UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE LOS ANDES

Facultad de Ciencias Jurídicas, Contables y Sociales

Escuela Profesional de Contabilidad

“Tesis”

“ESTUDIO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE CUARTA Y

QUINTA CATEGORÍA, EN LAS CLÍNICAS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS

DE SALUD, DISTRITO DE CUSCO, PERÍODO 2016”

Para optar al título de:

CONTADOR PÚBLICO

AUTORES:
 Bach. PUMA GONZALES, HILDA
 Bach. TTITO PERALTA,YENI SOLEDAD,

ABANCAY – APURÍMAC – PERÚ

2017

i
 TESIS

“Estudio de Defraudación Tributaria en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría,

en las Clínicas de Prestación de Servicios de Salud, Distrito de Cusco,

Período 2016”

ASESOR:

Docente CPCC. MARYLUZ ELGUERA HILARES

ii
 DEDICATORIA

Este trabajo de investigación es dedicado en

primer lugar a Dios por iluminarme cada día y a
mis padres como muestra de mi más profundo
amor, por darme la vida, a mi tesoro que es mi hijo
Duval por su comprensión y a mis docentes
quienes con su gran sabiduría supieron guiarme
hacia un buen cariz para el cumplimiento de mis
sueños.
HILDA PUMA GONZALES

Dedico en primer lugar a Dios porque Él es verdadera

fuente de amor y sabiduría, y por darme la
oportunidad de existir y estar aquí ahora. A mi familia
y en especial a mi Madre que en todo momento
estuvieron conmigo, ya que gracias a sus consejos,
valores y motivación constante me han permitido ser
una persona de bien y a todas las personas que
hicieron posible que se hiciera realidad este sueño.

YENI SOLEDAD TTITO PERALTA

iii
 AGRADECIMIENTO

Para la culminación de la presente tesis hemos contado con el apoyo de nuestros

docentes, amigos y algunas personas que con sus consejos, incentivos y
conocimientos hicieron posible que podamos mejorar esta tesis.
A la Universidad Tecnológica de los Andes, por ser una universidad de alto nivel
académico en la que nos formamos profesionalmente; y por la calidad de docentes
que tiene.
A nuestra asesora Docente CPCC. Maryluz, Elguera Hilares, por su apoyo
profesional e incondicional en el desarrollo de la presente tesis, a nuestro docente
del curso de Tributación por su valioso aporte para la culminación de nuestra tesis
y de forma general a todos nuestros profesores por sus consejos, conocimientos,
ejemplo y ética brindados en nuestro paso por la Universidad.
Al presidente y a los miembros de la comisión revisora de tesis, quienes nos
apoyaron e ilustraron para un mejor desarrollo de nuestra investigación.
A los trabajadores de la Municipalidad Provincial del Cusco, Dirección Regional de
Salud (DIRESA), a los médicos, al personal administrativo y a los asistentes de
consultorios por especialidad en las diferentes clínicas de prestación de servicios
de salud y finalmente de forma muy especial a todos los pacientes quienes nos
brindaron información sincera y confidencial.

iv
 ÍNDICE

Pag.
DEDICATORIA ....................................................................................................... iii
AGRADECIMIENTO ............................................................................................... iv
RESUMEN ........................................................................................................... xix
INTRODUCCIÓN ................................................................................................. xxi
CAPÍTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ......... 1
1.1 Descripción de la Realidad Problemática ..................................................... 1
1.2 Formulación e Identificación del Problema ................................................... 2
1.2.1 Problema General .................................................................................. 3
1.2.2 Problemas Específicos ........................................................................... 3
1.3 Objetivos de la Investigación ....................................................................... 3
1.3.1 Objetivo General .................................................................................... 3
1.3.2 Objetivos Específicos ............................................................................. 3
1.4 Justificación de la Investigación .................................................................... 4
1.5 Delimitaciones de la Investigación ................................................................ 4
1.5.1 Delimitación Geográfica ......................................................................... 4
1.5.2 Delimitación Temporal ............................................................................ 4
1.5.3 Delimitación Social ................................................................................. 5
1.5.4 Delimitación Conceptual ......................................................................... 5
1.6 Limitaciones de la Investigación ................................................................... 5
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO ......................................................................... 6
2.1 Antecedentes de la Investigación Extranjeras, Nacionales y Locales .......... 6
2.1.1 Antecedentes de Investigación Extranjera ............................................. 6
2.1.2 Antecedentes de Investigación Nacional ............................................... 8
2.1.3 Antecedentes de la Investigación Local .............................................. 10
2.2 Bases Teóricas ........................................................................................... 12
2.2.1 La Constitución y los Tributos .............................................................. 12
2.2.2 Normatividad: ....................................................................................... 12
2.2.3 Sistema Tributario Nacional ................................................................. 12
2.2.4 Ley Marco del Sistema Tributario Nacional .......................................... 13
2.2.5 El Código Tributario.............................................................................. 13
2.2.6 Tributos ................................................................................................ 14

v
 2.2.7 Los Tributos del Gobierno Central:....................................................... 14
2.2.8 Los Tributos para los Gobiernos Locales.- Son los que
mencionaremos a continuación: ........................................................ 16
2.2.9 Los Tributos que existen para otros fines.- Son los que
mencionaremos a continuación: .......................................................... 17
2.2.10 Rentas de acuerdo con el trabajo de investigación que
desarrollamos: ................................................................................... 18
2.2.11 Conceptos de Renta........................................................................... 18
2.2.12 Conceptos del Impuesto a la Renta: .................................................. 19
2.2.13 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Legislativo Nº 774, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF. .. 19
2.2.13.1. Rentas de Cuarta Categoría .......................................................... 20
2.2.13.1 Rentas de Quinta Categoría ........................................................ 32
2.2.14 Caso Práctico: .................................................................................... 44
2.2.15 La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria -SUNAT .............................................................................. 54
2.2.16 Facultades de la Administración Tributaria ........................................ 54
2.2.17 Delitos Tributarios .............................................................................. 56
2.2.18 Concepto: ........................................................................................... 56
2.2.19 Componentes del Delito Tributario ..................................................... 57
2.2.20 Ilícitos Tributarios ............................................................................... 59
2.2.21 Evasión Tributaria .............................................................................. 59
2.2.21.1. Ilícitos Administrativos Tributarios: .............................................. 60
2.2.21.2. Ilícitos Penales Tributarios: Delitos Tributarios ........................... 61
2.2.21.3. Conductas del Sujeto Activo y su incidencia en la
Defraudación Tributaria: ............................................................. 62
2.2.22 Defraudación Tributaria ...................................................................... 65
2.2.23 Concepto: ........................................................................................... 65
2.2.24 Modalidades de Defraudación Tributaria: ........................................... 66
2.2.25 Tipos de Defraudación Tributaria: ...................................................... 67
2.2.26 Datos sobre la situación de las Clínicas del Distrito,
Provincia y Departamento de Cusco ................................................ 69
3.1. Relación de trabajadores de la clínica Mac Salud del Cusco ....................... 72
2.3 Formulación de la Hipótesis ........................................................................... 72

vi
 2.3.1 Hipótesis General ................................................................................. 72
2.3.2 Hipótesis Específicas ........................................................................... 73
2.4 Operacionalización de Variables e Indicadores .............................................. 74
2.5 Definición de Términos Básicos: .................................................................... 76
CAPÍTULO III: METODOLOGÍA .......................................................................... 78
3.1 Tipo y Nivel de la Investigación ...................................................................... 78
3.1.1 Tipo de Investigación ........................................................................... 78
3.1.2 Nivel de Investigación .......................................................................... 78
3.2 Diseño de la Investigación.............................................................................. 78
3.3 Población y muestra ....................................................................................... 79
3.3.1 Población ............................................................................................. 79
3.3.2 Muestra ................................................................................................ 79
3.4 Técnicas e instrumentos de recolección de datos .......................................... 80
3.4.1 Descripción de instrumentos ................................................................ 80
3.4.2 Validación del Instrumento ................................................................... 81
3.4.2.1 Confiabilidad del Instrumento ........................................................ 81
3.5 Técnicas de procesamiento y análisis de datos ............................................. 83
CAPÍTULO IV: PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS ................... 84
4.1 Procesamiento de datos ................................................................................. 84
4.2 Resultados de la encuesta a profesionales médicos por dimensiones ........ 118
4.3 Resultados de la encuesta a pacientes ........................................................ 124
4.1.3 Resultados de contrastación con datos de SUNAT .............................. 138
4.4 Prueba de Hipótesis ..................................................................................... 140
4.5 Discusión de Resultados .............................................................................. 141
CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................. 146
5.1 Conclusiones: ............................................................................................... 146
5.2 Recomendaciones: ....................................................................................... 147
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................................. 150

vii
 ÍNDICE DE TABLAS
TABLA Nº 1. Esquema sobre la determinación de la renta neta de trabajo... 40
TABLA Nº 2. Tasas aplicables a personas naturales domiciliadas ................... 41
TABLA Nº 3. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de enero .......... 47
TABLA Nº 4. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de Febrero ...... 47
TABLA Nº 5. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de Marzo ......... 47
TABLA Nº 6. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de Abril ............ 48
TABLA Nº 7. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de Mayo .......... 48
TABLA Nº 8. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de Junio .......... 48
TABLA Nº 9. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de Agosto ........ 48
TABLA Nº 10. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de Setiembre . 49
TABLA Nº 11. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de Octubre .... 49
TABLA Nº 12. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de Diciembre . 49
TABLA Nº 13. Total de ingresos mensuales de rentas de cuarta
categoría ............................................................................. 50
TABLA Nº 14. Otras rentas de cuarta categoría ......................................... 50
TABLA Nº 15. Pagos a cuenta del impuesto ................................................ 51
TABLA Nº 16. Determinación de la renta neta de cuarta categoría ........... 51
TABLA Nº 17. Ingresos de rentas de quinta categoría- renta bruta ........... 51
TABLA Nº 18. Determinación de la renta neta de cuarta y quinta categoría
(renta neta de trabajo) ......................................................... 52
TABLA Nº 19. Ingresos rentas de fuente extranjera...................................... 52
TABLA Nº 20. Impuesto retenido en el extranjero ................................... 52
TABLA Nº 21. Deducción por donaciones efectuadas ................................. 53
Determinación del monto de donaciones ................................................. 53
TABLA Nº 23. Determinación de la renta neta imponible de trabajo .......... 53
TABLA Nº 24. Cálculo del impuesto de la renta neta del trabajo y fuente
extranjera ............................................................................ 53
TABLA Nº 25. Liquidación anual de la renta del trabajo y fuente extranjera54
TABLA Nº 26. Esquema sobre la evasión tributaria .................................. 60
TABLA Nº 27. Número y ubicación de las Clínicas Privadas del Distrito de
Cusco .................................................................................. 69

viii
TABLA Nº 28. Relación de trabajadores de la Clínica San Juan de Dios del
Cusco .................................................................................. 70
TABLA Nº 29. Relación de trabajadores de la Clínica Grupo Peruano Suiza
del Cusco ............................................................................ 70
TABLA Nº 30. Relación de trabajadores de la clínica Víctor Paredes del
Cusco .................................................................................. 71
TABLA Nº 31. Relación de trabajadores de la clínica Mac Salud del
Cusco .................................................................................. 72
TABLA Nº 32. Médicos que trabajan en las Clínicas en estudio ................ 79
TABLA Nº 33. Estadísticas del total de elementos ..................................... 82
TABLA Nº 34. Edad de los profesionales médicos..................................... 84
TABLA Nº 35. Género de los profesionales médicos ................................. 85
TABLA Nº 36. Especialidad de los profesionales médicos ......................... 85
TABLA Nº 37. Grado de complejidad del Sistema Tributario de los médicos
de las clínicas de prestación de servicios de salud del
Distrito de Cusco, siendo 1 sencillo y 5 el más complejo. ... 86
TABLA Nº 38. Nivel de conocimiento sobre el Registro Único de
Contribuyente (RUC) en renta de cuarta categoría por los
médicos de las clínicas ....................................................... 88
TABLA Nº 39. Nivel de conocimiento de los médicos, de obligaciones
tributarias como contribuyentes de rentas de cuarta y quinta
categoría. ............................................................................ 89
TABLA Nº 40. Nivel de conocimiento de la obligación de llevar libros de
ingresos y gastos en forma manual y/o electrónica en rentas
de cuarta categoría por los médicos de las clínicas ............ 90
TABLA Nº 41. Complejidad en el trámite de inscripción para el RUC,
declaración mensual y/o anual, en rentas de cuarta categoría
para los médicos de las clínicas.......................................... 91
TABLA Nº 42. Nivel de conocimiento de los médicos, de la función del
Sistema Tributario y de qué manera beneficia el pago de
impuestos. ........................................................................... 92
TABLA Nº 43. Nivel de conocimiento de los médicos sobre las sanciones
que la Administración Tributaria aplica al no pagar impuestos
en rentas de cuarta y quinta categoría. ............................... 93

ix
TABLA Nº 44. Punto de vista de los médicos sobre la presión tributaria y de
los sistemas que utiliza SUNAT, para recaudar impuestos,
de manera que faciliten el pago de impuestos. ................... 94
TABLA Nº 45. Nivel de conocimiento sobre la devolución de impuestos por
rentas de cuarta y quinta categoría, por los médicos de las
clínicas. ............................................................................... 96
TABLA Nº 46. Grado de consideración en el pago de impuestos, por los
médicos de las clínicas. ...................................................... 97
TABLA Nº 47. Grado de consideración que tienen los médicos, por el pago
de impuestos por rentas de cuarta y quinta categoría ........ 98
TABLA Nº 48. Apreciación de los médicos, sobre el pago de los impuestos
que son recaudados para el beneficio de todos los peruanos
como los servicios de “Salud, Educación, Infraestructura y
demás, en rentas de cuarta y quinta categoría. .................. 99
TABLA Nº 49. Consideración de los médicos, sobre el pago de impuestos,
en forma voluntaria, antes del vencimiento del cronograma
establecido de pagos mensuales y/o anuales En relación a
las rentas percibidas por trabajo independiente cuarta y
quinta categoría ................................................................ 100
TABLA Nº 50. Grado de consideración por los médicos, de los porcentajes
del pago de impuestos de rentas percibidas, cuarta y quinta
categoría (tasas: 8%,14%,17%,20%y 30%) aplicables de
acuerdo al monto de sus ingresos .................................... 102
TABLA Nº 51. Grado de satisfacción de los médicos por los servicios que
brinda el Estado como “Salud, Educación, infraestructura y
demás…” con la recaudación tributaria; siendo 1 el total de
su satisfacción y 5 insatisfecho. ........................................ 103
TABLA Nº 52. Punto de vista de los médicos, del ardid, el engaño, la
astucia en el no pago de impuestos considerados como
sinónimo de criollismo para no cumplir con las obligaciones
en rentas de cuarta y quinta categoría. ............................. 104
TABLA Nº 53. Obligación de inscripción en el RUC., en relación a rentas de
cuarta categoría por los médicos de las clínicas ............... 105

x
TABLA Nº 54. Consideración de la obligación de la emisión de recibo por
honorarios de médicos de las clínicas como trabajador
independiente (4ta categoría) ........................................... 106
TABLA Nº 55. Oportunidad de pago de impuestos, por los médicos, por
rentas de cuarta y quinta categoría ................................... 108
TABLA Nº 56. Solicitudes de devolución de impuestos, por rentas de cuarta
y quinta categoría durante los últimos 12 meses, por los
médicos de las clínicas. .................................................... 109
TABLA Nº 57. Momento de la obligación de inscripción en el RUC en rentas
de cuarta categoría por los médicos de las clínicas .......... 110
TABLA Nº 58. Tipo de rentas a la que están afectos los médicos de las
clínicas. ............................................................................. 111
TABLA Nº 59. Llevado de libros electrónicos y/o manuales de ingresos y
gastos, por los médicos de las clínicas. ............................ 112
TABLA Nº 60. Emisión de recibos por honorarios por los médicos que
prestan servicios de salud en las clínicas, en rentas de
cuarta categoría. ............................................................... 113
TABLA Nº 61. Médicos afectos a la retención de renta de quinta categoría,
que efectúa la empresa donde labora a través de la Planilla
Mensual (PLAME) ............................................................. 115
TABLA Nº 62. Cumplimiento de la obligación de pago de impuestos por los
médicos, de acuerdo a sus ingresos percibidos mensual y/o
anual en rentas de cuarta y quinta categoría. ................... 116
TABLA Nº 63. Declaración y pago oportuno de impuestos mensuales y/o
anuales de médicos por rentas de cuarta y quinta
categoría. .......................................................................... 117
TABLA Nº 64. Clínicas del Distrito de Cusco ........................................... 118
TABLA Nº 65. Dimensión Cultura Tributaria Médicos - Resultados ......... 119
TABLA Nº 66. Dimensión Conciencia Tributaria Médicos - Resultados. .. 120
TABLA Nº 67. Dimensión Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
Médicos - Resultados. ....................................................... 121
TABLA Nº 68. Defraudación Tributaria Médicos - Resultados. ................ 123
TABLA Nº 69. Edad de los pacientes ....................................................... 124
TABLA Nº 70. Género de los pacientes ................................................... 125

xi
TABLA Nº 71. Frecuencia de visita de los pacientes a la clínica para
solicitar servicios de salud a su médico ............................ 126
TABLA Nº 72. Nivel de conocimiento de los pacientes, sobre los recibos por
honorarios. ........................................................................ 127
TABLA Nº 73. Nivel de conocimiento de los pacientes, sobre la emisión
obligatoria de los recibos por honorarios por parte de los
profesionales independientes como los médicos de las
clínicas. ............................................................................. 128
TABLA Nº 74. Confirmación del paciente, después de su consulta ......... 129
médica, si el médico emitió o no recibo por honorarios por sus
servicios prestados. .......................................................... 129
TABLA Nº 75. Solicitud de los recibos por honorarios por parte de los
pacientes por consultas de salud a los médicos de las
clínicas. ............................................................................. 130
TABLA Nº 76. Razón por la cual no solicitan recibos por honorarios los
pacientes ........................................................................... 131
TABLA Nº 77. Nivel de conocimiento del paciente con la solicitud de los
recibos por honorarios y su contribución con la recaudación
de impuestos para el Estado. ............................................ 132
TABLA Nº 78. Nivel de conocimiento del paciente con la recaudación .... 133
de impuestos para el Estado y su utilización para cubrir
gastos públicos como “Salud, Educación, Infraestructura y
demás ............................................................................... 133
TABLA Nº 79. Punto de vista del paciente de como considera el ardid, el
engaño, la astucia en el no pago de impuestos ................ 134
TABLA Nº 80. Cultura Tributaria en pacientes-Resultados por
Dimensión ......................................................................... 135
TABLA Nº 81. Conciencia Tributaria en pacientes-Resultados por
Dimensión ......................................................................... 136
TABLA Nº 82. Cumplimiento en la solicitud de comprobante- Paciente ... 137
TABLA Nº 83. Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT en el año
2016 ................................................................................. 139

xii
 ÍNDICE DE GRÁFICOS
GRÁFICO Nº 1. Esquema del Sistema Tributario Nacional .................. 18
GRÁFICO Nº 2. Recibo por honorarios sin retención ............................ 32
GRÁFICO Nº 3. Impuesto a la renta anual ejercicio 2016 ..................... 41
GRÁFICO Nº 4. Boleta de pago del trabajador ...................................... 44
GRÁFICO Nº 5. Edad de los profesionales médicos .............................. 84
GRÁFICO Nº 6. Género de los profesionales médicos .......................... 85
GRÁFICO Nº 7. Especialidad de los profesionales médicos ................. 86
GRÁFICO Nº 8. Grado de complejidad del Sistema Tributario de los
médicos de las clínicas de prestación de servicios de
salud del Distrito de Cusco, siendo 1 sencillo y 5 el más
complejo ..................................................................... 87
GRÁFICO Nº 9. Nivel de conocimiento sobre el Registro Único de ....... 88
Contribuyente (RUC) en renta de cuarta categoría por
los médicos de las clínicas ......................................... 88
GRÁFICO Nº 10. Nivel de conocimiento de los médicos, de
obligaciones tributarias como contribuyentes de rentas
de cuarta y quinta categoría. ...................................... 89
GRÁFICO Nº 11. Nivel de conocimiento de la obligación de llevar libros
de ingresos y gastos en forma manual y/o electrónica
en rentas de cuarta categoría por los médicos de las
clínicas ........................................................................ 90
GRÁFICO Nº 12. Complejidad en el trámite de inscripción para el RUC,
declaración mensual y/o anual, en rentas de cuarta
categoría para los médicos de las clínicas ................. 91
GRÁFICO Nº 13. Nivel de conocimiento de los médicos, de la función del
Sistema Tributario y de qué manera beneficia el pago
de impuestos............................................................... 92
GRÁFICO Nº 14. Nivel de conocimiento de los médicos sobre las
sanciones que la Administración Tributaria aplica al no
pagar impuestos en rentas de cuarta y quinta
categoría. .................................................................... 93
GRÁFICO Nº 15. Punto de vista de los médicos sobre la presión
tributaria y de los sistemas que utiliza SUNAT, para

xiii
 recaudar impuestos, de manera que faciliten el pago de
impuestos. .................................................................. 95
GRÁFICO Nº 16. Nivel de conocimiento sobre la devolución de
impuestos por rentas de cuarta y quinta categoría, por
los médicos de las clínicas. ........................................ 96
GRÁFICO Nº 17. Grado de consideración en el pago de impuestos, por
los médicos de las clínicas. ........................................ 97
GRÁFICO Nº 18. Grado de consideración que tienen los médicos, por
el pago de impuestos por rentas de cuarta y quinta
categoría. .................................................................... 98
GRÁFICO Nº 19. Apreciación de los médicos, sobre el pago de los
impuestos que son recaudados para el beneficio de
todos los peruanos como los servicios de “Salud,
Educación, Infraestructura y demás, en rentas de
cuarta y quinta categoría. .......................................... 99
GRÁFICO Nº 20. Consideración de los médicos, sobre el pago de
impuestos, en forma voluntaria, antes del vencimiento
del cronograma establecido de pagos mensuales y/o
anuales En relación a las rentas percibidas por trabajo
independiente cuarta y quinta categoría ................... 101
GRÁFICO Nº 21. Grado de consideración por los médicos, de los
porcentajes del pago de impuestos de rentas
percibidas, cuarta y quinta categoría (tasas:
8%,14%,17%,20%y 30%) aplicables de acuerdo al
monto de sus ingresos. ............................................. 102
GRÁFICO Nº 22. Grado de satisfacción de los médicos por los servicios
que brinda el Estado como “Salud, Educación,
Infraestructura y demás…” con la recaudación
tributaria; siendo 1 el total de su satisfacción y 5
insatisfecho. .............................................................. 103
GRÁFICO Nº 23. Punto de vista de los médicos, del ardid, el engaño, la
astucia en el no pago de impuestos considerados como
sinónimo de criollismo para no cumplir con las
obligaciones en rentas de cuarta y quinta categoría. 104

xiv
GRÁFICO Nº 24. Obligación de inscripción en el RUC., en relación a
rentas de cuarta categoría por los médicos de las
clínicas. ..................................................................... 105
GRÁFICO Nº 25. Consideración de la obligación de la emisión de recibo
por honorarios de médicos de las clínicas como
trabajador independiente (4ta categoría) .................. 107
GRÁFICO Nº 26. Oportunidad de pago de impuestos, por los médicos,
por rentas de cuarta y quinta categoría .................... 108
GRÁFICO Nº 27. Solicitudes de devolución de impuestos, por rentas de
cuarta y quinta categoría durante los últimos 12 meses,
por los médicos de las clínicas. ............................... 109
GRÁFICO Nº 28. Momento de la obligación de inscripción en el RUC en
rentas de cuarta categoría por los médicos de las
clínicas ...................................................................... 110
GRÁFICO Nº 29. Tipo de rentas a la que están afectos los médicos de
las clínicas. ............................................................... 112
GRÁFICO Nº 30. Llevado de libros electrónicos y/o manuales de
ingresos y gastos, por los médicos de las clínicas.... 113
GRÁFICO Nº 31. Emisión de recibos por honorarios por los médicos
que prestan servicios de salud en las clínicas, en rentas
de cuarta categoría. .................................................. 114
GRÁFICO Nº 32. Médicos afectos a la retención de renta de quinta
categoría, que efectúa la empresa donde labora a
través de la Planilla Mensual (PLAME) ..................... 115
GRÁFICO Nº 33. Cumplimiento de la obligación de pago de impuestos
por los médicos, de acuerdo a sus ingresos percibidos
mensual y/o anual en rentas de cuarta y quinta
categoría. .................................................................. 116
GRÁFICO Nº 34. Declaración y pago oportuno de impuestos mensuales
y/o anuales de médicos por rentas de cuarta y quinta
categoría ................................................................... 117
GRÁFICO Nº 35. Clínicas del distrito de Cusco ................................... 118
GRÁFICO Nº 36. Dimensión Cultura Tributaria Médicos – Resultados 119

xv
GRÁFICO Nº 37. Dimensión Conciencia Tributaria Médicos -
Resultados. ............................................................... 120
GRÁFICO Nº 38. Dimensión Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
Médicos - Resultados. .............................................. 122
GRÁFICO Nº 39. Defraudación Tributaria Médicos - Resultados ........ 123
GRÁFICO Nº 40. Edad de los pacientes ............................................. 124
GRÁFICO Nº 41. Género de los pacientes ......................................... 125
GRÁFICO Nº 42. Frecuencia de visita de los pacientes a la clínica para
solicitar servicios de salud a su médico .................... 126
GRÁFICO Nº 43. Nivel de conocimiento de los pacientes, sobre los
recibos por honorarios .............................................. 127
GRÁFICO Nº 44. Nivel de conocimiento de los pacientes, sobre la
emisión obligatoria de los recibos por honorarios por
parte de los profesionales independientes como los
médicos de las clínicas. ............................................ 128
GRÁFICO Nº 45. Confirmación del paciente, después de su consulta
médica, si el médico emitió o no recibo por honorarios
por sus servicios prestados ...................................... 129
GRÁFICO Nº 46. Solicitud de los recibos por honorarios por parte de
los pacientes por consultas de salud a los médicos de
las clínicas ................................................................ 130
GRÁFICO Nº 47. Razón por la cual no solicitan recibos por honorarios
los pacientes ............................................................. 131
GRÁFICO Nº 48. Nivel de conocimiento del paciente con la solicitud de
los recibos por honorarios y su contribución con la
recaudación de impuestos para el Estado ................ 132
GRÁFICO Nº 49. Nivel de conocimiento del paciente con la recaudación
de impuestos para el Estado y su utilización para cubrir
gastos públicos como “Salud, Educación,
Infraestructura y demás ............................................ 134
GRÁFICO Nº 50. Punto de vista del paciente de como considera el ardid,
el engaño, la astucia en el no pago de impuestos .... 135
GRÁFICO Nº 51. Cultura Tributaria en pacientes-Resultados por
Dimensión ................................................................. 136

xvi
GRÁFICO Nº 52. Conciencia Tributaria en pacientes-Resultados por
Dimensión ................................................................. 137
GRÁFICO Nº 53. Cumplimiento en la solicitud de comprobante-
Paciente .................................................................... 138

xvii
ANEXOS
Anexo 1: Matriz de Consistencia
Anexo 2: Matriz de Operacionalización de Variables
Anexo 3: Matriz de Instrumentos de Recolección de Datos

xviii
 RESUMEN

La presente tesis, “ESTUDIO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN RENTAS DE

CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA, EN LAS CLÍNICAS DE PRESTACIÓN DE
SERVICIOS DE SALUD, DISTRITO DE CUSCO, PERÍODO 2016”, es un tema vigente
e importante que cobra interés en estos tiempos, siendo la defraudación tributaria
un ilícito penal que influye en la recaudación fiscal perjudicando al Estado, lo cual
motivó aplicar técnicas de recojo de datos, como es la técnica de la encuesta
mediante el uso del cuestionario, elaborado con preguntas vinculadas a los
indicadores de las dos variables (Defraudación Tributaria y Rentas de Cuarta y
Quinta Categoría), aplicando la encuesta a los médicos de las Clínicas de
prestación de Servicios de Salud, Distrito de Cusco, período 2016, quienes con sus
respuestas nos significaron aportes para clarificar las interrogantes.
Respecto a la estructura de la tesis, ésta comprende desde el Planteamiento del
Problema, Marco Teórico, Metodología, Resultados, terminando con las
Conclusiones y Recomendaciones; sustentada por amplia fuente de información
quienes con sus aportes ayudaron a esclarecer las dudas que se tuvo, en lo que
corresponde a la Defraudación Tributaria en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría,
siendo la primera perjudicial para el país.
Como se puede apreciar en la tesis, se consideran diferentes aspectos
relacionados con la metodología, que sirvió para su desarrollo y el fundamento
teórico donde se utilizó material especializado para cada una de las variables,
dándole coherencia y claridad al trabajo. En cuanto a la información obtenida en el
trabajo de campo, facilitó su procesamiento estadístico, presentación gráfica; así
como, las interpretaciones y análisis de cada una de las 28 interrogantes
específicas para los médicos y otras 10 interrogantes para los pacientes, que
ayudaron a determinar su alcance; para luego, presentar los resultados,
conclusiones y recomendaciones.
Palabras clave: Defraudación Tributaria - Rentas de Cuarta y Quinta Categoría.

xix
 ABSTRACT

The present thesis, "STUDY OF TAX DEFRAUDATION IN FOURTH AND FIFTH

CATEGORY INCOME, IN THE CLINICS OF HEALTH SERVICES PROVISION,
CUSCO DISTRICT, PERIOD 2016", is a current and important topic that is of
interest in these times, being the tax defrauding a criminal offense that influences
the tax collection hurting the State, which motivated the application of data collection
techniques, such as the survey technique through the use of the questionnaire,
elaborated with questions linked to the indicators of the two variables ( Tax Debt
and Fourth and Fifth Category Revenues), applying the survey to the physicians of
the Health Services Delivery Clinics, District of Cusco, in the period 2016, who with
their answers made us contributions to clarify the questions.

