Bembus-Mali: Guide Des Enseignants

Guide des Enseignants ** Comptabilité générale ** Bemba B TRAORE 76 43 95 33 /69 50 23 20
BEMBUS-MALI
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Bemba dit Bamba TRAORE
Enseignant Chercheur, tél : (00223) 69 - 50-23-20/ 76 - 43-95-33 mèl : bbtraoremali@yahoo.fr
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Guide des Enseignants

Comptabilité Générale partie 01
Tome 01 : La base de la comptabilité générale
 Généralité
 Bilan et Compte de résultat
 Notion de flux
 Enregistrement des Comptes
 Enregistrement au Journal
 Enregistrement au Grand Livre
 Balance des comptes
Qu’il soit payé par Allahou Diabarou les Pirates et les complices de ce document
Chapitre 1 : Généralité
1.- Définitions
Entreprise ou entité
Selon le SYSCOHADA, l’entité est l’ensemble organisé d’une ou plusieurs personnes
physiques ou morales et d’éléments corporels ou incorporels permettant l’exercice d’une
activité économique qui poursuit un objectif propre.
Les partenaires de l’entreprise (entité) sont : clients, fournisseurs, Banque, Etat, INPS,
personnel ...
La comptabilité générale est fondée sur l’enregistrement des opérations courantes au

journal, au grand livre, à la Balance et établir les états financiers en fin de période.
Elle est une obligation pour les entreprises ayant un chiffre d’affaires annuel supérieur ou
égal à 50 000 000 FCFA.
Objectif de la Comptabilité générale :

L’objectif de la comptabilité générale est de produire des états financiers en fin d’exercice.
Elle est utilisée par des entreprises privées et repose sur les 10 principes comptables du
SYSCOADA.
Le système Comptable OHADA est le référentiel comptable initié par l’OHADA à
destination des 17 pays d’Afrique : (8) pays de l’UEMOA (Côte d’Ivoire, Mali, Burkina
Faso, Niger, Sénégal, Bénin, Togo, Guinée Bissau) ; des (6) pays de la CEMAC (Congo,
Gabon, Guinée Equatorial, Tchad, Centrafrique, Cameroun), les (3) pays hors zone
CFA (Comores, la RDC et de la Guinée Conakry).
2.- Les principes comptables fondamentaux

Toute comptabilité utilise implicitement ou explicitement un certain nombre de principes
postulants et conventions regroupés sous l'appellation de « principe comptable ».
Le SYSCOHADA retient 10 principes comptables fondamentaux :
5 postulats et 5 conventions comptables
Le droit comptable OHADA a retenu dix (10) principes fondamentaux : 5 postulats et 5
conventions.
Cinq (5 ) postulats
Les postulats sont des principes acceptés sans démonstration mais cohérent avec les
objectifs fixés. Les postulats sont retenus pour définir le champ du modèle comptable du
système comptable OHADA.
Les postulats définissent les champs du modèle comptable du SYSCOHADA. Il s’agit du :
o Postulat de l’entité (article 1 ; 2)
o Postulat de la comptabilité des engagements ou d’exercice ;
o Postulat de la spécialisation des exercices (article 59) ;
o Postulat de la permanence des méthodes (article 40 ; 41 et 44)
o Postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique.
Cinq (5) conventions comptables

Les conventions ont un caractère de généralité moins grand que les postulats comptables et
peuvent varier d’un pays ou d’un espace géographique à un autre.
Les conventions comptables sont destinées à guider le préparateur des comptes dans
l’évaluation et la présentation des éléments devant figurer dans les états financiers.
Les conventions servent de guide pour l’élaboration des états financiers annuels du
SYSCOHADA. Il s’agit de la :
o Convention du coût historique (article 36)
o Convention de prudence ;
o Convention de la transparence (articles 3 et 6)
o Convention de la correspondance du Bilan de clôture – Bilan d’ouverture ;
o Convention de l’importance significative
Explications du cours
La convention de prudence
La règle de prudence est destinée à protéger les utilisateurs externes et les dirigeants contre les
illusions que pourrait résulter d'une image non prudente ou trop flatteuse de l'entreprise.
Le postulat de la permanence des méthodes
Il consiste à ne pas changer de méthodes d'un exercice à un autre. Toutefois des circonstances de
changement de méthodes peuvent intervenir (modification de la législation ou de la réglementation
comptable, fiscale, modification d'un plan d'amortissement, passage de la méthode (PEPS) au
(CMUP), etc.)
Convention de la correspondance du Bilan de clôture – Bilan d’ouverture ;
Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l'exercice précédent.
Postulat de la spécialisation des exercices (article 59) ;
Selon ce principe, il faut rattacher à chaque exercice tous les produits et les charges qui les
concernent et ceux-là seulement. Ce qui signifie qu'en fin d'année, une régularisation doit être faite
car le résultat ne doit inclure que les charges et les produits de l'année
La convention du coût historique
Les états financiers sont établis selon le principe du coût historique. Les biens acquis sont
enregistrés à leur coût d'acquisition à la date d'entrée dans le patrimoine.
Le postulat de la prééminence de la réalité sur l'apparence
La réalité économique l’emporte sur l’apparence juridique.
3.- Présentation du plan Comptable SYSCOA (Article 18 )
Les comptes du SYSCOHADA sont regroupés par catégories homogènes appelées classe.
Pour la comptabilité financière les comptes comprennent
 Des classes de comptes de situations ;
 Des classes de comptes de gestion
Classe 1 : Comptes de ressources durables
Rappeler les 3 comptes : 101 ; 13 et 161

Classe 2 : comptes d’actifs immobilisés
Rappeler les 4 comptes : 215 ; 22 ; 231 et 24 (matériels)
Classe 3 : comptes de stocks
Rappeler les 3 comptes : 31 ; 32 et 36
Classe 4 : comptes de tiers
Rappeler les 4 comptes : 401; 411 ; 443 et 445
Classe 5 : comptes de trésorerie
Rappeler les 5 comptes : 521 ; 531; 552 et 571
Classe 6 : comptes de charges des activités ordinaires
Rappeler les comptes : 601; 605; 628 ….
Classe 7 : comptes de produits des activités ordinaires
Rappeler les comptes : 701; 708 ….
Classe 8 : comptes des autres charges et des autres produits
Rappeler les comptes : 81; 82 ….
4.- Organisation comptable (Article 17 )
L’organisation comptable doit au moins respectée les conditions de régularités et de
sécurités suivantes :
 La tenue de la comptabilité dans la langue officielle et dans l’unité monétaire ayant
cours légal dans l’Etat partie ;
 L’emploi de la technique de la partie double, qui se traduit par une écriture affectant
au moins deux comptes, l’un étant débité et l’autre crédité. Lorsqu’une opération est
enregistrée, le total des sommes inscrites au débit des comptes doit être égal au total
des sommes inscrites au crédit d’autres comptes ;
 La justification des écritures par des pièces datées, conservées, classées dans un ordre
défini dans le manuel décrivant les procédures et l’organisation comptables ;
susceptible de servir comme moyen de preuve et portant sur les références de leur
enregistrement en comptabilité.
 Le respect de l’enregistrement chronologique des opérations tel qu’il est prévu par
les alinéas 3, 4 et 5 de l’article 16.
 L’indentification de chacun de ses enregistrements en précisant l’indication de son
origine et de son imputation, le contenu de l’opération à laquelle il se rapporte ainsi
que la référence de la pièce justificative qui l’appuie ;
 Le contrôle par inventaire de l’existence et de la valeur des biens, créances et dettes
de l’entité conformément aux alinéas 6 et 7 de l’article 16.
 Le recours, pour la tenue de la comptabilité de l’entité, à un plan de comptes
normalisés dont la liste figure dans le SYSCOHADA ;
 La tenue obligatoire de livres ou autres supports autorisés ainsi que la mise en œuvre
de procédures de traitement agréées permettant d’établir les états financiers visés à
l’article 8.
Chapitre 2 : Le Bilan et le compte de résultat

(selon le SYSCOHADA réformé 2017)
Objectif pédagogique
- Faire comprendre à l’apprenant la notion de bilan et du compte de résultat
- Faire comprendre à l’apprenant les comptes de situations et de gestion
- Faire comprendre à l’apprenant la notion de patrimoine et du résultat net
- Faire comprendre à l’apprenant la notion de rentabilité.
1.- Le Bilan (selon le SYSCOHADA réformé 2017)

Le bilan est un état financier annuel qui décrit la situation d’une entité à un moment donné.
Il est établi deux fois par an : le bilan au 1er janvier N (bilan d’ouverture) et le bilan au 31
décembre N (bilan de clôture). La période qui sépare entre deux bilans est appelée l’exercice
comptable ou social.
Le bilan est divisé en deux parties :
- Passif : indique les sources de financement qui peuvent être l’apport personnel ou des
associés (capital) et des dettes ou emprunt (fournisseurs, banques).
- Actif : indique l’utilisation des fonds reçus. Il s’agit du local, matériel, stock, dépôt en
banque et dépôt en caisse…
Présentation simplifié du Bilan
Actif = Emplois Brut A / D Net Passif = Ressources Net
Actifs immobilisés Ressources stables
Logiciel 213 Capitaux propres
Fonds commercial 215 Capital 101
Terrain 22 Réserves 111
Bâtiment 231 Résultat net 13
Matériels 24 Dettes financières
Prêt 261 Emprunt bancaire 161
Actif circulant Passif circulant
Stocks 31 Dettes fournisseur 401
Créance client 411 Dettes sociales et fiscales 44
Trésorerie-Actif Trésorerie-Passif
Banque 521 Découvert bancaire 521
Caisse 571 Concours bancaire 521
Ecart de conversion actif Ecart de conversion passif
Total actif Total passif
Patrimoine = Capitaux Propres = Total des Biens (Actif) – Total des dettes
 A / D « Amortissement et dépréciation »
 Le Bilan est toujours équilibré c’est-à-dire total actif = total passif
 Résultat net = total actif – total passif
 Le capital provient de l’apport des associés ;
 Le client provient des ventes à crédit ;
 Le fournisseur provient des achats à crédit
 Patrimoine (capitaux propres) = Actif (Biens) – Dettes
Ce que le professeur doit comprendre avant d’aborder un exercice de Bilan

