LA EDUCACIN FISCAL EN GUATEMALA HISTORIA, FUNDAMENTO LEGAL,

IMPORTANCIA, IMPORTANCIA, LOGROS Y DIFICULTADES.

I) Introduccin
La educacin fiscal en Guatemala ha sido un tema que no ha logrado obtener
la importancia que tal aspecto reviste en todo Estado, y es por ello que
mediante la presente disquisicin bastante genrica, se establecen aspectos
muy importantes sobre este tema, iniciando con aspectos generales que
debemos tener en cuenta y que muchos de estos conceptos son ignorados por
la gran mayora de los ciudadanos guatemaltecos, enlistados como elementos
subjetivos, objetivos y otros, seguidamente se hace una breve resea de la
historia que ha tenido tanto el tributo como la actividad impositiva en el pas de
Guatemala, desde los mayas hasta los tiempos actuales y algo de la actividad
impositiva en la edad media en Europa especficamente, seguimos con el
aspecto esencial de todo tributo sea la legalidad que debe de revestir los
impuestos y su actividad recaudadora por la Superintendencia de
Administracin Tributaria en nuestro Estado, haciendo para ello una induccin
de este tema que va desde lo contenido en la constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, las leyes ordinarias y las reglamentarias, y un listado
de las leyes que contiene los impuestos de mayor importantes y que debemos
conocer, seguidamente realizamos brevemente la importancia que tienen los
impuestos, los logros que a obtenido la Superintendencia de Administracin
Tributaria y las principales dificultades que presenta la recaudacin tributaria,
para terminar conociendo algo tan importante como la cultura tributaria o
educacin fiscal, y el rgano mas importante en materia impositiva como lo es
la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Es por ello que con esta pequea disquisicin, se pretende lograr crear en el
lector el inters que de querer profundizar sobre estos aspectos de tanta
relevancia para la vida del Estado en el que vivimos y la importancia de la
educacin Fiscal a los guatemaltecos y que algunos de los cuerpos normativos
utilizados en la elaboracin de este trabajo sean estudiando con mayor
detenimiento e inquietud intelectual para su mayor comprensin.
II) Contenido
a) Generalidades
El aspecto impositivo de todo Estado, reviste importancia tal que sin ello,
sera imposible que un ente estatal especficamente lograra su objetivos y
finalidades, es por ello que tales circunstancias se deben de especificar
concretamente y el estado de Guatemala no es la excepcin, por ello
reviste tal importancia iniciar la presente disquisicin con los conceptos
fundamentales de esta materia que nos atae y que iniciamos con sus
elementos esenciales:

i) Elementos objetivos
Tributo: son las prestaciones comnmente en dinero que el estado
exige en ejercicio de su poder tributario con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines. Artculo 9 del Cdigo
Tributario, tal concepto como lo nomina el este cuerpo normativo, se
puede establecer que es una conceptualizacin genrica que como tal
genera especies las cuales se encuentran en la misma normativa y
son las siguientes:
Impuestos: es el tributo que tiene como hecho generador, una
actividad estatal general no relacionada concretamente con el
contribuyente. Artculo 11 del Cdigo Tributario. Como ejemplo
podemos mencionar el Impuesto Al Valor Agregado, Impuesto Sobre la
Renta, entre otros.
Arbitrios: es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades. Artculo 12 del Cdigo Tributario. Un claro ejemplo de
este concepto es el pago del Boleto de Ornato que hace anualmente
todo vecino a su municipalidad.
ii) Elementos subjetivos
Superintendencia de Administracin Tributaria: es una entidad estatal
descentralizada que tiene competencia y jurisdiccin en todo el
territorio nacional para el cumplimiento de sus objetivos, tendr las
atribuciones y funciones que le asigne la presente ley. Gozara de
autonoma funcional, econmica, tcnica y administrativa, as como
personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios, podemos anotar
que en sntesis esta entidad estatal es la encargada exclusivamente
de las funciones de Administracin Tributaria, es decir se encarga del
rgimen tributario, aplicacin de la legislacin tributaria, recaudacin,
control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los tributos
que gravan el comercio exterior, que debe percibir el estado, con
excepcin de los que por ley administraran y recaudaran las
municipalidades. Artculos 1 y 3 de la ley orgnica de la
superintendencia de Administracin tributaria, articulo 1 del acuerdo de
Directorio 007-2007. Ms adelante se conocer ampliamente todo lo
que conlleva la institucionalidad de esta entidad.
Sujeto Activo: es el Estado, o el ente pblico acreedor del tributo.
Artculo 17 del Cdigo Tributario. Es decir es el que actuada como
ente estatal encargado de exigir el cumplimiento de la obligacin
tributaria, hay que establecer que este ente es materializado en su
mayora en la Superintendencia de Administracin tributaria en nuestro
caso y que tambin se le puede denominar como el fisco que es la
nominacin que ha tenido desde el Derecho Romano.