With respect to the structure of the thesis, this includes from the Problem Approach,
Theoretical Framework, Methodology, Results, ending with the Conclusions and
Recommendations; supported by a wide source of information who with their
contributions helped to clarify the doubts that had, in what corresponds to the Tax
Debt in Fourth and Fifth Category Income, being the first detrimental to the country.
As can be seen in the thesis, we consider different aspects related to the
methodology, which served for its development and the theoretical basis where
specialized material was used for each of the variables, giving coherence and clarity
to the work. As for the information obtained in the field work, it facilitated its statistical
processing, graphic presentation; as well as the interpretations and analyzes of
each of the 28 specific questions for physicians and 10 other questions for patients,
which helped to determine their scope; and then present the results, conclusions
and recommendations.
Key words: Tributary Fraud - Rentes of very bad quality fourth and fifth category.

xx
 INTRODUCCIÓN

Durante años la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria (SUNAT), ha tratado de concientizar a la población de la responsabilidad
que tenemos al convertirnos en contribuyentes. La recaudación de tributos es una
de las principales fuentes de ingresos que tiene el Estado Peruano para realizar
actividades en infraestructura, programas sociales y servicios.
El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio por un profesional
está gravado por el impuesto a la renta de cuarta categoría, pues generan ingresos
como consecuencia de la prestación de sus servicios. Por ello, estas personas
deben emitir como sustento de lo dicho anteriormente un recibo por honorarios, el
cual es un comprobante de pago que permite a la SUNAT, la verificación de los
ingresos de dicho contribuyente. De igual manera son rentas de quinta categoría
las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en relación de
dependencia. En la realidad, existen muchas personas que perciben ambas rentas
(rentas de cuarta y quinta categoría), quienes algunas veces disminuyen o eliminan
de manera intencionada el monto que jurídicamente están obligados a pagar al
Estado, incurriendo en la llamada “Defraudación Tributaria”.
El objetivo fundamental de la tesis fue determinar cómo la Defraudación Tributaria
incide en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría, con el fin de reducir la defraudación
de impuestos, siendo esto aplicable en los profesionales de la salud (médicos), en
las clínicas del Distrito, Provincia y Departamento de Cusco, período 2016, pues
son un segmento del cual se espera mejorar su contribución mensual y/o anual.
Por lo tanto, todos estos aspectos mencionados concisamente, se exponen de
manera organizada en el presente informe final de investigación, que dicho sea de
paso responde al esquema oficial de la Escuela Profesional de Contabilidad,
Facultad de Ciencias Jurídicas, Contables y Sociales, de la Universidad
Tecnológica de los Andes de Apurímac, en tal sentido la presente tesis se ha
estructurado de la siguiente manera:
Capítulo I. Planteamiento del Problema de Investigación, donde se menciona la
descripción de la realidad problemática del tema de investigación en estudio,
formulando e identificando al problema general y específicos, objetivos de la
investigación general y específicos, justificación, delimitaciones, y limitaciones de
la investigación.
xxi
Capitulo II. Marco teórico, donde se observan los antecedentes de estudios
(extranjeros, nacionales y locales), las teorías que dieron soporte al presente
trabajo de investigación, así como las bases teóricas científicas; así mismo la
formulación de las hipótesis tanto general como específicas, operacionalización de
variables e indicadores y cerrando el capítulo con la definición de términos básicos.
Capítulo III. Diseño metodológico, en este apartado se presentan; el tipo y nivel de
la investigación, el diseño, la población y la muestra, técnicas e instrumentos de
recolección de datos, así como la descripción y la validación de instrumentos,
finalizando con las técnicas de procesamiento y análisis de datos.
Capítulo IV. Resultados, en esta parte se presentan; el análisis de los resultados
de la encuesta a los profesionales de la salud (médicos), quienes son nuestra
población para el presente trabajo de investigación; así como el procesamiento de
datos, prueba de hipótesis y discusión de resultados. Los resultados se escoltan
con: tablas y figuras, para su mayor comprensión.
Capitulo V. Finalmente en este capítulo se desarrolla las conclusiones,
recomendaciones, referencias bibliográficas y los respectivos anexos

xxii
 CAPÍTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
1.1 Descripción de la Realidad Problemática
El Perú siendo un país que financia el gasto público en mayor porcentaje con
sus ingresos provenientes de la recaudación tributaria, no ha podido avanzar
de acuerdo a la medida de sus posibilidades, debido a que los contribuyentes
son renuentes a incumplir con sus obligaciones tributarias, incurriendo en
actos de defraudación de los impuestos. Lo cual se convierte en un gran
problema que ocasiona la disminución de la recaudación de sus ingresos
fiscales, que sirven para financiar las actividades que realiza el Estado.
Como se conoce, la recaudación fiscal permite al Estado atender las
necesidades de la población en lo social, educativo, salud, seguridad, entre
otros; pero cuando los contribuyentes defraudan impuestos, disminuye la
recaudación de ingresos, afectando al presupuesto que se destina a brindar
dichos servicios.
Quienes administran los recursos fiscales creen que al existir leyes
tributarias, los sujetos tributarios, cumplirán correctamente con el pago de
sus obligaciones tributarias, en nuestra cultura tributaria y la formación de
cumplimiento con las normas en nuestro país no ocurre tal situación; tienen
que desarrollarse mecanismos de convencimiento, comprensión de la
importancia que significa el pagar los impuestos, más aun con la
desconfianza de la población hacia nuestros gobernantes en los diferentes
niveles de gobierno, Estado Central, Regional y Local.
Los altos niveles de defraudación inciden directamente en la recaudación
fiscal del Estado, generando la falta de ingresos necesarios para cumplir con
los objetivos correspondientes.
La caja fiscal necesita tener mayores ingresos, para lo cual tienen que
tomarse todas las previsiones, estrategias, tácticas, acciones, aplicación de
sanciones, denuncia de delitos tributarios y otros de tal modo que permita

1
 disponer de los ingresos necesarios que necesita el Estado para cumplir con
los objetivos de educación, salud, seguridad y otros consignados en nuestra
Constitución Política del Estado.
La defraudación tributaria es una desviación de la conducta de las personas
las cuales se reflejan en sus actos o quizás la normatividad tributaria
existente con tratamientos diferenciados sea una de las causas o la falta de
una cultura tributaria como instrumento para combatir la defraudación
tributaria de acuerdo al estudio de (Dulio Leonidas Solórzano Tapia),la
ausencia de la conciencia tributaria o la interiorización en los individuos de
los deberes tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera
voluntaria, conociendo que su cumplimiento acarreará un beneficio común
para la sociedad en la cual ellos están insertados(Mario Alva Matteucci) y
finalmente el bajo riesgo de detección ante el incumplimiento de las
obligaciones tributarias en nuestra ciudadanía.
Una de las causas por las cuales se produce la defraudación tributaria es la
evasión, entendida esta como (Villegas, 2001, pág. 382) “toda eliminación o
disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país
por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran
tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales”
Un amplio sector del país se queja de que el Estado no cumple con darle los
servicios esperados, pero no le agrada el pago de los impuestos y para lograr
el objetivo de no pagar defraudan, como es el caso que se suscita en las
clínicas prestadoras de servicios de salud por parte de los profesionales
médicos, ubicadas en el Distrito, Provincia y Departamento del Cusco.
La tesis desarrollada, tiene propósitos de contribución fundamentalmente al
Estado peruano a través de la Administración Tributaria en la medida que
pueda servirle como una fuente de retroalimentación en sus funciones y
labor profesional que ejerce en el Distrito, Provincia y Departamento del
Cusco y a todos aquellos interesados en el tema.
1.2 Formulación e Identificación del Problema
El presente trabajo de investigación busca dar respuestas a las siguientes
interrogantes:

2
 1.2.1 Problema General
¿Cómo la Defraudación Tributaria incide en Rentas de Cuarta y Quinta
Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el
distrito de Cusco, período 2016?
1.2.2 Problemas Específicos
a) ¿De qué manera la Cultura Tributaria, incide en la Defraudación
Tributaria en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría, en las Clínicas de
prestación de Servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período
2016?
b) ¿De qué manera la Conciencia Tributaria, incide en la Defraudación
Tributaria en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría, en las Clínicas de
prestación de Servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período
2016?
c) ¿De qué manera el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias, incide
en la Defraudación Tributaria en Rentas de Cuarta y Quinta
Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el
distrito de Cusco, período 2016?
1.3 Objetivos de la Investigación
1.3.1 Objetivo General
Determinar cómo la Defraudación Tributaria incide en Rentas de Cuarta
y Quinta Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud,
en el distrito de Cusco, período 2016.
1.3.2 Objetivos Específicos
a) Determinar de qué manera la Cultura Tributaria incide en la
Defraudación Tributaria en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría, en
las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el distrito de
Cusco, período 2016.
b) Determinar de qué manera la Conciencia Tributaria incide en la
Defraudación Tributaria en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría, en
las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el distrito de
Cusco, período 2016.
c) Determinar de qué manera el Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias incide en la Defraudación Tributaria en Rentas de Cuarta

3
 y Quinta Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios de
Salud, en el distrito de Cusco, período 2016.
1.4 Justificación de la Investigación
Con la presente investigación se pretende determinar cómo la Defraudación
Tributaria incide en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría, en las Clínicas de
prestación de Servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período 2016,
buscando el nivel de defraudación de impuestos y verificando si cumplen o
no con las obligaciones formales y sustanciales que exige la SUNAT, debido
a que la mayoría de médicos busca generar mayores ingresos (utilidades)
sin tomar interés en informarse sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, también plantear alternativas que permitan disminuir la
defraudación tributaria para incrementar la recaudación fiscal con el fin de
que el Estado tome en cuenta esos lineamientos que ayuden a mejorar la
calidad de vida e incrementar el desarrollo de nuestro país.
Por ello se debe entender que la tributación es clave para atender las
principales necesidades de la población y la realización de obras que son
exigidas por el poblador peruano en el país, de esta forma repercutiendo en
la sociedad cusqueña. La tributación debe ser política de Estado y no del
Gobierno de turno. Asimismo, se debe comprender que la defraudación
tributaria reduce significativamente las posibilidades reales de desarrollo de
una región y por ende del país y obliga al Estado a tomar medidas que, a
veces, resultan más perjudiciales para los contribuyentes que sí aportan, y
especialmente de las regiones, porque en la medida que existan mayores
aportaciones también serán invertidas en obras sociales y otros.
1.5 Delimitaciones de la Investigación
1.5.1 Delimitación Geográfica
El área de investigación, comprende las Clínicas de prestación de
Servicios de Salud, ubicados en el Distrito, Provincia y Departamento del
Cusco.
1.5.2 Delimitación Temporal
Se ha considerado en el presente trabajo de investigación, desde el mes
de Enero a Diciembre del Período 2016.

4
 1.5.3 Delimitación Social
Comprende a todo profesional médico como perceptor de Rentas de
Cuarta y Quinta Categoría.
1.5.4 Delimitación Conceptual
El estudio considera los siguientes conceptos fundamentales como:
Defraudación Tributaria, políticas de deducciones, retenciones, y
suspensión de pagos del impuesto a la renta de cuarta y quinta categoría.
1.6 Limitaciones de la Investigación
En relación a las limitaciones que son posibles al desprendimiento en el
proceso de investigación, son consideradas también: Información limitada
de perceptores de rentas de cuarta aludiendo de esa forma a quinta
categoría para señalar las causas de no otorgar comprobantes de pago a
todos los usuarios finales de servicios. Información reservada de
recaudación tributaria de rentas de cuarta y quinta categoría por parte de la
SUNAT.
Todo trabajo de investigación está sujeto a ciertas limitaciones sea de
naturaleza informativa, económica, etc. El presente trabajo de investigación
tiene limitaciones en cuanto a la obtención de la información ya que los
instrumentos de recolección de datos como las encuestas, no sean
adecuadamente respondidas en las Clínicas de prestación de Servicios de
Salud en cuanto a su población de informantes (médicos), por ser
Instituciones Privadas que cuidan su imagen y que podría distorsionar la
investigación.

5
 CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO
2.1 Antecedentes de la Investigación Extranjeras, Nacionales y Locales
Para el desarrollo de los antecedentes del estudio de investigación se hizo
una búsqueda del tema de estudio o que guarden relación con las variables
de estudios en diferentes bibliotecas o catálogo de tesis de las Universidades
de la ciudad del Cusco, tanto a nivel nacional como internacional vía internet,
donde se hallaron los trabajos de:
2.1.1 Antecedentes de Investigación Extranjera
1) Universidad de Guanajuato, Guanajuato, México
Autor: NIETO DUEÑAS, Salvador
Título: "La educación tributaria como solución a la baja recaudación
fiscal en México" - año: 2012
Resumen: El tesista llega a las conclusiones siguientes: Es difícil
poder afirmar que, el incluir una educación tributaria dentro de los
planes de estudio del nivel básico en México, ayudaría a incrementar
el pago de impuestos.
Se tendría que esperar años para analizar los resultados que se
hayan obtenido. Sería necesario realizar un estudio dirigido a conocer
qué tanto ayudó a modificar la percepción y estimuló a las personas
para el pago de impuestos; pero cierto es que invariablemente se
tiene que realizar.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) ha mantenido el
interés desde hace mucho tiempo para incluir temas de impuestos en
los libros de texto, cosa que hasta la fecha no se ha hecho. Tal vez
no se ha concretizado por los cambios políticos que se presentan
constantemente. Con la investigación que realicé y aunque la muestra
de la investigación de campo no fue lo suficientemente grande, puede

6
considerarse una prueba piloto, que arroja resultados alentadores
para darnos idea de que los alumnos en nivel de educación básica,
tienen el interés por conocer más de los impuestos y hay que
aprovechar una arma como son los libros que la Secretaría de
Educación Pública (SEP) reparte en forma gratuita, para hacer llegar
la "Educación Tributaria" a todos y cada uno de los rincones del país,
de esta manera, se podrá dotar a los alumnos de una verdadera
educación cívica.
En general los porcentajes que observe en el nivel básico de
enseñanza (primaria y secundaria), se mantiene con pequeñas
variaciones. Basta con ver las respuestas a dos preguntas, para
darnos cuenta de la importancia de introducir temas acerca de los
impuestos dentro del nivel básico.
A la pregunta de: Si tuvieras oportunidad de escoger, ¿Pagarías
impuestos? En la respuesta se pudo observar que, a medida que
avanzan de grado, los estudiantes van formando un rechazo al pago
de impuestos que, por su edad, no es más que el reflejo de lo que
escuchan en la televisión, puesto que es este el medio donde los
alumnos han escuchado sobre los impuestos.
A la pregunta de: ¿Te gustaría conocer lo que son los impuestos? Aun
cuando los alumnos tienen un rechazo a los impuestos, mantienen un
interés por conocer lo que son estos, que se ve disminuido conforme
pasa el tiempo.
Ambos resultados tienen el común denominador, conforme pasa el
tiempo el interés disminuye, lo que nos muestra que el mejor período
para enseñarles a cerca de esto es en el nivel básico; puesto que, si
se mantuviera esta tendencia, en nivel medio y superior, sería muy
bajo el interés por conocer la importancia de los impuestos.
Es necesario tomar en cuenta que "El capital humano más precioso
es la niñez y la juventud... Transitando su periodo de formación,
constituyen la permanente oportunidad de la sociedad para mejorar
el futuro en la medida que ella misma lo logre, ofrecer mejores
condiciones de educación, de desarrollo y de civismo..."

7
 Como conclusión general recurriré a una frase que encontré al realizar
esta investigación: Los países que no le pongan atención a sus
recursos humanos, a su educación, a su gente que pueden generar
patentes, ideas, empresas acabarán quebrando (Nieto, 2012)
2) Universidad de Chile.
Autor: PEÑA GONZÁLES, Carmen Gloria
Título: "Formas y figuras de evasión de impuestos más frecuentes en
Chile" - año: 2011
Resumen:
El tesista aborda en términos generales la problemática de la evasión
tributaria, constituyendo su objetivo principal el caracterizar e
identificar las figuras y mecanismos más recurrentes en nuestro país,
para evadir impuestos, conocer además los segmentos y
comportamientos tributarios de contribuyentes que evaden en nuestro
país, identificando con claridad los focos de evasión tributaria, perfiles
y niveles de riesgos asociados y las principales fortalezas e
insuficiencias del Sistema Tributario para combatir la evasión de
impuestos. Respecto de la hipótesis, es menester hacer presente
que, en materia tributaria, como en otras áreas del saber humano, la
probabilidad de certeza, que se le asigna a la hipótesis antes de su
comprobación es una situación subjetiva que variará de persona en
persona. No obstante, ello, se ha decidido por plantear la siguiente
hipótesis: "Existen variadas formas y figuras de evasión de impuestos
en nuestro país, ejercidas por los contribuyentes, las cuales se han
ido diversificando y sofisticando a través del tiempo". La metodología
empleada, se basó en la investigación y recopilación de antecedentes
relacionados con el tema y la experiencia de la autora en estas
materias. (Peña, 2011).
2.1.2 Antecedentes de Investigación Nacional
1) Universidad: Pontificia Universidad Católica del Perú
Autor: HUERTAS LOPEZ, Vania Nicole
Título: "La Evasión Tributaria Predial y su Incidencia en la
Gestión de la Municipalidad de San Juan de Lurigancho"- año:
2009

8
 Quien señala que:
En el distrito de San Juan de Lurigancho existe un alto índice de
morosidad y evasión tributaria que llega en algunos casos hasta un
60%, la población de San Juan de Lurigancho se muestra de acuerdo
en que la administración actual plantee el trabajo comunitario como
una forma de pago de su impuesto predial realizando actividades tales
como: pintado de sardineles, señalización vial, jardinería, limpieza
pública, esta forma de pago sería un canje de deuda tributaria por
feriados laborales.
La actual gestión municipal prioriza la prestación de los servicios
públicos de limpieza pública, serenazgo y la ejecución de obras tales
como pistas, veredas y áreas verdes donde existe un mayor
porcentaje de contribuyentes al día en sus pagos del impuesto predial.
En cuanto a las recomendaciones que brinda son los siguientes:
a. Es recomendable que las autoridades ediles de San Juan de
Lurigancho legislen una ordenanza municipal que permita el canje
de la deuda tributaria por tareas laborales, las mismas que deben
de estar dirigidas a los contribuyentes de menores recursos
económicos. Este beneficio debe ser bien administrado en cuanto
a su valorización por trabajo realizado, días efectivamente
laborados y posterior descuento de la obra, evitando el favoritismo
político, que crearía una mala imagen y el descontento en la
población de San Juan de Lurigancho.
b. Es necesario conocer cuántos integrantes de una familia trabajan
y con esta información establecer categorías para el pago del
impuesto predial, ya que es muy fácil emitir cuponeras de pago y
al final no hay respuestas; lo importante es buscar mecanismos de
cobranza y si fuera necesario utilizar la coacción legal. (Huertas,
2009)

2) Universidad: Universidad Nacional de San Agustín de Arequipa

Autor: Jhony Ángel Salas Cohaguila

9
 Título: "Incidencia de la Cultura Tributaria en la evasión del impuesto
a la renta de contribuyentes de cuarta categoría en la ciudad de
Arequipa, periodo 2010-2011"
Este estudio utilizó una población de 100 personas. Al evaluar sobre
la evasión fiscal se arribó a las siguientes conclusiones:
En términos generales, con este estudio ha quedado evidenciado,
que el contribuyente arequipeño no lleva arraigada su obligación del
pago de tributo como algo inherente a su ciudadanía.
En la tesis tomada como referencia, si bien existe una norma
socialmente aceptada como lo es la obligatoriedad del pago de
impuestos por mandato de Ley, esta norma por diversas razones
puede saltarse o desconocerse. Esto se evidencia al haber un
porcentaje mucho mayor de contribuyentes que consideraron no estar
de acuerdo con la afirmación de que "la falta de honradez de algunos
no es excusa para que otros dejen de pagar sus impuestos" y al
expresar que una de las razones de su desmotivación era que "si unos
contribuyentes no pagan, yo tampoco". Lo anterior demuestra la
existencia de actitudes de obrar, en la que sencillamente no importa
la norma.
Esta tesis nos sirve como referencia de la realidad del factor cultural
con respecto a la evasión tributaria la cual es muy lamentable, toda
vez que como se expresó en esta investigación para incrementar la
cultura tributaria en Arequipa y con ella el cumplimiento voluntario de
las obligaciones, es indispensable que los contribuyentes tengan fe
en la Administración Tributaria, en los funcionarios que para ella
laboran y se sientan retribuidos por el Estado con servicios públicos
de calidad, que en definitiva son los que evidencian una mejor calidad
de vida del ciudadano. (Salas, 2010-2011)
2.1.3 Antecedentes de la Investigación Local
1) Universidad: Universidad Nacional San Antonio Abad del Cusco
Autor: CPC. CUSIHUALLPA SOTAYA, Jorge
Título: La Doctrina tributaria en la educación secundaria como
instrumento para la mejora de la Cultura Tributaria ciudadana, con el
objetivo de Proponer la inclusión de la asignatura de Doctrina

10
 Tributaria en el Plan Curricular de educación secundaria que permita
la mejora de la Cultura Tributaria de los estudiantes del Colegio
Nacional de Ciencias. - 2013
Resumen: Utilizando el método descriptivo, correlacional y analítico,
cuya conclusión principal es, tanto los alumnos como los docentes
afirman en forma mayoritaria que, incluyendo en el Plan Curricular de
educación secundaria, la asignatura o área de Doctrina Tributaria se
podrá mejorar la Cultura Tributaria en la ciudadanía del Cusco. Por
otro lado, los estudiantes opinan también que se conocerá el Sistema
Tributario Peruano, los diferentes tributos, su captación y el destino
de éstos, además la evasión, el contrabando y el comercio informal,
esto según los resultados de la encuesta. (Cusihuallpa, 2013)
2) Universidad: Universidad Nacional San Antonio Abad del Cusco
Autor: CPC.MAMANI COAQUIRA, Román
Título: Incumplimiento de obligación tributaria, en arrendamiento y
sub-arrendamiento de predios urbanos, en el distrito de Wanchaq,
Cusco, 2009-2010.
Resumen: El ámbito de estudio es el conjunto de inmuebles ubicados
en el distrito de Wanchaq - Cusco, en tanto que el período de estudio
es del año 2009 al 2010, El método utilizado ha sido el deductivo, tipo
de investigación es aplicativa, descriptiva y analítica, un nivel
descriptivo y explicativo, presenta un enfoque cuantitativo y un diseño
no experimental. Las conclusiones expresan que las causas del
incumplimiento de la obligación tributaria del impuesto a la renta de
primera categoría en arrendamiento y subarrendamiento de predios
urbanos, en el distrito de Wanchaq de Cusco, son las limitantes
injustificadas al contribuyente, por tema económico, por
desconocimiento y entre otros. Otro de los factores determinantes del
incumplimiento del pago de este impuesto es el desconocimiento de
conceptos de cultura tributaria y conciencia cívica por los
contribuyentes en calidad de propietarios. Solo el 23 % de propietarios
de predios urbanos, en situación de arrendados o subarrendados
cumple con sus obligaciones tributarias, a magnitud del impuesto que

11
 se omite en pagar respecto a este impuesto es de S/. 28,445.00
(Mamani, 2009-2010)
2.2 Bases Teóricas
El marco conceptual representa un aspecto fundamental para todo proceso
de investigación, pues contribuye a afianzar, reforzar o ampliar conceptos,
definiciones, puntos filosóficos de autores reconocidos en el tema objeto de
estudio.
2.2.1 La Constitución y los Tributos
2.2.2 Normatividad:
De acuerdo al Artículo Nº 74 de la Constitución Política del Perú de 1993,
se menciona lo siguiente “Los tributos se crean, modifican, derogan, o se
establece una exoneración, exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo
en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y las tasas, las
cuales se regulan mediante Decreto Supremo” (Rioja, 2013).
Los gobiernos regionales y locales pueden crear, modificar, y suprimir
contribuciones y tasas; o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y
con los límites que señala la Ley.
2.2.3 Sistema Tributario Nacional
(Logam, 2012) “Es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas,
principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicación de tributos en nuestro país”.
I. Elementos del Sistema Tributario Peruano. - Está constituido:
1. Política Tributaria. -Son lineamientos que orientan, dirigen y
fundamentan el Sistema Tributario. Es diseñada y propuesta por el
Ministerio de Economía y Finanzas (MEF). La política tributaria
asegura la sostenibilidad de las finanzas públicas, eliminando
distorsiones y movilizando nuevos recursos a través de ajustes o
reformas tributarias.
2. Normas Tributarias. -Son los dispositivos legales a través de los
cuales se implementan la política tributaria. En nuestro país
comprende el Código Tributario y una serie de normas que lo
complementan.
3. Administración Tributaria. -Está constituida por los órganos de
Estado, encargados de aplicar la política tributaria a nivel de gobierno

12
 central, es ejercida por la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria, más conocida como SUNAT. (Logám,
2012)
El Sistema Tributario Nacional, es el conjunto de impuestos,
contribuciones y tasas que existen en el Perú. El Estado peruano es el
poder político organizado por la Constitución de 1993. El Estado se
encuentra organizado en tres niveles de Gobierno: Nacional, Regional y
Local. Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras
o productoras de bienes y servicios públicos, cuyos costos operativos
deben ser financiados básicamente con tributos.
2.2.4 Ley Marco del Sistema Tributario Nacional
De acuerdo a SUNAT, en mérito a facultades delegadas, el Poder
Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo Nº 771 dictó la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional, publicado el 31 de diciembre de 1993 y
vigente a partir del 1 enero del año 1994. Tiene los siguientes objetivos:
 Incrementar la recaudación.
 Brindar al Sistema Tributario una mayor eficiencia, permanencia y
simplicidad.
 Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.
2.2.5 El Código Tributario
El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las
disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general. Sus
disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son aplicables a
todos los tributos: impuestos, contribuciones y tasas pertenecientes al
Sistema Tributario Nacional, y a las relaciones que la aplicación de estos
y las normas jurídicas - tributarias originen. (Huamani, 2005).
El Código Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y
normas jurídicas que inspiran al derecho tributario peruano (…) El código
tributario vigente aprobado por el Decreto Legislativo Nº816, vigente
desde el 22.04.1996, y su Texto Único Ordenado (TUO), mediante el
Decreto Supremo Nº133-2013-EF (22.06.2013) (en adelante TUO del
Código Tributario). (Pacherres & Castillo, 2016, pág. 11)

13
2.2.6 Tributos
(Logam, 2012). “Se conoce así a las aportaciones en dinero o en especie
que el Estado, o entidades públicas designadas por ley, exigen con el
objeto de obtener recursos para enfrentar sus gastos y satisfacer las
necesidades públicas”.
Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:
a) Impuestos. - Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del
Estado.
b) Contribución. - Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o
de actividades estatales.
c) Tasa. -Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente.
2.2.7 Los Tributos del Gobierno Central:
a) Impuesto a la Renta. -Grava las rentas de trabajo que provengan
del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos, con
fuente durable y que genere ingresos periódicos. Las rentas de fuente
peruana afectas al impuesto están divididas en cinco categorías,
además existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de
fuente extranjera.
 Primera Categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie)
del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras,
provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes
muebles.
 Segunda Categoría, intereses por colocación de capitales,
regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
 Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades
comerciales, industriales, servicios o negocios.
 Cuarta Categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de
cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.
 Quinta Categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado
en relación de dependencia.

