
como un gasto (por ejemplo, como una pérdida por deterioro de valor).

NIIF 15
109 Esta Norma utiliza los términos “activos del contrato” y “pasivos del contrato”
pero no prohíbe que una entidad utilice descripciones alternativas en el estado
de situación financiera para dichas partidas. Si una entidad utiliza una
descripción alternativa para un activo del contrato, la entidad proporcionará
información suficiente para que un usuario de los estados financieros distinga
entre cuentas por cobrar y activos del contrato.
110 El objetivo de los requerimientos de información a revelar es que una
entidad revele información suficiente que permita a los usuarios de los
estados financieros comprender la naturaleza, importe, calendario e
incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo
que surgen de contratos con clientes. Para lograr ese objetivo, una entidad
revelará información cualitativa y cuantitativa sobre los siguientes
aspectos:
(a) sus contratos con clientes (véanse los párrafos 113 a 122);
(b) los juicios significativos, y cambios en dichos juicios, realizados en

aplicación de esta Norma a dichos contratos (véanse los párrafos 123
a 126); y
(c) los activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un
contrato con un cliente de acuerdo con el párrafo 91 o 95 (véanse los
párrafos 127 y 128).
111 Una entidad considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo
de información a revelar y cuánto énfasis poner en cada uno de los diversos
requerimientos. Una entidad agregará o desagregará la información a revelar
de forma que la información útil no se enmascare por la inclusión de un gran
volumen de detalles insignificantes o por la agregación de partidas que tengan
sustancialmente diferentes características.
112 Una entidad no necesita revelar información de acuerdo con esta Norma si ha
proporcionado información de acuerdo con otra Norma.
Contratos con clientes

113 Una entidad revelará todos los importes siguientes para el periodo de
presentación, a menos que dichos importes se presenten por separado en el
estado del resultado integral de acuerdo con otras Normas:
(a) ingresos de actividades ordinarias procedentes

de contratos con clientes, que la entidad revelará por separado de sus
otras fuentes de ingresos de actividades ordinarias;
(b) cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida (de acuerdo con
la NIIF 9) sobre cualquier cuenta por cobrar o activos del contrato que
surgen de los contratos de una entidad con clientes, que revelará por
separado de las pérdidas por deterioro de valor de otros contratos.

NIIF 15
Desagregación de los ingresos de actividades ordinarias

114 Una entidad desagregará los ingresos de actividades ordinarias reconocidos
procedentes de contratos con clientes en categorías que representen la forma
en que la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de
actividades ordinarias y flujos de efectivo se ven afectados por factores
económicos. Una entidad aplicará las guías de los párrafos B87 a B89 al
seleccionar las categorías a utilizar para desagregar los ingresos de actividades
ordinarias.
115 Además, una entidad revelará información suficiente para permitir a los
usuarios de los estados financieros comprender la relación entre la
información a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias
desagregados (de acuerdo con el párrafo 114) y la información de ingresos de
actividades ordinarias que se revela para cada segmento sobre el que se tiene
obligación de informar, si la entidad aplica la NIIF 8 Segmentos de Operación.
Saldos del contrato

116 Una entidad revelará la siguiente información:
(a) los saldos de apertura y cierre de las cuentas por cobrar, activos del
contrato y pasivos del contrato procedentes de contratos con clientes,
si no se presentan o revelan por separado;
(b) ingresos de actividades ordinarias reconocidos en el periodo de

presentación que se incluyeron en el saldo del pasivo del contrato al
comienzo del periodo;
(c) ingresos de actividades ordinarias reconocidos en el periodo de

presentación procedentes de obligaciones de desempeño que se
satisfacen (o parcialmente satisfechas) en periodos anteriores (por
ejemplo, cambios en el precio de la transacción).
117 Una entidad explicará la forma en que se relaciona el calendario de

satisfacción de sus obligaciones de desempeño (véase el párrafo 119(a)) con el
calendario habitual de pagos (véase el párrafo 119(b)) y el efecto que esos
factores tienen sobre los saldos del activo del contrato y del pasivo del
contrato. La explicación proporcionada puede hacerse utilizando información
cualitativa.
118 Una entidad proporcionará una explicación de los cambios significativos en los
saldos del activo del contrato y del pasivo del contrato durante el periodo de
presentación. La explicación incluirá información cuantitativa y cualitativa.
Ejemplos de cambios en los saldos de los activos del contrato y pasivos del
contrato de la entidad son los siguientes:
(a) cambios debidos a combinaciones de negocios;
(b) ajustes de recuperación acumulados en ingresos de actividades

ordinarias que afectan al correspondiente activo del contrato o pasivo
del contrato, incluidos los ajustes que surgen de un cambio en la
medición del avance, un cambio en una estimación del precio de la
transacción (incluidos los cambios en la evaluación de si una

NIIF 15
estimación de una contraprestación variable está restringida) o una

modificación del contrato;
(c) deterioro de un activo del contrato;
(d) un cambio en el marco temporal de un derecho a contraprestación que

pasa a ser incondicional (es decir, por un activo del contrato que se
reclasifica a una cuenta por cobrar); y
(e) un cambio en el marco temporal de una obligación de desempeño a

satisfacer (es decir, para el reconocimiento de un ingreso de actividades
ordinarias que surge de un pasivo del contrato).
Obligaciones de desempeño
119 Una entidad revelará información sobre sus obligaciones de desempeño en
contratos con clientes, incluyendo una descripción de todos los aspectos
siguientes:
(a) cuándo la entidad satisface habitualmente sus obligaciones de

desempeño (por ejemplo, en el momento del envío, en el momento de
la entrega, a medida que se presta o en el momento en que se completa
el servicio), incluyendo cuándo se satisfacen las obligaciones de
desempeño en un acuerdo de entrega posterior a la facturación;
(b) los términos de pago significativos (por ejemplo, cuándo se exige

habitualmente el pago, si el contrato tiene un componente de
financiación significativo, si el importe de la contraprestación es
variable y si la estimación de la contraprestación variable está
habitualmente restringida de acuerdo con los párrafos 56 a 58);
(c) la naturaleza de los bienes o servicios que la entidad se ha

comprometido a transferir, destacando cualquier obligación de
desempeño de organizar para un tercero la transferencia de bienes o
servicios (es decir, si la entidad está actuando como un agente);
(d) las obligaciones de devolución, reembolso y otras obligaciones

similares; y
(e) los tipos de garantías y obligaciones relacionadas.
Precio de la transacción asignado a las obligaciones de

desempeño pendientes
120 Una entidad revelará la siguiente información sobre sus obligaciones de
desempeño pendientes:
(a) el importe agregado del precio de la transacción asignado a las

obligaciones de desempeño que no están satisfechas (en su totalidad o
en parte) al final del periodo de presentación; y
(b) una explicación de cuándo espera la entidad reconocer como ingresos

de actividades ordinarias el importe revelado de acuerdo con
el párrafo 120(a), que la entidad revelará en alguna de las siguientes
formas:

NIIF 15
(i) de forma cuantitativa utilizando los rangos de tiempo que sean

más apropiados a la duración de las obligaciones de desempeño
pendientes; o
(ii) utilizando información cualitativa.
121 Como solución práctica, una entidad no necesita revelar la información

del párrafo 120 para una obligación de desempeño si se cumple alguna de las
siguientes condiciones:
(a) la obligación de desempeño es parte de un contrato que tiene una

duración inicialmente esperada de un año o menos; o
(b) la entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias a partir de la

satisfacción de la obligación de desempeño de acuerdo con
el párrafo B16.
122 Una entidad explicará de forma cualitativa si está aplicando la solución

práctica del párrafo 121 y si cualquier contraprestación
de contratos con clientes no está incluida en el precio de la transacción y, por
ello, no incluida en la información revelada de acuerdo con el párrafo 120. Por
ejemplo, una estimación del precio de la transacción no incluiría los importes
estimados de la contraprestación variable que estén restringidos (véanse
los párrafos 56 a 58).
Juicios significativos en la aplicación de esta Norma

123 Una entidad revelará los juicios, y cambios en los juicios, realizados en
aplicación de esta Norma que afecten de forma significativa a la
determinación del importe y calendario de los ingresos de actividades
ordinarias de contratos con clientes. En concreto, una entidad explicará los
juicios, y cambios en los juicios, utilizados al determinar los dos aspectos
siguientes:
(a) el calendario de satisfacción de las obligaciones de desempeño (véanse

los párrafos 124 y 125); y
(b) el precio de la transacción y los importes asignados a las obligaciones

de desempeño (véase el párrafo 126).
Determinación del calendario de satisfacción de las obligaciones

de desempeño
124 Para obligaciones de desempeño que una entidad satisface a lo largo del
tiempo, una entidad revelará los dos aspectos siguientes:
(a) los métodos utilizados para reconocer los ingresos de actividades

ordinarias (por ejemplo, una descripción de los métodos de producto o
de los métodos de recursos utilizados y la forma en que se han
aplicado); y
(b) una explicación de por qué los métodos utilizados proporcionan una
representación fiel de la transferencia de bienes o servicios.

NIIF 15
125 Para obligaciones de desempeño que se satisfacen en un momento

determinado, una entidad revelará los juicios significativos realizados para
evaluar cuándo obtiene un cliente el control de los bienes o servicios
comprometidos.
Determinación del precio de la transacción y los importes

asignados a las obligaciones de desempeño
126 Una entidad revelará información sobre los métodos, datos de entrada y
supuestos utilizados para todos los extremos siguientes:
(a) determinación del precio de la transacción, que incluye, pero no se

limita a la estimación de la contraprestación variable, el ajuste a la
contraprestación por los efectos del valor temporal del dinero y la
medición de contraprestaciones distintas al efectivo;
(b) evaluación de si una estimación de la contraprestación variable está

restringida;
(c) asignación del precio de la transacción, incluyendo la estimación de los

precios de venta independientes de los bienes o servicios
comprometidos y la distribución de descuentos y contraprestación
variable a una parte específica del contrato (si fuera aplicable); y
(d) medición de las obligaciones de devolución, reembolso y otras

obligaciones similares.
Activos reconocidos por los costos para obtener o

cumplir un contrato con un cliente
127 Una entidad revelará los dos siguientes aspectos:
(a) los juicios realizados para determinar el importe de los costos

incurridos para obtener o cumplir un contrato con un cliente (de
acuerdo con el párrafo 91 o 95); y
(b) el método que utiliza para determinar la amortización para cada

periodo de presentación.
128 Una entidad revelará la siguiente información:
(a) los saldos de cierre de los activos reconocidos por los costos incurridos
para obtener o cumplir un contrato con un cliente (de acuerdo con los
párrafos 91 o 95), por categoría principal de activo (por ejemplo, costos
para obtener contratos con clientes, costos de precontratos y costos de
elaboración del contrato); y
(b) el importe de amortización y cualquier pérdida por deterioro de valor

reconocida en el periodo de presentación.

NIIF 15
Soluciones prácticas
129 Si una entidad decide utilizar la solución práctica del párrafo 63 (sobre la
existencia de un componente de financiación significativo) o del párrafo 94
(sobre los costos incrementales de obtener un contrato), la entidad revelará ese
hecho.

