1. Definición, características, ventajas y limitaciones del Costo Estándar.

El costo estándar constituye la técnica más avanzada de los costos predeterminados. Para su
establecimiento se requiere una rigurosa base normativa en los aspectos metodológicos y organizativos, así
como una confiabilidad y exactitud en los datos que se utilicen para su cálculo.

El costo estándar presupone la utilización de parámetros de medición que permitan determinar si las
desviaciones con respecto al costo planificado son debidas, fundamentalmente, a problemas tecnológicos, de
organización o auténticos despilfarros de recursos. Representa el "costo objetivo" de la empresa, es decir lo que
debe costar un producto o grupo homogéneo de productos, por lo que permite el análisis preciso de la eficiencia
alcanzada en la actividad productiva.

El avance más notable que se ha producido en el campo de la Contabilidad de Costos con

enfoque de gestión ha sido el desarrollo del sistema de costos estándares, según Álvarez et
al (1996), su objetivo es disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y
operaciones llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. Al
prever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las actividades, el sistema
de costo estándar exige que en todas las áreas operativas de la empresa se opere según
métodos más eficientes; éstos métodos son el resultado de estudios e investigaciones
realizadas por expertos en diferentes campos (contables, ingenieros, sociólogos, etc).

El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos estándar es el de

conseguir fabricar productos o prestar servicios de la mejor calidad y al costo más bajo
posible. En consecuencia, calidad y costo son los elementos básicos en los que se articula la
praxis de este sistema. El establecimiento de un sistema de costos estándares requiere un
análisis detallado del proceso productivo. Su objetivo directo es el control de las operaciones
de producción; se trata de desarrollar los trabajos a través de los métodos que se consideran
económicamente más racionales. La disciplina de las operaciones se lleva a cabo, en base al
cual se persigue conseguir productos con la calidad estándar establecida y al costo más bajo
posible.

La evaluación de una gestión necesita una base o patrón de comparación. Relacionar

los costos de un mes con el anterior – o de otro período – suministra información inadecuada
porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas
ineficiencias propias de dicho período. Además, el cambio de los métodos de fabricación
agrega otro factor que invalida la comparación, en este sentido los costos estándares no sólo
sirven de referencia, sino también como guía de trabajo, representando el patrón de medida
o comparación de los costos reales.

Este sistema, por su ajustada forma de cálculo, se parte del principio que el verdadero
costo es el estándar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal,
constituyendo una pérdida, que se expone en el cuadro de resultados – separada del costo
de ventas – para informar con precisión las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta
manera se cuenta con información para asignar responsabilidades y corregir desvíos.

Los costos estándares pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el

de órdenes de trabajo. Sin embargo, los estándares se prestan a actividades que tienden a
ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados.

Por todo ello, el sistema de costo estándar exige establecer objetivos a nivel de cada
división para que puedan utilizarse como referencia para poder evaluar sus resultados.
En resumen se puede concluir que los costos estándares persiguen los siguientes
objetivos:
a. Generar información amplia y oportuna

b. Control de operaciones y gastos

c. Determinar en forma confiable el costo unitario:

* Fijar el precio de venta.

* Valuación de la producción terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc.

* Políticas de explotación, producción, cambio, etc.

d. Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y métodos.

e. Análisis de las desviaciones, en atención a su causa.

De igual forma los beneficios que se obtienen con la implementación y utilización

adecuada de un sistema de costos estándar son para algunos autores los siguientes:
 Para la autora Rayburn (1999), un sistema de costos estándar hace que los ejecutivos
se vuelvan conscientes de los costos porque las variaciones entre los costos estándares y los
costos reales ayudan a poner de relieve los desperdicios. Al llamar la atención hacia las
variaciones en costos, los estándares pueden servir como una brújula que guía a los
administradores hacia los mejoramientos.

Por otra parte los autores Backer, Jacobsen y Ramírez Padilla (1988), señalan que
los costos estándares son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de
costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables
y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias
esperadas de los costos durante el año siguiente.

Por su parte, Álvarez et al (1996), señalan que al realizarse un análisis de variaciones

o desviaciones cuando se compara lo real con el estándar, permite revelar las causas de
costos excesivos, bajos rendimientos y responsabilizarlos adecuadamente, a fin de
corregirlos a la mayor brevedad posible. Asimismo, los costos estándares proporcionan una
mayor información, lo que implica una mayor eficiencia del servicio contable, a su vez el
empleo de costos estándares significa un importante instrumento de control y reducción de
costos, así como también uniforma los costos unitarios a partir de condiciones de trabajo
consideradas como posibles y deseables, lo que permite determinar más correctamente los
precios de venta, cuando éstos se basan en aquellos.

El sistema de costos estándares facilita la rápida valoración de los productos

terminados, de los productos en proceso, y del costo de producción y venta.

Asimismo, el autor Hargadon (1988), señala que los costos estándares hacen posible
el principio de “gerencia por excepción”, el cual consiste en concentrar la atención del
ejecutivo sobre aquellos casos que presentan variaciones con respecto al estándar, no
malgastando así su tiempo en considerar lo que marcha bien o de acuerdo con el estándar. A
su vez, los costos estándares simplifican y hacen más económico el sistema de costos, esta
es una de las ventajas quizás mas desconcertante, pues generalmente se tiene la idea de
que un sistema con base en costos estándares es algo muy difícil y complicado y que por lo
tanto hace falta mucho registro contable para su funcionamiento, sin embargo la práctica
revela lo contrario.

A continuación se señalan algunas ventajas de los costos estándares

- Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las

situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades.

- Conocer la capacidad no utilizada en la producción y las pérdidas que ocasiona

periódicamente.

- Conocer el valor del artículo en cada paso de su proceso de fabricación, permitiendo

valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.

- Un minucioso análisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reducción de costos.

- Reducen el trabajo de la administración al mostrar claramente las operaciones anormales,

las cuales merecen mucha más atención.

- Facilitar la elaboración de los presupuestos.

- Los costos estándares son el complemento esencial de racional organización

presupuestaria.

- Generan apoyo en el control interno de la empresa.

- Es útil para la dirección en cuanto a la información, pues favorece la toma de decisiones.

A pesar de que los costos estándares representan una gran ventaja para las empresas,
se les atribuye algunas limitaciones, en este sentido, Backer, Jacobsen y Ramírez Padilla
(1988), señalan que el grado de rigidez o flexibilidad de los estándares no puede calcularse
de manera específica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aún en períodos
relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricación cambian constantemente,
las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones
crean problemas especiales relacionados con el inventario. Cuando las normas se revisan
frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación se debilita. Por otra parte, si no se
revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación importantes, se obtiene una
medición o evaluación inapropiada o poco realista. Otra limitación es la inflación, que obliga a
cambiar constantemente los estándares de precio.

Por otra parte, durante los últimos años, algunos sociólogos han realizado estudios
que arrojan dudas sobre el valor de los estándares como base para la evaluación de la
actuación. Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en
lugar de actuar como incentivos.
Asimismo, es probablemente cierto que la filosofía administrativa que sirve de base a los costos estándares y a
la administración por excepción tiene más aceptación hoy en día en las empresas grandes en las cuales los
supervisores directos, y más especialmente la alta gerencia, pueden estar algo apartados de los trabajadores
individuales. El tamaño de la organización y el grado de relaciones impersonales son factores que también
requieren un método sistemático para controlar a los distintos departamentos de operación.

Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los costos estándares a fin de poder
utilizarlos con el máximo de efectividad. Superar estas dificultades representa un gran desafío para el ejecutivo
de hoy. Los nuevos conceptos que implican el uso de normas en un tipo de administración que participa en las
actividades del personal adquieren día a día mayor aceptación. Debidamente aplicadas, las normas pueden ser
un poderoso instrumento para la administración de las funciones de planeamiento, control y toma de decisiones.

A continuación se presentan las principales limitaciones:

- Son aplicables para empresas cuya planta de producción sea racionalmente organizada.

- No son adoptables a cualquier tipo de empresas.

- No sería recomendable para empresas pequeñas.

- Exige la relación de inventarios en períodos cortos de las existencias en proceso de fabricación.

- Generan algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presión al tratar de conseguir los

estándares.

- Un sistema de costos estándar es aplicable generalmente, a industrias que producen en gran volumen o en

serie, donde la fabricación es repetitiva y existe uniformidad en el proceso

- No son recomendables para las operaciones por órdenes pequeñas o que no se volverán a producir.
 2. Comparación entre costo: real, normal y estándar.
Para Polimeni (1994), los costos reales o históricos son aquellos que se acumulan durante el proceso
de producción de acuerdo con los métodos usuales de costeo histórico, así pues, en un sistema de costeo real,
los costos de los productos se registran sólo cuando éstos se incurren.

Los costos históricos son utilizados para determinar el importe real de los recursos necesarios para la
adquisición de materiales, mano de obra y algunos elementos de los costos indirectos. Sin embargo, estos
costos reales no proporcionan información acerca de los costos en que debió incurrirse para producir estos
productos.

Este aspecto desfavorable de los costos históricos ha alentado el desarrollo de una determinación de
costos más satisfactorios, llamados costos predeterminados.

En este sentido, los costos normales representan una modificación de un sistema de costeo real, en
donde los costos de lo materiales directos y la mano de obra directa se acumulan a medida en que se incurren,
mientras que los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en los insumos reales
(horas, unidades, etc.) multiplicados por una tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricación,
producto de que los costos indirectos de fabricación a diferencia de los materiales y de la mano de obra no
pueden asociarse fácilmente a una orden de trabajo o departamento específicos.

Mientras que en un sistema de costo estándar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto
los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los costos indirectos de fabricación. Se
establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estándares asignados para determinado nivel de
producción y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado
eficientemente. Este proceso de comparación se conoce como análisis de variaciones. El estudio de las
variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeación, el control y la evaluación de los
procesos de producción.