Sujeto pasivo: es el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. Artculo
18 del Cdigo Tributario, se le conoce tambin con los nombres de
contribuyente, deudor tributario.
iii) Otros conceptos importantes
Hecho Generador: o hecho imponible, es el presupuesto establecido
por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria. Artculo 31 del Cdigo Tributario,
para explicar mejor este concepto traemos a colacin lo escrito por la
Licenciada Gladys Monterroso en su obra Fundamentos Tributarios
cuando dice que es la hiptesis legal condicionante tributaria es
decir no es ms que el supuesto hipottico que de concretarse
concebir un tributo.
Doble tributacin: es cuando un mismo hecho generador, atribuido a
un mismo contribuyente, es gravado ms de una vez por uno a varios
sujetos con poder tributario y por el mismo evento o periodo de
imposicin, en palabras sencillas podemos indicar que es cuando un
mismo acto genera dos o ms impuestos para el Estado, tambin se le
conoce como mltiple tributacin.
Confiscacin: previo a conceptualizar, es menester apuntar que en
nuestro ordenamiento jurdico est constitucionalmente prohibido la
imposicin de tributos confiscatorios segn el artculos 41 y 243 de la
constitucin poltica de la Repblica de Guatemala, puntualizado esto,
la confiscacin la podemos definir como aquel fenmeno impositivo
mediante el cual un impuesto es igual o superior al monto del hecho
generador que lo origina.
Exenciones: es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de esta,
cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley. Artculo
62 del Cdigo Tributario, bajo esa norma tan textual, son esos
supuestos hipotticos que hace que no se genere un impuesto aunque
el hecho generador si ocurra.
b) Historia:
La historia del origen fiscal de toda entidad estatal, surge con el
avenimiento mismo del erguimiento de toda sociedad, pues aun del inicio
de las teoras modernas del Estado concebidas mucho antes de su
establecimiento como tal por grandes pensadores como Nicols
Maquiavelo, Jean Bodn y Tomas Hobbes que iniciaron con la gestacin del
Estado primitivo, concibiendo en un inicio el contrato social que ms
adelante desarrollara tambin Juan Jacob Roseau y todo lo que conlleva
tal convencin sin desestimar que durante el tiempo de tales ilustres del

pensamiento, se acua el concepto de Estado. Con estos pensamientos y

bajo este orden de ideas, es necesario que todo Estado tenga una forma o
medio para generar un ingreso pecuniario que propicie la realizacin de los
fines y objetivos de todo Estado. Esa necesidad de recursos pecuniarios,
genera el tema que nos atae directamente como lo es el tema fiscal, o en
otras palabras los tributos para ello debemos retrotraernos a los orgenes
de los mismos y someramente iniciaremos con la edad media, para luego
adentrarnos directamente a la historia tributaria de nuestro Estado:
i) El tributo en la edad media.
Los antecedentes histricos de los sistemas impositivos en la actualidad
se encuentran en los censos, derechos y servidumbres, que los seores
feudales perciban en la edad media y que con ciertas modificaciones y
transformaciones dieron origen a los actuales tributos; un gran nmero
de los gravmenes se basan en las prestaciones que exigan los
seores feudales. En la edad media, surgieron los impuestos aduanales,
los que gravan el consumo, el impuesto sobre la propiedad territorial y el
impuesto sobre la renta cuya aparicin se dice surge en 1789 cuando en
Inglaterra en la Edad Media se exigan un quinto un sexto o un decimo
de los productos de la tierra o de la renta de los capitales o de los
productos de la industrias incipientes, ese quinto fue despus trasladado
como un gravamen a Amrica cuando la misma fue conquistada. Cabe
sealar que esa partida del siglo V, que se observa una desaparicin
paulatina del comercio y de las grandes ciudades que provocaron un
cambio en la economa, convirtindose esta en rural y rudimentaria se
pretenda que el campo produjera lo necesario para el uso y consumo
de sus propios habitantes, pues el comercio prcticamente no exista.
ii)La sociedad Maya, 1000 a. C 1524 d. C
El perodo Clsico es el que comnmente se relaciona con el auge de la
civilizacin Maya. Es en este perodo donde se han encontrado mayores
evidencias arqueolgicas sobre la tributacin entre los mayas. A pesar
de los adelantos en la epigrafa, la informacin sobre el tributo es
escasa y en alguna medida especulativa.
A partir de la evidencia arqueolgica del perodo Clsico pueden
establecerse actividades de produccin, comercio e intercambio local e
interregional que provean a cada unidad poltica autnoma de los
bienes necesarios para su subsistencia. En ese contexto surgi otra
actividad econmica de gran importancia, el tributo. En el mbito local,
se supone que los seores reciban de los miembros del comn tributo,
principalmente en especie, por medio del trabajo en la agricultura y en
las obras de construccin masiva.

