Teorico Cap 4.1-Ciclo Operacional

Contabilidade Financeira (LM)
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Apontamentos do Cap. 4
4.1. Ciclo de atividades operacionais

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Negócio
conjunto integrado de operações ou
atividades conduzidas com a finalidade de
proporcionar um retorno aos investidores
Natureza:
- comercial
- industrial
- serviços Atividades operacionais: gestão dos recursos para gerar lucros
Atividades de investimento: compra do recursos
Lda.
Atividades de financiamento: obtenção de dinheiro
SA
ENI
…
2
Cláudio Correia 1
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Conjunto de operações que fazem parte da natureza da atividade da

entidade
A NCRF 2 – no parágrafo 3 define atividade operacionais como:
- as principais atividades geradoras de rédito da entidade e outras

atividades que não sejam de investimento ou de financiamento
Relembrar que a NCRF 2 tem por título “Demonstração de Fluxos de

Caixa” sendo esta DF dividida nos 3 ciclos de atividade que estamos à estudar
Ver novamente esta DF 3

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Assim, podemos dizer que as atividades operacionais são as funções

de um negócio diretamente relacionado ao fornecimento de seus
produtos e/ou serviços ao mercado, compreendendo atividades como:
 Venda de bens
 Prestação de serviços
 Compra de bens (mercadorias e matérias-primas)
 Fornecimento e serviços externos
 Impostos
 Gastos com pessoal
 Depreciações e amortizações
 Etc …
4
Cláudio Correia 2
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Como se depreende,
 As atividades operacionais têm um conjunto muito diversificado de

factos patrimoniais
 Estes, tendo em conta a sua natureza, têm critérios de

reconhecimento e mensuração específicos, dai a existência de NCRF
para casos concretos
Não procurando nesta UC analisar cada um desse casos concretos, importa

ainda assim, pela sua importância na realidade quotidiana das entidades,
analisar algumas situações. ASSIM:

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4.1. Ciclo de atividades operacionais: VENDAS / P. SERVIÇOS
VENDAS (conta 71) – de mercadorias ou produtos acabados
PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (conta 72) – do serviço prestado
Mensuração
De acordo com a NCRF 20, §9 , O rédito (das vendas ou serviços)

deve ser mensurado pelo justo valor da retribuição recebida ou a
receber
Venda/p. serviço a pronto: quantia em dinheiro ou equivalente recebidos
Venda/p. serviço a crédito: quantia em dinheiro ou equivalente a receber

6
Cláudio Correia 3
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Reconhecimento contabilístico
2111 / 11 / 12 – clientes / MFL 711 / 712 / 72 – venda / p. serviço
REDITO + IVA REDITO
2433.X – iva liquidado
IVA
e se a entidade tiver sistema de

inventário permanente ?
Nota: não abordaremos aqui a problemática dos descontos nem dos adiantamentos 7

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Reconhecimento contabilístico (se devoluções ou descontos)
717 / 718 / 728 – dev / des 2111 / 11 / 12 – clientes / MFL
VALOR DEV/DES TOTAL
2434.X – iva regularizações

IVA
Cláudio Correia 4
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4.1. Ciclo de atividades operacionais: INVENTÁRIOS (classe 3)
COMPRAS (conta 31) – de mercadorias ou produtos acabados
(se estiver a falar de compras de serviços – vai a classe 6 – gastos)
Bases de mensuração dos inventários (§9 da NCRF 18)
Os inventários devem ser mensurados pelo custo ou valor

realizável líquido, dos dois o mais baixo
?
Compra a pronto: quantia em dinheiro ou equivalente pago
Compra a crédito: quantia em dinheiro ou equivalente a pagar

9

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4.1. Ciclo de atividades operacionais: COMPRAS
Reconhecimento contabilístico
311 / 312 – compra 2211 / 11 / 12 – fornecedores / MFL
CUSTO CUSTO + IVA
2432.X – iva dedutível
IVA
e se a entidade tiver sistema de

inventário permanente ?
Nota: não abordaremos aqui a problemática dos descontos nem dos adiantamentos 10
10
Cláudio Correia 5
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4.1. Ciclo de atividades operacionais: COMPRAS
Reconhecimento contabilístico (se devoluções ou descontos)
2211 / 11 / 12 – fornecedores / MFL 317 / 318 – dev / des
TOTAL VALOR DEV/DES
2434.X – iva regularizações
IVA
11
11