NIIF 15
Apéndice A
Definiciones de términos
Este Apéndice es parte integrante de la Norma.
contrato Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea

derechos y obligaciones exigibles.
activo del contrato El derecho de una entidad a una contraprestación a cambio de
(contract asset) bienes o servicios que la entidad ha transferido a un cliente
cuando ese derecho está condicionado por algo distinto al paso
del tiempo (por ejemplo, el desempeño futuro de la entidad).
pasivo del contrato La obligación de una entidad de transferir bienes o servicios a
un cliente por los que la entidad ha recibido una
contraprestación (o se ha vuelto exigible) del cliente.
cliente (customer) Una parte que ha contratado con una entidad la obtención de
bienes o servicios que son resultado de las actividades
ordinarias de la entidad a cambio de una contraprestación.
Ingresos Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos
de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos,
que dan como resultado aumentos en el patrimonio, y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios.
obligación de Un compromiso en un contrato con un cliente para
desempeño transferirle:
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que

es distinto; o
(b) una serie de bienes o servicios distintos que son

sustancialmente los mismos y que tienen el mismo
patrón de transferencia al cliente.
ingreso de actividades Ingresos que surgen del curso de las actividades ordinarias de
ordinarias una entidad.
precio de venta El precio al que una entidad vendería un bien o servicio
independiente comprometido de forma separada a un cliente.
(de un bien o servicio)
precio de transacción El importe de la contraprestación a la que una entidad espera
(para un contrato con tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
un cliente) comprometidos al cliente, excluyendo los importes recaudados
en nombre de terceros.

NIIF 15
Apéndice B
Guía de aplicación
Este Apéndice es parte integrante de la Norma. Describe la aplicación de los párrafos 1 a 129 y tiene el
mismo valor normativo que las otras partes de la Norma.
B1 Esta guía de aplicación está organizada en las categorías siguientes:
(a) obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo

(párrafos B2 a B13);
(b) métodos de medición del avance hacia la satisfacción completa de una

obligación de desempeño (párrafos B14 a B19);
(c) venta con derecho a devolución (párrafos B20 a B27);
(d) garantías (párrafos B28 a B33);
(e) contraprestaciones del principal frente a contraprestaciones agente

(f) opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales (párrafos B39 a
B43);
(g) derechos no ejercidos de los clientes (párrafos B44 a B47);
(h) pagos iniciales no reembolsables (y algunos costos relacionados)

(i) licencias (párrafos B52 a B63B);
(j) acuerdos de recompra (párrafos B64 a B76);
(k) acuerdos de depósito (párrafos B77 y B78);
(l) acuerdos de entrega posterior a la facturación (párrafos B79 a B82);
(m) aceptación del cliente (párrafos B83 a B86); y
(n) información a revelar sobre ingresos de actividades ordinarias

desagregados (párrafos B87 a B89).
Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo

del tiempo
B2 De acuerdo con el párrafo 35 una obligación de desempeño se satisface a lo
largo del tiempo si se cumple uno de los criterios siguientes:
(a) El cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios

proporcionados por el desempeño de la entidad a medida que la
entidad lo realiza (véanse los párrafos B3 a B4);
(b) el desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo,

trabajo en progreso) que el cliente controla a medida que se crea o
mejora (véase el párrafo B5); o

NIIF 15
(c) el desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo

para ésta (véanse los párrafos B6 a B8) y la entidad tiene un derecho
exigible al pago por el desempeño completado hasta la fecha (véanse
los párrafos B9 a B13).
Cobro y consumo simultáneos de los beneficios del desempeño

de la entidad [párrafo 35(a)]
B3 Para algunos tipos de obligaciones de desempeño, resultará sencilla la
evaluación de si un cliente recibe los beneficios del desempeño de una entidad
a medida que ésta ejecuta el contrato y simultáneamente los consume a
medida que los recibe. Entre los ejemplos se incluyen los servicios rutinarios y
recurrentes (tales como un servicio de limpieza) en los que el cobro y el
consumo simultáneos por el cliente de los beneficios del desempeño pueden
ser fácilmente identificados.
B4 Para otros tipos de obligaciones de desempeño, una entidad puede no ser

capaz de identificar fácilmente si un cliente recibe y consume
simultáneamente los beneficios del desempeño de la entidad a medida que
ésta lo ejecuta. En esas circunstancias, una obligación de desempeño se
satisface a lo largo del tiempo si una entidad determina que otra entidad no
necesita realizar nuevamente y de forma sustancial el trabajo completado
hasta la fecha, en caso de que esa otra entidad tuviera que cumplir la
obligación de desempeño pendiente con el cliente. En esas circunstancias, una
obligación de desempeño se satisface a lo largo del tiempo si una entidad
determina que otra entidad no necesita realizar nuevamente y de forma
sustancial el trabajo completado hasta la fecha, en caso de que esa otra
entidad tuviera que cumplir la obligación de desempeño pendiente con el
cliente.
(a) desechar las restricciones contractuales potenciales o limitaciones

prácticas que, en otro caso, impedirían que la entidad transfiera la
obligación de desempeño pendiente a otra entidad; y
(b) suponer que esa otra entidad que cumpliera la obligación de

desempeño pendiente no tuviera el beneficio de cualquier activo que
esté controlado en el momento presente por la entidad y que
mantendría controlado ésta si la obligación de desempeño se
transfiriera a la otra.
El cliente controla el activo a medida que se crea o mejora

[párrafo 35(b)]
B5 Para determinar si un clientecontrola un activo a medida que se crea o mejora
de acuerdo con el párrafo 35(b), una entidad aplicará los requerimientos de
control de los párrafos 31 a 34 y 38. El activo que está siendo creado o
mejorado (por ejemplo, un activo en proceso de elaboración) podría ser
tangible o intangible.

NIIF 15
El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso

alternativo [párrafo 35(c)]
B6 Para evaluar si un activo tiene un uso alternativo para una entidad de acuerdo
con el párrafo 36, ésta considerará los efectos de las restricciones
contractuales y limitaciones prácticas sobre su capacidad para redirigir
fácilmente dicho activo hacia otro uso, tal como su venta a un cliente
diferente.La posibilidad de que se rescinda el contrato con el cliente no es una
consideración relevante para evaluar si la entidad sería capaz de redirigir
fácilmente el activo hacia otro uso.
B7 Una restricción contractual sobre la capacidad de una entidad de redirigir un

activo hacia otro uso debe ser de peso para que el activo no tenga un uso
alternativo para la entidad. Una restricción contractual es de peso si un cliente
pudiera exigir sus derechos al activo comprometido si la entidad pretende
redirigir el activo hacia otro uso. Por el contrario, una restricción contractual
no es de peso si, por ejemplo, un activo es, en gran medida, intercambiable por
otros activos que la entidad podría transferir a otro cliente sin infringir el
contrato y sin incurrir en costos significativos que, en otro caso, no habría
incurrido en relación con ese contrato.
B8 Existe una limitación práctica sobre la capacidad de una entidad para redirigir
un activo hacia otro uso si dicha entidad incurriera en pérdidas económicas
significativa por redirigir el activo hacia otro uso. Una pérdida económica
significativa podría surgir porque la entidad incurriera en costos significativos
para adaptar el activo o solo fuera capaz de venderlo con una pérdida
importante. Por ejemplo, una entidad puede estar prácticamente limitada
cuando se trata de redirigir activos que tienen especificaciones de diseño que
son únicas para un cliente o están localizadas en áreas remotas.
Derecho al pago por el desempeño completado hasta la fecha

[párrafo 35(c)]
B9 De acuerdo con el párrafo 37, una entidad tiene derecho al pago por el
desempeño completado hasta la fecha si tuviera derecho a un importe que al
menos le compense por su desempeño completado hasta la fecha, en el caso de
que el cliente o un tercero rescindiese el contrato por razones distintas al
incumplimiento de los compromisos de desempeño contenidos en el mismo.
Un importe que compensase a una entidad por el desempeño completado
hasta la fecha sería un importe que se aproxime al precio de venta de los
bienes o servicios transferidos hasta la fecha (por ejemplo, recuperación de los
costos incurridos por una entidad para satisfacer la obligación de desempeño
más un margen razonable de ganancia), en lugar de solo la compensación por
la pérdida de la potencial ganancia si el contrato fuera a darse por rescindido.
La compensación por un margen de ganancia razonable no necesita ser igual
al margen de ganancia esperada, si el contrato se hubiera cumplido según el
compromiso, pero una entidad debe tener derecho a la compensación por
cualquiera de los siguientes importes:
(a) una parte del margen de ganancia esperado por el contrato que refleje
razonablemente la extensión del desempeño de la entidad según el
contrato antes de su rescisión por el cliente (o un tercero); o

NIIF 15
(b) una rentabilidad razonable sobre el costo de capital de la entidad para

contratos similares (o el margen operativo habitual de la entidad para
contratos similares) si el margen específico del contrato es mayor que
la rentabilidad que la entidad genera habitualmente por contratos
similares.
B10 El derecho de una entidad al pago por el desempeño completado hasta la fecha
no necesita ser un derecho incondicional presente a dicho pago. En muchos
casos, una entidad tendrá un derecho incondicional al pago solo en el
momento de un hito acordado o en el momento de la satisfacción completa de
la obligación de desempeño. Para evaluar si tiene un derecho al pago por el
desempeño completado hasta la fecha, una entidad considerará si tendría un
derecho exigible para demandar o conservar el pago por el desempeño
completado hasta la fecha si el contrato fuera a darse por rescindido antes de
su finalización, por razones distintas al incumplimiento de la entidad del
desempeño según resulta del compromiso.
B11 En algunos contratos, un cliente puede tener derecho a rescindir el contrato

solo en momentos especificados durante la vida del contrato, o bien puede no
tener derecho a rescindirlo. Si un cliente procede a rescindir un contrato sin
tener derecho a hacerlo en ese momento (incluyendo el caso de que un cliente
incumpla sus obligaciones según resulta del compromiso), el contrato (u otras
leyes) puede otorgar a la entidad el derecho a continuar la transferencia al
cliente de los bienes o derechos comprometidos en el contrato y requerirle que
pague la contraprestación a la que se comprometió a cambio de dichos bienes
o servicios. En esas circunstancias, una entidad tiene un derecho al pago por el
desempeño completado hasta la fecha, puesto que tiene un derecho a
continuar realizando sus obligaciones de acuerdo con el contrato y
requiriendo al cliente que lleve a cabo sus obligaciones (lo cual incluye pagar
la contraprestación acordada).
B12 Para evaluar la existencia y exigibilidad de un derecho al pago por el

desempeño completado hasta la fecha, una entidad considerará los términos
contractuales, así como cualquier legislación o precedente legal que pudiera
ampliar o anular dichos términos contractuales. Esto podría incluir una
evaluación de si:
(a) la legislación, práctica administrativa o legal precedente confiere a la

entidad un derecho al pago por el desempeño hasta la fecha, aun
cuando ese derecho no esté especificado en el contrato con el cliente;
(b) el precedente legal relevante indica que otros derechos al pago

similares, por el desempeño completado hasta la fecha en contratos de
contenido similar, no tienen efectos legales vinculantes; o
(c) las prácticas tradicionales de negocio de una entidad de optar por no

exigir un derecho al pago han dado lugar a que el derecho haya
resultado no exigible en ese entorno legal. Sin embargo, a pesar de que
una entidad pueda optar por renunciar a su derecho a recibir el pago
en contratos similares, continuaría teniendo un derecho al pago hasta
la fecha si, en el contrato con el cliente, su derecho al pago por el
desempeño hasta la fecha permanece exigible.