Durante el perodo Postclsico, la naturaleza del contacto entre las

unidades polticas autnomas frecuentemente derivaba en guerras, las
cuales podan tener como consecuencia la alianza o la derrota de una
de las participantes. En el segundo caso, se esperaba que la unidad
poltica vencida rindiera tributo a la vencedora.
iii) El rgimen colonial, 1524 1821
La organizacin del territorio era vital para afianzar la presencia del
Estado espaol. La Corona organiz dos vastas jurisdicciones polticas
en las Indias, los virreinatos de Nueva Espaa y Per. La instalacin de
la audiencia en Centroamrica fue producto de las Ordenanzas de
Barcelona o Leyes Nuevas.
En la segunda mitad del siglo XVIII se introdujeron las reformas
borbnicas que perseguan la reestructuracin del imperio. En
Centroamrica, las reformas perseguan estimular el comercio e
intercambio, limitar el poder de la Iglesia catlica, modificar la
administracin territorial y reformar la estructura impositiva.
El tributo, reconocimiento de la relacin de dominacin aplicado a la
poblacin indgena, evidencia el nacimiento de un sistema tributario
basado en una poltica discriminatoria y regresiva.
En el Reino de Guatemala se implementaron los mismos impuestos que
en el resto del continente.
iv) La poca independiente, 1821-1944
En 1821 Centroamrica no contaba con la base financiera adecuada
para empezar su vida independiente. El problema se resuma en
encontrar una forma de captar recursos sin levantar la ira de la
ciudadana en el contexto de una economa deprimida.
El Estado de Guatemala inici un nuevo perodo de gobierno liberal
(1831-1838) con la eleccin como Jefe de Estado de Mariano Glvez,
quien trat de implementar un programa de reformas con miras al
desarrollo econmico y social.
Durante el gobierno de Mariano Glvez se tomaron varias medidas para
fortalecer la hacienda pblica del Estado de Guatemala. Los ingresos
por concepto de alcabala, tabaco, aguardiente y chicha eran los ms
importantes, aunque el contrabando tena un impacto negativo en las
rentas. Tambin se reciban ingresos por papel sellado,
comparativamente inferiores.
La administracin de rentas se organiz en 1840. Los ingresos
ordinarios estaban constituidos por la alcabala martima, la alcabala
interior del 2% y 4%, los ramos de aguardiente y chicha, impuestos
sobre papel sellado, carne y venta de tierras, el estanco de nieve y el
asiento de gallos. Adicionalmente, el endeudamiento externo continu

siendo una fuente importante para el financiamiento del Estado de

Guatemala.
La llamada revolucin liberal de 1871 contribuy a definir la historia del
pas, pues reorient la actividad econmica y modific las relaciones
sociales en el largo plazo.
Como parte de la reorganizacin administrativa que emprendi el
gobierno de J. Rufino Barrios se llev a cabo la reforma tributaria de
1881, que produjo el primer Cdigo Fiscal de Guatemala (Decreto
No.263).
En 1899 se gravaron con derechos de exportacin cuatro artculos: el
banano, el cuero de res, el hule y las pieles de venado o carnero, que se
unieron en ese rengln al caf.
En una economa orientada hacia las exportaciones, los derechos
arancelarios ocupan un papel importante en los ingresos tributarios. De
ah que durante la dcada de 1920, la recuperacin de las
exportaciones del caf y la expansin de las exportaciones de banano
contribuyeran a generar ingresos. La economa creci en un 5% por
ao, en promedio, aunque con fluctuaciones considerables.
La depresin de 1929 afect principalmente los ingresos obtenidos por
el caf, y en menor medida al banano.
Despus de 1930 y hasta 1943 se inici de manera muy gradual un
proceso de diversificacin de la base impositiva, en la medida en que
comenzaron a aplicarse otros impuestos, adicionales a los que gravaban
las importaciones, las bebidas alcohlicas y las exportaciones.
v) El perodo contemporneo, 1944-2006
El sistema tributario de la dcada revolucionaria hered del rgimen
anterior todos los defectos posibles. La administracin tributaria era
deficiente, los costos de la recaudacin eran altos y la lentitud de los
trmites facilitaba la evasin. La reorganizacin para optimizar los
ingresos era necesaria.
El aumento tributario de mayor importancia durante el perodo
revolucionario result del incremento del impuesto aplicable al caf
durante el gobierno de Arvalo en 1950, aunque el efecto de mejores
precios ya se haba hecho sentir en los ingresos de las fincas nacionales
de caf, expropiadas a los alemanes durante el gobierno de Jorge
Ubico, que llegaron a generar una contribucin cercana al 10% de los
recursos totales del Estado en esa poca.
Durante el perodo de Ydgoras Fuentes lleg a su fin el largo proceso
para llevar a cabo una reforma tributaria, que bsicamente consisti en
la introduccin del impuesto sobre la renta.
El golpe de estado que llev al poder a Enrique Peralta Azurdia en 1963
fue recibido con declaraciones de apoyo de los industriales, agricultores

