3

Capitulo I

1.1 RESUMO
O objetivo do presente trabalho consistiu em analisar os tipos de informações contábeis que
devem ser geradas nas entidades sem fins lucrativos. Entretanto, não se desenvolveu uma análise
minuciosa dos procedimentos contábeis aplicáveis às operações dessas organizações, mas, sim,
uma discussão das questões mais gerais sobre o assunto. Entendeu-se que, antes de iniciar a
abordagem sobre as informações que devem ser geradas e evidenciadas pela contabilidade, seria
interessante conhecer os aspectos conceituais relacionados à instituições dessa natureza. Assim,
inicialmente foram contempladas a conceituação, características, diferenças e semelhanças com
as demais organizações, fontes de recursos etc., das entidades sem fins lucrativos. Em seguida
procedeu-se uma incursão teórica na contabilidade por fundos, no sentido de segregá-los por
categoria e tipo de fundo. Na seqüência fez-se uma investigação sobre as demonstrações
contábeis cabíveis para essas entidades, bem como dos ajustes necessários em função de suas
peculiaridades. Por último foram abordados aspectos gerais relacionados à mensuração contábil,
no sentido de assegurar maior qualidade nas informações geradas e oferecidas aos diferentes
tipos de usuários da contabilidade.
 4

1.2 Introduҫão
A contabilidade exerce um papel importante nas organizações gerenciando informações
económico-financeira, tornando-as úteis para finalidades de controlo interno (prestação de contas
à accionistas) assim como externo (prestação de contas ao governo ou banco).

Dia a dia, são constituídas mais organizações sem fins lucrativos com varias finalidades, sendo
que a maior parte delas visam complementar a parte o Governo não consegue fazer fase, neste
caso estamos perante as organizações de promoção de saúde, organizações educacionais e de
assistência social.

Independente de visar lucros ou não, toda e qualquer organização utiliza recursos e necessita de
informações para realizar um processo de desenvolvimento. Encaixam-se neste contexto, as
instituições sem fins lucrativos, que são instituições privadas, que possuem por propósito, seja
específico ou não, colaborar com a sociedade.

O presente trabalho, pretende relatar a relevância, a gestão e controle contabilístico no sector

financeiro para instituições sem fins lucrativos, onde serão abordados aspectos contabilísticos,
das Organizações fins lucrativos, avaliar a relevância da contabilidade nestas instituições,
analisando-se sua importância e seu funcionamento, embora as entidades sem fins lucrativos
sejam realizadas por iniciativa privada, trata se basicamente do desempenho de actividades do
interesse público.
 5

1.3 Justificativa
O elevado e rápido crescimento das organizações sem fins lucrativos a nível do nosso País e não
só do mundo no seu todo, constitui o motivo pelo qual escolhi o tema em análise, este constante
aumento das organizações sem fins lucrativos a nível do nosso País nas diversas áreas sociais
leva-nos a procurar compreender também o funcionamento económico-financeiro destas
organizações de modo a poder obter informações contabilísticas do Património e as alterações
que ocorrem com o passar do tempo. A contabilidade é a ciência que proporciona o estudo
detalhado para obtenção destas informações, torna-se necessário saber o quanto a contabilidade
poderá contribuir na melhoria do funcionamento e na confiabilidade de organizações sem fins
lucrativos, uma vez que é uma tendência o aumento dessas organizações e há carência de estudos
sobre este assunto.

Este aumento de organizações sem fins lucrativos que tem se observado dia a pois dia, sendo
estas organizações depende de donativos para a sua existência, torna-se fundamental que seus
recursos sejam correctamente empregados na busca de suas finalidades e de seus objectivos, sem
desperdícios ou desvios.

Para isto, ganha visibilidade o papel desempenhado pela gestão, controle interno contabilístico,
uma vez que os recursos disponíveis são escassos e precisam ser optimizados por meio de
eficientes métodos de controlo, os quais fornecerão subsídios para a tomada de decisão

Segundo Cook e Winkle (1983, p. 133), a fim de cumprir o objectivo das demonstrações
financeiras de fornecer aos usuários informações que os ajudem em suas decisões económicas, a
administração tem a responsabilidade de projectar e manter um sistema de controlo interno capaz
de produzir demonstrações financeiras fidedignas.

