TEMA 3

Activos financieros
(con las soluciones de los ejemplos propuestos)

4.1. Introducción.
4.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring

20-21
 3.1. Introducción.

Un activo financiero es cualquier activo que sea:

 Dinero en efectivo

 Un instrumento de patrimonio de otra empresa (acciones o

participaciones en capital social)

 Suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro

activo financiero, o a intercambiar activos con terceros en
condiciones potencialmente favorables

2
 3.2. Créditos y partidas a cobrar.
Norma de valoración 9ª. Instrumentos financieros.

Se incluyen:

a) Créditos por operaciones comerciales: aquellos activos

financieros que se originan en la venta de bienes y la prestación
de servicios por operaciones de tráfico de la empresa (clientes).
• Créditos con clientes
• Factoring

b) Créditos por operaciones no comerciales: incluye préstamos y

créditos financieros concedidos, incluidos los surgidos de la venta
de activos no corrientes (inmovilizado), o las inversiones en
valores representativos de deuda que no se negocien en un
mercado activo (bonos, obligaciones).
3
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring

Es un conjunto de servicios financieros y administrativos, que presta la sociedad

de factoring a su cliente, amparándose en la utilización de un contrato de cesión
de créditos como cauce jurídico apropiado.
Básicamente consiste en la gestión de cobros a deudores por encargo de la
empresa acreedora, que se convierte en cliente de la empresa de factoring, y
adelanto a dicho cliente de parte de los créditos cedidos.
Tipos (según la responsabilidad del cliente):

 Factoring sin recurso: la sociedad de factoring asume el buen fin de la

operación, y en caso de impago, solo podrá reclamarle al deudor del crédito, y
no a su cliente que le ha cedido el crédito.

 Factoring con recurso: la sociedad de factoring no asume el buen fin de la

operación, y en caso de impago, podrá reclamarle tanto al deudor del crédito
Nuestra empresa sería el cedente
como a su cliente que le ha cedido el crédito.
Partícipes: sociedad de factoring (factor), cliente (cedente), deudor. 4
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring

Los servicios que aporta:

 Cobertura de riesgo de insolvencias del deudor (factoring sin recurso):

 Cubre el 100% del importe del crédito.
 Se paga con rapidez el impagado.

 Cobro:
 Gestiona el cobro.

 Administración:
 Correcto control de los créditos cedidos, facilitando toda la información
necesaria sobre los mismos.
 Financiación:
 Sistema de cuenta: similar a una cuenta de crédito. El factor facilita los
anticipos por el importe y en el momento que el cliente desee, hasta un
80-90% de los créditos cedidos pendientes de cobro.
 Sistema de liquidación de remesas: similar al anterior, pero anticipando
fondos sobre cada bloque de cesión (remesas).
5
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring
NRV 9ª 2.9: Baja de activos financieros

“La empresa dará de baja un activo financiero, o parte del mismo, cuando
• expiren o
• se hayan cedido los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del
activo financiero, siendo necesario que se hayan transferido de manera
sustancial los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad…”.

a) Se produce la baja del activo financiero cuando se transfieren los riesgos y

beneficios de la propiedad del mismo:
• ventas en firme de activos
• cesiones de créditos comerciales en las que la empresa no retenga
ningún riesgo de crédito ni de interés: Factoring sin recurso

b) NO se produce la baja del activo financiero cuando NO se transfieren

riesgos ni beneficios:
• Factoring con recurso
• Descuento de efectos
En este caso se reconoce un pasivo financiero por el importe de la
contraprestación recibida.
6
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring sin recurso
Se ceden los créditos a la empresa de factoring, y ésta adelanta al
cedente (nuestra empresa) una parte de los créditos.

Cuentas a utilizar (Contabilidad de la empresa cedente):

• (431) Clientes efectos comerciales: se dará de baja por el total de créditos
cedidos en la fecha de contratación del factoring (≠ en factoring con recurso).
• (665) Intereses por descuentos de efectos y operaciones de factoring:
Se registran por adelantado en la fecha de contratación del factoring.
• (669) Otros gastos financieros: Se registran las comisiones establecidas en
la fecha de contratación el factoring.
• (565) Fianzas constituidas a corto plazo: cuenta de activo que registra las
cantidades retenidas al cedente en la fecha de contratación el factoring, y que
se irán devolviendo a medida que venzan los efectos y sean atendidos a su
vencimiento. En caso de que el deudor no pague, el cedente perdería la fianza,
además de pagar los intereses y las comisiones.
• (572) Bancos: entrará en la cuenta bancaria del cedente el valor de los efectos cedidos
menos los intereses, comisiones y fianzas. Posteriormente entrarán las fianzas a medida
que el factor cobre los efectos. 7
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring sin recurso