 La somme apportée au moment de la création de l’entité est appelée : Capital
 La somme empruntée à la banque est appelée : Emprunt
 Le versement d’espèce dans la caisse est appelé : Caisse
 La marchandise au magasin : Stock
 La créance (vente à crédit) : Client
 La dette due (Achat à crédit) : dette fournisseur
 Dépôt en Banque : Banque débiteur (actif)
 Découvert en Banque : Banque créditeur (passif)
 Les grandes masses du Bilan :
o Actifs
 Actif immobilisés AI : logiciel, terrain, bâtiment, matériels
 Actif circulant AC : stock, client
 Trésorerie-actif TA : Banque, Caisse, chèque postal
o Passifs
 Capitaux Propres CP : Capital, Réserves, Résultat net
 Dette financière DF : Emprunt stock, client
 Passif Circulant PC : dettes fournisseurs, fiscales et sociales
 Trésorerie-passif TP : Banque (compte créditeur)
************
Résultat net = Total Actif – Total Passif
Egalité est toujours vérifiée  Total actif = total passif  Bilan est toujours équilibré
Patrimoine = Biens (actif) – dettes
Bilan d’ouverture = Bilan au 01er janvier (ne comporte pas le résultat net)
Bilan de clôture = Bilan au 31 décembre (comporte le résultat net)
Exercices pour mieux comprendre sur le Bilan

Exercice 1 :
1er mars N : Mr TRAORE crée une entité en apportant 10 000 000F et en empruntant 3 000 000F.
Il dépose ses fonds à la BDM.SA où son compte est ouvert. Il acquiert les biens suivants par chèque
bancaire : un matériel de bureau 2 000 000F ; un miro ordinateur 1 800 000F ; stock de marchandises
4 000 000F.
Présenter le bilan simplifié de Mr TRAORE au 1er mars N.
Solution : Bilan simplifié de Mr TRAORE au 1er mars N
Actif Net Passif Net

Matériel informatique 1 800 000 Capital 10 000 000
Matériel de bureau 2 000 000
Stock 4 000 000 Emprunt 3 000 000
Banque 5 200 000
Total actif 13 000 000 Total passif 13 000 000
Exercice 2 :
1er mai N : deux frères créent une entité en apportant chacun 10 000 000F et en empruntant
12 000 000F. Ils déposent ces fonds à la BDM.SA où leur compte est ouvert. Ils effectuent les
opérations suivantes : matériels 18 000 000F par chèque ; stocks de marchandises 15 000 000F à
crédit au fournisseur DIA; versement d’espèce de 4 000 000F dans la caisse.
Présenter le bilan de l’entité le bilan simplifié au 1er mai N.
Solution : Bilan simplifié des frères au 1er mai N

Matériels 18 000 000 Capital 20 000 000
Stock 15 000 000
Banque 10 000 000 Emprunt 12 000 000
Caisse 4 000 000 Fournisseur 15 000 000
Exercice 3 : 1er janvier N :

Mr Cissé crée une entité en apportant 5 000 000F et en empruntant 2 000 000F. Il dépose ces fonds
à la BDM-SA où son compte est ouvert.
Mr Cissé acquiert les éléments suivants :
 Matériels 6 000 000F par chèque ;
 Stock de marchandises 2 500 000F par crédit fournisseur ;
 Retrait d’espèce de 200 000F pour alimenter la caisse.
Présenter le bilan simplifié de Mr Cissé au 1er janvier N.
Solution : Bilan au 1er janvier N

Stocks 2 500 000
Banque 800 000 Emprunt 2 000 000
Caisse 200 000 Fournisseur 2 500 000
Exercice 4 : 1er février N :

Mr TOURE crée une entité en apportant 15 000 000F et en empruntant 10 000 000F. Il dépose
ces fonds à la BIM-SA où son compte est ouvert.
Mr TOURE acquiert les éléments suivants :
 Bâtiment 12 millions par chèque ;
 Stock de marchandises 6 millions à crédit fournisseur ;
 Matériels 4 000 000F par chèque ;
 Retrait d’espèce de 1 000 000F pour alimenter la caisse.
Présenter le bilan simplifié de Mr TOURE au 1er février N.

Solution : Bilan au 1er février N
Bâtiment 12 000 000 Capital 15 000 000
Matériels 4 000 000
Stocks 6 000 000 Emprunt 10 000 000
Banque : 8 000 000 Dettes fournisseurs 6 000 000
Caisse 1 000 000
Exercice 5 :
1er juin N : Trois créent une entité en apportant ensemble 30 000 000F et en empruntant
20 000 000F. Il dépose ces fonds à la BDM.SA. Il effectue les opérations suivantes : matériels
22 000 000F par chèque ; stocks de marchandises 28 000 000F dont ½ à crédit au fournisseur SY
et le reste par chèque; versement d’espèce de 8 000 000F dans la caisse.
Présenter le bilan simplifié de l’entreprise au 1er juin N.
Solution : Bilan simplifié des frères au 1er juin N

Stock 28 000 000
Banque 6 000 000 Emprunt 20 000 000
Caisse 8 000 000 Fournisseur 14 000 000
Exercice 6 : L’entité X présente au 01er janvier N :

Actif Passif
Bâtiment 32 500 000 Capital 40 000 000
Matériels et out 20 000 000 Dettes à LT 35 000 000
Stocks de m/ses X Fournisseur 15 500 000
Clients Y
Banque 7 000 000
Caisse 4 000 000
Total actif 90 500 000 90 500 000
On vous fournit les renseignements ci-après :
A cause d’une négligence de la part de l’agent comptable, les postes Marchandises et Clients du
Bilan ci-dessus sont illisibles. Toutefois, le comptable sait que le montant figurant au poste client
est la moitié de celui figurant au poste marchandises.
TAF : établir le bilan.
Indication de solution :
32 500 000 + 20 000 000 + X + Y + 7 000 000 + 4 000 000 = 90 000 000  X + Y = 27 000 000
1
𝑌 = 2 𝑋 = 0,5*X on remplace dans (1) et on trouve X = 9 000 000F Y = 18 000 000F
Exercice 7 : L’entité ORANGE vous résume sa situation au 31 décembre N à partir des

informations suivantes :
 le bénéfice représente 20% du capital ;
 le total des dettes s’élève à 4 000 000F et comprend un emprunt ayant permis de financer
le 1/3 du bâtiment et des dettes dues aux fournisseurs ;
 outre le bâtiment, l’actif total qui s’élève à 10 000 000F comprend un stock de
marchandises de 750 000F, un avoir en banque de 500 000F et des créances à recouvrer
sur les clients pour 1 250 000F.
TAF : Reconstituer le bilan de l’entité ORANGE.
Solution :
Bilan de l’entité ORANGE présente au 31 Décembre N :
Actif Passif
Bâtiment 7 500 000 Capitaux propres
** Capital 5 000 000
Stocks de m/ses 750 000 ** Résultat net (bénéfice) 1 000 000
Clients 1 250 000
Dettes
Banque 500 000 ** Emprunt 2 500 000
** Fournisseur 1 500 000
Total actif 10 000 000 10 000 000
Exercice 8 : le 01er avril N, CISSE crée une entité et investit à son affaire une somme de 8 000 000F
qu’il dépose en banque. Ce financement est complété par un emprunt à moyen terme de 10 000 000F
accordé par la banque. Il acquiert, par chèque bancaire, auprès de Mr TRAORE un fonds
commercial composé des éléments suivants : clientèle : 5 000 000F matériel de bureau :
2 400 000F ; stocks de marchandises : 4 000 000F
Mr CISSE effectue un retrait d’espèce de 800 000F à la banque.
TAF : Présenter le bilan.
Exo 9 : au 31 décembre N, les éléments du bilan d’une entité sont :

Ordinateur 2 500 000 Résultat net + 7 000 000
Véhicule 5 000 000 Dettes sociales 3 000 000
Bâtiments 15 000 000 Emprunt à long terme 5 000 000
Fournisseurs 4 000 000 Effet à recevoir 800 000
Créances clients 6 000 000 Effet à payer 700 000
Dettes Etat 1 500 000 Titres immobilisés 400 000
Dépôt Banque BDM SA 3 800 000 Stocks de marchandises 500 000
Espèce en caisse 1 200 000 Réserves 1 400 000
Banque découverte BNDA 700 000
Travail à faire : Présenter le bilan
Variation des postes du bilan

Mouvement des comptes du bilan
Par rapport au plan comptable SYSCOHADA, les comptes du bilan sont : Classes 1 ;
2 ; 3 ; 4 et 5. Ils sont appelés comptes de situations.
Les comptes d’actif : augmentent au Débit (à gauche) et Diminuent au crédit (à droite)
Les comptes du passif : augmentent au Crédit (à droite) et Diminuent au Débit (à gauche).
Exemple 01: Vente de marchandise à crédit 500

 le compte client augmente 500
 Le compte résultat net augmente de 500
Exemple 02: Vente de marchandise au comptant en espèce 500
 le compte caisse augmente 500
Exemple 03: Vente de marchandise au comptant par chèque bancaire 500
 le compte Banque augmente 500
Exemple 04: Achat de marchandise à crédit 500
 le compte fournisseur augmente 500
 Le compte résultat net diminue de 500
Exemple 05: Achat de marchandise au comptant en espèce 500
 le compte caisse diminue 500
Exemple 06: Achat de marchandise au comptant par chèque 500
 le compte banque diminue 500
Exemple 07: Retrait d’espèce de banque au profit de la banque 500
 le compte banque diminue 500
 Le compte caisse augmente de 500
Exemple 08: Versement d’espèce à la banque 500
 le compte banque augmente 500
 Le compte caisse diminue de 500
Exemple 09: le Client règle dette en espèce 500
 le compte Caisse augmente 500
 Le compte Client diminue de 500
Sujets de devoir
Exercice 1 : L’entreprise ORANGE vous résume sa situation au 31 décembre N à partir
des informations suivantes :
 le bénéfice représente 20% du capital ;
 le total des dettes s’élève à 4 000 000F et comprend un emprunt ayant permis de
financer le 1/3 du bâtiment et des dettes dues aux fournisseurs ;
 outre le bâtiment, l’actif total qui s’élève à 10 000 000F comprend un stock de
marchandises de 750 000F, un avoir en banque de 500 000F et des créances à
recouvrer sur les clients pour 1 250 000F.
TAF : Reconstituer le bilan de l’entreprise ORANGE.
Bilan comptable
Actif Montant Montant
Bâtiment Capitaux propres
Capital
Bénéfice
Dettes financières
Emprunt
Stocks Dettes fournisseurs
Créances clients
Trésorerie – actif Trésorerie – passif
Banque
Exercice 2 : Une entreprise présente la situation :