1.4 Problematização
Nas sociedades moçambicanas, a influência e a actuação de entidades sem fins lucrativos vem se
ampliando a cada dia, seja para atender demandas específicas, seja para assumir um papel que,
muitas vezes, deveria ser de iniciativa do Estado, como prover serviços de saúde, educação,
treinamento profissional, entre outros. Elas surgem a partir de grupos de pessoas que se
organizam com o fim específico de atender interesses em comum sem a finalidade de lucro.
 6

O grande desafio dessas organizações é buscar alternativas para suprir suas necessidades e
atender melhor suas finalidades através de uma gestão financeira eficiente e transparente.

O controlo financeiro, por se tratar de uma peça fundamental para a organização, deve ser
avaliado e organizado de modo a atender as necessidades e expectativas da organização.

Sem um controle eficiente a organização pode incorrer em diversos prejuízos, pondo em risco
sua própria continuidade. Para evitar isto, ganha relevância o papel desempenhado pelo sector
financeiro de tais organizações.

O sector financeiro é responsável por registrar e controlar toda movimentação de recursos

financeiros ocorrida, gerando informações úteis para a tomada de decisão.

As informações geradas devem retractar a realidade da organização, ser confiáveis e fidedignas.

Por falta de pessoal qualificado ou desconhecimento, muitas organizações acabam não utilizando
plenamente as ferramentas de controle.

Os funcionários responsáveis pelos controles devem estar preparados não apenas para
disponibilizar tais informações, mas também para atender as necessidades dos tomadores de
decisão e utilizar ferramentas precisas para a montagem de um método de controle interno
eficaz, contemplando todas as movimentações ocorridas no sector financeiro:

A utilização de todos os instrumentos disponíveis na gestão financeira possibilita aos gestores

ordenar sistematicamente os dados financeiros. Quando bem utilizados, deixam de ser um
exercício meramente burocrático de guardar e ordenar papéis e constituem-se como auxiliares
directos nas tomadas de decisão, no desenvolvimento das actividades institucionais e
principalmente na comprovação da alocação ética e responsável dos recursos da organização.
(BENICIO, 2000-p. 39)

Uma organização sem um controle financeiro eficiente não consegue tomar decisões com
segurança. Não tem uma visão geral da sua situação; não sabe se está operando com folga ou
falta de recursos, se os seus custos estão elevados, se está obtendo déficit ou superávit. O
controle eficiente é responsável por mostrar o melhor caminho para a tomada de decisão.

Nas organizações sem fins lucrativos, não é diferente. Deve-se implantar um sistema de controlo
interno de forma que contemple todas as necessidades de gestão e controle de seus recursos,
 7

proporcionando informações fidedignas e evidenciando com transparência onde estão sendo

empregados esses recursos.

Diante do apresentado pergunta-se: Qual é o sistema de gestão, controle interno contabilístico

adequado para o sector financeiro das organizações sem fins lucrativos?

1.5 Objectivos
Segundo PILLET (2003:98), objectivo é a descrição clara do que se pretende alcançar com o
resultado de uma pesquisa.

“O objectivo torna explícito [as questões de interesse] aumentando os conhecimentos sobre

determinado assunto” (LAKATO, 200 apud ACKOFF, 1957,p.27).

1.5.1 Objectivo geral

 Analisar a gestão, os controles internos contabilísticos utilizados no sector financeiro de
uma entidade sem fins lucrativos

1.5.2 Objectivos específicos

 Verificar o sistema de gestão e controle contabilístico aplicado em instituições sem fins
lucrativos;
 Ilustrar como é feito o processo de controlo interno em instituições sem fins lucrativos;
 Comparar o sistema de gestão e controle contabilístico aplicado em instituições sem fins
lucrativos com o que vem em várias bibliografias.