NIIF 15
B13 El esquema de pagos especificado en un contrato no indica necesariamente si

una entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño completado
hasta la fecha. Aunque el esquema de pagos en un contrato especifique el
calendario e importe de la contraprestación que es pagadera por un cliente, el
esquema de pagos puede no proporcionar necesariamente evidencia del
derecho de la entidad al pago por el desempeño completado hasta la fecha.
Esto es porque, por ejemplo, el contrato podría especificar que la
contraprestación recibida del cliente es reembolsable por razones distintas al
incumplimiento por la entidad del desempeño tal como se comprometió en el
contrato.
Métodos de medición del progreso hacia la satisfacción

completa de una obligación de desempeño
B14 Los métodos que pueden utilizarse para medir el progreso de una entidad
hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño que se satisface
a lo largo del tiempo de acuerdo con los párrafos 35 a 37 incluyen los
siguientes:
(a) métodos de producto (véanse los párrafos B15 a B17); y
(b) métodos de recursos (véanse los párrafos B18 y B19).
Métodos de producto
B15 Los métodos de producto reconocen los ingresos de actividades ordinarias
sobre la base de las mediciones directas del valor para el cliente de los bienes o
servicios transferidos hasta la fecha en relación con los bienes o servicios
pendientes comprometidos en el contrato. Los métodos de producto incluyen
métodos tales como estudios del desempeño completado hasta la fecha,
evaluaciones de resultados logrados, hitos alcanzados, tiempo transcurrido y
unidades producidas o entregadas. Cuando una entidad evalúa si aplicar un
método de producto para medir su progreso, considerará si el producto
seleccionado representaría razonablemente el desempeño de la entidad hacia
la satisfacción completa de la obligación de desempeño. Un método de
producto no proporcionaría una representación fiel del desempeño de la
entidad si el producto seleccionado no pudiera medir alguno de los bienes o
servicios cuyo control se ha transferido al cliente. Por ejemplo, los métodos de
producto basados en unidades producidas o entregadas no representarían
razonablemente el desempeño de una entidad para satisfacer una obligación
de desempeño si, al final del periodo de presentación, el desempeño de la
entidad ha producido bienes en proceso de elaboración o finalizados
controlados por el cliente que no están incluidos en la medición del producto
obtenido.
B16 Como solución práctica, si una entidad tiene derecho a una contraprestación
de un cliente por un importe que se corresponde directamente con el valor
para el cliente del desempeño que la entidad ha completado hasta la fecha (por
ejemplo, un contrato de servicios en el que una entidad factura un importe
fijo por cada hora de servicio prestado), la entidad puede reconocer un ingreso
de actividades ordinarias por el importe al que tiene derecho a facturar.

NIIF 15
B17 Las desventajas de los métodos de producto son que los productos utilizados
para medir el progreso pueden no ser directamente observables y la
información requerida para aplicarlos puede no estar disponible para una
entidad sin un costo desproporcionado. Por ello, puede ser necesario un
método de recursos.
Métodos de recursos
B18 Los métodos de recursos reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre
la base de los esfuerzos o recursos de la entidad para satisfacer la obligación de
desempeño (por ejemplo, recursos consumidos, horas de mano de obra
gastadas, costos incurridos, tiempo transcurrido u hora de maquinaria
utilizada) en relación con los recursos totales esperados para satisfacer dicha
obligación de desempeño. Si los esfuerzos o recursos de la entidad se gastan
uniformemente a lo largo del periodo de desempeño, puede ser apropiado para
la entidad reconocer el ingreso de actividades ordinarias sobre una base lineal.
B19 Una deficiencia de los métodos de recursos es que puede no haber una
relación directa entre los recursos de una entidad y la transferencia del
control de bienes o servicios al cliente.Por ello, una entidad excluirá del
método de recursos los efectos de cualesquiera recursos que, de acuerdo con el
objetivo de medición del progreso del párrafo 39, no representen el desempeño
de la entidad para transferir el control de los bienes o servicios al cliente. Por
ejemplo, al utilizar el método de recursos basado en el costo, puede requerirse
un ajuste a la medición del progreso en las siguientes circunstancias:
(a) Cuando un costo incurrido no contribuye al progreso de una entidad

para satisfacer la obligación de desempeño. Por ejemplo, una entidad
no reconocería un ingreso de actividades ordinarias sobre la base de los
costos incurridos que son atribuibles a ineficiencias significativas en el
desempeño de la entidad que no estaban reflejadas en el precio
del contrato (por ejemplo, los costos de importes no esperados de
materiales desperdiciados, mano de obra u otros recursos en los que se
incurrió para satisfacer la obligación de desempeño).
(b) Cuando un costo incurrido no es proporcional al progreso de una

entidad para satisfacer la obligación de desempeño. En esas
circunstancias, la mejor representación del desempeño de la entidad
puede ser ajustar el método de recursos para reconocer los ingresos de
actividades ordinarias solo en la medida de ese costo incurrido. Por
ejemplo, una representación razonable del desempeño de una entidad
puede ser el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias
por un importe igual al costo de un bien utilizado para satisfacer una
obligación de desempeño, si la entidad espera al comienzo del contrato
que se cumplan todas las condiciones siguientes:
(i) el bien no es distinto;
(ii) se espera que el cliente obtenga el control del bien

significativamente antes de recibir los servicios relacionados
con el bien;

NIIF 15
(iii) el costo del bien transferido es significativo en relación con los

costos totales esperados para satisfacer completamente la
obligación de desempeño; y
(iv) la entidad obtiene el bien de un tercero y no está

significativamente involucrada en el diseño y fabricación del
bien (pero la entidad está actuando como un principal de
acuerdo con los párrafos B34 a B38).
Venta con derecho a devolución

B20 En algunos contratos, una entidad transfiere el control de un producto a un
cliente y también le concede el derecho a devolver el producto por varias
razones (tales como insatisfacción con el producto) y recibe cualquier
combinación de lo siguiente:
(a) un reembolso total o parcial de cualquier contraprestación pagada;
(b) un crédito que puede aplicarse contra los importes debidos, o que se
deberán a la entidad; y
(c) cambiarlo por otro producto.
B21 Para contabilizar la transferencia de productos con un derecho de devolución

(y para algunos servicios que se proporcionan sujetos a reembolso), una
entidad reconocerá todo lo siguiente:
(a) un ingreso de actividades ordinarias por los productos transferidos por

el importe de la contraprestación a la que la entidad espera tener
derecho (por ello, los ingresos de actividades ordinarias no se
reconocerían para los productos que se espera que sean devueltos);
(b) un pasivo por reembolso; y
(c) un activo (y el correspondiente ajuste al costo de ventas) por su derecho

a recuperar los productos de los clientes al establecer el pasivo por
reembolso.
B22 El compromiso de una entidad de estar dispuesta a aceptar un producto

devuelto durante el periodo de devolución no se contabilizará como una
obligación de desempeño además de la obligación de proporcionar un
reembolso.
B23 Una entidad aplicará los requerimientos de los párrafos 47 a 72 (incluyendo los
requerimientos para las limitaciones de las estimaciones de la
contraprestación variable de los párrafos 56 a 58) para determinar el importe
de la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho (es decir,
excluyendo los productos que se espera que sean devueltos). Para cualquier
importe recibido (o por recibir) sobre el que la entidad no espera tener
derecho, la entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias cuando
transfiera los productos a los clientes, sino que reconocerá dichos importes
recibidos (o por recibir) como un pasivo por reembolso. Posteriormente, al
final de cada periodo de presentación, la entidad actualizará su evaluación de
los importes a los que espera tener derecho a cambio de los productos

NIIF 15
transferidos y realizará el cambio que corresponda en el precio de la

transacción y, por ello, en el importe de los ingresos de actividades ordinarias
reconocidos.
B24 Una entidad actualizará la medición del pasivo por reembolso al final de cada
periodo de presentación por los cambios en las expectativas sobre el importe
de los reembolsos. Una entidad reconocerá los ajustes que correspondan como
ingresos de actividades ordinarias (o reducciones de ingresos de actividades
ordinarias).
B25 Un activo reconocido por el derecho de una entidad a recuperar productos de

un cliente en el momento de establecer un pasivo por reembolso se medirá
inicialmente por referencia al importe en libros anterior del producto (por
ejemplo, inventarios) menos cualquier costo esperado para recuperar dichos
productos (incluyendo la disminución potencial en el valor para la entidad de
los productos devueltos). Al final de cada periodo de presentación, una entidad
actualizará la medición del activo que surja de los cambios en las expectativas
sobre los productos a devolver. Una entidad presentará el activo por separado
del pasivo por reembolso.
B26 Los intercambios por los clientes de un producto por otro del mismo tipo,
calidad, condición y precio (por ejemplo, un color o talla por otro) no se
consideran devolución a efectos de la aplicación de esta Norma.
B27 Los contratos en los que un cliente puede devolver un producto defectuoso a
cambio de uno que funcione se evaluarán de acuerdo con las guías sobre
garantías de los párrafos B28 a B33.
Garantías
B28 Es habitual que una entidad proporcione (de acuerdo con el contrato, tla ley o
las prácticas tradicionales del negocio) una garantía en conexión con la venta
de un producto (ya sea un bien o un servicio). La naturaleza de una garantía
puede variar de forma significativa entre sectores industriales y contratos.
Algunas garantías proporcionan a un cliente seguridad de que el producto
relacionado funcionará como las partes pretendían porque cumple las
especificaciones acordadas. Otras garantías proporcionan al cliente un
servicio, además de la seguridad de que el producto cumple las
especificaciones acordadas.
B29 Si un cliente tiene la opción de comprar una garantía por separado (por
ejemplo, porque la garantía se cobra o negocia por separado), dicha garantía es
un servicio distinto, porque la entidad se compromete a proporcionar el
servicio al cliente, adicionalmente al producto que tiene la funcionalidad
descrita en el contrato. En esas circunstancias, una entidad contabilizará la
garantía comprometida como una obligación de desempeño de acuerdo con los
párrafos 22 a 30, y asignará una parte del precio de la transacción a esa
obligación de desempeño de acuerdo los párrafos 73 a 86.

NIIF 15
B30 Si un cliente no tiene la opción de comprar una garantía por separado, una
entidad contabilizará la garantía de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentesa menos que la garantía comprometida, o
parte de ésta, proporcione al cliente un servicio, además de la seguridad de
que el producto cumpla las especificaciones acordadas.
B31 Para evaluar si una garantía proporciona a un cliente un servicio además de la

seguridad de que el producto cumpla las especificaciones acordadas, una
entidad considerará factores tales como:
(a) Si la garantía se requiere por ley—si se requiere que la entidad

proporcione por ley una garantía, la existencia de esa ley indica que la
garantía comprometida no es una obligación de desempeño porque
estos requerimientos habitualmente existen para proteger a los
clientes del riesgo de comprar productos defectuosos.
(b) La extensión del periodo de cobertura de la garantía—cuánto más largo

sea el periodo cubierto, más probable será que la garantía
comprometida resulte una obligación de desempeño, porque es más
probable proporcionar un servicio, además de la seguridad de que el
producto cumpla las especificaciones acordadas.
(c) La naturaleza de las tareas que la entidad se compromete a realizar—si

es necesario que una entidad realice tareas especificadas para
proporcionar la seguridad de que un producto cumpla las
especificaciones acordadas (por ejemplo, un servicio de envío de la
devolución por un producto defectuoso), entonces esas tareas
probablemente no den lugar a una obligación de desempeño.
B32 Si una garantía, o parte de ésta, proporciona a un cliente un servicio además

de la seguridad de que el producto cumpla las especificaciones acordadas, el
servicio comprometido es una obligación de desempeño. Por ello, una entidad
asignará el precio de la transacción al producto y al servicio. Si una entidad se
compromete a otorgar una garantía de tipo seguro junto con otra garantía de
tipo servicio, pero no puede razonablemente contabilizarlas por separado,
contabilizará ambas garantías juntas como una obligación de desempeño
única.
B33 Una ley que requiera que una entidad pague una compensación si sus
productos causan daños o perjuicios no da lugar a una obligación de
desempeño. Por ejemplo, un fabricante puede vender productos en una
jurisdicción en la que la ley hace al fabricante responsable de cualquier
perjuicio (por ejemplo, a la propiedad personal) que pueda causarse a un
consumidor utilizando un producto para su uso previsto. De forma similar, el
compromiso que asume una entidad de indemnizar al cliente por
responsabilidades y daños que surgen de derechos de patentes, derechos de
autor, marcas comerciales u otros incumplimientos por los productos de la
entidad no dan lugar a una obligación de desempeño. La entidad contabilizará
esta obligación de acuerdo con la NIC 37.