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4.1. Ciclo de atividades operacionais: INVENTÁRIOS (classe 3)
MAS:
Nem tudo o que é comprado é vendido ou transformado
CONSEQUENTEMENTE:
Podemos ter inventários (o que vulgarmente designamos por stock)
Contas onde podemos reconhecer os inventários:

32 – Mercadorias
33 – Matérias-primas, subsidiárias e de consumo classificados
consoante a
34 – Produtos acabados e intermédios sua natureza
35 – Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
36 – Produtos e trabalhos em curso
37 - Ativos biológicos
12
12
Cláudio Correia 6
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4.1. Ciclo de atividades operacionais: SISTEMAS DE

INVENTÁRIOS
Relativamente à movimentação dos inventários, existem associados

dois objetivos:
 O conhecimento da quantidade e do valor dos inventários detidos

pela entidade;
 O apuramento do custo das vendas e consequentemente do

resultado bruto de exploração.
Para se alcançarem estes objetivos existem 2 sistemas de inventário:
. Intermitente ou periódico
. Permanente 13
13

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INVENTÁRIOS
Sistema de inventário intermitente ou periódico
- O valor dos inventários em determinada data apenas é

conhecido por inventariação física dos mesmos;
- Logo, o custo das mercadorias vendidas e matérias

consumidas (CMVMC) apenas é conhecido periodicamente
(geralmente apenas no final do ano económico) sendo
apurado da seguinte forma:
CMVMC = Inv.i + Compras líquidas ± Regularizações de inventários – Inv.f
14
14
Cláudio Correia 7
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INVENTÁRIOS
Considerando uma entidade comercial, e falando portanto de

mercadorias, vem:
CMV = Inv.i + Compras líquidas ± Regularizações de mercadorias – Inv.f
Em que:
Inv.i  corresponde ao saldo da #32 (Inv.f do ano anterior). A #32

nunca é movimentada ao longo do período económico, permanecendo o
seu saldo sempre com a evidência do inventário inicial.
Compras líquidas  correspondem ao saldo da conta 31, ou seja, ao

saldo devedor da subconta 31.1 deduzido dos saldos credores das
subcontas 31.7.X e 31.8.X. 15
15

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INVENTÁRIOS
Regularizações de mercadorias  correspondem a todos os

movimentos de regularização que sejam realizados ao longo do período
económico, tais como ofertas, quebras, sobras ou quaisquer outras
variações não derivadas de compras, vendas ou consumos, registados
na #38.2 (pode assumir saldo devedor ou credor, consoante a natureza
das regularizações).
Inv.f  Valor resultante da inventariação física das mercadorias. Após o

apuramento do CMV corresponde ao saldo final da #32.
16
16
Cláudio Correia 8
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INVENTÁRIOS
Apuramento do CMV
1.º Passo: Saldar as subcontas da #31 e a subconta #38.2 em contrapartida da #32
2.º Passo: Reconhecer o CMV determinado de forma analítica
61.1 - CMV 32.1 - Mercadorias

cmv cmv
Após estes movimentos, o saldo, necessariamente devedor, da #32

corresponde ao inventário final apurada por contagem física das
mercadorias.
17
17

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INVENTÁRIOS
Exemplo
(valores em euros)
Saldo
Conta Descrição Devedor Credor
31 Compras 495.000
31.1 Mercadorias 500.000
31.7 Devoluções de compras 1.500
31.8 Descontos e abat. em compras 3.500
32 Mercadorias 80.000
38 Rec. e Reg. de inventários 25.000
Sabendo que a I.f. de mercadorias = 75.000€, determine e registe o

CMV e todos os movimentos relacionados.
18
18
Cláudio Correia 9
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INVENTÁRIOS
Exemplo - resolução
19
19

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INVENTÁRIOS
Se nas entidades comerciais é determinado o CMV, nas

entidades industriais é necessário determinar e registar o CMC e
a variação da produção.
O procedimento para determinar e reconhecer o CMC é igual ao

exposto para as mercadorias.
A variação da produção é determinada da seguinte forma:
Δ Produção = I.f – I.i ± Regularizações
Conta 73 = Variação nos inventários da produção
20
20
Cláudio Correia 10
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INVENTÁRIOS
Apuramento da variação da produção
1.º Passo: Saldar as subcontas da #38 em contrapartida da #3.x – Inv. ent. industriais
2.º Passo: Reconhecer a variação da produção, se positiva:
3.x – Inv. ent. industriais 73.x – variação da produção