1.6 Metodologia
Para se alcançar os objectivos acima supracitado, a metodologia do presente trabalho estará
centralizada em pesquisa bibliográfica e material disponibilizado pela internet.

O método corresponde ao procedimento racional ordenado constituído por meios básicos para
proceder ao longo do caminho e alcançar estabelecidos

GIL (2010.p.29), afirma:

 8

“ A pesquisa bibliográfica é elaborada com base em material já publicado.

Tradicionalmente, essa modalidade de pesquisa inclui material impresso como

livros, revista, jornais, teses, dissertações e manuais de eventos científicos.
Todavia, em virtude da disseminação de novos formatos de informação, estas
pesquisas passaram a incluir outros tipos de fonte, como disco, fitas magnéticas,
CDs, bem como o material disponibilizado pela internet.”

No que tange a modalidade de pesquisa, SALVADOR (1986,P.10), por um lado afirma que:

“A pesquisa feita em documentos e chamada de pesquisa bibliográfica, quando se

utiliza de fontes, isto é, documentos escritos originais primários; chama-se de
consulta bibliográfica ou estudo exploratórios, quando se utiliza de subsídios,
literatura corrente ou obra de autores modernos. Comumente, ambos os estudos
são denominados simplesmente de pesquisa bibliográfica.”

Segundo LAKATO (2003.P.107), [observação directa] não consiste apenas em ver […], mas
também examinar factos ou fenómenos que se deseja estudar.

A elaboração do presente trabalho resultou da observação directa de várias bibliografias e pela

internet com vista a aprofundar o tema em destaque.

Capitulo II
2.1 Revisão Bibliográfica

Neste capítulo inicialmente é conceituado o “Instituições sem fins lucrativos” e posteriormente

abordados os conceitos de Gestão, controle interno e os principais métodos e relatórios de
controlo financeiro: Fluxo de caixa, Controle Bancário, Conta a Receber e Contas a Pagar.

2.2 Aspectos Conceituais

Ao lado do modo de produção capitalista emergem as ONG’s, criadas pela sociedade civil para
preencher as lacunas deixadas pelo setor público, no que concerne à garantia dos direitos à vida,
segurança, igualdade, liberdade e prosperidade. Elas se caracterizam como entidades sem fins
lucrativos, desde fundações que investem na área social, microorganizações de defesa de causas
específicas, dentre outras.
 9

Instituições sem fins lucrativos são entidades privadas, que tem por objectivo promover acções
para a sociedade, sem que o lucro seja a razão para sua existência. Essas instituições adquirem
seus recursos económicos, financeiros e materiais a partir de contribuições, doações e
subvenções.

Segundo DRUCKER, “as entidades sem fins lucrativos são agentes de mudança humana. Seu
produto é um paciente curado, uma criança que aprende, um jovem que se transforma em um
adulto com respeito próprio isto é, toda uma vida transformada.” A partir desta definição,
entidades sem fins lucrativos, para os propósitos deste trabalho e em sentido genérico,
compreende aquelas instituições que possuem as seguintes características básicas:

CARACTERÍSTICAS BÁSICAS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS

Objetivos Institucionais Provocar mudanças sociais
Principais Fontes de Recursos Financeiros e Materiais Doações, Contribuições, Subvenções e prestação de serviços comunitários
Lucro meio para atingir os objetivos institucionais e não um fim
Patrimônio/Resultados Não há participação/distribuição aos promotores
Aspectos Fiscais e Tributários Normalmente são imunes ou isentas
Mensuração do Resultado Social Difícil de ser mensurado monetariamente
Fonte: V Congresso Brasileiro de Gestão Estratégica de Custos 664: 3303-3303-1-PB

Neste contexto, os interesses particulares dos promotores e diretores destas entidades são
relegados em prol de interesses comunitários mais amplos. Além do mais, o seu
desenvolvimento baseia-se na concretização dos objetivos institucionais que justifiquem a sua
existência no ambiente em que operam.