y el sector financiero. El gobierno procedi a reformar el impuesto sobre

la renta (Decreto-ley 229) pero ello no contribuy a lograr un aumento
significativo de recursos que lograra compensar la reduccin de los
impuestos aplicados a las exportaciones e importaciones. El nico
cambio en la legislacin tributaria que tuvo cierto impacto fue el aumento
de los impuestos sobre el consumo de derivados del petrleo, que se
reflej en un aumento de los impuestos selectivos en general.
La vuelta al orden constitucional llev a la presidencia a Julio Csar
Mndez Montenegro en 1966. En dos ocasiones, la reforma tributaria
encontr una tenaz oposicin del sector privado y de la prensa.
Entre 1970 y 1982 se sucedieron los gobiernos militares de Carlos
Arana Osorio, Kjell Laugerud y Romeo Lucas. Durante esta primera
etapa de gobiernos militares, la carga tributaria aument
transitoriamente y luego se desplom. Varios aos de crecimiento alto
no pudieron asegurar una carga tributaria sostenible.
Debido a la crisis econmica, el gobierno plante en 1983 una reforma
tributaria que inclua un nuevo impuesto indirecto, el IVA. A pesar de la
oposicin del sector privado, se promulg el Decreto-ley 72-83, que
contena las disposiciones relativas a este nuevo gravamen. La reforma
no logr detener el desplome de la carga tributaria que lleg a situarse
por debajo del 6%, una de las menores de la historia. Un golpe militar
acab con el gobierno de Ros Montt, quien fue sustituido por Oscar
Meja Vctores. Durante su paso por la Jefatura de Estado se inici la
transicin a la democracia, al programar elecciones para una Asamblea
Constituyente y elecciones presidenciales.
En 1986 tom posesin de la presidencia Vinicio Cerezo Arvalo, el
primer gobernante civil electo democrticamente despus de casi dos
dcadas de regmenes militares. Se hizo cargo de un pas
convulsionado y desgastado por ms de veinte aos de conflicto
armado, agobiado adems por la crisis econmica y fiscal. El gobierno
trat de llevar a cabo una reforma tributaria que deriv en un nuevo
enfrentamiento con el sector privado.
Serrano Elas como su sucesor, Ramiro De Len Carpio, afrontaron
crisis fiscales. En los aos 1991- 1995 el sistema tributario fue bastante
vulnerable a cambios en el entorno econmico y poltico. Esta
inestabilidad, que incluy el ya proverbial conflicto entre las autoridades
y el sector privado en torno a la poltica tributaria, se reflej en dos
reformas tributarias y en la implementacin de impuestos temporales.
No obstante, 1995 puede identificarse como un hito que inaugur una
nueva etapa de cargas tributarias todava precarias pero con cierta
tendencia a subir.

En 1996 un nuevo presidente, lvaro Arz Irigoyen, tom posesin del

cargo. Arz tena como tema prioritario en su agenda de gobierno la
conclusin de las negociaciones de paz, que haban iniciado con la
Declaracin de Esquipulas en 1986. El proceso de negociacin lleg a
su fin con la firma del Acuerdo de Paz Firme y Duradera, el 29 de
diciembre de 1996.
lvaro Arz enfrent en su primer ao de gobierno presiones
monetarias, problemas de liquidez y una baja en la recaudacin que lo
llevaron a tomar las primeras medidas fiscales.
Como parte de las medidas para incrementar la carga tributaria y
fomentar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, se aprob en
febrero de 1998 la ley de creacin de la Superintendencia de
Administracin Tributaria. La ley le asign una variedad de funciones
relacionadas con el rgimen tributario: la aplicacin de la legislacin; la
recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos, excepto los
recaudados por las municipalidades; la administracin del sistema
aduanero y el combate a la evasin y la elusin fiscales, entre otras.
En 1998 se inici un proceso de negociacin respecto a la temtica
fiscal. Se trataba de llegar a un pacto poltico entre el Estado y
diferentes sectores sociales con el fin de legitimar el nivel, composicin
y tendencia del gasto pblico y de la carga tributaria necesaria para su
funcionamiento.
En febrero de 2000, cuando ya Alfonso Portillo ocupaba la presidencia,
se public el documento que contena la propuesta y en mayo se
suscribi finalmente el pacto. Sin embargo, el proceso de negociacin
para concretarlo en reformas tributarias especficas se rompi. Durante
el gobierno de Alfonso Portillo tambin se llevaron a cabo reformas
fiscales. La primera, en el ao 2000, no fue producto del proceso de
negociacin del pacto fiscal. La segunda, en 2001, increment la tasa
del IVA del 10 al 12% y provoc el rechazo de diversos sectores. En
enero de 2004 asumi la presidencia Oscar Berger, quien para
solucionar la crisis econmica tuvo que recurrir a una nueva reforma
tributaria que modific el impuesto sobre la renta e introdujo un nuevo
gravamen temporal.
En los ltimos diez aos, el incremento de la recaudacin ha permitido
un aumento gradual de la carga tributaria, aunque sin alcanzar la meta
de recaudacin establecida en los Acuerdos de Paz. A ello tambin
contribuy el fortalecimiento de la administracin tributaria, primero con
la constitucin de la Superintendencia de Administracin Tributaria y
luego con la aprobacin de la ley anti-evasin que por medio del

