TEMA 1

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS

FÍSICAS
Durante todo el año académico 2021/2022 se considerará válida la normativa
del IRPF aprobada y vigente al inicio de curso (15 de septiembre de 2021)

I. INTRODUCCIÓN: NORMATIVA, NATURALEZA, OBJETO Y AMBITO DE APLICACIÓN

 Normativa
Ley 35/2006 y Real Decreto 439/2007 (normas que han sido modificadas parcialmente en
sucesivas reformas, a destacar las introducidas por la Ley 26/2014 y el Real Decreto 633/2015),

 Naturaleza del impuesto (Art. 1)

Tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y
progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con sus circunstancias personales y
familiares.

El impuesto grava en función de tus características personales propias. Grava la obtención de

rentas. Misma nomina pero diferentes impuestos

 Objeto del impuesto (Art. 2) Hacer tributar por todo lo que obtengas

Renta del contribuyente = Rendimientos (salario, bº)

+ Ganancias y pérdidas patrimoniales (ventas acc,
fondos..)
+ Imputaciones de renta (tributas por una vivienda no
habitual)
Con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la
residencia del pagador.

 Impuesto cedido parcialmente a las CCAA (Art. 3)

Es un impuesto cedido parcialmente (un 50%) a las CCAA.
Las CCAA pueden asumir competencias sobre:
- El importe del mínimo personal y familiar (±10%)
- La escala autonómica de la base liquidable general
- Las deducciones en la cuota íntegra autonómica

Las CCAA pueden hacer ciertas modificacions para beneficiar a los contribuyentes.
Asumen competencias.

 Ámbito de aplicación (Arts. 4 y 5)

El IRPF se aplicará en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes
tributarios forales en los Territorios Históricos del País Vasco y la Comunidad Foral de
Navarra, y de las especialidades de Canarias, Ceuta y Melilla.
Lo establecido en la ley del IRPF se entenderá sin perjuicio de lo establecido en los
tratados y convenios Internacionales.  Convenios de doble imposición= alguien
obtiene una renta en un país que no es el suyo, para q no tribute 2 veces. Convenios
entre países.
II. SUJECIÓN AL IMPUESTO: ASPECTOS MATERIALES, PERSONALES Y TEMPORALES
 Hecho imponible (Art. 6) Aquello (generación de rentas) que sucede que
hace que se active el impuesto, que tenga que tributar en el IRPF.
Es la obtención de renta por el contribuyente y constituyen la renta del
contribuyente:
- Rendimientos del trabajo.
- Rendimientos del capital: inmobiliario (alquileres) / mobiliario.
- Rendimientos de las actividades económicas. (autónomos)
- Ganancias y pérdidas patrimoniales. (Compra venda de acciones..)
- Imputaciones de renta.

Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes,

derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.

Existen dos tipos de rentas:

- Renta general.
- Renta del ahorro.
Las rentas que estén sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no están
sujetas a IRPF.
Estén sujetas: Pertenece a ese o no sujetas: Donación inmueble, pues,
impuesto de S y D. no sujeto al IRPF
Exento: Si no tributa aun estando No exento: Tributa
resultado en ese impuesto.
 Rentas exentas (Art. 7) si las obtenemos estarán sujetas al IRPF (exentas no
tributan) no exentas, tributan. Periodo de prestación obligatorio = periodo de
prescripción 4 años.
Algunas de ellas son las siguientes:

- Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales,

en la cuantía legal o judicialmente reconocida.
- Indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía obligatoria
establecida en el Estatuto de los trabajadores. El límite de la indemnización
exenta será un máximo de
180.000 €.
- Prestaciones reconocidas por la Seguridad Social como consecuencia de incapacidad
permanente absoluta o gran invalidez.
- Las prestaciones familiares y penxxzxsiones públicas de orfandad y a favor de nietos
y hermanos, menores de 22 años.
- Las becas públicas, de entidades sin finalidad de lucro y fundaciones bancarias
percibidas para cursar estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo.
- Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.
- Las prestaciones por desempleo que se reciban como pago único destinadas a la
participación en un proyecto empresarial.
- Las prestaciones reconocidas por las CCAA en concepto de renta mínima de
inserción y las ayudas a las víctimas de delitos violentos y violencia de género.
- Las prestaciones económicas públicas derivadas de la Ley de Dependencia.
- Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero, con
el límite de 60.100 euros anuales.

Determinados premios de loterías y apuestas (Loterías del Estado y de las

CCAA, quinielas, ONCE, …) están sujetos a este Impuesto mediante un
gravamen especial y, por tanto, no se incluyen en la liquidación general.
 Contribuyentes (Art. 8,9 y 10)

Son contribuyentes por el IRPF:

- Las personas físicas con residencia habitual en territorio español.
- Las personas físicas que por su cargo de representantes del Estado Español o por
su condición de funcionarios trabajen en el extranjero.
- Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia
fiscal en un país calificado como paraíso fiscal: durante el ejercicio del cambio de
residencia y los 4 siguientes.
Se entiende por residencia habitual cualquiera de los casos siguientes:
1) La permanencia en territorio español durante más de 183 días.
2) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses
económicos.
Se presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente es residente en España
cuando residan habitualmente en territorio español el cónyuge no separado
legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.
No son contribuyentes:

Las sociedades civiles tengan o no personalidad jurídica (e.j. un despacho de

economistas) y comunidades de bienes (e.j. un local heredado por dos hermanos). Las
rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, comuneros o
partícipes, según las normas o pactos aplicables en cada caso, o a partes iguales si
éstos no constaran a la Administración Tributaria.

 Individualización de rentas (Arts. 11)

Las rentas se entenderán obtenidas por el contribuyente, en función del origen o
fuente de aquellas, y con independencia del régimen económico matrimonial.

Por tanto, el contribuyente es el individuo (La renta la tiene el individuo, la persona)

Ahora bien, en algunos supuestos (Ej. matrimonios) se permite optar por la tributación
conjunta (te puedes quitar una reducción si uno de los dos no trabaja)

 Período impositivo y devengo del Impuesto (Arts. 12 y 13)

- El período impositivo será el año natural y se devengará el 31 de diciembre de cada

año.
- Será inferior al año natural en el supuesto de fallecimiento del contribuyente. En tal
supuesto el período impositivo terminará y se devengará el impuesto en la fecha del
fallecimiento.
  Imputación temporal (Art. 14)
Norma general:

- Los rendimientos del trabajo personal y del capital se imputarán al periodo

impositivo en que sean exigibles por su perceptor. (Nominas cada final de mes, la
suma de las 12 nominas será el salario anual que deberá imputarse en al año)
- Los rendimientos de actividades económicas se imputarán de acuerdo con la
normativa reguladora del impuesto sobre sociedades, sin perjuicio de las
especialidades de la LIRPF. (El autónomo imputa su rendimiento en el IRPF, pero los
gastos e ingresos en ISOC, criterio del devengo)
- Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán en el periodo impositivo en
que tenga lugar la alteración patrimonial. (Venta acciones, fondos…)
- Las subvenciones y las ayudas públicas (con excepción de las subvenciones
percibidas por contribuyentes que ejerzan actividad económica) se imputarán al
ejercicio en que se obtenga su percepción. (cobro) (los autónomos si reciben una
subvención va con el criterio de devengo, el ingreso se imputa cuando se recibe la
carta, no una vez cobrada)
Algunas normas especiales:
- Renta total o parcialmente no satisfecha, no recibida por estar pendiente de
resolución judicial. En el periodo en que haya sentencia firme. (hasta que no haya
sentencia firme, declaras indemnización cuando la cobras)
- Los rendimientos del trabajo cuando se perciban en periodos distintos a su devengo,
se imputarán a éstos, por medio de una autoliquidación complementaria, sin sanción
ni intereses. (Me dicen que tengo un salario y atrasos de otros años, los atrasos no los
podes en la liquidación de ese año, se ponen en una autoliquidación de atrasos).
- Las operaciones a plazo o con precio aplazado (superior al año), se podrá optar por
imputar proporcionalmente a medida que se hagan exigibles los cobros. (Vengo un
inmueble en plaza cat 20.000millones, pacto que me lo paguen 20% anual en 5 años,
la ley te permite que durante estos 5 años imputes la ganancia de forma
proporcional) Plazos siempre y cuando sea superior a 1 año, se imputa solo que
recibes. Puede ser a plazos, pero dentro del año, entonces se imputa todo.

III. DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN

 Determinación de la base imponible y liquidable (Art. 15)

1.- La base imponible (le podemos deducir algunas reducciones) estará constituida
por el importe de la renta del contribuyente.
2.- Para la cuantificación de la BI se procederá por el siguiente orden:
- Las rentas se calificarán y cuantificarán con arreglo a su origen.
- Los rendimientos netos se obtendrán por diferencia entre los ingresos computables y
los gastos deducibles. (I-G)
- Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinarán por la diferencia entre los
valores de transmisión y de adquisición. (PrecioVenta-PCompra)
- Se aplicarán las reducciones sobre el rendimiento íntegro o neto, para cada una de
las fuentes de renta.
- Se procederá a la integración y compensación de las diferentes rentas, según su
origen y su clasificación como renta general o del ahorro.

El resultado de estas operaciones dará lugar a la base imponible general y del ahorro.

3.- La base liquidable será el resultado de practicar en la base imponible las

reducciones establecidas en la Ley y que darán lugar a las bases liquidables general y
del ahorro.

IRPF
R. GENERAL R. AHORRO
RT RCap.MOB (en algunos casos también van en
RCAP.IMMOB la general)
R.Act.Eco
Base imponible
- reducciones
Base imponible
- reducciones Base Liquida Ahorro
Base Liquida General
PC: Pensión compensatoria: Un cónyuge le da al otro. Divorcio.
IV. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
Definición y determinación de la renta gravable
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
 Concepto (Art 17)

Contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o

en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o
estatutaria y no tengan el carácter de rendimiento de actividades económicas. (monetaria, en
especie  Nómina).

 Esquema
Rendimiento íntegro previo del trabajo
(-)

Reducciones rendimiento integro previo

Rendimiento íntegro del trabajo
(-)

Gastos deducibles
Rendimiento neto previo del trabajo
(-)

Reducciones rendimiento neto previo

Rendimiento neto del Trabajo

RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO

Colegios de profesionales: Se puede deducir cuando es obligatorio por ejercer tu cargo. EJ:
abogado que ejerce de asesor no puede deducírselo porque no ejerce de abogado.
 Clasificación de rendimientos del trabajo

a) Sueldos y salarios.
b) Prestaciones por desempleo.
c) Gastos de representación. (te lo da la empresa)
d) Dietas, están exceptuadas de gravamen aquellas que compensan un gasto realizado por
motivos laborales:
- Gastos locomoción. Coste acreditado si trabajador usa transporte público o
0,19€/KM si viaja en vehículo particular (se añaden gastos de aparcamiento y peaje
si se justifican). Si te cuesta más de 0,19 pagas tu la diferencia.
- Dietas de manutención y estancia. Gastos de hoteles, restaurantes, etc. pero en
localidad distinta a donde se trabaja. Los gastos de alojamiento no tienen límite
(justificante factura), gastos de manutención 26,67€ (si no hay pernoctación) o
53,34€ (si hay pernoctación). Si el desplazamiento es al extranjero las cantidades se
incrementan a 48,08€ (si no pernocto) y 91,35€ (si duermes ahí) respectivamente.
e) Contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones.
(pactas que una parte de tu salario, tu jefe la lleve a un plan de pensiones para ti 6000 i
2000 van al PP (lo puedes restar) = cobras 8000 i tienes que restar 2000

En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo, entre otras:

 - Pensiones y haberes pasivos recibidos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás
prestaciones públicas.
- Prestaciones percibidas por beneficiarios de planes de pensiones y mutualidades de
- previsión social
- Rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios y seminarios. ( Si no te
dedicas a ello te lo pones como complemento en tu nomina… activo económico cuando si
te dedicas a esto. NURIS)
- Las becas, excepto aquellas que se consideren exentas. (hay que tributar retribuciones
compensatorias).
- Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge.
- Retribuciones de Administradores y miembros del Consejo de Administración.
- Retribuciones derivadas de relación laboral de carácter especial. (Servicios hogar,
deportistas)
- Retribuciones del trabajo en especie, salvo excepciones.

 Retribuciones del Trabajo en especia (arts. 42 y 43)

Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de
bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun
cuando no suponga gasto real para quien la conceda.
Se consideran como tales, entre otras, las siguientes:
- Utilización de Vivienda
- Utilización o entrega de vehículos (si te dejan el coche para trabajar no tributas. Imputar el
60% si lo usas para usos particulares).

Con carácter general las rentas de trabajo en especie se valoran por el valor de mercado. No
obstante, en la ley se establecen normas de valoración especiales para las siguientes rentas en
especie: utilización de vivienda y utilización o entrega de vehículos.
UTILIZACIÓN DE LA VIVIENDA:
 Si es propiedad del pagador (empresa) Leasing:
 10% sobre V. CATASTRAL de la vivienda (5%, en caso de inmuebles localizados en
municipios en que se haya revisado el valor en los diez años anteriores). Lo paga el trabajador
en su renta.
 Esta valoración no puede exceder del 10% de las restantes contraprestaciones del

trabajo.

 Si NO es propiedad del pagador Renting:

En este caso la retribución en especie es el coste para el pagador (coste para la empresa, el
alquiler que estemos pagando) de la vivienda, incluidos los tributos que graven la operación.
 Esta valoración no pueda resultar inferior a la que hubiese resultado de aplicarse la regla
anterior (10 o 5% sobre v. catastral con límite 10% del resto de retribuciones del trabajo).

ENTREGA O USO DE VEHÍCULOS:

 En caso de ENTREGA: el COSTE de adquisición para el empleador, incluidos los
tributos y gastos que graven la operación (IVA, otros). (No te pido que me lo devuelvas,
 en uso sí, te lo da como parte de tu retribución, te lo pone a tu nombre. La empresa
informara a hacienda el valor que ha pagado/costado el coche + tributos y gastos. Este
valor se pondrá en la declaración del que lo entrega).
 En caso de USO: hay que distinguir:
Si es propiedad del pagador (empresa): imputaremos el 20% del coste de adquisición
incluidos gastos y tributos.
 Si no es propiedad del pagador: 20% del valor de mercado incluidos gastos y tributos
inherentes que procederían si vehículo fuese nuevo.
 En estos casos, la valoración se podrá reducir hasta un 30% cuando se trate de vehículos
considerados eficientes energéticamente.
 En ambos casos, se pondera por el porcentaje de uso privativo.

