Contabilidade

Curso FISCAL 2015

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Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios:
...
...
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia,
assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição
ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;

§ 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redação dada pela Lei nº 11.941,
de 2009)
a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser repostos,
mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização mediante venda no
mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a venda, e a margem de lucro;

COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS

PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 16(R1)
Estoques

Objetivo
1. O objetivo deste Pronunciamento é estabelecer o tratamento contábil para os estoques. A questão
fundamental na contabilização dos estoques é quanto ao valor do custo a ser reconhecido como ativo e
mantido nos registros até que as respectivas receitas sejam reconhecidas. Este Pronunciamento
proporciona orientação sobre a determinação do valor de custo dos estoques e sobre o seu
subsequente reconhecimento como despesa em resultado, incluindo qualquer redução ao valor
realizável líquido. Também proporciona orientação sobre o método e os critérios usados para atribuir
custos aos estoques.

Definições
Os seguintes termos são usados neste Pronunciamento, com os significados especificados:
Estoques são ativos:
(a) mantidos para venda no curso normal dos negócios;
(b) em processo de produção para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de
produção ou na prestação de serviços.

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Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos
custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda.

Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência
de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração.
(Alterada pela Revisão CPC 03)

O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que a entidade espera realizar com a venda
do estoque no curso normal dos negócios. O valor justo reflete o preço pelo qual uma transação
ordenada para a venda do mesmo estoque no mercado principal (ou mais vantajoso) para esse
estoque ocorreria entre participantes do mercado na data de mensuração. O primeiro é um
valor específico para a entidade, ao passo que o segundo já não é. Por isso, o valor realizável
líquido dos estoques pode não ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos
necessários para a respectiva venda. (Alterado pela Revisão CPC 03)

Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda, incluindo, por exemplo, mercadorias
compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imóveis para revenda. Os estoques
também compreendem produtos acabados e produtos em processo de produção pela entidade e
incluem matérias-primas e materiais aguardando utilização no processo de produção, tais como:
componentes, embalagens e material de consumo.

Mensuração de estoque
Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor
realizável líquido, dos dois o menor.

Custos do estoque
O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem
como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais.

Custo de aquisição
O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e
outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro,
manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação
do custo de aquisição.

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Os custos de transformação de estoques incluem os custos diretamente relacionados com as
unidades produzidas ou com as linhas de produção, como pode ser o caso da mão-de-obra direta.
Também incluem a alocação sistemática de custos indiretos de produção, fixos e variáveis, que sejam
incorridos para transformar os materiais em produtos acabados. Os custos indiretos de produção fixos
são aqueles que permanecem relativamente constantes independentemente do volume de produção,
tais como a depreciação e a manutenção de edifícios e instalações fabris, máquinas e equipamentos e
os custos de administração da fábrica. Os custos indiretos de produção variáveis são aqueles que
variam diretamente, ou quase diretamente, com o volume de produção, tais como materiais indiretos e
certos tipos de mão-de-obra indireta.

Capacidade normal
A capacidade normal é a produção média que se espera atingir ao longo de vários períodos em
circunstâncias normais; com isso, leva-se em consideração, para a determinação dessa capacidade
normal, a parcela da capacidade total não utilizada por causa de manutenção preventiva, de férias
coletivas e de outros eventos semelhantes considerados normais para a entidade.

Um processo de produção pode resultar em mais de um produto fabricado simultaneamente. Este é,

por exemplo, o caso quando se fabricam produtos em conjunto ou quando há um produto principal e
um ou mais subprodutos. Quando os custos de transformação de cada produto não são
separadamente identificáveis, eles devem ser atribuídos aos produtos em base racional e consistente.
Essa alocação pode ser baseada, por exemplo, no valor relativo da receita de venda de cada produto,
seja na fase do processo de produção em que os produtos se tornam separadamente identificáveis,
seja no final da produção, conforme o caso.

Outros custos
Outros custos que não de aquisição nem de transformação devem ser incluídos nos custos dos
estoques somente na medida em que sejam incorridos para colocar os estoques no seu local e na sua
condição atuais. Por exemplo, pode ser apropriado incluir no custo dos estoques gastos gerais que não
sejam de produção ou os custos de desenho de produtos para clientes específicos.

Exemplos de itens não-incluídos no custo dos estoques e reconhecidos como despesa do período em
que são incorridos:

(a) valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros insumos de produção;

(b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo produtivo entre uma e
outra fase de produção;

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(c) despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque ao seu local e condição atuais;
e
(d) despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e serviços aos clientes.