Ejemplo 1 factoring sin recurso:

• Tipo de interés nominal: 3,75%
• Comisión: 1% s/nominal del efecto comercial
• Se retiene un 10% de los créditos cedidos hasta el vencimiento de los
mismos.
• Fecha de inicio de las cesiones: 31/03/N Usar el año comercial (360 días)
Cuadro de vencimientos y nominal de los efectos cedidos en factoring
Cliente Vencimiento Días de Importe Comisión Intereses Retenciones
de los efectos devengo efectos
Sociedad 1 10/07/N 101 25.480
Sociedad 2 30/06/N 91 31.500
Sociedad 3 29/05/N 59 42.500
Total 99.480

8
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring sin recurso

Ejemplo 1 factoring sin recurso:

• Tipo de interés: 3,75%
• Comisión: 1% s/nominal del efecto comercial
• Se retiene un 10% de los créditos cedidos hasta el vencimiento de los
mismos.
• Fecha de inicio de las cesiones: 31/03/N Usar el año comercial (360 días)
Solución:
Cuadro de comisiones, intereses y retenciones sobre efectos cedidos en factoring
Cliente Vencimiento Días de Importe Comisión Intereses* Retenciones
de los efectos devengo efectos
Sociedad 1 10/07/N 101 25.480 254,8
Sociedad 2 30/06/N 91 31.500 315
Sociedad 3 29/05/N 59 42.500 425
Total 99.480 994,8

9
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring sin recurso

Ejemplo 1 factoring sin recurso:

• Tipo de interés: 3,75%
• Comisión: 1% s/nominal del efecto comercial
• Se retiene un 10% de los créditos cedidos hasta el vencimiento de los mismos.
• Fecha de inicio de las cesiones: 31/03/N Usar el año comercial (360 días)

Solución:
Cuadro de comisiones, intereses y retenciones sobre efectos cedidos en factoring
Cliente Vencimiento Días de Importe Comisión Intereses* Retenciones
de los efectos devengo efectos (o fianzas)
Sociedad 1 10/07/N 101 25.480 254,8 2.548
Sociedad 2 30/06/N 91 31.500 315 3.150
Sociedad 3 29/05/N 59 42.500 425 4.250
Total 99.480 994,8 9.948

10
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring sin recurso

Ejemplo 1 factoring sin recurso:

• Tipo de interés: 3,75%
• Comisión: 1% s/nominal del efecto comercial
• Se retiene un 10% de los créditos cedidos hasta el vencimiento de los
mismos.
• Fecha de inicio de las cesiones: 31/03/N Usar el año comercial (360 días)
Solución:
Cuadro de comisiones, intereses y retenciones sobre efectos cedidos en factoring
Cliente Vencimiento Días de Importe Comisión Intereses* Retenciones
de los efectos devengo efectos
Sociedad 1 10/07/N 101 25.480 254,8 241,26 2.548
Sociedad 2 30/06/N 91 31.500 315 268,73 3.150
Sociedad 3 29/05/N 59 42.500 425 235,08 4.250
Total 99.480 994,8 745,07 9.948

*Los intereses se calculan restando previamente la cantidad que se reserva:

Intereses Soc. 1 = 0,0375 x (25.480 – 2.548) x 101 /360 = 241,26
Intereses Soc. 2 = 0,0375 x (31.500 – 3.150) x 91 /360 = 268,73
Intereses Soc. 3 = 0,0375 x (42.500 – 4.250) x 59 /360 = 235,08 11
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring sin recurso

Solución Ejemplo 1 factoring sin recurso (II) (Contabilidad del cedente):

Cliente Vencimiento Días de Importe Comisión Intereses Retenciones

devengo
Sociedad 1 10/07/N 101 25.480 254,8 241,26 2.548
Sociedad 2 30/06/N 91 31.500 315 268,73 3.150
Sociedad 3 29/05/N 59 42.500 425 235,08 4.250
Total 99.480 994,8 745,07 9.948

Diferentes Ventas o Prestación de servicios….

99.480 (431) Clientes, (70-) Ventas o Prestación Factoring sin recurso:
efectos com. de servicios 99.480 Se da de baja la cuenta de Clientes
a cobrar (477) IVA repercutido
porque se cede su gestión y cobro.