INGRESO A CUENTA
 ¿CÓMO SE CALCULA EL RENDIMIENTO ÍNTEGRO DE LAS RETRIBUCIONES EN
ESPECIE?
Los rendimientos en especie se computan:
A.-Con carácter general, por:
- el VALOR DE LA RETRIBUCIÓN EN ESPECIE
- (+) más el importe del INGRESO A CUENTA (= retenciones) del IRPF no repercutido o
trasladado al trabajador. Que no le afecta en su renta.
Retribución del trabajo Valoración Ingreso a Impuesto Renta a
en especie cuenta IRPF Repercutido declarar
Arrendamiento de vivienda 12.000,00 3.600,00 0,00 15.600,00
si no nos lo dicen, 25% tipo medio de tributación * Valoración

B.- La alternativa menos común, es que el ingreso a cuenta se repercuta al trabajador, en este
caso, se computarían por el valor de la retribución en especie.
Retribución del trabajo Valoración Ingreso a Impuesto Renta a
en especie cuenta IRPF Repercutido declarar
Arrendamiento de vivienda 12.000,00 0,00 3.600,00 12.000,00

¿Cómo se computa el rendimiento íntegro del trabajo?

Como regla general, los rendimientos del trabajo se computan por el importe íntegro o bruto
devengado, es decir, sin descontar:
 las cantidades que hayan sido deducidas por el pagador en concepto de gastos deducibles
 ni las retenciones a cuenta del IRPF practicadas sobre dichos rendimientos.
Ejemplo salario:
 Sueldo bruto
 Cuotas de la Seguridad Social a cargo del trabajo y a cargo de la empresa
  Retenciones
 Sueldo líquido
Contribuyente pacta con empresa una retribución íntegra anual de 60.000,00 euros. La empresa
le
descuenta 2.500 euros de cotización a la Seguridad Social (cuota a cargo del trabajador) y 13.000
de retenciones. Asimismo, la empresa paga de cuota de Seguridad Social 16.200 euros. Percibe
un sueldo líquido de 44.300 euros. ¿Cuánto debe declarar como rendimiento íntegro del trabajo?
Solución: 60.000,00 euros.

 Porcentaje de reducción de los rendimientos del trabajo (Art18)

30% en los rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años y que no
se obtengan de forma periódica o recurrente; así como los obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo. Es necesario que se imputen en un solo ejercicio. Además, no se puede
aplicar dos con menos de 5 años de diferencia, salvo en caso de despido.

Cuando tengamos una renta de trabajo que se ha generado en más de dos años y se haya
percibido de golpe en un mismo ejercicio. EJ: Se ficha un trabajador y se pacta con el un salario,
y si consigue X objetivos le pagamos 20.000€ adicionales, pasan +2años y se consigue ese
objetivo y recibe el bonus de 20.000€, estos 20.000 gozaran de la reducción del 30% para que no
sea un obstáculo.
La cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar los 300.000 €, en el
supuesto de indemnizaciones por despido hay un límite especial (180.000).

Si se pacta otra vez un bonus en menos de 5años, el segundo no tiene reducción.

 Gastos deducibles (art 19) (Cuando pagas cuotas a sindicatos)

- Cotización a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
- Detracciones por derechos pasivos.
- Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter
obligatorio para el desempeño del trabajo.
- Gastos de defensa jurídica derivados de litigios suscitados en la relación del contribuyente con
el empleador. Límite 300 € anuales. Gastos
- Otros gastos: 2.000 € anuales (sin que el rendimiento neto del trabajo pueda ser negativo por su
aplicación). Este importe se podrá incrementar dependiendo de la situación del contribuyente, por
ejemplo, desempleado que acepte trabajo que implique un cambio de residencia o un trabajador
con discapacidad. (SIEMPRE)

 Reducción sobre rendimientos del trabajo (art 20) reducción ADICIONAL

Únicamente aplicable por contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 €
Siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a
6.500 euros. La reducción máxima es de 5.565€.

- Si tenemos que el rendimiento del trabajo < 13115 la reducción es 5565.

- Si el RT se encuentra entre 13115 y 16825, la reducción es 5565-(1,5*(RT-13115))
- Si está por encima de 16825 no hay reducción adicional.
Ejemplo numérico Rendimientos del trabajo

Rendimiento neto del trabajo va dentro del cuadro de Renta General.

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO E IMPUTACIONES DE RENTA

Rendimientos capital inmobiliario Alquileres.
Si ES + APLICAR reducció 60%

Si es vivienda habitual siempre se aplica reducción adicional.

Rendimiento neto reducido = rendimiento capital inmobiliario.

Rendimientos íntegros del capital inmobiliario

CONCEPTO (ART 22)

Rendimientos íntegros del capital inmobiliario:
2 derechos: Plena propiedad: 1(usufructo, derecho a usar algo que no es del todo mío) + 2(nudo
propietario, tener propiedad y no poderla usar)
EJ: inmueble entre 2 personas.
- Una persona derecho usufructuario (lo puede alquilar)
- la otra persona derecho nudo propiedad (no lo puede alquilar, no te puedes llevar los bº.)
Si lo quieren vender, se tienen que poder de acuerdo las 2 personas.

Tendrán la consideración de rendimientos íntegros, los procedentes de la titularidad:

 de bienes inmuebles rústicos y urbanos o,
 de derechos reales de uso o disfrute (usufructo, uso y habitación, etc.) que recaigan
sobre los mismos,
no afectos a actividades económicas, TODOS los que se deriven del:
 El arrendamiento de los inmuebles rústicos y urbanos, y
 La constitución o cesión (cuando el titular lo sea ya de un derecho de uso) de derechos o
 facultades de uso o disfrute sobre los inmuebles rústicos y urbanos.
 Cualquiera que sea su denominación o naturaleza.
Si están afectos a actividades económicas, ponerlo en rendimientos actividades económicas.
Rendimientos íntegros del capital inmobiliario ¿Cómo se computan?
Constituyen rendimientos íntegros del capital inmobiliario las cantidades que por todos los
conceptos se perciban del adquirente, cesionario o arrendatario.

SE INCLUYEN:
 Las cantidades percibidas o que corresponda percibir por razón de los restantes bienes
cedidos con el inmueble, p.e. mobiliario, enseres…. (todo lo que esté dentro del inmueble)

SE EXCLUYE:
 el IVA. (Si estás alquilando un local y estas cobrando 1.500 + IVA, en la renta se pone
1500*12 no poner IVA).
¿Quién DEBE DECLARAR LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO?
 Deberá declararlos quién ostente la titularidad jurídica de los bienes, a quien le
pertenece. Si la titularidad fuese compartida se declarará en proporción a la
participación en la misma.
 Si existe constituido un usufructo sobre el inmueble, el rendimiento le corresponde al
usufructuario y no al nudo propietario.
IMPUTACION TEMPORAL
 Regla general: tanto los ingresos como los gastos deben imputarse al periodo en que
sean exigibles por su perceptor, con independencia del momento en que se haya
producido el cobro o pago, respectivamente. CADA MES es lo normal.
 Si no cobro el alquiler, tengo que declararlo igualmente.