 total des biens : 56 000 000F ;
 total des dettes : 7 500 000F ;
1/ Calculer la fortune de cette entreprise puis son résultat net sachant que le résultat net
sachant que le capital est égal à 40 000 000F.
2/ Quel aurait été ce résultat net si le capital avait été de 50 000 000F.
Réponses
…………………………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………………………..
Exercice 3 : le 01er avril N, CISSE crée une entreprise et investit à son affaire une somme
de 8 000 000F qu’il dépose en banque. Ce financement est complété par un emprunt à moyen
terme de 10 000 000F accordé par la banque. Il acquiert, par chèque bancaire, auprès de Mr
TRAORE un fonds commercial composé des éléments suivants :
 clientèle (fonds commercial) : 5 000 000F
 matériel de bureau : 2 400 000F ;
 stocks de marchandises : 4 000 000F
Mr CISSE effectue un retrait d’espèce de 800 000F à la banque.
TAF : Présenter le bilan.
10
Bilan comptable
Matériels de bureau Capitaux propres
Capital
Dettes financières
Emprunt
Créances clients
Banque
Caisse
Exercice 4 :
La situation de l’entreprise KANTE est la suivante au 01-01-N :
Total des dettes : 18 500 000F ; total des biens : 59 000 000F.
TAF :
1.-) Calculer le patrimoine de l’entité KANTE
2.-) Calculer le résultat sachant que le capital est égal à 40 000 000F
3.-) Quel serait le résultat si le capital était égal à 60 000 000F
4.-) Commentez ces deux résultats et présentez les dans leurs bilans respectifs.
Réponse :
Note : Patrimoine = Biens – Dettes Résultat net = Patrimoine – capital
…………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………
Exercice 5 : le Bilan
La situation de l’entreprise de monsieur KANTE au 31/01/N est la suivante :
Matériels de transport : ½ du Bâtiment ;
Capital : 9 300 000 F Matériel et mobiliers : 1 500 000 F
Marchandises en stock : ½ du matériel de transports ;
Emprunt : ¾ du Bâtiment ; Banque : 3 500 000F Caisse : 2 500 000F
Chèques postaux : ¼ du Matériel de transports, Fournisseurs : ½ de l’emprunt.
TAF : Présenter le bilan au 31/01/N sachant que les produits représentent ¾ de l’emprunt
et les charges ½ de l’emprunt et commentez le résultat.
11
Bilan comptable
Bâtiments Capitaux propres
Matériels et Mobilier Capital
Matériels de transports Résultat net
Dettes financières
Emprunt
Créances clients
Banque
Chèques postaux
Caisse
Exercice 6 : le Bilan
Le 01/03/N Monsieur DIAKITE fonde une entreprise dont les éléments du bilan sont les
suivants :
Bâtiment 3 000 000 Fournisseur 1 500 000
Matériel et mobilier 2 500 000 Impôt 500 000
Clientèles ½ de l’emprunt Caisse ¼ de l’emprunt
Emprunt 2 000 000 Banque 2 500 000
Stock de m/ses 1 000 000 Salaires 400 000
Au cours du mois, il a effectué les opérations suivantes :
TAF : Présenter le bilan au 01/03/N
Bilan comptable
Fonds commercial Capitaux propres
Bâtiments Capital
Matériels et Mobilier Résultat net
Matériels de transports Dettes financières
Emprunt
Créances clients Dettes fiscales
Dettes sociales
Banque
Caisse
12
2.- Compte de résultat (SYCOHADA réformé 2017)

Le compte de résultat ou compte de gestion est un état financier qui enregistre les
charges et produits de l’exercice comptable pour donner le résultat net.
Explication du cours :
Les charges : en comptabilité une charge crée une diminution du résultat net de
l’entreprise et donc un appauvrissement de son patrimoine. Toute charge doit être
imputée à un exercice comptable.
En d’autres termes, une charge représente un bien ou un service qui est consommé
par l’entreprise au cours de son activité. Il disparaît généralement lors du premier
usage c’est-à-dire qu’il n’a plus de subsistance physique dès lors qu’il est utilisé dans
le processus d’exploitation de l’entreprise.
Exemple de charges : les Achats et les Consommations
Achat de matière Achat de marchandises Achat de fournitures
Charges d’intérêt charges locatives Amortissement
Consommation d’eau, d’énergie, téléphone
Les comptes de charges prévus par le SYSCOHADA :
Classe 6 et classe 8 (81 ; 83 ; 85 ; 87 ; 89)
Les produits : en comptabilité un produit crée une augmentation du résultat de

l’entreprise et donc un enrichissement de son patrimoine. Tout produit doit être
imputé à un exercice comptable.
Exemple de produits : les ventes

Vente de produits vente de marchandises Services vendus
Produits accessoires produits financiers
13
Rappel de cours *** Avant la réforme de 2017**

Présentation du compte de résultat avant la réforme de 2017
Charges Mtant Produits Mt

Charges d’exploitation X Produits d’exploitation X
Achat de m/se X Vente de m/ses X
Variation de stock m/ses (+/-) (SI-SF) Ventes de produits finis X
Achat de M.P X Variation stock de produit (+/-) (SF-SI)
Variation de stock MP (+/-) X Services vendus X
Autres achats X Produits accessoires X
Transport sur achats X
Service extérieurs* X
Impôts et taxes X
Charges de personnel X
Dotations aux amortissements X
Charges financières Produits financiers
Intérêts des emprunts X Intérêts de prêts X
Charges HAO Produits HAO
Charges HAO X Produits HAO X
Impôt sur le bénéfice (I-BIC) I-BIC
Total général des charges TC Total général des produits TP
Résultat net = TP – TC
*Service extérieurs (comptes 63 et 64) = Locations + Entretien et réparation +
Primes d’assurances + Publicités +Frais de télécommunication + Rémunération
intermédiaire
Variation de stock m/ses = Stock initial – Stock final
Variation de stock matière première = Stock initial – Stock final
Variation stock de produit = Stock final – Stock initial
Impôt sur le résultat (compte 89) est calculé sur le résultat avant impôt. Au Mali
son taux est de 30% (ou 1% du chiffre d’affaires en cas de perte)
Résultat avant impôt RAI = Total des produits – Total des charges
Impôt sur le résultat I-BIC = 30%* RAI (ou 1% du chiffre d’affaires en cas de perte)
Chiffre d’Affaires = Ventes + Produits accessoires
Résultat net = Résultat avant impôt – impôt sur le résultat
14
Compte de résultat après la réforme

Présentation du Compte de résultat après la réforme de SYSCOA
Réf Produit Exo
31/12/N
TA + Ventes de marchandises (A) +
RA - Achat de m/ses -
RB - Variations de stock m/ses (initial – final) -
XA MARGE COMMERCIALE (MC = TA-RA-RB)
TB Ventes de produits fabriqués (B) +
TC Travaux services vendus (C) +
TD Produit accessoire (D) +
XB CHIFFRE D’AFFAIRES (A + B + C + D)
TE Production stockée (Var de stock de PF : SF- SI) +
TF Production immobilisée (compte 72) +
TG Subvention d’exploitation +
TH Autres produits (compte 75 sauf 759) +
TI Transferts de charges d’exploitation (compte 781) +
RC Achat de matières premières et fournitures liées -
RD Var de stocks de MP et fournitures liées (SI – SF ) -
RE Autres achats +
RG Transports -
RH Services extérieurs (comptes 62 et 63) -
RI Impôts et taxes (Comptes 64) -
RJ Autres charges (Compte 65 sauf 659) -
XC VALEUR AJOUTEE : VA = (Total des T – Total des R)
RK Charges de personnel (compte 66) -
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION EBE = XC - RK
TJ Reprises d’amort, provisions et dépréciations (79 et 759) +
RL Dotation aux amort et aux prov et dépréciations (681, 691 et 659) -
XL RESULTAT D’EXPLOITATION RE = XD + TJ – RL
TK Revenus financiers et produits assimilés (Comptes 77 …) +
RM Frais financiers et charges assimilées (comptes 67 …) -
XF RESULTAT FINANCIER RF = TK - RM
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES RAO = XL + XF
TO Autres produits HAO +
RP Autres charges HAO -
XH Résultat Hors Activités Ordinaires RHAO = TO – RP
RS Impôt sur le résultat I-BIC -
XI RESULTAT NET RN = XG + XH – RS
*Service extérieurs (comptes 63 et 64) = Locations + Entretien et réparation + Primes
d’assurances + Publicités +Frais de télécommunication + Rémunération intermédiaire
Impôt sur le résultat (compte 89) est calculé sur le résultat avant impôt. Au Mali son taux est de
30% (ou 1% du chiffre d’affaires en cas de perte)
Résultat avant impôt RAI = Total des produits – Total des charges
Impôt sur le résultat I-BIC = 30%* RAI (ou 1% du chiffre d’affaires en cas de perte)
Résultat Avant Impôt RAP = Résultat A O + Résultat HAO
Au Mali le BIC est égal max 30% du RAI ou 1% du Chiffre d’affaire
15
Exercice 1 : Au cours de l’exercice N, l’extrait des données d’une entreprise est :

Achat de m/ses 15 000 Variation de stocks 4 000
Ventes de m/ses 50 000 Autres produits 3 800
Intérêt sur emprunt 200 Services extérieurs 1 000
Autres achats 1 500 Autres charges 700
Produit accessoires 8 000 Impôt et taxe 4 100
Charges de personnel 12 800 Intérêt de prêts 300
Impôt sur le bénéfice 30% ou 1% du Chiffre d’affaires
Consigne :
Calcule le Total des produits et des charges en déduire l’impôt sur le résultat
Etabli le compte de résultat (à partir de votre plan comptable SYSCOHADA révisé)
Annexe : Compte de résultat après la réforme de SYSCOA
Réf Produit 31/12/N
XB CHIFFRE D’AFFAIRES (A + B + D)
RE Autres achats -
RG Transports -
16
Exercice 2 : au 31 décembre N les données d’une entreprise sont :