3. Comparación entre costos estimados y estándar

Los Costos Estimados según Backer, Jacobsen y Ramírez Padilla (1988), es la cantidad que según la
empresa, costará realmente un producto o la operación de un proceso durante cierto período. Frecuentemente,
el costo estimado se basa en algún promedio de costos de producción real de períodos anteriores ajustados para
reflejar los cambios de condiciones económicas, eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro. Para los autores
Álvarez et al (1996), los costos estimados representan un grado de desarrollo primario y se identifican en una
formulación parcial para la obtención de un producto, partiendo de sus características técnicas, sin integrarlos en
la estructura de planificación de la empresa.
 El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser el costo de
producción, sirviendo de base para la valoración de las existencias en proceso y la producción terminada,
entregada y realizada.

El costo estimado indica lo que podría costar un artículo o grupo de artículos con un grado de
aproximación relativo, ante la inexistencia de normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. El costo real
debe compararse con el estimado y ajustarse contra el primero. Las comparaciones se efectúan como sigue:

√ Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al mismo período.

√ Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un período determinado, con los
costos estimados respectivos.

√ La comparación de los costos reales de departamentos, fábricas, establecimientos, brigadas, etc., con sus
costos estimados, referidos al mismo período, puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadas en
los dos incisos anteriores, o combinándolas.

En general el análisis debe ser lo más profundo posible, ya que tiene por objeto determinar las
variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el por qué de las diferencias, a fin de hacer las correcciones y
ajustes, que incluso pueden dar lugar a modificar las bases que sirvieron para la determinación del costo
estimado. En otros casos, dichas variaciones y su estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al control interno, de
localizarse fallas en el mismo.

Por otro lado los costos estándares según los autores citados anteriormente, suponen el primer paso del
proceso de planificación, al menos de la producción, de un período determinado de la empresa. Se refieren a
una unidad de producto, desde la perspectiva de consumos necesarios previstos y su correspondiente
valoración.

Asimismo, el costo estándar al igual que los costos estimados, también se calculan antes del proceso
de las operaciones fabriles, pero el costo unitario de un producto se determina de una manera técnica, basados
en eficientes métodos y sistemas, y en función de un volumen dado de actividad. Son costos científicamente
predeterminados que sirven de base para medir la actuación real.

Todo estándar es una estimación en el fondo, pero no toda estimación es un estándar.

A continuación se presentan un cuadro resumen, señalando las principales diferencia entre un costo estimado y un
estándar.
ESTIMADOS ESTÁNDAR
 Los costos estimados se ajustan a los Los costos históricos se ajustan a los
históricos. estándares.
Las variaciones modifican el costo estimado Las desviaciones no modifican al costo
mediante una rectificación a las cuentas estándar, deben analizarse para determinar
afectadas sus causas.
El estimado se basa en experiencias El estándar hace estudios profundos
adquiridas y un conocimiento de la empresa. científicos para fijar sus cuotas.
Es más barata su implantación y más caro su Es más cara su implantación y más barato su
sostenimiento. sostenimiento.
El costo estimado indica lo que “puede” costar El costo estándar indica lo que “debe” costar
un producto. un producto.
El costo estimado es la técnica primaria de El costo estándar es la técnica máxima de
valuación predeterminada. valuación predeterminada.
Para la implantación del costo estimado, no Para la implantación del costo estándar, es
es indispensable un extraordinario control indispensable un extraordinario control
interno. interno.

4. Tipos de estándares
Antes de proceder al establecimiento de los estándares, la dirección debe adoptar ciertas decisiones,
número de unidades de cada producto que se pretende fabricar, número de horas necesarias para el nivel de
producción deseado, pero antes debe determinar el grado de exigencia que van a tener los estándares, para lo
cual se puede emplear los concepto de capacidad presentados en la unidad dos (2).

Para Neuner (2001) las dos consideraciones principales que afectan a la clasificación de los estándares
son:
 La posibilidad de lograr el estándar o patrón, esto es la factibilidad con que es posible alcanzar los
estándares o patrones establecidos y
 La frecuencia con que se revisan los mismos.

Sobre la base de estos dos factores, y el concepto de capacidad es posible clasificar los estándares
como ideales, básicos, normales o alcanzables

5.1. Fijo o Básico

Para Polimeni (1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros, éstos estándares son constantes en el
tiempo, puesto que una vez que se establecen permanecen inalterables, dicho estándar puede ser ideal o
alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la
disminución obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estándares básicos rara vez se utilizan en
empresas manufactureras.

5.2. Ideal

Los autores Polimeni (1994), Neuner (2001), Salinas (2002), Rayburn(1999), entre otros, afirman que
estos estándares son difícilmente alcanzables, puesto que se calcula usando condiciones utópicas para
determinado proceso de manufactura, es decir representan lo que debería ocurrir en condiciones óptimas, de
eficacia máxima.

Esta forma de operar determina el cálculo de unos costos ideales ajenos a la realidad de la empresa;
son excesivamente rígidos para poder ser alcanzados en la práctica, por lo que no son aptos para el control de
costos ni para valorar existencias. Este tipo de estándar a su vez trae como consecuencia que al establecerse
objetivos demasiado ambiciosos, los responsables de su obtención terminarán por desanimarse por haberse
establecido metas inalcanzables.

Sin embargo, Álvarez et al (1996), señalan que los estándares ideales se pueden utilizar en los dos
supuestos siguientes:
 Como medida de posible comparación con los estándares ideales de los principales competidores; el
conocimiento adquirido puede servir de base al establecimiento de una estrategia competitiva que
permita mejorar nuestra posición relativa.
 Los estándares ideales, aunque sean prácticamente inalcanzables, pueden servir de orientación a la
dirección, en un proceso de mejora continua, para comprobar en que medida se acerca la
performance obtenida a la considerada “ideal”.

5.3. Alcanzables

Para Polimeni.(1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros los estándares normales o alcanzables,
corresponden al que se determina para el volumen de actividad programado o que se espera alcanzar en el
período venidero, en función de un aprovechamiento racional de la planta y equipo. Representan unos objetivos
que se pueden alcanzar en la realidad, lo que tiende a animar a los responsables de su ejecución a conseguir las
metas propuestas. A su vez estos estándares deben ser, ambiciosos de tal forma que impliquen unas mejoras
continuas y accesibles, con cierto esfuerzo, de modo que impliquen un factor de progreso.

Estos estándares son útiles para la motivación de los empleados. Los estándares alcanzables se pueden
subdividir a su vez en estándares normales y estándares reales esperados. Los estándares Normales son
establecidos utilizando un método a largo plazo en el que se emplean datos de varios años para igualar las
oscilaciones cíclicas de las demandas de ventas, representa un volumen intermedio entre los períodos de
capacidad máxima y mínima de la empresa.

Los estándares reales esperados, representan un método a corto plazo, determinando los costos
estándares de acuerdo al volumen que se espera alcanzar en el período siguiente.

6. Establecimiento de los estándares

La obtención de la implantación de los costos estándares, para que resulten eficientes, requiere de un
arduo y meticuloso trabajo. En algunos casos, se tarda más de un año para lograr los primeros resultados. Se
hallan con mayor facilidad y tienen más aplicación en las industrias que fabrican un pequeño número de
artículos y producen de forma masiva. Debido al esfuerzo del costo que es necesario para su implantación y
las constantes posibles revisiones y posibles cambios, no son recomendables para las empresas que fabrican
una gran variedad de productos en cantidades pequeñas.

Para determinar los costos estándares se requiere prácticamente la colaboración de todos los
departamentos de la empresa comenzando desde la gerencia hasta el área de ventas.

Para la implantación de un sistema de costos estándares es esencial la fijación de estándares para

cada elemento del costo de producción, en este sentido el costo de un producto puede descomponerse en sus
tres elementos: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de fabricación.

En igual forma el costos estándar de un producto es la suma de su costo estándar para materiales
directos, su costo estándar por mano de obra directa y su costo estándar para costos indirectos de fabricación, a
su vez, cada uno de estos costos es el producto de dos estándares uno de cantidad, uso o eficiencia y otro de
precio, por lo que el costo estándar de un producto lo podríamos representar en la siguiente fórmula:

Ce = Qe x Pe
En donde Ce = costo estándar
Qe = cantidad estándar
Pe = precio estándar.

6.1. Estándar de material directo

Para determinar el costo estándar de materiales se debe considerar el estándar de precio y el estándar de
eficiencia, uso ó cantidad.
 6.1.1. Estándar de precio
Los estándares de precio de material directo están representados por aquellos precios unitarios que se
pagarían por la compra de materiales. El presupuesto de ventas es de gran significación porque da a conocer
previamente el número de unidades terminadas que se tendrían que fabricar, esto incide directamente en la
cantidad de material que se debe comprar, pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor
volumen de compras, el abastecedor establece el precio neto de compra, lo que permite al departamento de
compras de la empresa conjuntamente con el departamento de Producción y el de Finanzas, fijar el estándar de
precio del material.

Según Hargadon (1988), el estándar debe corresponder al precio más conveniente dadas las
condiciones de calidad de los materiales, prontitud de entrega, costo de transporte, descuentos, etc. antes de
que pueda determinarse el precio estándar por unidad.

Asimismo, los precios de los materiales están sujetos a las variaciones del mercado y por lo tanto
muchas veces es poco o ninguno el control que sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin
embargo, no debe ser impedimento para la fijación del estándar. Las variaciones de precio se deben prever
hasta donde sea posible, tratando de buscar un promedio para el período correspondiente. Al principio de cada
período, o aún con más frecuencia, se revisa y modifica el estándar si es necesario.

Cuando se utiliza más de un material directo en un proceso de producción, debe calcularse un precio
estándar unitario para cada uno de los materiales directos.

6.1.2. Estándar de eficiencia

El estándar de cantidad de material es llamado también de eficiencia o uso y son las especificaciones
preestablecidas de la cantidad de materiales directos que van a ser usados por la unidad de producción para
fabricar los artículos. En caso de que se necesite más de un material directo será preciso establecer estándares
individuales para cada clase de material directo.