 Gastos deducibles (art 23.1 LIRPF, ART 13 Y 14 RIRPF):

Para alquileres  Los gastos se ponen en un orden en concreto.
1. Reparación y conservación + intereses (gastos por intereses derivados de
préstamos hipotecarios. (van primero porqué son los de mayor cuantía.) *
2. Resto de gastos. (aquí puede ser negativo)
* Estos gastos HP no quiere que estos gastos hagan que los ingresos sean negativos. En esa
primera resta no puede dar un importe negativo, entonces el subtotal seria cero si da negativo, el
sobrante lo guardas el resto de los años.

Todos los necesarios para la obtención de los ingresos, así como las cantidades destinadas a la
amortización.
En particular:
- Los intereses de capitales ajenos, y los gastos de reparación y conservación del inmueble.
Límite: los rendimientos íntegros de cada inmueble (el exceso, en los cuatro años
siguientes).
- Tributos y recargos no estatales, tasas, recargos y contribuciones especiales. (impuestos
en general, ibi, tasa de basuras…)
- Cantidades devengadas por terceros por servicios personales. (porteros, compañías de
seguridad, algún asesor, cualquier tipo de servicio que sea necesario para alquilar el
inmueble)
- Formalización del arrendamiento, defensa jurídica.
- Saldos de dudoso cobro (morosidad > 6 meses).
 a) 1.000 cada mes. Te paga todo. Poner 12.000
b) Deja de pagarme el mes de Oct, Nov, Dic. No han pasado 6 meses, por tanto, poner
como total de ingresos 12.000 a HP le da igual si cobras o no.
c) No te paga desde mayo. Poner en tu declaración en ingresos 12.000 siempre. I el la
parte de gastos deducibles de los 8 meses solo tienen un rendimiento superior a seis,
(8-6) = 2 mayo y junio, poner -2000
- Primas de contrato de seguros.
- Servicios y suministros.
- Amortización inmueble (3% sobre el mayor de: coste de adquisición o valor catastral,
excluido el valor del suelo). El suelo no se amortiza. Para el 3% tenemos que obtener el
valor de la construcción:
VC total = 100.000,
VC suelo= 30.000 (30%),
VC construcción= total-suelo= 70.000 (70%),
Valor compra; precio adq = 500.000
El 70% lo aplicas a lo que te has gastado 70%*500.000= 350.000 BASE AMORT. En la
base de amor hay que aplicar un 3%  entonces hacer: 350.000*3% anual (si son 6
meses, pues 6 meses)
Precisiones:
* Por los inmuebles NO arrendados: no habrá gastos deducibles.
* Por los inmuebles arrendados por un periodo inferior al año natural: los gastos deducibles se
prorratean en función del periodo en que han estado alquilados, salvo en el caso de gastos de
reparación y conservación.

 Reducciones (art 23 cont)

A.-Reducción por arrendamiento de inmuebles destinados a Vivienda:
Los rendimientos netos positivos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda se
reducirán en un 60%.
 Se considera arrendamiento para uso de vivienda aquel que tenga como uso primordial
satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario.
 La cesión temporal de uso de la totalidad de una vivienda amueblada y equipada en
condiciones de uso inmediato, comercializada o promocionada en canales de oferta
turística y realizada con finalidad lucrativa se tratará de un alquiler turístico y no podrá
beneficiarse de la mencionada reducción. Alquiler para vacaciones NO.

B.-Reducción por rendimiento con periodo de generación superior a 2 años u obtenido de

forma irregular en el tiempo
Estos rendimientos se reducirán en un 30% SIEMPRE QUE se imputen en un solo ejercicio.
Además, la cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción será de 300.000,00 €.

Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco (art 24 de la LIRPF)

Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del
derecho real que recaiga sobre el mismo, sea:
 el cónyuge o un pariente del contribuyente, incluidos los afines, hasta el tercer grado
inclusive, Cuando en un inmueble de mi propiedad tengo viviendo a alguien con el que
tengo parentesco. Normalmente a tu hijo no le cobraras lo mismo que a otra persona o no
le cobraras. Entonces deberás declarar el mínimo= imputación de rentas inmobiliarias.
Aplicar un % al valor catastral 1,1%.
 el rendimiento neto total computable no podrá ser inferior:
 a la cuantía que resulte de aplicar las reglas de imputación de rentas inmobiliarias (art
85 LIRPF)

Precisión:
En caso de que el rendimiento neto de capital inmobiliario calculado según las reglas de cálculo
indicadas anteriormente, sea superior al que proceda de aplicar las reglas de imputación de
rentas
inmobiliarias, se tendrá en cuenta el rendimiento neto calculado.

 Imputación de rentas inmobiliarias (art 85 LIRPF)

CONCEPTO:
Tienen la consideración de rentas inmobiliarias imputadas aquellas rentas que el contribuyente
debe incluir en su base imponible por ser propietario o titular de un derecho real de disfrute sobre
bienes inmuebles que reúnan los requisitos establecidos en la normativa.
REQUISITOS DE LA IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS:
La imputación inmobiliaria está condicionada a que los inmuebles de los que dichas rentas
presuntas derivan, cumplan los siguientes requisitos:
 Que se trate de bienes inmuebles urbanos o rústicos
 Que no estén afectos a actividades económicas ni generen rendimientos del capital, es
decir no alquilados. Si ha estado alquilada 12 meses, no hacer imputación inmobiliaria. Si
ha habido 2 meses que no ha estado alquilado hay que hacer la imputación temporal
inmobiliaria del tiempo que no ha estado alquilado.
 Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente.
 Que no se trate de suelo no edificado o inmuebles en construcción.
Imputación de rentas inmobiliarias
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPUTADA
La determinación de la renta imputable se determina mediante la aplicación de los siguientes
porcentajes:
 El 2%, con carácter general (valor catastral NO REVISADO).
 El 1,1% en el caso de inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido REVISADOS, y
hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos
impositivos anteriores.

Sobre el importe resultante de la aplicación del porcentaje que, en cada caso, corresponda
no procederá aplicar ningún tipo de gasto.
¿A QUIEN CORRESPONDE DECLARAR LA RENTA IMPUTADA?
 Corresponden a las personas que sean titulares de los bienes inmuebles, o de los
derechos reales de disfrute sobre los mismos
 En los supuestos de que la titularidad corresponda a varias personas, la renta se
imputará a cada uno en proporción a su participación en la titularidad.
 Caso usufructuario y nudo propietario: la imputación corresponde al usufructuario.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPUTADA:

A.-En caso de varios titulares
Sobre el importe resultante de la aplicación del porcentaje que, en cada caso, corresponda se
aplica el porcentaje de titularidad del inmueble.

