Cours 4 - Revenu d’entreprise (Suite)

16) Aménagement paysager (art. 20(1)aa)) (p. 356

du Livre)
 Dépenses reliées à l’aménagement de parterre (art. 20(1)aa))
 Montant déductible : 100 %.

17) Frais de congrès d’une organisation commerciale ou

professionnelle (art. 20(10) L.I.R.)
 Déductibles d’un revenu d’entreprise ou de profession, mais non d’un revenu
d’emploi.
 Conditions :
 Maximum : 2 congrès par année ;
 Les congrès sont tenus par une organisation commerciale ou
professionnelle qui soit en lien avec les activités de l’entreprise;
 Le lieu du congrès doit être en lien avec le lieu où
l’organisation exerce son activité (L’organisation doit être responsable de l’activité)
 responsable de l’activité
o Ex. : Association canadienne d’études fiscales : Le congrès peut se faire partout
au Canada, comme à Vancouver;
o Ex. : Barreau du Québec : Le congrès doit se faire au Québec
 Repas : (art. 67.1(3))
 50 % si montant des repas est détaillé sur la facture.
 Sinon, 50 % de 50 $ par jour sera attribué pour les repas.

18) Honoraires payés à un conseiller en placement (art. 20(1)bb)

L.I.R.) (p. 357 du Livre)
 Pour obtenir des conseils, pour administrer des valeurs mobilières
 Dépenses déductibles.
 Exclus les honoraires (commissions) payés :
 À l’achat :  PBR du bien;
 À la vente :  PD du bien.

19) Frais de démarches (art. 20(1)cc)) (p. 358 du

Livre)
 Déductibilités si payées en vue d’obtenir une licence, un
permis ou autre chose auprès d’une autorité gouvernementale.
 Ou choix du contribuable de capitaliser la somme et de
déduire 1/10 au cours de l’année et des 9 autres années subséquentes. (Art. 20(9))

20) Impôts étrangers (art. 20(11)) (p. 359 du livre)

 Déductible dans le calcul du revenu net : L’excédent de l’impôt étranger payé par un
particulier sur 15 % du revenu de biens gagnés à l’étranger

Montant qui donne droit au crédit d’impôt étranger

 Montant déductible : Impôts étrangers payés – (15% x revenu brut de bien)

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 Résultat : 0 ou + (Jamais négatif)

 Exemple :
Dividendes reçus d’une société étrangère : 8,000 $ Revenu brut total : 10,000 $
Impôts prélevés dans le pays étranger : 2,000 $ en CDN
(20 % x dividendes bruts)

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21) Sommes impayées en fin d’exercice (art. 78) (p. 361 du Livre)

a) S’adresse à un contribuable qui fonctionne avec la comptabilité

d’exercice;

b) Pour une rémunération impayée, autant à une personne liée qu’à

une non liée :
 Cela vise :
 Un salaire, boni;
 Une prestation de retraite ou de pension;
 Une allocation de retraite.
 Cela exclut :
 Une paye de vacances raisonnables;
 Un montant différé dans le cadre d’une entente d’échelonnement de
traitement.

c) Traitement fiscal : Dépense déductible dans l’E/F où elle a été

comptabilisée si la dépense est payée au plus tard dans les 180 jours suivant la fin de
l’E/F du payeur; (art. 78(4))

01/01/20-A A/I Fin E/F : 31/12/20-A 29/06/20-B

x
Rémunération déclarée et comptabilisée 180 jours
Si impayée le 180e jour suivant la fin de l’E/F Dépense refusée

 Si la dépense est impayée le 180e jour suivant la fin de l’E/F : La dépense est
refusée dans l’année où elle a été comptabilisée;
 Si la dépense est payée ultérieurement : Elle est réputée avoir été engagée par
le payeur dans l’E/F où elle est effectivement payée, et non dans celui où elle a été
comptabilisée.
 Pour le salarié : Il s’impose lorsqu’il encaisse le montant;

22) Primes d’assurance-vie : Règle générale : Non déductibles

a. Règle général, la prime d’assurance sur la vie est non déductible, puisqu’elle est
considérée comme dépense personnelle, sauf dans les cas suivants :