ENCARGOS FINANCEIROS
A entidade geralmente compra estoques com condição para pagamento a prazo. A negociação pode
efetivamente conter um elemento de financiamento, como, por exemplo, uma diferença entre o preço
de aquisição em condição normal de pagamento e o valor pago; essa diferença deve ser reconhecida
como despesa de juros durante o período do financiamento.

Custos de estoque de prestador de serviços

Na medida em que os prestadores de serviços tenham estoques de serviços em andamento, devem
mensurá-los pelos custos da sua produção. Esses custos consistem principalmente em mão-de-obra e
outros custos com o pessoal diretamente envolvido na prestação dos serviços, incluindo o pessoal de
supervisão, o material utilizado e os custos indiretos atribuíveis. Os salários e os outros gastos
relacionados com as vendas e com o pessoal geral administrativo não devem ser incluídos no custo,
mas reconhecidos como despesa do período em que são incorridos. O custo dos estoques de prestador
de serviços não inclui as margens de lucro nem os gastos gerais não atribuíveis que são
frequentemente incluídos nos preços cobrados pelos prestadores de serviços.

Critérios de valoração de estoque

O custo dos estoques de itens que não são normalmente intercambiáveis e de bens ou serviços
produzidos e segregados para projetos específicos deve ser atribuído pelo uso da identificação
específica dos seus custos individuais.
A identificação específica do custo significa que são atribuídos custos específicos a itens identificados
do estoque. Este é o tratamento apropriado para itens que sejam segregados para um projeto
específico, independentemente de eles terem sido comprados ou produzidos.
Porém, quando há grandes quantidades de itens de estoque que sejam geralmente intercambiáveis, a
identificação específica de custos não é apropriada. Em tais circunstâncias, um critério de valoração
dos itens que permanecem nos estoques deve ser usado.

O custo dos estoques, que não sejam da forma anterior, deve ser atribuído pelo uso do critério
Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critério do custo médio ponderado. A
entidade deve usar o mesmo critério de custeio para todos os estoques que tenham natureza e uso
semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso, podem justificar-se
diferentes critérios de valoração.

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Por exemplo, os estoques usados em um segmento de negócio podem ter um uso para a entidade
diferente do mesmo tipo de estoques usados em outro segmento de negócio. Porém, uma diferença na
localização geográfica dos estoques (ou nas respectivas normas fiscais), por si só, não é suficiente para
justificar o uso de diferentes critérios de valoração do estoque.

O critério PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) pressupõe que os itens de estoque que foram
comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e, consequentemente, os itens
que permanecerem em estoque no fim do período sejam os mais recentemente comprados ou
produzidos. Pelo critério do custo médio ponderado, o custo de cada item é determinado a partir da
média ponderada do custo de itens semelhantes no começo de um período e do custo dos mesmos
itens comprados ou produzidos durante o período. A média pode ser determinada em base periódica
ou à medida que cada lote seja recebido, dependendo das circunstâncias da entidade.

Valor realizável líquido

O custo dos estoques pode não ser recuperável se esses estoques estiverem danificados, se se
tornarem total ou parcialmente obsoletos ou se os seus preços de venda tiverem diminuído. O custo
dos estoques pode também não ser recuperável se os custos estimados de acabamento ou os custos
estimados a serem incorridos para realizar a venda tiverem aumentado. A prática de reduzir o valor de
custo dos estoques (write down) para o valor realizável líquido é consistente com o ponto de vista de
que os ativos não devem ser escriturados por quantias superiores àquelas que se espera que sejam
realizadas com a sua venda ou uso.

Reconhecimento como despesa no resultado

Quando os estoques são vendidos, o custo escriturado desses itens deve ser reconhecido como
despesa do período em que a respectiva receita é reconhecida. A quantia de qualquer redução dos
estoques para o valor realizável líquido e todas as perdas de estoques devem ser reconhecidas como
despesa do período em que a redução ou a perda ocorrerem. A quantia de toda reversão de redução
de estoques, proveniente de aumento no valor realizável líquido, deve ser registrada como redução do
item em que for reconhecida a despesa ou a perda, no período em que a reversão ocorrer.

01) Segundo o CPC 16 (R1), o estoque deve ser apresentado pelo:

a) custo ou valor justo, dos dois o menor.

b) custo ou valor realizável líquido, dos dois o menor.
c) custo ou valor nominal, dos dois o menor.

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d) custou ou valor de venda, dos dois o menor.