B.- Caso de INMUEBLES ADQUIRIDOS, TRANSMITIDOS O DESTINADOS A DISTINTOS

USOS EN EL AÑO
Es decir, en el caso de:
 Inmuebles adquiridos o transmitidos en el ejercicio, o
 Inmuebles que hayan estado arrendados, o afectos a una actividad económica solamente
durante parte del año,
 Así como en los demás supuestos en que el inmueble haya estado a disposición de sus
propietarios o usufructuarios únicamente una parte del ejercicio,
La renta imputada será la que proporcionalmente corresponda al número de días
comprendidos en dicho periodo. La renta imputada va a ser proporcional a los días que ha estado
alquilada.

Ejemplo numérico Rendimientos del Capital inmobiliario

_______
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO Fondos propios:
empresas (capital, R..)

2- Dinero mio
que cedo a un
tercero
(prestamo)

3- Renta que
cedes a un

G cuando operas a través del

banco con acciones, no
comisiones bancarias.
G derivados de arrendamientos

Cuando es superior a 2 años....

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
 A integrar en la Base Imponible del AHORRO
1.Rendimientos, dinerarios o en especie, obtenidos por la participación en los fondos
propios de cualquier tipo de entidad (Art25.1LIRPF). Se incluyen, ENTRE OTROS, los
siguientes: RENDIMIENTOS BRUTOS SIEMPRE (no liq, neto) Retención: 19% u otra.
• Dividendos, primas de asistencia a juntas y participación en beneficios de cualquier tipo de
entidad. (div por tener acciones en empresas) 100€ de dividendos liquidos (ya te han descontado
la retención) Para bruto: 100/(1-0,19)  la retención la pondremos en gastos deducibles
(bruto*0,19)
• Cualquier otra utilidad procedente de una entidad derivada de la condición de socio, accionista,
asociado o partícipe.

2.- Rendimientos, dinerarios o en especie, obtenidos por la cesión a terceros de capitales

propios. (Art.25.2LIRPF) Tienen esta consideración, entre otros:
 La contraprestación (rendimiento), cualquiera que sea su denominación, derivada
de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en
operaciones sobre activos financieros.
- intereses de cuentas 0 y depósitos 0,5 en toda clase de instituciones financieras,
- intereses, cupones y otros rendimientos derivados periódicos derivados de valores
de renta fija (obligaciones, bonos) (cuando dispones de bonos y obligaciones)
Cuando yo transmito letras, bonos y obligaciones van a rendimientos capital mob, no
en pérdidas y ganancias patrimoniales.
NO SE INCLUYEN la transmisión de FONDOS DE INVERSION NI DE ACCIONES, la cual
origina, en su caso, una ganancia o pérdida patrimonial, si en pérdidas y ganancias patrimoniales.

DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO INTEGRO en los casos a y b.

a.-Intereses y otras retribuciones por la cesión a terceros de capitales propios:
La integración en la BI de estos rendimientos se efectúa por su importe íntegro, sin descontar la
retención practicada sobre el rendimiento.
Ejemplo:
Sr. Gómez percibe unos intereses líquidos de 200 euros de la cuenta de su titularidad del BBVA.
¿Cuál es el rendimiento íntegro, bruto? (retención 19%)
rendimiento íntegro= 200 / 0,81= 246,91 euros. 46,91€ de diferencia es lo que hay que poner en GD.

b.-Operaciones sobre activos financieros (transmisión DP, reembolso, amortización…) de

activos financieros: el importe del rendimiento se determinará efectuando la siguiente operación:

Rendimiento = Valor transmisión o reembolso – Valor adquisición o suscripción

Se computan para la cuantificación del rendimiento los gastos accesorios a la adquisición y a
la
transmisión, en tanto se justifiquen adecuadamente. Es decir, se considerará como mayor valor
de adquisición o suscripción, o menor valor de enajenación o reembolso, el importe de los gastos
y tributos inherentes a dichas operaciones satisfechos por adquirente o transmitente,
respectivamente, que se justifiquen adecuadamente.
PA: 100
+120 – 30= 90€
P transmisión: 220
En el examen: (PA 100+20G = PA 120€) - (PT 220 – 10= recibo 210) = 90
Gastos por la compra: 20
Comisiones/gastos por la venda: 10
3.- Rendimientos, dinerarios o en especie, procedentes de operaciones de capitalización y
de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando deban tributar como
rendimientos del trabajo (Art 25.3 LIRPF). Entre otros,
a.-En caso de rentas vitalicias inmediatas, será rendimiento del capital mobiliario el resultado de
aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda a la edad del rentista en el momento de
su constitución. VITALICIAS (para siempre)
Y ese % permanece constante durante toda su vigencia.

b.-En caso de rentas temporales inmediatas, será rendimiento del capital mobiliario el
resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje legal establecido.
Anualidad 2021 es 1000*0,25= 250 (en las temporales hay que multiplicar el rendimiento
por el %, en las vitalicias es directamente 1000.

4. Otros rendimientos de capital mobiliario (Art. 25.4 LIRPF): incluye los rendimientos
procedentes de:
a) Propiedad intelectual (si el perceptor es persona distinta del autor), y los procedentes de la
propiedad industrial (que no se encuentre afecta a actividades económicas) Yo soy el
propietario y lo cedo a un tercero, el lo explota y para él será un rendimiento de capital
mobiliario.
b) Prestación de asistencia técnica: Es necesario que no se preste en el ámbito de una
actividad económica, en cuyo caso el rendimiento se comprenderá entre los procedentes de
la actividad económica desarrollada. Una profesional autónoma es ingeniera recibe una
prestación de asistencia técnica 20.000, estos 20.000 como RCMob General aunque sea
autónoma, no como rendimiento de act económica, a no ser que te digan que forman parte de
su act económica.

c) Arrendamiento de bienes muebles, negocios, etc.; así como los procedentes del
subarriendo percibidos por el subarrendador.
Siempre que no constituya una actividad económica.
PROPIETARIO  alquila casa (Rend Cap inmob)  El inquilino que alquila algo que no es suyo,
una parte de la casa  Subarrendamiento  Si lo declara y lo hace bien va a RCM

d) Cesión del derecho a la explotación de la imagen.

Cantidades percibidas por el contribuyente por la cesión del derecho a la explotación
de su imagen o del consentimiento o autorización para su utilización, salvo que la cesión
tenga lugar en el ámbito de una actividad económica.

Nota común a los rendimientos del artículo 25.4 Ley IRPF: que no deriven de elementos afectos
ni se obtengan en el ámbito de una actividad económica.

GASTOS DEDUCIBLES: (ART 26.1 LIRPF)

Para determinar los ingresos metros los ingresos íntegros se minorarán exclusivamente en los
siguientes gastos deducibles.
1. Gastos de administración y depósito de valores negociables.
No son deducibles los gastos de administración de las cuentas corrientes o depósitos.

2. En el caso de rendimientos derivados de la prestación de arrendamiento de bienes

muebles, negocios o subarriendo (previstos en el art 25.4): son deducibles:
 todos los gastos necesarios para su obtención, (se incluye también amortización de los bienes
de que los ingresos proceden).