vp vp
2.º Passo: Reconhecer a variação da produção, se negativa:
3.x – Inv. ent. industriais 73.x – variação da produção

vp vp
21
21

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INVENTÁRIOS
Exemplo
(valores em euros)
Saldo
34 Produtos acabados e intermédios 85.000
38 Rec. e Reg. de inventários 2.000
38.4 Produtos acabados e intermédios 2.000
Sabendo que a I.fPA = 97.000€, determine e registe a variação da

produção.
22
22
Cláudio Correia 11
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INVENTÁRIOS
Exemplo- resolução
23
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INVENTÁRIOS
Sistema de inventário permanente (entidade comercial)
Neste sistema de inventário o valor (final) das mercadorias e o

resultado bruto de exploração são sistematicamente conhecidos.
Assim:
- A conta 31 e 38 estão sempre saldadas (a cada compra e/ou

regularização corresponde um movimento de entrada/saída de armazém
através do qual estas contas se saldam em contrapartida da #32 – guia
de entrada e saída de armazém);
- Todas as vendas são acompanhadas do reconhecimento do

respetivo custo da venda (guia de saída de armazém), pelo que o
resultado bruto de exploração é sistematicamente conhecido;
- O saldo devedor da #32 apresenta o valor do inventário em

armazém. 24
24
Cláudio Correia 12
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INVENTÁRIOS
Sistema de inventário permanente (entidade industrial)
Neste sistema de inventário a movimentação associada à #33 é igual

à apresentada para a #32. Assim:
- A conta 31 e 38 estão sempre saldadas (a cada compra e/ou

regularização corresponde um movimento de entrada/saída de armazém
através do qual estas contas se saldam em contrapartida da #33 – guia
de entrada e saída de armazém);
- Todos os consumos são acompanhadas do reconhecimento do

respetivo custo (guia de saída de armazém);
- O saldo devedor da #33 apresenta o valor do inventário em

armazém.
25
25

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INVENTÁRIOS
Sistema de inventário permanente (entidade industrial)
Além do registo sistemático do CMC é necessário registar todas as

entradas em armazém de inventários provenientes do processo
produtivo assim como todas as saídas por venda. Assim:
- As contas de inventário respetivas (#34 ou #35) são debitadas

em contrapartida da #73 pelo custo de produção e creditadas em
contrapartida desta mesma conta pelo custo da venda (No caso dos
PTC (conta 36) não faz sentido esta movimentação porque tais produtos
não dão entrada em armazém).
26
26
Cláudio Correia 13
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INVENTÁRIOS
Fórmulas de custeio das saídas de armazém no SIP (§23 e

25 da NCRF 18)
. Custo específico (aplicável a itens que não sejam

geralmente intermutáveis e a bens ou serviços produzidos ou
segregados para projetos específicos);
. FIFO (first in, first out) (1.º a entrar, 1.º a sair); e
. Custo médio ponderado
Uma entidade deve usar a mesma fórmula de custeio para todos

os inventários que tenham uma natureza e um uso semelhantes
27
27

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INVENTÁRIOS
Fórmulas de custeio das saídas
- Custo específico – à saída de armazém os inventários são avaliados pelo

seu custo real. É de difícil aplicação, sendo apenas utilizado por alguns ramos
de atividade nos quais os artigos assumem um elevado valor unitário
(comércio automóvel e de máquinas industriais, ourivesaria, etc.).
- FIFO – as saídas de armazém são valorizadas ao custo dos inventários mais

antigos. Consequentemente, os produtos em armazém são valorizados aos
preços mais recentes.
- Custo médio ponderado – o custo unitário de cada unidade é

determinado pela média ponderada dos inventários em armazém e das novas
entradas (após cada entrada ou após determinado período de tempo).
28
28
Cláudio Correia 14
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INVENTÁRIOS
A adoção do SIP exige a manutenção de registos atualizados das

entradas e saídas de armazém  elaboração de fichas de armazém,
por exemplo:
Ficha de armazém: _____________________________ Unidade: _________ Método: _________
ENTRADAS SAÍDAS INVENTÁRIO

DATA DESCRIÇÃO Quanti-Preço Impor- Quanti-Preço Impor- Quanti-Preço Impor-
dade Unitário tância dade Unitário tância dade Unitário tância
29
29

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INVENTÁRIOS
Sistema de inventário permanente – Exemplo prático:
A entidade ABC, Lda., dedica-se ao comércio de rações para gado que comercializa em
sacas de 40 Kg.
Sabe-se que em janeiro de N apresentava i seguinte inventário inicial: 100 sacas ao preço
unitário de 20€. Ainda durante este mês realizou as seguintes operações (sujeitas a IVA):
Dia 3 – Compra de 100 sacas de ração ao preço unitário de 30€.