Estos estándares pueden ser establecidos de acuerdo con los registros de experiencias anteriores,
mediante fabricaciones de prueba, por medio de cálculos matemáticos o científicos o utilizando listas estándar
de materiales. Las cantidades actuales de materiales que se necesitan y sus costos están sujetos a
comprobaciones y revisiones constantes, si es necesario tanto en lo que respecta a la clase del material como a
la cantidad. Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias al fijar los estándares de
cantidad de material es la provisión estándar para las mermas, el encogimiento y los desperdicios.

Al establecer los estándares de las cantidades de material es necesario analizar los registros de años
anteriores y se puede seleccionar como estándar la cantidad promedio utilizada. El promedio puede ser
calculado de varias formas según Rayburn (1999): 1) empleando el promedio de todas las órdenes de
producción similares durante un período determinado, como un mes o tres meses, 2) utilizando el promedio del
mejor y el peor resultado en el período anterior a la fijación de los estándares, o 3) usando el mejor resultado
previo en cuanto a las cantidades de material empleado.

6.2. Estándar de mano de obra

Al igual que los estándares en materiales, los estándares en mano de obra también consisten en el
establecimiento del precio o tarifa y en eficiencia, uso o cantidad. Sin embargo el factor humano hace más
difícil fijar el costo estándar de mano de obra en comparación con el costos estándar en materiales.

Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una persona, que pueden
ocasionar variaciones en la productividad. La actitud de una persona hacia un supervisor, junto con otros
factores sicológicos, también afecta la eficiencia productiva. Estos factores, así como la habilidad y la
antigüedad en el empleo, son importantes consideraciones al establecer los estándares en mano de obra.

Para determinar la norma estándar de mano de obra, se debe determinar si ésta es de tipo directo o
indirecto. La mano de obra directa es aquella que participa directamente en el proceso productivo, mientras que
la mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricación. El contador de costos puede
clasificar operaciones tales como el tiempo de organización, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada
trabajador como parte del costo de mano de obra.

6.2.1. Estándar de precio

Los mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y cambian constantemente, son
quienes determinan a menudo las tasas de la mano de obra. El estándar de tarifa, precio o tasa de la mano de
obra debería adherirse estrechamente a las tasas reales de mano de obra pagadas en el siguiente período.

El procedimiento para determinar los estándares de tarifa de mano de obra dependerá del método según
el cual se pague a los empleados. Existen dos sistemas normalmente. Un sueldo se puede establecer para el
trabajo independientemente de quién lo realiza, o también puede establecerse un salario para el trabajador
individual, que lo recibe independientemente del trabajo que realice. Existe una forma híbrida en la cual se
establece un rango limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de este rango
depende de las facultades y antigüedad en el servicio.

Los salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer según los sueldos de la zona. El
contador de costos debería investigar las condiciones específicas de la planta para ver si los sueldos son de este
tipo o si se deberían establecer según un contrato laboral. En este último caso es muy fácil establecer la norma
estándar de salarios de mano de obra, puesto que el sueldo es relativamente fijo, se puede emplear como
norma estándar.

La naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada centro determina si se deberían
emplear sueldos separados para cada operación. Si estas operaciones no son uniformes y exigen unos grados
variables de facultades, cada una de ellas debería tener un sueldo horario estándar separado. Si las operaciones
son bastantes uniformes se puede emplear un sueldo de mano de obra estándar, lo que hará más sencillo y
rápido el cálculo de los costos.

Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en cadena, el pago de los sueldos se
podrá basar en la velocidad de la misma, en este caso el contador y la dirección pueden predecir las
condiciones del mercado de mano de obra y establecer un sueldo estándar por día.

Cuando se introduce un proceso de fabricación nuevo, no es aconsejable establecer una velocidad de

producción y un número de piezas estándar hasta que se haya entrenado al personal. Una vez que los
operadores alcanzan la experiencia necesaria, se debería realizar un estudio de tiempos. El contador de costos
debería tener en cuenta este factor. La debilidad de este método está en que si varían los sueldos horarios de
base, se deberán volver a calcular todas las velocidades de producción en número de piezas. El método puede
ser más laborioso

6.2.2. Estándar de eficiencia

Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la producción de una unidad
terminada.

La determinación del tiempo que los trabajadores deben emplear para llevar a cabo las diversas
operaciones de fabricación representa una de las fases más importantes del control por parte de la
administración.

Mediante la cuidadosa elaboración de estándares de tiempos, la administración se encuentra en

posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra.

Neuner (2001) señala algunos prerrequisitos específicos para los estándares de tiempo de mano de
obra:
 Disposición eficiente de la planta, con equipos modernos, para obtener la máxima
producción al mínimo costo.
  Creación de un grupo administrativo encargado de las funciones de planeación,
movimientos, programación y expediciones que brinden un flujo ininterrumpido de producción sin
demoras ni confusiones innecesarias.
 Provisión para la compra cuidadosa de materiales que entren a la producción en el momento
oportuno, cuando se encuentren disponibles los trabajadores y las máquinas necesarias.
 Estandarización de las operaciones y métodos de mano de obra, con las instrucciones
adecuadas y adiestramiento de los trabajadores para que se realice la producción en las mejores
condiciones posibles.

De igual forma el autor en referencia expone que normalmente para desarrollar los estándares de
mano de obra se debe emplear uno o más de los procedimientos siguientes:
 Promediar los registros de experiencias anteriores tal como aparecen en las tarjetas u hojas de
costos para dichos períodos precedentes.
 Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricación en las condiciones normales que
se espera encontrar.
 Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas operaciones de mano de obra en las
condiciones reales que se espera encontrar. Como resultado de las mismas el departamento de
ingeniería prepara hojas de movimientos señalando la cantidad estándar de tiempo que se utilizará
en cada operación de mano de obra.
 Preparar un cálculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de
fabricación y del producto.
 Medición del trabajo o estudios de tiempos y movimientos que evalúen el tiempo que debe ser
necesario para los diversos movimientos corporales.

Polimeni (1994), expone que cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de
manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad
generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso.

Una técnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del proceso de aprendizaje sobre los
trabajadores es la de la “Curva de Aprendizaje”, (Ilustración Nº 1) que se basa en hallazgos estadísticos que
indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de
mano de obra directa que se requiere por unidad disminuirá a un porcentaje constante ( normalmente en un
rango del 10% al 40% ), dichos porcentajes se denominan porcentajes de reducción de costos.
Asimismo Polimeni (1994), señala que dentro de esta curva de aprendizaje existe un período en el cual

la producción por hora aumenta lo cual se conoce como “etapa de aprendizaje”. A su vez, el período en el cual la

producción por hora se estabiliza, se conoce como “etapa constante”. Después de que los trabajadores han

estado en la etapa constante durante prolongados períodos, es posible que la productividad comience a
disminuir puesto que el desafío y la emoción de aprender un nuevo proceso de producción han terminado,

entonces surge la “etapa de aburrimiento”. Para evitar esto último muchas compañías trasladan de modo

rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso, como un recurso sencillo

y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento.

Según Polimeni (1994), no considerar el proceso de aprendizaje en la determinación de los costos

estándares o en la elaboración de presupuestos, a menos que haya una automatización total, puede generar

estándares de eficiencia erróneos que tendrían efectos adversos en la toma de decisiones gerenciales.

Ilustración Nº 1 .La curva de Aprendizaje.

Etapa de Aprendizaje Etapa Constante

Etapa de
Aburrimiento

Pr
od
uc
ci
ón
po
r
ho
ra

Unidades acumuladas por producción

Fuente. Polimeni (1994)

6.3. Estándar de costos indirectos

La determinación y establecimiento de los estándares de costos indirectos de fabricación presenta

mayor dificultad que los estándares de mano de obra y materiales, esto obedece a la gran variedad de cuentas
que conforman los costos indirectos de fabricación (materiales indirectos, mano de obra indirecta, alquiler de la

fábrica, mantenimiento de la fábrica, depreciación de equipos, seguro de fábrica entre otros).

Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta por el incremento o

disminución de la actividad de la fábrica. La cuenta de costo depende de la mayor o menor actividad en la

producción, pudiendo ser alterada la cuenta de manera directamente proporcional o no producir alteración

alguna en el total de costos indirectos de fabricación; de lo anterior se desprende, que aquellas cuentas que

producen una modificación proporcional se denominan costos indirectos de fabricación variables y las que no

producen alteración se denominan costos indirectos de fabricación fijos.

Al preparar los costos indirectos de fabricación que se estiman para el próximo período económico se

debe conocer el efecto que produce sobre los costos cuando se presentan modificaciones originadas por

decisiones políticas, la inflación y la tecnología. El presupuesto de costos indirectos de fabricación precisa de un

análisis a fondo de los datos del pasado, de las probables condiciones de la economía para el futuro y otras

informaciones pertinentes.

El cálculo de los estándares de cantidad y precio para los costos indirectos de fabricación se hace de

acuerdo a la técnica trabajada en la unidad dos (2), es decir mediante el cálculo de la tasa predeterminada,

solamente la terminología cambia un poco; la tasa predeterminada se convierte en tasa estándar; la tasa

estándar resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos de fabricación por el nivel de producción estándar

o capacidad estándar.

Tasa Estándar = CIF presupuestados

Nivel de producción estándar

El nivel de producción se basa en uno de los cuatro criterios de capacidad ( ideal, práctica, normal o

esperada) y se expresa en la unidad que mejor refleje la relación entre la incurrencia de los costos generales y la

actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa para cargar los costos generales a los

productos fabricados ( unidades de producto, horas de mano de obra directa, horas máquinas, etc).

El presupuesto de costos indirectos de fabricación se hace de acuerdo con el nivel de producción

estándar y teniendo presente lo que deben ser estos costos para dicho nivel. Según Polimeni (1994), los dos

enfoques de presupuesto que se utilizan por lo general son los presupuestos estáticos y los flexibles.
 Los presupuestos estáticos muestran los costos anticipados a un solo nivel de actividad, justificados con

base en el supuesto de que la producción no se desviará materialmente del nivel seleccionado, sin embargo tal

situación es poco común, además si se utiliza un presupuesto estático y la producción real difiere de la

producción planeada, no puede hacerse una comparación precisa de costos porque parte de la diferencia entre

los costos reales y los costos estándares es el resultado de un cambio en el nivel de producción, lo cual no

puede explicar un presupuesto estático.