14
b) Impuesto General a las Ventas. - El IGV o Impuesto General a las
Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de
producción y distribución, está orientado a ser asumido por el
consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de compra
de los productos que adquiere.
c) Impuesto Selectivo al Consumo. -Es un impuesto que deben pagar
aquellas personas que utilizan o consumen productos que no son
considerados de primera necesidad; como bebidas alcohólicas,
perfumes, joyas, relojes y armas, así también productos que
contaminan el ambiente, como los combustibles.
d) Régimen Único Simplificado (RUS).- Es un régimen tributario
creado para los pequeños comerciantes y productores, el cual les
permite el pago de una cuota mensual fijada en función a sus
compras y/o ingresos, con la que se reemplaza el pago de diversos
tributos.
Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas
de mercaderías o servicios a consumidores finales. También pueden
acogerse al nuevo rus las personas que desarrollan un oficio
(SUNAT, Nuevo RUS, 2016).
e) Impuesto Especial a la Minería (IEM). - Son sujetos obligados al
pago del IEM, los titulares de las concesiones mineras y a los
cesionarios que realizan actividades de explotación de recursos
minerales metálicos según lo establecido en el Título Décimo Tercero
del TUO de la Ley General de Minería, también se incluyen a las
empresas integradas que realicen dichas actividades. El monto
efectivamente pagado por concepto del IEM será considerado como
gasto para efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que fue
pagado. Al igual que las Regalías Mineras y el Gravamen Especial a
la Minería.
f) Contribuciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD). -Es el
Seguro Social de Salud que Tiene por finalidad dar cobertura a los
asegurados y sus derechohabientes, a través del otorgamiento de
prestaciones de prevención, promoción, recuperación, rehabilitación,
prestaciones económicas, y prestaciones sociales que corresponden

15
 al régimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, así como
otros seguros de riesgos humanos. (SUNAT, ESSALUD, 1997-2016)
g) Contribuciones al Sistema Nacional de Pensiones (SNP-ONP). -
Es una institución pública descentralizada del Ministerio de Economía
y Finanzas y su misión es orientar sus esfuerzos para lograr el
bienestar de los jubilados a través de un trato amable y justo,
utilizando procesos eficientes y altos estándares de calidad. Tiene
fondos y patrimonio propio, autonomía funcional, administrativa,
técnica, económica y financiera, constituyendo un pliego
presupuestal.
El obligado a aportar a la Oficina de Normalización Previsional (ONP)
es el trabajador, siempre que esté afiliado a este Sistema.
Corresponde al empleador efectuarle la retención, y hacer la
declaración y pago de los aportes retenidos. (ONP, 2016)
h) Derechos Arancelarios. - Los aranceles son impuestos que se
deben pagar en la aduana a la hora de importar o exportar
mercancías. Pueden tratarse de una cuota fija o una cifra proporcional
al valor de los artículos objeto de comercio.
i) Tasas por la Prestación de Servicios Públicos. -Se consideran los
siguientes:
 Tasas por servicios públicos o arbitrios. - Por la prestación o
mantenimiento de un servicio público individualizado con el
contribuyente.
 Tasas por servicios administrativos o derechos. - Se paga por
concepto de tramitación de procedimientos administrativos.
 Tasa por licencia de funcionamiento. - Derecho que se paga para
el otorgamiento de apertura de un establecimiento comercial.
 Tasas por otras licencias. - Cancelan aquellos contribuyentes que
realicen actividades sujetas a control municipal.
2.2.8 Los Tributos para los Gobiernos Locales. - Son los que
mencionaremos a continuación:
a) Impuesto Predial. - Es aquel tributo de periodicidad anual que se
aplica al valor de los predios urbanos y rústicos, en base a su valor

16
 de autoevalúo; se consideran predios a los terrenos, las edificaciones
(casas, edificios, etc.)
b) Impuesto de Alcabala. - Es el tributo que se paga por las
transferencias de inmuebles urbanos o rústicos. La transferencia
puede darse mediante una venta, donde hay dinero de por medio
(oneroso) o en forma de donación (gratuito), cualquiera sea su forma
o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
(DePeru.com, 2016)
c) Impuesto a los Juegos. - Grava la realización de actividades
relacionadas con los juegos, como: loterías, bingos y rifas.
d) Impuesto a las Apuestas. - Es un impuesto de periodicidad mensual,
grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos
y similares, en las que se realicen apuestas.
e) Impuesto al Patrimonio Vehicular. - Grava la propiedad de los
vehículos fabricados en el país o importados, con una antigüedad no
mayor de 03 años y la tasa para dicho impuesto es el 1% sobre el
valor original de adquisición del vehículo. (MEF, 2016)
2.2.9 Los Tributos que existen para otros fines. - Son los que
mencionaremos a continuación:
a) SENATI. - Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial es
una institución creada por la Ley Nº 26272 que tiene por finalidad
proporcionar formación profesional y capacitación para la actividad
industrial manufacturera y para las labores de instalación, reparación
y mantenimiento realizadas en las demás actividades económicas.
(SENATI, s.f.)
b) SENCICO. - Es un Organismo Público Descentralizado del Sector
Vivienda, Construcción y Saneamiento. A partir del año 2003
constituye una entidad de tratamiento empresarial.
Tiene como finalidad la formación de los trabajadores del sector
construcción, la educación superior no universitaria, el desarrollo de
investigaciones vinculadas a la problemática de la vivienda y
edificación, así como a la propuesta de normas técnicas de aplicación
nacional. (SENCICO, s.f.)

17
 GRÁFICO Nº 1. Esquema del Sistema Tributario Nacional

Fuente: Elaboración propia

2.2.10 Rentas de acuerdo con el trabajo de investigación que

desarrollamos:

2.2.11 Conceptos de Renta

Para Samuelson como para muchos economistas, la renta es definida
como la corriente de salarios, intereses, dividendos y demás cosas de
valor recibidas durante un periodo de tiempo (normalmente un año). La
riqueza, en cambio, consiste en el valor monetario neto de los activos que
se poseen en un momento dado del tiempo. (Villanueva, 2005)
Se llama renta al tipo de ingreso constante, aunque venga de distintas
partes. Aun así, la contextualización más común del término “renta”,
reside en el pago de deudas contraídas con un individuo o empresa, por
ejemplo: durante el alquiler de una casa o propiedad, el dueño puede
condicionar a su cliente el pago, el que puede cancelarse en ciertos
intervalos de tiempo.

18
 Otro contexto en el que se utiliza el término “renta”, también se emplea
para nombrar el pago constante a un trabajador; la retribución por el
servicio ofrecido es tomada como un tipo de deuda que es regenerado
periódicamente. De igual forma, programas de ayuda como las becas,
son vistas también como un tipo de renta; la renta nacional, la renta per
cápita, la renta básica universal y demás, son sólo algunos de los tantos
tipos de rentas que se pueden apreciar alrededor de los países.
(Villanueva, 2005)

2.2.12 Conceptos del Impuesto a la Renta:

Para Obregón, T. (2010), el Impuesto a la Renta grava la obtención de
ingresos, cualquiera que sea el origen de los mismos, y, dependiendo del
origen (…).
Para Enrique Vidal y César Talledo (s.f.), el Impuesto a la Renta puede
ser considerado como el impuesto más importante de la primera mitad
del presente siglo. Para ellos dicho impuesto debe gravar la totalidad de
las rentas obtenidas por las personas, cualquiera sea su procedencia o
destino, atendiéndose a su situación personal del sujeto con tasas
progresivas que hagan más fuerte la carga relativa a medida que mayor
sea la renta total.
Según el Inciso a) Artículo 1° del Decreto Supremo N° 179-2004-EF y
normas modificatorias - Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta define “Las rentas que provengan del capital y del trabajo y de
la aplicación conjuntas de ambos factores, entendiéndose como tales
aquellas que provengan de una fuente durable susceptible de generar
ingresos periódicos”.

2.2.13 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,

Decreto Legislativo Nº 774, aprobado por Decreto Supremo Nº
179-2004-EF.
Ámbito de Aplicación. - El Impuesto a la Renta grava:
1) Rentas del Trabajo, del Capital y de la aplicación conjunta de
ambos factores. - Son rentas que provengan del capital (primera y
segunda categoría), y del trabajo (cuarta y quinta categoría) y de la
aplicación conjunta de ambos factores (rentas empresariales, de

19
 tercera categoría), entendiéndose como tales a aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos. (Pacherres & Castillo, 2016, pág. 49). En tal sentido,
están incluidas las siguientes rentas:
a) Regalías
b) Los resultados provenientes de la enajenación de:
b.1. Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o
lotización.
b.2. Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad
horizontal, cuando hubieran sido adquiridas o edificados, total o
parcialmente, para efectos de enajenación.
c) Resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
(Pacherres & Castillo, 2016, pág. 49) Base Legal
Articulo1ºTUO LIR.
2) Rentas de Trabajo
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que optaron por tributar como tal,
domiciliadas en el país, se determina aplicando su renta neta de
trabajo y la renta de fuente extranjera. (Pacherres & Castillo, 2016,
pág. 102)
Por consiguiente, nuestro trabajo de investigación se enfocará en:
Rentas de 4ta. Categoría (rentas del trabajo independiente) y Rentas
de 5ta. Categoría (rentas del trabajo en relación de dependencia).

2.2.13.1 Rentas de Cuarta Categoría

1. Renta Bruta (Artículo 33°LIR). - Son rentas de cuarta categoría
las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio
o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.
(TUO del Impuesto a la Renta, 2004)
 Igualmente son rentas de tercera categoría, las derivadas de
la actividad de los agentes mediadores de comercio
(corredores de seguro y comisionistas mercantiles),
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad

20
 similar; así como las que obtengan los Notarios producto de
su actividad como tal.
 Además, se consideran como rentas de cuarta categoría los
ingresos percibidos por los porteadores (Ley del Porteador
Nº 27607).
 No se incluirán como rentas de cuarta categoría, aquellas
obtenidas por personas naturales no profesionales
domiciliadas que perciban ingresos únicamente por
actividades de oficios y que se hubieran acogido al Nuevo
RUS.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal
o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
En los casos en que las actividades de 4ta.categoría se
complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerará renta de
3ra.categoría. Inciso b) del artículo 33° sustituido por el artículo
4° del Decreto Legislativo N.° 979, publicado el 15.3.2007,
vigente a partir del 1.1.2008. (TUO del Impuesto a la Renta,
2004)
Así mismo se incluyen en estas rentas aquellos ingresos
obtenidos como:
 Director de Empresas. - Se refiere a aquella persona que
tiene a su cargo la dirección de diferentes organismos o
instituciones tales como una empresa, un negocio, una
compañía de teatro, un establecimiento educativo.
 Síndico. - Es el encargado de vigilar y defender los
intereses municipales y de representar jurídicamente al
ayuntamiento, desde esta óptica es el abogado del
municipio el que vigila además los asuntos de la hacienda
pública municipal.
 Mandatario. - Persona que acepta de otra el encargo de
representarla o de llevar sus negocios. También significa
21
 persona que gobierna un país o desempeña un alto cargo
político.
 Gestor de Negocios. - Como un cuasicontrato, en donde
cierta persona se compromete voluntariamente a la
celebración de hechos lícitos y puramente voluntarios, de los
que resulta puramente obligado su autor con un tercero y a
veces una obligación recíproca entre los interesados.
 Albacea. - Es el encargado por un testador o por un juez de
cumplir la última voluntad y custodiar los bienes de una
persona fallecida (el caudal hereditario).
 Las Dietas. -Es una indemnización compensatoria por
dedicación exclusiva en sus funciones de representantes del
pueblo, como marca la Constitución. Por lo que deben
abandonar sus empleos, profesiones y negocios, para
ejercer el fiel cumplimiento de esta nueva actividad. (Effio,
2009_2010, pág. 392).
c) Contrato Administrativo de Servicios (CAS)
Ley Nº 29849: Incorpora el artículo 12º al Decreto Legislativo Nº
1057, conforme al cual, para efectos del IR, las remuneraciones
derivadas de los servicios prestados bajo el régimen del CAS
son calificadas como rentas de cuarta categoría.
Constituye una modalidad especial de contratación laboral,
privativa del Estado. Presenta las siguientes características:
 Sólo puede ser utilizado por las Entidades Públicas.
 Se celebra a plazo determinado y es renovable.
Otorga al trabajador derecho a:
a) Percibir una remuneración no menor a la RMV,
b) Jornada máxima de 8 horas diarias o 48 horas semanales,
c) Descanso semanal obligatorio de 24 horas consecutivas
como mínimo,
d) Un tiempo de refrigerio,
e) Aguinaldo por Fiestas Patrias y Navidad,
f) Vacaciones remuneradas de 30 días naturales,
g) Licencias con goce de haber por maternidad, paternidad, y
22
otras licencias a las que tienen derecho los trabajadores de los
regímenes laborales generales,
h) Gozar de los derechos a que hace referencia la Ley Nº
29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo,
i) A la libertad sindical,
j) A afiliarse a un régimen de pensiones, pudiendo elegir entre
el Sistema Nacional de Pensiones (ONP) o el Sistema Privado
de Pensiones (AFP), y cuando corresponda afiliarse al Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR),
k) Afiliación al régimen contributivo que administra ESSALUD
y
l) Recibir un certificado de trabajo.
Antes de la publicación del Reglamento todo hacía pensar que
como ocurría con los Servicios No Personales estábamos
frente a rentas de cuarta‐quinta que se consideran rentas de
quinta categoría en virtud de lo estipulado por el inciso e) del
artículo 34º de la LIR; y en todo caso, ante rentas obtenidas por
el trabajo personal prestado en relación de dependencia a que
se refiere el inciso a) del artículo 34º de la LIR.
La obligación de emitir el recibo por honorarios rige aun cuando
el servicio sea gratuito.
El momento en que se emiten los recibos por honorarios, es
cuando se perciba la retribución y por el monto de ésta.
(Rentas de Cuarta Categoría, 2016)
De tenerse en cuenta que la renta bruta es el total de los
ingresos afectos a la renta de cuarta categoría y para la renta
neta de cuarta categoría el contribuyente podrá deducir de la
renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto,
el 20% de la misma, hasta el límite de 24 UITs. Dicha
deducción no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de
las funciones de regidor municipal o consejero regional.

23
 De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo
podrán deducir este monto por una vez.
Para el ejercicio 2014 las rentas del trabajo y de fuente
extranjera, tributaban con tasas progresivas acumulativas de
15%, 21% y 30%. Es importante mencionar que a partir del año
2015 se aplican las tasas progresivas acumulativas de: 8%,
14%, 17%, 20% y 30%.
2. Renta Neta (Artículo 45º de la LIR)
 Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el
contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio
gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%)
de la misma, hasta el límite de 24 UIT (24 x S/.3, 950 = S/.94,
800, considerando que el valor de la UIT para el Ejercicio 2016
es S/.3, 950).
 La deducción de 20% no es aplicable a las rentas percibidas
por el desempeño de funciones de director de empresas,
síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeño de las funciones de regidor
municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas.
3. Obligaciones Tributarias
En el portal SUNAT, en trabajadores independientes podemos
encontrar la siguiente información:
Al estar sus ingresos afectos al Impuesto a la Renta, se generan
obligaciones tributarias y por lo tanto deben registrarse ante la
SUNAT para formalizar sus ingresos, pagar sus impuestos y
convertirse así en un contribuyente. Para ello se debe seguir los
siguientes pasos:
 Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC).
 Emitir y entregar comprobantes de pago. En este caso,
Recibos por Honorarios.
 Pagar el impuesto por los ingresos obtenidos, ya sea vía
retención o pago directo.

24
  Llevar el libro de ingresos y gastos sea físico o electrónico.
 Presentar declaraciones mensuales y anuales en los casos
que la SUNAT establezca.
4. La inscripción en el RUC se puede realizar de dos formas:
a) Por Internet. - Se inicia a través de SUNAT virtual
www.sunat.gob.pe y se completa ante el centro de servicios al
contribuyente de la SUNAT cercano al domicilio, donde el
contribuyente recibirá atención preferencial y debiendo
presentar:
 Original y copia de su DNI
 Original y copia de un documento en el que se acredite el
domicilio que registro al iniciar su inscripción (por ejemplo:
recibo de servicio de luz, agua teléfono fijo o de televisión
por cable) cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre
comprendida en los últimos 2 meses.
b) De Manera Presencial. - Se realiza en el centro de servicios
al contribuyente de su jurisdicción, portando similares
documentos a los presentados en la modalidad de inscripción
por internet. En caso de que se encargue a un tercero a realizar
este trámite este deberá presentar además de los documentos
referidos anteriormente, lo siguiente:
 Original y copia del documento de identidad (DNI).
 Carta poder legalizada notarialmente en la que se autoriza
expresamente a realizar el trámite. Formulario N° 2119
“solicitud de inscripción o comunicación de afectación de
tributos”, llenado y firmado por usted como titular del RUC.
5. Comprobantes de Pago Autorizados a Emitir
De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 287-
2014/SUNAT. Están obligados a emitir comprobantes de pago
todas las personas que presten servicios de cualquier naturaleza
aun cuando la prestación de servicios no se encuentre afecta a
tributos. Se considera comprobante de pago a todo documento
calificado como tal por la SUNAT, que acredite la prestación del
servicio. Los perceptores de rentas de cuarta categoría pueden

25
 emitir Recibos por Honorarios o Boletas de Venta si se acogieron
al Nuevo RUS, en este último caso se trata de personas naturales
no profesionales que únicamente reciban una retribución por
actividades de oficio y que se encuentren domiciliados en el país.
6. Emisión de Nota de Crédito
Los perceptores de rentas de cuarta categoría pueden emitir notas
de crédito para realizar anulaciones y descuentos, las cuales sólo
deberán ser emitidas al mismo usuario, quién deberá consignar en
la nota de crédito su nombre y apellido, su documento de
identidad, la fecha de recepción y de ser el caso, el sello de la
empresa.
7. Obligación de Llevar Libros
Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría
deberán llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma física o
electrónica. En el caso del Libro físico el llevado se realizará de
acuerdo al formato e información mínima aprobado por la RS N°
234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrónica, el llevado se realizará a través de
SUNAT Operaciones en Línea, ingresando con su Clave SOL al
Sistema de Emisión Electrónica - SEE aprobado por la RS N° 182-
2008/SUNAT.
Las principales ventajas de llevar el Libro de Ingresos y Gastos
Electrónico son las siguientes:
 Ahorro en los gastos por compra y legalización de su Libro de
Ingresos y Gastos, ya que todo se registrará electrónicamente.
 El registro automático de sus recibos electrónicos en el libro de
ingresos y gastos electrónico, ya no será necesario archivar
documentos físicos. Tenga en cuenta de que si emite recibos
físicos deberá registrarlos en el sistema manualmente.
 Los perceptores de renta de cuarta categoría cuyas rentas
provengan exclusivamente de la contraprestación por servicios
prestados bajo el régimen especial de contratación
administrativo de servicios - CAS, se encuentran exceptuados
de llevar el Libro de Ingresos y Gastos.

26
 Es importante señalar que el Sistema de Emisión Electrónica -
SEE le brinda la herramienta necesaria para que el perceptor
de rentas de cuarta categoría genere su libro de ingresos y
gastos de manera electrónica.

8. Retenciones y Pagos a Cuenta

 Agentes de Retención (Artículo 71º inciso b de la LIR)

Las personas, empresas o entidades del Régimen General que

paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categoría, efectuarán una retención
del Impuesto a la Renta equivalente al 8% del importe total del
recibo por honorarios (la retención anterior al 2015 fue de 10%).

 Retenciones (artículo 74º de la LIR)

Solo los recibos por honorarios cuyo importe sea superior a S/.
1,500.00 soles, estarán sujetos a una retención del 8% por
Impuesto a la Renta, la que será efectuada por la empresa o
entidad que pague por sus servicios a quien se le conoce como
agente de retención.
El monto retenido le servirá a usted como crédito del impuesto,
es decir, podrá descontarlo del monto que le corresponda pagar
mensualmente por impuesto a la renta.
Si el monto retenido no cubre el impuesto mensual, usted debe
cumplir con presentar una declaración y efectuar pagos a cuenta
del impuesto a la renta, equivalentes al 8% del total de sus
ingresos de cuarta categoría
Artículo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.°
1258, publicado el 8.12.2016, vigente de conformidad con su
Primera Disposición Complementaria Final a partir del 1.1.2017.
 Pagos a cuenta (artículo 86º de la LIR)
A partir del 01‐01‐2015, las personas naturales que obtengan
rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter de pago a
cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarán
aplicando la tasa del 8% (ocho por ciento) sobre la renta bruta
mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos

27
 por el cronograma tributario, utilizando para tal efecto, el PDT
0616 – Trabajadores Independientes.
9. Excepciones a la obligación de efectuar pagos a cuenta y/o
Retenciones del Impuesto a la Renta (Resolución de
Superintendencia Nº 338‐2010/SUNAT)
a) Cuando el importe de los recibos por honorarios que emitan no
supere los S/. 1,500.00 por recibo.
b) Cuando sus ingresos mensuales por rentas de Cuarta
Categoría (incluyendo sus ingresos obtenidos en caso tenga
por rentas de quinta categoría) no superen los S/. 2,880.00
soles se debe realizar la declaración jurada mensual en el
formulario virtual 616 o PDT 616 y pagar el 8% del ingreso
percibido de acuerdo al cronograma tributario (por el periodo
2016).
c) En el caso de otros ingresos (directores de empresas,
regidores y consejeros regionales) el monto no debe superar
los S/ 2,304.00 y se debe realizar la declaración jurada
mensual en el formulario virtual 616 o PDT 616 y pagar el 8%
del ingreso percibido de acuerdo al cronograma tributario (por
el periodo 2016).
d) Cuando en algún mes se superen los referidos montos se debe
declarar y efectuar los pagos a cuenta por la totalidad de los
ingresos mensuales.
10. Medios para presentar la Declaración Mensual
Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría están
obligados a presentar declaraciones mensuales a través del
formulario virtual N° 616 o PDT 616, salvo perciban importes que
se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la
SUNAT para cada año. Asimismo, cada año deberán verificar si
de acuerdo a sus condiciones particulares se encuentran dentro
de los contribuyentes obligados a presentar la Declaración Jurada
Anual de Renta.

28
11. Medios para presentar la Declaración Anual
La declaración anual de renta de cuarta categoría es anualmente,
en función al volumen de los ingresos obtenidos durante cada año.
Devolución o compensación del impuesto:
a) Si la suma de sus pagos a cuenta y/o retenciones es superior
al monto anual del impuesto que resulta en su Declaración
Anual, deberá consignarlo en el PDT Renta Anual - Personas
Naturales del ejercicio que corresponda, para que la SUNAT
previa verificación, le devuelva el exceso pagado.
b) Para tramitar la devolución puede hacerlo por internet al
momento de presentar su Declaración Jurada de renta anual o
con el formulario N° 4949 y presentarlo en cualquier Centro de
Servicios al Contribuyente.
c) Como alternativa puede compensar este exceso pagado, con
los pagos a cuenta futuros que le corresponda abonar por este
mismo impuesto. Esta aplicación se denomina compensación
de parte, porque lo realiza usted mismo y debe constar en su
declaración anual de renta.
12. Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta
El trámite es sencillo e inmediato. Se efectúa a través de internet,
ingresando con la clave SOL al módulo SUNAT Operaciones en
Línea y utilizando para tal efecto el formulario virtual nº 1609
ubicado dentro del menú otras declaraciones y solicitudes.
a) Se presenta únicamente a través de internet, vía SUNAT
Virtual, llenando el formulario virtual N° 1609.
b) Se puede presentar a partir del mes de enero de cada año,
cuando la proyección de sus ingresos anuales por Rentas de
Cuarta Categoría y quinta Categoría no supere el monto afecto
al impuesto.
c) Los trabajadores independientes podrán solicitar la suspensión
de retenciones y o pagos a cuenta si proyectan que sus
ingresos de cuarta y quinta categoría para el periodo 2016, no
superen el siguiente monto según el siguiente detalle:

29
  Por rentas de trabajo de oficio de servicios profesionales
independientes el monto de S/. 34,560.00 soles anuales.
 Por rentas de trabajo de director de empresas, síndicos
mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores o
similares, el monto de S/. 27, 648.00 soles anuales.
d) Cuando la suma de las retenciones y pagos del impuesto
efectuados durante el año, a los cuates se puede agregar los
saldos a favor que tenga, sea igual o superior al impuesto a la
renta que le corresponda pagar de acuerdo a los ingresos
proyectados por rentas de cuarta y quinta categoría.
Casos en que no se debe solicitar suspensión de pagos:
 No deberá solicitar esta suspensión, si usted no está sujeto
a retenciones por este impuesto, porque los importes de
cada uno de sus recibos por honorarios no superan los S/.
1,500.00 soles.
 Cuando no tenga la obligación de declarar y efectuar pagos
a cuenta por dicho impuesto.
13. Recibos por Honorarios
Corresponde a los sujetos perceptores de rentas de cuarta
categoría emitir Recibos por Honorarios los cuales pueden ser
emitidos de forma manual o electrónica a través de SUNAT Virtual,
para lo cual deberá ingresar con su Clave SOL al Sistema de
Emisión Electrónica - SEE aprobado por la RS N° 182-
2008/SUNAT.
Tipos de Emisión de Recibos por Honorarios:
a) Emisión Física o Manual. - Para ello previamente debe
solicitar la autorización de emisión de comprobantes de pago
a través de cualquiera de las imprentas autorizadas por la
SUNAT presentando el formulario físico Nro. 816.
 La emisión de los recibos deberá hacerla en original y dos
copias.
 El original y la segunda copia deberá entregarlos al usuario
o contratante de sus servicios.
 La primera copia quedará en su poder.

30
b) Emisión Electrónica. - Es el tipo de comprobante de pago
denominado Recibo por Honorarios, emitido desde la página
web de la SUNAT, ingresando al ambiente de SUNAT
Operaciones en Línea - SOL, siendo necesario para ello contar
con código de usuario y clave de acceso, conocida como Clave
Sol.
Se le denomina recibo por honorarios electrónico porque se
emite desde el portal web de la SUNAT y de manera gratuita.
Las principales características son:
 Es emitido por personas naturales independientes al prestar
servicios profesionales, o de arte, ciencia u oficio.
 La calidad de emisor electrónico se obtiene con la emisión de
primer recibo por honorario electrónico.
 Otorga al adquiriente la posibilidad de deducir gasto para
efectos tributarios cuando corresponde.
 Tiene serie alfanumérica y su numeración se genera
automáticamente por el sistema.
Las principales ventajas de los Recibos por Honorarios
Electrónicos son las siguientes:
 Ahorro en la impresión de sus recibos por honorarios ya que
estos se generarán de forma electrónica.
 No requiere autorización de impresión de comprobantes de
pago.
 Permite el envío del recibo por honorarios al correo electrónico
del cliente.
 Puede realizarse consultas de los recibos por honorarios por
fecha de emisión, rango de numeración y destinatarios.
 No excluye la posibilidad de emitir recibos por honorarios
impresos.
 Oportunidad de entrega tratándose de servicios prestados a
título oneroso, cuando se perciba la retribución, debiéndose
indicar el monto recibido; tratándose de servicios prestados a
título gratuito, cuando se culmine el servicio.

31
 Las condiciones para emitir un Recibo por Honorario
Electrónico son:
 Contar con código de usuario y Clave SOL activa; tener la
condición de Habido en el RUC.
 Encontrarse en estado activo en la ficha RUC y tener
afectación a renta de cuarta categoría en la ficha RUC.
GRÁFICO Nº 2. Recibo por honorarios sin retención

Fuente: https://www.google.es/search+honorarios&source

2.2.13.1 Rentas de Quinta Categoría

1. Renta Bruta (Artículo 34º LIR). - Son rentas de quinta categoría las
obtenidas por concepto de:
El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos
cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales. (Pacherres & Castillo, 2016,
pág. 100)
Las asignaciones que por concepto de gastos de representación
se otorgan directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos
de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos.

32
Por consiguiente, son rentas de Quinta Categoría, las
siguientes:
a. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
b. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan
de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitución de las mismas.
c. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
perciban los socios.
d. Ingresos de cuarta‐quinta sin relación de dependencia: Los
ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. Lo
dispuesto sólo es de aplicación para efectos del IR, mas no para
efectos laborales. En este supuesto encuadraban los Servicios
No Personales que han sido sustituidos por los Contratos
Administrativos de Servicios. Estos últimos se consideran rentas
de cuarta categoría.
e. Ingresos de cuarta categoría que son considerados ingresos
de quinta categoría: Los ingresos obtenidos por la prestación
de servicios considerados dentro de la cuarta categoría,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.
Nótese que la norma exige identidad del sujeto que presta el
servicio y del sujeto que lo recibe y paga por el mismo para
que todo se considere renta de quinta categoría. Lo dispuesto
sólo es de aplicación para efectos del IR, lo laboral es otro
tema.

Este supuesto no comprende las rentas obtenidas por las

33
 funciones de director de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones de regidor
municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas.
Entonces, el gerente de una empresa que recibe rentas de
quinta categoría, puede a la vez ser director y percibir dietas
que serán rentas de cuarta categoría y no se considerarán
como de quinta.
2. Condiciones de Trabajo según el Segundo Párrafo del
Inciso a) del Artículo 34º de la LIR
No se considerarán rentas de quinta categoría las cantidades que
percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de
su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por
gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de
evadir el impuesto.
(SUNAT, 724-2006-SUNAT/200000, OFICIO N°, 2006) “Montos o
bienes entregados al trabajador, indispensables para la
prestación del servicio en virtud del vínculo laboral existente y
siempre que no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador”.
3. Planilla Mensual Electrónica (PLAME)
Es el documento llevado a través de los medios informáticos
desarrollados por la SUNAT, en el que se encuentra la información
de los empleadores, trabajadores, pensionistas, prestadores de
servicios, personal en formación -modalidad formativa laboral y
otros, personal de terceros y derechohabientes.
4. Componentes que conforman la nueva Planilla Electrónica:
A partir del 01.07.2011 la nueva Planilla Electrónica se encuentra
conformada por la información del Registro de Información Laboral
(T-REGISTRO) y la Planilla Mensual de Pagos (PLAME) que se
elabora obligatoriamente a partir de la información consignada en
dicho Registro.

34
5. La Planilla Mensual de Pagos (PLAME)
Es el componente de la Planilla Electrónica que se elabora a partir
de la información del T-REGISTRO, y que se debe presentar
mensualmente de acuerdo al cronograma que establece la
SUNAT. La PLAME contiene la siguiente información mensual,
según la categoría del prestador:
 Trabajador: Las remuneraciones e ingresos devengados y/o
pagados, así como datos de la jornada laboral, descuentos,
tributos, aportes y contribuciones.
 Pensionista: Los ingresos devengados y/o pagados,
descuentos, tributos, aportes y contribuciones.
 Prestador de servicio con rentas de cuarta categoría: El
monto pagado por el servicio, así como los datos del
comprobante.
 Personal en formación: El monto pagado de la subvención
económica o estipendio.
 Personal de terceros: Base de cálculo del aporte al Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR) a cargo del Es
salud, la tasa y el aporte al SCTR contratado con Essalud.
El detalle de la información de la PLAME por cada categoría se
encuentra en el Anexo 1 aprobado por la R.M. N° 121-2011-
TR y norma modificatoria, el mismo que se encuentra
publicado en el Portal Institucional del Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo (MTPE) y de la SUNAT.
6. El PDT Planilla Electrónica PLAME
Es el medio informático aprobado por la SUNAT para cumplir con
la presentación de la PLAME y con la declaración de las
obligaciones que se generen a partir del mes de noviembre del
2011 a través del Formulario Virtual N° 0601, y que deben ser
presentadas a partir del mes de diciembre del 2011, así como
efectuar el pago que corresponda, por los siguientes conceptos:
a) PLAME, la que deberá contener la información establecida en
la R.M. N.° 121-2011-TR o norma que la sustituya o modifique.