sistema de retenciones fortaleci la recaudacin del IVA e,

indirectamente, del impuesto sobre la renta.
c) Fundamento legal.
Este aspecto que se traduce como uno de los principios fundamentales que
inspiran toda la esquematizacin de la actividad fiscal en todo Estado, ya
que esto toma su principalidad de la esencia de la ley ya que si no existe
una norma jurdica que establezca taxativamente el hecho generador y
porcentaje del impuesto, este no constituye materia impositiva, pues dentro
de nuestro ordenamiento jurdico, se establece este principio, mismo que se
encuentra disgregado en distintos cuerpos normativos, al igual que las
entidades encargadas de la actividad impositiva, en pocas palabras para
que un impuesto sea considerado como tal debe de encontrarse regido
estrictamente su creacin, aplicacin y procedimientos y sin contravenir ni
irrespetar el principio de jerarqua constitucional, estas normas deben haber
cumplido para su vigencia el procedimiento legislativo de aprobacin de una
Ley establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
Segn la pirmide de Hans Kelsen, veamos brevemente los aspectos ms
importantes que algunas leyes contienen con respecto al trabajo que nos
atae:
i) Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
En la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala se puede
encontrar el principal fundamento legal para la activad impositiva de
nuestro Estado y el cual en el mbito del derecho se traduce en el
principio de Legalidad, establecido en el Artculo 239. Principio de
legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica,
decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de
acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases
de recaudacin, especialmente las siguientes: a) El hecho generador de
la relacin tributaria; b) las exenciones; c) El sujeto pasivo del tributo y
la responsabilidad solidaria; d) La base imponible y el tipo impositivo; e)
Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y f) Las
infracciones y sanciones tributarias. Son nulas ipso jure las
disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudacin
del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrn modificar dichas
bases y se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del
tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.
como podemos notar nuestra constitucin establece rgidamente que
solo el congreso mediante las leyes ordinaras podr establecer los
impuestos que el Estado necesita para poder agenciarse de recursos

econmicos, sin embargo no pueden establecer impuestos a su antojo

ya que la misma prescribe en el Artculo 243. Principio de capacidad
de pago. El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto
las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de
capacidad de pago. Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o
mltiple tributacin interna. Hay doble o mltiple tributacin, cuando un
mismo hecho generador atribuido al mismo sujeto pasivo, es gravado
dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el
mismo evento o perodo de imposicin. Los casos de doble o mltiple
tributacin al ser promulgada la presente Constitucin, debern
eliminarse progresivamente, para no daar al Fisco, en conclusin la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala establece los
parmetros y fundamentos para que el Estado pueda establecer los
impuestos que debemos pagar los guatemaltecos para que el Estado
tenga recursos econmicos para alcanzar las finalidades y objetivos.
Como una especie de critica a la actual Constitucin tenemos que
puntualizar que no establece el sujeto activo de las relaciones
impositivas, nicamente utiliza su trmino genrico al indicar que no se
debe daar al Fisco y es por ello que este aspecto lo termina
regulando una ley ordinaria, sin embargo como un aspecto a favor de
esta ausencia es que, durante el tiempo de la promulgacin de la
Constitucin las actividades del Fisco las realizaba el extinto Ministerio
de Ascienda, pero debido a la poca credibilidad de esta entidad se
extingui y dio origen a el Ministerio de Finanzas y la Superintendencia
de Administracin Tributaria.
ii) Normas Ordinarias
En este rango podemos encontrar las normas que regularan, crean,
rigen y prescriben lo referente a los impuestos, ya que aqu se
encuentra la esquematizacin de distintas leyes que crean impuestos,
rigen su forma de recaudacin, establecen las exenciones, recursos,
infracciones, sanciones, hechos generados, porcentajes de impuestos,
el sujeto activo, el sujeto pasivo del impuesto, plazos, prescripciones,
caducidades, formas de pago y recaudacin entre otras de los
impuestos, entre estos cuerpos normativos podemos encontrar los
siguientes:
Cdigo Tributario: establece las normas de derecho pblico que rigen
las relaciones jurdicas que se originen de los tributos establecidos
por el Estado, con excepcin de las relaciones tributarias aduaneras
y municipales, a las que se aplicaran en forma supletoria.
Cdigo Aduanero Unificado de Centro Amrica: cuerpo normativo
que se encarga de regular todo lo referente a los impuestos y sus

aranceles en materia de aduanas es decir lo impositivo sobre las

exportaciones e importaciones del pas.
Cdigo Penal: establece los delitos en los cuales puede incurrir una
persona por evasin o defraudacin en contra del fisco.
Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria: es
el cuerpo normativo en el cual se crea la Superintendencia de
Administracin Tributaria y se le fija su organizacin, fines, objetivos,
naturaleza, competencias, atribuciones y competencias para actuar.
Ley del Impuesto al Valor Agregado: este es uno de los impuestos de
mayor conocimiento por nuestros ciudadanos ya que es el impuesto
indirecto del cual participamos todos.
Ley de Actualizacin Tributaria: mediante esta ley se derogo y
estableci otro parmetro en lo referente al Impuesto Sobre la Renta
ya que esta ley viene a regular todo lo referente a este impuesto.
Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles: mediante este cuerpo
normativo, se establece un impuesto que no es percibido por
Superintendencia de Administracin Tributaria, ya que es un
impuesto que est a favor de las municipalidades y que debe pagar
toda persona que tenga bienes inmuebles.
Ley Herencias, Legados y Donaciones: este es un impuesto directo
el cual tiene que ser pagado para que las testamentarias puedan ser
repartidas y entregadas a sus respectivos legatarios, donatarios por
causa de muerte o herederos.
Ley del Timbre Fiscal y Papel Sellado Especial para Protocolo. Este
es un impuesto directo que es pagado mediante la adhesin de
estampillas denominadas timbres fiscales y que se colocan en
distintos documentos que van desde patentes, escrituras e incluso en
tarjetas de sanidad.
Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos Terrestres,
Martimos y Areos: es un impuesto que debe cubrir toda persona
que sea propietario de un vehculo para que este pueda circular, es
un impuesto que se debe de pagar anualmente.
Estas son algunas de las leyes ordinarias de mayor importancia en
nuestro pas ya que aun existen mas como el impuesto sobre el los
cigarrillos, bebidas alcohlicas entre otros.
iii) Normas reglamentarias
Mediante esta normativa, se puede desarrollan con mayor
especificacin cada una de los cuerpos normativos enumerados
anteriormente y que deben de ir acorde a lo establecido en la
constitucin que en ningn caso pueden reir con la misma, por lo que