 La prime d’assurance temporaire sur la vie d’un employé payée par

l’employeur est déductible par ce dernier puisque le montant de la prime devient
alors un avantage imposable pour l’employé qui ne pourra déduire la valeur de cet
avantage comme dépense, étant une dépense personnelle.
 La prime d’assurance-vie temporaire sur la vie d’un dirigeant payée par
la société sera déductible par cette dernière puisque l’assurance est exigée par une
banque pour garantir un prêt de l’entreprise. (art. 20(1)e.2))

 Conditions : ○ La police est cédée à titre de garantie de prêt;

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 o À la demande du prêteur qui est une institution
financière véritable.
 Montant de la prime déductible :
o Prime payée x (montant du prêt garantie / montant de la police)

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23) Frais de financement : Dépense d’intérêts sur un emprunt

a) Déductibilité des intérêts : Dépense d’intérêts sur de l’argent emprunté

pour gagner un revenu de bien ou d’entreprise. (art. 20(1)c) et d))

b) R
estriction relativement à la déduction des frais d’intérêts (art. 18(11))
 Toute charge (ex. : intérêts payés) découlant d’un emprunt utilisé à une fin
personnelle, comme pour cotiser à un REÉR, pour l’achat d’un voyage, etc., n’est
pas déductible.

c) In
térêt et impôt foncier sur fonds de terre (art. 18(2), 18(2.1), 18(3))
Restriction relative aux taxes et intérêts sur un terrain qu’un contribuable loue :
(Exemple : Stationnement payant.)
 Jusqu’à concurrence du : Revenu brut de loyer de location du terrain
Moins : Frais autres que taxes et les intérêts. (art. 18(2))
 Pour l’excédent : Augmente le PBR du terrain. (art. 53(1)h))
 La règle s’applique terrain par terrain.

25) Fr
ais d’automobile : art. 67.2 et 67.3
i) Contribuables visés :  Travailleurs autonomes
 Entreprise individuelle
 Sociétés par action Revenu
d’entreprise
(autos fournies aux employés)
 Employés utilisant son automobile pour
fins d’emploi (8(1)f) ou 8(1)h.1))

ii) Dépenses déductibles : Utilisation de son automobile pour fins d’affaires

1) Frais de fonctionnement :
 Essence,
 Entretien et réparations,
 Immatriculation,
 Assurances,
2) Frais de location : 800 $ par mois (art. 67.3)
3) Intérêts sur emprunt (et non le capital payé): art. 67.2
 Maximum : 300 $/ mois pour voiture de tourisme acquise après le 31 décembre 2000;
4) Amortissement (art. 13(7)g) et 13(7)h) L.I.R.)
 Calcul de la DPA : CC x 30 % x (½ pour la 1ère année)
 Coût maximum amortissable pour voiture de tourisme = 30 000 $ (Règ. 7307(1))
(Pour auto acquise après 2000, max. du CC = 30 000 $)
 Taux d’amortissement = 30% sauf la 1ère année : ½ de 30% (règle du demi-taux)
______________________________________________________________________
Total x Kms parcourus pour fins d’affaires
Kms parcourus au total de l’année XX $

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 Cette portion de l’équation ne s’applique pas si le contribuable est une société

Plus : Frais de stationnement pour fins d’affaires XX $

Dépenses d’automobile déductibles contre le revenu d’entreprise XX $

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  Exemple : Quelle déduction totale le travailleur autonome peut demander pour l’usage
d’une auto pour l’année en cours?