NIIF 15
Contraprestaciones del principal frente a

contraprestaciones del agente
B34 Cuando está involucrado un tercero en proporcionar bienes o servicios a un
cliente, la entidad determinará si la naturaleza de su compromiso es una
obligación de desempeño consistente en proporcionar los bienes o servicios
especificados por sí misma (es decir, la entidad actúa como principal) o bien en
organizar que esos bienes o servicios se proporcionen por el tercero (es decir,
la entidad actúa como un agente). Una entidad determinará si es un principal
o un agente para cada uno de los bienes o servicios especificados
comprometidos con el cliente. Un bien o servicio especificado es un bien o
servicio distinto (o un paquete distinto de bienes o servicios) a proporcionar al
cliente (véanse los párrafos 27 a 30). Si un contrato con un cliente incluye más
de un bien o servicio especificado, una entidad podría ser un principal para
algunos bienes o servicios especificados y un agente para otros..
B34A Para determinar la naturaleza de su compromiso (como se describe en el

párrafo B34), la entidad:
(a) Identificará los bienes o servicios especificados a proporcionar al

cliente [que, por ejemplo, podrían ser el derecho sobre un bien o
servicio a proporcionar por un tercero (véase el párrafo 26)]; y
(b) evaluará si controla (como se describe en el párrafo 33) cada bien o

servicio especificado antes de que se transfiera al cliente.
B35 Una entidad es un principal si controla el bien o servicio especificado antes de

que sea transferido al cliente. Sin embargo, una entidad no controla
necesariamente un bien especificado si obtiene el derecho legal sobre ese bien
solo de forma momentánea antes de que la titularidad legal se transfiera a un
cliente. Una entidad que es un principal puede satisfacer su obligación de
desempeño de proporcionar el bien o servicio especificado por sí misma o
puede contratar a un tercero (por ejemplo, un subcontratista) para satisfacer
toda o parte de una la obligación de desempeño en su nombre.
B35A Cuando un tercero está involucrado en proporcionar bienes o servicios a un

cliente, una entidad que es un principal obtiene el control de cualquiera de lo
siguiente:
(a) Un bien u otro activo del tercero que luego la entidad transfiere al
cliente.
(b) Un derecho a un servicio a realizar por el tercero, que otorga a la

entidad la capacidad de dirigir a dicho tercero para proporcionar el
servicio al cliente en nombre de la entidad.
(c) Un bien o servicio del tercero que luego la entidad combina con otros
bienes o servicios para proporcionar el bien o servicio especificado al
cliente. Por ejemplo, si una entidad proporciona un servicio
significativo de integración de bienes o servicios [véase el párrafo 29(a)]
suministrados por un tercero para proveer el bien o servicio
especificado que el cliente ha contratado, la entidad controla el bien o
servicio especificado antes de que sea transferido al cliente. Esto es

NIIF 15
porque la entidad obtiene en primer lugar el control de los insumos

necesarios para proporcionar el bien o servicio especificado (que
incluye los bienes o servicios de terceros) y dirige su uso para crear el
producto combinado que es el bien o servicio especificado.
B35B Cuando (o a medida que) una entidad que es un principal satisface una
obligación de desempeño, la entidad reconoce los ingresos de actividades
ordinarias por el importe bruto de la contraprestación a la que espera tener
derecho a cambio de los bienes o servicios transferidos.
B36 Una entidad es un agente si la obligación de desempeño de la entidad consiste

en organizar el suministro del bien o servicio especificado por un tercero. Una
entidad que es un agente no controla el bien o servicio especificado
proporcionado por un tercero antes de que dicho bien o servicio sea
transferido al cliente. Cuando (o a medida que) una entidad que es un agente
satisface una obligación de desempeño, la entidad reconoce ingresos de
actividades ordinarias por el importe de cualquier pago o comisión a la que
espere tener derecho a cambio de organizar que los bienes o servicios
especificados sean suministrados por el tercero. El pago o comisión de una
entidad puede ser el importe neto de la contraprestación que la entidad
conserva después de pagar a la otra parte la contraprestación recibida a
cambio de los bienes o servicios a proporcionar por esa parte.
B37 Indicadores de que una entidad controla el bien o servicio especificado antes
de transferirlo al cliente [y es por ello un principal (véase el párrafo B35)]
incluyen, pero no se limitan a, los siguientes:
(a) La entidad es la responsable principal del cumplimiento del

compromiso de proporcionar el bien o servicio especificado. Esto
habitualmente incluye la responsabilidad de la aceptación del bien o
servicio especificado (por ejemplo, la responsabilidad principal de que
el bien o servicio cumpla las especificaciones del cliente). Si la entidad
es la responsable principal del cumplimiento del compromiso de
suministrar el bien o servicio especificado, esto puede indicar que el
tercero involucrado en el suministro del bien o servicio especificado
está actuando en nombre de la entidad.
(b) la entidad tiene el riesgo de inventario antes de que se haya transferido

el bien o servicio especificado o después de transferir el control al
cliente (por ejemplo, si el cliente tiene derecho de devolución). Por
ejemplo, si la entidad obtiene, o se compromete a obtener, el bien o
servicio especificado antes de lograr un contrato con un cliente, eso
puede indicar que tiene la capacidad de dirigir el uso y obtener
sustancialmente todos los beneficios restantes del bien o servicio antes
de ser transferido al cliente.
(c) La entidad tiene discreción para establecer el precio del bien o servicio
especificado. La determinación del precio que el cliente paga por el
bien o servicio especificado puede indicar que la entidad tiene la
capacidad de dirigir el uso de ese bien o servicio y obtener
sustancialmente todos los beneficios restantes. Sin embargo, un agente
puede tener discrecionalidad para establecer los precios en algunos

NIIF 15
casos. Por ejemplo, un agente puede tener cierta flexibilidad para

establecer los precios para generar ingresos de actividades ordinarias
adicionales por sus servicios de organización de los bienes o servicios
sean provistos por terceros a los clientes.
B37A Los indicadores del párrafo B37 pueden ser más o menos relevantes para la
evaluación del control dependiendo de la naturaleza del bien o servicio
especificado y de los términos y condiciones del contrato. Además, indicadores
diferentes pueden proporcionar evidencia más convincente en contratos
distintos.
B38 Si otra entidad asume las obligaciones de desempeño de la entidad y los

derechos contractuales del contrato de forma que la entidad deja de estar
obligada a satisfacer la obligación de desempeño de transferir el bien o servicio
especificado al cliente (es decir, la entidad deja de actuar como el principal), la
entidad no reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de esa obligación
de desempeño. En su lugar, la entidad evaluará si reconocer o no los ingresos
de actividades ordinarias para satisfacer una obligación de desempeño a fin de
obtener un contrato para la otra parte (es decir, si la entidad está actuando
como un agente).
Opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales

B39 Las opciones del cliente de adquirir bienes o servicios adicionales de forma
gratuita o con un descuento pueden ser de muchas formas, incluyendo
incentivos por ventas, créditos-premios al cliente (o puntos), opciones de
renovación del contrato u otros descuentos sobre bienes o servicios futuros.
B40 Si, en un contrato, una entidad concede a un cliente la opción de adquirir

bienes o servicios adicionales, esa opción da lugar a una obligación de
desempeño en el contrato solo si la opción proporciona un derecho
significativo al cliente que no recibiría sin realizar ese contrato (por ejemplo,
un descuento que aumenta el rango de descuentos que habitualmente se dan
para esos bienes o servicios a esa clase de cliente en ese área geográfica o
mercado). Si la opción proporciona un derecho significativo al cliente, éste en
efecto paga a la entidad por adelantado por bienes o servicios futuros y la
entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias cuando dichos bienes o
servicios futuros se transfieran o cuando la opción vence.
B41 Si un cliente tiene la opción de adquirir un bien o servicio adicional a un

precio que reflejaría el precio de venta independiente para ese bien o servicio,
esa opción no proporciona al cliente un derecho significativo, incluso si puede
ejercitarse solo realizando un contrato previo. En esos casos, la entidad ha
realizado una oferta comercial que contabilizará de acuerdo con esta Norma
solo cuando el cliente ejerza la opción para comprar los bienes o servicios
adicionales.
B42 El párrafo 74 requiere que una entidad asigne el precio de la transacción a las
obligaciones de desempeño sobre la base del precio de venta independiente
relativo. Si el precio de venta independiente para la opción de un cliente de
adquirir bienes o servicios adicionales no es directamente observable, una

NIIF 15
entidad lo estimará. Esa estimación reflejará el descuento que el cliente

obtendría al ejercer la opción, y se ajustará por los dos aspectos siguientes:
(a) cualquier descuento que el cliente recibiría sin ejercer la opción; y
(b) la probabilidad de que la opción sea ejercida.
B43 Si un cliente tiene un derecho significativo a adquirir bienes o derechos

futuros y dichos bienes o servicios son similares a los bienes o servicios
originales del contrato y se proporcionan de acuerdo con los términos del
contrato original, entonces una entidad puede, como una alternativa práctica,
estimar el precio de venta independiente de la opción, asignar el precio de la
transacción a los bienes o servicios opcionales por referencia a los bienes o
servicios que se espera proporcionar y la correspondiente contraprestación
esperada. Habitualmente, esos tipos de opciones son para renovaciones de
contratos.
Derechos de clientes no ejercitados

B44 De acuerdo con el párrafo 106 en el momento del cobro de un pago por
anticipado de un cliente, una entidad reconocerá un pasivo del contrato o el
importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o
estar dispuesta a transferir, bienes o servicios en el futuro. Una entidad dará
de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de
actividades ordinarias) cuando transfiera esos bienes o servicios y, por ello,
satisfaga su obligación de desempeño.
B45 Un pago por anticipado no reembolsable de un cliente a una entidad concede

al cliente un derecho a recibir un bien o servicio en el futuro (y obliga a la
entidad a estar dispuesta a transferir un bien o servicio). Sin embargo, los
clientes pueden no ejercitar todos los derechos contractuales. Esos derechos no
ejercitados se denominan, a menudo, ganancias por derechos de clientes no
ejercidos.
B46 Si una entidad espera tener derecho a un importe por una ganancia por
derechos de clientes no ejercidos en un pasivo del contrato, reconocerá el
importe esperado de dicha ganancia por derechos de clientes no ejercidos
como ingreso de actividades ordinarias en proporción al patrón que siga
el clientecuando ejerce sus derechos. Si una entidad no espera tener derecho a
un importe por una ganancia por derechos de clientes no ejercidos, reconocerá
el importe esperado de la mencionada ganancia por derechos de clientes no
ejercidos como ingreso de actividades ordinarias cuando la probabilidad de
que el cliente ejerza sus derechos restantes pase a ser remota. Para determinar
si una entidad espera tener derecho a un importe por una ganancia por
derechos de clientes no ejercidos, ésta considerará los requerimientos de
los párrafos 56 a 58 sobre limitaciones de las estimaciones de la