Achat de matières 48 000 Produits accessoires 1 000
Ventes de produits finis 97 000 Intérêt de prêts 500
Services extérieurs 100 Stock au 1er /01 de produits 5 800
Autres produits 2 700 Stock au 31 /12 de Produits 4 300
Stock au 01/01 de matières 650 Stock au 31 /12 de matières 830
Impôt et taxes 150 Charges de personnel 42 000
Dotation aux amortissements 570 Intérêt sur emprunt 420
Autres charges 6 400 Impôt BIC 30% ou 1% du CA
Consigne :
Calcule le Total des produits et des charges en déduire l’impôt sur le résultat
Etabli le compte de résultat (à partir de votre plan comptable SYSCOHADA révisé)
Solution :
Annexe : Compte de résultat après la réforme de SYSCOA
Réf Produit 31/12/N
XB CHIFFRE D’AFFAIRES (A + B + D)
RE Autres achats -
RG Transports -
17
3.- Notion de flux et de comptes

 Avant la révision comptable de 2017, trois flux étaient utilisés :
o Flux réel : mouvement des biens et services (exemple : achat, vente,
facture …)
o Flux monétaire : mouvement des recettes et des dépenses (exemple :
virement, chèque, espèce, orange money …)
o Flux financier : mouvement des créances et des dettes (exemple :
fournisseur, client)
 Après la révision comptable de 2017, deux flux sont utilisés :
o Flux juridique : mouvement des biens, services, créance et dettes
o Flux financier : mouvement des monnaies et des ordres de paiement
(chèque), encaissement et décaissement.
Le Flux Juridique FJ est scindé en 6 Flux juridiques :
 Flux juridiques Entrant FJE
o FJE des Biens et services : Réception des factures, achat, ….
o FJE des créances acquises : facture de vente envoyée au client
o FJE des dettes réglées : règlement de la facture du fournisseur.
 Flux juridiques Sortant FJS
o FJS des Biens et services : Vente de marchandises produits et services
o FJS des créances recouvrées : règlement reçu du client
o FJS des dettes contractées : facture reçue du fournisseur
Le Flux financier est scindé en 4 flux financiers
 Flux Financier Entrant FFE
o FFE des ordres de paiement reçu : réception d’un chèque ….
o FFE des recettes (monétaire) : Virement reçu, Avis de crédit, encaissement
 Flux Financier Sortant FFS
o FFS des ordres de paiement émis : émission d’un chèque ….
o FFE des dépenses (monétaire) : Virement à, Avis de Débit, décaissement
Tableau d’analyse des ressources et emplois (très simplifié)

Dates Libellés Empois Ressources
Flux Juridique Flux financier Flux Juridiques Flux financier

Entrant FJE Entrant FFE
Sortants FJS Sortant FFS
18
Flux juridiques (biens et services, créances et dettes)

Les flux juridiques : traduisent l’obligation contractée ou le droit constaté, sur la base des
factures, bulletin de paie, déclarations …
Les flux juridiques sont enregistrés dans des comptes des classes 6 ; 7 ; 8 et 4.
Exemple : Vente de marchandise à crédit au client

 Flux juridique Entrant (des créances FJC) : débit du compte 411
 Flux juridique sortant FJS : crédit du compte 701
Exemple : Achat de marchandise à crédit au fournisseur

 Flux juridique Sortant (des dettes FJD) : crédit du compte 401
 Flux juridique Entrant FJE : Débit du compte 601
Exemple : Réception de la Facture EDM

 Flux juridique entrant FJE : Débit du compte 605
 Flux juridique Sortant (des dettes FJD): crédit du compte 401
Exemple : Réception de la déclaration d’impôts

 Flux juridique Sortant (des dettes FJD): crédit du compte 441
Flux financier (Ordres de paiement et monétaire)

Les flux financiers : traduisent les mouvements des pièces de trésorerie qui en résultent
(cas général) ou qui les précèdent (cas des avances et acomptes) sur la base des pièces de
caisses, chéquiers, bordereau, ordres de virement, extrait de comptes …
Les flux financiers sont enregistrés dans des comptes des classes 4 et 5.
Ces flux financiers donneront lieu à un encaissement chez le créancier, à un paiement chez
le débiteur, que la pratique réunit dans les termes génériques « règlement » ou « opérations
de trésorerie ».
Exemple : Retrait d’espèce de la Banque pour alimenter la caisse

 Flux Financier Sortant FFS (monétaire sortant) : sortant d’argent dans la banque
 Flux Financier Entrant FFE (monétaire entrant): entrée d’argent dans la caisse
Exemple : Avis de crédit de la banque : règlement du client

 Flux Financier Entrant FFE (monétaire entrant): débit du compte 521
 Flux juridique Sortant FJS : crédit du compte 411
Exemple : Avis de Débit de la banque : règlement de fournisseur

 Flux Financier sortant FFS (monétaire sortant): Crédit du compte 521
19
Exemple de flux
Flux après réforme Explications
Flux entrants
Flux juridique entrant FJE Lors de la réception de la pièce comptable
Ex : Achat ; EDM, SOMAGEP …
Créance acquise lors de la vente à crédit
Ex : vente à crédit au client
Lors du règlement de la dette fournisseur
Ex : nous réglons le fournisseur
Flux financier entrant FFE lors de la réception de l’avis de paiement
Lors de l’encaissement …….
Flux sortants
Lors de l’émission de la pièce comptable
Ex : vente
Flux juridique sortant FJS Dette contractée lors de l’achat à crédit
Ex : achat à crédit
Lors du règlement de la créance client
Ex : le client nous règle
lors de l’émission du titre de paiement
Flux financier sortant FFS Lors de décaissement …….
Exemple 1:
La société BEMBUS-MALI a effectué les opérations suivantes :( en millier de F)
1-3 : Facture n°01 envoyée à TOURE : marchandise 200
2-3 : Facture n°09 reçue de MAIGA : marchandise 100
3-3 : Reçu un Chèque BDM de TOURE pour le règlement de sa facture du 01-03
04-03 : Réception de l’Avis de crédit relatif au chèque BDM
05-3 : Réception de la facture EDM : montant 15
06-3 : Paiement en espèce de la facture EDM du 05-03
07-3 : Avis de débit reçu de la BIM : virement à l’ordre de MAIGA
08-3 : Retrait d’espèce de la banque au profit de la caisse 275
Analyser les opérations suivantes en termes de ressource et emploi.
Dates Libellés Emplois Ressources
FJE FFE FJS FFS
01-03 Facture 01 200 200
02-03 Facture 09 100 100
03-03 Réception CHQ 200 200
04-03 Avis de crédit 200 200
05-03 Réception facture EDM 15 15
06-03 Paiement facture EDM 15 15
07-03 Avis de débit 100 100
08-03 Retrait d’espèce 275 275
FJE « Flux Juridique Entrant » FJS « Flux Juridique Sortant »
FFE « Flux Financier Entrant » FFS « Flux Juridique Sortant »
20
4.- L’enregistrement comptable

La comptabilité en partie double est la base du système comptable utilisé par toutes les entités et
organisations. On parle de partie double quand l'enregistrement d'écriture est inscrit dans deux
comptes (au moins): un compte débité, et un compte crédité.
Selon l’article 17 : l’emploi de la technique de la partie double, qui se traduit par une écriture
affectant au moins deux comptes, l’un étant débité et l’autre crédité. Lorsqu’une opération est
enregistrée, le total des sommes inscrites au débit des comptes doit être égal au total des sommes
inscrites au crédit d’autres comptes ;
4.1.- Etudes des comptes

Un compte est un document comptable qui est divisé en deux parties : débit et crédit.
 Tout ce qui entre dans l’entité est porté au Débit. Par exemple : les achats ; les chèques
reçus d’un client ; consommation d’eau, d’électricité et téléphone …
 Tout ce qui sort de l’entité est porté au Crédit. Par exemple : les ventes ; les chèques payés ;
Terminologie :
Débiter un compte : c’est porter une somme à son débit
Créditer un compte : c’est porter une somme à son crédit ;
Imputer un compte : c’est porter une somme soit à son débit soit à son crédit ;
Solder un compte : c’est l’annuler (l’apurer)
Débit n° de Compte Crédit

Les entrées sont portées au débit Les sorties sont portées au crédit
Achat / factures / salaire Vente
Encaissement / chèque reçu Paiement / règlement / décaissement
Chèque émis à l’ordre
Tirer le solde d’un compte : c’est faire la différence entre la somme débit et la somme crédit.
Solde = total débit – total crédit ou solde = total crédit – total débit
Si total D > total C  solde est dit débiteur
Si total C > total D  solde est dit créditeur
Présentation des trois types de compte :

Un compte se présente sous 3 formes : compte en T ; compte en colonne mariée et
compte en colonne séparée
a/ Le compte schématique ou compte en T
Débit n° de Compte Crédit

Les entrées sont portées au débit Les sorties sont portées au crédit
21
b/ Compte à colonnes mariées
Dates Opérations Sommes Soldes

Débit Crédit Débit Crédit
c/ Comptes à colonnes séparées
Dates opérations Débit Dates Opérations Crédit
Les comptes à retenir :

N° Libellés Mouvement des comptes de débit et de crédit
101 Capital Crédité pour l’apport de l’exploitant
161 Emprunt Crédité pour l’emprunt obtenu et débité pour le
remboursement
222 Terrain Débité pour les acquisitions de terrain
231 Bâtiment Débité pour les acquisitions de magasin, immeuble,
bâtiment , local …
241 MOI Débité pour les acquisitions de machines outils
2441 Matériel de bureau Débité pour les acquisitions de machine à écrire,
photocopieur …
2442 Matériel informatique Débité pour les acquisitions d’ordinateur, imprimante …
2444 Matériel et mobilier Débité pour les acquisitions d’armoire ; table, chaise,
fauteilles …
311 Stock de marchandise Débité pour les acquisitions de stock de marchandises
401 Fournisseur Crédité pour les achats à crédit et débité pour les
règlements fournisseur
411 Client Débité pour les ventes à crédit et crédité pour les
règlements clients
521 Banque Débité pour les entrées de chèques et débité pour les
sorties
571 Caisse Débité pour les entrées d’argent et crédité pour les sorties
601 Achat de m/ses Débité pour les achats et crédité pour les retours sur achat
605 Autres achats Débité pour les factures EDM, SOMAGEP
616 Transport de plis Débité pour les achats de timbre-poste
622 Location Débité pour les locations payées
624 Entretien et réparation Débité pour les factures d’entretien
628 Frais de télé Débité pour les factures SOTELMA et ORANGE
6462 Droit de timbre Débité pour les achats de timbre fiscal
661 Rém du personnel Débité pour les salaires
671 Intérêt d’emprunt Débité pour les intérêts versé ou payés
701 Vente de m/ses Crédité pour les ventes et débité pour les retours sur vente
707 Produit accessoires Crédité pour les loyers perçus
771 Intérêt de prêts Crédité pour les intérêts reçus
22
Exemples : porter les opérations dans les comptes intéressés

a) Vente de marchandise 1 000 000 par virement bancaire (Avis de crédit)
La vente est créditée parce qu’il y a sortie de marchandises et la Banque est débitée parce qu’il y a
avis de crédit de la Banque.
D 701 Vente C D 521 Banque C
1 000 000 1 000 000
b) Vente de marchandise 1 000 000 par virement postal (avis de crédit)

