Semestre Elment Module Enseignant

: : : :

1 Comptabilit Gnrale Introduction aux Sciences de Gestion Mr Taki LARAKI & Mme Fatim-Zahra LOUAFA
Elments du cours

LENTREPRISE LE BILAN ET LE CPC TECHNIQUE DE LA COMPTABILITE GENERALE

LORGANISATION COMPTABLE LA FACTURATION : LES ACHATS ET LES VENTES

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Comptabilit Gnrale

BIBLIOGRAPHIE INDICATIVE

Comptabilit Gnrale Tomes 1 et 2, par PEROCHON C. et QAZDAZ A., Editions Foucher. La Pratique Comptable Marocaine par ABOU EL JAOUAD M., Maghrbines. La comptabilit Gnrale des Entreprises Marocaines par FOUGUIG B. et FECHTALI A., Editions Consulting. La Comptabilit Gnrale de lEntreprise par EL HASSANI Y., EL AWAD Z., et LOUAFA F., Collection 3S. Editions

Document Obligatoire

Le Plan Comptable Marocain.

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LENTREPRISE

A) Exemples : - Lpicerie de votre quartier (E. Commerciale, Individuelle) - Marjane (E. Commerciale, Socit) - SAMIR, SOMACA (E. Industrielles, Socit) - ATTIJARIWAFA BANK, BMCE, AL WATANIYA (E. de Services, Socits) B) Dfinition : Lentreprise est une unit conomique indpendante qui dispose des moyens de produire ou dacheter des biens ou des services destins tre vendus moyennant un prix permettant de couvrir les cots supports et de dgager un bnfice.

Locaux et Inst.Tech

Moyens financie rs

Produits

Matir es

PRODUCTION Mses

Services homme hommes

LEntreprise Hommes est un ensemble de moyens matriels, humains et financiers organiss en vue de la production de biens et de services destins un march. C) Classification des Entreprises : Elle se fait selon plusieurs critres mais les plus courants sont : 1) Nature de lactivit : - Entreprise Commerciale :
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Son activit se rsume en 2 phases : Achat de Marchandises. Vente de Marchandises.

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E. Achats de Tiers Mses = Fournisseurs Vente de Mses Stockage de Mses Tiers = Clients

- Entreprise Industrielle : Son activit se caractrise par 3 phases : Lapprovisionnement en matires et fournitures. La transformation ou la fabrication des produits finis. La vente des produits finis.

Approvisionnement en Mat 1res Fournisseurs

Vente P.F. Magas in Stocks Stock M.P. P.F. Ateliers Production Magas in Clients

Entreprise

Produire Activit

des Biens (Objets Matriels) des Services

E.Productions de Biens

E.Productions de Services

Distribuer

E.de distribution

2) Origine des ressources : - Entreprise individuelle : Le capital est apport par une seule personne. - Socit : Le capital est fractionn en actions ou parts sociales souscrites par plusieurs associs. 3) Autres critres :
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Exemple : Entreprises Publiques ; Entreprises Prives ; Entreprises Semi-Publiques. D) Relations et liaisons Inter-agents conomiques : Lentreprise est en liaison avec : - les acheteurs qui sont ses Clients - les vendeurs qui sont ses Fournisseurs Portail des Etudiants dEconomie -4-

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E) Lorganisation interne de lEntreprise : Le travail est rparti au sein de lEntreprise dans le but dune rationalisation et dune rentabilit meilleure. Lorganisation qui en dcoule peut tre reprsente dans un schma appel Organigramme. Exemple :

Direction Gnrale

D.du Personnel

D.Financire

D.Commerciale

D.Technique

Service Service Service Service Personnel Informatique Comptabilit Budget F) Patrimoine de lEntreprise :

Service Achats

Service Atelier Vente (A)

Atelier (B)