Segundo OLAK, “são as sociedades e fundações de caráter beneficente, filantrópico, caritativo,

religioso, cultural, instrutivo, científico, artístico, literário, recreativo, esportivo, sindicatos,
cooperativas, dentre outras, objetivando sempre a consecução de fins comuns e sem qualquer
preocupação com o acréscimo da riqueza patrimonial individual, mas (e principalmente) com a
transformação dos indivíduos.”

Esta idéia é corroborada por DRUCKER, ao dizer que as entidades sem fins lucrativos “fazem
algo muito diferente das empresas ou do governo. As empresas fornecem bens ou serviços. O
 10

governo controla. A tarefa de uma empresa termina quando o cliente compra o produto, paga por
ele e fica satisfeito. O governo cumpre sua função quando suas políticas são eficazes. A
instituição sem fins lucrativos não fornece bens ou serviços, nem controla. Seu produto não é um
par de sapatos, nem um regulamento eficaz. Seu produto é um ser humano mudado. As
instituições sem fins lucrativos são agentes de mudança humana. Seu produto é um paciente
curado, uma criança que aprende, um jovem que se transforma em um adulto com respeito
próprio; isto é, toda uma vida transformada”.

As Instituições sem fins lucrativos não se mantêm sozinhas, elas dependem da captação de
recursos oriundos de diversas fontes tais como contribuições, doações, subvenções, venda de
serviços, mensalidades de associados, etc.

2.3 As Receitas nas Entidades Privadas Sem Fins Lucrativos

As principais fontes de recursos financeiros, econômicos e materiais das entidades sem fins
lucrativos, conforme OLAK, são as contribuições, doações e subvenções.

Contribuições – são recursos pecuniários recebidos de associados e não associados, destinados à

manutenção da entidade ou à execução de uma obra, um projeto ou atividade específicas. Elas
representam um compromisso entre o contribuinte e a entidade, visto serem realizadas
periodicamente (mensal, bimestral, trimestral, anual etc.). ou
Contribuições são transferências correntes ou de capital, previstas na lei orçamentária ou
especial, concedidas por entes governamentais a autarquias e fundações e a Instituições sem fins
lucrativos.

Doações – são recursos recebidos de indivíduos, empresas, ou de outras entidades sem fins
lucrativos, em forma de dinheiro, outros bens, direitos ou serviços. Portanto, as doações referem-
se a bens, direitos ou serviços, ao contrário das contribuições que são somente efetuadas em
forma pecuniária. Outra característica é a não regularidade da doação, ao contrário das
contribuições que são realizadas em períodos prévia e regularmente definidos.
Doações, coreesponde as transferências gratuitas, em carácter definitivo, de recursos financeiros
ou do direito de propriedade de bens, com finalidade de custeio, investimento e imobilizações,
sem contrapartida do beneficiário.
 11

Subvenções – são os recursos pecuniários oriundos de órgãos governamentais (União, Estado e

Municípios), destinados, normalmente, a manter as atividades essenciais da entidade ou para
financiar projetos especiais.

Elas também podem se contribuições pecuniárias, prevista em lei orçamentária, concedida por
órgãos do sector público a entidades públicas ou privadas, com o objectivo de cobrir despesas
com a manutenção e o custeio destas, com ou sem contraprestação de bens ou serviços da
beneficiária dos recursos.

Ressalte-se que as entidades sem fins lucrativos não têm como missão o levantamento de fundos.
Estes devem ter apenas a finalidade de viabilizar o cumprimento da mesma. Por isso, há uma
tendência de substituir o termo levantamento de fundos por desenvolvimento de fundos. O
primeiro consiste em pedir dinheiro para a realização das atividades da entidade, enquanto que o
segundo termo implica em buscar apoio através do reconhecimento, por parte da sociedade,
pelos relevantes serviços que a instituição presta ao público alvo.

2.4 Contabilidade Por Fundos

Os recursos recebidos pelas entidades sem fins lucrativos, normalmente, por determinação dos
doadores, têm destinos específicos. Neste sentido, a entidade deve manter registros separados
para os gastos realizados em diferentes atividades/projetos. Esta forma de contabilização, que
segrega a aplicação de recursos para diversos tipos de projetos, é denominada contabilidade por
fundos.