Frais d’intérêts payés (375$/mois) 4 500 $

Frais d’assurances 900 $
Frais d’immatriculation 250 $
Frais d’essence, d’entretien, de réparations 2 792 $
Achat d’une voiture de tourisme : CC, sans TPS ni TVQ 45 000 $
Distance parcourue pour fins d’affaires 20 000 km
Distance totale parcourue 36 000 km

26) R
evenu de biens : Intérêts (art. 12(1)c)) (p. 386 du livre de Papillon)

a) Méthode pour déclarer les intérêts :

 Comptabilité de caisse : Le revenu est déclaré dans l’année où le contribuable
l’encaisse  Méthode possible que pour le particulier;
 Comptabilité d’exercice : Le revenu est gagné sur une base
quotidienne, peu importe si l’intérêt est reçu ou à recevoir par le particulier.
 Les sociétés et les sociétés de personnes doivent utiliser cette
méthode. (12(3))

b) Limite pour le particulier qui utilise la comptabilité de

caisse : (art. 12(4))
 Il doit déclarer les intérêts au moins une fois l’an;
 But : Afin de limiter le report d’impôt;
 Date limite pour déclarer des intérêts : C’est le «jour anniversaire» du
placement pour les contrats acquis depuis le 1er janvier 1990 :

«Jour anniversaire» du placement soit : (art. 12(11) déf. L.I.R.)

 Un an après la veille de la date d’émission du contrat et à tous
les intervalles successifs d’un an.
 Le jour de la disposition d’un contrat.

c) Titre de créance vendu entre 2 dates de paiements d’intérêts : (art.

20(14))
 Qu’est-ce qui arrive avec l’intérêt couru à la date de la vente :
 Pour le vendeur : L’intérêt couru à la date de la vente doit
être inclus dans son revenu comme intérêt. (art. 20(14)a))
 Pour l’acheteur : Lorsqu’il encaissera l’intérêt, il sera imposé
sur la différence, c’est-à-dire  Intérêt encaissé – Intérêts courus à l’achat
Si inclus dans le prix d’achat, il doit être déduit du PBR 

d) Lors de la disposition du placement, il y a réalisation

pour :
 Titre à escompte ou à prime : Réalisation d’un gain ou d’une perte en capital;

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 Bons du trésor émis à escompte : Réalisation d’intérêts égale à :
 Valeur nominale - Coût payé

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27) R
evenu de biens : Dividendes (art. 12(1)j)) (p. 391 du livre de Papillon)
a) Dividende imposable reçu d’une société
canadienne : Imposable (art. 12(1)j))

b) Montant à inclure dans le calcul du revenu net :

(art. 12(1)j) et 82(1))
 Pour particulier : Montant reçu + majoration
Mais à droit à un crédit d’impôt qui réduira son impôt à payer.
Sortes de dividendes Majoration pour Crédit d’impôt pour particulier
particulier Fédéral Québec
 Di 25% 13 1/3 % 8%
vidende
 Di 44% 17,97 % 11,9 %
vidende déterminé
 Divi Aucun Aucun Aucun
dende de société
étrangère

 Pour société : Montant reçu seulement.

Mais la société aura droit à une déduction dans le RI

c) Différence entre un dividende et un dividende déterminé

i) Dividende ou dividende ordinaire : Dividende payé par une société canadienne
dont le revenu provient de son compte de revenu à taux réduit (CRTR). Ce compte
comprend entre autre :
 Les revenus admissibles à la DPE (pour SPCC)
 Les dividendes reçus d’une autre société dont le revenu est admissible à
la DPE;

ii) Dividende déterminé : Dividende payé par une société canadienne dont le revenu
provient de son compte de revenu à taux général (CRTG), i.e. revenu assujetti au taux
général d’impôt sur le revenu des sociétés. Ce compte comprend entre autre:
 Les revenus imposés au taux général;
 Les dividendes reçus d’une autre société dont le revenu est imposé au
taux général;

d) Dividende non imposable : Dividende en capital

 Qui peut verser un dividende en capital : Les sociétés privées (art.
89(1) L.I.R.)
 Provenance du dividende en capital : Du compte de dividendes en
capital (CDC) qui est composé des éléments suivants: (art. 83(2) L.I.R.)
 Fr
action non imposable des gains en capital;
 Di
videndes en capital reçus des autres sociétés;

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  Pr
oduit net d’une police d’assurance-vie reçu au décès d’une personne;
 Fr
action non imposable du PD des immobilisations incorporelles.

f) Dividende de société étrangère : Imposé sur le montant

total du dividende brut. (art. 12(1)k)) et possibilité de réclamer un crédit d’impôt pour impôt
étranger dans calcul de l’impôt à payer.
Ex : Dividende payé : 85 $
Impôt étranger retenu : 15 $ déclare : 100$