La vente est créditée parce qu’il y a sortie de marchandises et la Poste est débitée parce qu’il y a
avis de crédit postal.
D 701 Vente C D 531 C P C
1 000 000 1 000 000
c) Vente de marchandise 2 000 000 au comptant en espèce

La vente est créditée parce qu’il y a sortie de marchandises et la caisse est débitée parce qu’il y a
entrée de caisse.
D 701 Vente C D 571 Caisse C
2 000 000 2 000 000
d) Vente de marchandise 2 000 000 au comptant par Orange Monnaie

La vente est créditée parce qu’il y a sortie de marchandises et la monnaie électronique 552 est débitée
parce qu’il y a entré de caisse.
D 701 Vente C D 552 M E T P C
2 000 000 2 000 000
e) Vente de marchandise 3 000 000 à crédit au client TOURE

La vente est créditée parce qu’il y a sortie de marchandises et le client est débitée parce qu’il y a
créance acquise.
D 701 Vente C D 411 Client C
3 000 000 3 000 000
f) Achat de marchandise 500 000 au comptant par chèque bancaire

L’achat est débité parce qu’il y a entrée de marchandises et la Banque est créditée parce qu’il y a
sortie de chèque.
D 521 Banque C D 601 Achat C
500 000 500 000
23
Exercice : Etablir le compte caisse de trois 3 façons :

1-4 : vente de marchandises 50 000F à crédit
2-4 : vente de marchandises 70 000F au comptant contre espèce ;
5-4 : vente de marchandises 80 000F au comptant contre chèque ;
8-4 : achat de marchandise 25 000F à crédit
10-4 : achat de marchandise 30 000F au comptant contre espèce.
15-4 : règlement de la facture du téléphone 10 000F en espèce.
Solution :
Le compte schématique ou compte en T :
Débit 571 Caisse Crédit
70 000 30 000
10 000
Solde D 30 000
70 000 70 000
Compte à colonnes mariées
dates Opérations Sommes Soldes
2-4 Vente 70 000 - 70 000 -
10-4 Achat - 30 000 40 000 -
15-4 Téléphone - 10 000 30 000
Comptes à colonnes séparées
Dates Opérations Débit Dates Opérations Crédit
2-4 Vente 70 000 10-4 Achat 30 000
15-4 Téléphone 10 000
Solde 30 000
Note : c’est le compte caisse qui est demandé. Nous nous intéresserons aux mouvements d’espèce.
Exercice : Etablir le compte banque : colonnes mariées et séparées :

1-4 : vente de marchandises 200 000F moitié par chèque, moitié à crédit
2-4 : vente de marchandises 600 000F au comptant 60% par chèque et 40% contre espèce ;
4-4 : achat de marchandise 500 000F par chèque
10-4 : achat de marchandise 120 000F au comptant contre chèque.
15-4 : règlement de la facture du téléphone 60 000F par chèque.
Solution : Compte à colonnes mariées
521 Banque
dates Opérations Sommes Soldes
1-4 Vente ½ *200 000 100 000 - 200 000 -
2-4 Vente 60%*600 000 360 000 - 460 000 -
4-4 Achat - 500 000 - 40 000
5-4 Vente 140 000 - 100 000 -
10-4 Achat - 120 000 - 20 000
14-4 Vente 220 000 - 200 000 -
15-4 Règlement facture - 60 000 140 000 -
24
Exercice 1 :
Une entité a effectué les opérations suivantes au cours du mois de mars :
Dates Opérations Montant
01-03 Vente de marchandises au comptant en espèce 700 000
02-03 Achat de marchandises au comptant en espèce 200 000
07-03 Retrait d’espèce de la banque pour la caisse 100 000
10-03 Paiement espèce de la carte de crédit MALITEL 5 000
15-03 Versement d’espèce à la BDM-SA 45 000
17-03 Vente de marchandises moitié à crédit moitié en espèce 300 000
20-03 Achat de marchandises moitié à crédit moitié en espèce 250 000
25-03 Règlement en espèce de la facture d’EDM 26 000
27-03 Vente de produit 1/3 à crédit, 1/3 en espèce et 1/3 par chèque 450 000
31-03 Règlement en espèce des salaires du mois 310 000
Travail à faire : enregistrer les opérations au « 571 caisse » à colonne séparée.
Travail à faire : enregistrer les opérations au « 571 caisse » à colonnes mariées.
Compte 571Caisse à colonnes séparées

01-03 01-03
07-03 02-03
17-03 10-03
27-03 15-03
20-03
25-03
31-03
31-03 Solde débiteur
Total débit Total crédit
Compte 571 Caisse à colonnes mariées

01-03
02-03
07-03
10-03
15-03
17-03
20-03
25-03
27-03
31-03
25
Exercice 2 :
Une entité a effectué les opérations suivantes au cours du mois d’avril :
Dates Opérations Montant
01-04 Solde à nouveau (débiteur) 1 000 000
04-04 Achat de marchandises au comptant par chèque 800 000
07-04 Retrait d’espèce de la banque pour la caisse 500 000
10-04 Paiement par chèque de la facture MALITEL 100 000
15-04 Versement d’espèce à la BDM-SA 400 000
17-04 Vente de marchandises moitié à crédit moitié par chèque 300 000
20-04 Achat de marchandises moitié à crédit moitié en chèque 250 000
25-04 Règlement par chèque de la facture d’EDM 170 000
27-04 Vente de produit 1/3 à crédit, 1/3 en espèce et 1/3 par chèque 450 000
30-04 Règlement par virement bancaire des salaires du mois 500 000
Travail à faire : enregistrer les opérations au « 521 Banque » à colonnes séparées.
Travail à faire : enregistrer les opérations au « 521 Banque » à colonne mariée.
Compte 521 Banque à colonnes séparées

Solde créditeur Solde débiteur

Total débit Total crédit
Compte 521 Banque à colonnes mariées

26
4.2.- Etudes du journal

Destiné à enregistrer, sans blanc ni altération, dans un ordre chronologique, tous les mouvements
affectant le patrimoine de l’entité. Le journal commence toujours par les comptes débiteurs (en
première position à gauche) ensuite les comptes crédités (en deuxième position à droite).
Le mouvement des comptes : Débit et Crédit

 Les entrées sont portées au Débit par exemple : achat de m/ses
 Les sorties sont portées au Crédit par exemple : vente de m/ses
Exemple : Passer les écritures suivantes au journal de l’entité puis présenter le grand livre et la
balance :
Le 02 mai : Vente de marchandises 2 500 000F par chèque ;
Le 03 mai : Vente de marchandises 3 000 000 F en espèce ;
Le 07 mai : Vente de marchandises 2 200 000F à crédit à Moussa ;
Le 10 mai : Moussa retourne 300 000F de marchandises
Le 15 mai : Moussa règle le solde de sa facture par chèque
Le 17 mai : Achat de marchandises 1 500 000F par chèque ;
LE JOURNAL
--------- 02 mai ---------
521 Banque 2 500 000
701 Vente 2 500 000
(Vente de m/ses)
----- 03 mai -----
571 Caisse 3 000 000
701 Ventes 3 000 000
(ventes de m/ses)
--------- 07 mai ---------
411 Clients 2 200 000
701 Ventes 2 200 000
(vente de m/ses)
----- 10 mai -----
701 Vente 300 000
411 Clients 300 000
(Retour / ventes de m/ses)
--------- 15 mai ---------
521 Banque 1 900 000
411 Clients 1 900 000
(Règlement du solde de la facture)
----- 17 mai -----
601 Achat 1 500 000
521 Banque 1 500 000
(Achat de m/ses)
Totaux 11 400 000 11 400 000
27
Enregistrement au journal des factures d’achat et vente (sans TVA)
Enregistrement des achats Enregistrement des ventes

601 Achat M 411 Client
401 Fournisseur M 701 Vente de m/ses
(svt Achat de marchandises) (svt Vente de marchandises)
602 Achat de mat 411 Client

401 Fournisseur 702 Vente de
produit
(svt Achat de matières) (svt Vente de produits)
605 Autres achats 411

401 Fournisseur 706 Services vendus
(svt Achat de fournitures) (svt services vendus)
Pour les achats / Vente au comptant par chèque bancaire on utilisera le compte 521 Banque
Pour les achats / Vente au comptant en espèce on utilisera le compte 571 Caisse
Pour les achats / Vente au comptant par chèque postal utilisera le compte 531 Chèque postal
Pour les achats / Vente au comptant par Orange Money utilisera le compte 552 ME - TP
Enregistrement au journal des factures d’achat et vente (avec TVA)

Enregistrement des achat avec TVA Enregistrement des ventes avec TVA
601 Achat HT 411 Client HT
4452 TVA TVA 701 Vente de TVA
m/ses
401 Fournisseur TTC 4431 TVA facturée TTC
(svt Achat de marchandises) (svt Vente de marchandises)
602 Achat de mat HT 411 Client HT

4452 TVA TVA 702 Vente de TVA
prodt
401 fournisseur TTC 4431 TVA facturée TTC
(svt Achat de matières) (svt Vente de produits)
605 Autres achats HT 411 HT