35
b) Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta y quinta
categoría.
c) Información de los sujetos perceptores de rentas de cuarta
categoría pagadas o puestas a disposición aun cuando el
empleador no tenga la obligación de efectuar retenciones por
dichas rentas.
d) Contribuciones al Essalud, respecto de las remuneraciones
que correspondan a los trabajadores o aportes de los
asegurados regulares incorporados al Essalud por mandato de
una ley especial.
e) Contribuciones al Essalud por concepto de pensiones.
f) Contribuciones a la ONP bajo el régimen del Decreto Ley N.°
19990 y normas modificatorias.
g) Prima por el concepto de “Vida Seguro de Accidentes”
respecto de los afiliados regulares al Essalud que contraten el
mencionado seguro.
h) Aportes al Fondo de Derechos Sociales del Artista - FDSA.
i) SCTR contratado con el Essalud para dar cobertura a los
afiliados regulares del Essalud.
j) Contribución Solidaria para la Asistencia Previsional - COSAP,
creada por el artículo 4° de la Ley N.° 28046, Ley que crea el
Fondo y la Contribución Solidaria para la Asistencia
Previsional, precisada por el Decreto Legislativo N.° 948.
k) Registro de Pensionistas del Régimen del Decreto Ley N.°
20530, a los que se hace referencia en el artículo 11° de la Ley
N.° 28046, Ley que crea el Fondo y la COSAP, precisada por
el Decreto Legislativo N.° 948.
l) Prima por el concepto “Asegura tu pensión”, respecto de los
afiliados obligatorios al Sistema Nacional de Pensiones que
contraten el mencionado seguro.
m) Retenciones del aporte del trabajador minero, metalúrgico y
siderúrgico cuyas actividades se encuentren comprendidas en
los Decretos Supremos Nº 029-89-TR y el Decreto Supremo
Nº 164-2001-EF y sus normas modificatorias, al Fondo

36
 Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y
Siderúrgica a que se refiere la Ley N.° 29741. (Incorporado por
R.S. N.° 138- 2012/SUNAT).
n) Cuotas del fraccionamiento de los aportes del trabajador
minero, metalúrgico y siderúrgico al Fondo Complementario de
Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica, otorgado por la
Primera Disposición Complementaria Final del Reglamento de
la Ley N.º 29741. Aprobado por Decreto Supremo N.º 006-
2012-TR. (Incorporado por R.S. N.º 181-2012/SUNAT).
(SUNAT, PLAME-CARTILLA-PDT+PLAME, 2013).En tal
sentido concluimos que el PDT –PLAME es una herramienta
muy indispensable para determinar el monto otorgado al
trabajador para el cabal desempeño de su labor y que está
directamente vinculado a la actividad que realiza y que de no
otorgarse no se podría cumplir con la prestación del servicio.
7. Alcances generales sobre las condiciones de trabajo
Contrato de trabajo es un acto jurídico caracterizado por una
prestación de servicios por cuenta ajena. El vínculo de ajenidad
importa que el trabajador presta servicios personales,
subordinados y remunerados para una persona (empleador), y
como consecuencia de ello, los frutos del servicio corresponden al
empleador, pero también el riesgo de la actividad recae en el
propio empleador. (Neves, 2003, pág. 21)
Por lo tanto en condición de empleador se debe brindar al
trabajador todas las prestaciones y condiciones que se requieran
para que el trabajo se ejecute de manera adecuada, dado que el
trabajador solamente debe poner a disposición del empleador sus
servicios o actividad; inclusive, si las condiciones de trabajo que
se brindan por el empleador no permiten una completa prestación
de servicios subordinados y remunerados, no debiera imputarse
responsabilidad al trabajador, salvo supuestos de mala fe del
trabajador.

37
8. Las condiciones de trabajo
En cambio, las condiciones de trabajo suelen otorgarse “para” que
el trabajador cumpla los servicios contratados, ya sea porque son
indispensables y necesarios o porque facilitan tal prestación de
servicios, y que pueden estar contenidos en la expresión: “Los
gastos y materiales” necesarios –directa o indirectamente– para
ejecutar el contenido de la prestación del trabajador. Como
consecuencia de ello, las condiciones de trabajo no son de libre
disposición del trabajador. (Toyama, s.f.)
Ciertamente, también es posible que el empleador no brinde las
condiciones de trabajo directamente, sino que el propio trabajador
directamente lo asuma, pero el costo es reembolsado o
reintegrado por el empleador. En este caso, no existe una ventaja
patrimonial o enriquecimiento del trabajador pues solamente
existe un resarcimiento por el gasto que se tuvo que realizar para
la prestación del servicio laboral.
La puesta a disposición de los servicios del trabajador importa que
el empleador debe brindar todas y cada una de las condiciones de
trabajo que se requieran para la cabal prestación de servicios del
trabajador. Son, por ello, necesarias para que el trabajo se ejecute
y se entregan por razón de estar el trabajador al servicio de la
empresa, de otro modo existiría el riesgo de incumplimiento total
o parcial de la prestación de servicios o simplemente se verificaría
un total incumplimiento de los servicios. (García, 2000, pág. 621)
9. Retenciones y Pagos a Cuenta Agentes de Retención
(Artículo 71º inciso a) de la LIR). - Las personas que paguen o
acrediten rentas consideradas de:
a) Segunda categoría; y,
b) Quinta categoría. Inciso a) sustituido por el artículo 14° de la
Ley N.° 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del
1.1.2010.
10. Retenciones (Artículo 75º de la LIR)
Las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas
que paguen rentas de quinta categoría, deberán retener

38
 mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores un dozavo del impuesto que, conforme a la LIR, les
corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas
a percibir en el año, dicho total se disminuirá en el importe de la
deducción especial de 7 UIT. Primer párrafo modificado por el
artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1258, publicado el 8.12.
2016, vigente a partir del 1.1.2017. (sunat.gob.pe, 2016)
El monto retenido se abonará en los plazos previstos por el
cronograma tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual utilizando el PDT 601 – Planilla Electrónica ‐ PLAME.
 Si la remuneración mensual es por un monto igual o menor
a S/.1, 975 y percibe 14 remuneraciones al año (12 sueldos +
2 gratificaciones), no corresponde que se efectúe retención
alguna. Esto porque efectuada la proyección anual se tiene que
S/.1, 975 por 14 es igual a S/.27, 650, que es precisamente el
monto de la deducción especial de 7 UIT (7 x S/.3, 950 = S/.27,
650), por lo que al final del ejercicio no habrá renta imponible.
 Si un trabajador tiene un sueldo mensual de S/.2, 500 y está
en el régimen laboral común donde le otorgan dos
gratificaciones al año, sí corresponde que le efectúen retención
por concepto de Impuesto a la Renta de quinta categoría. De
modo referencial, proyectando que el ingreso se mantenga
constante, al final del ejercicio, se tendría:
Renta Bruta= (S/.2, 500 x 14 incluido gratificaciones):
S/.35, 000(-) Deducción Especial de 7 UIT:(7x S/3,950) = S/27,650
Renta Neta=S/.35, 000- S/.27, 650 = S/.7, 350
Impuesto a la Renta Anual (8%)= S/.588
Retención Mensual (IR Anual/12) = S/.49
11. Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría (Articulo 46ºde la LIR
y Artículo 26º del RLIR)
 De las rentas de cuarta y quinta categorías se podrá deducir,
anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT (7 x S/.3, 950 =
S/.27, 650).

39
  Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías
sólo podrán deducir el monto fijo por una vez.
 La deducción anual de 7 UIT se efectuará hasta el límite de las
rentas netas de cuarta y quinta categoría.
 El legislador tiene claro que todo individuo necesita un nivel de
ingreso mínimo que le permita solventar sus gastos de
alimentación, vivienda, vestido, educación, salud y demás
necesidades básicas. Por ello, los gastos personales son
deducibles a efectos de determinar la renta neta imponible,
entendiendo que la capacidad contributiva está constituida
precisamente por el remanente disponible luego de deducir el
“mínimo de subsistencia”.
 El por qué se opta por una deducción fija y no por una
deducción que atiende a la realidad particular de cada
contribuyente, es como se dijo una opción legislativa.
 Artículo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.°
1258, publicado el 8.12.2016, vigente de conformidad con su
Primera Disposición Complementaria Final a partir del
1.1.2017.
TABLA Nº 1. Esquema sobre la determinación de la renta neta de trabajo

Fuente: Elaboración propia

40
TABLA Nº 2. Tasas aplicables a personas naturales domiciliadas

Fuente: Elaboración propia

GRÁFICO Nº 3. Impuesto a la renta anual ejercicio 2016

Valor de la UIT ejercicio 2016 = S/.3, 950

RENTA DE 4TA. RENTA DE 5TA.

CATEGORÍA CATEGORÍA

Honorario mensual Remuneración mensual

S/5,000.00 S/5,000.00

Renta Bruta = 60,000 Renta Bruta = 70,900

Deducción (20%) Deducción especial (7 UIT)
= (12,000) = (27,650)
Renta Neta = 48,000 R.N.T. = 43,250
Deducción especial (7 UIT) I.R. = 4,870
= 27,650.00 HASTA 5 UIT (19,750)
R. N.T. = 20,350 1,9750x 8% = 1,580
I.R. = 1,664 Más de 5 UIT hasta 20 UIT
HASTA 5 UIT (19,750) 23,500 x 14% = 3,290
1,9750x 8% = 1,580 Incluidas 2 Gratificaciones
Más de 5 UIT hasta 20 UIT de 5,000 más 2
600 x 14% = 84.00 Gratificaciones
extraordinarias de 900.00
Ley 29351 Essalud .

Fuente: Elaboración propia

41
12. Ingresos Inafectos y Exonerados
Estos ingresos deben consignarse en la sección informativa de la
Declaración Jurada (DDJJ) Anual.
 Ingresos Inafectos (Artículo 18º de la LIR)
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes. La indemnización por despido injustificado u
hostilidad, por resolución de contrato sujeto a modalidad, por
vacaciones no gozadas, por retención entre otros.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea
que se originen en el régimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en
cualquier otra forma, como, por ejemplo: Un convenio colectivo.
c) Las CTS previstas por las disposiciones laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, tales como jubilación, montepío, invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y
lactancia. Subsidios: Prestaciones económicas otorgadas por
Essalud a los asegurados por periodos no laborados.
 Ingresos exonerados (artículo 19º inciso e) LIR). Hasta el
31‐12‐2018: Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio
de su cargo en el país, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura organizacional
de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras
y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos así lo establezcan.
13. Obligaciones del trabajador que tiene más de un Empleador
(Artículo Nº44 inciso b) del RLIR)
 Los trabajadores que perciban más de una remuneración de
quinta categoría deben presentar una DDJJ ante el empleador
que pague la remuneración mayor, incluyendo la información
sobre las remuneraciones percibidas de los otros
empleadores, para que éste las acumule y efectúe la retención
correspondiente.
42
 En el mes en que dichas remuneraciones varíen, el trabajador
debe informar tal hecho al empleador que efectúa la retención,
quien considerará el cambio al calcular la retención
correspondiente.
 Copia del cargo de dichas DDJJ debe ser entregada por el
trabajador a sus otros empleadores, a fin de que no practiquen
las retenciones a que estuviesen obligados.
¿Qué ocurre cuando el trabajador omite la presentación de
estas DDJJ?
 Pago al Contado: El formulario a utilizar dependerá si se tiene
ruc o no.
 Contribuyente con RUC: Podrá efectuar el pago desde el
módulo SUNAT Operaciones en Línea (SOL) utilizando el
Formulario Virtual Nº 1662 – Boleta de Pago. Asimismo, podrá
realizar el pago proporcionando en la ventanilla de los bancos
autorizados la información contenida en la Guía para pagos
varios y concluida la transacción el banco le entregará el
Formulario Nº 1662 – Boleta de Pago.
 Contribuyente carece de RUC: Empleará su documento de
identidad (DNI, Carné de Extranjería, Pasaporte o Cédula
Diplomática) para efecto de pagar en las entidades bancarias
autorizadas mediante el Sistema de Pago Fácil, generándose
así el Formulario Virtual Nº 1673 Boleta de Pagos – Otros.
Además, como medio alternativo, podrá utilizar el Formulario
Pre‐Impreso Nº 1073‐ Boleta de Pago – Otros.
 Solicitud de fraccionamiento: El contribuyente deberá
solicitar su número de RUC en caso no lo tuviera, presentar la
solicitud con el Formulario Virtual Nº 687, solicitar si lo desea
un reporte de precalificación y generar obligatoriamente su
pedido de deuda, así como efectuar el pago de la cuota de
acogimiento, en caso corresponda. Cuando el plazo y el monto
de la deuda que se solicita fraccionar es menor o igual a doce
(12) meses y a tres (3) UIT (S/.11, 850) no se exige el pago de

43
 la cuota de acogimiento. Si la deuda es mayor a 3 UIT, la cuota
de acogimiento dependerá del plazo solicitado.

¿Cuál es el procedimiento para que los contribuyentes de

rentas de quinta categoría efectúen el pago del IR no retenido
o soliciten la devolución del exceso?
 Resolución de Superintendencia Nº 036‐98/SUNAT:
Considerando que los contribuyentes que perciben
exclusivamente rentas de quinta categoría no se encuentran
obligados a presentar DDJJ por IR, se estableció el
procedimiento para que dichos contribuyentes efectúen el pago
del IR no retenido, así como para que soliciten ante el agente
de retención la devolución o compensación del exceso retenido
dentro del plazo previsto para el pago de regularización del IR
del ejercicio correspondiente.
GRÁFICO Nº 4. Boleta de pago del trabajador

TRABAJADOR(A): PUMA GONZALES HILDA

EMPRESA 1: EMPRESA 2:
NOTICIERO DEL CONTADOR LOS ANDES DEL SUR S.A.C
SUELDO S/ 1,600.00 SUELDO: S/ 6,500.00
TIEMPO: ENERO-DICIEMBRE TIEMPO: JULIO-DICIEMBRE

A.Hilda debe entregar su certificado de renta de quinta a la empresa 2 LOS ANDES DEL SUR S.A.C
B.La empresa LOS ANDES DEL SUR S.A.C debe tener en cuenta los ingresos percibidos en la primera empresa.

MES DE JULIO DEL AÑO 2016

EMPRESA 1 S/ 1,600.00 12 19,200.00 8% S/ 19,750.00 S/ 1,580.00
EMPRESA 2 S/ 6,500.00 6 S/ 39,000.00 14% S/ 21,085.00 S/ 2,951.90
GRATIFICACIÓN JULIO S/ 1,600.00 1 S/ 1,600.00 S/ 4,531.90
GRATIFICACIÓN DICIEMBRES/ 1,600.00 1 S/ 1,600.00
GRATIFICACIÓN DICIEMBRES/ 6,500.00 1 S/ 6,500.00
BONIF.EXTRAORD.-E 1 S/ 585 1 S/ 585.00
68,485.00

UIT S/ 3,950.00 7 S/ 27,650.00 RENTA DE 5TA S/ 755.32

BASE CÁLCULO S/ 40,835.00

Fuente: Elaboración propia

2.2.14 Caso Práctico:

Rentas del Trabajo
Durante el ejercicio gravable 2016, por su profesión de médico y en el
ejercicio independiente de dicha actividad, el señor Jorge Perales Ruiz

44
es emisor electrónico por designación de la SUNAT, por lo que sus
ingresos están registrados en el “Libro de Ingresos y Gastos Electrónico”,
conforme a lo indicado en el presente caso práctico.
Asimismo, como director de la Clínica La Salud es Primero SAC
identificada con RUC Nº 20154786938, recibió el 20 de Setiembre de
2016, por concepto de dietas la suma de S/ 32,000, respecto de las
cuales se le retuvo el 8%.
Sus ingresos como profesional independiente los recibió a través del
banco “Buenos Intereses”, identificado con RUC Nº 20453689754, siendo
afectado con el Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF, por la
suma de S/100, según constancia de retenciones.
De otro lado el señor Jorge Perales Ruiz ha percibido rentas calificadas
como de quinta categoría de parte de la Clínica La Esmeralda SAC por
su labor como médico, percibiendo un haber mensual de S/ 16,000 de
enero a diciembre de 2016, más las gratificaciones por fiestas patrias y
navidad.
Asimismo, la empresa le otorgó una bonificación como prestación
alimentaría (Ley Nº 28051), la cual fue percibida por un monto de S/
10,000 por todo el año.
En los meses de mayo y noviembre, percibió la suma de S/ 16,000 como
Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) y en diciembre percibió la
suma de S/ 9,200 por concepto de gratificación extraordinaria.
Cabe mencionar que en el mes de octubre vendió parte de sus
vacaciones, percibiendo en dicho mes una remuneración vacacional que
ascendió a S/ 8,000.
Adicionalmente la empresa le encargó realizar una exposición de temas
médicos para una de las sucursales que la misma tiene en el extranjero,
requiriéndole que por dicho concepto gire un recibo por honorarios por el
monto de S/ 13,000. Dicho servicio al ser efectuado para la misma
empresa con la cual mantiene simultáneamente una relación laboral de
dependencia, se considera como renta de quinta categoría, conforme a
lo dispuesto en el inciso f) del artículo 34° de la Ley.

45
Por todo concepto la Clínica La Esmeralda SAC como agente de
retención le ha entregado un certificado de retenciones por la suma de S/
43,200 soles.
Durante el ejercicio 2016 el señor Jorge Perales Ruiz realizó viajes al
extranjero, oportunidad que aprovechó para realizar las siguientes
operaciones:
1. El 22 de octubre realizó una exposición relativa a los últimos avances
médicos en un evento realizado en EE, UU participación por la cual
fue remunerado con US$ 2,400, monto que los percibió en efectivo.
2. El 02 de febrero del 2015 compró en la ciudad de Granada (España)
acciones de la empresa peruana “La Luz SAA” por un valor de S/
8,000 soles las mismas que vendió en diciembre del 2016 por el
importe de S/ 12,000 soles logrando obtener una ganancia de S/
4,000.
3. El 2015 adquirió un vehículo por US$ 16,000 en Bahamas el mismo
que fue registrado, pero no asegurado en dicho país y que venía
arrendando a un monto mensual de US$ 350 dólares. Sin embargo,
en junio del 2016 sufrió el robo del mismo, pérdida por la cual no
obtuvo reembolso alguno.
4. En julio realizó un viaje a Uruguay adquirió acciones de la empresa
uruguaya “El Madero”, las cuales vendió en noviembre en la Bolsa de
Valores de Argentina obteniendo una ganancia de S/ 7,900.
Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero, se le ha retenido
por su participación como expositor en el evento realizado en EE. UU
US$ 450 dólares americanos y adicionalmente, por la venta de las
acciones en la Bolsa de Valores de Argentina le han retenido el
importe de S/ 760.
Finalmente, en el ejercicio 2016 efectúo donaciones al Hogar Clínica
“San Juan de Dios” por un monto de S/ 32,000, otro a la Clínica
“Buena Atención” SAC por un monto de S/ 10,500 y a la Asociación
sin fines de lucro denominado “Club Los Solidarios” por un monto de
S/ 5,000, la cual tiene como objeto social la protección vecinal.

46
 A continuación, se detalla la determinación correspondiente a las
rentas brutas y netas de cuarta y quinta categoría. Así como la
liquidación del impuesto.
Ingresos de Rentas de Cuarta Categoría
A. Rentas por el ejercicio individual de la profesión:
Hay que indicar que el señor Jorge Perales Ruiz es emisor
electrónico designado por la SUNAT de Recibos por Honorarios y
el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera Electrónica,
conforme a lo establecido en la Resolución de Superintendencia
Nº 182-2008/SUNAT y modificatorias, y también emite recibos por
honorarios impresos a sus clientes:
TABLA Nº 3. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de enero
Nombre y Monto
Fecha de Fecha de Recibo por Monto
apellido/Razón social RUC del cliente retenido
emisión cobro honorarios bruto
del cliente 8%
23.12.2015 18.01.2016 E001 - 034 Libreria “El Futuro” SAC 20578213695 2 6,000.00 480
17.01.2016 17.01.2016 E001 - 035 Luis Peña Ramos ------ 1 2,300.00 0
18.01.2016 20.01.2016 E001 -036 Las Codornices SRL 20593587968 2 2,800.00 224
20.01.2016 21.01.2016 E001 - 037 Rosa Centeno Peralta 10289756321 5 2,100.00 0
Total Enero 13,200.00 704

TABLA Nº 4. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de febrero

Nombre y Monto
Fecha de Recibo por RUC del Monto
Fecha apellido/Razón social retenido
cobro honorarios cliente bruto
del cliente 8%
10.02.2016 13.02.2016 E001 - 038 Lucia Roque Daz 10458326598 2 6,200.00 496
17.02.2016 19.02.2016 E001 -039 Bodega “El Dulce” SRL 20596384265 2 4,128.00 330
25.02.2016 26.02.2016 E001 - 040 Julio Pérez Llanos ---- 1 942.00 0
Total Febrero 11,270.00 826

TABLA Nº 5. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de marzo

Nombre y Monto
Fecha de Fecha de Recibo por RUC del Monto
apellido/Razón social retenid
emisión cobro honorarios cliente bruto
del cliente o 8%
02.03.2016 04.03.2016 E001 - 041 Pedro Suarez López 10547329821 5 3,034.00 0
05.03.2016 08.03.2016 E001 - 042 María Tirado Rivera ---- 1 4,800.00 0
Fotocopiadora “La Luz”
14.03.2016 14.03.2016 E001 - 043 20145873654 2 9,600.00 768
S.A.C
Total Marzo 17,434.00 768

47
 TABLA Nº 6. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de abril
Nombre y Monto
Fecha de Fecha de Recibo por RUC del Monto
apellido/Razón social retenid
emisión cobro honorarios cliente bruto
del cliente o 8%
03.04.2016 06.04.2016 E001 - 044 Vilma Salinas Gonzáles ---- 1 3,500.00 0
07.04.2016 08.04.2016 E001 -045 José Perales Luna 10254736952 3 6,200.00 0
29.04.2016 30.04.2016 E001- 046 REVERTIDO ---- 4 0.00 0
Total Abril 9,700.00 0

TABLA Nº 7. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de mayo

Nombre y Monto
Fecha de Fecha de Recibo por RUC del Monto
apellido/Razón social retenid
emisión cobro honorarios cliente bruto
del cliente o 8%
20.05.2016 21.05.2016 E001 - 047 Rosa Centeno Peralta 10289756321 5 2,100.00 0
Importaciones EL SOL S.
25.05.2016 27.05.2016 E001 - 048 20694328795 2 1,600.00 128
A
27.05.2016 29.05.2016 E001 - 049 Camilo Vera Ríos ---- 1 2,300.00 0
Total Mayo 6,000.00 128

TABLA Nº 8. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de junio

Nombre y Monto
Fecha de Fecha de Recibo por RUC del Monto
apellido/Razón retenid
emisión cobro honorarios cliente bruto
social del cliente o 8%
Libreria La Fontana
08.06.2016 10.06.2016 E001 - 050 20547235698 2 5,724.00 458
S.A.C
15.06.2016 18.06.2016 E001 - 051 Celeste Razuri Panta ---- 1 2,218.00 0
Fotocopiadora La Luz
23.06.2016 25.06.2016 E001 - 052 20145873654 2 6,458.00 517
SAC
Total Junio 14,400.00 975

TABLA Nº 9. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de agosto

Nombre y Monto
Fecha de Fecha de Recibo por RUC del Monto
apellido/Razón retenid
emisión cobro honorarios cliente bruto
social del cliente o 8%
08.06.2016 10.06.2016 E001 - 053 Ruth Garcia Peña ---- 1 3,200.00 0
Distribuidora La Luz
15.06.2016 18.06.2016 E001 - 054 20147562835 2 7,200.00 576
EIRL
23.06.2016 25.06.2016 E001 - 055 Luisa Poma Vega 10475623145 3 3,710.00 0
Total Agosto 14,110.00 576

48
TABLA Nº 10. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de setiembre
Nombre y Monto
Fecha de Fecha de Recibo por RUC del Monto
apellido/Razón retenido
emisión cobro honorarios cliente bruto
social del cliente 8%

Tenorio Ramirez
15.09.2016 17.09.2016 E001 - 056 10543214938 2 4,400.00 352
Luque

21.09.2016 24.09.2016 E001 - 057 Distribuidora La Luz 20147562835 2 5,800.00 464

EIRL
27.09.2016 30.09.2016 E001 - 058 Raquel Pozo Rioja ---- 1 3,420.00 0

Total Setiembre 13,620.00 816

TABLA Nº 11. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de octubre

Nombre y Monto
Fecha de Fecha de Recibo por RUC del Monto
apellido/Razón retenido
emisión cobro honorarios cliente bruto
social del cliente 8%
Hugo Sifuentes
12.10.2015 15.10.2016 E001 - 059 10248638973 5 6,500.00 0
Rodas
Distribuidora La Luz
19.10.2016 22.10.2016 E001 - 060 20147562835 2 3,800.00 304
EIRL
Roberto Estrada
25.10.2016 29.10.2016 E001 - 061 ---- 1 4,500.00 0
Santos
Total Octubre 14,800.00 304

TABLA Nº 12. Ingresos de rentas de cuarta categoría mes de diciembre

Nombre y Monto
Fecha de Fecha de Recibo por RUC del Monto
apellido/Razón retenido
emisión cobro honorarios cliente bruto
social del cliente 8%
04.12.2015 06.12.2016 E001 - 062 Carla Torres Pineda ---- 1 2,370.00 0
Distribuidora La Luz
12.12.2016 15.12.2016 E001 - 063 20147562835 2 7,200.00 576
EIRL
15.12.2016 16.12.2016 E001 - 064 Estudio Loyola SRL 20145985326 2 4,800.00 384
Libreria El Futuro
21.12.2016 15.01.2017 E001 - 065 20578213695 2 (*) 3,800 0
SAC
Total Diciembre 18,170.00 960

49
TABLA Nº 13. Total, de ingresos mensuales de rentas de cuarta categoría
Monto
MES Monto bruto
retenido 8%
ENERO 13,200.00 704.00
FEBRERO 11,270.00 826.00
MARZO 17,434.00 768.00
ABRIL 9,700.00 0.00
MAYO 6,000.00 128.00
JUNIO 14,400.00 975.00
JULIO 0.00 0.00
AGOSTO 14,110.00 576.00
SETIEMBRE 13,620.00 816.00
OCTUBRE 14,800.00 304.00
NOVIEMBRE 0.00 0.00
DICIEMBRE 18,170.00 960.00
TOTAL 132,704.00 6,057.00
1. Personas naturales sin actividad empresarial que no son agentes de retención, al pagar rentas de
cuarta categoría.
2. El pagador de la renta es una persona jurídica o natural que se encuentra en el Régimen General
del Impuesto a la Renta, razón por la cual tiene la obligación de efectuar la retención (Inciso b)
del artículo 71° de la Ley).
3. El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Régimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por
rentas de cuarta c a t e g o r í a .
4. Este número al haber sido REVERTIDO se conserva en el listado y no puede ser generado para
otro cliente.
5. El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Régimen
Único Simplificado – NUEVO RUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas
de cuarta categoría.

B. Otras rentas de cuarta categoría:

Dietas percibidas por ejercer el cargo de director en la empresa
Clínica “La Salud es Primero SAC”
TABLA Nº 14. Otras rentas de cuarta categoría
Ingreso Impuesto
Fecha Concepto RUC
percibido S/ retenido S/*
Dietas por reunión de directorio del
período Enero/Setiembre de 2016
20.09.2016 20154786938 32,000 2,560
en la empresa “Clínica La Salud es
Primero SAC”.

 La Clínica “La Salud es Primero SAC” se encuentra acogida al Régimen General del Impuesto a la Renta,
razón por la cual realizó la retención del 8%.

50
 TABLA Nº 15. Pagos a cuenta del impuesto
Monto bruto Impuesto Impuesto Impuesto Recibo por honorarios
Mes
S/ resusltante retenido S/* pagado S/** electrónicos
Enero 13,200.00 1,056.00 704.00 352.00 E001-034 al E001-037
Febrero 11,270.00 902.00 826.00 76.00 E001-038 al E001-040
Marzo 17,434.00 1,395.00 768.00 627.00 E001-041 al E001-043
Abril 9,700.00 776.00 0.00 776.00 E001-044 al E001-046
Mayo 6,000.00 480.00 128.00 352.00 E001-047 al E001-049
Junio 14,400.00 1,152.00 975.00 177.00 E001-050 al E001-052
Agosto 14,110.00 1,129.00 576.00 553.00 E001-053 al E001-055
Setiembre 13,620.00 1,090.00 816.00 274.00 E001-056 al E001-058
Octubre 14,800.00 1,184.00 304.00 880.00 E001-059 al E001-061
Diciembre 14,370.00 1,150.00 960.00 190.00 E001-062 al E001-064
Total 128,904.00 10,314.00 6,057.00 4,257.00

 Sólo los clientes comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retención del
8% sobre las rentas de cuarta categoría, debido a que califican como Agentes de Retención (Inciso b) del artículo
71° de la Ley).
 Determinó y realizó sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría, por un monto equivalente al 8% de sus
ingresos mensuales, a través del PDT Nº 616 – Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N° 616.
 El importe del recibo por honorarios Nº E001-065 por S/ 3,800 no se considera en el período diciembre de 2016
por- que está pendiente de cobro al 31.12.2016 (Criterio de imputación: Por lo percibido).
 Cabe señalar que el agente de retención deberá retener el impuesto en el momento que abone los honorarios
(criterio de lo percibido), conforme lo dispone el artículo 74° de la Ley.