- Tout tre humain est dot dune personnalit juridique, cest dire quil a : * des droits * des obligations La personnalit juridique est attribue soit une personne physique soit une personne morale. - Les personnes juridiques sont identifies par : * un nom * un domicile * une nationalit - Chaque personne juridique possde un patrimoine cest dire des biens et des dettes. Biens matriels + Crances + Disponibles = Total des Biens + Dettes = Total des Dettes = Patrimoine

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LE BILAN
A) Dfinition Le bilan est un tat de synthse qui donne une photographie de la situation du patrimoine dune entreprise un moment donn - Il dcrit ce que lentreprise possde et comment elle le finance. - Il se devise en 2 parties : le passif et lactif Le passif dcrit les ressources financires, lorigine des capitaux utiliss. Lactif dcrit les emplois faits de ces capitaux. ACTIF (emplois) Utilisation des fonds : Biens, crances et disponible PASSIF (ressources) Origine des fonds : Dettes

Remarque : Les emplois inscrits en Actif du bilan sont financs par les ressources figurant au Passif, par consquent le bilan est toujours quilibr : TOTAL DE LACTIF = TOTAL DU PASSIF. EXERCICE 1 : Au dbut du mois de Juin 2011, Si Brahim dcide douvrir une picerie appele Brahim . Pour la cration de son Entreprise, il apporte une pargne de 400.000,00Dhs en espces. Durant ce mme mois il achte : - Un magasin pour 200.000Dh, - Un vlomoteur pour 15.000Dh, - Des rayonnages et un comptoir pour 40.000Dh et - Des marchandises pour 130.000Dh. Il ouvre un compte la BP et y dpose 10.000Dh. TRAVAIL A FAIRE : Etablir le Bilan de lEntreprise Chez Brahim au 30 Juin 2011. CORRIGE 1 : Bilan au 30 Juin 2011 Emplois = Biens
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Chez

Magasin Moto Amnagements Stock de Marchandises Banque Caisse Total

200.000 15.000 40.000 130.000 10.000 5.000 400.000

Ressources = Origines Apport Initial 400.000

Total

400.000

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B) PRESENTATION : Chaque partie du Bilan est divise en Masses, Rubriques et Postes. ACTIF Immo. en non valeur Immo. Incorporelles Immo. Corporelles Immo. Financires Ecarts de conversion actif Stocks Crances de lactif circulant Titres et valeurs de placement Ecarts de conversion actif Trsorerie -actif PASSIF Capitaux propres Capitaux propres assimils Dettes de financement Provisions durables pour risques et charges Ecarts de conversion passif Dettes du passif circulant Autres provisions pour risques et charges Ecarts de conversion passif Trsorerie -passif

Actif Immobilis

Financement Permanent

Actif Circulant Trsorerie

Passif circulant Trsorerie

EXERCICE 2 : Le 1er janvier 2011 la situation active et passive de lentreprise TRIADE se prsente ainsi : Lentreprise possde : Un fonds commercial valu ..300.000 DH Des machines industrielles pour.250.000 DH Des vhicules utilitaires pour..350.000 DH Divers mobiliers de bureau pour.100.000 DH Divers matriels de bureau pour....40.000 DH Des micro-ordinateurs pour...60.000 DH Un stock de matires premires pour ..200.000 DH Un stock de produits finis pour120.000 DH Des fonds dposs en banques pour ..50.000 DH Des fonds dposes au centre de chques postaux pour 35.000 DH Des espces en caisse pour 15.000 DH Elle a emprunt un organisme financier (crdit long terme) 700.000 DH Ses clients lui doivent 35.340 DH et le personnel 10.000 DH. Elle doit ses fournisseurs 45.200 DH et la Caisse Nationale de Scurit Sociale 20.140 DH.