Dia 5 – Venda de 150 sacas de ração ao preço unitário de 35€.
Pedido: Elabore a ficha de armazém (pelo FIFO e CMP) e faça os reconhecimentos

contabilísticos do dia 3 e 5.
30
30
Cláudio Correia 15
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INVENTÁRIOS
Exemplo prático - resolução:
Ficha de armazém: ABC, Lda., - Ração Unidade: sacas de 40Kg Método: FIFO

DATA DESCRIÇÃO Quanti- Preço Impor- Quanti- Preço Impor- Quanti- Preço Impor-
31
31

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INVENTÁRIOS
Exemplo prático - resolução:
Ficha de armazém: ABC, Lda., - Ração Unidade: sacas de 40Kg Método: CMP

DATA DESCRIÇÃO Quanti- Preço Impor- Quanti- Preço Impor- Quanti- Preço Impor-
32
32
Cláudio Correia 16
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INVENTÁRIOS
Empresas industriais – Movimentação contabilística em SIP
1. Entradas em armazém na sequência do processo produtivo:
2. Saídas de armazém por venda:
33
33

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INVENTÁRIOS
DEBATE:
Impacto dos inventários e os custos dos destes nas DF’s …
FIFO vs CMP …
Sistema de inventário preferível numa entidade …
Outros …
34
34
Cláudio Correia 17
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INVENTÁRIOS
Porém, será que as entidades são livres de escolha entre os dois

sistemas de inventário existentes? Não!
Nos termos do art.º 12.º, n.º 1, do DL n.º 158/2009, As entidades a quem seja
aplicável o SNC ou as normas internacionais de contabilidade adotadas pela UE
ficam obrigadas, por regra, a adotar o SIP, nos seguintes termos:
• Proceder às contagens físicas dos inventários com referência ao final do

período, ou, ao longo do período, de forma rotativa, de modo que cada bem
seja contado, pelo menos, uma vez em cada período;
• Identificar os bens quanto à sua natureza, quantidade e custos unitários e

globais, por forma a permitir a verificação, a todo o momento, da
correspondência entre as contagens físicas e os respetivos registos
contabilísticos. 35
35

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INVENTÁRIOS
Contudo, a obrigação descrita nos slides anteriores não se aplica

nos seguintes casos:
• Entidades que não ultrapassem, durante dois anos consecutivos,

dois dos três limites seguintes:
- total do balanço: 350.000€
- volume de negócios líquido: 700.000€
- número médio de trabalhadores durante o período: 10
(limite das microentidades)
36
36
Cláudio Correia 18
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INVENTÁRIOS
• Entidades que exerçam as seguintes atividades:
agricultura, produção animal, apicultura, caça, silvicultura,

exploração florestal, indústria piscatória, aquicultura e pontos de
venda a retalho que, no seu conjunto, não apresentem, num
período de um exercício, vendas superiores a 300.000€ nem a
10% das vendas globais da respetiva entidade;
• Entidades cuja atividade predominante consista na prestação de

serviços, desde que o CMVMC não exceda 300.000€ nem 20%
dos respetivos custos operacionais.
37
37

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4.1. Ciclo de atividades operacionais: IMPOSTOS - IVA

Trata-se de um imposto…
- sobre o consumo, pois tributa as despesas de consumo (embora sejam as

entidades que têm de o entregar ao Estado, quem o suporta, é o consumidor final)
- plurifásico, pois incide sobre todas as fases do circuito económico,

independentemente da sua extensão
- de pagamentos fracionados, pois a soma do imposto pago em cada uma das

fases do circuito económico corresponde exatamente ao imposto que se cobraria se
incidisse, de uma só vez, sobre o preço pago pelo consumidor final
- garante igualdade tributária, pois é proporcional ao preço do bem ou serviço

sobre o qual incide (dito de outra forma, a preço igual imposto igual)
- regra geral, não é suportado pela entidade, esta atua apenas como sua coletora
- assenta na compensação nas fronteiras, pois é tributado no país de consumo ou

de destino 38
38
Cláudio Correia 19
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Exemplo numérico
Consideremos um circuito económico composto por quatro intervenientes:

produtor inicial, grossista, retalhista e consumidor final:
Interveniente Pr. de compra (1) IVA suportado (2) Pr. de venda (1) Iva liquidado (2) Iva a entregar
Produtor --- --- 1000 230 230
Grossista 1000 230 1200 276 46
Retalhista 1200 276 1500 345 69
Consumidor Final 1500 345 --- --- ---
Total 345
(1) Valores sem IVA
(2) Considerando a taxa de IVA normal de 23%
39
39