Los Presupuestos Flexibles, por el contrario al anterior muestran los costos anticipados a diferentes
volúmenes de actividad, lo que elimina los problemas asociados con los presupuestos estáticos en términos de
las fluctuaciones en la actividad productiva, por lo que los costos reales incurridos pueden compararse con los
costos presupuestados al mismo volumen de producción, por ello es que los presupuestos flexibles son una
forma más realista de presupuestar.

Obtenida así la tasa estándar, ésta pasa a ser el estándar de precio de los costos indirectos de
fabricación y el estándar de cantidad de los costos indirectos de fabricación es lo que corresponde a una unidad
de producto, del nivel o volumen de producción estándar usado para el cálculo de la tasa, o sea, el estándar de
cantidad de los costos indirectos de fabricación corresponde al estándar de la base escogida.

Por último la multiplicación de la tasa estándar por la cantidad estándar, nos da el costo total estándar
de costos indirectos de fabricación.

El primer paso en el procedimiento en los estándares, luego de establecerlos, es presentar la tarjeta estándar
unitaria de un producto terminado. A continuación se presenta a manera de ejemplo, la tarjeta de costos
estándar para la producción de una unidad del artículo 243-XB (la información se suministra en forma
resumida). Los datos contentivos en esta tarjeta serán utilizados para explicar el análisis de las variaciones para
cada elemento del costo.
 7. Análisis de las variaciones

Una vez hallados los costos estándares, el éxito o fracaso de su implantación se deberá, en buena
parte, de los informes relacionados con las posibles variaciones presentadas por el contador de costos a la
gerencia y ejecutivos responsables de la toma de decisiones. Los informes sobre los costos estándares suelen
ser largos y tediosos. Cuando los costos reales se mantienen similares a los estándares, no sobrecargue a la
gerencia de información innecesaria. Aplique el principio de las excepciones, es decir, procure resaltar
únicamente las variaciones, si las hubiera; esto permitirá que los ejecutivos responsables, con una sola ojeada,
se concentren en las partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando información que se
encuentra dentro de los parámetros de los estándar establecidos.

Cuando el costo de la producción terminada de un lote de unidades de un artículo no es igual a su

costo estándar, significa que existen variaciones. Para determinarlo, se hace preciso un Análisis detallado de
cada uno de los elementos que componen su costo.

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuación establecido por
la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por
ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variación depende de la naturaleza del
estándar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variación.

Para el diseño de las variaciones es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y

especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno físico (cantidades) y otro monetario (recursos
financieros).
 Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el elemento del costo del cual provienen
y discriminarlas en:

a-1) Variación en Precio

a. Materiales Directo a-2) Variación en eficiencia

b-1) Variación en Precio

b. Mano de Obra Directa b-2) Variación en eficiencia

c-1) Variación en Precio

c. Costos indirectos de Fabricación c-2) Variación en eficiencia
c-3) Variación en capacidad

Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas exógenas, es decir, no
controlables por la empresa. Por ejemplo, que los proveedores aumenten los costos de los materiales o bien los
sindicatos obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro país, se aumentan también por decretos presidenciales).
Las variaciones en cantidad o eficiencia son controlables por la empresa, así como la mayoría de los gastos de
fabricación y también la capacidad de producción.

Para analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo de producción, partiremos del
ejemplo presentado en la tarjeta de costo agregando la información de los costos reales causados.
Como se puede apreciar, el total del costo estándar no es igual al total del costo producción terminada. No
obstante, al analizar el costo por cada elemento comprobamos:
1. Materiales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen variaciones tanto de cantidad de
piezas empleadas en la producción como en su costo unitario.
2. Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el número de horas y el precio por
hora.
3. Costos indirectos de Fabricación. Pese a que se aplicó la cuota estándar por hora de Bs. 196, al
variar el número de horas aplicadas, ocasionará una variación en los costos por ese concepto.

Las variaciones pueden ser:

a. Positivas: Representan una disminución o ahorro con respecto al costo estándar, también se
señalan como variaciones bajo el estándar (B/E)
b. Negativas: Representa un aumento o perdida en el costo con respecto al estándar, se les conoce
también como variaciones sobre el estándar (S/E)

7.1. Variaciones de material directo

Una vez conocidos los costos reales de cada elemento, para determinar las variaciones se debe
conocer la producción que efectivamente absorbió los costos reales, con la finalidad de conocer los estándares
permitidos para dicha producción y determinar las variaciones.

La producción efectiva se calcula mediante la sumatoria siguiente:

Unidades terminadas en el periodo

Más
Unidades en proceso final (expresadas como unidades equivalentes)
Menos
Unidades en proceso inicial (expresadas como unidades equivalentes)
 En el ejemplo citado, se supone que no hay inventario iniciales, ni finales de productos en proceso,
por lo tanto la producción efectiva esta representada por las 900 unidades terminadas.

De acuerdo a esta información, se determina el costo estándar permitido para la producción de 900
unidades, el cual se compara con el costo real de éstas unidades.

Las variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se señaló anteriormente en variación
de cantidad, uso o eficiencia y variación en precio.

Variación en Cantidad, uso o eficiencia de Material Directo:

Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de material directo que se debió
utilizar en la producción y la cantidad de material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el
precio estándar por unidad. Se usa el precio estándar por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el
efecto de los cambios en precio. De esta forma se puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios
unitarios estándar y así los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya que sólo
reflejan las diferencias en la cantidad de insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de
producción.

Polimeni (1994), señala que la variación de la eficiencia debe calcularse obteniendo la diferencia entre
la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estándar permitida multiplicada por el precio
unitario estándar, señalando una diferencia con otros autores en cuanto a la utilización del término cantidad
estándar permitida, pues en muchos textos se utiliza solo cantidad estándar.

La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales directos por unidad,
multiplicada por la producción equivalente. A pesar que el concepto de producción equivalente se aplica
principalmente a un sistema de costeo por procesos, Polimeni (1994), señala que también puede usarse en un
sistema de costeo por órdenes de producción para calcular la cantidad total de producción para un período.

Variación de la Cantidad Cantidad Precio

Eficiencia de = Real _ Estándar X unitario
Materiales directos Utilizada Permitida Estándar
En donde la cantidad estándar permitida es igual a:
 Cantidad estándar Cantidad Producción
Permitida = estándar por X Equivalente
unidad

De acuerdo al ejemplo se debe determinar la cantidad estándar permitida y la cantidad real utilizada,
quedando de la siguiente manera:

Algunas de las causas que podrían ocasionar alguna variación de cantidad de materiales directos pueden ser:
 La utilización de un material sustituto en la producción
 El empleo de equipos y herramientas defectuosas.
 Uso y manejo ineficiente de las materiales
 Operaciones eficientes o deficientes en la fábrica.
 Supervisión deficiente en la producción.

Variación en precio de material directo:

Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estándar por unidad y el precio real
por unidad comprada, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de material directo comprado o adquirido.
La responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al área de compras.

Polimeni (1994), expone que éste es el método preferido para calcular dicha variación, porque las
variaciones se registran cuando se realizan las compras, sin embargo muchas empresas calculan la variación
cuando los materiales son empleados en el proceso productivo, aunque la desventaja de este método es que
la variación se calcula hasta cuando los materiales se utilizan, Sin embargo esta practica puede ser producto
de que en los últimos años el intervalo entre la compra inicial y el uso de un material se ha reducido a medida
que más compañías implementan procedimientos de inventario justo a tiempo, que reduce en forma significativa
y en algunos casos eliminan completamente los inventarios.

Polimeni (1994), en la ecuación que señala en su texto, utiliza en el cálculo de la variación del precio de
los materiales directos, la cantidad real comprada, puesto que es el acto de la compra y no la requisición lo que
dará origen a una variación del precio, por lo que la ecuación para el autor queda planteada así:

Variación de l Precio Unitario Precio Unitario Cantidad

Precio de = Real _ Estándar X Real comprada
Materiales directos
 Esta variación de 1.50 Bs. por kilogramo comprado, se aplicará a la producción a medida que se vayan
usando los materiales en el proceso productivo, en el ejemplo citado el material usado esta representado por
3.087 kgs. ( 3,43 * 900), representando una variación en precio de Bs. 4.630,50 (3087*1.5)

La variación también se puede calcular en el momento del uso de los materiales, en este caso la
ecuación anterior se modifica de la siguiente manera:

Variación del Precio Unitario Precio Unitario

Cantidad
Precio de = Real del material - Estándar X Real utilizada
Materiales utilizado

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede señalar las siguientes:
 Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra.
 Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras, cuando se producen
cambios en la política de compras.
 Sustitución de las materias primas originales por otras de menor calidad a las especificadas en la
producción de la empresa.
 Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.
 Modificaciones originadas en los costos por fletes.

Resumen en Material Directo:

7.2. Variaciones de mano de obra

 Como el momento de la adquisición de la mano de obra y el momento en que se usa son simultáneos, el
registro de las variaciones de la mano de obra es algo más sencillo que el procedimiento utilizado para los
materiales, y al igual que éstos se calculan dos variaciones, una de precio ó tarifa y otra de cantidad, eficiencia ó
uso.

Al igual que para el elemento materiales, se debe determina el costo estándar permitido en mano de
obra para la producción de 900 unidades, el cual se compara con el costo real de éstas unidades.

Variación de Precio ó Tarifa de Mano de Obra.

Esta variación resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estándar por
hora de mano de obra directa multiplicada por las horas reales de mano de obra directas trabajadas. El
supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo, es el responsable de la variación del
precio de la mano de obra directa.