no se har mayor especificacin sobre este tipo de normas ya que para

analizar este tipo de normativa, es necesario realizar una disquisicin
sobre cada una de las leyes que los originan y que reglamentan, dentro
de esta categora podemos mencionar el acuerdo 0007-2007 del
directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria , que
contiene el actual Reglamento Interno de la Superintendencia de
Administracin Tributaria entre otros.
d) Importancia.
La importancia de pagar impuestos radica en que son uno de los medios
principales por los que el gobierno obtenga ingresos; tienen gran
importancia para la economa de nuestro pas, ya que gracias a ellos se
puede invertir en aspectos prioritarios como la educacin, la salud, la
imparticin de justicia y la seguridad, el combate a la pobreza y el
impulso de sectores econmicos que son fundamentales para el pas.
El no pagar impuestos impide al gobierno destinar recursos suficientes para
cubrir las necesidades de nuestra sociedad, por lo que es fundamental que
cumplamos con esta obligacin.
Para que el Estado pueda cumplir con su obligacin constitucional de velar
por el bien comn y proporcionar a la poblacin los servicios bsicos que
sta requiere, necesita de recursos que provienen principalmente de los
tributos pagados por los contribuyentes.
El pago de los impuestos puede llevarse a cabo utilizando la coercin o
apelando a la razn. La fuerza se manifiesta en las leyes y en su
cumplimiento obligatorio, mientras que la razn slo puede estar dada por
una Cultura Tributaria con bases slidas.
No puede obviarse que un estmulo (o desestimulo) importante para la
tributacin lo constituye el manejo y destino de los fondos pblicos, aparte
de que, para muchos ciudadanos, tributar es un acto discrecional,
relacionado con su percepcin positiva o negativa sobre el uso de los
fondos.
e) Logros.
La Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) dentro de su
gestin, destacan estos resultados:
i) Incremento de la recaudacin en ms de tres mil millones de quetzales
en un contexto de crecimiento econmico moderado y cada de
exportaciones e importaciones.
ii) Se logr la actualizacin tributaria en poco tiempo y con el mnimo de
errores en el proceso de implementacin.
iii) Guatemala est fuera de la lista gris de parasos fiscales, gracias a los
avances en materia de transparencia tributaria y financiera. Con esto se
evitarn sanciones de los pases de la OECD y se facilita la inversin

extranjera directa, al tiempo que se consolida el apoyo en materia de

poltica exterior.
f) Dificultades.
i) Privilegios fiscales
Los privilegios fiscales estriban en esos indultos o amnistas que otorgan
las entidades estatales mediantes resoluciones especificas en las cuales
se perdona o condona parte de la carga tributaria que debe cubrir una
persona jurdica o individual por encontrarse en determinada situacin
que le hace especial, este es uno de los problemas ms fuertes que
debe enfrentar el fisco, ya que eso le genera menor recaudacin de
impuestos y la catalogacin de Paraso Fiscal otorgada por entidades
internacionales.
Puede hacerse un parangn de esta figura de Privilegios fiscales con lo
que los estudiosos de esta matera denominan como elusin fiscal ya
que es una figura lcita en la que se utilizan acciones recogidas en la ley
para eludir el pago de un impuesto siempre con mtodos y acciones
legales.
ii) Evasin fiscal:
Mediante una accin fraudulenta se busca evitar el pago de un tributo,
Es una figura jurdica que consiste en no pagar de forma consciente y
voluntaria algn impuesto establecido por la ley. Esta accin por la que
el causante infringe la ley realizando el impago, puede tener graves
consecuencias para la persona, ya que este tipo de actividades se
puede encuadran en delitos como el de Defraudacin Tributaria
establecido
en
nuestro
Cdigo
Penal.
El Estado establece por ley el recaudo de ciertos tributos para el pas y,
por
ello,
no
se
puede
evadir
la
contribucin.
La actividad gravada por el impuesto es realizada y ocultada al
conocimiento de las autoridades tributarias y, para ello, utiliza mtodos
ilcitos para reducir la cantidad a pagar. Este tipo de evasin es ilegal y
perseguida
por
la
ley
como
delito
penado.
La evasin fiscal puede ser parcial o total, es decir, si el causante evita
el pago parcial u oculta la accin completa.
iii) Contrabando aduanero
Constituye contrabando en el ramo aduanero, la introduccin o
extraccin clandestina al y del pas de mercancas de cualquier clase,
origen o procedencia, evadiendo la intervencin de las autoridades
aduaneras, aunque ello no cause perjuicio fiscal.
Tambin constituye contrabando la introduccin o extraccin del
territorio aduanero nacional, de mercancas cuya importacin o
exportacin est legalmente prohibida o limitada. Artculo 3 de la Ley
Contra la Defraudacin y Contrabando Aduanero.