02. O custo de aquisição compreende:

a) O preço de venda; Imposto de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco);
Custos de transporte; Seguro; Manuseio; e, outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos
acabados, materiais e serviços.
b) O preço de compra; Impostos de importação e outros tributos recuperáveis junto ao fisco; Custos
de transporte; Seguro; Manuseio; e, outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados,
materiais e serviços.
c) O preço de compra; Impostos de importação e outros tributos recuperáveis junto ao fisco; Custos de
transporte; Seguro; Manuseio; e, outras despesas realizadas pelo comprador, materiais e serviços.
d) O preço de compra; Tributo de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco);
Custos de transporte; Seguro; Manuseio; e, outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos
acabados, materiais e serviços.

03. Todos os gastos a seguir compõem os custos de produção e devem compor os estoques de
produtos acabados, exceto:

a) aluguel da fábrica;
b) ajuste dos estoques ao valor realizável líquido;
c) frete sobre compra de matéria-­‐prima;
d) custos fixos alocados com base na capacidade normal;
e) salários do pessoal da administração.

04. Os custos de estoques não incluem:

a) juros de financiamento de compras a prazo de estoques;

b) preço de compra;
c) impostos e taxas de importação;
d) perdas normais de materiais;
e) gastos de fabricação fixos e variáveis.

05. (ESAF/CVM/2010) - Assinale a opção que não corresponde à verdade.

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Entre as definições contidas nas resoluções do Conselho Federal de Contabilidade para o
correto reconhecimento e mensuração de estoques encontramos a seguinte:

a) Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos
custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda.
b) Valor justo é aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes
interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que
pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória.
c) O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que a entidade espera realizar com a venda do
estoque no curso normal dos negócios.
d) O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre compradores e
vendedores conhecedores e dispostos a isso.
e) O valor justo é um valor específico para a entidade, ao passo que o valor realizável líquido não é.
Por nisso, o valor realizável líquido dos estoques podem não ser equivalente ao valor justo deduzido
dos gastos necessários para a respectiva venda.

06. (ESAF/CVM/2010) Assinale a opção que não corresponde à verdade.

O Conselho Federal de Contabilidade - CFC aprovou a Resolução NBC T 19.20, relativa a Estoques,
para entrar em vigor a partir de 1º de janeiro de 2010. Referida resolução leciona que:
a) o valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem
como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais.
b) os estoques, objeto desta Norma, devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor
realizável líquido, dos dois o menor.
c) o custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e
outros tributos, os custos de transporte, seguro, manuseio e outros, deduzido de descontos comerciais,
abatimentos e outros itens semelhantes.
d) o custo dos estoques que não possa ser avaliado pelo valor específico, deve ser atribuído pelo uso
do critério primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS), último a entrar, primeiro a sair (UEPS) ou pelo
critério do custo médio ponderado.
e) Os custos de transformação de estoques incluem os custos diretamente relacionados com as
unidades produzidas e a alocação sistemática de custos indiretos de produção, que sejam incorridos
para transformar os materiais em produtos acabados.

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07. (FCC/TRF1ª/2011).. Em relação ao tratamento dos estoques, é correto afirmar que
(A) todos os tipos de estoques, independentemente da forma ou uso, quando evidenciados no balanço,
devem estar mensurados pelo valor realizável líquido.
(B) aos custos dos estoques de itens que não são normalmente intercambiáveis e de bens ou serviços,
produzidos e segregados para projetos específicos, devem ser atribuídos valores pelo método Primeiro
a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS).
(C) a prática de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o valor realizável líquido é
consistente com o ponto de vista de que os ativos não devem ser escriturados por quantias superiores
àquelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso.
(D) o custo dos estoques de prestador de serviços deve incluir as margens de lucro e os gastos gerais
não atribuíveis que são frequentemente incluídos nos preços cobrados pelos prestadores de serviços.
(E) o custo de aquisição dos estoques, em conformidade com o estabelecido nas normas contábeis
atuais, compreende o preço de compra, os impostos de importação, os tributos, recuperáveis ou não,
demais gastos atribuíveis à aquisição de produtos acabados, os materiais e serviços, os descontos
comerciais, os abatimentos e outros itens semelhantes inerentes ao processo de realização.