TABLA Nº 16. Determinación de la renta neta de cuarta categoría

Renta bruta S/
Ingresos según Libro de Ingresos y Gastos 132,704
(-) Ingresos no percibidos en el ejercicio (RHE E-065) (3,800)

Total renta bruta 128,904

(-) Deducciones
20% de rentas de cuarta categoría (S/ 128,904 x 20%)* (+) (25,781)
Ingresos percibidos por sesión de directorio de la Clínica
La Salud es Primero SAC 32,000
Renta neta de cuarta categoría 135,123

 Se considera el monto total de S/ 25,781 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida como deducción
máxima para el caso de las rentas de cuarta categoría proveniente por el ejercicio individual de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio.

TABLA Nº 17. Ingresos de rentas de quinta categoría- renta bruta

Monto Monto
Concepto bruto S/ retenido
1. Remuneración de enero a diciembre (S/ 16,000 x 12) 192,000 S/
2. Gratificaciones julio y diciembre 32,000
3. Bonificación Ley Nº 28051 (Prestación alimentaria) 10,000
4. Bonificación Extraordinaria (Ley N° 29351) * 2,880
5. Compensación por tiempo de servicios (S/ 16,000) ** ---
6. Gratificación Extraordinaria 9,200
7. Remuneración Vacacional 8,000
8. Otros ingresos considerados renta de quinta categoría 13,000
Renta neta de quinta categoría 267,080 43,200

 La Ley Nº 29351 establece la reducción de costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por fiestas
patrias y navidad, abonándose el 9% que paga el empleador como aportación a Essalud, al trabajador
bajo la modalidad de bonificación extraordinaria.
 Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la “Sección Informativa” del Formulario Virtual

51
 Nº 703.

TABLA Nº 18. Determinación de la renta neta de cuarta y quinta categoría

(renta neta de trabajo)
Concepto S/
Renta neta de cuarta categoría 135,123
Renta de quinta categoría 267,080
Total rentas de cuarta y quinta categoría 402,203
(-) Deducción 7 UIT (7 x S/ 3,950) * (27,650)

Renta neta de cuarta y quinta categoría 374,553

 Si el total de las Rentas netas de cuarta y quinta categorías no excede del límite de las 7 UIT, la deducción se
efectuará sólo por el total de dichas rentas.

TABLA Nº 19. Ingresos rentas de fuente extranjera

Concepto S/
22.10.2016: Percepción de US$ 2,400 dólares americanos por exposición
en evento realizado en EE.UU.* 8,078

Diciembre 2016: ganancia de capital por la venta de acciones de la em-

----
presa peruana La Luz SAA**
Junio del 2016: Pérdida por el robo de un vehículo de su propiedad
adquirido, registrado y ubicado en Bahamas por un monto de $ 16,000 ----
Dólares Americanos***

Julio del 2016: ganancia de capital por la venta de acciones de la empre-

7,900
sa “El Madero” en la Bolsa de Valores de Argentina. ****
Renta Neta de Fuente Extranjera 15,978

(*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepción (22.10.2016): S/ 3.366

(**) La ganancia de capital por acciones de la empresa peruana debe ser considerada en la determinación de la renta de
fuente peruana de segunda categoría.
(***) La pérdida de US$ 16,000 por el robo del vehículo, ocurrido en Bahamas no es compensable para efecto de determinar
el Impuesto a la Renta porque dicho país está en la lista de países o territorios de baja o nula imposición.
(****) La ganancia de capital por acciones de la empresa “El Madero” forma parte de la renta de fuente extranjera que se
suma a la renta del trabajo por no cumplir lo establecido en el segundo párrafo del artículo 51º de la Ley.

TABLA Nº 20. Impuesto retenido en el extranjero

Impuesto pagado/ retenido en el extranjero S/
22.10.2016: Retención de US$ 450 dólares americanos por exposición en
evento realizado en EE. UU* 1,515

Julio del 2016: Retención por la venta de acciones en la Bolsa de Valores de

760
Argentina.
Total 2,275

 Tipo de cambio promedio ponderado compra de la fecha de percepción (22.10.2016)

S/3.366 (18.75% de retención en el extranjero)

52
 TABLA Nº 21. Deducción por donaciones efectuadas
Determinación del monto de donaciones
Beneficiario Monto en
S/
1. Hogar Clínica “San Juan de Dios” 32,000
2. Clínica “Buena Atención” SAC* 10,500
3. Asociación sin fines de lucro denominado “Club
Los Solidarios” ** 5,000

Total de donaciones efectuadas 47,500

 La donación efectuada a la Clínica “Buena Atención SAC” no es considerada concepto deducible, pues
la mencionada Clínica no es una entidad sin fines de lucro.
 La donación a la ASFL “Club Los Solidarios”, no es concepto deducible al tener la misma un fin gremial
y no calificar como entidad perceptora de donaciones (inciso x) del artículo 49° de la LIR.
 De conformidad con el inciso b) del artículo 49º el monto por donaciones no puede exceder el 10% de la suma de
la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera:

TABLA Nº 22. Donación máxima deducible

Donación máxima deducible: 10% (RNT + RFE)
10% (374,553 + 15,978) = 39,053
El importe donado al Hogar Clínica San Juan de Dios es menor al importe
establecido como máximo deducible.

Donación aceptada como deducción 32,000

Donde:
RNT= Renta Neta del Trabajo (Renta neta de cuarta y quinta categoría) - casilla 512 del Formulario Virtual Nº 703
RNFE = Renta de Fuente Extranjera - casilla 116 del Formulario Virtual Nº 703.

TABLA Nº 23. Determinación de la renta neta imponible de trabajo

Renta Neta de Trabajo 374,553
Deducciones
1. (-) ITF (según constancia de retenciones/percepciones) * (100)
2. (-) Donación al Hogar Clínica “San Juan de Dios” (32,000)
342,453
Renta neta de fuente extranjera 15,978
Total Renta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera 358,431

 El ITF de S/. 100 resulta de la retención del banco “Buenos Intereses” por concepto del depósito por sus
ingresos profesionales de cuarta categoría

TABLA Nº 24. Cálculo del impuesto de la renta neta del trabajo y fuente
extranjera
Renta imponible de trabajo y de
RNT + RNFE* Diferencia Tasa Importe
fuente extranjera
Hasta 5 UIT 0 19,750 19,750 8% 1,580
Más de 5UIT Hasta 20 19,751 79,000 59,249 14% 8,295
UIT
Más de 20 UIT Hasta 35 79,001 138,250 59,249 17% 10,072
UIT
Más de 35 UIT Hasta 45 138,251 177,750 39,499 20% 7,900
UIT
Más de 45 UIT 177,751 a más 180,684 30% 54,205
Total 358,431 82,052

RNT= Renta Neta del Trabajo / RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera

53
TABLA Nº 25. Liquidación anual de la renta del trabajo y fuente extranjera
Concepto S/
Impuesto 82,052
calculado (-)
Créditos
1. Créditos sin derecho a devolución Crédito (2,275)
por Renta de fuente Extranjera (1)
2. Créditos con derecho a devolución
A. Pagos a cuenta:
Rentas de cuarta categoría (4,257)
B. Retenciones:
Rentas de cuarta (8,617)
categoría
Rentas de quinta
categoría (43,200)
(56,074)

Saldo por regularizar (a favor del fisco) 23,703

2.2.15 La Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria -SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
– SUNAT, de acuerdo a su Ley de creación N° 24829, Ley General
aprobada por Decreto Legislativo Nº 501 y la Ley 29816 de
Fortalecimiento de la SUNAT, es un organismo técnico especializado,
adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas, cuenta con personería
jurídica de derecho público, con patrimonio propio y goza de autonomía
funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y administrativa
que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-2002-PCM,
expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13°
de la Ley N° 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley,
correspondían a esta entidad. Tiene domicilio legal y sede principal en la
ciudad de Lima, pudiendo establecer dependencias en cualquier lugar del
territorio nacional. (SUNAT, 2016)

2.2.16 Facultades de la Administración Tributaria

A) Facultad de Recaudación:
La facultad de Recaudación es una atribución con la que cuenta la
Administración Tributaria a fin de cobrar o percibir los tributos,
permitiendo al Estado cumplir con sus fines.
Doctrinariamente la Facultad de Recaudación puede ejercer esta
atribución mediante el método directo; mediante el cual el fisco

54
 haciendo uso de su poder coactivo, obliga al deudor tributario a
abonar el monto de la deuda. Asimismo, mediante el método
indirecto, el fisco no hace uso de su poder coactivo, sino que se vale
de medidas autoritativas o de la participación de terceros, para este
propósito como son las retenciones, percepciones, detracciones,
etc. (Sanabria, 2007)
B) Facultad de Determinación:
Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
 El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de
la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del
tributo.
 La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor
tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
C) Facultad de Fiscalización:
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce
en forma discrecional. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye:
La inspección, la investigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios).
D) Facultad Sancionadora
Cuando el contribuyente o responsable incumple alguna disposición
en materia tributaria se entenderá que ha cometido un ilícito o una
infracción tributaria. Algunas infracciones derivadas del
incumplimiento de obligaciones tributarias son:
 No inscribirse en el RUC.
 No otorgar y/o exigir comprobantes de pago.
 No llevar libros y registros contables.
 No presentar declaraciones y comunicaciones.
 No permitir el control de la administración tributaria.
 Otras obligaciones tributarias.

55
2.2.17 Delitos Tributarios

2.2.18 Concepto:
El delito clásicamente se ha definido como: “La acción u omisión típica,
antijurídica, culpable y punible”.
En ese sentido, el delito tributario consistirá en toda conducta, es decir
toda acción u omisión que viola o vulnera las normas jurídicas de tipo
tributarias, que se concretan en artificios, argucias o engaños, cuyo
objetivo es evitar o disminuir el pago de un tributo, afectando la
recaudación tributaria y el proceso de ingresos y egresos del Estado.
De ese modo, un mismo hecho puede generar la violación de normas y
disposiciones de carácter tributario y, a la vez, configurar un delito. Ante
ello, Serrano Díaz nos señala “que en los delitos tributarios existe el
conocimiento de que la acción que se desarrolla está orientada a reducir
o evitar el pago del impuesto”.
Es decir, se presenta el dolo, que es precisamente el componente que lo
diferencia de un ilícito administrativo, por tanto, existe conocimiento de la
naturaleza antijurídica de la acción, entendido esto como, conciencia por
parte del sujeto de la realización de un acto ilícito.
Se transgrede una norma tributaria, reduciendo o eliminando la carga
tributaria, aun cuando solo sea una conducta omisiva; es decir, existe el
“Ánimo de Lucrar”, ya que se busca un provecho económico indebido.
Así, cabe recoger lo señalado por Huamaní Cueva quien señala que “De
lo regulado expresamente por las normas penales y las tributarias, las
notas diferenciales evidentes entre ambas figuras(delito e infracción) se
encuentra en la culpabilidad (para configurarse el delito ,el acto debe ser
doloso o culposo; tratándose de la infracción tributaria, aquel elemento no
tienen relevancia); en la sanción (tratándose de los delitos, entre otras
penas, cabe la pena privativa de libertad; en las infracciones, no; en éstas
las sanciones son administrativas); en las normas que las tipifican; en el
sujeto activo (de los delitos, exclusivamente personas naturales; de las
infracciones, los deudores tributarios, sean personas naturales, jurídicas
u otros entes; la vía procesal o procedimental (para los delitos la vía
judicial, justicia penal ordinaria ;las infracciones tributarias, en la medida

56
 que se trate de infracciones administrativas, son procedimentalizadas y
sancionadas en la vía administrativa, aun cuando por ellas se pueda llegar
al poder judicial vía la demanda contenciosa administrativa o las garantías
constitucionales)”. (clubdecontadores.com, s.f.)
De acuerdo al Artículo 171º del Código Tributario surgen dos
responsabilidades; una penal tributario para la investigación del hecho, su
juzgamiento y la imposición de las penas o medidas de seguridad y una
responsabilidad civil para la reparación de los daños y perjuicios. También
esta responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, son
responsables los autores del delito y los partícipes de este delito según el
Código Tributario.

2.2.19 Componentes del Delito Tributario

a. Gravedad del hecho ilícito. - En el caso del delito se aprecia que esta
figura jurídica solo se utiliza en caso de comisión de hechos ilícitos
que sean calificados como graves. Por el contrario, en el caso de la
infracción tributaria, se aprecia que esta solo debe verificar la comisión
de actuaciones que tratan de hechos ilícitos leves, es decir, que no
sean calificados como graves.
De acuerdo a lo señalado por el texto del artículo 164º del Código
Tributario es infracción tributaria, “toda acción u omisión que importe
la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el referido Código Tributario o en otras leyes o decretos
legislativos”.
b. Culpabilidad. - El tema de la culpabilidad tiene relación con la
situación en la cual se encuentra una persona, sobre todo para ver si
se le puede calificar como imputable y responsable por los hechos que
haya realizado.
Según MACHICADO: “La culpabilidad tiene dos formas: el dolo y la
culpa. La primera es intensión, la segunda, negligencia. Ambas tienen
por fundamento la voluntad del sujeto activo. Sin intensión o sin
negligencia no hay culpabilidad, y sin ésta, no hay delito, por ser la
culpabilidad elemento del delito.” (Jorge, 2009).
Para poder comprender esta figura veamos algunos ejemplos:

57
  Se mata a una persona con un cuchillo para robarle dinero que
acaba de retirar del banco. Aquí el agresor actúa con conocimiento
y voluntad por lo que actúa con dolo, lo cual equivale a tener
intención de realizar una conducta contraria a ley.
 Una persona que maneja un automóvil al dar una curva cerrada
trata de adelantar a un bus por lo que invade un carril contrario y
atropella a un peatón que terminaba de cruzar la pista. En este
caso se aprecia que la persona ha actuado con imprudencia
cuando estaba conduciendo el vehículo.
 En una pelea en competencia oficial de olimpiadas de karate una
patada termina por matar al contrincante. Aquí se aprecia que “la
causa escapa al control del autor, la conducta se debe a un caso
fortuito” (Jorge, 2009)
Por lo anteriormente expuesto apreciamos que la culpabilidad
califica como una situación. Si bien observamos que existe una
muerte en los tres casos descritos, las conductas no son idénticas.
Dependerá entonces la existencia del dolo para tomar en cuenta si
se configura o no el delito. En el caso de la infracción, debemos
precisar que no se toma en cuenta la culpabilidad para que se
configure la misma, por lo que aun existiendo el error o el dolo, en
ambas situaciones se configura la infracción.
c. Interés protegido.- Bajo la óptica del delito, se debe tomar en cuenta
lo que el Estado busca proteger, de allí que resulte necesaria la figura
del bien jurídicamente tutelado, el cual sería el “proceso de ingresos y
egresos a cargo del Estado, resultando parcialmente válida la postura
de algunos autores que consideran que el bien jurídico está
representado solamente por la recaudación tributaria”. (Paredes,
2007, pág. 45) .
Ello implica que lo que se pretende proteger es al propio Estado dentro
de su actuación en las finanzas públicas. En cambio, para la infracción
tributaria, el interés que se busca proteger es el de la Administración
Tributaria.
d. Naturaleza de la sanción. - En este tema se debe analizar cuál es la
manera en la cual se impondrá la sanción. En el caso del delito la

58
 sanción consiste en una privación de la libertad, lo cual se refleja en
la pena de cárcel. En cambio, las sanciones aplicables a las
infracciones tributarias pueden ser de dos tipos: las pecuniarias que
están representadas por las multas y las no pecuniarias que se
manifiestan como el cierre de locales, el comiso de bienes, el
internamiento temporal de vehículos y la suspensión temporal de
licencias, permisos, concesiones y autorizaciones.
e. Entidad sancionadora. - Al revisar cuál sería la entidad que
determina y aplica la sanción frente al hecho ilícito, apreciamos que
en el caso del delito la entidad que aplicaría la sanción sería el Poder
Judicial en la sentencia condenatoria. En el caso de las infracciones
tributarias, la entidad que debe aplicar la sanción será la
Administración Tributaria.
f. Base legal. -Que se sustenta en el Decreto Legislativo Nº 813 y
normas modificatorias, en el caso de los delitos tributarios es la Ley
Penal Tributaria, además del Código Penal. En cambio, en el caso de
las infracciones tributarias, tanto la infracción como la sanción se
encuentran tipificadas en el texto del Código Tributario.

2.2.20 Ilícitos Tributarios

La ilicitud en la conducta de la persona puede afectar a cualquier parte
del conjunto de la normatividad en general, por tanto la afectación a la
normatividad tributaria no es ajena a ello.
La expresión "ilícito tributario" hay que atenderla con un concepto
omnicomprensivo de la infracción tributaria tanto en el plano
administrativo como en el ámbito penal.

2.2.21 Evasión Tributaria

Evadir proviene del latín "evadere" que significa "sustraerse", irse o
marcharse de algo donde se está incluido, aplicando dicho racionamiento
al campo tributario, evadir conlleva el significado de sustraerse al pago
"dolosamente o no" de un tributo que se adeuda. (Asesoría en Tributación,
2015)
En consecuencia, la evasión tributaria es un concepto genérico, que
engloba tanto al:

59
  Ilícito tributario administrativo, como Infracción Tributaria, e
 Ilícito tributario penal, Delito Tributario.
TABLA Nº 26. Esquema sobre la evasión tributaria

Fuente: (Alva, 2015)

2.2.21.1. Ilícitos Administrativos Tributarios:
a. Contravenciones: Etimológicamente contravención proviene del
latín “contravenire” y significa obrar en contra de lo que está
mandado. La acepción corriente, lo mismo que la jurídica es:
cometer una infracción o una falta.
Para "Adolf Schonke" las contravenciones son delitos pequeños
de escasa trascendencia social respecto de los cuales el legislador
es benévolo; en atención a los bienes jurídicos, por cuya protección
deben velar; se considera suficiente una pena de arresto por pocos
días o la imposición de una multa, como sanción variable en su
monto, según sea el caso.
b. Infracción Tributaria: Se produce cuando los deberes jurídicos son
incumplidos, es decir el deber de obediencia y de colaboración con
la administración pública que obligan a los sujetos a hacer o no
hacer determinados actos son incumplidos.
Para el Código Tributario "Toda acción u omisión que importe
violación de normas tributarias, constituye infracción sancionable

60
 de acuerdo con lo establecido en ese título" (Artículo Nº 164 del
C.T).
2.2.21.2. Ilícitos Penales Tributarios: Delitos Tributarios
a) La Ley Penal Tributaria. - Constituye la fuente fundamental por
excelencia del Derecho Penal Tributario, por ende, es de donde
partimos para estudiar los delitos tributarios.
Para Rubén Sanabria la ley penal o la norma específica penal
tributaria refiere una configuración abstracta del hecho ilícito que
para que coincida con un hecho real, es preciso previamente
establecer si está o no justificada por el orden jurídico extra penal.
b) Características. - La Ley en general y la penal tributaria en
particular, reúne las siguientes características:
 Obligatoria: Porque es obligatoria para todos los particulares
como para los órganos del Estado, no hay distinción.
 Exclusiva: Ya que es la única capaz de calificar y establecer
penas. Esto está vinculado al principio jurídico de, no hay delito,
no hay pena, si su regulación no está previamente establecida
por ley.
 Ineludible: Se tiene que cumplir mientras que la norma este
vigente, según la Constitución de 1993, en su Artículo Nº 109 :
entra en vigencia al día siguiente de su publicación en el diario
oficial, salvo disposición contraria de la misma, en la cual se
postergue en parte o en su totalidad la entrada en vigencia.
 Igualitaria: Por el principio de igualdad todos estamos ubicados
en un mismo plano ante la ley, como expresa el Código Penal
en el artículo Nº 10, "La ley penal se aplica con igualdad, salvo
las excepciones previstas en la ley o contratos internacionales".
c) Clasificación de los Delitos Tributarios. - De acuerdo al Art.175º,
Capítulo IV del Código Tributario:
1. Defraudación Tributaria.
2. Defraudación Aduanera.
3. Instigación Pública a no pagar el tributo.
4. Violación de precintos y controles tributarios.
5. Contrabando.

61
 6. Otros delitos tipificados por leyes especiales.
d) Penas. - De acuerdo al Art.176º serán sancionados con las
siguientes penas:
I. Pena Principal: Privación de libertad.
II.Penas Accesorias:
1. Multa;
2. Comiso de las mercancías y medios o unidades de
transporte;
3. Inhabilitación especial:
a) Inhabilitación para ejercer directa o indirectamente
actividades relacionadas con operaciones aduaneras y de
comercio de importación y exportación por el tiempo de uno
(1) a cinco (5) años.
b) Inhabilitación para el ejercicio del comercio, por el tiempo
de uno a tres años.
c) Pérdida de concesiones, beneficios, exenciones y
prerrogativas tributarias que gocen las personas naturales
o jurídicas.
2.2.21.3. Conductas del Sujeto Activo y su incidencia en la
Defraudación Tributaria:
1.- Cultura Tributaria
Es el conjunto de supuestos básicos de conducta de una
población, que asumen lo que se debe y lo que no se debe hacer
con relación al pago de tributos en un país, que resulta en un mayor
o menor cumplimiento de sus obligaciones tributarias. En términos
generales, los países más desarrollados tienden a una mayor
cultura tributaria, es decir, son más responsables con el
cumplimiento de sus obligaciones. La cultura tributaria está
determinada por dos aspectos, uno de tipo legal y otro de tipo
ideológico; el primero corresponde al riesgo real de ser controlado,
obligado y sancionado por el incumplimiento de sus obligaciones,
el segundo corresponde al grado de satisfacción de la población
en cuanto a que los recursos que aporta están siendo utilizados
correctamente y que al menos una parte de ellos le está siendo

62
 retornada por la vía de servicios públicos aceptables. (Armas &
Colmenares, 2010, págs. 122-141)
Si el pueblo sintiera que sus autoridades lo aman, pues le darían
mayor confianza y credibilidad al Gobierno. En esas condiciones
es prudente proponerle al pueblo una Cultura Tributaria, donde
todos paguemos impuestos sin excepción, desde el que tiene una
latita y pide limosna hasta la empresa más poderosa. Es decir,
ningún peruano debe estar exceptuado por ninguna razón de pagar
sus impuestos. Para llevar adelante esta Cultura Tributaria basada
en los Valores de Vida, se tendrán que cambiar algunas leyes y
aprobar otras (Cabrera, 2007)
Para crear una sólida cultura tributaria como lo dice León, C (2009)
debemos hacerlo con una fuerte conexión con los valores éticos y
morales, rescatando al individuo y su conciencia como categorías
supremas, otorgándole sentido de responsabilidad, civismo, y
pertenencia, humanismo, valoración del trabajo y de la austeridad.
Además, una fuerte y definitiva relación de corresponsabilidad
entre ciudadanos y Estado (Amasifuen, s.f.)
En cuanto al sistema tributario en sí mismo, éste tiene que ser, un
instrumento que facilite al máximo el cumplimiento voluntario
masivo de los contribuyentes. Tiene que ser justo, equitativo,
progresivo, y que se sienta como tal, según Robles, J (2002).
Pensamiento con el cual nos identificamos plenamente, por
cuanto los contribuyentes en general necesitan comprender la
importancia y el uso que se da a los tributos; por ende,
consideramos que es momento de reaccionar y de cambiar todo
el Sistema Tributario. Por eso debe haber una cultura tributaria
basada en los Valores de Vida.
2.- Conciencia Tributaria
Entendiendo a ésta como la “interiorización en los individuos de los
deberes tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una
manera voluntaria, conociendo que su cumplimiento acarreará un
beneficio común para la sociedad en la cual ellos están insertados”
(Alva, 2015)

63
 Esta definición incluye varios elementos:
El primero, es la interiorización de los deberes tributarios. Este
elemento alude necesariamente a que los contribuyentes poco a
poco y de manera progresiva, busquen conocer de antemano qué
conductas deben realizar y cuáles no, que estén prohibidas
respecto del sistema tributario.
El segundo, consiste en cumplir de manera voluntaria, que se
refiere a que los contribuyentes deben, sin necesidad de coacción,
verificar cada una de las obligaciones tributarias que les impone la
Ley.
Tercero, es que el cumplir acarreará un beneficio común para la
sociedad. Siendo el contribuyente un ser humano, debe pertenecer
a una comunidad y disfrutar de los beneficios que ésta tiene. (Alva,
2015)
El concepto de Conciencia Tributaria es “la motivación intrínseca
de pagar impuestos” refiriéndose a las actitudes y creencias de las
personas, es decir a los aspectos no coercitivos, que motivan la
voluntad de contribuir por los agentes, reduciéndose al análisis de
la tolerancia hacia el fraude y se cree que está determinada por
los valores personales. (Bravo, 2011, pág. 1)
3.- Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
De manera ideal se podría pensar que el contribuyente debe
cumplir con sus obligaciones ante el fisco de forma voluntaria y
sólo por excepción, se deberían utilizar medios de fuerza para
lograr ese cumplimiento. Sin embargo, en nuestro país parece ser
lo contrario.
La manera como el fisco ha estado actuando en los últimos años
está orientada a procurar un incremento de la recaudación
tributaria, priorizando en algunas situaciones acciones de
cobranza, imposición de multas y creación de algunos mecanismos
de colaboración como las detracciones, retenciones y
percepciones, que pueden generar sobrecostos en los
contribuyentes y a veces una pérdida de liquidez, tan importante
en estos días.

64
 Actualmente parece ser que la Administración Tributaria está
decidida a modificar este patrón de conducta y permitir que el
cumplimiento voluntario sea la regla general. Pero para llegar a
este ideal se debe generar confianza en el contribuyente,
proporcionarle facilidades tanto en los medios utilizados para
cumplir con la presentación de sus declaraciones, como en la
forma de realizar los pagos, buscar darle apoyo al contribuyente
cumplidor en las formas y plazos, entre otros. Buen parte de este
trabajo es identificar a los contribuyentes y segmentarlos para
poder ofrecerles un tipo de tratamiento distinto, lo cual se refleja en
una mayor confianza de parte de éstos últimos hacia el fisco (Alva,
2015)
Hoy en día podemos apreciar que la cultura y la conciencia
tributaria son conductas muy importantes para que la ciudadanía
no cometa delitos tributarios; y por ende podamos comprender
que los tributos son recursos que recauda el Estado en carácter de
administrador, pero en realidad esos recursos le pertenecen a la
población, por lo tanto, el Estado a través del municipio nos los
debe devolver prestando servicios públicos (como por ejemplo los
hospitales, colegios, etc.).

2.2.22 Defraudación Tributaria

2.2.23 Concepto:
De acuerdo al "Artículo 1º de la Ley Penal Tributaria indica que: “El que,
en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio,
engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o
en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y
con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-
multa."
Una de las causas por las cuales se produce la defraudación tributaria es
la evasión, entendida ésta como “toda eliminación o disminución de un
monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de
quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal

65
 resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales”.
(Villegas, 2001, pág. 382)
Conforme lo señala el maestro Villegas “la defraudación fiscal requiere,
subjetivamente, la intención deliberada de dañar al fisco, y objetivamente,
la realización de determinados actos o maniobras tendentes a sustraer,
en todo o en parte, a la obligación de pagar tributos. Esas maniobras
están intencionalmente destinadas a inducir en error a la autoridad para
que la falta total o parcial de pago aparezca como legítima, y de allí la
mayor gravedad de esta infracción, que se traduce en la mayor severidad
de las sanciones”. (Villegas, 2001, pág. 389)
Según el artículo 98º del Modelo de Código Tributario para América
Latina, se define a la defraudación de la siguiente manera: “Comete
defraudación quien, mediante simulación, ocultación, maniobra o
cualquier forma de engaño, induce en error al fisco, del cual resulte, para
sí o para un tercero, un enriquecimiento indebido a expensas del derecho
de aquél a la percepción del tributo”.
Coincidimos con lo señalado por Vidal Henderson cuando afirma que
“como para el delito tributario es necesaria la demostración de la
responsabilidad en forma subjetiva, debe el delito tributario regularse por
los principios del derecho penal resultando indispensable para su
configuración la existencia de la intención dolosa del infractor, la que la
Administración debe acreditar fehacientemente al presentar la respectiva
denuncia” (Vidal, 1992, pág. 63)
Bramont - Arias Torres señala que “en esencia el delito de defraudación
tributaria consiste en la realización de uno o varios actos que tengan por
fin dejar de pagar en todo o parte los tributos que se establecen en las
leyes, perjudicando el sistema de recaudación de ingresos y realización
del gasto público”. (Bramont & García, 1997, pág. 415)

2.2.24 Modalidades de Defraudación Tributaria:

El texto del Artículo 2° de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades
del delito de defraudación tributaria. Allí se determina que son
modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del artículo
Nº 41 del Código Penal:

66
 1) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar.
Según Paredes Castañeda esta “primera modalidad prevé dos
posibilidades: La ocultación de bienes, ingresos o rentas (activos) del
contribuyente y la declaración de deudas inexistentes (pasivos), todo
con la finalidad de disminuir la capacidad impositiva del contribuyente
y como consecuencia reducir o anular el monto del impuesto a pagar”.
(Paredes, 2007, pág. 61)
2) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
“Este delito se configura cuando recaudado el impuesto mediante la
retención o percepción, el agente no cumple con entregarlo al Estado,
por tanto, el único requisito es el primer caso retención, que el dinero
retenido haya sido efectivamente descontado, y, en el segundo, que
se haya recibido”. (Paredes, 2007, pág. 61)

2.2.25 Tipos de Defraudación Tributaria:

A) Tipo Atenuado
Los atenuantes son aquellas circunstancias que determinan que un
delito tenga una penalidad menor que el tipo base.
Esta situación se presenta cuando se realiza el tipo base descrito en
el artículo 1° de la Ley Penal Tributaria y por las modalidades descritas
en puntos anteriores se deja de pagar al fisco tributos por un monto
que no exceda de las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT),
conforme a un periodo de tiempo que describiremos a continuación:
El Artículo 3° de la Ley Penal Tributaria precisa que el que mediante
la realización de las conductas descritas en los Artículos 1 y 2 de la
mencionada Ley, deja de pagar los tributos a su cargo durante un
ejercicio gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o
durante un período de 12 (doce) meses, tratándose de tributos de
liquidación mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) UIT,
vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del período, según sea

67
 el caso, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) días-multa. (Paredes, 2007, pág. 67).
B) Tipo Agravado
Los agravantes son circunstancias que hacen que la penalidad o
sanción de un delito aumente con referencia al tipo base. Aquí
normalmente estarían involucrados conceptos como alevosía,
premeditación, ventaja, entre otros supuestos.
El tipo agravado está regulado en el Artículo 4° de la Ley Penal
Tributaria, conforme se desarrollan a continuación:
El mencionado artículo precisa que la defraudación tributaria será
reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor
de 12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) días-multa cuando se presente cualquiera de
las siguientes situaciones:
a. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a
favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o
incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.
b. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento
de verificación y/o fiscalización.
C) Tipo Autónomo Relacionado con la Labor Contable:
De acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 5° de la Ley Penal Tributaria
se determina que será reprimido con pena privativa de la libertad no
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta)
a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que estando
obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a. Incumpla totalmente dicha obligación.
b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros contables.