Martins6 define-a como “uma forma de registro contábil em que uma entidade segrega os
activos, os passivos e até o patrimônio líquido, em função da natureza dos recursos que estão
sendo utilizados, conforme a necessidade de se manter controlo em função do uso desses mesmo
recursos.” Compara-a ao sistema de contabilização usa à técnica de utilização de vários diários e
razões auxiliares.

Para isso, a entidade requer um sistema de contábilização com um elenco de contas específicas
para cada fundo, com contas patrimoniais (ativo e passivo) e contas de resultado (receitas e
despesas). Por conseguinte, também é aconselhável a elaboração de demonstrações
contabilísticas separadas para cada fundo, como se fosse entidades distintas.
 12

Como as entidades sem fins lucrativos tem três categorias diferentes de recursos no que diz
respeito à sua utilização (as recebidas sem nenhuma restrição, as recebidas com restrições
temporárias e as recebidas com restrições permanentes), de acordo com OLAK, elas dão origem,
respectivamente, a três categorias de fundos: de uso irrestrito (geral), de uso temporariamente
restrito e de uso permanentemente restrito.
O fundo irrestrito corresponde aos ativos livres de quaisquer restrições cujo doador impõe certas
restrições para sua utilização, as quais deixarão de existir quando forem cumpridas os propósitos
para os quais os recursos foram doados. Assim, quando as restrições impostas pelo doador
deixarem de existir, os recursos serão transferidos para o fundo irrestrito.
Por fim, o fundo permanentemente restrito refere-se aos ativos cuja utilização está
permanentemente atrelada às condições impostas por seus doadores.

2.4.1 Tipos de fundos

No que concerne aos tipos de fundos, estes variam de entidade para entidade. Os mais comuns
são os fundos de dotação, de imobilização, para empréstimos, anuidade e rendimento de vida etc.
Fundos de dotação - correspondem a um fundo de caixa, investimentos ou outros ativos, que
têm por finalidade gerar renda para aplicá-la na manutenção da entidade.
Fundo de imobilização é aquele que será usado para adquirir, manter ou substituir terrenos,
edifícios ou outros itens do ativo para uso nas operações da organização.
Fundos para empréstimos são recursos restritos para este fim. O valor principal fará parte deste
grupo quando pode ser emprestado. Da mesma forma, os juros sobre este montante só podem
integrar o fundo para empréstimo se estiverem disponíveis para esta finalidade.
Fundos de anuidade e rendimento em vida correspondem a ativos doados para a instituição,
condicionados ao pagamento a um recebedor designado. Os fundos de anuidades correm quando
o doador estabelece uma quantia anual fixa. Os fundos de rendimentos em vida são usados se o
rendimento exigido variar de acordo com o rendimento do fundo.

É importante observar que, os diversos tipos de fundos acima, podem ser de uso irrestrito,
temporariamente restrito ou, ainda, permanentemente restrito.
 13

2.5 Demonstrações Contabilisticas

Apesar das entidades sem fins lucrativos nãos serem obrigados a apresentar as demonstrações
contabilisticas como entidades com fins lucrativos, é importante que estas sejam elaboradas
regularmente para atender os demais usuários da informação financeira.
Neste sentido MARTINS refere que, “tendo-se em vista a boa divisão existente na legislação
atual, a familiaridade que já se tem com ela e sua própria utilidade para efeitos de análise,
sugerimos a manutenção da tradicional classificação da Lei das S.A.
O que há de muito comum nessas entidades não lucrativas costumam chamar o patrimônio
líquido apenas de patrimônio, o que em nada muda a estrutura.”
O Balanço Patrimonial, extraído da contabilidade por fundos, deverá evidenciar nitidamente os
ativos, passivos e patrimônio líquido livres de quaisquer restrições e os fundos restritos.
No que concerne à depreciação e amortização dos ativos da entidade, MARTINS explica que,
“principalmente por não estarem essas entidades sujeitas às limitações fiscais, e daí não
decorrerem perdas por acréscimo do imposto pela utilização de eventuais taxas menores que
aquelas dadas pela legislação do Imposto de Rendimento, essas entidades devem calcular suas
depreciações, amortizações e demais provisões à base do que melhor se conseguir em termos de
medição da vida útil de seus ativos, de seus riscos etc.”