Polimeni (1994), señala que se usa la cantidad real de horas trabajas de mano de obra directa en
oposición a la horas estándares permitidas de mano de obra directa, porque se está analizando la diferencia de
costo entre la nómina que podría incurrirse y la nómina realmente incurrida y ambas nóminas se basan en la
cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa.

La ecuación para la variación del precio ó tarifa de mano de obra directa es:

Variación de Tarifa Salarial Tarifa salarial Cantidad

Real de
Precio de = Real _ Estándar X de horas de mano
de
 Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio ó tarifa de mano de obra directa se
pueden mencionar:
 Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de la remuneración de los operarios de la
industria por decretos gubernamentales.
 Enfermedad de los operarios y período de vacaciones.
 Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral.
 Despido de personal descalificado y contratación de personal inexperto.
 Cuando los gerentes de producción se equivocan en la apreciación inicial sobre la habilidad y
destreza de uno o varios trabajadores.

Variación de la eficiencia de la mano de obra directa.

Esta variación se obtiene como resultado de la diferencia que existe entre el tiempo que se esperaba
trabajar en el nivel de la producción real (horas estándar permitidas) y el tiempo que realmente se invirtió en
ella (horas reales), multiplicando dicho resultado por la tarifa estándar de mano de obra, y al igual que en el caso
de los materiales directos, la mano de obra es cargada a la producción con base en la tarifa estándar y no con
base a la tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio.

Los supervisores del departamento o centros de costos, donde se realiza el trabajo, son responsables
por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa en el sentido que su obligación es supervisar la
producción y ejercer el control estricto sobre la cantidad de horas trabajadas de mano de obra directa.

La ecuación para la variación de la eficiencia de la mano de obra directa es:

Variación de Horas reales Horas estándares Tarifa

salarial
 Las causas que podrían originar alguna variación de eficiencia de mano de obra directa, entre otras son.

 La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad.

 Estimación errónea en la programación de la producción
 Operarios inexpertos
 Máquinas dañadas u ociosas.
 Supervisión de la producción deficiente.
 Baja calidad en la especificación de ingeniería

Resumen en Mano de Obra Directa:

7.3. Variaciones de costos indirectos

En las ecuaciones que se presentarán, los costos indirectos de fabricación se aplicaron tomando como
base las horas de mano de obra directa, pero dicho análisis permanece invariable si las horas de mano de obra
directa se llegaran a sustituir por otras bases de aplicación de costos indirectos de fabricación como el costo de
mano de obra directa, costo de los materiales directos, horas- máquinas, unidades de producción, etc.

Para determinar las variaciones en costos indirectos se debe proceder de igual forma que para los
materiales directos y la mano de obra directa, es decir, los costos indirectos de fabricación estándar deben
compararse con los costos indirectos de fabricación reales del período, sin embargo, el análisis de las
variaciones es diferente.

Los costos indirectos de fabricación como se mencionó anteriormente están formados por diversos
conceptos de costos fijos y costos variables, a su vez los niveles de producción cambian de acuerdo con las
fluctuaciones de la demanda, por lo cual la comparación del costo estándar con el costo real de los costos
indirectos de fabricación debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluación del
desempeño.

A través de los años se han desarrollado diferentes técnicas para calcular las variaciones de los costos
indirectos de fabricación, por lo que muchos autores han considerado diferentes métodos para su cálculo, sin
embargo la mayoría de ellos están de acuerdo en utilizar más comúnmente el análisis de los costos indirectos
de fabricación en base a una variación, en base a dos variaciones y en base a tres variaciones.

Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación:

El análisis de los costos indirectos de fabricación en base a una variación resulta de la diferencia
entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación estándares aplicados a la
producción, estos últimos se obtienen multiplicando las horas estándares permitidas por la tasa estándar de
aplicación de los costos indirectos de fabricación.

La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación es:

Variación total Costos indirectos Costos indirectos

de los costoslos costos indirectos
Obteniéndose de fabricación _ deestándar
de fabricación fabricación
de la siguiente manera:
Indirectos de = reales estándar o aplicados
fabricación
Costos Indirectos de Base estándar Tasa estándar de
Fabricación Aplicados = X aplicación de los
Costos indirectos de
Fabricación.

Polimeni (1994), señala que la técnica de análisis con base a una sola variación es limitada en cuanto a
su utilidad porque, aunque revela que existe una variación, no ayuda a identificar las posibles causas.

Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones.

Este análisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones, una variación de presupuesto y una
variación del volumen de producción.

Variación de Presupuesto
Se produce este tipo de variación cuando resulta alguna diferencia entre los costos indirectos de
fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base a horas estándares permitidas
de mano de obra directa.
 La ecuación para la variación del presupuesto es:

Costos indirectos de fabricación

Variación de Costos Indirectos de
= - presupuestados ajustados al
Presupuesto fabricación reales
volumen estándar

Obteniéndose los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de la

siguiente manera:

Costos indirectos de Fabricación Costos indirectos fabricación variables

presupuestados ajustados al volumen = presupuestados
+
estándar Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados

Siendo los Costos Indirectos de fabricación variables presupuestados igual a:

Costos Indirectos de
= Volumen Estándar * Tasa estándar variable
Fabricación Variables

Polimeni (1994), señala que ocurrirá una variación si una compañía gasta realmente más o menos en
los costos indirectos de fabricación de lo esperado y/o utiliza más o menos la cantidad de volumen permitido
expresado en la base escogida. La utilidad de esta variación es también limitada porque la gerencia es incapaz
de discernir si la variación se debió al gasto o la eficiencia.
Para el ejercicio ejemplo, el análisis de la variación de presupuesto es:

Variación del Volumen de Producción.

La variación en el volumen de producción viene dada por la diferencia entre el volumen de

producción presupuestado tomado en cuenta para el cálculo de tasa estándar y el volumen estándar permitido
de la base, multiplicada esta diferencia por la tasa de costos indirectos de fabricación fijos.
 La variación del volumen está relacionada con la utilización de la planta fabril y el efecto de tal uso
sobre los costos indirectos del producto terminado.
La ecuación para la variación del volumen de producción es:

Variación del
Volumen Volumen estándar Tasa
Volumen de = - *
presupuestada permitido Estándar
producción
fija

La variación en volumen de producción mide los costos o los ahorros que se producen al no operar al
nivel de producción planeado.

Polimeni (1994), expone que la variación de volumen puede denominarse también variación de la
capacidad ociosa, puesto que tiene que ver con la utilización de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos
indirectos de fabricación del producto terminado.

A diferencia de las demás variaciones, la variación de volumen será favorable cuando el volumen
estándar permitido sea mayor al volumen presupuestado, puesto que se hace una mejor utilización de las
instalaciones de la planta, y resultará desfavorable en caso contrario, lo que indica una sub-utilización de la
planta.

En cuanto a quien debe asignarse la responsabilidad de dicha variación, la alta gerencia es la más
indicada puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de producción
para el período, que finalmente determina la cantidad de horas estándares permitidas de mano de obra directa
del período.

Resumen de Costos indirectos (sistema de dos variaciones)

Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones.

 En este análisis lo que se busca es descomponer la variación de presupuesto en sus dos componentes:
variación de precio (gasto) y variación de eficiencia, además de la variación de volumen que se calcula en el
análisis de las dos variaciones.

Variación de Precio de Costos Indirectos de fabricación:

En la variación de precio o gasto se calcula y analiza costo por costo, y resulta de la diferencia entre los
costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base al
volumen real, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el cálculo de dicha variación.

La ecuación para la variación de precio es:

Variación de Costos Indirectos de Costos indirectos de fabricación

= -
Presupuesto fabricación reales presupuestados en volumen real

Obteniéndose los costos indirectos de fabricación presupuestados en volumen real, de la siguiente manera:
Costos indirectos fabricación variables
Costos indirectos de Fabricación
= presupuestados
presupuestados en base al volumen real +
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados

A su vez los costos indirectos de fabricación variables resultan de multiplicar el volumen real por la tasa
estándar variable.

Costos Indirectos de
= Volumen real * Tasa estándar variable
Fabricación Variables

Analizando esta variación se puede inferir que se debe simplemente a un mayor gasto o mayor precio
del costo general real respecto al presupuestado, pues tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo nivel
de actividad (capacidad real).
 La variación del precio o gasto de los costos indirectos de fabricación no es controlable por la gerencia si
resulta de fuerzas externas, en caso contrario si dicha variación es debida a factores internos debe ser
controlada por parte de la gerencia.

Variación de la eficiencia de los costos indirectos de fabricación.

Esta variación resulta de la diferencia entre el volumen estándar y el volumen real, multiplicado por la
tasa estándar variable.
La ecuación para obtener esta variación es.

Variación de Volumen real Tasa

= Volumen Estándar - *
la Eficiencia Estándar
variable

Con el análisis de dicha variación se puede determinar que tan eficientes han sido los trabajadores en la
producción, si la variación es favorable, quiere decir que las horas reales fueron menores a las horas estándar
permitidas por lo que se incurrirá en menos costos indirectos de fabricación variables de lo planeado para la
producción de unidades terminadas.

Variación del Volumen de producción

Dicha variación en el análisis de tres variaciones se comporta de igual manera que como se calculó en
el análisis de dos variaciones.

Finalmente con el análisis de tres variaciones es posible comprobar si los resultados de las variaciones
son correctos, puesto que la suma de las variaciones en precio y eficiencia debe ser igual a la variación de
presupuesto, la cual al ser sumada a la variación en volumen debe ser igual a la variación total.

Resumen de Costos indirectos (sistema de tres variaciones)

 8. Disposición de las variaciones
Como se ha manifestado anteriormente, los costos Estándar llevan implícito la preparación cuidadosa de
presupuestos y unos estrictos controles de los costos de producción terminada, para que, al finalizar un periodo,
podamos determinar las posibles variaciones en base al ejercicio práctico.

Las variaciones que se generan en el proceso productivo se deben prorratear a las diferentes cuentas de
producción, cuando la empresa considere que dicha variación es significativa. Cuando la variación es
insignificante estas variaciones se cierran contra el costo de venta. En la asignatura contabilidad de costos para
administradores las variaciones siempre se consideran insignificantes, por lo tanto se cierran contra el costo de
venta.