TRAVAIL A FAIRE : Etablir le bilan

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CORRIGE 2 : Bilan au 01/01/2011 ACTIF Immobilisations incorporelles Fonds commercial AI Immobilisations corporelles Instal. Tech., Mat. et outillage Matriel de transport Mobilier matriel de bureau et amnagements divers (1) Stocks Matires et fournitures AC Consommables Produits finis Crances de lactif circulant Clients et cptes rattachs Personnel dbiteur T Trsorerie actif Banques, TG et CP (2) Caisses, rgies davance et Accrditifs FP 250.000 350.000 200.000 Dettes de financement Autres dettes de financement 700.000 PASSIF Capitaux propres Capital social ou personnel
(3)

300.000

800.000

200.000 120.000 PC 35.340 10.000

Dettes du passif circulant Fournisseurs et comptes rattachs Organismes sociaux

45.200 20.140

85.000 15.000 1.565.340

1.565.340

(1) Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers = 100.000 + 40.000 + 60.000 = 200.000 (2) Banques, TG et CP = 50.000 + 35.000 = 85.000 (3) Capital = Total de lactif Total du passif connu = 1.565.340 - 765.340 = 800.000

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LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES

INTRODUCTION Lentreprise a un but lucratif, elle cherche raliser des bnfices. Plusieurs oprations effectues par lEntreprise se traduisent par des dpenses (charges) en vue de dgager des revenus (produits). DEFINITION Le CPC est un tat de synthse qui regroupe tous les lments ayant concouru la formation du rsultat de lentreprise : ce sont dune part les diffrents biens et services consomms pour les besoins de lactivit (charges) et dautre part les produits de lentreprise. Les charges peuvent tre considres comme les dpenses supportes par une entreprise pour son activit. Elles peuvent tre directement lies la nature dactivit exerce, elles sont dites alors : charges dexploitation (achats de marchandises, salaires,), elles peuvent avoir un caractre financier (intrts dus, ), elles peuvent tre non courantes (pnalits,). Les produits comprennent tous les revenus qui rsultent de lactivit de lentreprise. Ils peuvent tre lis lexercice normal de lactivit. Ils sont qualifis alors de produits dexploitation (ventes de marchandises,), ils peuvent avoir un caractre financier (intrts reus, ), ils peuvent tre exceptionnels (prix de cession dimmobilisation,) A) STRUCTURE DU CPC : Le CPC qui assure la synthse des charges et des produits, est subdivis en 3 parties : 1. Les oprations dexploitation Ce niveau constate les charges et les produits raliss dans le cadre de lobjet social de lentreprise. 2. Les oprations financires Ce niveau concerne tout ce qui est en rapport avec la trsorerie (intrts, escomptes de rglement, pertes ou gains de change). Les oprations dexploitation et les oprations financires sont des oprations de gestion courante. 3. Les oprations non courantes Elles reprennent tous les lments qui ne sont pas assimilables des oprations de gestion courante (VNA des immobilisations cdes, pnalits, subvention dquilibre, etc)

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B) PRESENTATION DU CPC : Le CPC est tabli en liste. Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes classs selon leur nature.

EXPLOITATION I- Produits dexploitation II- Charges dexploitation III- Rsultat dexploitation (I-II) FINANCIER IV- Produits financiers V- Charges financires VI- Rsultat financier (IV V) VII- Rsultat courant (III + VI) NON COURANT VIII- Produits non courants IX- Charges non courantes X- Rsultat non courant (VIII IX) XI- Rsultat avant impt (VII + X) XII- Impts sur les bnfices XIII- Rsultat net (XI XII) EXERCICE : On vous donne les lments constitutifs du rsultat suivants et on vous demande dtablir le compte de produits et charges et de dterminer le rsultat net. Achat de matires premires 135.070 Achats non stocks de matires et fournitures 7.285 Entretien et rparations 9.143 Primes dassurances 57.852 Rmunrations dintermdiaires et honoraires 11.380 A.C. Externes Frais postaux et frais de tlcommunications 4.725 Services bancaires 5.138 Publicit 6.000 Impts, taxes et droits assimils 5.322 Rmunrations du personnel 108.425 Charges sociales 18.785 Intrts des emprunts et dettes 8.345 Ventes de biens produits au Maroc 484.140 Intrts et produits assimils 6.835 Pnalits et amendes fiscales ou pnales 8.725 Subventions dquilibre reues 38.135 Portail des Etudiants dEconomie