REDUCCIONES (ART 26.2 LIRPF)

Aplicable únicamente a los rendimientos del art 25.4 LIRPF.
Cuando los rendimientos netos previstos en el artículo 25.4 (que se integran en la BI general),
tengan:
1. un periodo de generación superior a dos años, o que se califiquen,
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, y
2. en AMBOS CASOS, se imputen en un único periodo impositivo su importe se reduce
en un 30 % (importe máximo sobre el que aplica la reducción de 300.000 euros)
Ejemplo numérico Rendimientos del Capital Mobiliario

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

 Rendimiento íntegro (Art. 27) TOTAL DE INGRESOS (subvenciones también se ponen si
está relacionada con la actividad).
Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del
trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno sólo de estos factores, supongan por parte
del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos
humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de
bienes o servicios.

Supuestos especiales (hay 2):

 Arrendamiento de inmuebles
Para que tenga la consideración de actividad económica, se exigirá: una persona empleada con
contrato laboral a jornada completa.
 Sociedad Profesional
Las rentas obtenidas por el contribuyente cuando las perciba de una sociedad que realice
actividades profesionales y de la que sea socio o accionista, y que deba estar incluido en el
régimen especial de autónomos de la Seguridad Social.
(Si cumples los requisitos, dejas de tener nómina y tienes que darte de alta en HP para hacer
facturas a tu propia sociedad  Retribuir a ti vía factura y no vía nomina, a nuestros trabajadores
si vía nomina).
 Reglas generales del cálculo del rendimiento neto (ART “28)
El rendimiento neto de las actividades económicas se calculará:
 según las normas del impuesto sobre sociedades, Y
 sin perjuicio de las normas especiales establecidas en la LIRPF para la estimación directa
y la estimación objetiva.
No se incluirán para la determinación del rendimiento neto:
 las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales afectos a
las actividades económicas.

 Regímenes de determinacioni de rend. De actividades económicas:

Existen dos regímenes de determinación de los rendimientos de las actividades económicas:
1 - Estimación directa (I-G), que tendrá dos modalidades: normal y simplificada (Arts. 30 y 32).
Los beneficios fiscales previstos en la normativa del impuesto sobre sociedades para las
empresas de reducida dimensión serán de aplicación para los titulares de actividades económicas
que tengan tal consideración y determinen su rendimiento neto por el método de estimación
directa en cualquiera de sus modalidades.

En la estimación normal, el rendimiento se calcula básicamente de acuerdo con la normativa del

impuesto sobre sociedades.

En la estimación simplificada ( aplicable a aquellos contribuyentes cuya cifra de negocios

<600.000 €, salvo renuncia), hay dos peculiaridades:
 una deducción del 5% (si es positivo) de los rendimientos netos en concepto de gastos de
difícil justificación (con un máximo de 2.000 €);
Ingresos 1000, G 200, = 800 no es el rendimiento final. 800*0,05= 40.  200-40=760€.
 las amortizaciones se realizarán de forma lineal en base a una tabla de amortizaciones
simplificada. (el % que te dan * por la parte dispuesta)
Reducciones: los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, así
como aquellos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma irregular en el tiempo, se
reducirán en un 30%, siempre que se imputen en un solo ejercicio. La cuantía máxima sobre la
que se aplicará la reducción no podrá superar los 300.000 €.

2 - Estimación objetiva (módulos) (Art 31) Se calcula en función de unos parámetros.

Ejemplo: rendimiento neto en un bar con: 2 personas asalariadas, en el cual el propietario trabaja
y tiene contratada una potencia de 20Kw, en el local se hay 10 mesas, una máquina de azar tipo
A y una barra con una longitud de 5 metros:

Ejemplo numérico Rendimientos de actividades económicas

Estimación directa
normal

Cuando tienes un inmueble

y lo vendes tienes GyP y lo
tienes que poner en GyP
patrimoniales

Intereses de demora te los puedes deducir. La cuota del impuesto no.

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
 Concepto (art 33)
Son ganancias o pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición
de aquel, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos. (cualquier bien/derecho que
tienes en tu patrimonio, si lo vendes es una alteración patrimonial, te va a dar una Ganancia o una
perdida y lo debes declarar).
Se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio:
 En la disolución de la sociedad de gananciales. (régimen matrimonial)
 En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros.
(Compro un inmueble con un primo al 50%, si luego lo ponemos en arrendamiento,
tenemos una comunidad de bienes).
Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes supuestos:
 En reducciones de capital social (atención a posibles rendimientos de capital mobiliario)
(hace referencia a las empresas, valor adquisición 500 y la empresa te da 400)
 Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. (los
herederos tienen que hacer la declaración de la renta).
 En las transmisiones lucrativas (donaciones) de empresas o participaciones bonificadas en
la ley del impuesto sobre sucesiones y donaciones. (si haces una donación para
reestructurar la empresa familiar, el ISD te permite donar, pero con una tributación más
baja: 95%. El que hace la donación o el que la recibe no tributan).
 Las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con
discapacidad. (para facilitar el que hace las aportaciones no tributa).

Quedan exentas (operaciones sujetas) las ganancias patrimoniales:

- Procedentes de la transmisión por personas mayores de 65 años de su vivienda habitual.
(vende su vivienda habitual y tiene una ganancia patrimonial que no tributa).
- Las procedentes de la transmisión por personas mayores de 65 años de cualquier
elemento patrimonial en la medida que el importe obtenido se destine a constituir una renta
vitalicia en favor de dicha persona. (las personas mayores, empiezan a vender bienes para
sus nietos… para tener patrimonio, el importe que recibes de la venta lo pones en una
entidad financiera, constituyes un activo que te de un rendimiento anual, una renta vitalicia,
entonces la ganancia patrimonial no tributará).
- Puestas de manifiesto como consecuencia de la dación en pago o procedimiento de
ejecución hipotecaria de la vivienda habitual (desde el 01/01/2014). (en los casos que te
encuentres que tengas que entregar tu vivienda habitual por no poder pagar la hipoteca y
canceles la deuda, en el caso que se genere una ganancia patrimonial, que esté exenta).
No se computarán como pérdidas patrimoniales:
- Las no justificadas.
- Las debidas al consumo. (compro un coche por 50 lo vendo por 40 y tengo una perdida de
10, no la puedes poner ya que proviene del uso).
- Las debidas a transmisiones lucrativas por actos “inter vivos” o a liberalidades.
(donaciones, cuando reglas algo porque te apetece).
- Las pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias
obtenidas en el juego en el mismo período. (si me dedico a jugar a las apuestas y pierdo)
- Las derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva
a adquirirlos dentro del año siguiente a la fecha de dicha transmisión. (se da en las
acciones que no cotizan en bolsa, si las vendes y las vuelves a comprar, esa pérdida no
 tributa, no te la puedes deducir hasta que no la vendes finalmente)
- Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos (o no admitidos)
a negociación en alguno de los mercados regulados, cuando el contribuyente hubiera
adquirido valores homogéneos dentro de los dos meses (o dentro del año) anteriores o
posteriores a dichas transmisiones. (se da en las acciones que si cotizan en bolsa)
En estos dos últimos supuestos, las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que se
transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

 Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales (Art 34):

1- Normas GENERALES
 En los supuestos de transmisiones onerosas (ventas) o lucrativas (donación), el importe de
la ganancia o pérdida patrimonial es:
VALOR DE TRANSMISIÓN – VALOR DE ADQUISICIÓN de los elementos patrimoniales.