4452 TVA TVA 706 Services TVA
vendus
401 Fournisseur TTC 4431 TVA facturée TTC
(svt Achat de fournitures) (svt services vendus)
TVA « Taxe sur la Valeur Ajoutée » HT « Hors Taxe » TTC « Toute Taxe Comprise »
La TVA est calculée est les achats, les ventes, les frais généraux et les produits divers au Mali,
sont taux normal est de 18%.
𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐻𝑇 ∗ 18 𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑇𝑇𝐶∗ 18
𝑇𝑉𝐴 = 𝑇𝑉𝐴 =
100 118
La TVA sur les achats et les frais généraux est enregistrée au débit de 4452 TVA récupérable
La TVA sur les ventes et les produits divers est enregistrée au crédit de 4431 TVA facturée
28
29
Enregistrement au journal des frais généraux (avec TVA)

Réception des factures avec TVA Réception des factures avec TVA
605 Autres HT 627 Publicité HT
Achats
4452 TVA TVA 4452 TVA TVA
401 Fournisseur TTC 401 Fournisseur TTC
(svt Réception de facture eau, électricité, gaz) svt Réception de facture de Publicité)
628 Frais de tél HT 401 Fournisseur TTC

4452 TVA TVA 571 Caisse TTC
401 Fournisseur TTC
(svt Réception de facture SOTELMA) (paiement en espèce de la facture reçue)
624 Entretien HT 401 Fournisseur TTC

4452 TVA TVA 521 Banque TTC
401 Fournisseur TTC
(svt Réception de facture Entretien) (paiement par chèque de la facture reçue)
Enregistrement au journal des opérations diverses
1.- Achat de timbre-poste en espèce
616 Transport de plis M
571 Caisse M
2.- Achat de timbre-fiscal en espèce

6462 Droit de timbre M
571 Caisse M
3.- Achat de prime d’assurance en espèce

625 Prime d’assurance M
571 Caisse M
4.- Réception de la déclaration de l’impôt

641 Impôt et taxes M
444 Etat impôt dû M
5.- Paiement en espèce de la déclaration de l’impôt
444 Etat impôt dû M
571 Caisse M
6.- Constatation des salaires du mois

661 Rémunérations M
442 Personnel Rémunération due M
7.- Paiement en espèce des salaires dus
442 Personnel rémunération due M
571 Caisse M
30
Le journal des opérations en cours d’exercice
Facture de DOIT : vente de marchandise Facture d’Avoir : retour sur vente

411 Client MTTC 701 Vente MHT
701 Vente MHT 443 TVA TVA
443 TVA facturée TVA 411 Client MTTC
MHT « Montant Hors Taxe » ; MTTC « Montant Toute Taxe Comprise »
Règlement par chèque bancaire : compte 521 /// Règlement en espèce : compte 571 /// au lieu de 411 et 401
Facture de DOIT : Achat de marchandise Facture d’Avoir : retour sur Achat

601 Achat MHT 401 Fournisseur MTTC
445 TVA récup TVA 601 Achat MHT
401 fournisseur MTTC 445 TVA récup TVA
Règlement par chèque bancaire : compte 521 /// Règlement en espèce : compte 571 /// au lieu de 411 et 401
Règlement de la facture d’achat : espèce Règlement de la facture de vente : espèce

401 Achat MTTC 571 Caisse MTTC
571 Caisse MTTC 411 Client MTTC
En cas de règlement / par chèque bancaire compte 521 / par orange monnaie compte 552 / chèque postal 531
Facture de DOIT : Achat de machine Facture de DOIT : Achat de Camion

241 MOIC MHT 245 Mat de transport MHT
445 TVA récup TVA 445 TVA TVA
481 Frs d’invest MTTC 481 Fourn d’invest MTTC
Règlement par chèque bancaire : compte 521 /// Règlement en espèce : compte 571 /// au lieu de 481
Facture EDM / SOMAGEP/ GAZ Facture Sotelma/ ORANGE / Internet ….
605 Autres achats MHT 628 Frais tél MHT
445 TVA récup TVA 445 TVA récup TVA
401 fournisseur MTTC 401 Fournisseur MTTC
Par chèque bancaire : compte 521 /// en espèce : compte 571 /// par Orange Monnaie 552 /// chèque postal 531
Facture d’Entretien et maintenance Facture de Publicité ….

624 Entretien MHT 627 Publicité MHT
445 TVA récup TVA 445 TVA récup TVA
401 fournisseur MTTC 401 Fournisseur MTTC
Par chèque bancaire : compte 521 /// en espèce : compte 571 /// par Orange Monnaie 552 /// chèque postal 531
Achat de timbre-poste en espèce Achat de timbre-fiscale en espèce

616 Transport pli M 6462 Timbre M
571 Caisse M 571 Caisse M
Paiement de salaire du mois en espèce Paiement de prime d’assurance en espèce

661 Rémunération M 625 Assurance M
571 Caisse M 571 Caisse M
31
Réception de l’avis d’impôt Paiement d’impôt après réception de l’avis

641 Impôt M 441 Etat impôt du M
441 Etat impôt du M 571 Caisse M
Avis de crédit : Emprunt contracté Avis de débit : remboursement de l’emprunt

521 Banque M 161 Emprunt C
161 Emprunt M 671 Intérêt sur emprunt I
521 Banque C+I
Apport de capital par chèque bancaire Prélèvement de l’exploitant en espèce

521 Banque M 104 Compte de l’Exploitant M
101 Capital M 571 Caisse M
Régularisation des stocks en fin d’exercice
Annulation du stock initial : Création du stock final :

stock au bilan d’ouverture stock au bilan de clôture
6031 Variation stock M 31 Stocks M
31 Stocks M 6031 Variation stocks M
Régularisation des stocks et l’amortissement des immobilisations
Dotation aux amortissements de bâtiment Dotation aux amortissements de Matériels

681 Dotation aux A M 681 Dotation aux Amort M
2831 Amort du bât M 284 Amort du matériel M
32
Exercices de réchauffement / journal

Exemple 1 : 05 avril : Vente de marchandise 500 000FCFA par chèque
(il y a sortie de m/ses alors le compte 701 : vente est crédité et le compte 521 Banque est débité)
Journal
--------- 05/04 ----------------------
521 Banque 500 000
701 Vente 500 0000
(vente de m/ses)
Exemple 2 : 06 avril : Achat de marchandise 200 000FCFA à crédit

(il y a entrée de m/ses alors le compte 601 : achat est débité et le compte 401 Fournisseur est crédité)
Journal
--------- 05/04 ----------------------
601 Achat 200 000
401 Fournisseur 200 0000
(Achat de m/ses)
Exemple 3 : Vente de marchandise 700 000FCFA à crédit

(il y a sortie de m/ses alors le compte 701 : vente est crédité et le compte 411 Client est débité)
Journal
--------- ----------------------
411 Clients 700 000
701 Vente 700 0000
(vente de m/ses à crédit)
Exemple 4 : Retrait d’espèce de la Banque pour alimenter la Caisse 100 000FCFA

(il y a sortie de la Banque alors le compte 521 Banque est crédité et le compte 571 Caisse est débité)
Journal
--------- ----------------------
571 Caisse 100 000
521 Banque 100 0000
(retrait d’espèce à la banque)
Exemple 5 : Règlement en espèce de la facture d’entretien 75 000FCFA

(il y a sortie de caisse alors le compte 571 : caisse est crédité et le compte 624 Entretien est débité)
Journal
--------- ----------------------
624 Entretien 75 000
571 Caisse 75 0000
Règlement de la facture d’entretien
33
Exemple 6 : Passer les écritures suivantes au journal de l’entité :

LE JOURNAL
--------- 02 mai ---------
521 Banque 2 500 000
701 Vente 2 500 000
(Vente de m/ses)
----- 03 mai -----
571 Caisse 3 000 000
701 Ventes 3 000 000
(ventes de m/ses)
--------- 07 mai ---------
411 Clients 2 200 000
701 Ventes 2 200 000
(vente de m/ses)
----- 10 mai -----
701 Vente 300 000
411 Clients 300 000
--------- 15 mai ---------
521 Banque 1 900 000
411 Clients 1 900 000
----- 17 mai -----
601 Achat 1 500 000
521 Banque 1 500 000
(Achat de m/ses)
Totaux 11 400 000 11 400 000
34
Exercice 7 : vous êtes stagiaire dans une grande société de la place, votre chef vous demande
d’enregistrer les écritures suivantes au journal et au grand livre :
01 – 02 : vente de marchandise 1 200 000F par virement bancaire ;
02 – 02 : vente de marchandise 2 500 000F au comptant en espèce ;
03 – 02 : vente de marchandise 3 800 000 F à crédit au client MOUSSA ;
03 – 02 : MOUSSA retourne 800 000 F de marchandises ;
04 – 02 : MOUSSA règle par virement bancaire la somme due ;
05 – 02 : Achat de marchandise 1 000 000 F par chèque ;
06 – 02 : Achat de marchandise 2 100 000F en espèce ;
07 – 02 : Achat de marchandise 1 500 000 F à crédit, au fournisseur TOURE,
08 – 02 : L’entreprise retourne à TOURE 500 000F de marchandises ;
09 – 02 : l’entreprise règle par chèque la somme due à TOURE.
10 – 02 : Vente de marchandise 3 000 000F, 20% à crédit ; 50% par chèque et 30% en espèce ;
11 – 02 : Achat de marchandise 1 400 000F ; 30% à crédit ; 60% par chèque et 10% en espèce ;
12 – 02 : Vente de marchandise 4 000 000F moitié par chèque moitié en espèce ;
13 – 02 : Achat de marchandise 2 400 000F le tiers à crédit, le tiers par chèque et le tiers en espèce ;
14 – 02 : vente de ma/ses 3 000 000F 40% à crédit et 60% au comptant dont 80% par chèque et 20% en
espèce ;
15 – 02 : achat de m/ses 2 400 000F ; 30% à crédit et 70% au comptant dont 75% par chèque et 25% en
espèce.
16 – 02 : Vente de marchandise moitié à crédit et le reste 500 000F en espèce ;
17 – 02 : Achat de marchandise 40% à crédit et le reste 840 000F en espèce ;
18 – 02 : Vente de marchandise 75% par chèque et le reste 650 000F en espèce ;
19 – 02 : Achat de marchandise au fournisseur MAIGA 2 400 000F
20 – 02 : L’entreprise règle la facture de MAIGA moitié par chèque moitié en espèce ;
21 – 02 : Achat au comptant de carte de crédit MALITEL 25 000F ;
22 – 02 : Règlement par chèque de la facture EDM 75 000F ;
23 – 02 : Règlement par chèque de la facture de SOTELMA 12 000F ;
24 – 02 : Règlement en espèce de la facture d’entretien de matériel informatique 70 000F ;
25 – 03 : Achat au comptant de timbre-poste 25 000F ;
26 – 02 : Achat au comptant de timbre fiscal 15 000F ;
27 – 02 : Paiement du salaire du mois de février 4 000 000F par virement bancaire.
35
4.3- Etablissement du Grand Livre Général GLG

Après avoir terminé le journal, les opérations sont reportées dans les différents comptes.
L’ensemble de ces comptes sont appelés Grand Livre Général.
Exemple 1 : Passer les écritures suivantes au journal et au grand livre de l’entreprise.