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En fin de priode, le stock de matires premires a t totalement consomm et celui des produits finis totalement vendu. Limpt sur les socits sest lev 40.715 DH. CORRIGE : A complter Etablissement du compte de produits et charges I EXPLOITATION PRODUITS DEXPLOITATION Ventes de biens et services produits TOTAL I CHARGES DEXPLOITATION Achats consomms de matires et fournitures (1) Autres charges externes (2) Impts et taxes Charges de personnel (3) TOTAL II III RESULTAT DEXPLOITATION (I II) IV PRODUITS FINANCIERS Intrts et autres produits financiers TOTAL IV V CHARGES FINANCIERES Charges dintrts TOTAL V VI RESULTAT FINANCIER (IV V) VII RESULTAT COURANT (III + VI) VIII PRODUITS NON COURANTS Subventions dquilibre TOTAL VIII IX CHARGES NON COURANTES Autres charges non courantes TOTAL IX X RESULTAT NON COURANT (VIII IX) XI RESULTAT AVANT IMPOT (VII + X ) XII IMPOT SUR LES RESULTATS (IS) XIII RESULTAT NET (XI - XII) II . 484 140 .. .. .. .. 369 125 115 015 . 6 835 . 8 345 -1 510 113 505 38 135 8 725 29 410 142 915 40 715 102 200

NON COURANT

FINANCIER

(1) Achats consomms de matires et fournitures = 135.070 + 7.285 = 142.355 (2) Autres charges externes = 9.143 + 57.852 +11.380 + 4.725 + 5.138 + 6.000 = 94.238 (3) Charges de personnel= 108.425 + 18.785 = 127.210 Remarque : Le rsultat dgag par le CPC est inscrit au passif du Bilan parmi les capitaux propres de lentreprise, sans signe lorsquil sagit de profit ou prcd du signe (-) lorsquil sagit de perte.

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TECHNIQUE DE LA COMPTABILITE GENERALE

La comptabilit gnrale permet denregistrer les diffrents mouvements de valeur dcoulant de lactivit de lentreprise. Cet enregistrement sopre au moyen des comptes. A. Dfinitions : Le compte est un tableau denregistrement des variations des diffrents lments du patrimoine ou du rsultat de lentreprise. La partie gauche est appele DEBIT et la partie droite CREDIT . Dbiter un compte, cest inscrire une opration au dbut, c d dans la partie gauche. Crditer un compte, cest inscrire une opration au crdit, c d dans la partie droite. Le solde dun compte est la diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit et le total des sommes inscrites au crdit. Le solde est dbiteur si le total des sommes portes au dbit est suprieur au total des sommes inscrites au crdit. Il est crditeur dans le cas inverse. Arrter un compte, cest dgager son solde la fin dune priode. Ce montant est inscrit dans le compte du ct le plus faible. Lensemble des comptes constitue le Grand Livre. B. Prsentation des comptes Forme classique : Dbit Dates Libells N et nom du compte Sommes Dates Libells Crdit Sommes

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Forme schmatique ou en T :

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Dbit

Nom du compte

Crdit

C. Fonctionnement des comptes : Chaque opration donne lieu au dbit dau moins un compte et au crdit dau moins un autre compte pour un mme montant. Cest le principe de la partie double. Dans la pratique la convention suivante sest impose : - les comptes dACTIF et de CHARGES augmentent au dbit et diminuent au crdit. - Les comptes de PASSIF et de PRODUITS augmentent au crdit et diminuent au dbit. Les donnes de cette convention peuvent tre schmatises de la faon suivante :

Comptes de Bilan

Comptes de Rsultat

ACTIF

PASSIF

CHARGES

PRODUITS

D. Classement des comptes : le Plan comptable 1. Codification Le plan est organis selon une classification dcimale. Le premier chiffre reprsente la masse (ou classe). Le deuxime chiffre identifie la rubrique qui est une subdivision de la masse. Le troisime chiffre identifie le poste qui est une subdivision de la rubrique. Le quatrime chiffre identifie le compte qui est une subdivision du poste.
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Un compte comporte au moins quatre chiffres et peut tre dtaill comme suit : - compte principal (4 chiffres) - Compte divisionnaire (5 chiffres) - Sous-compte (6 chiffres) Et ainsi de suite