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 Venda mercadorias e P. Serviços

 Adiantamentos de clientes
 Autoconsumos externos
IVA Liquidado  Importações (se optar - autoliquidação)
 Operações gratuitas
 Operações passivas – reverse charge
-
 Aquisições bens e serviços
IVA Dedutível  Adiantamentos a fornecedores
 Importações
 Aquisições intracomunitárias
+/-
 Erros / omissões
 Devoluções, descontos e abatimentos
IVA Regularizações  Anulação adiantamentos
 Incobrabilidade de créditos
=
Se existir reporte do crédito de imposto do período anterior
Imposto apurado (subtrair esse valor antes de apurar o IVA) 40
40
Cláudio Correia 20
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Plano de contas (SNC):
#24.3 – Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)

#24.3.1 – IVA suportado
#24.3.2 – IVA dedutível
#24.3.3 – IVA liquidado
#24.3.4 – IVA regularizações

#24.3.4.1 – IVA regularizações – a favor da entidade
#24.3.4.2 – IVA regularizações – a favor do estado
#24.3.5 – IVA apuramento
#24.3.6 – IVA a pagar
#24.3.7 – IVA a recuperar
#24.3.8 – IVA reembolsos pedidos
41
#24.3.9 – IVA liquidações oficiosas
41

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ALGUMAS QUESTÕES PARA ANALISE / DISCUSSÃO EM SALA:
 O que é o IVA liquidado e o IVA dedutível ?
 Qual a natureza da contas do IVA vs sua movimentação contabilística ?
 IVA é um gasto ou rendimento ?
 Que impacto tem as contas no IVA no balanço ? e na DRN ? e na DFC ?
 Como e quando apuro o IVA para entregar ao Estado ?
 Outras questões ?
42
42
Cláudio Correia 21
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Exemplos de movimentação das contas de IVA
1) V/ fatura relativa à compra, a prazo, de 100 unidades de mercadoria a 10€
cada. Operação sujeita a IVA a 23%.
2) V/ fatura relativa à compra de material de escritório por 123€. IVA incluído à

taxa de 23%.
3) N/ fatura relativa à venda, a prazo, de 120 unidades de mercadoria a 15€

cada. Operação sujeita a IVA a 23%.
4) N/ nota de crédito relativa à devolução, por parte do cliente X, de 10

unidades de mercadoria a 15€ cada. Operação sujeita a IVA à taxa de 23%.
5) V/ nota de crédito relativa à nossa devolução de 20 unidades de mercadoria

a 10€ cada. Operação sujeita a IVA à taxa de 23%.
NOTA: a partir de 01/01/2013, com as alterações ao CIVA, as notas de créditos e/ou notas de
débitos só servem para corrigir faturas, nomeadamente correção de preços ou quantidades 43
43

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Nos termos do art.º 41.º do CIVA, o apuramento de IVA por parte

dos respetivos sujeitos passivos pode ser:
• Mensal, a efetuar até ao dia 20 do 2.º mês seguinte àquele a que

respeitam as operações, no caso de sujeitos passivos com um
volume de negócios igual ou superior a 650.000€ no ano civil
anterior
• Trimestral, a efetuar até ao dia 20 do 2.º mês seguinte ao

trimestre a que respeitam as operações, no caso de sujeitos
passivos com um volume de negócios inferior a 650.000€ no ano
civil anterior
44
44
Cláudio Correia 22
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Esquema geral de apuramento de IVA (sem reporte)
Reporte – Se na última declaração periódica de IVA enviada a AT, deu IVA a

recuperar, esse valor, por regra é usado na declaração de IVA seguinte
45
45

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Esquema geral de apuramento de IVA – considerando a
existência de reporte
46
46
Cláudio Correia 23
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Depois do apuramento do IVA – na conta 2435 – esta dará um saldo. ASSIM:
Se conta 2435 tiver saldo credor – conta natureza passiva
Valor deve ser transferido para conta 2436 – IVA A PAGAR
Se conta 2435 tiver saldo devedor – conta natureza ativa
Valor deve ser transferido para conta 2437 – IVA A RECUPERAR (*)
(*) – Em certas condições previstas no CIVA, o valor a nosso favor, pode ser solicitado
ao Estado – sendo nesse caso transferido para a conta 2438 – reembolsos pedidos
47
47