NIIF 15
B47 Una entidad reconocerá un pasivo (y no un ingreso de actividades ordinarias)

por cualquier contraprestación recibida que sea atribuible a derechos no
ejercitados de un cliente que se requiere que la entidad la remita a otra parte,
por ejemplo, una entidad del gobierno de acuerdo con las leyes de propiedad
no reclamada aplicables.
Pagos iniciales no reembolsables (y algunos costos

relacionados)
B48 En algunos contratos, una entidad cargará a un cliente un pago inicial no
reembolsable en el comienzo del contrato o en un momento cercano al
mismo. Algunos ejemplos incluyen pagos de entrada en contratos de afiliación
a sociedades deportivas, pagos por activación de contratos de
telecomunicaciones, pagos de establecimiento en algunos servicios
contratados y pagos iniciales en algunos contratos de suministro.
B49 Para identificar las obligaciones de desempeño en estos contratos, una entidad
evaluará si el pago está relacionado con la transferencia de un bien o servicio
comprometido. En muchos casos, aun cuando un pago inicial no reembolsable
se relacione con una actividad que la entidad esté obligada a realizar en, o
cerca, del inicio del contrato para cumplir el contrato, esa actividad no da
lugar a la transferencia de un bien o servicio comprometido con el cliente
(véase el párrafo 25). En su lugar, el pago inicial es un pago por adelantado por
bienes o servicios futuros y, por ello, se reconocería como ingreso de
actividades ordinarias cuando se proporcionen dichos bienes o servicios
futuros. El periodo de reconocimiento del ingreso de actividades ordinarias se
extendería más allá del periodo contractual inicial si la entidad concede al
cliente la opción de renovar el contrato, y esa opción proporciona al cliente un
derecho significativo como se describe en el párrafo B40.
B50 Si el pago inicial no reembolsable se relaciona con un bien o servicio, la

entidad evaluará contabilizarlo o no como una obligación de desempeño
separada de acuerdo con los párrafos 22 a 30.
B51 Una entidad puede cargar un pago no reembolsable, o una parte del mismo,
como compensación por costos incurridos al establecer el contrato (u otras
tareas administrativas como se describe en el párrafo 25). Si esas actividades de
establecimiento no satisfacen una obligación de desempeño, la entidad no
considerará dichas actividades (y los costos relacionados) al medir el progreso
de acuerdo con el párrafo B19. Eso es así porque los costos de las actividades
de establecimiento no representan la transferencia de servicios al cliente. La
entidad evaluará si los costos incurridos al establecer un contrato han dado
lugar a un activo, que se reconocerá de acuerdo con el párrafo 95.
Licencias
B52 Una licencia establece los derechos de un cliente a la propiedad intelectual de
una entidad. Las licencias de propiedad intelectual pueden incluir, pero no se
limitan a, licencias sobre cualquiera de los siguientes elementos:
(a) programas informáticos y tecnología;

NIIF 15
(b) películas, música y otras formas de difusión y entretenimiento;
(c) franquicias; y
(d) patentes, marcas comerciales y derechos de autor.
B53 Además del compromiso de conceder una licencia (o licencias) a un cliente,

una entidad puede también comprometerse a transferirle otros bienes o
servicios. Esos compromisos pueden estar explícitamente señalados en el
contrato o implícitos en las prácticas tradicionales del negocio, políticas
publicadas o declaraciones específicas de una entidad (véase el párrafo 24).
Como con otros tipos de contratos, cuando un contrato con un cliente incluye
un compromiso para conceder una licencia (o licencias), además de otros
bienes o servicios comprometidos, una entidad aplicará los párrafos 22 a 30
para identificar cada una de las obligaciones de desempeño del contrato.
B54 Si el compromiso de conceder una licencia no es distinto de otros bienes o

servicios comprometidos en el contrato de acuerdo con los párrafos 26 a 30,
una entidad contabilizará el compromiso de conceder una licencia y esos otros
bienes o servicios comprometidos juntos como una obligación de desempeño
única. Ejemplos de licencias que no son distintas de otros bienes o servicios
comprometidos en el contrato incluyen los siguientes:
(a) una licencia que constituye un componente de un bien tangible y que

es parte integral de la funcionalidad de dicho bien; y
(b) una licencia de la que el cliente puede beneficiarse solo conjuntamente

con un servicio relacionado (tal como un servicio en línea
proporcionado por la entidad que permite al cliente, mediante la
concesión de una licencia, acceder a contenidos).
B55 Si la licencia no es distinta, una entidad aplicará los párrafos 31 a 38 para

determinar si la obligación de desempeño (que incluye la licencia
comprometida) es una obligación de desempeño que se satisface a lo largo del
tiempo o en un momento determinado.
B56 Si el compromiso de conceder la licencia es distinto de otros bienes o servicios

comprometidos en el contrato y, por ello, el compromiso de conceder la
licencia es una obligación de desempeño separada, una entidad determinará si
la licencia se transfiere al cliente en un momento determinado o a lo largo de
un periodo de tiempo. Para realizar esa determinación, una entidad
considerará si la naturaleza del compromiso de la entidad al conceder la
licencia al cliente es proporcionar al cliente:
(a) un derecho de acceso a la propiedad intelectual de la entidad, tal como

evolucione a lo largo del periodo de licencia; o
(b) un derecho a utilizar la propiedad intelectual de la entidad, según se

encuentre en el momento de concesión de la licencia.

NIIF 15
Determinación de la naturaleza del compromiso de la entidad

B57 [Eliminado]
B58 La naturaleza del compromiso de una entidad al conceder la licencia es un

compromiso de proporcionar un derecho de acceso a la propiedad intelectual
de la entidad si se cumplen todos los criterios siguientes:
(a) el contrato requiere, o el cliente razonablemente espera, que la entidad

lleve a cabo actividades que afectan de forma significativa a la
propiedad intelectual a la que tiene derecho el cliente (véanse los
párrafos B59 y B59A);
(b) los derechos concedidos por la licencia exponen directamente al cliente

a los efectos positivos o negativos de las actividades de la entidad
identificados en el párrafo B58(a); y
(c) esas actividades no dan lugar a la transferencia de un bien o servicio al

cliente a medida que dichas actividades tengan lugar (véase el
párrafo 25).
B59 Factores que pueden indicar que un cliente podría esperar razonablemente
que una entidad llevará a cabo actividades que afecten significativamente a la
propiedad intelectual incluyen las prácticas tradicionales del negocio, políticas
publicadas o declaraciones específicas de la entidad. Aunque no determinante,
la existencia de un interés económico compartido (por ejemplo, una regalía
basada en ventas) entre la entidad y el cliente relacionada con la propiedad
intelectual a la que tiene derecho el cliente puede también indicar que éste
podría razonablemente esperar que la entidad lleve a cabo esta actividad.
B59A Las actividades de una entidad afectan significativamente a la propiedad

intelectual a la que el cliente tiene derecho cuando:
(a) se espera que esas actividades cambien significativamente la forma (por

ejemplo, el diseño o contenido) o la funcionalidad (por ejemplo, la
capacidad de realizar una función o tarea) de la propiedad intelectual;
o
(b) la capacidad del cliente de obtener beneficios de la propiedad

intelectual procede sustancialmente o depende, de esas actividades. Por
ejemplo, los beneficios de una marca proceden o dependen, a menudo,
de las actividades continuadas de la entidad que apoyan o mantienen el
valor de la propiedad intelectual.
Por consiguiente, si la propiedad intelectual a la que el cliente tiene derecho

posee una funcionalidad independiente significativa, una parte sustancial del
beneficio de esa propiedad intelectual procede de dicha funcionalidad. Por
consiguiente, la capacidad del cliente de obtener beneficios de esa propiedad
intelectual no se vería significativamente afectada por las actividades de la
entidad a menos que esas actividades cambien de forma significativa su forma
o funcionalidad. Los tipos de propiedad intelectual que, a menudo, tienen
funcionalidad independiente significativa incluyen el software, compuestos
biológicos o fórmulas de fármacos, y contenidos de medios de comunicación

NIIF 15
completos (por ejemplo, películas, programas de televisión y grabaciones de

música).
B60 Si los criterios del párrafo B58 se cumplen, una entidad contabilizará el
compromiso de conceder una licencia como una obligación de desempeño
satisfecha a lo largo del tiempo, porque el cliente recibirá y consumirá de
forma simultánea el beneficio procedente del desempeño de la entidad de
proporcionar acceso a su propiedad intelectual a medida que el desempeño
tiene lugar (véase el párrafo 35(a)). Una entidad aplicará los párrafos 39 a 45
para seleccionar un método apropiado de medir su progreso hacia la
satisfacción completa de esa obligación de desempeño para dar acceso.
B61 Si los criterios del párrafo B58 no se cumplen, la naturaleza del compromiso
de una entidad es proporcionar un derecho al uso de la propiedad intelectual
de la entidad a medida que dicha propiedad intelectual exista (en términos de
forma y funcionalidad) en el momento concreto en que se concede la licencia
al cliente. Esto significa que el cliente puede redirigir el uso de la licencia en el
momento concreto en que se le transfiere y obtener sustancialmente todos sus
beneficios restantes. Una entidad contabilizará el compromiso de proporcionar
un derecho a utilizar su propiedad intelectual a medida que se satisface la
obligación de desempeño en un momento concreto. Una entidad aplicará el
párrafo 38 para determinar el momento determinado en el cual la licencia se
transfiere al cliente. Sin embargo, el ingreso de actividades ordinarias no
puede reconocerse por una licencia que proporciona un derecho a utilizar la
propiedad intelectual antes del comienzo de periodo durante el cual el cliente
es capaz de utilizar y beneficiarse de ésta. Por ejemplo, si el periodo de una
licencia de un programa informático comienza antes de que una entidad
proporcione al cliente (o haga disponible de otro modo) un código que le
permita el uso inmediato de dicho programa, la entidad no reconocería un
ingreso de actividades ordinarias antes de que se haya proporcionado dicho
código (o se haga disponible por otro medio).
B62 Una entidad no considerará los siguientes factores al determinar si una

licencia proporciona un derecho de acceso a la propiedad intelectual o un
derecho al uso de la propiedad intelectual de la entidad:
(a) Restricciones de tiempo, región geográfica o uso—esas restricciones

definen los atributos de la licencia comprometida, en lugar de definir
si la entidad satisface su obligación de desempeño en un momento
determinado o a lo largo del tiempo.
(b) Las garantías proporcionadas por la entidad de que tiene una patente
válida de propiedad intelectual y que defenderá esa patente del uso no
autorizado—un compromiso de defender un derecho de patente no es
una obligación de desempeño porque el acto de defender una patente
protege el valor de los activos de propiedad intelectual de la entidad y
asegura al cliente que la licencia transferida cumple las
especificaciones de la licencia comprometida en el contrato.