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Exemple : classe 2 Comptes dactif immobilis Rubrique 23. Immobilisations corporelles Poste 232. Constructions Compte 2321. Btiments Compte divisionnaire 23211. Btiments industriels 2. Les classes des comptes Les comptes sont rpartis en catgories homognes appeles classes - Les classes 1, 2, 3, 4 et 5 regroupent les comptes de situation Classe 1 : comptes de financement permanent Classe 2 : comptes dactif immobilis Classe 3 : comptes dactif circulant (hors trsorerie) Classe 4 : comptes de passif circulant (hors trsorerie) Classe 5 : comptes de trsorerie - Les classes 6, 7 et 8 regroupent les comptes de gestion Classe 6 : comptes de charges Classe 7 : comptes de produits Classe 8 : comptes de rsultat - la classe 9 est rserve aux comptes de la comptabilit analytique - la classe 0 est affecte aux comptes spciaux. On peut remarquer que les comptes de comptabilit gnrale sont rpartis dans les classes 1 8. E. Contrle des comptes : la Balance 1) Dfinition de la Balance La Balance est un tableau qui regroupe lensemble des comptes de lentreprise avec, pour chacun deux, le total des sommes inscrites au dbit, le total des sommes inscrites au crdit et le solde qui en dcoule 2) Prsentation de la Balance Sommes Dbit Crdit Dbiteurs Soldes Crditeurs

Comptes

TOTAUX

Les comptes sont gnralement classs selon lordre du plan comptable. 3) Proprits de la Balance :
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- Egalit des sommes T = T Total des sommes portes au dbit = Total des sommes inscrites au crdit - Egalit des soldes S = S Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs Portail des Etudiants dEconomie - 14 -

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Egalit des sommes du Journal et des sommes de la Balance 4) Rle de la Balance : La Balance est la fois un instrument de contrle et un instrument de gestion. Instrument de gestion :

La Balance permet de fournir rgulirement aux dirigeants de lentreprise les soldes et lvolution des comptes de lentreprise et ainsi le rsultat tir des comptes de gestion et des comptes de situation. Instrument de contrle : Grce lgalit des sommes, la Balance permet de sassurer que toutes les oprations ont t enregistres conformment la rgle de la partie double. Lgalit des soldes indique que leur calcul est exact. Malgr tout cela, la Balance ne permet pas de dceler deux types derreur : Les erreurs dimputation : on a par exemple dbit un compte au lieu dun autre compte. Les erreurs qui se compensent : erreur daddition, par exemple 100 en moins au dbit dun compte et 100 en plus au dbit dun autre compte.

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LORGANISATION COMPTABLE

I. LES PRINCIPES COMPTABLES : La prsentation des comptes et des rsultats est fonde sur le respect dun certain nombre des rgles dnommes principes comptables . Les principes comptables fondamentaux sont : 1) L E P RI N C I PE D E C O N T I N U I T E D E XPL O I T A T I O N : Lentreprise tablit ses tats de synthse dans la perspective dune poursuite normale de ses activits. 2) L E P RI N C I PE D E PE R M A N E N C E DE S M E T H OD E S : Lentreprise doit tablir ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles dvaluation et de prsentation dun exercice lautre. 3) L E P RI N C I PE D U C O U T H I S T OR I Q UE : La valeur dentre dun lment inscrit en comptabilit reste intangible quelle que soit lvolution ultrieure du pouvoir dachat ou de la valeur actuelle de llment. 4) L E P RI N C I PE D E S PE C I A L I S A T I ON DE S E X E RCI C E S : Les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les concerne effectivement. 5) L E P RI N C I PE D E P R U D E N C E : Les produits ne sont pris en compte que sils sont certains et dfinitivement acquis, en revanche, les charges sont prendre en considration ds lors quelles sont probables. 6) L E P RI N C I PE D E C L A R T E : Lentreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions de la normalisation comptable. 7) L E P RI N C I PE D I M P O R T A N C E S I GN I FI CA T I V E : Les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions. II. LE SYSTEME CLASSIQUE : On peut distinguer diffrents types dorganisation comptable. Il y a le systme centralisateur, le systme par dcalque, le systme sur ordinateur et le systme classique. Nous nous attacherons ltude de ce dernier seulement. 1) LA PROCEDURE COMPTABLE DANS LE SYSTEME CLASSIQUE :