9. Estado de costo de producción y venta estándar y real

El estado de costos de producción y venta, cuando se trabaja bajo un sistema de costeo estándar, se
elabora a costos estándares en cada uno de los elementos, es decir que se obtiene un costo de venta estándar.
Este costo de venta estándar, para efectos de presentación ante terceras personas, debe transformarse en costo
de venta real. Para ello al costo de venta estándar se le suman todas aquellas variaciones que resultaron
negativas o sobre el estándar y se le restan todas las variaciones que estén bajo el estándar o que fueron
favorables.
A continuación se presenta el estado de costos de producción y venta para el ejercicio ejemplo, que se viene
desarrollando.

Anexo A

EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolívares
Materiales Directos estándar 307.800
Mano de Obra Directa estándar 842.400
Costos Indirectos de Fabricación estándar 1.010.880
Total Costos del Producción del Periodo 2.161.080
Más: Inventario Inicial de Productos en Proceso 0
Total Costo de Productos en Proceso Disponibles 2.161.080
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso 0
Costo de los Productos Terminados 2.161.080
Más Inventario Inicial de Productos Terminados 0
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. 2.161.080
Menos: Inventario Final de Productos Terminados 0
Costo de Producción y Venta Estándar 2.161.080
Más Variaciones Desfavorables * 113.373
Menos variaciones favorables** 0
Costos de Producción y Venta Real 2.274.453

 variación de eficiencia materiales: 900,00

 variación precio materiales: 4.630,50
 variación en precio mano de obra: 13.522,50
 variación en la eficiencia mano de obra: 23.400,00
 variación de presupuesto: 7.992,00
 variación de eficiencia de costos indirectos: 16.128,00
 variación de presupuesto: 46.800,00

COSTOS PREDETERMINADOS

COSTOS DE PRODUCCIÓN

HISTÓRICOS PREDETERMINADOS

AL FINAL DEL ANTES DEL PERÍODO

PERÍODO O DE O DE LA PRODUCCIÓN
LA PRODUCCIÓN

REALES COSTOS ESTÁNDAR

VARIACIONES

MATERIAL MANO DE OBRA CARGA FABRIL

 EFICIENCIA DE LA PLANTA

CONTROL DE LA PRODUCCIÓN
Y DE LOS COSTOS

COSTOS PREDETERMINADOS

DIFERENCIA ENTRE

ESTIMADOS ESTÁNDAR

PREDETERMINAR LOS COSTO DETERMINADOS

REALES EN LA CONDICIONES CIENTÍFICAMENTE, TIEMPO Y
EXISTENTES, SIN MUCHO TIEMPO Y DINERO.
DINERO.

NO SON CORRECTOS, ESTÁN CON CORRECTOS.

SUJETOS A AJUSTES O
CORRECCIONES DE TIEMPO EN
TIEMPO.

USADOS PARA SIMPLIFICAR EL SIMPLIFICAN EL

PROCEDIMIENTO DE PROCEDIMIENTO, PERO SON
CONTABILIDAD Y NO PERSIGUEN USADOS CON FINES DE
UN PROPÓSITO DE CONTROL. CONTROL DE LA PRODUCCIÓN
O COSTOS.
 NO SE AJUSTAN A LOS COSTOS
REALES, SE USAN COMO
SON AJUSTADOS PARA QUE ESTÉN PATRÓN, SI LOS REALES NO
EN CONCORDANCIA CON LOS ESTÁN DE ACUERDO A LOS
COSTOS REALES AL FINAL DEL ESTÁNDARES, LOS REALES
PERÍODO CONTABLE. PUEDEN SER INCORRECTOS.

COSTOS ESTÁNDAR

CANTIDAD QUE SEGÚN LA ORGANIZACIÓN DEBERÍA COSTAR UN PRODUCTO O LA

OPERACIÓN DE UN PRODUCTO, SOBRE LA BASE DE EFICIENCIA, ECONOMÍA Y OTROS
FACTORES.

VENTAJAS DESVENTAJAS

INSTRUMENTO QUE PERMITE QUE

LA GERENCIA ACTÚE DE ACUERDO MECANIZA Y RUTINIZA LAS
CON EL PRINCIPIO DE LA PERSONAS.
EXCEPCIÓN.

LAS VARIACIONES OBLIGAN A LA ESTABLECEN MODELOS DE

GERENCIA A IMPLANTAR TRABAJOS A PERSONAS DESDE
PROGRAMAS DE REDUCCIÓN DE EL NIVEL JERÁRQUICO MÁS
COSTOS, CONCENTRANDO LA IMPORTANTE HASTA EL MENOS
ATENCIÓN EN LAS ÁREAS FUERA IMPORTANTE.
DE CONTROL.

SON ÚTILES PARA LA GERENCIA LA INFLACIÓN OBLIGA A

PARA EL DESARROLLO DE SUS CAMBIAR CONSTANTEMENTE
PLANES. LOS ESTÁNDARES.

SON ÚTILES PARA LA TOMA DE

DECISIONES, LOS COSTOS DE LOS
PRODUCTOS SE SEGREGAN DE
ACUERDO CON LOS ELEMENTOS
FIJOS Y VARIABLES.
DAN COMO RESULTADO UNA
REDUCCIÓN EN EL TRABAJO DE
OFICINA.

ESTIMULA AL INDIVIDUO A
TRABAJAR DE MANERA MÁS
EFECTIVA.

REVELAN LAS ACTUACIONES DE

TRABAJO DEFICIENTES.

TIPOS DE ESTÁNDARES

EXISTEN DOS CONSIDERACIONES QUE AFECTAN LA CLASIFICACIÓN DE LOS

ESTÁNDARES:

1º La posibilidad de lograr el estándar o patrón, y

2º la frecuencia con que se revisan los estándares.

A. ESTÁNDARES IDEALES

SON ESTABLECIDOS SIN REFERENCIA A LOS CAMBIOS EN LAS CONDICIONES, Y

REPRESENTAN EL NIVEL DE FUNCIONAMIENTO CON LA MEJOR COMBINACIÓN
POSIBLE DE FACTORES:

* PRECIOS MÁS FAVORABLES PARA LOS MATERIALES Y MANO DE OBRA.

* LA PRODUCCIÓN MÁS ALTA CON EL MEJOR EQUIPO.

* LA DISPOSICIÓN ÓPTIMA DEL NÚMERO Y LA EFICIENCIA MÁXIMA EN LA UTILIZACIÓN

DE LOS RECURSOS FABRILES.

(PRODUCCIÓN MÁXIMA AL MENOR COSTO)

NO PUEDEN SER SATISFECHO Y GENERAN VARIACIONES DESFAVORABLE

B. ESTÁNDARES NORMALES O PRÁCTICOS

COSTOS QUE SE FUNDAMENTAN EN LAS CONDICIONES NORMALES DE OPERACIÓN
DURANTE EL PERÍODO DE UN CICLO ECONÓMICO COMPLETO.

SON DIFÍCILES DE COMPUTAR DEBIDO A LOS CAMBIOS QUE SE PUEDEN ORIGINAR,

YA SEA POR SITUACIONES INTERNAS EN LA ORGANIZACIÓN O POR EL ENTORNO.

LAS VARIACIONES PUEDEN SER FAVORABLES O DESFAVORABLES.

C. ESTÁNDARES REALES CORRIENTES O PREVISTOS:

SE BASAN EN LAS CONDICIONES ECONÓMICAS ACTUALES Y REPRESENTAN EL

NIVEL DE LOGRO HACIA LA CUAL MIRA LA GERENCIA PARA EL PRÓXIMO PERÍODO DE
CONTABILIDAD.

REPRESENTAN UN PUNTO DE VISTA A CORTO PLAZO Y SE PREPARAN CON EL

ENTENDIMIENTO DE QUE SERÁN REVISADOS CUANDO SEA NECESARIO.

SON INTERPRETADOS FÁCILMENTE Y HAN PROBADO SER DE LA MAYOR UTILIDAD

PARA LOS FINES DE CONTROL ADMINISTRATIVOS.

LAS VARIACIONES SON FAVORABLES.

1.- ESTÁNDAR DE MATERIALES

REPRESENTAN EL COSTO EXACTO QUE DEBE MANTENER UN PRODUCTO

TERMINADO EN CUANT A A MATERIALES.

CONSTA DE CANTIDAD Y PRECIO.

1.1.- ESTÁNDAR DE CANTIDAD DE MATERIALES

SON DESARROLLADOS POR LOS INGENIEROS Y ESTÁN FORMADOS POR LOS

MATERIALES MÁS ECONÓMICOS DE ACUERDO CON EL DISEÑO Y CALIDAD DEL
PRODUCTO.

SE DEBE FIJAR UN CRITERIO PRÁCTICO TENIENDO EN CUENTA CIERTOS FACTORES

DE INEFICIENCIA QUE SON INEVITABLES:

DESPERDICIOS DE MATERIALES.

RETARDO EN OPERACIONES,

DISEÑO DEL PRODUCTO.

VARIACIÓN DE CANTIDAD DE MATERIALES

 (EFICIENCIA EN EL USO DE MATERIALES)

RESULTA DE EMPLEAR MAYOR O MENOR CANTIDAD QUE LO CONTEMPLADO EN LAS

NORMAS DE MATERIALES, SI SE CONSUMIÓ MENOS CANTIDAD DE MATERIALES
(EFICIENCIA) O MÁS CANTIDAD (DEFICIENCIA) DE LO ESTABLECIDO EN EL ESTÁNDAR.

CAUSAS DE LAS VARIACIONES:

* COMPRA DE MATERIALES DE INFERIOR CALIDAD.

* VARIACIONES EN EL RENDIMIENTO DE LOS MATERIALES UTILIZADOS.

* DEFICIENCIA DE MANO DE OBRA.

FORMULA

VQ = ( Qe - Qr ) * Pe

VQ= Variación de cantidad.

