49 SIC 11 (NIC 21) Devaluaciones, Variaciones en El Tipo de

(SIC 11) Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera - Capitalización de
Pérdidas Derivadas de Devaluaciones Muy Importantes
El párrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentación de Estados Financieros, afirma que no

podrá declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas
Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten íntegramente las exigencias de cada
Norma aplicable, así como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les
resulten de aplicación. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicación en el
caso de partidas no significativas.
Referencia: NIC 21, Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.
Problema
1. La empresa tiene deudas expresadas en una moneda extranjera que proceden de la

adquisición de activos. Después de la adquisición de tales elementos, la moneda en la que se
presentan los estados financieros ha sufrido una devaluación o depreciación muy importante.
Como consecuencia de la misma, se han producido pérdidas significativas, al medir la deuda
utilizando los cambios de cierre, según lo establecido en el párrafo 11 de la NIC 21. El tratamiento
alternativo permitido por el párrafo 21 de la citada NIC 21 exige que se apliquen ciertas
condiciones para que la empresa pueda incluir tales pérdidas en el valor en libros de los activos
con los que tengan relación.
2. Los problemas que se plantean son los siguientes:
(a) a qué periodo deben quedar referidas las condiciones de que la deuda "no haya podido ser
liquidada" y de que "no haya existido posibilidad práctica de emprender acciones de cobertura", y
(b) cuándo cabe calificar de "reciente" a la compra del activo correspondiente.
Acuerdo
3. Las diferencias negativas o pérdidas de cambio en las deudas en moneda extranjera

deben incluirse en el valor en libros de los activos con los que se relacionan sólo si tales pasivos
no han podido ser liquidados o cancelados, y si no ha existido posibilidad práctica de emprender
acciones de cobertura con anterioridad al momento de la devaluación o depreciación de la moneda
en la que se expresan los estados financieros. El valor en libros ajustado tras esta modificación no
debe exceder al importe recuperable del activo correspondiente.
4. Para poder incluir la diferencia negativa de cambio de la deuda en divisas, debe quedar
demostrado que la empresa no ha podido disponer de las divisas necesarias para cancelar la
deuda, así como que ha sido imposible emprender acciones de cobertura para el riesgo de cambio
(por ejemplo, utilizando instrumentos financieros derivados tales como los contratos a plazo, las
opciones u otros medios similares). Estas dos condiciones se cumplen sólo en raras ocasiones,
tales como, por ejemplo, cuando de forma simultánea se produce escasez de la divisa en cuestión,
por restricciones de control de cambios impuestas por un gobierno o el banco central del país, y
además no se dispone de instrumentos de cobertura.
5. Una vez que se han cumplido las condiciones para la capitalización de las diferencias
negativas, y se han incluido en el activo las pérdidas de cambio, la empresa podrá capitalizar las
posteriores pérdidas producidas por devaluaciones muy importantes o depreciaciones de la misma
divisa, sólo si se continúan cumpliendo las condiciones necesarias para la capitalización.
6. La compra de un activo será "reciente" si se ha producido en los doce meses anteriores a

la devaluación o depreciación, calificada de muy importante, de la moneda en la que se presentan
los estados financieros.
Fundamento De Las Conclusiones
7. La justificación del tratamiento alternativo permitido en el párrafo 21 de la NIC 21, reside en

que las diferencias negativas de cambio pueden incluirse en el valor en libros del activo sólo si
tales diferencias son consecuencia inevitable de la compra del elemento, y por lo tanto han de ser
consideradas componentes de su costo de adquisición. Si la empresa ha tenido la posibilidad de
liquidar la deuda, o de cubrir el riesgo de pérdidas en los cambios, en cualquier momento anterior
al momento en que se produjo la devaluación o depreciación muy importante de la moneda, las
pérdidas derivadas de la misma no son inevitables y, por tanto, no se debe proceder a
capitalizarlas.
8. Además, la NIC 21 limita el importe que puede ser objeto de capitalización en tales
circunstancias. En concreto, en el párrafo 21 se pone como condición que el valor en libros
ajustado no sea superior al importe recuperable del activo correspondiente.
9. A la hora de delimitar el significado del término de compra "reciente" de los activos, para
los propósitos de aplicar el tratamiento alternativo permitido en el párrafo 21 de la NIC 21, el
periodo de doce meses puede considerarse como un intervalo de tiempo razonable, tanto desde el
punto de vista operativo como económico. Este periodo de tiempo se refiere únicamente a la fecha
de adquisición del activo, y no restringe en modo alguno el periodo de capitalización de las
posteriores diferencias negativas de cambio que pudieran presentarse. Por tanto, según el
tratamiento alternativo permitido, las diferencias negativas o pérdidas en cambio de las monedas
extranjeras se capitalizan de forma acumulativa, siempre que todas las condiciones del párrafo 21
de la citada NIC 21 se sigan cumpliendo.
Fecha del acuerdo: enero de 1998.
Fecha de vigencia: Esta Interpretación entrará en vigor el 1 de agosto de 1998. Los cambios en
las políticas contables deben ser tratados de acuerdo con la disposición transitoria contenida en el
párrafo 46 de la NIC 8.

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Pérdidas Derivadas de Devaluaciones Muy Importantes

El párrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentación de Estados Financieros, afirma que no

1. La empresa tiene deudas expresadas en una moneda extranjera que proceden de la

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3. Las diferencias negativas o pérdidas de cambio en las deudas en moneda extranjera

6. La compra de un activo será "reciente" si se ha producido en los doce meses anteriores a

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7. La justificación del tratamiento alternativo permitido en el párrafo 21 de la NIC 21, reside en

Fecha del acuerdo: enero de 1998.

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