68
 d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributación.
D) La Inhabilitación en el Ejercicio Profesional:
Existe una pena anexa a la impuesta en el delito de defraudación
tributaria, la cual se determina en el texto del Artículo 6° de la Ley
Penal Tributaria, la cual determina que en los delitos de defraudación
tributaria la pena deberá incluir, inhabilitación no menor de seis meses
ni mayor de siete años, para ejercer por cuenta propia o por intermedio
de tercero, profesión, comercio, arte o industria.
2.2.26 Datos sobre la situación de las Clínicas del Distrito,
Provincia y Departamento de Cusco
TABLA Nº 27. Número y ubicación de las Clínicas Privadas del Distrito de
Cusco

CLÍNICAS PRIVADAS DE LA CIUDAD DEL CUSCO (CENTRO HISTÓRICO)

N° DE
NOMBRE DE CLÍNICA DIRECCÍON DISTRITO PROVINCIA REGIÓN
ORDEN
HOGAR CLÍNICA
AVENIDA MANZANARES N°
1 SAN JUAN DE DIOS- CUSCO CUSCO CUSCO
264 URB.MANUEL PRADO
CUSCO
AVENIDA PERÚ K-3,
GRUPO PERUANO
2 URBANIZACIÓN CUSCO CUSCO CUSCO
SUIZA
QUISPICANCHIS
DR. VÍCTOR CALLE LECHUGAL Nº 405 Y
3 CUSCO CUSCO CUSCO
PAREDES CALLE MATARA Nº 410
CLÍNICA MAC
4 AV. DE LA CULTURA N°1410 CUSCO CUSCO CUSCO
SALUD
Fuente: Elaboración propia de los investigadores

69
 TABLA Nº 28. Relación de trabajadores de la Clínica San Juan de Dios del
Cusco
INFORMACIÓN DEL HOGAR CLÍNICA SAN JUAN DE DIOS
RELACIÓN DE TRABAJADORES DE LA CLÍNICA
SERVICIOS DE SALUD PROFESIONAL MÉDICO CANTIDAD
CARDIOLOGÍA ESPECIALISTAS 3
CIRUGÍA ONCOLÓGICA ESPECIALISTA 1
CIRUGÍA GENERAL ESPECIALISTAS 2
CIRUGÍA CARDIOVASCULAR ESPECIALISTA 1
CIRUGÍA PEDIÁTRICA ESPECIALISTAS 2
ENDOCRINOLOGÍA ESPECIALISTA 1
GASTROENTEROLOGÍA ESPECIALISTAS 2
GERIATRÍA ESPECIALISTA 1
GINECOLOGÍA ESPECIALISTAS 2
MEDICINA GENERAL ESPECIALISTAS 3
MEDICINA INTERNA ESPECIALISTAS 2
NEFROLOGÍA ESPECIALISTA 1
NEUMOLOGÍA ESPECIALISTA 1
NEUROCIRUGÍA ESPECIALISTA 1
NEUROLOGÍA ESPECIALISTAS 2
ODONTOLOGÍA ESPECIALISTAS 2
OFTALMOLOGÍA ESPECIALISTAS 2
OTORRINOLARINGOLOGÌA ESPECIALISTAS 2
PEDIATRÍA ESPECIALISTAS 4
PSIQUIATRÍA ESPECIALISTA 1
TRAUMATOLOGÍA ESPECIALISTAS 10
UROLOGÍA ESPECIALISTA 1
TOTAL DE ESPECIALISTAS QUE LABORAN EN FORMA INDEPENDIENTE
47
RENTA DE 4TA CATEGORIA
Fuente: Elaboración propia de los investigadores
TABLA Nº29. Relación de trabajadores de la Clínica Grupo Peruano Suiza del
Cusco
INFORMACIÓN DE LA CLÍNICA GRUPO PERUANO SUIZA
RELACIÓN DE TRABAJADORES DE LA CLÍNICA
SERVICIOS DE SALUD PROFESIONAL MÉDICO CANTIDAD
CARDIOLOGÍA ESPECIALISTAS 2
CIRUGÍA GENERAL ESPECIALISTA 1
CIRUGÍA PLÁSTICA ESPECIALISTAS 2
GINECOLOGÍA ESPECIALISTA 1
MEDICINA GENERAL ESPECIALISTA 1
NEUROCIRUGÍA ESPECIALISTAS 2
OTORRINOLARINGOLOGÍA ESPECIALISTAS 3
PEDIATRÍA ESPECIALISTAS 3
RADIOLOGÍA ESPECIALISTAS 2
TRAUMATOLOGÍA ESPECIALISTAS 2
UROLOGÍA ESPECIALISTAS 2
TOTAL DE ESPECIALISTAS QUE LABORAN EN FORMA INDEPENDIENTE: RENTA
DE 4TA CATEGORÍA 21
Fuente: Elaboración propia de los investigadores.

70
TABLA Nº30. Relación de trabajadores de la clínica Víctor Paredes del Cusco

CLÍNICA DR.VÍCTOR PAREDES

RELACIÓN DE TRABAJADORES DE LA CLÍNICA
SERVICIOS DE SALUD PROFESIONAL MÉDICO CANTIDAD
ANESTESIOLOGÍA ESPECIALISTAS 3
CARDIOLOGÍA ESPECIALISTAS 2
CIRUGÍA GENERAL ESPECIALISTAS 2
CIRUGÍA ONCOLÓGICA ESPECIALISTA 1
CIRUGÍA PEDIÁTRICA ESPECIALISTA 1
CIRUGÍA DENTAL ESPECIALISTAS 2
CIRUGÍA OFTALMOLÓGICA ESPECIALISTA 1
DERMATOLOGÍA ESPECIALISTA 1
ENDOCRINOLOGÍA ESPECIALISTA 1
GASTROENTEROLOGÍA ESPECIALISTAS 2
GINECOLOGÍA ESPECIALISTAS 6
MEDICINA GENERAL ESPECIALISTAS 3
MEDICINA INTERNA ESPECIALISTAS 3
NEUMOLOGÍA ESPECIALISTA 1
NEUROCIRUGÍA ESPECIALISTA 1
NEUROLOGÍA ESPECIALISTA 1
ODONTOLOGÍA ESPECIALISTA 1
ONCOLOGÍA ESPECIALISTA 1
OTORRINOLARINGOLOGÍA ESPECIALISTA 1
PEDIATRÍA ESPECIALISTAS 2
PSICOLOGÍA ESPECIALISTA 1
TRAUMATOLOGÍA ESPECIALISTAS 4
UROLOGÍA ESPECIALISTAS 2
TOTAL DE ESPECIALISTAS QUE LABORAN EN FORMA INDEPENDIENTE 43
Fuente: Elaboración propia de los investigadores.

71
 TABLA Nº 31. Relación de trabajadores de la clínica Mac Salud del Cusco

CLÍNICA MAC SALUD - CUSCO

RELACIÓN DE TRABAJADORES DE LA CLÍNICA
SERVICIOS DE SALUD PROFESIONAL MÉDICO CANTIDAD
ANESTESIOLOGÍA ESPECIALISTA 1
CARDIOLOGÍA ESPECIALISTAS 3
CIRUGÍA PEDIÁTRICA ESPECIALISTA 1
CIRUGÍA PLÁSTICA CARDIOVASCULAR ESPECIALISTA 1
CIRUGÍA DENTAL ESPECIALISTA 1
CIRUGÍA OFTALMOLÓGICA ESPECIALISTA 1
CIRUGÍA GENERAL ESPECIALISTAS 3
DERMATOLOGÍA ESPECIALISTA 1
ENDOCRINOLOGÍA ESPECIALISTA 1
GASTROENTEROLOGÍA ESPECIALISTA 1
GINECOLOGÍA OBSTÉTRICA ESPECIALISTAS 4
GINECOLOGÍA ONCOLÓGICA ESPECIALISTA 1
MEDICINA GENERAL ESPECIALISTAS 3
MEDICINA HIPERBÁRICA DE ALTURA ESPECIALISTA 1
MEDICINA INTERNA ESPECIALISTA 1
MEDICINA INTERNA INTENSIVA ESPECIALISTA 1
NEFROLOGÍA ESPECIALISTA 1
NEUMOLOGÍA ESPECIALISTAS 2
NEUROCIRUGÍA ESPECIALISTA 1
NEUROLOGÍA ESPECIALISTAS 2
ODONTOLOGÍA ESPECIALISTAS 2
OFTALMOLOGÍA ESPECIALISTAS 3
OTORRINOLARINGOLOGÍA ESPECIALISTA 1
PEDIATRÍA ESPECIALISTAS 2
PSICOLOGÍA ESPECIALISTA 1
REUMATOLOGÍA ESPECIALISTAS 2
TRAUMATOLOGÍA ESPECIALISTAS 3
UROLOGÍA ESPECIALISTA 1
TOTAL DE ESPECIALISTAS QUE LABORAN EN FORMA INDEPENDIENTE 46
Fuente: Elaboración propia de los investigadores
RESUMEN: Se ha determinado que el número total de profesionales médicos que
generan rentas de cuarta categoría en las diferentes especialidades, de las clínicas
que comprende el distrito Cusco es de 157.
Los profesionales en mención también son generadores de rentas de quinta
categoría, los cuales sin excepción laboran en los diversos hospitales del Cusco,
como: Hospital Antonio Lorena, Hospital Regional y Essalud; por el cual indicamos
que son nuestra población y muestra.

2.3 Formulación de la Hipótesis

2.3.1 Hipótesis General
La Defraudación Tributaria incide en Rentas de Cuarta y Quinta
Categoría en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el
distrito de Cusco, período 2016.

72
2.3.2 Hipótesis Específicas
a) La Cultura Tributaria incide en la Defraudación Tributaria en Rentas
de Cuarta y Quinta Categoría en las Clínicas de prestación de
Servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período 2016.
b) La Conciencia Tributaria incide en la Defraudación Tributaria en
Rentas de Cuarta y Quinta Categoría en las Clínicas de prestación de
Servicios de Salud, en el distrito de Cusco, período 2016.
c) El Cumplimiento de Obligaciones Tributarias incide en la
Defraudación Tributaria en Rentas de Cuarta y Quinta Categoría en
las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el distrito de
Cusco, período 2016.

73
2.4 Operacionalización de Variables e Indicadores

DEFINICIÓN
VARIABLES CONCEPTUAL DIMENSIONES INDICADORES

De acuerdo al "Artículo 1º de  Cultura  Grado de complejidad del

la Ley Penal Tributaria indica Tributaria. Sistema Tributario.
que: “El que, en provecho  Conocimiento del RUC.
propio o de un tercero,  Conocimiento de obligaciones
valiéndose de cualquier tributarias con respecto al
artificio, engaño, astucia, cronograma de vencimientos
ardid u otra forma tributarios.
fraudulenta, deja de pagar en  Conocimiento de la obligación
todo o en parte los tributos de llevar libros.
que establecen las leyes.  Complejidad de trámites (RUC,
declaraciones).
Por ello es necesario  Conocimiento del Sistema
mencionar que para crear Tributario y el beneficio del
una sólida cultura tributaria pago de impuestos.
Variable como lo dice León, C (2009)
Independiente  Conocimiento de sanciones de
debemos hacerlo con una la A.T.
fuerte conexión con los
 Conocimiento del Sistema de
valores éticos y morales,
recaudación (SUNAT)
rescatando al individuo y su
 Conocimiento sobre devolución
Defraudación conciencia como categorías
de impuestos.
Tributaria supremas, otorgándole
 Conciencia  Conciencia del pago de
sentido de responsabilidad,
Tributaria. impuestos.
civismo, y pertenencia,
 Nivel de consideración en el
humanismo, valoración del
pago de impuestos.
trabajo y de la austeridad.
Además, una fuerte y  Beneficio del pago de
definitiva relación de impuestos.
corresponsabilidad entre  Pago voluntario en el pago de
ciudadanos y Estado impuestos.
(Amasifuen, s.f.)  Nivel de consideración en la
aplicación de tasas por rentas
En cuanto al sistema 4ta y 5ta.
tributario en sí mismo, éste  Satisfacción de los servicios
tiene que ser, un instrumento que brinda el Estado.
que facilite al máximo el  Opinión del ardid por el no pago
cumplimiento voluntario de impuestos.
masivo de los
contribuyentes. Tiene que  Cumplimiento  Obligación de inscripción en el
ser justo, equitativo, de RUC.
progresivo, y que se sienta Obligaciones  Momento en que se pagan los
como tal, según Robles, J Tributarias impuestos por trabajo
(2002). independiente y dependiente,
de acuerdo al cronograma de
vencimientos tributarios.
 Obligación de emitir recibos por
honorarios.
 Solicitudes de devolución de
impuestos.

74
 Rentas de Cuarta categoría.  Nº de inscritos  Momento de inscripción
-El ejercicio individual, de RUC- Registro al RUC por rentas de
cualquier profesión, arte, PLAME. cuarta categoría
ciencia, oficio o actividades (trabajadores
no incluidas expresamente dependientes  Tipo de rentas al que
en la tercera categoría. (TUO 5ta categoría e está afecto. (solo 4ta,
del Impuesto a la renta, independientes solo 5ta, o ambas
Variable 2004, pág. 102). 4ta categoría). rentas.)
Dependiente:
Rentas de Quinta categoría.  Nº de  Llevado de libros
Rentas de - El trabajo personal contribuyentes y manual y/o electrónico.
prestado en relación de la obligación del
Cuarta y dependencia, incluidos llevado de libros  Emisión de recibos por
Quinta cargos públicos, electivos o en Rentas de honorarios en rentas de
Categoría. no, como sueldos, salarios, 4ta categoría. cuarta categoría.
asignaciones, emolumentos,
primas, dietas,  Emisión de  Retención por renta de
gratificaciones, comprobantes quinta categoría-boleta-
bonificaciones, aguinaldos, de pago por PLAME.
comisiones, Rentas de 4ta.
compensaciones en dinero o  Obligación del pago de
en especie, gastos de  Retenciones de impuestos por rentas de
representación y, en general, renta de 5ta trabajo dependiente e
toda retribución por servicios categoría – independiente.
personales. (Pacherres & PLAME.
Castillo, 2016, pág. 100)  Declaración y pago
 Nº de oportuno por rentas de
contribuyentes cuarta y quinta
en el pago de categoría.
impuestos.

 Nº de
contribuyentes
con declaración
mensual y
anual.
Fuente: Elaboración propia de los autores

75
2.5 Definición de Términos Básicos:
 Acreedor Tributario. -Es aquella persona (física o jurídica)
legítimamente facultada para exigir el pago o cumplimiento de una
obligación contraída por dos partes con anterioridad.
 Deudor Tributario. -Es la persona obligada al cumplimiento de la
obligación tributaria, como contribuyente - aquél que realiza, o respecto
del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria - o
responsable - aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe
cumplir la obligación atribuida a éste.
 Sujeto Activo. - Persona que tenga la calidad de deudor tributario. En el
caso de las personas jurídicas conforme a lo establecido en el artículo 27
del Código Penal, están sujetos a sanción sus representantes legales.
 Sujeto Pasivo. - El sujeto pasivo es el Estado, algunos autores
consideran que indirectamente también lo es la colectividad.
 Ardid.- Despliegue habilidoso de medios de engaño.
 Artificio. - Se entiende los dobles o disimulo, así como la maquinación
empleada con la finalidad de defraudar.
 Astucia. -También llamada ardid en pos de engañar. Aquel astuto es
hábil para engañar.
 Dolo. -El dolo se da por el conocimiento y voluntad de acción u omisión
de una situación objetiva descrita en el tipo del código penal.
 Error. - (Ausencia de dolo), no es más que un error o desconocimiento
parcial o total del elemento de tipo objetivo o de una circunstancia
agravante de pena.
 Informalidad. -Es el conjunto de unidades económicas que no cumplen
con todas sus obligaciones tributarias.
 Punibilidad. - Significa cualidad de punible, es decir aquella conducta a
la que se tiene la posibilidad de aplicar una sanción o pena jurídica. La
Punibilidad significa la posibilidad de aplicar pena, atendiendo a esto no
a cualquier delito se le puede aplicar pena.
 Fisco. - Es el órgano del Estado que se encarga de recaudar y exigir a
los contribuyentes el pago de sus tributos, así como la administración de
dichos tributos.

76
 Contribución. - Es el tributo que tiene como hecho generador los
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales, como lo es el caso de la Contribución al SENCICO.
 Contribuyente. -Es aquella persona física o jurídica con derechos y
obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos.
 Control Tributario. -Comprende las actuaciones por SUNAT, para el
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por un contribuyente
y la adopción de medidas de control de carácter preventivo de los riesgos
fiscales de mayor trascendencia.
 Deducciones: Las deducciones juegan un papel importante en el
procedimiento de cálculo, en virtud de lo que grava la Ley del Impuesto
sobre la renta de trabajo.
 Exoneración. - Es el beneficio o privilegio establecido por Ley y por la
cual un hecho económico no está afecto al impuesto.
 Recibo por Honorarios. -Es el comprobante de pago que debe emitir el
trabajador independiente que preste sus servicios por el ejercicio
individual de su profesión, arte, ciencia u oficio.
 Facturas Falsas. - En el momento de la determinación de la deuda
tributaria por parte del contribuyente, ya sea con respecto al IGV o con
relación al Impuesto a la Renta, en muchos casos se obtiene un resultado
a favor del fisco, como consecuencia de ello le corresponde tributar al
contribuyente. También se puede obtener un resultado a favor del
contribuyente, ya sea producto de una aplicación de créditos o saldos a
favor o de un mayor gasto y menores ingresos. En este caso, no existirá
tributo a favor del fisco sino un crédito a favor del contribuyente, el cual
será materia de devolución o de compensación a elección de éste último.
 Renta Bruta: Total de todos los ingresos provenientes de fuentes
productoras de ingresos.
 Renta Neta: Estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta
y los gastos deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.

77
 CAPÍTULO III: METODOLOGÍA

3.1 Tipo y Nivel de la Investigación

3.1.1 Tipo de Investigación

Según (Hernández, Fernández, & Baptista, 2014) es cuantitativo porque
utiliza la recolección y análisis de datos para contestar preguntas de
investigación y probar hipótesis establecidas previamente, y confía en la
medición numérica, el conteo y frecuentemente en el uso de la estadística
para establecer con exactitud patrones de comportamiento en una
población.

3.1.2 Nivel de Investigación

La presente investigación puede ser tipificada como descriptiva y
evaluativa. (Hernándes Sampieri, 2014)
Es descriptiva, por cuanto tiene la capacidad de seleccionar las
características fundamentales del objeto de estudio y su descripción
detallada de las partes, categorías o clases de dicho objeto y es
evaluativo porque pretende medir los niveles de defraudación tributaria a
nivel de renta de contribuyentes de la cuarta y quinta categoría en las
clínicas privadas por parte de los médicos que realizan la prestación de
servicios de salud en el distrito de Cusco del periodo 2016, analizando
causas y efectos de la relación entre variables.

3.2 Diseño de la Investigación

Es no experimental porque busca no manipular deliberadamente las
variables, es decir, se trata de estudios en los que no hacemos variar en
forma intencional la variable. (Hernández, Fernández, & Baptista, 2014)

78
3.3 Población y muestra

3.3.1 Población
La población es el conjunto de todas las unidades de análisis que
pertenecen al ámbito donde se desarrolla el trabajo de investigación.
(Carrasco, 2009)
TABLA Nº 32. Médicos que trabajan en las Clínicas en estudio

CLÍNICAS POBLACIÓN

Clínica Dr. Víctor Paredes 43

Clínica Mac Salud 46

Clínica San Juan de Dios 47

Clínica Grupo Peruano Suizo 21

Total, de especialistas 157

Fuente: Elaboración propia de las investigadoras

La población estará conformada por todos los profesionales médicos que

prestan los servicios de salud en la clínicas particulares que incumplen el
desarrollo de las obligaciones del pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior al monto a que se refiere a la recaudación de las rentas de
cuarta y quinta categoría de acuerdo a las normas legales vigentes
periodo 2016, fue elegida esta población por razones de que muchos de
los profesionales médicos que laboran a nivel de las clínicas privadas no
efectúan las declaraciones y contribuciones en favor de las rentas de
cuarta categoría de acuerdo a las normas legales vigentes como la Ley
Nº 28194 Ley para la lucha contra la evasión tributaria y para la
economía.

3.3.2 Muestra
Es un fragmento representativo de la población, cuyas características
esenciales son las de ser objetivos y el reflejo fiel de ellas, de tal manera
que los resultados obtenidos en la muestra pueden generalizarse a todos
los elementos que conforman dicha población.
El muestreo que se aplicó es el muestreo probabilístico aleatorio
estratificado.

79
 (Z)². (N). (p). (q)
n = -------------------------------------------------
(E)². (N-1) + (Z)². (p). (q)

Donde:
Z Nivel de confianza 1.96

N Tamaño de la población 157

p Probabilidad de éxito 0.95

q Probabilidad de fracaso 0.05

E Margen de error 0.05

n =50

CLÍNICA MÉDICOS
Víctor Paredes 14
Mac Salud 15
San Juan de Dios 15
Grupo Peruano Suizo 6
TOTAL 50

3.4 Técnicas e instrumentos de recolección de datos

3.4.1 Descripción de instrumentos

a) Técnicas
Para el desarrollo del presente trabajo de investigación será
necesaria la utilización de las técnicas más importantes que a
continuación se detalla:
 Análisis documental:
El análisis documental es una técnica de suma importancia la cual
permitirá, verificar y analizar la base normativa a nivel de código
tributario, así como la información bibliográfica obtenida,
relacionadas a como se presenta la defraudación tributaria y que
mecanismos deberán de utilizarse para superar dicho problema a
nivel de los contribuyentes y los profesionales médicos que

80
 desempeñan sus servicios en las clínicas de prestación de
servicios de salud en el distrito de Cusco, período 2016.
 Investigación documental:
A nivel de la Investigación documental se abordó aspectos
importantes como:
Revisión de los libros especializados y actualizados, revistas,
internet, relacionados con el tema del Código Tributario, Ley Penal
Tributaria, Ley del Impuesto a la Renta entre otros, así como la
recaudación de rentas de cuarta y quinta categoría, cumplimiento
de obligaciones tributarias, cultura tributaria y conciencia tributaria
a nivel de los diferentes regímenes del Sistema Tributario.
b) Instrumentos
 Encuestas:
Esta técnica es fundamental, su utilización es para obtener
información sobre la defraudación tributaria en rentas de cuarta y
quinta categoría por parte de los profesionales médicos, en las
clínicas de prestación de servicios de salud del distrito provincia y
departamento Cusco periodo 2016.
 Cuestionario:
Se ha elaborado un cuestionario para los médicos que trabajan en
las clínicas en estudio, así como a los pacientes que acuden a ella,
para el mejor análisis y contrastación de los resultados.

3.4.2 Validación del Instrumento

La encuesta se ha validado con el análisis, revisión y aprobación de un
comité de profesionales con experiencia en el tema de investigación.

3.4.2.1 Confiabilidad del Instrumento

Para la confiabilidad del instrumento se ha aplicado el Alfa de
Cronbach.
Confiabilidad:
Cálculo del índice de consistencia interna: Alfa de Cronbach.
Si su valor está por debajo de 0.8 el instrumento que se está
evaluando presenta una variabilidad heterogénea en sus ítems y por
tanto nos llevará a conclusiones equivocadas.

81
 0 0.8 1

No confiable
Confiable

Para calcular el valor de α, utilizaremos la fórmula:

Donde los valores son:
α = Alfa de Cronbach
K = Número de Ítems
Vi = Varianza de cada ítem
Vt = Varianza total
Estadísticas de fiabilidad

Alfa de
Cronbach Nº de elementos

,853 5

TABLA Nº 33. Estadísticas del total de elementos

Estadísticas del total de elementos
Alfa de
Cronbach
Media de Varianza de Correlación si el
escala si el escala si el total de elemento
elemento se elemento se elementos se ha
ha suprimido ha suprimido corregida suprimido
Cultura tributaria 7,46 3,356 ,690 ,820
Conciencia tributaria 8,10 2,908 ,625 ,844
Cumplimiento de
obligaciones tributarias 7,92 2,973 ,645 ,833

Defraudación tributaria 7,58 3,473 ,859 ,801

Rentas de cuarta y
quinta categoría 7,50 3,235 ,668 ,823

De acuerdo a los resultados los instrumentos aplicados son confiables.

82
3.5 Técnicas de procesamiento y análisis de datos
Se especifican como van a ser tratados los datos. Esta tarea puede hacerse
mediante tablas de frecuencia y gráficos con sus correspondientes análisis
e interpretaciones.
 Tablas de frecuencia: Cuando la información presentada necesita ser
desagregada en categorías o frecuencias.
 Gráficos: Son formas visibles de presentar los datos y permiten que en
forma simple y rápida se observen las características de los datos o las
variables. De acuerdo con su presentación, los gráficos pueden ser:
lineales, diagramas superficiales, pirámide de edad, representaciones
cartográficas o mapas, pictogramas.
 Estadísticos. Estadística inferencial para la prueba de hipótesis, Chi
cuadrado para medir la independencia y Tau B de Kendall para medir el
nivel de correlación que existe entre las variables en estudio.

83
 CAPÍTULO IV: PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS

4.1 Procesamiento de datos

RESULTADOS DE LA ENCUESTA APLICADA A PROFESIONALES MÉDICOS

TABLA Nº 34. Edad de los profesionales médicos

Porcentaje Porcentaje
Edad Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
38 a 45 10 20,0 20,0 20,0
46 a 50 13 26,0 26,0 46,0
51 a 55 18 36,0 36,0 82,0
Mayores a 56 9 18,0 18,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 5. Edad de los profesionales médicos

Edad de los profesionales médicos

36%
40%

26%
30%
20%
18%
20%

10%

0%
38 a 45 46 a 50 51 a 55 Mayores a 56

La tabla N°34 y el Gráfico N°5 presenta la edad de los profesionales médicos; en

función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 18 equivalente al 36% tiene entre 51 a 55
años de edad, 13 equivalente al 26% fluctúa entre 46 a 50 años, 10 equivalente al

84
20% corresponde a las edades entre 38 a 45 años, finalmente 9 equivalente al 18%
tienen más de 56 años.
Los resultados nos muestran que el mayor porcentaje de profesionales
correspondiente al 36% tienen, entre 51 a 55 años de edad, la misma que suma en
experiencia y conocimientos tanto en el cumplimiento de su profesión.
TABLA Nº 35. Género de los profesionales médicos

Porcentaje
Género Frecuencia Porcentaje Porcentaje acumulado
válido
Masculino 43 86,0 86,0 86,0
Femenino 7 14,0 14,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 6. Género de los profesionales médicos

Género de los profesionales médicos

86%
100%

50% 14%

0%
Masculino femenino

La tabla N°35 y el Gráfico N°6 presenta el género de los profesionales médicos; en

función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 43 equivalente al 86% corresponde al
género masculino y 7 equivalente al 14% al género femenino.
TABLA Nº 36. Especialidad de los profesionales médicos

Porcentaje Porcentaje
Especialidad Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Médico especialista 39 78,0 78,0 78,0
Médico con
2 o más 11 22,0 22,0 100,0
especialidades
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicada

85
 GRÁFICO Nº 7. Especialidad de los profesionales médicos

Especialidad de los profesionales médicos

78%
80%
60%
40% 22%
20%
0%
Médico especialista Médico con 2 o mas
especialidades

La tabla N°36 y el Gráfico N°7 presenta la especialidad de los profesionales

médicos; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 39 equivalente al 78% tienen una sola
especialidad y 11 equivalente al 22% tienen dos o más especialidades los mismos
que cuentan con consultorios particulares dentro de las instalaciones de las clínicas
de prestación de servicios de salud, a su vez esto significa mayor responsabilidad
tributaria.
TABLA Nº 37. Grado de complejidad del Sistema Tributario de los médicos
de las clínicas de prestación de servicios de salud del Distrito de Cusco,
siendo 1 sencillo y 5 el más complejo.