08. (FCC/TCE/AP/2012) Considera-se capacidade normal de produção a

(A) capacidade total instalada da entidade para produzir, sem considerar as necessidades de
manutenção preventiva e de férias coletivas que podem ser aplicadas ou não.
(B) média que se espera atingir ao longo de vários períodos em condições normais, considerando as
necessidades de manutenção preventiva, de férias coletivas e de outros eventos semelhantes
considerados normais para a entidade.
(C) menor produção obtida no último ano de produção, estabelecendo-se assim um padrão de
referência para a entidade.
(D) maior produção obtida nos últimos doze meses desconsiderando, caso haja, os meses que a
entidade atinja a capacidade instalada total, considerando as necessidades de manutenção preventiva,
de férias coletivas e de outros eventos semelhantes.
(E) capacidade total instalada da entidade para produzir considerando as necessidades de manutenção
preventiva, de férias coletivas e de outros eventos semelhantes considerados normais para a entidade.

09. (CESGRANRIO/2014) Uma companhia com grande quantidade de itens intercambiáveis em

estoque adota, na sua respectiva valoração, as orientações do CPC 16, consolidadas no CPC 16 (R1)
sobre os critérios de atribuir custos aos estoques. Nesse contexto, essa companhia poderá utilizar

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diferentes critérios para valorizar os itens estocados, fundamentada nos termos do CPC, acima
mencionado, quando os estoques

(A) apresentarem a mesma natureza e tiverem conformidade na sua respectiva utilização.

(B) estiverem sujeitos a tratamento diferenciado, pelas normas tributárias.
(C) evidenciarem altas diferenças no custo dos itens estocados, em regiões diferentes.
(D) forem mantidos e utilizados em regiões geográficas diferentes.
(E) tiverem usos diferentes em segmentos de negócio distintos.

10. Uma sociedade empresária mantém no seu estoque de mercadorias para revenda três tipos de
mercadorias: I, II e III. O valor total do custo de aquisição, preço de vendas e gastos com vendas, em
31.12.2010, estão detalhados a seguir:

No Balanço Patrimonial em 31.12.2010, o saldo de Estoque de acordo com a NBC TG 16 é de:

a) R$1.693,00.
b) R$1.753,00.
c) R$1.845,00.
d) R$1.936,00.

11. (ESAF/2010) Ao fim do exercício social, a empresa Mel & Doces Ltda., ao inventariar três dos
seus produtos para venda, apurou a seguinte situação em quantidades e custos de aquisição:
Item ALFA = 500 unidades ao custo unitário de R$ 3,00;
Item BETA = 100 unidades ao custo unitário de R$ 12,00;
Item ZETA = 300 unidades ao custo unitário de R$ 20,00.
As despesas estimadas com a venda equivalem a 10% do preço de custo. O preço de venda em vigor
no dia do balanço era o seguinte: R$ 3,50 para o item ALFA; R$ 10,00 para o item BETA e R$ 20,00

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para o item ZETA.

Em face da situação descrita, após registrar os ajustes e provisões necessárias ao cumprimento das
normas, a empresa levará a balanço, como saldo representativo desses três estoques, o valor de
a) R$ 7.780,00
b) R$ 7.880,00
c) R$ 8.500,00
d) R$ 8.750,00
e) R$ 8.700,00

12 (FUNCAB/IFF/RR/2014) Empresa do comércio varejista detém no estoque em31/12/X0, 200

aparelhos de Som analógicos ao custo unitário de R$ 180,00, cujo preço de venda estava fixado em R$
360,00. A empresa estava com dificuldades para vender esses aparelhos, pois os consumidores
estavam procurando aparelhos digitais. Um estudo efetuado identificou que para vender esses
aparelhos deveria ser cobrado um preço de R$ 210,00 por unidade. Considerando que os impostos
indiretos alcançam 15% do preço do produto e que a empresa paga 2% de comissão de venda,
identifique qual a ação que deverá ser adotada no saldo desse estoque em31.12.x0.

A) Nenhuma ação deverá ser adotada.

B) Reconhecer um ganho de R$6.000,00.
C) Reconhecer uma perda de R$1.140,00.
D) Reconhecer uma perda de R$300,00.
E) Baixar todo o saldo do estoque.

13. (FGV/ISS/CUIABA/2014) Em 30/12/2013, uma empresa localizada em Cuiabá possuía em seu

estoque vinte unidades do produto YMM. O estoque estava avaliado a R$ 4.000,00. O produto era
vendido em Brasília e, na data, o preço de venda unitário era de R$ 190,00. Pelo transporte dos
produtos até Brasília, a empresa deveria pagar R$ 60,00. Além disso, a empresa pagava comissão de
10% do preço de venda aos vendedores.
Em 31/12/2013, o estoque de YMM deve estar contabilizado no balanço patrimonial da empresa por
(A) R$ 2.220,00.
(B) R$ 3.360,00.
(C) R$ 3.740,00
(D) R$ 3.800,00.
(E) R$ 4.000,00

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