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Exemplo prático 1
(Valores em euros)
Acumulados Saldo
Conta Descrição A débito A crédito Devedor Credor
24.3 IVA 165.000 160.400 4.600
24.3.2 IVA - Dedutível 60.000 50.000 10.000
24.3.3 IVA - Liquidado 20.000 35.000 15.000
24.3.4 IVA - Regularizações 850 750 100
24.3.4.1 IVA - A favor da entidade 650 450 200
24.3.4.2 IVA - A favor do estado 200 300 100
24.3.5 IVA - Apuramento 60.650 60.650
24.3.7 IVA - A recuperar 14.500 14.000 500
24.3.8 IVA - Reembolsos pedidos 9.000 9.000
48
48
Cláudio Correia 24
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Exemplo prático 2
(Valores em euros)
Saldo
24.3 IVA 1982
24.3.2 IVA - Dedutível 5.820
24.3.3 IVA - Liquidado 6.350
24.3.4 IVA - Regularizações 22
24.3.4.1 IVA - A favor da entidade 8
24.3.4.2 IVA - A favor do estado 30
24.3.5 IVA - Apuramento
24.3.6 IVA - A pagar 1430
49
49

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4.1. Ciclo de atividades operacionais: SALÁRIOS
Entende-se facilmente a importância dos gastos com

pessoal na atividade dita corrente de uma entidade
Importa do exposto, por exemplo entender que …
 Gastos com pessoal não é a mesma coisa que pagamentos ao pessoal
 Não devemos confundir reconhecimento de um gasto (ótica económica)

com reconhecimento de um pagamento (ótica de caixa / financeira)
 Salário bruto não é a mesma coisa que salário líquido
 Existem encargos sobre a massa salarial de uma entidade (impostos)
 Etc … Vejamos seguidamente algumas notas / observações:

50
50
Cláudio Correia 25
22/23
Conta 23 – Pessoal: para além das operações relativas ao

pessoal, esta conta abrange as que se reportam aos órgãos
sociais, entendendo-se que estes são constituídos pela mesa da
assembleia geral, gerência, administração, fiscalização ou
outros corpos com funções equiparadas.
Conta 63 – Gastos com o pessoal: as subcontas relativas a

esta conta serão subdivididas de acordo com as características e
necessidades de cada entidade.
51
51

22/23
Relativamente à 23.1 – Remunerações a pagar, o código de contas refere

que a sua movimentação se insere no seguinte esquema normalizado:
1.ª fase – pelo processamento dos ordenados, salários e outras remunerações,

dentro do mês a que respeitam;
2.ª fase – pelo processamento dos encargos sobre remunerações (parte

patronal), dentro do mês a que respeitam;
3.ª fase – pelos pagamentos aos trabalhadores e às outras entidades.
52
52
Cláudio Correia 26
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1.ª fase – processamento de salários (Órgãos Sociais)
63.1 - Rem. órgãos sociais 23.1.1 - Rem. pagar órg. soc.

RL
RB
24.5. X - Cont. Seg. Soc.
SS
24.2.X - Ret.- Trab. dependente

IRS
27.8.X - Sindicatos
Sin
23.2.1 - Adiant. órg. sociais

Ad
RB - Remuneração bruta
RL - Remuneração líquida
SS - Contribuição para a Seg. Social por parte do trab.
IRS - Retenção na fonte de IRS, se aplicável
Sin - Retenção para o sindicato, se aplicável
Ad - Adiantamentos a regularizar, se aplicável 53
53

22/23

1.ª fase – processamento de salários (Pessoal)
63.2 - Rem. pessoal 23.1.2 - Rem. pagar pessoal

RL
RB
24.5.X - Cont. Seg. Soc.
SS
24.2.X - Ret.- Trab. dependente

IRS
27.8.X - Sindicatos
Sin
23.2.2 - Adiant. pessoal

Ad
RB - Remuneração bruta
RL - Remuneração líquida
SS - Contribuição para a Seg. Social por parte do trab.
IRS - Retenção na fonte de IRS, se aplicável
SinN - Retenção para o sindicato, se aplicável
Ad - Adiantamentos a regularizar, se aplicável 54
54
Cláudio Correia 27
22/23
1.ª fase – processamento de salários
As contas 63.1 e 63.2, previstas no código de contas, deverão ser subdivididas de

acordo com as características e necessidades da entidade, por exemplo:
63.1 – Remunerações dos órgãos sociais 63.2 – Remunerações do pessoal
63.1.1 – Remuneração base 63.2.1 – Remuneração base
63.1.2 – Subsídio de refeição 63.2.2 – Subsídio de refeição
63.1.3 – Subsídio de natal 63.2.3 – Subsídio de natal
63.1.4 – Subsídio de férias 63.2.4 – Subsídio de férias
etc. etc.
55
55