Não obstante, os grupos patrimoniais devem ser aduquados, especialmente as contas do

patrimônio líquido. Por exemplo, as entidades sem fins lucrativos não governamentais não
possuem a conta Capital Social. Da mesma forma, as expressões Lucro ou Prejuízo não são
usadas, sendo substituídas por Superávit ou Déficit, respectivamente. Em se tratando do
Patrimônio Líquido é mais comumente usado o termo Patrimônio, Patrimônio Próprio ou
Patrimônio Social.
No que diz respeito à configuração das contas nesta demonstração, MARTINS diz que, “se a
entidade presta algum tipo de serviço remunerado e ainda recebe doações, contribuições,
mensalidades etc., é altamente conveniente que sejam separadas essas receitas: as provenientes
de serviços prestados e as demais recebidas dos associados e outros; assim como devem estar
bem isolados os custos e as despesas relativos à prestação do serviço remunerado dos outros
encargos de manutenção da entidade.”
 14

Observa-se que ela evidência, entre outros aspectos, os gastos relativos à prestação do serviço
remunerado. Porém, as entidades sem fins lucrativos não governamentais podem receber
serviços gratuitamente prestados por voluntários, inclusive, algumas vezes, sendo a maior fonte
de sobrevivência da organização. Nestes casos, a contabilidade não registra tal fato devido a falta
de objetividade para atribuir valores aos serviços prestados.

2.6 Resultados Contabilistícos

Em se tratando da Demonstração de Lucros/Prejuízos Acumulados, esta deve ser substituída, nas
entidades sem fins lucrativos não governamentais pela Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido. Note-se que a denominação dessa demonstração deve estar em consonância
com a terminologia empregada em substituição ao patrimônio líquido. Portanto, em vez de
apresentar a composição dos lucros/prejuízos acumulados, visto não ser essa a finalidade dessas
entidades, é mais adequado explicitar a variação do patrimônio entre o início e final do período.

Por sua vez, a Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos é de muita utilidade aos
usuários da informação contábil. Segundo SILVA ET AL., ela “tem por objetivo evidenciar a
folga financeira de curto prazo de uma empresa, através da análise das fontes dos recursos e de
sua utilização.” Todavia, mais útil do que esta demonstração, também para este tipo de entidades,
parece ser a Demonstração do Fluxo de Caixa. Além de ser mais inteligível para quem não é do
meio contábil, ela tem condições de evidenciar as entradas de recursos por categoria de fundo e
as respectivas saídas de recursos, inclusive as transferências interfundos.

2.7 Mensuração Contábilistica

Para fazer a contabilidade por fundos e elaborar as demonstrações contábeis, de modo a atender
as necessidades informativas de seus usuários, mensurações adequadas são requeridas.
BIERMAN Jr.
Afirma que contabilidade é a arte de mensurar e comunicar informações financeiras. Tal não
choca e nem surpreende, todavia o reconhecimento de que a contabilidade diz respeito à
mensuração é o primeiro passo rumo à uma revolução que se espera na contabilidade. Esta
revolução não se restringe à contabilidade, tal fato já tem tomado lugar em outras disciplinas
onde mensuração é crucial. Por exemplo, o clássico conceito de mensuração em física e
 15

psicologia já tem provocado mudanças drásticas. Já é tempo de derrubar uma restrita definição
de mensuração também na contabilidade.

RUSSEL, diz que mensuração de uma grandeza (um conjunto de propriedades ou um objeto) é,
em sentido mais amplo, um método, no qual uma correspondência única e recíproca é
estabelecida entre todas ou algumas das variedades de grandezas e todos ou alguns dos números
(sistema ordinal ou cardinal, como for o caso).