Qe= Cantidad de estándar.

Qr= Cantidad real.

Pe= Precio estándar.

1.2.- ESTÁNDAR DE PRECIOS DE MATERIALES

SE HACE DESPUÉS DE UN ESTUDIO DEL MERCADO DE PROVEEDORES EN EL CUAL

DEBEN PARTICIPAR AMPLIAMENTE EL DEPARTAMENTO DE COMPRAS.

PROMEDIO EN EL CUAL SE ESPERA COMPRAR DICHO MATERIAL EN EL PERÍODO

PRESUPUESTAL QUE SE INICIA, EN CONDICIONES DE MÁXIMA EFICIENCIA PRÁCTICA
EN EL PROCESO DE COMPRAS.

DEBE COMPRENDER EL PRECIO MÁS CONVENIENTE DADAS LAS CONDICIONES DE

CALIDAD DE MATERIALES, PRONTITUD DE ENTREGA, COSTO DE TRANSPORTE,
DESCUENTOS, ETC.

TIPOS DE PRECIOS DE MATERIALES

El tipo de estándares de precios de materiales que había de usarse es determinado por el
tipo de costos estándares que se utilizará.
 Clases de estándares para los precios o costos de materiales:
1º Los estándares de precios corrientes o previstos:
Son los más convenientes y efectivos. Cuando estos son usados, el departamento de
compras tiene que determinar por anticipado, bien mediante los compromisos a largo plazo o
por la pronosticación, de los que se prevé sean los costos reales durante el próximo período
de contabilidad.

2º Los estándares de precios normales: están más de acuerdo con los estándares
estadísticos o medios de precios de materiales. Por lo general, ellos no son registrados en los
libros debido a que los precios cubren un período de años, teniendo en cuenta las
variaciones estacionales y las tendencias a largo plazo.

3º Los estándares de precio fijo: son generalmente una parte del sistema que emplea
estándares básicos. Una vez que han sido establecidos los precios para los materiales, éstos
son usados como estándares mientras que sigue fabricando el producto.

Variación de precio de materiales:

La variación del precio de los materiales representa la diferencia entre el precio fijado en
el estándar del material y el precio real de los materiales usados en la producción.

La variación del precio se debe prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un
promedio para el período correspondiente.

Causa de la variaciones de precio:

º Cambios de precio.
º Tamaños antieconómicos de las ordenes de compra.
º Escasez de suministros.
º Pedidos urgentes.

Formula de variación del precio de materiales:

Vp = (Pe - Pr) x Qr

Vp = Variación de precio

Pe = Precio Estándar

Pr = Precio Real
 Qr = Cantidad real.

MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN

Uniforme Puro o Total

Donde la estandarización comienza en el Almacén de Materiales, es decir, desde el

mismo momento de la compra de materiales se le carga a la cuenta “Almacén de Materiales¨
al costo estándar y la diferencia entre este y el costo real se lleva a la cuenta “ Variación en
Precio de Materiales¨, así:

Supongamos que se compran 10.000 piezas de materiales a un precio real de Bs. 5,00
y cuyo precio estándar es de Bs. 4,75 quedando el asiento de la siguiente manera:

Almacén de Materiales (10.000 x 4,75) 47.500

Variación en Precio Mat. x aplicar 2.500

Banco ( o Ctas x Pagar ) 50.000

Ahora bien, en el momento del consumo se hace el abono a la cuenta Almacén de

Materiales a costo estándar. La diferencia de precio se cargará o se abonará ( según el
caso ) a la cuenta VARIACIÓN PRECIO POR APLICAR contra la cuenta VARIACIÓN
DE PRECIO DE MATERIAL CONSUMIDO.

El cargo a la cuenta de PRODUCTOS EN PROCESO se hace a costo estándar, utilizando

el mismo criterio de la cuenta VARIACIÓN EN PROCESO DE MATERIALES POR
APLICAR para la cuenta VARIACIÓN EN CANTIDAD DE MATERIALES.

Uniforme Corriente.

La contabilización a precio estándar comienza en la cuenta PRODUCTOS EN

PROCESO, lo que implica que la contabilización de las variaciones se efectúa cuando se
envían los materiales a la producción. Los materiales son contabilizados a costo real al
momento de la compra y no se utiliza la cuenta VARIACIÓN DE PRECIO DE MATERIALES
POR APLICAR.
 LOS COSTOS ESTANDAR:
Definición: es un costo predeterminado, siguiendo los principios de investigación científica,
aplicando experiencias anteriores y tomando en cuenta tiempos y costos de los insumos,
ajustado a las situaciones económicas.
Características:
-son costos predeterminados
-su objetivo principal es el control de la producción y los costos
-se consideran un patrón de medida, que representa lo que los costos debieron ser
-se calculan por medio de análisis especiales que comprenden entre otros: estudios de
ingeniería, control presupuestario etc.
-se llevan registros de variaciones y se averiguan las causas de estas
-por considerarse que el costo estándar es el correcto, no se ajustan las cifras a los costos
reales.
Ventajas de los costos estándar:
-los análisis de variaciones permiten que la gerencia concentre su atención en las situaciones
que están fuera de control.
-conduce a la gerencia a implantar programas de reducción de costos que pueden incluir:
1.mejor selección de personal
2.mejor selección de materiales
3.programas de capacitación
4.inversiones de capital convenientes
5.programas varios
-estimula al personal a trabajar de manera más efectiva. Se cree que es más fácil que las
personas actúen de manera eficiente, cuando saben que cosa es la que se espera de ellas
-pueden dar (en algunos casos) una reducción en el trabajo de oficina, cuando el sistema se
acompaña de una estandarización de las operaciones productivas.

Limitaciones de los costos estándar:

-en la práctica se hace difícil adaptarse a una estructura conceptual específica, aunque
parezca sencillo en las suposiciones teóricas
-las normas tienden a convertirse en rígidas, mientras que las condiciones de fabricación,
están constantemente cambiando.
-si se hacen revisiones de las normas a intervalos cortos, nos encontramos con que hay en
los contadores una natural renuncia a cambiar las normas durante un ejercicio, salvo en
circunstancias excepcionales. un cambio en el precio de una materia prima, o un aumento
general de salarios, requiere ajustes de inventarios de materias primas, productos en proceso
y de productos terminados, que contengan el material y/o la mano de obra variada.
-se argumenta que cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar
la actuación de debilita, ya que esto es como medir actividades con un criterio elástico. por
otra parte, se dice que, si no se revisan las normas cuando hay cambios de fabricación
importantes, se obtiene una evaluación inapropiada y poco realista.
Tipos de estándares:
Se han establecido cuatro clases generales de costos estándar:
1.-estandares ideales: se pueden resumir diciendo que son los que se establecen para
obtener la producción máxima al menor costo. Se usa muy pocas veces, porque es casi
imposible alcanzar ese nivel de resultados. En este caso, las variaciones siempre son
desfavorables.
2.-estandares normales: son costos basados en condiciones normales de trabajo. Es más
probable que se alcancen en la práctica. Son difíciles de establecer por la dificultad de
predecir qué cambios económicos importantes pueden producirse durante el periodo para el
cual han sido fijados y podría darse el caso de producirse variaciones completamente ajenas
a la voluntad de la empresa.
3.-estandares corrientes (o reales previstos):se establecen a corto plazo con la idea de
revisarlos periódicamente. Se fijan teniendo en cuenta las condiciones corrientes y
representan los resultados que se esperan para el presente. Las variaciones en esta clase de
estándar se consideran una señal de ineficiencia.
4.-estandares básicos (o fundamentales): se establecen como un índice de medida. Son de
naturaleza estadística. Se limitan al estudio de los costos fuera de los libros de contabilidad,
por métodos estadísticos, más que contables. Son de uso menos común que los estándares
corrientes.

COSTOS ESTÁNDAR DE MANO DE OBRA DIRECTA

Pago exacto que debe hacerse a los obreros que laboran en el proceso productivo.

No se incluye la remuneración pagada a los trabajadores directos por el tiempo improductivo.

Debe determinarse el costo exacto necesario de la mano de obra directa para producir cada
unidad de producto terminado.

Se establece de acuerdo a dos componentes

A.- estándar de tiempo

Tiempo exacto que demoran los trabajadores en efectuar operaciones de fabricación de una
unidad determinada.

El estándar de eficiencia es la fase más importante de la contabilización de costo estándar,

puesto que determinan la productividad de la empresa.

Mediante la preparación de los estándares de tiempo, la dirección puede medir y controlar la

productividad de la mano de obra, elemento significativo de costo.
A.1.- estudio de tiempo y movimiento.

Análisis cuidadoso de los diversos movimientos que efectúa el cuerpo al ejecutar un trabajo,
con el objeto de eliminar o reducir los movimientos deficientes y acelerar los movimientos
eficientes, y luego establecer las secuencias de movimientos más favorables para lograr una
eficiencia máxima.

Requisitos previos para los estándares de tiempo de mano de obra

* fábrica con equipos modernos y eficientes para lograr la producción máxima a un costo
mínimo.

* creación de un personal capacitado que se encargue de planificar, escoger las rutas,

programar y despachar, con el objeto de procurar una corriente de producción uniforme, sin
demoras ni confusiones.

* sistema de compra de materiales, para que los mismos estén disponibles en el momento
apropiado, trabajadores disponibles.

* introducción de nuevos productos o nuevo proceso de producción, a medida de que el

trabajador se familiariza con el proceso, la cantidad de mano de obra disminuye:

- período de aprendizaje: es donde hay un incremento de la producción por hora, debido a la

elaboración del nuevo producto o nuevo proceso.

- período constante: donde la producción total por hora se estabiliza.

- período de aburrimiento: la productividad decrece puesto que el resto y la excitación de

conocer un nuevo proceso ha terminado y el aburrimiento se agudiza. Traslado de
trabajadores a tareas diferentes.

* si no se toma en cuenta el proceso de aprendizaje puede generar estándares de eficiencia o

tiempo erróneos.