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 g) Exemple :

En 2009, Mme a réalisé les revenus de biens suivants :

 Revenus d’intérêt crédités à son compte chez le courtier : 2,000 $
 Dividendes de la société A : 25,000 $
 Dividendes en capital de la société A : 3,000 $
 Dividendes déterminés de la société A : 2,000 $
 Dividendes déclarés en 2009, mais payés en 2010 : 3,000 $
 Frais d’administration de portefeuille : 600 $
 Commissions payées pour acheter des actions ord. : 1,200 $
 Honoraires versés à un conseiller en placements : 3,000 $
 Intérêts payés sur l’achat d’actions ord. : aucun dividendes : 5,000 $
 Vente d’actions ordinaires et réalisation d’un gain en capital : 20,000 $
 Dividendes de la société étrangère Z encaissé : 8,000 $
 Impôts étrangers retenus à la source : 2,000 $
 Intérêts payés sur emprunt pour acheter actions étrangères: 12,000 $

Réponse :
Calcul du revenu net :
3a)  Revenus d’intérêt crédités à son compte chez le courtier :
 Dividendes ordinaires : 25,000 $ x 1,25
:
 Dividendes en capital: non imposables
:
 Dividendes déterminés : 2,000 $ x 1,44
:
 Dividende ordinaire déclaré en 2009, mais payé en 2010
: $
 Imposable quand le dividende est encaissé
Moins :
 Frais d’administration de portefeuille :
 Commissions payées pour acheter des actions ord.
:
 Ce montant s’ajoute au PBR des actions achetées
 Intérêts payés sur l’achat d’actions qui n’ont généré aucun
dividende :
 L’emprunt effectué pour acquérir un bien productif de revenu,
même si aucun dividende n’a été versé au cours de l’année.
 Honoraires versés à un conseiller en placements : (
) ( $)
$

3b)i)  GCI = ½ GC, soit ½ x 20,000 $ $

$

3d)  Dividende brut de la société étrangère Z encaissé :

 Impôts étrangers retenus à la source
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 Impôts étrangers - (15 % x dividende brut)
2,000 $ - (15 % x 10,000 $) :
 Intérêts payés sur emprunt :( $) ( $)

Revenu net $

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28) Revenu de biens : Revenu net de location

a) Définition : Montant reçu d’une autre personne en contrepartie de l’utilisation d’un

bien que l’on possède;

b) Frais déductibles du revenu de location :

 Assurances, chauffage, éclairage;
 Impôts fonciers;
 Commissions payées pour percevoir les loyers et recruter des locataires ;
 Salaires des personnes engagées pour l’entretien ou la surveillance du
bâtiment;
 Frais de comptabilité et frais légaux (autres que ceux liés à l’achat);
 Intérêts sur l’hypothèque;
 Réparations et entretien du bâtiment et du terrain;
 Amortissement; (DPA)

c) Dépenses refusées :
 Les dépenses en capital : Elles ne sont jamais déductibles;

d) Règles particulières concernant les immeubles locatifs :

i) Catégorie distincte. Pour un immeuble de location de plus de 50 000 $.
 But : Imposer immédiatement la récupération lors de la
disposition du bien;

ii) Restriction sur l’amortissement : (Règl. 1100(11))

DPA réclamée ≤ Revenu net de location de tous les immeubles locatifs avant DPA.

f) Données :

a. M. Contribuable possède depuis 1986 un bien locatif de la catégorie 3 (amortissement

5 %). En 2009, les résultats ont été les suivants :

Loyers bruts 40 000

Charges autres que la DPA 42 000
Perte nette (2 000)
DPA fiscale maximum permise sur le bâtiment est de 5 000 $ en 2009.

b) M. Contribuable possède aussi un bien locatif de la catégorie 1 (amortissement 4 %).

En 2009, les résultats ont été les suivants :

Loyers bruts 90 000

Charges autres que l’amortissement 80 000
Revenu net 10 000
DPA fiscale maximum permise sur le bâtiment est de 15 000 $ en 2009.

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