22/23
As retenções na fonte a título de IRS são feitas tendo em conta a

remuneração do trabalhador e a sua situação pessoal e familiar (existem
tabelas de retenção na fonte especificas), devendo, por isso:
 a entidade patronal solicitar ao trabalhador, no início do período de funções ou

antes de efetuar o primeiro pagamento, os dados indispensáveis à determinação
da sua situação pessoal e familiar; e
 o trabalhador prestar tal informação bem como comunicar qualquer alteração

fiscalmente relevante que ocorra posteriormente.
56
56
Cláudio Correia 28
22/23
As contribuições para a segurança social por parte do trabalhador resultam

da aplicação de taxas fixas à remuneração. Embora existam diversos regimes
de contribuição para a segurança social, apenas consideraremos o regime geral de
contribuição, no qual as taxas aplicáveis são as seguintes:
Membros dos órgãos sociais Pessoal
11% 11%
57
57

22/23

2.ª fase – processamento dos encargos sobre remunerações
As contribuições para a segurança social por conta da entidade patronal

resultam da aplicação de taxas fixas à remuneração. Embora existam diversos
regimes contributivos, apenas consideraremos o regime geral, no qual as taxas
aplicáveis são as seguintes:
Membros dos órgãos sociais Pessoal
23,75% 23,75%
Neste âmbito, podem existem algumas situações de dispensa de contribuição por períodos
definidos como forma de estímulo à criação de emprego – veja-se que o Estado por vezes
toma medidas especificas (incentivos) para que as entidades criem emprego
58
58
Cláudio Correia 29
22/23
2.ª fase – processamento dos encargos sobre remunerações
63.5.1 - Enc. sobre rem.- O.S. 24.5.X - Cont. Seg. Soc.

EPOS EPOS
63.5.2 - Enc. sobre rem.- Pes. 24.5.X - Cont. Seg. Soc.

EPP EPP
EPOS - Encargos patronias relativos a órgãos sociais

EPP - Encargos patronais relativos ao pessoal
59
59

22/23
3.ª fase – pagamento aos trabalhadores e às outras entidades
• pagamento das remunerações líquidas
23.1.1 - Rem. pagar órg. soc. 12 - D. à ordem

RL órg. soc.
RL
23.1.2 - Rem. pagar pessoal (órg. soc + pes.)
RL Pes.
• pagamento das retenções de IRS ao Estado (até ao dia 20 do mês seguinte)
24.2.X - Ret.- Trab. Depend. 12 - D. à ordem

IRS IRS
60
60
Cláudio Correia 30
22/23

3.ª fase – pagamento aos trabalhadores e às outras entidades
• pagamento das contribuições para a segurança social (entre o dia 10 a 20 do

mês seguinte)
24.5.X - Cont. Seg. Soc. 12 - D. à ordem
W
W+T
24.5.X - Cont. Seg. Soc.
T
W - contribuições para a segurança social por parte dos órgãos

socias e da entidade patronal (11% + 23,75%)
T - contribuições para a segurança social por parte do pessoal
e da entidade patronal (11% + 23,75%)
• pagamento aos sindicatos
27.8.X - Sindicatos 12 - D. à ordem

SIN SIN
61
61

22/23

Algumas observações
• A conta 245X é uma conta de valor residual, já que salda no mês seguinte pelo pagamento
ao Estado do valor global da Seg. Social. Por comodidade muitas vezes esta conta não é
subdividida
• A conta 242X é uma conta de valor residual, já que salda no mês seguinte pelo pagamento
ao Estado do valor global das retenções efetuadas pela entidade. Apesar disso esta conta
deve ser subdividida para saber a natureza das retenções efetuadas
• Não confundir a conta 63X com a conta 23X. A primeira é para reconhecer os gastos por
mês com o pessoal. A segunda é para reconhecer uma divida ao pessoal. Logo se a conta
23x não for “saldada” no mês seguinte (por regra), significa que existem salários em atraso
• As percentagens de impostos que frisamos nestes slides, poderão variar, em função de

alterações impostas pelo governo, devidamente aprovadas na AR
62
62
Cláudio Correia 31
22/23