A.2.- estándar de tiempo de cantidad o eficiencia :

Se puede desarrollar de la siguiente manera:

* promediando las anotaciones de las realizaciones pasadas según estas aparezcan en las
hojas de costos de los períodos anteriores.

* realización de lotes de pruebas de las operaciones de fabricación en las condiciones reales

previstas.

* elaboración de estudios de tiempo y movimiento de las distintas operaciones de mano de

obra en las condiciones reales previstas.
B.- estándar de tarifa:

Precio exacto de la mano de obra, formada por el salario, incluyendo prestaciones sociales,
horas extras, vacaciones, utilidades, sso, spf, lph, bonos, etc. Que devenga el trabajador por
unidad de tiempo o producto.

Son tasas predeterminadas para un período. Las tarifas de costos de estándar de mano de
obra pueden determinarse sobre la base de:

* los contratos con los sindicatos.

* los datos de la experiencia del pasado.

* tarifas arbitrarias o estimadas.

* sistema salarial:

- por días o por horas.

- tarifa directa por pieza.

- tarifa múltiple por pieza o sistema de bonificación

Base para calcular la tarifa estándar por hora:

Salario fijo mensual + recargos (prest. Soc. - utilidades -sso -spf -lph) / salario base

Sfm * meses del año (12) = salario anual

Sa / no. De semanas al año (52) = salario semanal

Ss / no. Horas semanales (40) = tarifa estándar por hora.

Departamentos que intervienen

* ingeniería industrial :

recopila las mejores técnicas o habilidades disponibles, estableciendo una relación

hombre-máquina, con el fin de lograr el costo mas bajo posible con l máxima satisfacción de
los empleados.

* gerencia de producción:

allí se revela como se lleva la producción, dónde y cuándo se ejecuta, y cuanto tiempo
toma hacerla.

* relaciones industriales:
 maneja la información sobre la tasa justa de salarios, elaboración de planes de
incentivos, de adiestramiento y capacitación, etc.

Variación de la mano de obra

A.- variación de eficiencia:

Ve = ( te - tr ) * ce

* factores que intervienen:

- gestión de supervisores.

- eficiencia del personal.

- secuencia del proceso productivo.

- control de la maquinaria.

- reconstrucción de los trabajos hechos.

B.- variación de tarifa:

Vt = ( te - tr ) * qhr.

*factores que intervienen:

- cambios en los precios no previstos (huelgas).

- condiciones del mercado laboral.

- aumento de salarios y modificaciones de pago mínimo por decretos gubernamentales.

* aumento de la producción que amerite pagar salarios más altos.

* calidad del material (tiempo de elaboración)

* reconstrucción de los trabajos hechos.

TRATAMIENTO CONTABLE
PRODUCTOS EN PROCESO MONO DE OBRA (Te * Ce) XXXXX

VARIACIÓN DE COSTOS (FAVORABLE) XXXXX

VARIACIÓN DE TIEMPO (FAVORABLE) XXXXX

NÓMINA POR PAGAR XXXXX

PRODUCTOS EN PROCESO MONO DE OBRA (Te * Ce) XXXXX

VARIACIÓN DE COSTOS (DESFAVORABLE) XXXXX

VARIACIÓN DE TIEMPO (DESFAVORABLE) XXXXX

NÓMINA POR PAGAR XXXXX

ESTÁNDAR DE CARGA FABRIL

Los costo, son costos predeterminado cuidadosamente, que por lo general se
expresan en una base unitaria; son costos deseados, costos que se deben alcanzar. Los
costos estándar ayudan a elaborar presupuesto, miden el desempeño, obtienen el costo del
producto y ahorran costos de llevar registros. Los costos estándar son medios para elaborar
un sistema de presupuesto y retroalimentación.

El grupo de estándares bosqueja como se debe llevar a cabo una tarea y cuanto debe
costar. Según se va realizando el trabajo los costos reales en que incurren se compran con
los costos estándar para mostrar las variaciones. Esta retroalimentación ayuda a descubrir
mejores formas de cumplir los estándares, de modificarlos y de alcanzar los objetivos.

Dentro del grupo de los Costos Estándar que bosqueja como se debe llevar a cabo una
tarea, se encuentra el costo Estándar de Carga Fabril: el cual es un estimativo
científicamente elaborado con base en profundos estudios técnicos constituyendo el factor de
los que los costos deben ser, si se efectúan eficientemente relacionándose directamente con
la capacidad productiva de la Empresa.

PRESUPUESTO DE COSTO DE CARGA FABRIL

Los presupuestos se usan comúnmente en el control de los Costos de Carga Fabril.

Cuando una Empresa se dispone a preparar un presupuesto de Carga Fabril como requisito
indispensable para el calculo de la Tasa Estándar , debe tener en cuenta la presentación de
los costos anticipadamente.
Los Costo Reales son comparados después con los presupuestos como medio de
evaluar el control de costo.

Sobre el particular se deben estudiar dos situaciones:

- Presupuestos Estáticos.
- Presupuestos Flexibles.

1. PRESUPUESTO ESTÁTICOS: Son aquellos que muestran los costos anticipados para un
cierto nivel de actividad; quienes los preparan, suponen que la producción estará cerca
del nivel escogido. Tomando en consideración que no todos los gastos de Carga Fabril se
afectan por la actividad entonces, un presupuesto estático no se ajusta o modifica, con
independencia de los cambios en el volumen u otras condiciones durante el periodo del
presupuesto.

2. PRESUPUESTO FLEXIBLES: (También llamado Presupuesto Variable), es aquel que se

ajusta de acuerdo a los cambios en el nivel de actividad. Este se basa en el conocimiento
de como se deben comparar los costos a través de una escala de actividad.

Generalmente los Presupuestos Flexibles solo abarcan las partidas o cuentas de

Costo de Carga Fabril. Una de las ventajas que proporciona, es que permite determinar
rápidamente el importe apropiado del presupuesto para efectos del control de costo por
concepto de Costo de Carga Fabril, cualquiera que sea el nivel de la actividad, es decir, es
el que se hubiera elaborado si todos los gerentes fueran pronosticadores de este.

ESTABLECIMIENTO DE CARGA FABRIL

Al establecer el costo estándar del producto, el valor que representa los costo de
Carga Fabril se dividen en Costos Variables y Costos Fijos. El Costo Variable puede
asignarse a los productos dentro de una amplia gama de nivel de actividad, variando
directamente con el mismo nivel, mientras que su Costo Unitario permanece constante en
diferentes niveles de actividad. Los Costo Fijos Unitarios varia inversamente, es decir,
cuando se produce más artículos, los Costos fijos estarán divididos entre un mayor numero
de unidades de tal forma que el Costo Unitario disminuye, viéndose directamente afectado la
asignación de los costo de Carga fabril Fijos Estándar entre cada producto al variar los
niveles de producción.

Para determinar las fluctuaciones en la producción, los Costo de Carga Fabril se

determinan usando un nivel de capacidad predeterminada, pudiéndose usar cuatro (4)
niveles de producción:

1. Capacidad Teórica: Es la producción máxima que un Departamento o Fabrica, es capaz

de producir, sin considerar la falta de pedidos de ventas o interrupciones en la producción
que impidan generar la mas alta producción física posible, es decir, 100% de la Capacidad
de la Planta.
2. Capacidad Practica o Realista: Es la máxima producción alcanzada teniendo en cuenta
interrupciones previsibles o inevitables en la producción, pero sin considerar la falta de
pedidos de ventas. la Capacidad Practica es la máxima capacidad esperada cuando la
planta opera a un nivel de eficiencia planeada.

3. Capacidad Normal o de Largo Plazo: Es la capacidad productiva que se basa en la

capacidad productiva practica, ajustada por la demanda a Largo Plazo del producto por
parte de los clientes.

4. Capacidad Esperada o de Corto Plazo: Se basa en la producción estimada para el

periodo siguiente. En cualquier periodo, la capacidad productiva esperada puede ser
mayor, igual o menor que la capacidad productiva normal. En el largo plazo la capacidad
productiva esperada total debe ser igual a la capacidad productiva normal total.

Ahora bien, para la aplicación de los costos de Carga Fabril a la producción es

indispensable establecer una tasa predeterminada de Carga Fabril, tomando en
consideración el comportamiento del costo ( fijo y variable ) mediante la aplicación de la
siguiente formula:

TASA PREDETERMINADA = CARGA FABRIL PRESUPUESTADA

DE CARGA FABRIL BASE DE APLICACIÓN
PRESUPUESTADA

Tasa Predeterminada de Carga Fabril:

Representa el importe ideal de costo de Carga Fabril para una unidad de
producción.

Carga Fabril Presupuestada:

Se hace de acuerdo con le nivel de producción estándar y teniendo presente lo
que deben ser estos costos para dicho nivel.

Base de Aplicación Presupuestada:

Se basa en uno de los tres criterios de capacidad (Practica, Normal,
Presupuestada) y se expresa en la unidad de los costos de carga Fabril y la actividad
productiva, que sirve al mismo tiempo de base equitativa para la carga la Carga Fabril a los
productos fabricados (unidades de Producción, Mano de Obra Directa, horas maquina).

Según el comportamiento de los costos se establece una separación en la

Carga Fabril: Carga Fabril Fija y Carga Fabril Variable. A su vez a que determina una tasa
predeterminada para cada una de ellas.

TASA PREDETERMINADA = CARGA FABRIL PRESUPUESTADA FIJA

DE CARGA FABRIL FIJA BASE DE APLICACIÓN
PRESUPUESTADA
TASA PREDETERMINADA = CARGA FABRIL PRESUPUESTADA VARIABLE
DE CARGA FABRIL VARIABLE BASE DE APLICACIÓN PRESUPUESTADA

VARIACIONES DE CARGA FABRIL

Cualquier diferencia que presente entre la Carga Fabril que se aplica a la producción
con Costo Estándar y la Carga Fabril Real recibe el nombre de Variación Neta en la Carga
Fabril, dicha se puede descomponer en dos, tres o cuatro variaciones.