 En los demás supuestos (subvenciones, premios en juegos, renta básica de

emancipación…), el importe de la ganancia patrimonial es:
VALOR DE MERCADO de los elementos patrimoniales.

2- Normas ESPECÍFICAS de valoración

 Transmisiones onerosas de VALORES que cotizan o no en Bolsa. (las que no cotizan en bolsa
se calcula el VN que aparece más adelante)
Precisión: transmisión de derechos de suscripción. Contenido económico que se generan
en la ampliación de capital (te dan acciones) si las rechas te dan los derechos. (El valor que te de
la entidad financiera).

 Transmisiones a título oneroso (Art 35): !!!

El valor de ADQUISICIÓN estará formado por la suma de:
a) el importe real de la adquisición. (de compra)
b) el coste de inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos. (yo compro ese
piso y durante varios años me gasto € en reformas, inversiones de mejora, que antes no
estaba, pongo un ascensor, tiro una pared…).
c) los gastos (comisiones de agencias, Notarios, Registro Propiedad…) y tributos
inherentes a la adquisición (ITP/AJD, ISD –si se adquiere a título gratuito-) (notario,
registros propiedad, impuestos, iva)
Satisfechos por el adquirente.

De esta suma se RESTARÁN las amortizaciones fiscalmente deducibles.

Si compras un piso y lo alquilas, las amortizaciones son deducibles (declaramos menos
rendimiento de capital inmobiliario)
Lo tendremos en cuenta para calcular el precio de adquisición.

El valor de TRANSMISIÓN estará formado por:

a) el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado.
El importe real será el importe efectivamente satisfecho, siempre que no sea inferior al
valor normal de mercado, en cuyo caso, prevalecerá éste.
Yo vendo un inmueble porque tengo prisa en pagar una deuda, y lo vendo por menos del valor de
mercado ya que necesito el dinero. Hacienda te dice que el valor es más y te dice que no puedes
poner menos, porqué no le gusta).

De esta suma se RESTARÁN: los gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos

por el transmitente. P.e. plusvalía municipal, comisiones de agencias inmobiliarias…

 Normas específicas de valoración (Art 37):

A- Valores que cotizan en bolsa:
La ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor
de
transmisión, determinado por:
 su cotización en bolsa en la fecha de enajenación/transmisión
 por el precio pactado cuando sea superior a la cotización.

Precisión:
 Cuando sean valores homogéneos se aplica el método FIFO.

Transmisión de derechos de suscripción

 El importe derivado de la venta de los derechos de suscripción tributa como ganancia
patrimonial en el ejercicio en el que se produzca. (el importe que te dan)
B.-Valores que NO cotizan en bolsa
La ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de
transmisión.
 En cuanto al valor de transmisión: se tomará como tal:
a).-el importe efectivamente satisfecho, siempre que se corresponda con el que habrían
convenido partes independientes en condiciones normales de mercado;
Y EN CASO CONTRARIO:
b).-el mayor de los dos siguientes:
 El valor teórico contable según balance correspondiente al último ejercicio cerrado con
anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. (VTC=Fondos propios)
 El que resulte de capitalizar al tipo del 20% el promedio de los resultados de los tres
 últimos ejercicios cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. (si el
promedio es mil, tienes que capitalizar mil, 1000/0’20=5000
Si obtenemos un resultado negativo, hacienda te va a decir que no lo tengas en cuenta
GANANCIAS PATRIMONIALES EXENTAS POR REINVERSIÓN (art 38 LIRPF)
Entre otras:
 Reinversión en la transmisión VIVIENDA HABITUAL
 Reinversión en la transmisión de participaciones en entidades de NUEVA o RECIENTE
creación

Reinversión en VIVIENDA HABITUAL:

(si la vendes para comprarte otra la ganancia no tributa). Reinvertir es COMPRAR.
Se excluye de gravamen la GP obtenida por la transmisión de la VH siempre y cuando:
 el importe obtenido por la transmisión se reinvierta (si yo recibo 1000 de PV y solo utilizo
500, la mitad que no utilizas no queda exenta).
 en la adquisición de una nueva vivienda habitual
 en un PLAZO no superior a 2 años (tanto anterior como posterior a la transmisión)

 Caso de reinversión PARCIAL

En el caso de que el importe reinvertido fuera inferior al total obtenido en la enajenación,
solamente se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que
corresponda a la cantidad efectivamente reinvertida. (vendo por 1000PV, PC1000 exenta al
100%, PC800 exento al 80% (la proporción) y PC más de 1000 también 100%)

Reinversión en transmisión de participaciones de una entidad de NUEVA o RECIENTE

creación
Se procede en términos análogos a los citados para la VIVIENDA HABITUAL, en caso de que se
transmitan acciones/participaciones en empresas de nueva o reciente creación que han dado
lugar a la deducción de la cuota íntegra (art 68.1 LIRPF)
Por comprar otras acciones o similares exento, si solo uso la mitad, solo la mitad exento.

GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS (Art 39 LIRPF)

1.-Tienen tal consideración:
 Bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponda con la
renta o patrimonio declarados por el contribuyente.
Por ejemplo, aun contribuyente le ingresan 100.000 euros en su cuenta que no puede
justificar que venga de su salario u otros rendimientos generados por el mismo
2.-Se integran en la BASE LIQUIDABLE GENERAL del periodo impositivo en el que se
descubran.
Ejemplo numérico Ganancias Patrimoniales

CLASES DE RENTA (Arts. 44, 45 y 46)

Existen dos tipos de rentas (y, por ende, dos bases imponibles):
Ejemplo numérico Integración y compensación
V. BASE LIQUIDABLE
BASE LIQUIDABLE GENERAL Y DEL AHORRO (Art. 50)
La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base imponible
general, las siguientes reducciones:
1.-Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
(Arts. 51 y 52 LIRPF) (planes de pensiones)
 Aportaciones a sistemas de previsión social de los que sea partícipe, mutualista o titular el
CÓNYUGE del contribuyente.
2.-Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos. (cuando hay
una separación y tienes que pagar una pensión que no es de alimentos)

1. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.

 Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones. Las puede realizar el contribuyente o
la empresa (rendimiento de trabajo en especie).
Con mi dinero una vez cobrada la nómina, la quito del banco y la traslado a un plan de
pensiones, y tengo derecho a una reducción en BI del impuesto. En lugar de hacerlo yo,
 también me lo puede hacer la empresa, también lo ponemos restando en BI, pero lo
tenemos que sumar en mi salario bruto, rendimientos brutos, efecto 0.
 Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social. Se equipará el régimen
fiscal al de los planes de pensiones. Hay una serie de requisitos subjetivos.
Límite máximo conjunto. No puedes deducirte todo lo que pones. Hay un límite: El menor de las
siguientes cantidades:
I. 30% de los rendimientos netos trabajo + rendimiento neto de actividades económicas, y
II. 2.000€

Este límite (2000) se incrementa en 8.000 euros, siempre que tal incremento provenga de
contribuciones empresariales. Cuando la aportación la hace la empresa y no tu.

En caso de tributación conjunta el límite es para cada partícipe.

Aportación a sistemas de previsión social del cónyuge.

Reducen la base imponible en máx. 1.000 €/año siempre que no tenga rendimientos del trabajo o
actividades económicas, o que estos sean < 8.000 €.

2. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos

Pensión compensatoria:
- Para el perceptor supone un rendimiento del trabajo no sometido a retención.

- Para el pagador la cuantía fijada en resolución judicial o en el convenio regulador reduce la

base imponible sin que pueda ser negativa. (Si es un pacto entre los dos, privado, no tiene
reducción, tiene que ser ante judicio).
Anualidades por alimentos:
- A favor de los hijos:
a) Para el pagador: no reducen la base imponible general.
b) Para los hijos: rentas exentas.
- A favor de terceras personas:
a) Para el pagador: siempre que estén fijadas judicialmente reducen la base imponible.
b) Para el receptor: rendimientos de trabajo sin retención.

Ejemplo numérico Base Liquidable

Primero en la BI general.

VI. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES

Mínimo personal y familiar (arts 56 y 57)
El mínimo personal y familiar adecua el IRPF a las circunstancias personales y familiares del
contribuyente. Con el objetivo de asegurar una misma disminución de la carga tributaria a todos
los contribuyentes con igual situación familiar e independientemente del nivel de renta, el importe
correspondiente al mínimo personal y familiar se incluye en la base liquidable y se le aplica la
escala general para determinar la cuota íntegra . El importe que obtenemos del mínimo personal y
familiar, le tenemos que aplicar la escala.

Una vez hecha la escala. En cuanto a su aplicación debemos distinguir entre:

a) Si la B.L. general > mínimo personal + mínimo familiar → se incluye en la B.L. general
b) Si la B.L. general < mínimo personal + mínimo familiar → se incluye en la B.L. ahorro el
exceso sobre la B.L. general.
c) Si no existe B.L. general → se incluye en la B.L. ahorro

El mínimo personal y familiar será el resultado de sumar las cuantías correspondientes al:
 mínimo del contribuyente,
 mínimo por descendientes,
 mínimo por ascendientes,
 mínimo por discapacidad del contribuyente, de sus descendientes y ascendientes.
Mínimo del contribuyente:
 Con carácter general, de 5.550 euros anuales
 Incremento por edad
Mínimo por descendientes: (quien tenga hijos) las cuantías aplicables por el mínimo por
descendientes serán de:
2.400 euros anuales por el primero.
2.700 euros anuales por el segundo.
4.000 euros anuales por el tercero.
4.500 euros anuales por el cuarto y siguientes.
Se lo aplica quien tenga la guardia y custodia.

VII. CÁLCULO DEL IMPUESTO ESTATAL Y GRAVAMEN AUTONÓMICO

BL: 95.000  Base liq hasta 90.000  CI total 31.609,07

90.000=31609,07
Faltan, el resto  5000 *46% tipo total = 2300
Cuota: 31609,07 + 2300 = 33909,07  CI total+ (BL- BL hasta que no se pase)*%total

div * %total (HASTA que no se pase)

40.000
(40.000-6000) = 34.000  6000*19% + 34.000*21% (mismo procedimiento que antes)
Ejemplo numérico aplicación escala de gravamen y determinación de la cuota íntegra
  Deducciones en la cuota (Arts. 67 a 70 y 77, 78)
Para determinar a cuota líquida se deducen de la cuota integra las deducciones establecidas por
la LIRPF.
Éstas son las siguientes:
 Deducción por inversión en vivienda habitual adquirida con anterioridad al 31/12/12 (DT
18ª)
 Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (Art 68.1 LIRPF)
 Deducción en actividades económica (Art 68.2 LIRPF)
 Deducción por donativos (Art 68.3 LIRPF)
 Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (Art 68.4 LIRPF)
 Deducción por inversiones y gastos realizados en bienes de interés cultural (Art 68.5
LIRPF)

 LIMITES CUANTITATIVOS a las deducciones (Art 69)

1.-Deducción por inversión en vivienda habitual adquirida con anterioridad al 31/12/2012
(DT 18ª LIRPF).
Se mantiene la deducción del 15% de lo pagado por la vivienda habitual adquirida antes de
31.12.2012 (en la práctica, 15% sobre cuotas hipotecarias de esas viviendas).
Base máxima de aplicación de 9.040 euros anuales por declaración.

2.-Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (Art 68.1LIRPF,

desde 29/09/2013 por Ley Emprendedores) Startups…
Deducción del 30% del importe satisfecho para adquirir participaciones de empresas de reciente
constitución, con actividad económica real y fondos propios máximos de 400.000 euros.
Base máxima de 60.000 euros anuales.
Incompatible con deducción autonómica similar.

DEDUCIONES AUTONÓMICAS EN CATALUÑA

 Los contribuyentes que hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la CCAA de
Cataluña podrán aplicarse las siguientes deducciones autonómicas:
 Por nacimiento o adopción.
 Por rehabilitación de vivienda habitual
 Por arrendamiento de vivienda habitual
 Por préstamos para estudios universitarios de tercer ciclo.
 Por viudedad.
 Por donativos. (¡¡hay que pedir el certificado!! Ej: marato de tv3)
 Por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la
conservación del patrimonio natural y de custodia del territorio.
 Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas
o de reciente creación.
 Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en
expansión del Mercado Alternativo Bursátil (MAB).

Por nacimiento o adopción.

El año en el que nace un hijo, o se adopta uno, procede una deducción autonómica de 150 euros
para cada progenitor.

Por viudedad.
El año en que una persona enviuda y en los dos siguientes, le corresponde una deducción
autonómica de 150 euros anuales.
En caso de tener descendientes que den derecho al mínimo familiar por descendientes, esa
deducción será de 300 euros anuales.
VIII. CUOTA DIFERENCIAL Y RESULTADO DE LA DECLARACIÓN
 Cuota diferencias (art 79)
La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida total los siguientes importes:
a) Las deducciones por doble imposición internacional.
b) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados.
La cuota diferencial nos dará el resultado de la autoliquidación: ingreso / devolución.

 Resultado de la declaración
Deducción por maternidad (Art. 81):
Se la podrán aplicar las mujeres con hijos menores de 3 años que:
a) Tengan derecho al mínimo por descendientes
b) Realicen actividad por cuenta propia o ajena
c) Estén dadas de alta en la Seguridad Social
El importe de la deducción es de 100 euros por cada mes (si pides la devolución por adelantado,
sino 1.200) del período impositivo en que concurran de forma simultánea los requisitos antes
comentados.

Se habilita la posibilidad de una deducción adicional de hasta 1.000 euros en concepto de gastos
de custodia de menores de 3 años en guarderías y centros de educación infantil.

Se puede pedir el abono anticipado.

Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad (Art. 81bis):

Se la podrán aplicar los contribuyentes que:
a) Tengan derecho al mínimo por descendientes y formen una familia numerosa o por
descendiente o ascendiente con discapacidad o cuyo cónyuge tenga la condición de
persona discapacitada
b) Realicen actividad por cuenta propia o ajena
c) Estén dados de alta en la Seguridad Social
El importe de la deducción es de 100 euros por cada mes del período impositivo en que
concurran de forma simultánea los requisitos antes comentados.
Se reparte entre los que tengan derecho a ella, con la posibilidad de cesión entre ellos.
Se puede pedir el abono anticipado.

Te tienen que dar un carnet.

Ejemplo numérico determinación cuota diferencial