Frecuencia Porcentaje Porcentaje válido Porcentaje acumulado

02 15 30,0 30,0 30,0
03 5 10,0 10,0 40,0
04 2 4,0 4,0 84,0
05 28 56,0 56,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

86
GRÁFICO Nº 8. Grado de complejidad del Sistema Tributario de los médicos
de las clínicas de prestación de servicios de salud del Distrito de Cusco,
siendo 1 sencillo y 5 el más complejo

Grado de complejidad del Sistema Tributario de

los médicos de las clínicas de prestación de
servicios de salud del Distrito de Cusco, siendo 1
sencillo y 5 el más complejo
5
5 4
4 3
3 2
2
30% 56%
1 10% 4%
0
1 2 3 4

La tabla N°37 y el Gráfico N°8 presenta el grado de complejidad del Sistema

Tributario de los médicos de las clínicas de prestación de servicios de salud del
Distrito de Cusco, siendo 1 sencillo y 5 el más complejo; en función a la frecuencia
y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 15 equivalente al 30% encuentran poco
sencillo del Sistema Tributario, 5 equivalente al 10% lo ubican en grado poco
complejo, 2 equivalente al 4% lo perciben como complejo, finalmente 28
equivalente al 56% indican que el Sistema Tributario es muy complejo.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 56% refieren como complejo al Sistema Tributario, dificultad que conlleve a un
inadecuado cumplimiento de sus responsabilidades tributarias.

87
 TABLA Nº 38. Nivel de conocimiento sobre el Registro Único de
Contribuyente (RUC) en renta de cuarta categoría por los médicos de las
clínicas
Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Si 18 36 36,0 36,0
No 9 18 18,0 54,0
No Sabe / No
23 46 46,0 100,0
Opina
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 9. Nivel de conocimiento sobre el Registro Único de

Contribuyente (RUC) en renta de cuarta categoría por los médicos de las
clínicas

Nivel de conocimiento sobre el Registro Único de

Contribuyente (RUC) en renta de cuarta categoría
por los médicos de las clínicas

46%
50%
36%
40%
30%
18%
20%
10%
0%
SI NO NO SABE / NO OPINA

La tabla N°38 y el Gráfico N°9 presenta el nivel de conocimiento sobre el Registro

Único de Contribuyente (RUC) en renta de cuarta categoría por los médicos de las
clínicas; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido. Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 18 equivalente al 36% respondieron que,
si conocen sobre el RUC y su utilidad, 9 equivalente al 18% respondieron que no
conocen, finalmente 23 equivalente al 46% no sabe no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 46% no sabe, no opina sobre la utilidad del RUC.

88
 TABLA Nº 39. Nivel de conocimiento de los médicos, de obligaciones
tributarias como contribuyentes de rentas de cuarta y quinta categoría con
respecto al cronograma de vencimientos tributarios.
Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Sí, estoy
11 22,0 22,0 22,0
informado(a)
No estoy
13 26,0 26,0 48,0
informado(a)
26 52,0 52,0 100,0
No sabe/No opina

Total 50 100,0 100,0

Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 10. Nivel de conocimiento de los médicos, de obligaciones

tributarias como contribuyentes de rentas de cuarta y quinta categoría con
respecto al cronograma de vencimientos tributarios.

Nivel de conocimiento de los médicos, de

obligaciones tributarias como contribuyentes de
rentas de cuarta y quinta categoría con respecto al
cronograma de vencimientos tributarios

60% 52%

50%
40% 26%
22%
30%
20%
10%
0%
Sí, estoy No estoy No sabe/No opina
informado(a) informado(a)

La tabla N°39 y el Gráfico N°10 presenta el nivel de conocimiento de los médicos,

de obligaciones tributarias como contribuyentes de rentas de cuarta y quinta
categoría; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 11 equivalente al 22% refiere estar
informado sobre sus obligaciones tributarias como contribuyente, 13 equivalente al
26% respondieron no estar informados y 26 equivalente al 52% no sabe /no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 52% no sabe ni opina sobre sus obligaciones tributarias como contribuyentes de

89
rentas de cuarta y quinta categoría, esto a su vez se refleja en sus
responsabilidades tributarias.
TABLA Nº 40. Nivel de conocimiento de la obligación de llevar libros de
ingresos y gastos en forma manual y/o electrónica en rentas de cuarta
categoría por los médicos de las clínicas

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado

Sí, existe obligación

de llevar libros de 11 22,0 22,0 22,0
ingresos y gastos

No existe obligación
de
23 46,0 46,0 68,0
Llevar ningún
registro y/o libro.
No sabe /No opina. 16 32,0 32,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 11. Nivel de conocimiento de la obligación de llevar libros de

ingresos y gastos en forma manual y/o electrónica en rentas de cuarta
categoría por los médicos de las clínicas

Nivel de conocimiento de la obligación de llevar

libros de ingresos y gastos en forma manual y/o
electrónica en rentas de cuarta categoría por los
médicos de las clínicas

46%
50%
40% 32%

30% 22%
20%
10%
0%
Sí, existe No existe No sabe /No opina.
obligación de obligación de
llevar libros de llevar ningún
ingresos y gastos registro y/o libro.

La tabla N°40 y el Gráfico N°11 presenta el nivel de conocimiento de la obligación

de llevar libros de ingresos y gastos en forma manual y/o electrónica en rentas de
cuarta categoría por los médicos de las clínicas; en función a la frecuencia y
porcentaje obtenido.

90
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 11 equivalente al 22% respondieron que sí,
existe obligación de llevar libros de ingresos y gastos, 23 equivalente al 46%
respondieron no existe obligación, finalmente 16 equivalente al 32% no sabe no
opina.
Los resultados indican que casi la mitad del porcentaje de profesionales
correspondiente al 46% afirman no conocer sobre sus obligaciones de llevar libros
de ingresos y gastos, este desconocimiento se reflejaría en el cumplimiento de sus
responsabilidades tributarias.
TABLA Nº 41. Complejidad en el trámite de inscripción para el RUC,
declaración mensual y/o anual, en rentas de cuarta categoría para los
médicos de las clínicas

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Si 34 68,0 68,0 68,0
No 11 22,0 22,0 90,0
No sabe/No opina 5 10,0 10,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 12. Complejidad en el trámite de inscripción para el RUC,

declaración mensual y/o anual, en rentas de cuarta categoría para los
médicos de las clínicas

Complejidad en el trámite de inscripción para el

RUC, declaración mensual y/o anual, en rentas de
cuarta categoría para los médicos de las clínicas

68%
80%
60%
22%
40% 10%
20%
0%
Si No No sabe/No
opina

La tabla N°41 y el Gráfico N°12 presenta la complejidad en el trámite de inscripción

para el RUC, declaración mensual y/o anual, en rentas de cuarta categoría para los
médicos de las clínicas; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.

91
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 34 equivalente al 68% respondieron que sí,
los tramites de inscripción para el RUC, declaración mensual y declaración anual
son complejos, 11 equivalente al 22% respondieron no, finalmente 5 equivalente al
10% no sabe no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 68% afirman el trámite de inscripción para el RUC, declaración mensual y
declaración anual es compleja, a su vez esta complejidad obstruye y dificulta el
cumplimiento de sus responsabilidades tributarias.

TABLA Nº 42. Nivel de conocimiento de los médicos, de la función del

Sistema Tributario y de qué manera beneficia el pago de impuestos.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Si 13 26,0 26,0 26,0
No 32 64,0 64,0 90,0
No sabe/No opina 5 10,0 10,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 13. Nivel de conocimiento de los médicos, de la función del

Sistema Tributario y de qué manera beneficia el pago de impuestos.

Nivel de conocimiento de los médicos, de la

función del Sistema Tributario y de qué manera
beneficia el pago de impuestos.

64%
80%
60%
26%
40% 10%
20%
0%
Si No No sabe/No
opina

La tabla N°42 y el Gráfico N°13 presenta el nivel de conocimiento de los médicos,

de la función del Sistema Tributario y de qué manera beneficia el pago de
impuestos; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 13 equivalente al 26% respondieron que,
si conocen la función del sistema tributario y cómo lo beneficia el pago de

92
impuestos, 32 equivalente al 64% respondieron no, finalmente 5 equivalente al 10%
no sabe no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 64% más de la mitad afirman desconocer sobre la función del sistema tributario
y cómo lo beneficia a uno el pago de impuestos, así mismo el desconocimiento de
esta información contribuye al incumplimiento de sus responsabilidades tributarias.
TABLA Nº 43. Nivel de conocimiento de los médicos sobre las sanciones
que la Administración Tributaria aplica al no pagar impuestos en rentas de
cuarta y quinta categoría.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Sí, tengo
conocimiento de las 13 26,0 26,0 26,0
sanciones
No tengo
conocimiento de las 13 26,0 26,0 52,0
sanciones
No sabe/No opina 24 48,0 48,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicada

GRÁFICO Nº 14. Nivel de conocimiento de los médicos sobre las sanciones

que la Administración Tributaria aplica al no pagar impuestos en rentas de
cuarta y quinta categoría.

Nivel de conocimiento de los médicos sobre las

sanciones que la Administración Tributaria aplica
al no pagar impuestos en rentas de cuarta y quinta
categoría.

60% 48%

40% 26% 26%

20%

0%
Sí, tengo No tengo No sabe/No
conocimiento de conocimiento de opina
las sanciones las sanciones

La tabla N°43 y el Gráfico N°14 presenta el nivel de conocimiento de los médicos

sobre las sanciones que la Administración Tributaria aplica al no pagar impuestos
en rentas de cuarta y quinta categoría; en función a la frecuencia y porcentaje
obtenido.

93
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 13 equivalente al 26% respondieron que,
si tiene conocimiento de las sanciones tributarias, 13 equivalente al 26%
respondieron no, finalmente 24 equivalente al 48% no sabe no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 48% no sabe no opina sobre las sanciones que la Administración Tributaria aplica
al no pagar impuestos en rentas de cuarta y quinta categoría, así mismo el
desconocimiento de esta información contribuye al incumplimiento de sus
responsabilidades tributarias.
TABLA Nº 44. Punto de vista de los médicos sobre la presión tributaria y de
los sistemas que utiliza SUNAT, para recaudar impuestos, de manera que
faciliten el pago de impuestos.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Si, facilita el pago
10 20,0 20,0 20,0
de impuestos
30,0
No facilita el pago 15 30,0 50,0

No sabe/ no opina 25 50,0 50,0 100,0

Total 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

94
 GRÁFICO Nº 15. Punto de vista de los médicos sobre la presión tributaria y
de los sistemas que utiliza SUNAT, para recaudar impuestos, de manera que
faciliten el pago de impuestos.

Punto de vista de los médicos sobre la presión

tributaria y de los sistemas que utiliza SUNAT,
para recaudar impuestos, de manera que faciliten
el pago de impuestos.

50%
50%

40%
30%
30%
20%
20%

10%

0%
Si, facilita el pago No facilita el pago No sabe/ no opina
de impuestos de

La tabla N°44 y el Gráfico N°15 presenta el punto de vista de los médicos sobre la
presión tributaria y de los sistemas que utiliza SUNAT, para recaudar impuestos,
de manera que faciliten el pago de impuestos; en función a la frecuencia y
porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 10 equivalente al 20% respondieron que,
si facilita el pago de impuestos, 15 equivalente al 30% respondieron no, finalmente
25 equivalente al 50% no sabe no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 50% afirma no sabe ni opina, que el sistema que utiliza SUNAT facilita el pago
de los impuestos, éste desconocimiento y/o desinterés obstruye y dificulta el
cumplimiento de sus responsabilidades tributarias.

95
 TABLA Nº 45. Nivel de conocimiento sobre la devolución de impuestos por
rentas de cuarta y quinta categoría, por los médicos de las clínicas.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Si 12 24,0 24,0 24,0
No 35 70,0 70,0 94,0
No sabe/no opina 3 6,0 6,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 16. Nivel de conocimiento sobre la devolución de impuestos

por rentas de cuarta y quinta categoría, por los médicos de las clínicas.

Nivel de conocimiento sobre la devolución de

impuestos por rentas de cuarta y quinta categoría,
por los médicos de las clínicas.

70%
70%
60%
50%
40% 24%
30%
20%
6%
10%
0%
Si No No sabe/no opina

La tabla N°45 y el Gráfico N°16 presenta el nivel de conocimiento sobre la

devolución de impuestos por rentas de cuarta y quinta categoría, por los médicos
de las clínicas; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 12 equivalente al 24% respondieron que si
tienen conocimiento sobre la devolución de impuestos por rentas, 35 equivalente al
70% respondieron no tienen conocimiento, finalmente 3 equivalente al 6% no sabe
no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 70% afirman desconocer sobre la devolución de impuestos por rentas de cuarta
y quinta categoría, así mismo el desconocimiento de esta información contribuye al
incumplimiento de sus responsabilidades tributarias.

96
 TABLA Nº 46. Grado de consideración en el pago de impuestos, por los
médicos de las clínicas.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Contribuimos con los
gastos públicos del 11 22,0 22,0 22,0
Estado.
La Ley nos obliga a
32 64,0 64,0 86,0
pagar.
No sabe/No opina. 7 14,0 14,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 17. Grado de consideración en el pago de impuestos, por los

médicos de las clínicas.

Grado de consideración en el pago de impuestos,

por los médicos de las clínicas.

64%
70%
60%
50%
40%
30% 22%
14%
20%
10%
0%
Contribuimos con La Ley nos obliga a No sabe/No opina.
los gastos públicos pagar.
del Estado.

La tabla N°46 y el Gráfico N°17 presenta el grado de consideración en el pago de

impuestos, por los médicos de las clínicas; en función a la frecuencia y porcentaje
obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 11 equivalente al 22% consideran que los
pagos de sus impuestos contribuyen al gasto público del Estado, 32 equivalente al
64% consideran que están obligados por ley al pago de sus impuestos, finalmente
7 equivalente al 14% no sabe no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 64% afirman estar obligados al pago de sus impuestos, así mismo esta
afirmación nos hace referencia al cumplimiento no voluntario de sus

97
responsabilidades tributarias, lo mismo que motiva a una conducta de defraudación
de impuestos.

TABLA Nº 47. Grado de consideración que tienen los médicos, por el

pago de impuestos por rentas de cuarta y quinta categoría

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Alto 38 76,0 76,0 76,0
Medio 10 20,0 20,0 96,0
Bajo 2 4,0 4,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 18. Grado de consideración que tienen los médicos, por el

pago de impuestos por rentas de cuarta y quinta categoría.

Grado de consideración que tienen los médicos,

por el pago de impuestos por rentas de cuarta y
quinta categoría.

76%
80%
70%
60%
50%
40%
30% 20%
20%
4%
10%
0%
Alto Medio Bajo

La tabla N°47 y el Gráfico N°18 presenta el grado de consideración que tienen los
médicos, por el pago de impuestos por rentas de cuarta y quinta categoría; en
función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 38 equivalente al 76% consideran que el
pago de sus impuestos es alto, 10 equivalente al 20% consideran que es medio
moderado y 2 equivalente al 4% indica no sabe no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 76% consideran alto el pago de sus impuestos por rentas de cuarta y quinta

98
categoría, así mismo esta afirmación motiva a una conducta de defraudación de
impuestos y por ende al incumplimiento de sus responsabilidades tributarias.

TABLA Nº 48. Apreciación de los médicos, sobre el pago de los impuestos

que son recaudados para el beneficio de todos los peruanos como los
servicios de “Salud, Educación, Infraestructura y demás, en rentas de
cuarta y quinta categoría.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Sí, considero que es
6 12,0 12,0 12,0
para todos los peruanos
No considero que es
36 72,0 72,0 84,0
para todos los peruanos
No sabe/No opina 8 16,0 16,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 19. Apreciación de los médicos, sobre el pago de los

impuestos que son recaudados para el beneficio de todos los peruanos
como los servicios de “Salud, Educación, Infraestructura y demás, en rentas
de cuarta y quinta categoría.

Apreciación de los médicos, sobre el pago de los impuestos

que son recaudados para el beneficio de todos los peruanos
como los servicios de “Salud, Educación, Infraestructura y
demás, en rentas de cuarta y quinta categoría.

72%
80%
70%
60%
50%
40%
30% 12% 16%
20%
10%
0%
Sí, considero que es No considero que esNo sabe/No opina
para todos los para todos los
peruanos peruanos

La tabla N°48 y el Gráfico N°19 presenta la apreciación de los médicos, sobre el

pago de los impuestos que son recaudados para el beneficio de todos los peruanos

99
como los servicios de “Salud, Educación, Infraestructura y demás, en rentas de
cuarta y quinta categoría; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 6 equivalente al 12% si consideran que es
para todos los peruanos, 36 equivalente al 72% no consideran que es para todos
los peruanos, finalmente 8 equivalente al 16% no sabe no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 72% consideran que los pagos de sus impuestos no benefician a todos los
peruanos, así mismo esta afirmación nos hace referencia a que, el desconocimiento
de a quienes benefician los aportes que hacen los profesionales médicos mediante
el pago de impuestos, contribuye al incumplimiento de sus responsabilidades
tributarias, lo mismo que motiva a una conducta de defraudación de impuestos.
TABLA Nº 49. Consideración de los médicos, sobre el pago de impuestos,
en forma voluntaria, antes del vencimiento del cronograma establecido de
pagos mensuales y/o anuales En relación a las rentas percibidas por trabajo
independiente cuarta y quinta categoría

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Sí, considero 5 10,0 10,0 10,0
No considero 3 76,0 76,0 86,0
No sabe/No opina 7 14,0 14,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

100
 GRÁFICO Nº 20. Consideración de los médicos, sobre el pago de
impuestos, en forma voluntaria, antes del vencimiento del cronograma
establecido de pagos mensuales y/o anuales En relación a las rentas
percibidas por trabajo independiente cuarta y quinta categoría

Consideración de los médicos, sobre el pago de

impuestos, en forma voluntaria, antes del vencimiento
del cronograma establecido de pagos mensuales y/o
anuales En relación a las rentas percibidas por trabajo
independiente cuarta y quinta categoría

76%
80%
60%
40%
10% 14%
20%
0%
Sí, considero No considero No sabe/No opina

La tabla N°49 y el Gráfico N°20 presenta la consideración de los médicos, sobre el

pago de impuestos, en forma voluntaria, antes del vencimiento del cronograma
establecido de pagos mensuales y/o anuales En relación a las rentas percibidas
por trabajo independiente y dependiente; en función a la frecuencia y porcentaje
obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 5 equivalente al 10% si consideran el pago
de impuestos, en forma voluntaria, antes del vencimiento del cronograma
establecido de pagos mensuales y/o anuales, 38 equivalente al 76% no consideran,
finalmente 7 equivalente al 14% no sabe no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 76% no consideran el pago de impuestos, en forma voluntaria, antes del
vencimiento del cronograma establecido de pagos mensuales y/o anuales, esto
evidencia la falta de iniciativa por parte de los profesionales médicos ante el
cumplimiento de sus responsabilidades.

101
 TABLA Nº 50. Grado de consideración por los médicos, de los porcentajes
del pago de impuestos de rentas percibidas, cuarta y quinta categoría
(tasas: 8%,14%,17%,20%y 30%) aplicables de acuerdo al monto de sus
ingresos

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Alto 36 72,0 72,0 72,0
Medio 12 24,0 24,0 96,0
Bajo 2 4,0 4,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

GRÁFICO Nº 21. Grado de consideración por los médicos, de los

porcentajes del pago de impuestos de rentas percibidas, cuarta y quinta
categoría (tasas: 8%,14%,17%,20%y 30%) aplicables de acuerdo al monto de
sus ingresos.

Grado de consideración por los médicos, de los

porcentajes del pago de impuestos de rentas percibidas,
cuarta y quinta categoría (tasas: 8%,14%,17%,20%y 30%)
aplicables de acuerdo al monto de sus ingresos

72%
80%
60%
40% 24%

20% 4%

0%
Alto Medio Bajo

La tabla N°50 y el Gráfico N°21 presenta el grado de consideración por los médicos,
de los porcentajes del pago de impuestos de rentas percibidas, de cuarta y quinta
categoría (tasas: 8%,14%,17%,20%y 30%) aplicables de acuerdo al monto de sus
ingresos; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 36 equivalente al 72% consideran que los
porcentajes del pago de sus impuestos es alto, 12 equivalente al 24% consideran
que es medio moderado y 2 equivalente al 4% es bajo.

102
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 72% consideran alto el porcentaje del pago de sus impuestos por rentas
percibidas de cuarta y quinta categoría, así mismo esta afirmación motiva a una
conducta de defraudación de impuestos y por ende al incumplimiento de sus
responsabilidades tributarias.
TABLA Nº 51. Grado de satisfacción de los médicos por los servicios que
brinda el Estado como “Salud, Educación, infraestructura y demás…” con
la recaudación tributaria; siendo 1 el total de su satisfacción y 5
insatisfecho.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
03 5 10,0 10,0 10,0
04 5 10,0 10,0 20,0
05 40 80,0 80,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

GRÁFICO Nº 22. Grado de satisfacción de los médicos por los servicios que
brinda el Estado como “Salud, Educación, Infraestructura y demás…” con la
recaudación tributaria; siendo 1 el total de su satisfacción y 5 insatisfecho.

Grado de satisfacción de los médicos por los servicios que

brinda el Estado como “Salud, Educación, Infraestructura y
demás…” con la recaudación tributaria; siendo 1 el total de su
satisfacción y 5 insatisfecho.
80%
80%
60%
40% 10% 10%
20% 0% 0%
0%
UNO DOS TRES CUATRO CINCO

La tabla N°51 y el Gráfico N°22 presenta el grado de satisfacción de los médicos

por los servicios que brinda el Estado como “Salud, Educación, infraestructura y
demás…” con la recaudación tributaria; siendo 1 el total de su satisfacción y 5
insatisfecho; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.

103
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 5 equivalente al 10% están medianamente
satisfechos por los servicios que brinda el Estado, 5 equivalente al 10% poco
satisfecho, finalmente 40 equivalente al 80% están insatisfechos.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 80% afirman estar insatisfechos por los servicios que brinda el Estado como
“Salud, Educación, infraestructura y demás…” con la recaudación tributaria, así
mismo esta afirmación motiva a una conducta de defraudación de impuestos y por
ende al incumplimiento de sus responsabilidades tributarias.
TABLA Nº 52. Punto de vista de los médicos, del ardid, el engaño, la astucia
en el no pago de impuestos considerados como sinónimo de criollismo para
no cumplir con las obligaciones en rentas de cuarta y quinta categoría.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Si 45 90,0 90,0 90,0
No 3 6,0 6,0 96,0
No sabe/no opina 2 4,0 4,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

GRÁFICO Nº 23. Punto de vista de los médicos, del ardid, el engaño, la

astucia en el no pago de impuestos considerados como sinónimo de
criollismo para no cumplir con las obligaciones en rentas de cuarta y quinta
categoría.

Punto de vista de los médicos, del ardid, el engaño, la astucia

en el no pago de impuestos considerados como sinónimo de
criollismo para no cumplir con las obligaciones en rentas de
cuarta y quinta categoría.

90%
100%

50%
6% 4%
0%
Si No No sabe/no
opina

La tabla N°52 y el Gráfico N°23 presenta el punto de vista de los médicos, del ardid,
el engaño, la astucia en el no pago de impuestos considerados como sinónimo de

104
criollismo para no cumplir con las obligaciones en rentas de cuarta y quinta
categoría; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 45 equivalente al 90% respondieron que si
sería como un sinónimo de criollismo para no cumplir con las obligaciones, 3
equivalente al 6% respondieron no, finalmente 2 equivalente al 4% no sabe no
opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 90% afirman que, “el ardid, el engaño, la astucia en el no pago de impuestos” por
rentas de trabajo independiente (4ta categoría) y dependiente (5ta categoría), sería
como un sinónimo de criollismo para no cumplir con las obligaciones, esta
afirmación es evidencia que el profesional médico es consciente de la conducta
criolla como razón para el incumplimiento de las responsabilidades tributarias.
TABLA Nº 53. Obligación de inscripción en el RUC., en relación a rentas de
cuarta categoría por los médicos de las clínicas

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Sí, considero que
25 50,0 50,0 50,0
es una obligación
No considero que
12 24,0 24,0 74,0
es una obligación
No sabe/No opina 13 26,0 26,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

GRÁFICO Nº 24. Obligación de inscripción en el RUC., en relación a rentas

de cuarta categoría por los médicos de las clínicas.

Obligación de inscripción en el RUC., en relación a

rentas de cuarta categoría por los médicos de las
clínicas.
50%
50%

40%
24% 26%
30%

20%

10%

0%
Sí, considero que es No considero que No sabe/No opina.
una obligación es una obligación

105
La tabla N°53 y el Gráfico N°24 presenta la obligación de inscripción en el RUC.,
en relación a rentas de cuarta categoría por los médicos de las clínicas; en función
a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 25 equivalente al 50% si consideran que es
una obligación la inscripción en el RUC, 12 equivalente al 24% consideran que no
y 13 equivalente al 26% indica que no sabe, no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 50% indican como obligatorio la inscripción en el RUC, esta afirmación muestra
el grado de compromiso respecto al cumplimiento de sus responsabilidades
tributarias.

TABLA Nº 54. Consideración de la obligación de la emisión de recibo por

honorarios de médicos de las clínicas como trabajador independiente (4ta
categoría)

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Sí, existe obligación de
emitir recibo por
6 12,0 12,0 12,0
honorarios por el
ingreso percibido.

No existe obligación de
emitir recibo por
5 10,0 10,0 22,0
honorarios por el
ingreso percibido
Existe obligación de

emitir cuando el monto

39 78,0 78,0 100,0
pasa el límite

establecido por Ley.

Total 50 100,0 100,0

Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

106
GRÁFICO Nº 25. Consideración de la obligación de la emisión de recibo por
honorarios de médicos de las clínicas como trabajador independiente (4ta
categoría)
Consideración de la obligación de la emisión de recibo por
honorarios de médicos de las clínicas como trabajador
independiente (4ta categoría)

78%
80%
60%
40% 12% 10%
20%
0%
Sí, existe obligación No existe obligación Existe obligacion de
de emitir recibo por de emitir recibo por emitir cuando el
honorarios por el honorarios por el monto pase el limite
ingreso percibido. ingreso percibido establecido por Ley.

La tabla N°54 y el Gráfico N°25 presenta la consideración de la obligación de la

emisión de recibo por honorarios de médicos de las clínicas como trabajador
independiente (4ta categoría); en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 6 equivalente al 12% respondieron que, si
existe obligación de emitir recibo por honorarios por el ingreso percibido, 5
equivalente al 10% respondieron no existe obligación de emitir recibo por
honorarios por el ingreso percibido, finalmente 39 equivalente al 78% respondieron
que existe obligación de emitir cuando el monto pasa el límite establecido por Ley.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 78% coinciden afirmando que es obligatorio emitir recibo por honorarios por el
ingreso percibido, siempre y cuando pase el límite establecido de 1,500.00 soles,
esta afirmación demuestra el conocimiento equivocado que tienen y que conlleva a
la actitud negativa de los profesionales médicos, en el cumplimiento de sus
responsabilidades tributarias.

107
 TABLA Nº 55. Oportunidad de pago de impuestos, por los médicos, por
rentas de cuarta y quinta categoría, de acuerdo al cronograma de
vencimientos tributarios.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
En forma
anticipada y/o 21 42,0 42,0 42,0
puntual
En forma tardía 28 56,0 56,0 98,0
No pago impuestos 1 2,0 2,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

GRÁFICO Nº 26. Oportunidad de pago de impuestos, por los médicos, por

rentas de cuarta y quinta categoría, de acuerdo al cronograma de
vencimientos tributarios.

Oportunidad de pago de impuestos, por los médicos,

por rentas de cuarta y quinta categoría, de acuerdo al
cronograma de vencimientos tributarios.

56%
60%

50% 42%

40%

30%

20%

10% 2%

0%
En forma anticipada En forma tardía No pago impuestos
y/o puntual

La tabla N°55 y el Gráfico N°26 presenta la oportunidad de pago de impuestos, por

los médicos, por rentas de cuarta y quinta categoría; en función a la frecuencia y
porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 21 equivalente al 42% respondieron realiza
el pago de impuestos de forma anticipada y puntual, 28 equivalente al 56%
respondieron realiza el pago de impuestos de forma tardía, finalmente 1 equivalente
al 2% respondieron que no paga impuestos.

108
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 56% realizan su pago de forma tardía, así mismo evidencia la falta de
compromiso con en el cumplimiento de sus responsabilidades tributarias.
TABLA Nº 56. Solicitudes de devolución de impuestos, por rentas
de cuarta y quinta categoría durante los últimos 12 meses, por los
médicos de las clínicas.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Si 6 12,0 12,0 12,0
No 12 24,0 24,0 36,0
Nunca 32 64,0 64,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 27. Solicitudes de devolución de impuestos, por rentas de

cuarta y quinta categoría durante los últimos 12 meses, por los médicos de
las clínicas.

Solicitudes de devolución de impuestos, por rentas

de cuarta y quinta categoría durante los últimos 12
meses, por los médicos de las clínicas.