31/03/N Cesión de créditos en factoring sin recurso

745,07 (665) Intereses por descuento de a (431) Clientes, efectos com. 99.480
efectos a cobrar
994,8 (669) Otros gastos financieros
9.948 (565) Fianzas constituidas a c/p
87.792,13 (572) Bancos

12
 Solución Ejemplo 1 factoring sin recurso (III) (Contabilidad del cedente):

Cliente Vencimiento Días de Importe Comisión Intereses Retenciones

devengo
Sociedad 1 10/07/N 101 25.480 254,8 241,26 2.548
Sociedad 2 30/06/N 91 31.500 315 268,73 3.150
Sociedad 3 29/05/N 59 42.500 425 235,08 4.250
Total 99.480 994,8 745,07 9.948

A medida que van venciendo los créditos, si el deudor paga la deuda, el cedente
irá recibiendo la devolución de las retenciones (fianzas) mantenidas en garantía:
29/05/N Recuperación retención (o fianza) factoring Soc.3

4.250 (572) Bancos a (565) Fianzas constituidas a c/p 4.250

30/06/N Recuperación retención factoring Soc.2

3.150 (572) Bancos a (565) Fianzas constituidas a c/p 3.150

10/07/N Recuperación retención factoring Soc.1

2.548 (572) Bancos a (565) Fianzas constituidas a c/p 2.548

Si algún cliente no pagase, el cedente tendría que contabilizar la pérdida de la retención:

01/07/N Pérdida fianza factoring Soc.X
X (650) Pérdidas de créditos a (565) Fianzas constituidas c/p X
comerciales incobrables 13
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring
Ejemplo 2 factoring sin recurso (propuesto) (Contabilidad del cedente):

La sociedad X cede el 01/04/N a una sociedad de factoring una letra de un cliente con
un nominal de 10.000 € de la que restan 3 meses para su vencimiento (01/07/N). Se
trata de un contrato de factoring sin recurso.
Datos del factoring:
- Comisión: 0,5% del nominal.
- Reserva (o retención) de la sociedad de factoring: 10% del nominal.
- Tipo de interés: 6% anual.

Al vencimiento de la letra, planteamos dos casos:

a) la sociedad de factoring nos informa que la letra no ha sido atendida por quiebra
de nuestro cliente, de modo que procede a comunicarnos la pérdida de la
retención que nos hizo.

b) la sociedad de factoring nos informa que la letra ha sido atendida a su

vencimiento, de modo que procede a devolvernos la retención que nos hizo.

Se pide: registrar todos los asientos de la contabilidad del cedente en los casos a) y b)
(Considerar meses en vez de días para el cálculo de los intereses) 14
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring
Solución Ejemplo 2 factoring sin recurso (Contabilidad del cedente):

Comisiones = 0,005 x 10.000 = 50 € Factoring sin recurso:

Se da de baja la cuenta de Clientes
Fianza = 0,1 x 10.000 = 1.000 € porque se cede su gestión y cobro.
Intereses = 0,06 x (10.000 – 1.000) x 3/12 = 135 €
01/04/N Formalización operación factoring Soc X
135 (665) Intereses por descuento de a (431) Clientes, efectos 10.000
efectos com. a cobrar
50 (669) Otros gastos financieros
1.000 (565) Fianzas constituidas a c/p
8.815 (572) Bancos

a) 01/07/N Pérdida fianza factoring Soc.X

Pérdidas de créditos
1.000 (650) comerciales incobrables a (565) Fianzas constituidas c/p 1.000

b) 01/07/N Cobro de la fianza factoring Soc.X

1.000 (572) Bancos a (565) Fianzas constituidas c/p 1.000

15
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring con recurso
No se ceden los créditos a la empresa de factoring, ésta solo gestiona su cobro
y adelanta una parte de los créditos al cedente:

Cuentas a utilizar (Contabilidad de la empresa cedente):

• (665) Intereses por descuentos de efectos y operaciones de factoring:
Se registran por adelantado en la fecha de contratación del factoring
• (669) Otros gastos financieros: Se registran las comisiones establecidas en la
fecha de contratación el factoring.
• (5209) Deudas por operaciones de factoring: cuenta de pasivo que registra la
deuda adquirida por la empresa cedente con el factor (empresa de factoring). Se
calcula restando al total de los nominales de los efectos cedidos el total de las
retenciones (no se registran fianzas). (≠ a factoring sin recurso).
• (431) Clientes efectos comerciales: se dará de baja por el total de créditos
cedidos en la fecha de contratación del factoring, reclasificándola a la (432).
• (432) Clientes operaciones de factoring: se dará de alta por la misma
cantidad que se reduce la (431) (≠ a factoring sin recurso).
• (572) Bancos: entrará en la cuenta bancaria del cedente el valor de los efectos cedidos
menos los intereses y comisiones. Posteriormente se irá pagando la deuda (5029).
16
 Recordatorio asientos de créditos a clientes, y deterioros comerciales