Deve-se ressaltar que esses números podem ser designados sob diferentes regras e conduzidos
para diferentes tipos de escalas e de mensuração, porém, nem todos de igual capacidade e
utilidade para os usuários da informação contábil. Portanto, não é necessário que a mensuração
fique restrita à simples problemas de quantificação física, o que a fez emergir.

CHAMBERS apud GLAUTIER e UNDERDOWN DIZ que “mensuração tem sido definida
como a atribuição de números a objetos de acordo com regras, especificando o objeto a ser
medido, a escala a ser usada e as dimensões da unidade.”
Em se tratando do objeto a ser medido esbarra-se, imediatamente, no fator tempo. Mensurar
objetos e eventos passados já é uma tarefa consagrada pela contabilidade. Porém, estruturar um
modelo de mensuração que possa ser aplicado à objetos ou eventos que ainda estão por se
realizar certamente é mais complexo, visto que estas medidas referem-se à estimativas subjetivas
e, consequentemente, menos fidedignas.
Outro aspecto relacionado ao objeto ou evento a ser medido diz respeito à bases apropriadas de
mensuração para cada tipo de decisão a ser tomada. Neste sentido, Guerreiro15 explica que
“mensurações são necessárias não somente para expressar objetivos e clarificar alvos a respeito
dos quais as decisões devem ser tomadas, mas elas são também necessárias para controlar e
avaliar os resultados das atividades envolvidas no processo de atingir os alvos.”

Observa-se, então, que a precisão e fidedignidade dos padrões de mensuração são de

fundamental importância no processo de fazer mensurações e comparações. Todavia, estas
características dependem da estabilidade da medida de mensuração. Como na contabilidade o
padrão de mensuração é a unidade monetária faz-se necessário corrigi-la, a fim de prover
 16

informações válidas, confiáveis, apropriadas e econômicas. Válidas no sentido de representar os

verdadeiros atributos dos objetos ou eventos alvos. Confiáveis, diz respeito a não existência de
erro no processo de mensuração. Apropriadas, está relacionado à pertinência e necessidade da
informação para a tomada de decisões. Econômicas, em termos da relação custo x benefício que
a informação proporciona.
Diante do exposto, infere-se que a acurácia do processo de mensuração depende da correta
identificação dos atributos que se pretende medir e na validade do sistema numérico utilizado
como representativo dessa inter-relação. A escolha de escalas e a designação de números sem
uma investigação adequada sobre as relações entre os fenômenos de interesse cria um processo
inadequado de informações, tanto no que concerne aos registros contábeis quanto na
evidenciação sintetizada dos mesmos por meio das demonstrações contabilisticas.
 17

3. Conclusão
E assim terminamos o nosso trabalho concluindo que as entidades sem fins lucrativos,
constituem o chamado terceiro setor, que não é governamental e sem fins lucrativos. Elas se
configuram como emergentes no atual contexto econômico-político-social, procurando preencher
às lacunas que o poder público deixa no que concerne ao atendimento das necessidades básicas
dos indivíduos, especialmente os de menor poder aquisitivo.

De acordo com FISCHER E FISCHER, “além de crescerem em seu tamanho, complexidade e

abrangência, as ONG’s têm se diferenciado pela eficácia de sua atuação, substituindo o Estado e
a iniciativa privada, na solução criativa e econômica de problemas sociais que pareciam
insolúveis, ou simplesmente, se acumulariam até se constituírem em catástrofes, se não fosse sua
presença.”
Devido às particularidades das entidades sem fins lucrativos não governamentais, talvez seja
mais indicado adotar a contabilidade por fundos. Ela preconiza a segregação contábil dos
recursos da entidade, oriundos de contribuições, doações e subvenções, respeitadas as diferentes
categorias de fundos: irrestrito, temporariamente restrito e permanentemente restrito.
No que concerne às demonstrações contábeis, mesmo não sendo obrigado a publicá-las, é
aconselhável a sua elaboração seguindo o previsto, nas leis aplicáveis as mesma, para as demais
organizações. Ressalte-se que alguns ajustes devem ser procedidos a fim de adequar a linguagem
e outras peculiaridades de cada entidade.
Por fim, a contabilização por fundos e a elaboração das demonstrações contábeis, de modo a
atender as necessidades informativas dos seus usuários, requer que haja uma adequada
mensuração das operações dessas entidades. Isto é especialmente importante no registro, por
fundo, dos diversos gastos realizados. Do contrário, inclusive a prestação de contas aos
voluntários/doadores pode ser prejudicada, causando provavelmente, impacto em novas doações.
 18