NIIF 15
Regalías basadas en ventas o uso

B63 A pesar de los requerimientos de los párrafos 56 a 59, una entidad reconocerá
ingresos de actividades ordinarias por regalías basadas en ventas o uso
comprometidas a cambio de una licencia de propiedad intelectual, solo cuando
(o a medida que) ocurra uno de los siguientes sucesos:
(a) tenga lugar la venta o uso posterior; y
(b) La obligación de desempeño a la que se ha asignado parte o todas las

regalías basadas en ventas o uso ha sido satisfecha (o parcialmente
satisfecha).
B63A El requerimiento para una regalía basada en ventas o en uso del párrafo B63 se
aplica cuando la regalía se relaciona solo con una licencia de propiedad
intelectual o cuando ésta es el elemento predominante con el que se relaciona
la regalía (por ejemplo, la licencia de propiedad intelectual puede ser el
elemento predominante con el que se relaciona la regalía cuando la entidad
tiene una expectativa razonable de que el cliente atribuya de forma
significativa más valor a la licencia que a otros bienes o servicios con los que se
relaciona la regalía).
B63B Cuando el requerimiento del párrafo B63A se cumple, los ingresos de

actividades ordinarias procedentes de una regalía basada en ventas o en uso se
reconocerán completamente de acuerdo con el párrafo B63. Cuando el
requerimiento del párrafo B63A no se cumple, los requerimientos sobre la
contraprestación variable de lospárrafos 50 a 59 se aplican a la regalía basada
en ventas o en uso.
Acuerdos de recompra
B64 Un acuerdo de recompra es un contrato en el que una entidad vende un activo
y también se compromete o tiene la opción (en el mismo contrato o en otro) de
recomprarlo. El activo recomprado puede ser el que se vendió originalmente al
cliente, uno que sea sustancialmente igual, u otro del que el activo
originalmente vendido es un componente.
B65 Los acuerdos de recompra generalmente tienen tres formas:
(a) la obligación de una entidad de recomprar el activo (a término);
(b) el derecho de una entidad de recomprar el activo (una opción de

compra); y
(c) la obligación de una entidad de recomprar el activo a petición del

cliente (una opción de venta).
Un contrato a término o una opción de compra

B66 Si una entidad tiene una obligación o un derecho a recomprar el activo
(mediante un contrato a término o una opción de compra), un cliente no
obtiene el control del activo, porque el cliente está limitado en su capacidad de
redirigir el uso del activo y de obtener sustancialmente todos sus beneficios
restantes, aun cuando el cliente pueda tener posesión física del activo. Por

NIIF 15
consiguiente, la entidad contabilizará el contrato de una de las siguientes

formas:
(a) un arrendamiento de acuerdo con la NIIF 16 Arrendamientos, si la

entidad puede o debe recomprar el activo por un importe que menor
que su precio de venta original;, a menos que el contrato sea parte de
una transacción de venta con arrendamiento posterior. Si el contrato es
parte de una transacción de venta con arrendamiento posterior, la
entidad continuará reconociendo el activo y reconocerá un pasivo
financiero por cualquier contraprestación recibida del cliente. La
entidad contabilizará el pasivo financiero de acuerdo con la NIIF 9; o
(b) un arrendamiento financiero de acuerdo con el párrafo B68, si la

entidad puede o debe recomprar el activo por un importe que es igual o
mayor que su precio de venta original.
B67 Al comparar el precio de recompra con el precio de venta, una entidad

considerará el valor temporal del dinero.
B68 Si el acuerdo de recompra es un acuerdo financiero, la entidad continuará

reconociendo el activo y también reconocerá un pasivo financiero por
cualquier contraprestación recibida del cliente. La entidad reconocerá la
diferencia entre el importe de la contraprestación recibida del cliente y el
importe de la contraprestación a pagar al cliente como intereses y, si procede,
como costos de procesamiento y tenencia (por ejemplo, seguro).
B69 Si la opción vence sin ejercerse, una entidad dará de baja en cuentas el pasivo
y reconocerá el ingreso de actividades ordinarias.
Una opción de venta

B70 Si una entidad tiene una obligación de recomprar el activo a petición del
cliente (una opción de venta) a un precio que sea menor que el precio de venta
original del activo, ésta considerará al comienzo del contrato si el cliente tiene
un incentivo económico significativo para ejercer ese derecho. El ejercicio del
cliente de ese derecho dará lugar a que éste pague efectivamente la
contraprestación a la entidad por el derecho a utilizar un activo especificado
por un periodo de tiempo. Por ello, si el cliente tiene un incentivo económico
significativo para ejercer ese derecho, la entidad contabilizará el acuerdo como
un arrendamiento de acuerdo con la NIIF 16, a menos que el contrato sea
parte de una transacción de venta con arrendamiento posterior. Si el contrato
es parte de una transacción de venta con arrendamiento posterior, la entidad
continuará reconociendo el activo y reconocerá un pasivo financiero por
cualquier contraprestación recibida del cliente. La entidad contabilizará el
pasivo financiero de acuerdo con la NIIF 9.
B71 Para determinar si un cliente tiene un incentivo económico significativo para

ejercer ese derecho, una entidad considerará varios factores, incluyendo la
relación del precio de recompra con el valor de mercado esperado del activo en
la fecha de la recompra y el tiempo hasta que venza el derecho. Por ejemplo, si
el precio de recompra se espera que supere de forma significativa el valor de
mercado del activo, esto puede indicar que el cliente tiene un incentivo
económico significativo para ejercer la opción de venta.

NIIF 15
B72 Si el cliente no tiene un incentivo económico significativo para ejercer su

derecho a un precio que sea menor que el precio de venta original del activo,
la entidad contabilizará el acuerdo como si fuera la venta de un producto con
un derecho de devolución como se describe en los párrafos B20 a B27.
B73 Si el precio de recompra del activo es igual o mayor que el precio de venta
original y es más que el valor de mercado esperado del activo, el contrato es,
de hecho, un acuerdo financiero y, por ello, se contabilizará como se describe
en el párrafo B68.
B74 Si el precio de recompra del activo es igual o mayor que el precio de venta
original y es menor o igual que el valor de mercado esperado del activo, y el
cliente no tiene un incentivo económico significativo de ejercer su derecho,
entonces la entidad contabilizará el acuerdo como si fuera la venta de un
producto con un derecho de devolución como se describe en los párrafos B20 a
B27.
B75 Al comparar el precio de recompra con el precio de venta, una entidad

considerará el valor temporal del dinero.
B76 Si la opción vence sin ejercerse, una entidad dará de baja en cuentas el pasivo
y reconocerá el ingreso de actividades ordinarias.
Acuerdos de depósito
B77 Cuando una entidad entrega un producto a otra (tal como un intermediario o
distribuidor) para la venta final a clientes, la entidad evaluará si esa otra parte
ha obtenido el control del producto en ese momento concreto. Un producto
que se ha entregado a un tercero puede conservarse como un acuerdo de
depósito si ese tercero no ha obtenido el control del producto. Por
consiguiente, una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias en
el momento de la entrega de un producto a un tercero si el producto
entregado se mantiene en depósito.
B78 Indicadores de que un acuerdo es un acuerdo de depósito incluyen, pero no se

limitan a los siguientes:
(a) el producto está controlado por la entidad hasta que ocurra un suceso
especificado, tal como la venta del producto a un cliente del
intermediario o hasta que venza un periodo especificado;
(b) la entidad es capaz de requerir la devolución del producto o

transferirlo a un tercero (tal como otro intermediario); y
(c) el intermediario no tiene una obligación incondicional de pagar el

producto (aunque puede se le puede requerir pagar un depósito).
Acuerdos de entrega posterior a la facturación

B79 Un acuerdo de entrega posterior a la facturación es un contrato según el cual
una entidad factura a un cliente por un producto, pero la entidad conserva la
posesión física de éste hasta que se le transfiera al cliente en un momento
determinado en el futuro. Por ejemplo, un cliente puede solicitar que una
entidad realice un contrato de este tipo, debido a que carece de espacio

NIIF 15
disponible para el producto o por retrasos en la programación de producción

del cliente.
B80 Una entidad determinará cuándo ha satisfecho su obligación de desempeño de

transferir un producto, evaluando cuándo obtiene el cliente el control de ese
producto (véase el párrafo 38). Para algunos contratos, el control se transfiere
cuando el producto se entrega en la ubicación del cliente o cuando el producto
se envía, dependiendo de los términos del contrato (incluyendo las condiciones
de entrega y envío). Sin embargo, para algunos contratos, un cliente puede
obtener el control de un producto, aun cuando dicho producto permanezca en
posesión física de una entidad. En ese caso, el cliente tiene la capacidad de
redirigir el uso del producto y obtener sustancialmente todos sus beneficios
restantes, aun cuando haya decidido no ejercer su derecho a tomar posesión
física. Por consiguiente, la entidad no controla el producto. En su lugar, la
entidad proporciona servicios de custodia al cliente sobre el activo de éste.
B81 Además de la aplicación de los requerimientos del párrafo 38, para que un
cliente haya obtenido el control de un producto en un acuerdo de entrega
posterior a la facturación, deben cumplirse todos los criterios siguientes:
(a) la razón del acuerdo de entrega posterior a la facturación debe ser

formal (por ejemplo, el cliente ha solicitado el acuerdo);
(b) el producto debe está identificado por separado como que pertenece al
cliente;
(c) el producto debe estar actualmente listo para la transferencia física al

cliente; y
(d) la entidad no puede tener la capacidad de utilizar el producto o

redirigirlo hacia otro cliente.
B82 Si una entidad reconoce el ingreso de actividades ordinarias por la venta de un

producto en la forma de entrega posterior a la facturación, considerará si tiene
obligaciones de desempeño pendientes (por ejemplo, servicios de custodia) de
acuerdo con los párrafos 22 a 30 a las que asignará una parte del transaction
precio de la transacción de acuerdo con los párrafos 73 a 86.
Aceptación del cliente

B83 De acuerdo con el párrafo 38(e), la aceptación de un cliente de un activo puede
indicar que el cliente ha obtenido su control. Las cláusulas de aceptación del
cliente permiten a éste cancelar un contrato o requerir que una entidad tome
acciones para remediar que un bien o servicio no cumpla las especificaciones
acordadas. Una entidad considerará estas cláusulas al evaluar cuándo un
cliente obtiene el control de un bien o servicio.
B84 Si una entidad puede determinar de forma objetiva que se ha transferido el

control del bien o servicio al cliente de acuerdo con las especificaciones
acordadas en el contrato, entonces la aceptación del cliente es una formalidad
que no afectaría a la determinación de la entidad de cuándo el cliente ha
obtenido el control del bien o servicio. Por ejemplo, si la cláusula de
aceptación del cliente se basa en el cumplimiento de características de tamaño