Algumas observações
• Neste ponto 3.2.6. não abordamos (propositadamente) a problemática relativa a:

– Fundo de Compensação do Trabalho (FCT)
– Fundo de Garantia de Compensação do Trabalho (FGCT)
Apesar disso, poderemos afirmar (muito sinteticamente) que desde outubro/2013, as

entidades têm mais este encargo financeiro com o pessoal (novos contratos):
 O FCT tem um encargo de 0,925% sobre a RB do trabalhador
 O FGCT tem um encargo de 0,075% sobre a RB do trabalhador 1% os dois juntos
Seu respetivo reconhecimento contabilístico:

O FCT como IF
41.4.X – I.F. noutras empresas 27.8.X – Outros credores
que é, pode ser
FCT reembolsado –
FCT + FGCT quando o
63.5.X – Enc. s/ remun. empregado sair
63
FGCT
63
Cláudio Correia 32

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Contabilidade Financeira (LM)

Contabilidade Financeira (LM)

4.1. Ciclo de atividades operacionais

Contabilidade Financeira (LM)

Atividades de investimento: compra do recursos

4.1. Ciclo de atividades operacionais

Conjunto de operações que fazem parte da natureza da atividade da

A NCRF 2 – no parágrafo 3 define atividade operacionais como:

- as principais atividades geradoras de rédito da entidade e outras

Relembrar que a NCRF 2 tem por título “Demonstração de Fluxos de

Ver novamente esta DF 3

Contabilidade Financeira (LM)

4.1. Ciclo de atividades operacionais

Assim, podemos dizer que as atividades operacionais são as funções

4.1. Ciclo de atividades operacionais

 As atividades operacionais têm um conjunto muito diversificado de

 Estes, tendo em conta a sua natureza, têm critérios de

Não procurando nesta UC analisar cada um desse casos concretos, importa

Contabilidade Financeira (LM)

4.1. Ciclo de atividades operacionais: VENDAS / P. SERVIÇOS

VENDAS (conta 71) – de mercadorias ou produtos acabados

PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (conta 72) – do serviço prestado

De acordo com a NCRF 20, §9 , O rédito (das vendas ou serviços)

Venda/p. serviço a pronto: quantia em dinheiro ou equivalente recebidos

Venda/p. serviço a crédito: quantia em dinheiro ou equivalente a receber

4.1. Ciclo de atividades operacionais: VENDAS / P. SERVIÇOS

2111 / 11 / 12 – clientes / MFL 711 / 712 / 72 – venda / p. serviço

REDITO + IVA REDITO

2433.X – iva liquidado

e se a entidade tiver sistema de

Contabilidade Financeira (LM)

4.1. Ciclo de atividades operacionais: VENDAS / P. SERVIÇOS

Reconhecimento contabilístico (se devoluções ou descontos)

717 / 718 / 728 – dev / des 2111 / 11 / 12 – clientes / MFL

VALOR DEV/DES TOTAL

2434.X – iva regularizações

4.1. Ciclo de atividades operacionais: INVENTÁRIOS (classe 3)

COMPRAS (conta 31) – de mercadorias ou produtos acabados

(se estiver a falar de compras de serviços – vai a classe 6 – gastos)

Bases de mensuração dos inventários (§9 da NCRF 18)

Os inventários devem ser mensurados pelo custo ou valor

Compra a crédito: quantia em dinheiro ou equivalente a pagar

Contabilidade Financeira (LM)

4.1. Ciclo de atividades operacionais: COMPRAS

311 / 312 – compra 2211 / 11 / 12 – fornecedores / MFL

CUSTO CUSTO + IVA

2432.X – iva dedutível

e se a entidade tiver sistema de

4.1. Ciclo de atividades operacionais: COMPRAS

Reconhecimento contabilístico (se devoluções ou descontos)

2211 / 11 / 12 – fornecedores / MFL 317 / 318 – dev / des

TOTAL VALOR DEV/DES

2434.X – iva regularizações

Contabilidade Financeira (LM)

4.1. Ciclo de atividades operacionais: INVENTÁRIOS (classe 3)

Nem tudo o que é comprado é vendido ou transformado

Podemos ter inventários (o que vulgarmente designamos por stock)

Contas onde podemos reconhecer os inventários:

4.1. Ciclo de atividades operacionais: SISTEMAS DE