4.  Referências Bibliográficas

AMARAL, E. A Prestação De Contas De Entidades Do Terceiro Sector e o Controlo Social:

Aspectos do Contexto Gerencial em Entidades Localizadas no Município de São José. 2006.
Disponível em: <http://tcc.bu.ufsc.br/Contabeis 294241>. Acesso em 04 de Jun. 2013

DRUCKER, Peter Ferdinand. Administração de organizações sem fins lucrativos: princípios e

práticas. 4 ed. São Paulo: Pioneira, 1997. p. XIV.

FISCHER, Rosa Maria e FISCHER, André Luiz. O dilema das ONG’s. XVIII Encontro Anual da
Associação Nacional dos Programas de Pós-Graduação em Administração. Curitiba, v. 10, p.
17-25, set./1994. p. 19.

OLAK, Paulo Arnaldo e NASCIMENTO, Diogo Toledo do. Contabilidade para Entidades Sem
∕Fins Lucrativos – Terceiro Sector. São Paulo: Atlas, 2006.

OLAK, Paulo Arnaldo. Contabilidade de entidades sem fins lucrativos não governamentais.
Dissertação de Mestrado. São Paulo, Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade da
Universidade de São Paulo - FEA/USP, 1996. p. 2.

MARCONI, M. A; LAKATOS, E. M. Técnica de Pesquisa. 7. ed. São Paulo: Editora Atlas,

2012.

MARCONI, M. DE A., LAKATOS, E. M. Técnicas de pesquisa: planeamento e execução de

pesquisas, amostragens e técnicas de pesquisas, elaboração, análise e interpretação de dados. 3.
ed. São Paulo: Atlas, 1996.

MARCONI, M. DE A., LAKATOS, E. M. fundamento de metodologia científica. 5. ed. São

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MARTINS, Eliseu. Contabilidade por fundos. IOB - Temática Contábil e Balanços. São Paulo,
Bol. 32/90, 1990. p. 266.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de entidades de fins não lucrativos. IOB - Temática Contábil e
Balanços. São Paulo, Bol. 12/97, 1997. p. 2.
 19

SILVA, César Augusto Tibúrcio et al. DOAR e fluxo de caixa. Anais da 7ª Semana de
Contabilidade do Banco Central. Rio de Janeiro, 5 a 8 de maio de 1998. Rio de Janeiro: Banco
Central do Brasil, 1998. p. 325.
BIERMANN JR., Harold. Measurement and accounting. In McCULLERS, Levis D. e
SCHROEDER, Richard G. Accounting theory: text and readings. 2 ed. New York, John Wiley &
Sons, 1982. p. 174.

Contents
 20

Capitulo I.........................................................................................................................................3

1.1 Resumo......................................................................................................................................3

1.2 Introduҫão..................................................................................................................................4

1.3 Justificativa................................................................................................................................5

1.4 Problematização.........................................................................................................................5

1.5 Objectivos..................................................................................................................................7

1.5.1 Objectivo geral........................................................................................................................7

1.5.2 Objectivos específicos............................................................................................................7

1.6 Metodologia...............................................................................................................................7

Capitulo II........................................................................................................................................8

2.3 As Receitas nas Entidades Privadas Sem Fins Lucrativos......................................................10

2.4 Contabilidade Por Fundos........................................................................................................11

2.4.1 Tipos de fundos.....................................................................................................................12

2.5 Demonstrações Contabilisticas................................................................................................13

2.6 Resultados Contabilistícos.......................................................................................................14

2.7 Mensuração Contábilistica.......................................................................................................14

3. Conclusão..................................................................................................................................17

4. Referências Bibliográficas.........................................................................................................18