NIIF 15
o peso especificadas, una entidad podría determinar si esos criterios se han

cumplido antes de recibir confirmación de la aceptación del cliente. TLa
experiencia de la entidad con contratos para bienes o servicios similares puede
proporcionar evidencia de que un bien o servicio proporcionado al cliente
reúne las especificaciones acordadas en el contrato. Si los ingresos de
actividades ordinarias se reconocen antes de la aceptación del cliente, una
entidad todavía debe considerar si existen obligaciones de desempeño
pendientes (por ejemplo, instalación de equipos) y evaluará si debe
contabilizarlas por separado.
B85 Sin embargo, si una entidad no puede determinar de forma objetiva que el
bien o servicio proporcionado al cliente reúne las especificaciones acordadas
en el contrato, entonces la entidad no podría concluir que el cliente ha
obtenido el control hasta que la entidad reciba la aceptación del cliente. Esto
es así porque en esa circunstancia, la entidad no puede determinar que el
cliente tiene la capacidad de redirigir el uso del bien o servicio y obtener
sustancialmente todos sus beneficios restantes.
B86 Si una entidad entrega productos a un cliente a efectos de prueba o evaluación

y el cliente no se ha comprometido a pagar cualquier contraprestación hasta
que venza el periodo de prueba, el control del producto no se ha transferido al
cliente hasta que éste acepte el producto o venza el periodo de prueba.
Información a revelar sobre ingresos de actividades

ordinarias desagregados
B87 El párrafo 114 requiere que una entidad desagregue los ingresos de actividades
ordinarias procedentes de contratos con clientes en categorías que representen
la forma en que la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los
ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo se ven afectados por
factores económicos. Por consiguiente, la medida en que los ingresos de
actividades ordinarias de una entidad se desagregan a efectos de esta
información a revelar dependerá de los hechos y circunstancias relativos a los
contratos de la entidad con clientes. Algunas entidades pueden necesitar
utilizar más de un tipo de categoría para cumplir el objetivo del párrafo 114 de
desagregar los ingresos de actividades ordinarias. Otras entidades pueden
cumplir el objetivo utilizando solo un tipo de categoría para desagregar los
ingresos de actividades ordinarias.
B88 Al seleccionar el tipo de categoría (o categorías) a utilizar para desagregar los

ingresos de actividades ordinarias, una entidad considerará la forma en que se
ha presentado la información sobre los ingresos de actividades ordinarias de la
entidad para otros propósitos, incluyendo todos los siguientes:
(a) información a revelar presentada fuera de los estados financieros (por

ejemplo, publicación de ganancias, informes anuales o presentaciones
a inversores);
(b) información regularmente revisada por la máxima autoridad en la

toma de decisiones para evaluar el rendimiento financiero de los
segmentos de operación; y

NIIF 15
(c) otra información que sea similar a los tipos de información

identificados en el párrafo B88(a) y (b) y que utiliza la entidad o
usuarios de los estados financieros de la entidad para evaluar el
rendimiento financiero de la entidad o tomar decisiones sobre
asignación de recursos.
B89 Ejemplos de categorías que puede ser apropiado incluir, pero que no se limitan
a todos los siguientes:
(a) tipo de bien o servicio (por ejemplo, líneas de productos principales);
(b) región geográfica (por ejemplo, país o región);
(c) mercado o tipo de cliente (por ejemplo, clientes del gobierno y que no
son del gobierno);
(d) tipo de contrato (por ejemplo, contratos a precio fijo y por tiempo y por
materiales);
(e) duración del contrato (por ejemplo, contratos a corto y a largo plazo);
(f) calendario de transferencia de bienes o servicios (por ejemplo, ingresos

de actividades ordinarias procedentes de bienes o servicios transferidos
a clientes en un momento determinado e ingresos de actividades
ordinarias procedentes de bienes o servicios transferidos a lo largo del
tiempo);
(g) canales de ventas (por ejemplo, bienes vendidos directamente a clientes

y bienes vendidos a través de intermediarios).

NIIF 15
Apéndice C
Este apéndice forma parte integrante de la NIIF y tiene el mismo carácter normativo que las otras
partes de la Norma.
Fecha de vigencia
C1 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2018. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplica esta Norma en un periodo que comience con anterioridad,
C1A La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó los párrafos 5,

97, B66 y B70. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la
NIIF 16.
C1B Aclaraciones a la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de

Contratos con Clientes emitida en abril de 2016 modificó los párrafos 26, 27,
29, B1, B34 a B38, B52, B53, B58, C2, C5 y C7, eliminó los párrafos B57 y añadió
los párrafos B34A, B35A, B35B, B37A, B59A, B63A, B63B, C7A y C8A. Una
entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales sobre los que se
informa que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones en un periodo
C1C La NIIF 17, emitida en mayo de 2017, modificó el párrafo 5. Una entidad
aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 17.
Transición
C2 A efectos de los requerimientos de transición de los párrafos C3 a C8A:
(a) la fecha de aplicación inicial es el comienzo del periodo de

presentación en que la entidad aplique esta Norma; e
(b) un contrato completado es un contrato para el cual la entidad ha

transferido todos los bienes o servicios identificados de acuerdo con la
NIC 11 Contratos de Construcción, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias e
Interpretaciones relacionadas.
C3 Una entidad aplicará esta Norma utilizando uno de los dos siguientes métodos:
(a) de forma retroactiva a cada periodo de presentación previo de acuerdo

con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores, sujeta a los recursos del párrafo C5; o
(b) retroactivamente con el efecto acumulado de la aplicación inicial de

esta Norma reconocido en la fecha de aplicación inicial, de acuerdo con
los párrafos C7 y C8.

NIIF 15
C4 A pesar de los requerimientos del párrafo 28 de la NIC 8, cuando se aplica por

primera vez esta Norma, una entidad necesitará presentar únicamente la
información cuantitativa requerida por el párrafo 28(f) de la NIC 8 para el
periodo anual inmediato que preceda a la fecha de aplicación inicial de esta
Norma (el “periodo inmediato anterior”) y solo si la entidad aplica esta Norma
de forma retroactiva de acuerdo con el párrafo C3(a). Una entidad puede
también presentar esta información para el periodo presente o para periodos
comparativos anteriores, pero no se requiere que lo haga.
C5 Una entidad puede utilizar uno o más de las siguientes soluciones prácticas al
aplicar esta Norma de forma retroactiva de acuerdo el párrafo C3(a):
(a) para los contratos completados, una entidad no necesita reexpresar los
que:
(i) comiencen y finalicen en el mismo periodo anual sobre el que

se informa; o
(ii) sean contratos completados al comienzo del primer periodo

presentado.
(b) para contratos completados que tengan contraprestación variable, una

entidad puede utilizar el precio de la transacción en la fecha en que se
completó el contrato, en lugar de estimar los importes de
contraprestación variable en los periodos sobre el que se informa
comparativos. e
(c) para contratos que fueron modificados antes del comienzo del primer
periodo presentado, una entidad no necesita reexpresar de forma
retrospectiva el contrato para esas modificaciones del contrato de
acuerdo con los párrafos 20 y 21. En su lugar, una entidad reflejará el
efecto acumulado de todas las modificaciones que tengan lugar antes
del comienzo del primer periodo presentado al:
(i) identificar las obligaciones de desempeño satisfechas y no

satisfechas;
(ii) determinar el precio de la transacción; e
(iii) asignar el precio de la transacción a las obligaciones de

desempeño satisfechas y no satisfechas.
(d) para todos los periodos de presentación que se presentan antes de la

fecha de la aplicación inicial, una entidad no necesita revelar el
importe de los precios de la transacción asignados a las obligaciones de
desempeño pendientes, ni una explicación de cuándo espera reconocer
ese importe como ingresos de actividades ordinarias (véase el
párrafo 120).
C6 Para cualquiera de las soluciones prácticas del párrafo C5 que utilice una
entidad, ésta aplicará ese recurso de forma congruente a todos los contratos
dentro de todos los periodos de presentación de informes presentados.
Además, la entidad revelará toda la siguiente información:
(a) las soluciones que se han utilizado; e

NIIF 15
(b) en la medida en que sea razonablemente posible, una evaluación

cualitativa del efecto estimado de la aplicación de cada uno de dichas
soluciones.
C7 Si una entidad opta por aplicar esta Norma de forma retroactiva, de acuerdo
con el párrafo C3(b), reconocerá el efecto acumulado de la aplicación inicial de
esta Norma como un ajuste al saldo de apertura de las ganancias acumuladas
(u otro componente del patrimonio, según proceda) del periodo de
presentación anual que incluya la fecha de aplicación inicial. Según este
método de transición, una entidad podría optar por aplicar aplicará esta
Norma de forma retroactiva solo a contratos que no estén completados en la
fecha de aplicación inicial (por ejemplo, 1 de enero de 2018 para una entidad
con el 31 de diciembre como final de año).
C7A Una entidad que aplique esta Norma de forma retroactiva de acuerdo con el
párrafo C3(b) podría usar también la solución práctica descrita en el
párrafo C5(c):
(a) para todas las modificaciones de contratos que tengan lugar antes del
comienzo de primer periodo presentado; o
(b) para todas las modificaciones de contratos que tengan lugar antes de la
fecha de aplicación inicial.
Si una entidad usa esta solución práctica, aplicará esta solución de forma
congruente a todos los contratos y revelará la información requerida por el
párrafo C6.
C8 Para periodos de presentación que incluyan la fecha de aplicación inicial, una

entidad proporcionará toda la información a revelar adicional siguiente, si esta
Norma se aplica de forma retroactiva de acuerdo con el párrafo C3(b):
(a) el importe por el que cada partida de los estados financieros se ve

afectada en el periodo de presentación actual por la aplicación de esta
Norma en comparación con la NIC 11 y la NIC 18 y las Interpretaciones
relacionadas que estuvieran vigentes antes del cambio; e
(b) una explicación de las razones de los cambios significativos

identificados en C8(a).
C8A Una entidad aplicará Aclaraciones a la NIIF 15 (véase el párrafo C1B) de forma
retroactiva de acuerdo con la NIC 8. Al aplicar las modificaciones de forma
retroactiva, una entidad utilizará las modificaciones como si hubieran estado
incluidas en la NIIF 15 en la fecha de la aplicación inicial. Por consiguiente,
una entidad no aplicará las modificaciones a periodos sobre los que se informa
o a contratos a los que los requerimientos de la NIIF 15 no son aplicables de
acuerdo con los párrafos C2 a C8. Por ejemplo, si una entidad aplica la NIIF 15,
de acuerdo con el párrafo C3(b) solo a contratos que no son contratos
completados en la fecha de aplicación inicial, no reexpresará los contratos
completados en la fecha de aplicación inicial de la NIIF 15, a efectos de estas
modificaciones.

NIIF 15
Referencias a la NIIF 9
C9 Si una entidad aplica esta Norma, pero no aplica todavía la NIIF 9 Instrumentos
Financieros, cualquier referencia en esta Norma a la NIIF 9 deberá interpretarse
como una referencia a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición.
Derogación de otras Normas

C10 Esta Norma sustituye a las siguientes Normas:
(a) la NIC 11 Contratos de Construcción;
(b) la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias;
(c) la CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes;
(d) la CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles;
(e) la CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes; e
(f) La SIC-31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad.

NIIF 15
Apéndice D
Modificaciones a otras NIIF
Este Apéndice describe las modificaciones a otras Normas que realizó el IASB cuando finalizó la
NIIF 15.Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2018. Si una entidad aplica la NIIF 15 para un periodo anterior, dichas modificaciones
deben ser aplicadas para ese periodo anterior.
*****
Las modificaciones contenidas en este Apéndice cuando se emitió esta Norma en 2014 han sido
incorporadas al texto de las Normas correspondientes publicadas en este volumen.

NIIF 15
Aprobación por el Consejo de la NIIF 15 Ingresos de Actividades

Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes emitida en
mayo de 2014
La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes se aprobó
para su publicación por los dieciséis miembros del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.1

Stephen Cooper
Philippe Danjou
Martin Edelmann
Jan Engström
Patrick Finnegan
Gary Kabureck
Suzanne Lloyd
Patricia McConnell
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Chungwoo Suh
Mary Tokar
Wei-Guo Zhang
1 Prabhakar Kalavacherla era miembro del IASB cuando se votó en noviembre de 2013 comenzar el
proceso de votación formal de la NIIF 15. Sin embargo, la NIIF 15 se finalizó y quedó lista para la
aprobación por los miembros del IASB solo después de que el Sr. Kalavacherla se hubiera retirado
del IASB, por completarse su mandato en 31 de diciembre de 2013.

