Diapositiva Tributario II

RENTA BRUTA, RENTA NETA, Y ALICUOTAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
DOCENTE
JOSE CARBONEL BRENIS
INTEGRANTES
YULISSA PREZ GOICOCHEA
ANA GALVEZ VILLALOBOS
PORFIRIO RAMIREZ VSQUEZ
EDWIN RAFAEL VALLEJOS MENDO
CICLO
VI
I.- Renta Neta
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se deducir de la renta

bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la Ley.
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen

deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.
1.1.- Principio de Causalidad
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente,
stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como
cumplir, entre otros, con criterios tales como:
Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.

Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del
personal a que se refieren los incisos l) y ll) del Artculo 37 de la Ley. Asimismo,
cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas,
exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas
rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos
para la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los
dos procedimientos que seala el inciso p) del Artculo 21 del Reglamento.
Procedimiento 1
Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.

Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que
le permita identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas
gravadas
Procedimiento 2
Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta
bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
II.- RENTA BRUTA
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la

Renta que se obtengan en el ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley establece que las Rentas de Tercera Categora se

considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma
ser de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.
Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta se

determinar como sigue:
(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe
de las depreciaciones admitidas.
La Ley del Impuesto sobre la Renta, N 7092 del 21 de abril de 1988 y
sus reformas, en su artculo 5 establece:
() La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en el perodo

del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las actividades a que se refiere el prrafo
tercero del artculo 1.
La renta bruta de las personas domiciliadas en el pas estar formada por el total de los
ingresos o beneficios percibidos o devengados durante el perodo fiscal, provenientes de
cualquier fuente costarricense, ().
Asimismo, el artculo 8 del Reglamento a esta Ley en referencia, establece lo siguiente:

() Renta bruta. Est constituida por el total de ingresos o beneficios, en dinero o en
especie, continuos o eventuales, percibidos o devengados durante el perodo del
impuesto y provenientes de cualquier fuente costarricense de las actividades a que se
refiere el prrafo cuarto del artculo 1 de la ley ().
Por otra parte, el artculo 57 del citado Reglamento indica lo siguiente:
El sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de

Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos de Costa
Rica y a las que ese colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro. La diferencia entre
los ingresos totales y los costos y gastos totales se denomina utilidad neta del perodo.
Para obtener la renta imponible del periodo, se debe hacer una conciliacin, restando
de la utilidad neta del periodo el total de ingresos no gravables y adicionando aquellos
costos y gastos no deducibles. Tales ajustes se registrarn aplicando la Norma
Internacional de Contabilidad 12 relativa al impuesto sobre renta diferido.
De esta forma, segn lo dispuesto en la doctrina contable y las regulaciones
internacionales de contabilidad, especficamente las NIIF, los contribuyentes tienen la
obligacin de aplicar estos principios, para efectos de hacer los registros contables tanto
para efectos financieros como fiscales.
Asimismo, los artculos 7 y 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, 11 y 12 de su

Reglamento, establecen que la renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta
aquellos costos y gastos, tiles, necesarios y pertinentes para obtener ingresos gravables,
por lo que no es posible reflejar en su declaracin slo el ingreso neto, por concepto de
margen de utilidad autorizado por la Autoridad Reguladora de los Servicios Pblicos.
En consecuencia, de conformidad con las citas legales y principios contables, los cuales
establecen como deben llevarse los registros contables, tanto para efectos financieros
como fiscales, estima esta Direccin General que con respecto a su consulta, para los
efectos del impuesto sobre la renta deber declararse, no slo el margen de utilidad que
fija la Autoridad Reguladora de los Servicios Pblicos(ARESEP) por cada litro
vendido, sino que deber incluirse en la renta bruta el ingreso por la venta de
combustible y cualquier otro ingreso que obtenga en el desarrollo de la actividad, as
como las deducciones deben contener los costos de ventas de los hidrocarburos.
III.- ALICUOTAS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Antes de entrar de lleno en el esclarecimiento del significado del trmino

alcuota, lo que vamos a hacer es descubrir el origen etimolgico del mismo. En este caso,
podemos indicar que deriva del latn, ms concretamente de la palabra aliquot, que
puede traducirse como cierto nmero de. Esta, a su vez, es fruto de la suma de dos partes
claramente diferenciadas: alius, que significa otro, y quot, que es cuanto.
Se trata de un adjetivo que alude a aquello que resulta proporcional: es decir, que se
vincula a una proporcin (la correspondencia que existe entre las partes de algo o entre
dichas partes y el todo).
El uso ms habitual del concepto de alcuota se vincula a la parte alcuota, que se encarga
de medir con exactitud al todo (el todo se divide en partes iguales). Una alcuota, por lo
tanto, es una parte del total.
En uno de los momentos donde se hace ms uso del trmino alcuota es cuando alguien ha
fallecido y su abogado y notario se va a encargar de llevar a cabo el reparto de su
herencia. En ese caso, se establece que la misma se dividir en alcuotas y cada una de
esas le corresponder a uno de sus herederos.
De esta forma, se establece que, por regla general, lo que suele ocurrir con las riquezas
que deja alguien que ha muerto es que esas se proceden a dividir en parte alcuotas. Esto
lo que significa es que son porciones iguales y proporcionales.
La idea de alcuota se emplea con frecuencia en el terreno de la economa, ms

precisamente en lo que est relacionado con los impuestos o tributos. Las alcuotas son
proporciones que se establecen a travs de leyes para determinar una obligacin de tipo
tributaria.
En Per, por ejemplo, muchos productos son gravados con el Impuesto General a las
Ventas (IGV). La alcuota del IGV, a nivel general, es del 18 %. De este modo, un
fabricante debe sumar el 19 % en concepto de IGV al precio que establece para sus
productos.
Caso 1
Un productor decide un precio de 50 soles para un pantaln. A la hora de ofrecer el

producto al pblico, le aade la alcuota del IGV (18%). Por lo tanto, el comprador
debe pagar 59 Soles (los 50 oles del precio ms los 9.00 Soles del IGV)
18% de 50
18 / 100 x 50: 9

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