LE JOURNAL
--------- 02 mai ---------
521 Banque 2 500 000
701 Vente 2 500 000
(Vente de m/ses)
----- 03 mai -----
571 Caisse 3 000 000
701 Ventes 3 000 000
(ventes de m/ses)
--------- 07 mai ---------
411 Clients 2 200 000
701 Ventes 2 200 000
(vente de m/ses)
----- 10 mai -----
701 Vente 300 000
411 Clients 300 000
--------- 15 mai ---------
521 Banque 1 900 000
411 Clients 1 900 000
----- 17 mai -----
601 Achat 1 500 000
521 Banque 1 500 000
(Achat de m/ses)
Totaux 11 400 000 11 400 000
521 Bq 701 vente 571 Caisse
2 500 000 1 500 000 300 000 2 500 000 3 000 000
1 900 000 3 000 000 SD = 3 000 000
SC= 7 400 000 2 200 000
SD = 2 900 000
411 Clients 601 Achat
2 200 000 300 000 1 500 000
1 900 000 SD = 1 500 000
SD = 0
36
4.4.- Etablissement de la balance

Article 19 de l’acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière et système
comptable OHADA (SYSCOHADA) :
Les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire sont :
 Le livre-journal, dans lequel sont inscrits les mouvements de l’exercice, enregistrés en
comptabilité, dans les conditions exposés au paragraphe 4 de l’article 17 ci-dessus ;
 Le Grand livre, constitué de l’ensemble des comptes de l’entité, où sont reportés ou inscrits
simultanément au journal, comptes par compte, différents mouvements de l’exercice ;
 La Balance Générale des comptes BGC, état récapitulatif, faisant apparaître, à la clôture
de l’exercice, pour chaque compte :
o Le solde débiteur ou le solde créditeur à la clôture de l’exercice ;
o Le cumul depuis l’ouverture de l’exercice des mouvements débiteurs et le cumul des
mouvements créditeurs
o Le solde débiteur ou le solde créditeur à la date considérée ;
 Le livre d’inventaire sur lequel sont inscrits, le bilan, le compte de résultat et le tableau des
flux de trésorerie de chaque exercice, ainsi que le résumé de l’opération d’inventaire.
L’établissement du livre-journal ou du grand livre peut être facilité par la tenue de journaux et
livres auxiliaires, ou supports en tenant lieu, en fonction de l’importance et des besoins de l’entité.
Dans ce cas, les totaux de ces supports sont périodiquement et au moins une fois par mois
respectivement centralisé dans le livre journal et le grand livre.
Balance en 6 colonnes
Cptes Libellés Solde Mouvements de N Solde
Au 31/12/N-1 au 31/12/N
D C D C D C
101
…..
89
Totaux
Cptes Libellés Sommes Solde au 31/12/N
D C D C
101
…..
89
Totaux
Cptes Libellés Solde au 31/12/N
D C
101
…..
89
Totaux
Remarques sur Balance
1) l’ordre des comptes doit être respecté
2) total débit = total crédit
3) total somme débit (ou crédit) = total du journal
37
Exercice 1 : journal, grand livre et balance

Vous êtes stagiaire dans une grande société de la place, votre chef vous demande
d’enregistrer les écritures suivantes au journal et au grand livre :
01 – 01 : Mr SIDIBE crée une entité. Il apporte 30 millions et emprunte 10 millions. Il dépose
ces fonds à la BDM-SA où son compte est ouvert.
05 – 01 : il acquiert par chèque les éléments suivants : stock de marchandises 15 millions ;
matériels 8 millions ; bâtiment 10 millions et verse 2 millions dans la caisse.
07 – 01 : vente de marchandise 9 800 000 F à crédit au client MOUSSA ;
08 – 01 : MOUSSA retourne 2 800 000 F de marchandises ;
09 – 01 : MOUSSA règle par virement bancaire la somme due ;
15 – 01 : Achat de marchandise 3 000 000 F au fournisseur MAIGA ;
16 – 01 : SIDIBE retourne à MAIGA 500 000F de marchandise ;
18 – 01 : SIDIBE règle par virement bancaire la somme due à MAIGA ;
25 – 01 : Vente de marchandise 7 000 000F, 20% à crédit ; 50% par chèque et 30% en
espèce ;
31 – 01 : Achat de marchandise 4 200 000F le tiers à crédit, le tiers par chèque et le tiers en
espèce ;
Travail à faire :
1/ Passez les écritures dans le journal 2/ Présentez le grand livre général
3/ Présentez la Balance ; 4/ Présentez le compte de résultat et le bilan au 31 janvier
Solution 1 : Le journal
Cpte D Cpte C libellé Montant D Montant C Cpte D Cpte C libellé Montant D Montant
------01/01 --- ------ 15/01 ---
521 -- 40 000 000 601 Achat 3 000 000
101 banque 30 000 000 401 Fournisseur 3 000 000
161 capital 10 000 000 Achat à crédit
emprunt ---- 16/01-----
231 ---- 05/01---- 10 000 000 401 -- 500 000
241 -- 8 000 000 601 Fournisseur 500 000
31 Bâtiment 15 000 000 Achat
571 Matériels 2 000 000 Retour / achat
521 Stocks 35 000 000 401 ----- 18/01----- 2 500 000
Caisse 521 - 2 500 000
411 Banque 9 800 000 Fournisseur
701 ----- 07/01---- 9 800 000 Banque
- Rglt frs
Clients 411 3 000 – 500 1 400 000
701 Vente 2 800 000 521 ----- 25/01----- 3 500 000
411 Vte à Moussa 2 800 000 571 - 2 100 000
----- 08/01---- 701 Clients 7 000 000
- Banque
521 Vente 7 000 000 601 Caisse 4 200 000
411 Client 7 000 000 401 Vente 1 400 000
Retour / vte 521 ----- 31/12----- 1 400 000
----- 09/01---- 571 Achat 1 400 000
- Fournisseur
Solution 1Banque
: Le grand livre D
Banque 401 Four C
Client D 231 Bât C 500 000
Caisse 3 000 000
Rglt client 10 000 000 ---- 2 500----
000 1 400 000
9 800 – 2 800 SD = 3 000 000 4 400 000
10 000 000 SC = 38
---- ---- 1 400 000
Qu’il soit payé par Allahou Diabarou les Pirates et les complices de ce
-----07/02 document
-----
--
D 101 Capital C
30 000 000
SC =
30 000 000
D 161 emprunt C D 31 Stocks C

10 000 000 15 000 000 D 571 Caisse C
SC = SD =
2 000 000 1 400 000
10 000 000 15 000 000
2 100 000
D 241 Matériel C D 521 banque C 4 100 000 1 400 000
8 000 000 40 000 000 35 000 000 SC =
SD = 7 000 000 2 500 000 2 700 000
8 000 000 3 500 000 1 400 000
50 500 000 38 900 000
SD= D 701 vente C
D 411 Client C
11 600 000 2 800 000 9 800 000
9 800 000 2 800 000
7 000 000
1 400 000 7 000 000
D 601 Achat C 2 800 000 16 800 000
11 200 000 9 800 000 SC =14 000
SD=1 400 000 3 000 000 500 000
000
4 200 000
7 200 000 500 000
SD =6 700 000
Solution 3 Balance :
Cptes Sommes Soldes
D C D C
101 Capital 30 000 000 30 000 000
161 Emprunt 10 000 000 10 000 000
231 Bâtiment 10 000 000 10 000 000
241 Matériels 8 000 000 8 000 000
311 Stocks 15 000 000 15 000 000
401 Fournisseur 3 000 000 4 400 000 1 400 000
411 Client 11 200 000 9 800 000 1 400 000
521 Banque 50 500 000 38 900 000 11 600 000
571 Caisse 4 100 000 1 400 000 2 700 000
601 Achat 7 200 000 500 000 6 700 000
701 Vente 2 800 000 16 800 000 14 000 000
Totaux 111 800 000 111 800 000 55 400 000 55 400 000
Bilan au 31/01
Compte de résultat Actif Passif
Produits Bât 10 000 000 Capital 30 000 000
Vente 14 000 000 Mat 8 000 000 Résultat net 7 300 000
Achat (7 200 000) Stocks 15 000 000 Emprunt 10 000 000
Résultat net 7 300 000 Clients 1 400 000
Banque 11 600 000 Fournisseur 1 400 000
Caisse 2 700 000
Total 48 700 000 Total 48 700 000
39
Mécanisme de comptabilisation de TVA

Calcul de la TVA :
𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐻𝑇 ∗ 𝑇𝑎𝑢𝑥 𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑇𝑇𝐶∗ 𝑇𝑎𝑢𝑥
 𝑇𝑉𝐴 = =
100 100 +𝑇𝑎𝑢𝑥
Si TVA est de 18%  𝑇𝑉𝐴 = =
100 118
Si TVA est de 20%  𝑇𝑉𝐴 = =
100 120
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑜𝑢 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑖𝑡 𝐻𝑇∗ 18 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑜𝑢 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑖𝑡 𝑇𝑇𝐶∗18
 La TVA facturée = =
100 118
𝐴𝑐ℎ𝑎𝑡 𝑜𝑢 𝐹𝐺 𝐻𝑇∗18 𝐴𝑐ℎ𝑎𝑡 𝑜𝑢 𝐹𝐺 𝑇𝑇𝐶∗18
 La TVA récupérable = =
100 118
Les comptes TVA
445 : Etat, TVA récupérable : TVA sur les Achats et les frais généraux
443 : Etat, TVA facturée : TVA sur les ventes et les produits
444 : Etat, TVA due ou crédit de TVA : TVA facturée – TVA récup = + ou -
4449 : Crédit TVA : TVA récupérable > TVA facturée
4441 : TVA due : TVA récupérable < TVA facturée
Enregistrement de la facture
Factures d’achat de marchandises
601 Achat de m/ses HT
445 TVA récupérables TVAR
401 Fournisseur TTC
Factures de vente marchandises
411 Client TTC
701 Vente HT
443 TVA facturée TVAF
Factures des frais généraux
Factures : Eau, électricité, gaz, fourniture non stockable et carburant
605 Autres Achats HT
445 TVA récupérables TVAR
401 Fournisseur TTC
Réception de Factures d’entretien et de maintenance
624 Entretien Rép et maintenance HT
445 TVA récupérables TVA
401 Fournisseur TTC
Réception de Factures de SOTELMA, ORANGE, INTERNET, CANAL + …
628 Frais de télécommunication HT
445 TVA récupérables TVA
401 Fournisseur TTC
40
Liquidation de TVA en fin de mois