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Elle peut tre rsume dans le schma suivant : Pices comptables : - Factures - Reus

Enregistrement

Journal Report GL Etablissement

Balance Prsentation CPC Bilan

2) L E J O UR N A L : Cest un registre ct et paraph qui doit tre tenu chronologiquement sans blancs ni ratures et sur lequel on enregistre, sous forme darticles, toutes les oprations ralises par lentreprise. Il se prsente sous la forme suivante : Date de lopration N du compte D Nom du compte Dbit N du compte C Nom du compte Crdit (Justification) Libell de lopration Date suivante

Montant D Montant C

REMARQUE : Il peut y avoir plusieurs comptes dbits et plusieurs comptes crdits dans le mme
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article.

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LA FACTURATION : LES ACHATS ET LES VENTES

Les oprations des achats et des ventes ncessitent ltablissement dune facture. A Dfinition : La facture est un document comptable obligatoire remis par le vendeur lacheteur lors dun achat de biens ou de services. B Prsentation : - Diffrents renseignements concernant le vendeur fournisseur : (Dnomination sociale, adresse, N didentification fiscale). - Les quantits vendues et leur prix - Le montant de la TVA - Le nom et ladresse du client La facture peut tre simple ou avec des rductions. Les rductions qui peuvent tre accordes sont de deux types ; soit caractre commercial soit caractre financier. C Les rductions caractre commercial : Il sagit de rductions accordes loccasion dvnements divers : La remise : Rduction accorde en fonction de la fidlit du client et de limportance de lachat effectu Le rabais : Rduction accorde en cas de problme (Dfaut de qualit, articles non conformes, date de livraison non respecte) La ristourne : Rduction accorde sur lensemble des ventes ralises avec un mme client et pour priode dtermine. D La rduction caractre financier : Il sagit de lescompte de rglement : Rduction accorde au client en cas de paiement anticip, cest dire avant lchance prvue. E Le transport : Il est effectu selon 2 possibilits : Le transport est assur par les propres moyens du fournisseur (Moyen de Transport appartenant au fournisseur). Le transport est assur par une compagnie de Transport.

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F La taxe sur la valeur ajoute. La taxe sur la valeur ajoute (TVA) est un impt indirect sur la consommation. Lentreprise assujettie la TVA calcule et facture la TVA son client pour le compte de lEtat. Cest un pourcentage appliqu au montant hors taxe(HT) de lachat et de la vente. A lgard de lEtat, la TVA constitue soit une crance, soit une dette selon le cas. Les entreprises assujetties la TVA ne sont redevables que de la diffrence entre la TVA facture ou collecte auprs des clients et la TVA paye aux fournisseurs (rcuprable).

TVA sur les ventes (TVA facture)

TVA sur les achats (TVA rcuprable)

TVA de (A payer lEtat)

Au titre du mois (M)

Au titre du mois-1 sauf pour les immobilisations (mois M)

Au titre du mois M (Payer en M+1)