iv) Defraudacin aduanera

Defraudacin en el ramo aduanero es toda accin u omisin por medio
de la cual se evade dolosamente, en forma total o parcial, el pago de los
tributos aplicables al rgimen aduanero.
Tambin constituye defraudacin la violacin de las normas y aplicacin
indebida de las prohibiciones o restricciones previstas en la legislacin
aduanera, con el propsito de procurar la obtencin de una ventaja
infringiendo esa legislacin. Artculo 3 de la Ley Contra la Defraudacin
y Contrabando Aduanero.
g) La superintendencia de Administracin Tributaria.
La Superintendencia de Administracin Tributaria tambin conocida como
SAT es una entidad descentralizada del Estado de Guatemala con
autonoma total y que tiene por objeto ejercer con exclusividad las
funciones de recaudacin y administracin tributaria contenidas en la
legislacin de la Repblica de Guatemala.
Esta entidad cuenta con autonoma funcional, econmica, financiera,
tcnica y administrativa adems de recursos propios de modo que pueda
encargarse de la administracin tributaria, que contiene las principales
funciones: ejercer la administracin del rgimen tributario y administrar el
sistema aduanero de la Repblica de Guatemala. Todo ello de acuerdo al
Decreto 1-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala denominado Ley
de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
La Superintendencia de Administracin Tributaria tiene competencia en
materia impositiva en todo el territorio nacional para el cumplimiento de sus
objetivos. Tendr las atribuciones y funciones que le asigna la ley. Gozar
de autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, as
como personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios artculo 1 de la
Ley de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
La creacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria fue
aprobada por el Congreso de la Repblica de Guatemala, de acuerdo al
decreto 1-98 que entro en vigencia a partir del 21 de febrero de 1998. As,
se estableci que la entidad estatal tendra competencia en todo el territorio
guatemalteco para ejercer con exclusividad las funciones de administracin
tributaria contenidas en la legislacin.
Es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las funciones de
administracin tributaria contenidas en la legislacin de la materia y ejercer
las funciones especficas siguientes entre otras.
Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin
tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos
internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe
percibir el Estado, con excepcin de los que por ley administran y recaudan
las Municipalidades.

Administrar el sistema aduanero de la Repblica de conformidad con la ley,

los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala, y ejercer
las funciones de control de naturaleza paratributaria o no arancelaria,
vinculadas con el rgimen aduanero.
Establecer mecanismos de verificacin de precios, origen de mercancas y
denominacin arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturacin o la
subfacturacin y lograr la correcta y oportuna tributacin. Tales mecanismos
podrn incluir, pero no limitarse, a la contratacin de empresas
internacionales de verificacin y supervisin, contratacin de servicios
internacionales de informacin de precios y otros servicios afines o
complementarios.
Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y
control de los tributos a su cargo.
Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones
administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias
para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden,
sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas.
Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo
establecido en el Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias y
aduaneras.
Presentar denuncia, provocar la persecucin penal o adherirse a la ya
iniciada por el Ministerio Pblico, en los casos de presuncin de delitos y
faltas contra el rgimen tributario, de defraudacin y de contrabando en el
ramo aduanero.
Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los
contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales,
tcnicos y de anlisis que estime convenientes, las investigaciones
necesarias para el cumplimiento de sus fines y establecer con precisin el
hecho generador y el monto de los tributos. Para el ejercicio de estas
facultades contar con el apoyo de las dems instituciones del Estado.
Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y
reglamentos en materia tributaria.
Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de
incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias,
cuando la ley as lo disponga. As mismo evaluar peridicamente y
proponer, por conducto del Organismo Ejecutivo, las modificaciones legales
pertinentes a las exenciones y los beneficios vigentes.
Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades
descentralizadas, autnomas y entidades del sector privado, para realizar
los estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas
tributarias.

Promover la celebracin de tratados y convenios internacionales para el

intercambio de informacin y colaboracin en materia aduanera y tributaria,
cumpliendo siempre con lo establecido en el artculo 44 de la Ley de la
Superintendencia de Administracin Tributaria.
Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin de la
Administracin Tributaria.
Todas aquellas que se vinculen con la administracin tributaria y los
ingresos tributarios.
h) La educacin fiscal o cultura tributaria.
Uno de los objetivos de la educacin fiscal debe ser, precisamente, romper
ese crculo vicioso y hacer conciencia de que la tributacin no slo es una
obligacin legal, sino un deber de cada persona ante la sociedad. Adems,
se le debe convencer de que cumplir con tal responsabilidad le confiere la
autoridad moral necesaria para exigir al Estado que haga un uso correcto y
transparente de los recursos pblicos.
A efecto de fortalecer la Cultura Tributaria (entendida sta como el conjunto
de valores, creencias y actitudes compartido por una sociedad respecto a la
tributacin y las leyes que la rigen, lo que conduce al cumplimiento
permanente de los deberes fiscales), se requiere que la poblacin obtenga
conocimientos sobre el tema y comprenda la importancia de sus
responsabilidades tributarias.
Esta comprensin se alimenta de informacin oportuna y de formacin
adecuada, las cuales deben conducir hacia la aceptacin, derivada de la
concienciacin. sta es indispensable para lograr una recaudacin firme y
sostenible en el mediano y largo plazos, de manera que tambin sea
posible cumplir los Acuerdos de Paz y los compromisos del Pacto Fiscal.
En sntesis, los ejes centrales para la promocin de la Cultura Tributaria son
la Informacin, la Formacin y la Concienciacin, los cuales se articulan en
torno a la razn como mvil deseable fundamental de la accin de tributar, y
se incorporan en una estrategia de comunicacin cuyo mensaje central es:
Para que el Estado pueda cumplir con sus obligaciones, yo ciudadano,
debo asumir mi responsabilidad de pagar impuestos porque, al hacerlo,
cumplo con Guatemala.
III) Juicio critico
La educacin fiscal en Guatemala, en la actualidad a dado muestras de mejora
al implementar la tecnologa de ltima generacin para facilitar un poco al
usuario el pago de los impuestos que debe pagar mediante la implementacin
de el portal de Declaraguate, y que a raz de todas las gestiones se ha logrado
que el Estado de Guatemala sea retirado del listado de parasos fiscales a nivel
internacional, de ello se denota el avance que ha tenido esta materia en
Guatemala y la implementacin algunos programas que tienden a la
consecucin de una cultura fiscal en los guatemaltecos.