Calculs
TVA facturée du mois – TVA récup du mois – Crédit de TVA reporté = (+) ou (-)
Si (+) Il y a TVA due du mois  TVA à payer au 15 du mois suivant
Si (-) Il y a Crédit TVA à reporter au mois suivant
Enregistrement
443 TVA facturée (TVA Facturée)
4449 Crédit TVA à reporter (Crédit TVA du mois)
445 TVA récup ( TVA Récupérée)
4449 Crédit TVA reporté (Crédit TVA du mois précédent)
4441 TVA due (TVA due du mois)
Paiement de TVA le 15 du mois suivant
4441 TVA due (TVA due du mois)
5 … Trésorerie (TVA due du mois)
Exemple : Enregistre chez COULOU
a.-) Facture n°01 à COULOU : marchandise 2 500 000 F HT, TVA 18% à crédit
b.-) Facture n°02 de COULOU : m/se 4 248 000 F TTC, TVA 18% en espèce
c.-) Facture n°03 de COULOU : m/se 2 124 000 F TTC, TVA 18% par chèque
d.-) Liquidation de TVA
e.-) Paiement en espèce de la TVA
Solution
-------------------------------- a -------------------------------------------
601 Achat de m/ses HT 2 500 000
445 TVA récupérables TVA 450 000
401 Fournisseur TTC = HT +TVA 2 950 000
-------------------------------- b -------------------------------------------
571 Caisse TTC 4 248 000
701 Vente HT 3 600 000
443 TVA facturée TVA 648 000
-------------------------------- c -------------------------------------------
521 Banque TTC 2 124 000
701 Vente HT 1 800 000
443 TVA facturée TVA 324 000
-------------------------------- d -------------------------------------------
443 TVA facturée 972 000
445 TVA récupérable 450 000
4441 TVA due 552 000
(648 000 + 324 000 – 450 000)
-------------------------------- e -------------------------------------------
4441 TVA due 552 000
571 Caisse 552 000
C’est une taxe qui est calculé les achats et les ventes au Mali. Le taux normal de la TVA est de
18%.
41
Exercice 01 : établissement de la balance à 6 colonnes (article 19)

Le bilan au 01-01-N de la société « Alpha » se présente :
Actif Montant Passif Montant
Dettes financières
Emprunt 1 500 000
Stocks de marchandises 1 200 000 Dettes fournisseurs 500 000
Créances clients 1 000 000
Banque 200 000
Caisse 100 000
Les opérations effectuées au cours du mois de janvier (TVA 18%) :

Dates Montant FCFA
05-01 Facture 01 envoyée à SOW : marchandise 800 000 HT
07-01 Facture 10 reçue de KONE : marchandise 460 000 HT
08-01 Facture d’Avoir A01 à SOW : retour de marchandise 120 000 HT
10-01 Facture d’Avoir de KONE : retour de marchandise 110 000 HT
12-01 Facture 02 envoyée à TOURE : marchandise, par chèque bancaire 800 000 HT
15-01 Facture 11 reçue de MAIGA : marchandise, par chèque bancaire 450 000 HT
16-01 Facture 03 envoyée à LY : marchandise, comptant en espèce 690 000 HT
18-01 Facture 12 reçue de SY : marchandise, comptant en espèce 370 000 HT
20-01 Avis de débit de la BIM-SA : retrait d’espèce pour alimenter la caisse 175 000
22-01 Avis de crédit de la BDM-SA : versement d’espèce 190 000
25-01 Réception de la facture EDM 98 000 HT
26-01 Paiement, en espèce, de la facture EDM reçue le 25-01 -
27-01 Réception de la déclaration d’impôt du mois 46 000
28-01 Paiement, en espèce, de la déclaration d’impôt reçue le 27-01 -
29-01 Constatation et paiement des salaires du mois par chèque bancaire 950 000
31-01 Stock final de marchandise 790 000
Travail à faire
1.-/ Enregistrez les opérations au Livre-Journal y compris le bilan d’ouverture
2.-/ Présentez le grand-livre
3.-/ Présenter la balance générale des comptes BGC
4.-/ Présenter le compte de résultat en déduire le résultat net
5.-/ Présenter le Bilan de clôture 31-01-N
42
Exercice 02 : établissement de la balance à 6 colonnes (article 19)

Le bilan au 01-02-N de la société « Béta » se présente :
Actif Montant Passif Montant

Matériels 4 600 000 Capital ……………
Dettes financières
Emprunt 3 500 000
Stocks de marchandises 3 200 000 Dettes fournisseurs 1 500 000
Créances clients 2 000 000
Banque 1 200 000
Caisse 800 000
Les opérations effectuées au cours du mois de février (TVA 18%) :

Dates Montant FCFA
02-02 Facture n°20 envoyée à KANE : marchandise 2 800 000 HT
03-02 Facture 05 reçue de KONE : marchandise 1 460 000 HT
04-02 Facture d’Avoir A20 à KANE : retour de marchandise 520 000 HT
07-02 Facture d’Avoir A 05 de KONE : retour de marchandise 310 000 HT
08-02 KANE Règle en espèce le solde de sa facture -
10-02 L’entreprise règle en espèce le solde de la facture de KONE -
15-02 Facture 21 envoyée à FANE : marchandise, ½ crédit et ½ par chèque 3 800 000 HT
17-02 Facture 06 reçue de DIALLO : marchandise, ½ crédit et ½ par chèque 1 450 000 HT
18-02 Facture 22 envoyée à LY : marchandise, comptant en espèce 2 690 000 HT
19-02 Facture 07 reçue de SY : marchandise, comptant en espèce 370 000 HT
20-02 Avis de débit de la BMS-SA : retrait d’espèce pour alimenter la caisse 175 000
25-02 Réception de la facture SOTELMA 98 000 HT
26-02 Paiement, en espèce, de la facture SOTELMA reçue le 25-01 -
27-02 Réception et paiement en espèce de la déclaration d’impôt du mois 65 000
28-02 Constatation et paiement des salaires du mois par chèque bancaire 3 950 000
28-02 Stock final de marchandise 1 490 000
Travail à faire
1.-/ Enregistrez les opérations au Livre-Journal y compris le bilan d’ouverture

2.-/ Présentez le grand-livre
3.-/ Présenter la balance générale des comptes BGC
4.-/ Présenter le compte de résultat en déduire le résultat net
5.-/ Présenter le Bilan de clôture 31-01-N
43

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Guide des Enseignants ** Comptabilité générale ** Bemba B TRAORE 76 43 95 33 /69 50 23 20

Guide des Enseignants

Tome 01 : La base de la comptabilité générale

La comptabilité générale est fondée sur l’enregistrement des opérations courantes au

Objectif de la Comptabilité générale :

2.- Les principes comptables fondamentaux

o Postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique.

Cinq (5) conventions comptables

Classe 1 : Comptes de ressources durables

Rappeler les 3 comptes : 101 ; 13 et 161

Chapitre 2 : Le Bilan et le compte de résultat

1.- Le Bilan (selon le SYSCOHADA réformé 2017)

Ce que le professeur doit comprendre avant d’aborder un exercice de Bilan

Exercices pour mieux comprendre sur le Bilan

Solution : Bilan simplifié de Mr TRAORE au 1er mars N

Actif Net Passif Net

Actif Net Passif Net

Exercice 3 : 1er janvier N :

Actif Net Passif Net

Exercice 4 : 1er février N :

Présenter le bilan simplifié de Mr TOURE au 1er février N.

Solution : Bilan simplifié des frères au 1er juin N

Exercice 6 : L’entité X présente au 01er janvier N :

Exercice 7 : L’entité ORANGE vous résume sa situation au 31 décembre N à partir des

Exo 9 : au 31 décembre N, les éléments du bilan d’une entité sont :

Travail à faire : Présenter le bilan

Variation des postes du bilan

Exemple 01: Vente de marchandise à crédit 500

Exercice 2 : Une entreprise présente la situation :

2.- Compte de résultat (SYCOHADA réformé 2017)

Les produits : en comptabilité un produit crée une augmentation du résultat de

Exemple de produits : les ventes

Rappel de cours *** Avant la réforme de 2017**

Charges Mtant Produits Mt

Total général des charges TC Total général des produits TP

Résultat net = Résultat avant impôt – impôt sur le résultat

Compte de résultat après la réforme

Exercice 1 : Au cours de l’exercice N, l’extrait des données d’une entreprise est :

Exercice 2 : au 31 décembre N les données d’une entreprise sont :

3.- Notion de flux et de comptes

Tableau d’analyse des ressources et emplois (très simplifié)

Flux Juridique Flux financier Flux Juridiques Flux financier

Flux juridiques (biens et services, créances et dettes)

Exemple : Vente de marchandise à crédit au client

Exemple : Achat de marchandise à crédit au fournisseur

Exemple : Réception de la Facture EDM

Exemple : Réception de la déclaration d’impôts

Flux financier (Ordres de paiement et monétaire)

Exemple : Retrait d’espèce de la Banque pour alimenter la caisse

Exemple : Avis de crédit de la banque : règlement du client

Exemple : Avis de Débit de la banque : règlement de fournisseur

4.- L’enregistrement comptable

4.1.- Etudes des comptes

Débit n° de Compte Crédit

Présentation des trois types de compte :

Débit n° de Compte Crédit

b/ Compte à colonnes mariées

Dates Opérations Sommes Soldes

c/ Comptes à colonnes séparées

Guide des Enseignants Comptabilité générale Bemba B TRAORE 76 43 95 33 /69 50 23 20

Rappel de cours * Avant la réforme de 2017