Operación de venta o prestación de servicio a crédito:

Venta de …. (o Prestación de servicios) a crédito (o a través de efecto comercial)

(430) Clientes a (70-) Ventas o Prestación servicios
o o
(431) Clientes, efectos (477) IVA repercutido
comerciales a cobrar

En caso de impago se debe recalificar (o reclasificar) el crédito:

Recalificación cliente como moroso (o como efecto impagado)
(436) Clientes dudoso cobro a (430) Clientes
o o o
(4315) Clientes, efectos (431) Clientes, efectos comerciales a
comerciales impagados cobrar

Registro del deterioro de valor de créditos comerciales en el momento

del impago:
Dotación del deterioro del crédito comercial
Pérdidas por deterioro de Deterioro de créditos
(694) a (490) comerciales
créditos comerciales
17
 Recordatorio reversión deterioro y registro de pérdida o cobro
Cuando la situación se vuelve definitiva, se cobre o se pierda el crédito, debe
revertirse (anularse) el total del deterioro:
Reversión del deterioro del crédito comercial
Reversión del deterioro de
(490) Deterioro de créditos comerciales a (794)
créditos comerciales

En caso de pérdida definitiva del crédito (normalmente por quiebra del cliente), se
registra la pérdida incobrable y se cancela la cuenta del crédito con el cliente:
Pérdida definitiva crédito comercial
(650) Pérdidas de créditos a (436) Cliente de dudoso cobro
comerciales incobrables o o
(4315) Clientes, efectos
comerciales impagados
En caso cobro de todo el crédito:
Cobro crédito comercial
(572) Bancos a (436) o Cliente de dudoso cobro
o
(4315) Clientes, efectos comerciales impagados
En caso cobro de X € y pérdida de Y €:
Cobro crédito comercial
X (572) Bancos a (436) o Cliente de dudoso cobro o X+Y
Y (650) Pérdidas de créditos (4315) Clientes, efectos comerciales 18
comerciales incobrables impagados
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring con recurso
Ejemplo 3 factoring con recurso:
Cliente Vencimiento Días de Nominal Comisión Intereses Retenciones
devengo
Sociedad 1 10/07/N 101 25.480
Sociedad 2 30/06/N 91 31.500
Sociedad 3 29/05/N 59 42.500
Total 99.480

 Tipo de interés: 3,75% Comisión: 0,6% s/ nominal del efecto

 Retenciones: 20% del nominal de las cesiones.
 La cesión de la sociedad 1 se cobró normalmente.
 La cesión de la sociedad 2 se retrasa en el pago 20 días, llegando a un acuerdo
con el cliente (cedente) al que se le cobrará el mismo tipo de interés de la operación
(se hace la hipótesis de que el cedente no lo repercute a su cliente).
 La cesión de la sociedad 3 resulta impagada y es devuelta al cedente con unos
gastos de devolución de 90 €.

(Las comisiones serán menores que en el factoring sin recurso puesto que no
incorporará la prima de asunción de riesgo, aunque las retenciones serán
mayores con el fin de cubrirse de cualquier contingencia).
19
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring con recurso

Solución Ejemplo 3 factoring con recurso (I):

 Tipo de interés: 3,75%

 Comisión: 0,6% s/ nominal del efecto
 Retenciones: 20% del nominal de los efectos comerciales cedidos

Solución:
Cuadro de comisiones, intereses y retenciones sobre efectos cedidos en factoring
Cliente Vencimiento Días de Nominal Comisión Intereses Retenciones
devengo
Sociedad 1 10/07/N 101 25.480 152,88 214,46 5.096
Sociedad 2 30/06/N 91 31.500 189 238,88 6.300
Sociedad 3 29/05/N 59 42.500 255 208,96 8.500
Total 99.480 596,88 662,3 19.896

*Los intereses se calculan restando previamente la cantidad que se retiene:

Intereses Soc. 1 = 0,0375 x (25.480 – 5.096) x 101 /360 = 214,46
20
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring con recurso
Solución Ejemplo 3 factoring con recurso (II):
Por la cesión y anticipo de los créditos cedidos:
Factoring con recurso:
• NO se da de baja la cuenta de Clientes porque en caso de impago se vuelve a asumir.
Hay una recalificación de la cuenta de Clientes: cambio de la cuenta (431) por la (432).
• Se registra la deuda con el factor, calculada como el importe del total de los efectos
menos las retenciones (99.480 – 19.896 = 79.584), es decir las retenciones no son
fianzas que se devolverán, sino que son menos préstamo que se concede.
31/03/N Formalización préstamo factoring
662,3 (665) Intereses por descuento a
de efectos
596,88 (669) Otros gastos financieros (5209) Deudas por
operaciones de 79.584
78.324,82 (572) Bancos factoring

31/03/N Recalificación Clientes efectos a factoring

Clientes, operaciones de Clientes, efectos
99.480 (432) a (431) 99.480
factoring comerciales a cobrar

Factoring con recurso:

21
Se recalifica la cuenta de clientes por el total del crédito concedido a los mismos
 Solución Ejemplo 3 factoring con recurso (II):

Si resulta impagada la remesa de vencimiento 29/05/N (Soc.3), ésta es

devuelta por la sociedad de factoring (con unos gastos de devolución de 90 €):

Cliente Vencimiento Días de Nominal Comisión Intereses Retenciones

devengo
Sociedad 1 10/07/N 101 25.480 152,88 214,46 5.096
Sociedad 2 30/06/N 91 31.500 189 238,88 6.300
Sociedad 3 29/05/N 59 42.500 255 208,96 8.500
Total 99.480 596,88 662,3 19.896

• El cedente paga la deuda con el factor (5209)(crédito menos la retención) =

= 42.500 – 8.500 = 34.000 y los gastos de devolución 90 €
29/05/N Pago a factor deuda soc.3 + gastos devolución del efecto
34.000 (5209) Deudas por operaciones de factoring a 34.090
(572) Bancos
90 (669) Otros gastos financieros

• Se recalifica nuevamente al cliente:

29/05/N Recalificación cliente de factoring a cliente efectos

Clientes, efectos Clientes, operaciones de
42.500 (431) a (432) 42.500
comerciales a cobrar factoring
22
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring con recurso

Solución Ejemplo 3 factoring con recurso (III):

Impago Soc.3: Por la reclasificación del cliente como moroso, y se contabiliza el

deterioro del crédito:

Cliente Vencimiento Días de Nominal Comisión Intereses Retenciones

devengo
Sociedad 1 10/07/N 101 25.480 152,88 214,46 5.096
Sociedad 2 30/06/N 91 31.500 189 238,88 6.300
Sociedad 3 29/05/N 59 42.500 255 208,96 8.500
Total 99.480 596,88 662,3 19.896

29/05/N Calificación cliente Soc.3 como efectos impagados

Clientes, efectos Clientes, efectos
42.500 (4315) comerciales impagados a (431) comerciales a cobrar 42.500

En caso de no ser efectos comerciales se usaría (436) Clientes de dudoso cobro

(436) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes

29/05/N Dotación del deterioro del crédito comercial Soc. 3

Pérdidas por deterioro de Deterioro de créditos
42.500 (694) créditos comerciales a (490) comerciales 42.500
23
 3.2. Créditos y partidas a cobrar. Factoring con recurso

Solución Ejemplo 3 factoring con recurso (IV):

Se la Soc.1 paga su crédito al factor al vencimiento 10/07/N:

Cliente Vencimiento Días de Nominal Comisión Intereses Retenciones
devengo
Sociedad 1 10/07/N 101 25.480 153 214 5.096
Sociedad 2 30/06/N 91 31.500 189 239 6.300
Sociedad 3 29/05/N 59 42.500 255 209 8.500
Total 99.480 597 662 19.896

La deuda del cedente con el factor es el valor del crédito menos la retención:

Deuda del cedente con el factor (5209) = 25.480 – 5.096= 20.364

10/07/N Cancelación deuda soc.1 con factor
20.364 (5209) Deudas por operaciones de a (432) Clientes, operaciones 20.364
factoring de factoring
Se cobra el resto del efecto, que corresponde a la retención, cancelando el crédito al
cliente:
10/07/N Cobro retención factoring Soc.1