Exemple 1 : Facture Simple : Le 06/01, lEntreprise TOPTISSU vend 30.000 DH (H.T) de marchandises crdit au client Kamal, TVA 20%, facture n1. TRAVAIL A FAIRE : a Etablir la facture b Enregistrer la facture chez le client et chez la fournisseur. Exemple 2 : Facture avec rductions commerciales : Le 12/02, TOPTISSU vend 12.000 Dh (HT) de marchandises crdit Mohamed, remise 5%, rabais 5%, TVA 20%, facture n3. TRAVAIL A FAIRE : a Etablir la facture. b Enregistrer la facture chez le client et le fournisseur. Exemple 3 : Facture avec rductions commerciales et rduction financire : Le 18/01, TOPTISSU vend au client Rachid 40.000 Dh (HT) de marchandises crdit, remise 10%, rabais 5%, escompte de rglement 2% (Rachid payera le 28/01 au lieu du 15/02), TVA 20%, Facture n6. TRAVAL A FAIRE : a Etablir la facture. b Enregistrer la facture chez le client et chez le fournisseur. Exemple 4 : Le transport est assur par les propres moyens du fournisseur : Le 05/02, lEntreprise KARETEX a vendu au client Sad des marchandises crdit pour 15.000 DH (HT), TVA 20%, facture n21. Le transport est factur 150DH.
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TRAVAIL A FAIRE : a Prsenter la facture. b Comptabiliser la facture chez le client et chez le fournisseur.

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Comptabilit Gnrale

Exemple 5 : Le transport est assur par une compagnie de transport : 1er Cas : Le transport est pay par le client la compagnie de transport la rception des marchandises Le 13/02, lEntreprise KARETEX a vendu au client Larbi 9.000 DH (HT) de marchandises crdit, TVA 20%, facture n24 (le transport assur par la CTM, est pay par le client Larbi en espces pour un montant de 120 DH (HT), TVA 14%, facture nT3. TRAVAIL A FAIRE : a Prsenter les factures. b Comptabiliser les factures chez le client et chez le fournisseur. 2me Cas : Le transport est pay par le fournisseur la compagnie de transport et ensuite factur au client. Le 20/02, lEntreprise Karetex paie la CTM en espces 300 Dh (HT) de frais de transport la charge de son client Abbas. Facture de transport nT11, TVA 14%.Le mme jour, Karetex adresse son client Abbas la facture nV28 comprenant 25.000 Dh (HT) de marchandises, TVA 20% ainsi que les frais de transport pays pour son compte. Le paiement est diffr. TRAVAIL A FAIRE : a Prsenter les factures. b Comptabiliser les factures chez le client et chez le fournisseur.

II La Facture dAVOIR :
A Retour de marchandises ou de matires par le client. Exemple 6 : Soit la facture n33 envoye au client RAZIK le 03/03 et dun montant brut de 30.000 DH (HT) avec une remise de 10% et un escompte de 2%. Le 10/03, une partie des marchandises est retourne au fournisseur ATIC pour un montant de 16.000DH (HT), facture dAvoir nAV3. TRAVAIL A FAIRE : a Prsenter les factures n33 et nAV3. b Comptabiliser les factures chez le client et chez le fournisseur. B Rductions accordes aprs ltablissement de la facture : 1er cas : Rabais accord aprs envoi de la facture normale (contenant une remise). Exemple 7 : Le 02/04, la Socit Triangle vend des marchandises crdit au client Aziz, facture nV6, montant brut 21.400 DH (HT), remise 10% et 5%, TVA 20%.Le 04/04, la facture davoir nAV7 comprenant un rabais de 15% sur la facture nV6 est envoye au client Aziz. TRAVAIL A FAIRE : a Prsenter les factures nV6 et AV7. b Comptabiliser les factures chez le client et chez le fournisseur. 2me Cas : Escompte accord aprs envoi de la facture normale (contenant une remise) Exemple 8 : Le 08/04, la Socit Triangle vend des marchandises au client Salem, facture montant brut 26.200 Dh (HT), remise 10%, TVA 20%. Le 09/04, la facture davoir nAV8 est envoye au client Salem mentionnant un escompte de 2%. TRAVAIL A FAIRE : a Prsenter les factures n V7 et AV8. b Comptabiliser ces factures chez le client et chez le fournisseur nV7,

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