Aunque Guatemala ha tenido algunos avances en la recaudacin de fondos los

grandes flagelos siguen siendo los mismos, encabezados por la corrupcin
proliferante en nuestro medio, los privilegios fiscales, la defraudacin y evasin
de los impuestos, hacen que la actividad del fisco sea cada vez ms difcil y la
poca credibilidad de los ciudadanos en las entidades estatales, son un plus en
contra de la Superintendencia de Administracin Tributaria aunada a la
complejidad que presentan los pagos y la implementacin de pginas
electrnicas que los ciudadanos guatemaltecos en su mayora ignoran.
La educacin fiscal en Guatemala, ha sido uno de los puntos menos lgidos de
nuestra historia, llena de devenires negativos y corrupciones al ms no poder,
este debido a la ausencia de una conciencia tributaria que se alcanza mediante
la creacin de una cultura fiscal que conlleva una verdadera educacin
tributaria, sin embargo, ha sido uno de los temas menos atendidos por
nuestras autoridades educativas y fiscales, y de ello se hace necesario que se
eduque en esta materia desde el nivel primario, el nivel medio, en las
universidades y a todo ciudadano guatemalteco para que se alcance con ello
una verdadera conciencia y educacin fiscal en nuestro pas.
IV) Conclusiones
a) La educacin fiscal se configura en una cultura tributaria.
b) Los impuestos son de suma importancia para el desarrollo de cualquier
Estado.
c) La Superintendencia de Administracin Tributaria es la entidad encargada
de recaudar los impuestos en nuestro pas.
d) El Fisco tiene grandes retos en nuestro pas para generar una cultura
tributaria.
e) Los impuestos o tributos siempre deben de estar establecidos en leyes para
poder ser obligatorios.
f) La materia impositiva no es ms que los impuestos o tributos que debemos
pagar como ciudadanos.
V) Recomendaciones
a) Es necesario que la Superintendencia de Administracin Tributaria realice
con mas esmero la creacin de una cultura tributaria para que los todos los
ciudadanos tengan conciencia tributaria.
b) Es necesario que en la Superintendencia de Administracin Tributaria se
brinde una mejor atencin a los ciudadanos para que esto no genere ms
desidia en los ciudadanos con conciencia tributaria.
c) Es conveniente que el Estado de Guatemala elimine los privilegios fiscales
para no afectar ms la recaudacin de impuestos.
d) Se debe evitar la corrupcin en todo el aparato fiscal del Estado para que
los ciudadanos tengan ms credibilidad en el Fisco y as generar una
verdadera cultura tributaria.

e) La superintendencia de Administracin Tributaria debe de crear programas

de educacin fiscal para toda la poblacin guatemalteca y as lograr la tan
anhelada cultura tributaria.
f) Es necesario que la Superintendencia de Administracin Tributaria se
enfoque en su verdadero gnesis y fin ltimo para que no est en
resguardo de intereses de la burguesa y de esta manera no pierda ms
credibilidad.
VI) Bibliografa.
a) Libros consultados
i) Monterroso, Gladys, Fundamentos Tributarios, tercera edicin, ciudad
de Guatemala, julio del 2009.
ii) Flores Jurez, Juan Francisco, Constitucin y Justicia Constitucional /
Apuntamientos, segunda edicin, Guatemala, 2009.
iii) De len Carpio, Ramiro, Catecismo Constitucional Guatemala Centro
Amrica, pagina 108.
iv) Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales Historia Tributacin en
Guatemala desde los mayas. Recuperado el 20 de julio del ao 2009
b) Legislacin consultada.
i) Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
ii) Cdigo Tributario, decreto 61-91 del Congreso de la Repblica.
iii) Ley Organiza de la Superintendencia de Administracin Tributaria,
decreto 1-98 del Congreso de la Repblica
iv) Ley Contra la Defraudacin y Contrabando Aduanero, decreto 58-90 del
Congreso de la Repblica
v) Reglamento Interior de la Superintendencia de Administracin tributaria,
Acuerdo de Directorio 07-2007.