5.096 (572) Bancos a (432) Clientes, operaciones de factoring 5.096

La otra parte del efecto había sido cobrado cuando el factor nos concedió el préstamo 24
 Solución Ejemplo 3 factoring con recurso (V):
Cliente Vencimiento Días de Nominal Comisión Intereses Retenciones
devengo
Sociedad 1 10/07/N 101 25.480 152,88 214,46 5.096
Sociedad 2 30/06/N 91 31.500 189 238,88 6.300
Sociedad 3 29/05/N 59 42.500 255 208,96 8.500
Total 99.480 596,88 662,3 19.896

Soc.2: Por los intereses por retraso de 20 días en el cobro de la remesa del 30/06/N
(retraso de 20 días al 3,75%): Intereses = 0,0375 x (31.500 - 6.300) x 20/360 = 52,5 €
20/07/N Pago intereses demora de sociedad 2 a factor
52,5 (665) Intereses por descuento a (572) Bancos 52,5
de efectos
Deuda del cedente con el factor = 31.500 – 6.300 = 25.200
20/07/N Cancelación deuda soc.2 con factor
25.200 (5209) Deudas por operaciones de a (432) Clientes, operaciones 25.200
factoring de factoring
20/07/N Cobro retención factoring Soc.2
6.300 (572) Bancos a (432) Clientes, operaciones de factoring 6.300

25
 Ejemplo 4 factoring con recurso (propuesto) (Contabilidad del cedente):

El 15/07/N la sociedad X vende productos terminados por valor de 10.000 € (+IVA 21%)
cobrando el IVA al contado y por el resto formalizando un efecto comercial a 90 días.
Dada la necesidad de liquidez de la empresa, el 01/08/N decide entregar el efecto a una
sociedad de factoring. Los datos del contrato son los siguientes:
 Modalidad del contrato: factoring con recurso.
 Tipo de interés: 6% anual; Comisión: 1% sobre el nominal de la letra.
 Reserva: 10% sobre el nominal de la letra.
Al vencimiento del efecto (15/10/N), el cliente no paga la letra y la sociedad de factoring
la devuelve a la empresa X, cobrándole unos gastos de gestión de 120 €.
Un mes después (15/11/N), la empresa X considera definitivamente incobrable la letra y
procede a darla de baja.
Se pide: registrar todos los asientos desde la venta de los productos terminados hasta la
baja de la letra, incluidos el deterioro del crédito en el momento del impago, y la reversión
del deterioro y la baja del crédito en el momento de la pérdida definitiva.
(Considerar meses como unidad de tiempo para el cálculo de intereses)
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Ver pantallas recordatorio impagados de Contabilidad de 2º
 SOLUCIÓN Ejemplo 4 factoring con recurso (I)

15/07/N Venta de productos terminados a través de efecto comercial

10.000 (431) Clientes, efectos a (701) Ventas productos 10.000
comerciales a cobrar terminados
2.100 (572) Bancos (477) IVA repercutido 2.100

01/08: Factoring: Comisiones = 0,01 x 10.000 = 100 €

Retención = 0,1 x 10.000 = 1.000 €
(Vencimiento 15/10) Intereses = 0,06 x (10.000 – 1.000) x 2,5/12 = 112,5 €
Préstamo de la sociedad de factoring al cedente = 10.000 – 1.000 = 9.000
01/08/N Formalización factoring con recurso
112,5 (665) Intereses por descuento a (5209) Deudas por 9.000
de efectos operaciones de
100 (669) Otros gastos financieros factoring

8.787,5 (572) Bancos

01/08/N Recalificación Clientes efectos a factoring

Clientes, operaciones de Clientes, efectos
10.000 (432) a (431) 10.000
factoring comerciales a cobrar
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 SOLUCIÓN Ejemplo 4 factoring con recurso (II)
15/10/N Pago préstamo a factor + gastos devolución del efecto
9.000 (5209) Deudas por operaciones de factoring a 9.120
(572) Bancos
120 (669) Otros gastos financieros

La recalificación de la (432) se puede hacer directamente a la cuenta (4315) sin pasar por la (431):
15/10/N Recalificación cliente de factoring a efectos impagados
10.000 (4315) Clientes, efectos a (432) Clientes, operaciones de 10.000
comerciales impagados factoring

15/10/N Dotación del deterioro del crédito comercial

Pérdidas por deterioro de Deterioro de créditos
10.000 (694) créditos comerciales a (490) comerciales 10.000

15/11/N Reversión del deterioro del crédito comercial

Deterioro de créditos Reversión del deterioro de
10.000 (490) comerciales a (794) 10.000
créditos comerciales

15/11/N Pérdida definitiva crédito comercial

10.000 (650) Pérdidas de créditos a (4315) Clientes, efectos 10.000
comerciales incobrables comerciales impagados
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