NIIF 15
Aprobación por el Consejo de Fecha de Vigencia de la NIIF 15

emitida en septiembre de 2015
Fecha de Vigencia de la NIIF 15 se aprobó para su publicación por los catorce miembros del
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Stephen Cooper
Philippe Danjou
Martin Edelmann
Patrick Finnegan
Gary Kabureck
Suzanne Lloyd
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Chungwoo Suh
Mary Tokar
Wei-Guo Zhang

NIIF 15
Aprobación por el Consejo de Aclaraciones a la NIIF 15 Ingresos

de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes
emitida en abril de 2016
Aclaraciones a la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes se aprobó para su publicación por trece de los catorce miembros del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad. El Sr. Ochi votó en contra. Su opinión en
contrario se expone en los Fundamentos de las Conclusiones.

Stephen Cooper
Philippe Danjou
Martin Edelmann
Patrick Finnegan
Amaro Gomes
Gary Kabureck
Suzanne Lloyd
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Chungwoo Suh
Mary Tokar
Wei-Guo Zhang

NIC 2
NIC 2
Inventarios
la NIC 2 Inventarios, que había sido originalmente emitida por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1993. La NIC 2 Inventarios reemplazó a la
NIC 2 Valoración y Presentación de Inventarios en el Contexto del Sistema de Costo Histórico
(originalmente emitida en octubre de 1975).
inicial de proyectos técnicos. La NIC 2 revisada también incorporó las guías contenidas en
una Interpretación relacionada (SIC-1 Uniformidad—Diferentes Fórmulas para el Cálculo del
Costo de los Inventarios).
Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes de menor importancia a la

NIC 2. Estas incluyen la NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), la
NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013), NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes (emitida en mayo de 2014), NIIF 9 Instrumentos
Financieros (emitida en julio de 2014) y NIIF 16 Arrendamientos (emitida en enero de 2016).

NIC 2
ÍNDICE
desde el párrafo

INVENTARIOS
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
DEFINICIONES 6
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS 9
Costo de los inventarios 10
Fórmulas de cálculo del costo 23
Valor neto realizable 28
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO 34
APÉNDICE
DE 2003

DE ESTA EDICIÓN

NIC 2
La Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios (NIC 2) está contenida en

los párrafos 1 a 42 y en el Apéndice. Aunque la Norma conserva el formato IASC que
tenía cuando fue adoptada por el IASB, todos los párrafos tienen igual valor normativo.
La NIC 2 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las
Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual para la Información
Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas contables en
ausencia de guías explícitas.

NIC 2

Inventarios
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la
cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido
hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma
suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para
el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se
usan para atribuir costos a los inventarios.
Alcance
2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
(a) [eliminado]
(b) los instrumentos financieros (véanse las NIC 32 Instrumentos

Financieros: Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y

productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la
NIC 41 Agricultura).
3 Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios

mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos

agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos
minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable,
de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores
industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor
neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el
resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas,

siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos
de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor
razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del
valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el
resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
4 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se miden por su

valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por
ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los
minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea
cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un
mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios

NIC 2
se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en

esta Norma.
5 Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden

materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros.
Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se
adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro
próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o
un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por
su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente
de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
Definiciones
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el

proceso de producción o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso

normal de la operación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13
Medición del Valor Razonable).
7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de los inventarios en el curso normal de la operación. El
valor razonable refleja el precio al que tendría lugar una transacción ordenada
para vender el mismo inventario en el mercado principal (o más ventajoso)
para ese inventario, entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El
valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable
menos los costos de venta.
8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados

para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías
adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los
terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a
terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de
fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros
para ser usados en el proceso productivo. Los costos incurridos para cumplir
un contrato con un cliente que no dan lugar a inventarios (o activos dentro del

NIC 2
alcance de otra Norma) se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de

Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.
Medición de los inventarios

9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea
menor.
Costo de los inventarios

10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición, transformación así como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costos de transformación
12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la
mano de obra directa. También comprenderán una distribución sistemática de
los costos indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son
costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la
depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica y los
activos por derecho de uso utilizados en el proceso de producción, así como el
costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables
de producción los que varían directamente, o casi directamente, con el
volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.
13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de

transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de
producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. El importe de
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se
incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos
de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto distribuido a
cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los

NIC 2
inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se

distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de
los medios de producción.
14 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más

de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la
producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos
de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por
separado, se distribuirá el costo total entre los productos utilizando bases
uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor
de ventas relativo de cada producto ya sea como producción en proceso, en el
momento en que los productos pasan a poder identificarse por separado, o
cuando se termine el proceso de producción. La mayoría de los subproductos,
por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el
caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa
cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución,
el importe en libros del producto principal no resultará significativamente
diferente de su costo.
Otros costos
15 Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por
ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos
costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de
productos para clientes específicos.
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos

como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u

otros costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el

proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar

a los inventarios su condición y ubicación actuales; y
(d) los costos de venta.
17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en

las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo,
la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito
y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo
largo del periodo de financiación.
Costo de los inventarios para un prestador de servicios

19 [Eliminado]

NIC 2
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos

biológicos
20 De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden
productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus
activos biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor
razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o
recolección. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la
aplicación de la presente Norma.
Técnicas de medición de costos

21 Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el
método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizadas
por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlas se aproxime al costo.
Los costos estándares tendrán en cuenta los niveles normales de materias
primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.
Éstos se revisarán de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en función
de las condiciones actuales.
22 El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por

menor para la medición de inventarios cuando hay un gran número de
artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los
cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando
se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo,
del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de
margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los
inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A
menudo se utiliza un porcentaje promedio para cada sección o departamento
comercial.
Fórmulas de cálculo del costo

23 El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente
intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la
identificación específica de sus costos individuales.
24 La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto
se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este
es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un
proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o
producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará
inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos
que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el método
para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la existencia
final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado
del periodo.

NIC 2
25 El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se

asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the
first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio
ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios
con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de
fórmulas de costo distintas.
26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un

segmento de operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo
tipo de inventarios, en otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo
anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las
reglas fiscales correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para
justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.
27 La fórmula FIFO asume que los productos en inventarios comprados o

producidos antes serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los
productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados
más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio
ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del
promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio
del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos
durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de
recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Valor neto realizable

28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus
precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no
ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor
neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no
deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a
través de su venta o uso.
29 Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para

cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede
resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el
caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de
productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y
venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas,
evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado
realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas
de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados,
o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado..
30 Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más

fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por
el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en
consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente

NIC 2
con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen
condiciones existentes al final del periodo.
31 Al hacer las estimaciones del valor neto realizable se tendrá en consideración

el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor
neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los
contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura
en el contrato. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la
reflejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre
la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o
pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades
de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por
contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se
tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
32 No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su

uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por
debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que
se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo,
cuando una reducción en el precio de las materias primas indique que el costo
de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su
importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo
de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de
su valor neto realizable.
33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo
posterior. Cuando las circunstancias que previamente causaron la rebaja del
inventario hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las
circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que
el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable
revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia que se
lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta está todavía
en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
Reconocimiento como un gasto

34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás
pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la
rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor
que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá
como una reducción en el valor de los inventarios que hayan sido
reconocidos como gasto en el periodo en que la recuperación del valor
tenga lugar.

NIC 2
35 Algunos inventarios pueden ser incorporados a otras cuentas de activo, por

ejemplo los inventarios que se emplean como un componente de las
propiedades, planta y equipo de propia construcción. Los inventarios asignados
a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida
útil de los mismos.
36 En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la medición de

los inventarios, incluyendo la fórmula del costo que se haya
utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales

según la clasificación apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor

razonable menos los costos de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el

periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha

reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que

se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por
inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las

rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del

cumplimiento de deudas.
37 La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de

inventarios, así como la variación de dichos importes en el periodo, resultará
de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificación común
de los inventarios es la que distingue entre mercaderías, suministros para la
producción, materias primas, productos en curso y productos terminados.
38 El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo,

denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos
previamente incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así
como los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los
inventarios por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada
entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de
distribución.
39 Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del

periodo donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de
los inventarios que ha sido reconocida como gasto durante el periodo.Según
este formato, una entidad presentará un análisis de los gastos mediante una

NIC 2
clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad

revelará los costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles,
costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en
los inventarios para el periodo.
Fecha de vigencia
40A [Eliminado]
40B [Eliminado]
40C La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó la definición de valor razonable
del párrafo 6 y modificó el párrafo 7. Una entidad aplicará esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 13.
40D [Eliminado]
40E La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,

emitida en mayo de 2014, modificó los párrafos 2, 8, 29 y 37 y eliminó el
párrafo 19. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la
NIIF 15.
40F La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó el párrafo 2 y eliminó los párrafos
40A, 40B y 40D. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la
NIIF 9.
40G La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó el párrafo 12.


41 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993).
42 La Norma también reemplaza a la SIC-1 Uniformidad—Diferentes Fórmulas para el

Cálculo del Costo de los Inventarios.

NIC 2
Apéndice
*****

NIC 2

2003
La Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios (revisada en 2003) fue aprobada para
su emisión por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.

Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Harry K Schmid
John T Smith
Tatsumi Yamada

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NIC 1

Presentación de Estados Financieros

En octubre de 2018 el Consejo emitió Definición de material o con importancia relativa

Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes de menor importancia en la

© IFRS Foundation A1009

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1

CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

A1010 © IFRS Foundation

CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

© IFRS Foundation A1011

La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros (NIC 1) está

A1012 © IFRS Foundation

Norma Internacional de Contabilidad 1

3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e

4 Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados

6 Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en

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Los estados financieros con propósito general (denominados “estados

Impracticable La aplicación de un requisito será impracticable cuando la

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e

(a) las Normas Internacionales de Información Financiera;

(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;

(c) las Interpretaciones CINIIF; y

(d) Interpretaciones SIC.1

Material o con importancia relativa:

La información es material o tiene importancia relativa si su omisión,

La materialidad o importancia relativa depende de la naturaleza o magnitud

La información se ensombrece si se comunica de forma que hubiera tenido un

(a) la información con respecto a una partida material o con importancia

A1014 © IFRS Foundation

(b) la información con respecto a una partida material o con importancia

(c) partidas diferentes, transacciones u otros sucesos se agregan

(d) partidas similares, transacciones u otros sucesos se desagregan

(e) la comprensibilidad de los estados financieros se reduce como

La evaluación de si la información podría razonablemente esperarse que

Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales

Las notas contienen información añadida a la que se presenta en el estado

Los componentes de otro resultado integral incluyen:

(a) cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades,

(b) nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (véase la

(c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados

© IFRS Foundation A1015

(d) las ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos

(da) las ganancias y pérdidas sobre activos financieros medidos al valor

(e) la parte efectiva de las ganancias y pérdidas de los instrumentos de

(f) para pasivos particulares designados como a valor razonable con

(g) los cambios en el valor temporal de las opciones al separar el valor

(h) los cambios en el valor de los elementos a término de contratos a

(i) gastos e ingresos financieros por seguros de contratos emitidos dentro

Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como

A1016 © IFRS Foundation

El resultado del periodo es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los

Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en

El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo,

El resultado integral total comprende todos los componentes del

Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como

El resultado del periodo es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los

Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en