64%
70%
60%
50%
40% 24%
30%
12%
20%
10%
0%
Si No Nunca

La tabla N°56 y el Gráfico N°27 presenta las solicitudes de devolución de

impuestos, por rentas de cuarta y quinta categoría durante los últimos 12 meses,
por los médicos de las clínicas; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 6 equivalente al 12% respondieron si han
solicitado devoluciones de impuestos en los últimos 12 meses, 12 equivalente al
24% respondieron no solicitaron devolución de impuestos, finalmente 32
equivalente al 64% respondieron que nunca solicitaron devolución de impuestos.

109
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 64% no realizaron solicitudes de devolución de impuestos por rentas de trabajo
independiente (4ta categoría) y dependiente (5ta categoría) durante los últimos 12
meses o en algún momento.

TABLA Nº 57. Momento de la obligación de inscripción en el RUC en rentas

de cuarta categoría por los médicos de las clínicas

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Antes de percibir
cualquier monto por mis
actividades como 11 22,0 22,0 22,0

trabajador independiente.
Después de percibir
cualquier monto por mis
35 70,0 70,0 92,0
actividades como
trabajador independiente

No, desconozco el plazo

4 8,0 8,0 100,0
de esa obligación.
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

GRÁFICO Nº 28. Momento de la obligación de inscripción en el RUC en

rentas de cuarta categoría por los médicos de las clínicas

Momento de la obligación de inscripción en el RUC en

rentas de cuarta categoría por los médicos de las clínicas

70%
70%
60%
50%
40%
30% 22%
8%
20%
10%
0%
Antes de percibir Después de percibir No, desconozco el
cualquier monto por cualquier monto por plazo de esa
mis actividades como mis actividades como obligación.
trabajador trabajador
independiente. independiente.

110
La tabla N°57 y el Gráfico N°28 presenta el momento de la obligación de inscripción
en el RUC en rentas de cuarta categoría por los médicos de las clínicas; en función
a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 11 equivalente al 22% respondieron que
antes de percibir cualquier monto por mis actividades como trabajador
independiente, 35 equivalente al 70% respondieron después de percibir cualquier
monto por mis actividades como trabajador independiente, finalmente 4 equivalente
al 8% desconocen el plazo de esa obligación.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 70% afirman que es obligatorio inscribirse en el RUC después de percibir
cualquier monto.

TABLA Nº 58. Tipo de rentas a la que están afectos los médicos de las clínicas.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado

Rentas de Cuarta
categoría (Profesionales 2 4,0 4,0 4,0
independientes).
Rentas de Quinta
categoría (Profesionales 2 4,0 4,0 8,0
dependientes).

Rentas de cuarta y quinta

46 92,0 92,0 100,0
categoría.
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

111
 GRÁFICO Nº 29. Tipo de rentas a la que están afectos los médicos de las
clínicas.
Tipo de rentas a la que están afectos los médicos
de las clínicas.

92%
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20% 4% 4%
10%
0%
Rentas de Cuarta Rentas de Quinta Rentas de cuarta y
categoría categoría quinta categoría.
(Profesionales (Profesionales
independientes) dependientes)

La tabla N°58 y el Gráfico N°29 presenta los tipos de rentas a la que están afectos
los médicos de las clínicas; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 2 equivalente al 4% respondieron están
afecto a rentas de cuarta categoría, 2 equivalente al 4% a rentas de quinta
categoría, finalmente 46 equivalente al 92% a ambas rentas, de cuarta y quinta
categoría.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 92% afirman estar afectos a rentas de cuarta y quinta categoría, lo que a su vez
quiere decir que son profesionales que laboran de forma dependiente e
independiente, también indica que perciben ingresos de más de una fuente y por
ende su responsabilidad tributaria asciende.

TABLA Nº 59. Llevado de libros electrónicos y/o manuales de ingresos y

gastos, por los médicos de las clínicas.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
En forma manual 18 36,0 36,0 36,0
En forma electrónica 5 10,0 10,0 46,0
No sabe /No opina. 27 54,0 54,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

112
 GRÁFICO Nº 30. Llevado de libros electrónicos y/o manuales de ingresos y
gastos, por los médicos de las clínicas.

Llevado de libros electrónicos y/o manuales de

ingresos y gastos, por los médicos de las clínicas.

54%
60%
50%
36%
40%
30%
20% 10%
10%
0%
En forma manual En forma No sabe /No
electrónica opina.

La tabla N°59 y el Gráfico N°30 presenta el llevado de libros electrónicos y/o

manuales de ingresos y gastos, por los médicos de las clínicas; en función a la
frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 18 equivalente al 36% lleva los libros de
ingresos y gastos de forma manual, 5 equivalente al 10% de forma electrónica,
finalmente 27 equivalente al 54% no sabe no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 54%, desconoce, no sabe no opina y/o muestra desinterés del manejo de los
libros de ingresos y gastos.

TABLA Nº 60. Emisión de recibos por honorarios por los médicos que
prestan servicios de salud en las clínicas, en rentas de cuarta categoría.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Siempre 9 18,0 18,0 18,0
A veces-
39 78,0 78,0 96,0
irregularmente
Nunca 2 4,0 4,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

113
 GRÁFICO Nº 31. Emisión de recibos por honorarios por los médicos que
prestan servicios de salud en las clínicas, en rentas de cuarta categoría.

Emisión de recibos por honorarios por los

médicos que prestan servicios de salud en las
clínicas, en rentas de cuarta categoría.

78%
80%

60%

40%
18%
20% 4%

0%
Siempre A veces Nunca

La tabla N°60 y el Gráfico N°31 presenta la emisión de recibos por honorarios por
los médicos que prestan servicios de salud en las clínicas, en rentas de cuarta
categoría; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 9 equivalente al 18% respondió que
siempre entrega recibo por honorarios, 39 equivalente al 78% a veces o casi
siempre, no de forma continua o irregularmente y finalmente 2 equivalente al 4%
nunca.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 78%, es irregular en la entrega de recibo por honorarios, lo que evidenciaría el
incumplimiento de sus responsabilidades tributarias, por ende, conductas y
acciones de defraudación tributaria.

114
 TABLA Nº 61. Médicos afectos a la retención de renta de quinta categoría,
que efectúa la empresa donde labora a través de la Planilla Mensual
(PLAME)

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Sí estoy afecto,
me descuentan 48 96,0 96,0 96,0
mensualmente
No estoy afecto a
2 4,0 4,0 100,0
ninguna retención
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

GRÁFICO Nº 32. Médicos afectos a la retención de renta de quinta categoría,

que efectúa la empresa donde labora a través de la Planilla Mensual
(PLAME)

Médicos afectos a la retención de renta de quinta

categoría, que efectúa la empresa donde labora a
través de la Planilla Mensual (PLAME)

96%
100%
80%
60%
40% 4% 0%
20%
0%
Sí estoy afecto, No estoy No sabe/No opina
me descuentanafecto a ninguna
mensualmente retención

La tabla N°61 y el Gráfico N°32 presenta los médicos afectos a la retención de renta
de quinta categoría, que efectúa la empresa donde labora a través de la Planilla
Mensual (PLAME); en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 48 equivalente al 96% esta afecta a
retenciones y 2 equivalente al 4% no está afecto.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 96% está afecto a retención de renta de quinta categoría, que efectúa la empresa
donde labora a través de la Planilla Mensual (PLAME), lo que evidenciaría el
cumplimiento en el pago de rentas de quinta categoría por parte de la empresa que
afirma la responsabilidad tributaria.

115
 TABLA Nº 62. Cumplimiento de la obligación de pago de impuestos por los
médicos, de acuerdo a sus ingresos percibidos mensual y/o anual en
rentas de cuarta y quinta categoría.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Siempre 8 16,0 16,0 16,0
Casi siempre 42 84,0 84,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

GRÁFICO Nº 33. Cumplimiento de la obligación de pago de impuestos por

los médicos, de acuerdo a sus ingresos percibidos mensual y/o anual en
rentas de cuarta y quinta categoría.

Cumplimiento de la obligación de pago de impuestos

por los médicos, de acuerdo a sus ingresos
percibidos mensual y/o anual en rentas de cuarta y
quinta categoría.

100% 84%

80%
60%
40% 16%
20% 0%
0%
Siempre Casi siempre Nunca

La tabla N°62 y el Gráfico N°33 presenta el cumplimiento de la obligación de pago

de impuestos por los médicos, de acuerdo a sus ingresos percibidos mensual y/o
anual en rentas de cuarta y quinta categoría; en función a la frecuencia y porcentaje
obtenido.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 8 equivalente al 16% respondió que
siempre cumple con el pago de sus impuestos y 42 equivalente al 84% respondió
que casi siempre cumple con el pago de sus impuestos.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 84% cumple irregularmente con el pago de sus impuestos, lo que a su vez indica
el incumplimiento de sus responsabilidades tributarias.

116
 TABLA Nº 63. Declaración y pago oportuno de impuestos mensuales y/o
anuales de médicos por rentas de cuarta y quinta categoría.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido Acumulado
Siempre 10 20,0 20,0 20,0
Casi siempre 40 80,0 80,0 100,0
Nunca 0 0,0 0,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas
GRÁFICO Nº 34. Declaración y pago oportuno de impuestos mensuales y/o
anuales de médicos por rentas de cuarta y quinta categoría

Declaración y pago oportuno de impuestos

mensuales y/o anuales de médicos por rentas
de cuarta y quinta categoría

80%
80%
70%
60%
50%
40%
30% 20%
20%
0%
10%
0%
Siempre Casi siempre Nunca

La tabla N°63 y el Gráfico N°34 presenta la declaración y pago oportuno de

impuestos mensuales y/o anuales de médicos por rentas de cuarta y quinta
categoría; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.

Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 10 equivalente al 20% respondió que
siempre declara y paga oportunamente sus impuestos y 40 equivalente al 80%
respondió que casi siempre declara y paga oportunamente sus impuestos.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de profesionales correspondiente
al 80% cumple casi siempre con declarar y pagar oportunamente sus impuestos, lo
que a su vez indica un irregular cumplimiento de sus responsabilidades tributarias.

117
 4.2 Resultados de la encuesta a profesionales médicos por dimensiones
TABLA Nº 64. Clínicas del Distrito de Cusco

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Clínica Victor
14 28,0 28,0 28,0
Paredes
Clínica Mac
Salud 15 30,0 30,0 58,0
Clínica San 15 30,0 30,0 88,0
Juan de Dios
6 12,0 12,0
Clinica Grupo
Peruano 100,0
Suizo
50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia

GRÁFICO Nº 35. Clínicas del distrito de Cusco

Clínicas del distrito de Cusco

30% 30%
28%
30%
25%
20%
12%
15%
10%
5%
0%
Clinica Victor Clinica Mac Clinica San Clinica Grupo
Paredes Salud Juan de Dios Peruano Suizo

Interpretación:
En la tabla Nº 64 y gráfico Nº 35 para delimitar la muestra, con el 30% corresponde
a las Clínicas San Juan de Dios y Mac Salud en cada caso, el 28% corresponde a
la Clínica Víctor Paredes y el 12% a la Clínica Grupo Peruano Suizo, lugares donde
laboran los profesionales médicos de la salud en estudio.

118
 TABLA Nº 65. Dimensión Cultura Tributaria Médicos - Resultados

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Alto-
Conocimiento 3 6,0 6,0 6,0
Tributario

Medio-
Conocimiento
25 50,0 50,0 56,0
Tributario

Bajo
Conocimiento
22 44,0 44,0 100,0
Tributario

TOTAL 50 100,0 100,0

Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.
GRÁFICO Nº 36. Dimensión Cultura Tributaria Médicos – Resultados

Dimensión Cultura Tributaria

Médicos - Resultados
6%
ALTO - CONOCIMIENTO
TRIBUTARIO
44%
50% MEDIO -CONOCIMIENTO
TRIBUTARIO
BAJO - CONOCIMIENTO
TRIBUTARIO

La tabla N°65 y el Gráfico N°36 presenta el resultado de la Dimensión 1, que mide

la Cultura Tributaria como el nivel de conocimiento que tienen los profesionales
médicos de una sociedad a cerca del Sistema Tributario y sus funciones.
Interpretación:
Del total de profesionales encuestados; 25 equivalente al 50% presentan una
cultura medianamente adecuada respecto al RUC, tipo de renta a la que
pertenecen, sus obligaciones, entre otros, el 22 equivalente al 44% presenta un
nivel bajo de cultura tributaria lo cual significa que no conoce el Sistema Tributario
correspondiente de rentas a la que pertenecen y 3 equivalente al 6% en forma
adecuada.

119
Muchos de los médicos tienen un nivel de conocimiento medianamente adecuado
representando así la mitad de la población en estudio.
TABLA Nº 66. Dimensión Conciencia Tributaria Médicos - Resultados.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Alta-
Conciencia 3 6,0 6,0 6,0
Tributaria

Media-
Conciencia
8 16,0 16,0 22,0
Tributaria

Baja
Conciencia
39 78,0 78,0 100,0
Tributaria

TOTAL 50 100,0 100,0

Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 37. Dimensión Conciencia Tributaria Médicos - Resultados.

Dimensión Conciencia
Tributaria Médicos -
Resultados.

6% ALTA - CONCIENCIA
16%
TRIBUTARIA
MEDIO - CONCIENCIA
78% TRIBUTARIA
BAJO - CONCIENCIA
TRIBUTARIA

La tabla N°66 y el Gráfico N°37 presenta el resultado de la Dimensión 2, que mide

la Conciencia Tributaria que tienen los profesionales médicos de una sociedad.
Interpretación:
Se mide la conciencia tributaria refiriéndose a las actitudes y creencias de las
personas, es decir a los aspectos no coercitivos, que motivan la voluntad de
contribuir por los agentes, reduciéndose al análisis de la tolerancia hacia el fraude
y se cree que está determinada por los valores personales, 39 equivalente al 78%
presenta un nivel de conciencia tributaria en forma baja o inadecuada, porque
120
defrauda impuestos de acuerdo a los montos que percibe en la renta de cuarta
categoría, 8 equivalente al 16% presenta un nivel de conciencia medianamente
adecuada lo cual significa que de esa misma manera entiende de la importancia de
la tributación en nuestro país; realizando sus obligaciones tributarias, sin embargo
no cumplen a cabalidad y solo 3 equivalente al 6% tiene una adecuada conciencia
tributaria de saber que debe cumplir con la contribución del pago de sus impuestos
de rentas de cuarta y quinta categoría.
TABLA Nº 67. Dimensión Cumplimiento de Obligaciones Tributarias Médicos
- Resultados.

Frecue Porcentaje Porcentaje

Porcentaje
ncia válido acumulado
Alto-
Cumplimiento de
6 12,0 12,0 12,0
Obligaciones
Tributarias

Medio-
Cumplimiento de
Obligaciones
22 44,0 44,0 56,0
Tributarias

Bajo
Cumplimiento de
22 44,0 44,0 100,0
Obligaciones
Tribuitarias

TOTAL 50 100,0 100,0

Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

121
 GRÁFICO Nº 38. Dimensión Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
Médicos - Resultados.

Dimensión Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias Médicos -
Resultados.
ALTO - CUMPLIMIENTO
12% DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
44%
MEDIO - CUMPLIMIENTO
44% DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
BAJO - CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

La tabla N°67 y el Gráfico N°38 presenta el resultado de la Dimensión 3, que mide

el nivel de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias, como contribuyentes de
rentas de cuarta y quinta categoría que tienen los profesionales médicos de una
sociedad.
Interpretación
En la tercera dimensión que es el cumplimiento de obligaciones tributarias, se
observa, 22 equivalente al 44% tiene bajo cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, así también 22 equivalente al 44% cumple medianamente con sus
obligaciones tributarias y 6 equivalente al 12% es adecuada.
Sin embargo, se observa que los galenos no declaran sus ingresos de cuarta
categoría en forma verídica, disminuyendo así sus ingresos reales en rentas de
cuarta categoría, como la no emisión de los recibos por honorarios de forma
continua por las consultas, procedimientos, entre otros.

122
 TABLA Nº 68. Defraudación Tributaria Médicos - Resultados.

Frecue Porcentaje Porcentaje

Porcentaje
ncia válido acumulado
Alto-Nivel de
Defraudación 16 38,0 38,0 38,0
Tributaria

Medio-
Nivel de
Defraudación
Tributaria 30 60,0 60,0 98,0

Bajo
Nivel de
Defraudación 1 2,0 2,0 100,0
Tributaria

TOTAL 50 100,0 100,0

Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 39. Defraudación Tributaria Médicos - Resultados

Defraudación Tributaria
Médicos - Resultados
2%
38% ALTO

60% MEDIO

BAJA

La tabla N°68 y el Gráfico Nº 39 presenta el resultado de la Defraudación

Tributaria, que mide el nivel de actitud y acción, como contribuyentes de rentas de
cuarta categoría que tienen los profesionales médicos de una sociedad.
Interpretación
Se mide el resultado global y se analiza la defraudación tributaria, el 60% presenta
una defraudación tributaria media-moderada, es decir que pagan impuestos, sin
embargo, no declaran tampoco pagan el total de sus ingresos reales, lo que
conlleva a defraudar mediante acciones de astucia, ardid o engaño, el 38%

123
presenta un nivel alto no pagando impuestos, más cercanos a los ingresos
percibidos reales, el 2% paga impuestos.
RESULTADOS DE LA ENCUESTA APLICADA A PACIENTES CONTINUOS

4.3 Resultados de la encuesta a pacientes

TABLA Nº 69. Edad de los pacientes
Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado

19 a 30 10 20,0 20,0 20,0

31 a 40 13 26,0 26,0 46,0
Válido
41 a 50 17 34,0 34,0 80,0
Mayores a 50 10 20,0 20,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 40. Edad de los pacientes

Edad de los pacientes

34%
35%
30% 26%
25% 20% 20%
20%
15%
10%
5%
0%
19 a 30 31 a 40 41 a 50 Mayores a 50

La tabla Nº 69 y el Gráfico N°40 presenta la edad de los pacientes encuestados; en

función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de pacientes encuestados; 10 equivalente al 20% tiene entre 19 a 30 años
de edad, 13 equivalente al 26% fluctúa entre 31 a 40 años, 17 equivalente al 34%
corresponde a las edades entre 41 a 50 años, finalmente 10 equivalente al 20%
son mayores de 50 años.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de pacientes correspondiente al
34% tienen, entre 41 a 50años de edad.

124
 TABLA Nº 70. Género de los pacientes
Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado

Masculino 23 46,0 46,0 46,0

Válido Femenino 27 54,0 54,0 100,0

Total 50 100,0 100,0

Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 41. Género de los pacientes

Género de los pacientes

54%
55%

50% 46%

45%

40%
Masculino Femenino

La tabla N°70 y el Gráfico N°41 presenta el género de los pacientes encuestados;

en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de pacientes encuestados; 23 equivalente al 46% corresponde al género
masculino y 27 equivalente al 54% al género femenino.

125
TABLA Nº 71. Frecuencia de visita de los pacientes a la clínica para solicitar
servicios de salud a su médico

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado

Siempre 5 10,0 10,0 10,0

Válido Regularmente 31 62,0 62,0 72,0

Emergencias 14 28,0 28,0 100,0

Total 50 100,0 100,0

Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

GRÁFICO Nº 42. Frecuencia de visita de los pacientes a la clínica para

solicitar servicios de salud a su médico

Frecuencia de visita de los pacientes a la clínica

para solicitar servicios de salud a su médico

80%
62%

60%

40% 28%

20% 10%

0%
Siempre Regularmente Emergencias

La tabla N°71 y el Gráfico N°42 presenta la frecuencia de visita de los pacientes a

la clínica para solicitar servicios de salud a su médico, en rentas de cuarta
categoría; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de pacientes encuestados; 5 equivalente al 10% siempre solicita servicio
de salud a su médico, 31 equivalente al 62% regularmente, finalmente 14
equivalente al 28% en situación de emergencia.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de pacientes correspondiente al
62%, acude regularmente por servicios de salud con su médico, hablamos de por

126
lo menos 2 veces al mes, lo cual se refleja en ingresos mensuales para el
profesional de médico.

TABLA Nº 72. Nivel de conocimiento de los pacientes, sobre los recibos por
honorarios.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado

Si 0 0,0 0,0 0,0

No 7 14,0 14,0 14,0
Válido
No sabe/No opina 43 86,0 86,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

GRÁFICO Nº 43. Nivel de conocimiento de los pacientes, sobre los recibos

por honorarios

Nivel de conocimiento de los pacientes, sobre los

recibos por honorarios

100% 86%

80%
60%
40%
14%
20% 0%
0%
si No No sabe/No opina

La tabla N°72 y el Gráfico N°43 presenta el nivel de conocimiento de los pacientes,

sobre los recibos por honorarios; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de pacientes encuestados, 7 equivalente al 14% indica que no conoce
sobre estos comprobantes de pago, finalmente 43 equivalente al 86 % no sabe no
opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de pacientes correspondiente al
86%, no tiene un conocimiento claro de este comprobante, su utilidad, o beneficios
que trae para el Estado al solicitarlos.

127
 TABLA Nº 73. Nivel de conocimiento de los pacientes, sobre la emisión
obligatoria de los recibos por honorarios por parte de los profesionales
independientes como los médicos de las clínicas.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Si 1 2,0 2,0 2,0
No 8 16,0 16,0 18,0
Válido
No sabe/No opina 41 82,0 82,0 100,0
Total 50 100,0 100,0

Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas

GRÁFICO Nº 44. Nivel de conocimiento de los pacientes, sobre la emisión

obligatoria de los recibos por honorarios por parte de los profesionales
independientes como los médicos de las clínicas.

Nivel de conocimiento de los pacientes, sobre la

emisión obligatoria de los recibos por honorarios
por parte de los profesionales independientes
como los médicos de las clínicas

100% 82%

50%
16%
2%
0%
si No No sabe/No
opina

La tabla N°73 y el Gráfico N°44 presenta el nivel de conocimiento de los pacientes,

sobre la emisión obligatoria de los recibos por honorarios por parte de los
profesionales independientes como los médicos de las clínicas; en función a la
frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de pacientes encuestados; 1 equivalente al 2% si conoce sobre la emisión
obligatoria de los recibos por honorarios por parte de los profesionales, 8
equivalente al 16% no conoce, finalmente 41 equivalente al 82% no sabe no opina
o muestra desinterés en el tema.

128
Los resultados indican que el mayor porcentaje de pacientes correspondiente al
82%, no sabe no opina sobre la emisión obligatoria de los recibos por honorarios
por parte de los profesionales, cabe resaltar que quien está obligado a informar
sobre este derecho del paciente, es el mismo profesional médico. Esta conducta
nos indica una clara acción de defraudación de impuestos por parte del profesional
que brinda el servicio.
TABLA Nº 74. Confirmación del paciente, después de su consulta
médica, si el médico emitió o no recibo por honorarios por sus servicios
prestados.
Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado

Siempre 5 10,0 10,0 10,0

Casi siempre 6 12,0 12,0 22,0
Válido
Nunca 39 78,0 78,0 100,0
Total 50 100,0 100,0

Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

GRÁFICO Nº 45. Confirmación del paciente, después de su consulta médica,

si el médico emitió o no recibo por honorarios por sus servicios prestados

Confirmación del paciente, después de su consulta

médica, si el médico emitió o no recibo por
honorarios por sus servicios prestados

78%
80%

60%

40%

10% 12%
20%

0%
Siempre Casi siempre Nunca

La tabla N°74 y el Gráfico N°45 presenta la confirmación del paciente, después de

su consulta médica, si el médico emitió o no recibo por honorarios por sus servicios
prestados; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.

129
Interpretación:
Del total de pacientes encuestados; 5 equivalente al 10% respondió que el médico
siempre le emite recibos por honorarios por los servicios prestados, 6 equivalente
al 12% casi siempre, finalmente 39 equivalente al 78% respondió que nunca.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de pacientes correspondiente al
78% nunca recibió recibos por honorarios emitidos por parte del profesional, quién
le brindó el servicio, evidencia de un claro incumplimiento de obligación tributaria
por parte del profesional médico que prestó el servicio.

TABLA Nº 75. Solicitud de los recibos por honorarios por parte de los
pacientes por consultas de salud a los médicos de las clínicas.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado

Siempre 3 6,0 6,0 6,0

Casi siempre 2 4,0 4,0 10,0
Válido
Nunca 45 90,0 90,0 100,0
Total 50 100,0 100,0

Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

GRÁFICO Nº 46. Solicitud de los recibos por honorarios por parte de los
pacientes por consultas de salud a los médicos de las clínicas

Solicitud de los recibos por honorarios por parte

de los pacientes por consultas de salud a los
médicos de las clínicas

90%
100%

80%

60%

40%

20% 6% 4%

0%
Siempre Casi siempre Nunca

La tabla N°75 y el Gráfico N°46 presenta, solicitud de los recibos por honorarios por
parte de los pacientes por consultas de salud a los médicos de las clínicas; en
función a la frecuencia y porcentaje obtenido.

130
Interpretación:
Del total de pacientes encuestados; 3 equivalente al 6% respondió que siempre
solicita recibos por honorarios, 2 equivalente al 4% casi siempre, finalmente 45
equivalente al 90% respondió que nunca.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de pacientes correspondiente al
90%, nunca solicita recibos por honorarios al profesional médico, quién le brinda el
servicio, evidencia de un claro incumplimiento tributario por parte del profesional
médico que presta el servicio ya que es quién debe entregar el recibo por honorarios
sin que el paciente lo solicite.
TABLA Nº 76. Razón por la cual no solicitan recibos por honorarios los
pacientes

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado

Por
23 46,0 46,0 46,0
desconocimiento

Por la situación 21 42,0 42,0 88,0

Válido del momento
No sabe /no opina 6 12,0 12,0 100,0

Total 50 100,0 100,0

Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

GRÁFICO Nº 47. Razón por la cual no solicitan recibos por honorarios los
pacientes

Razón por la cual no solicitan recibos por

honorarios los pacientes

46%
42%
50%
40%
30%
12%
20%
10%
0%
Por Por la situación No sabe /no
desconocimiento del momento opina

La tabla N°76 y el Gráfico N°47 presenta, la razón por la cual no solicitan recibos
por honorarios los pacientes; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.

131
Interpretación:
Del total de pacientes encuestados; 23 equivalente al 46% respondió por
desconocimiento, 21 equivalente al 42% por la situación del momento, finalmente
6 equivalente al 12% no sabe no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de pacientes correspondiente al
46% no solicita recibos por honorarios por desconocimiento, evidencia de un claro
incumplimiento tributario por parte del profesional médico que presta el servicio ya
que es quien está en el deber de informar al paciente sobre ese derecho.

TABLA Nº 77. Nivel de conocimiento del paciente con la solicitud de los

recibos por honorarios y su contribución con la recaudación de impuestos
para el Estado.

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Si 14 28,0 28,0 28,0
No 27 54,0 54,0 82,0
Válido
No sabe/No opina 9 18,0 18,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

GRÁFICO Nº 48. Nivel de conocimiento del paciente con la solicitud de los

recibos por honorarios y su contribución con la recaudación de impuestos
para el Estado

Nivel de conocimiento del paciente con la solicitud

de los recibos por honorarios y su contribución con
la recaudación de impuestos para el Estado

54%
60%

40% 28%
18%
20%

0%
Si No No sabe/No opina

132
La tabla N°77 y el Gráfico N°48 presenta el nivel de conocimiento del paciente con
la solicitud de los recibos por honorarios y su contribución con la recaudación de
impuestos para el Estado; en función a la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de pacientes encuestados; 14 equivalente al 28% respondió que si conoce
la contribución tributaria que realiza al exigir su recibo por honorarios, 27
equivalente al 54% respondió que no conoce, finalmente 9 equivalente al 18% no
sabe, no opina o no muestra interés en el tema.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de pacientes correspondiente al
54%, no conoce la contribución que realiza al solicitar su comprobante, con la
recaudación de impuestos para el Estado, el desconocimiento de esta información
contribuye al desfalco frente a la recaudación.
TABLA Nº 78. Nivel de conocimiento del paciente con la recaudación
de impuestos para el Estado y su utilización para cubrir gastos públicos
como “Salud, Educación, Infraestructura y demás
Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Si 36 72,0 72,0 72,0
No 14 28,0 28,0 100,0
Válido
No sabe/No opina 0 0,0 0,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

133
 GRÁFICO Nº 49. Nivel de conocimiento del paciente con la recaudación de
impuestos para el Estado y su utilización para cubrir gastos públicos como
“Salud, Educación, Infraestructura y demás

Nivel de conocimiento del paciente con la

recaudación de impuestos para el Estado y su
utilización para cubrir gastos públicos como “Salud,
Educación, Infraestructura y demás

72%
80%

60%

40% 28%

20% 0%
0%
Si No No sabe/No opina

La tabla N°78 y el Gráfico N°49 presenta el nivel de conocimiento del paciente con
la recaudación de impuestos para el Estado y su utilización para cubrir gastos
públicos como “Salud, Educación, Infraestructura y demás; en función a la
frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de pacientes encuestados; 36 equivalente al 72% respondió que, si conoce
que al contribuir con los impuestos el Estado cubre los gastos públicos, 14
equivalente al 28% respondió que no conoce.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de pacientes correspondiente al
72%, si conoce que el Estado utiliza los fondos de recaudación de impuestos para
cubrir gastos públicos como “Salud, Educación, Infraestructura y demás.”

TABLA Nº 79. Punto de vista del paciente de como considera el ardid, el

engaño, la astucia en el no pago de impuestos

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado
Una acción buena 0 0,0 0,0 0,0
Una acción mala 45 90,0 90,0 90,0
Válido
No sabe/No opina 5 10,0 10,0 100,0
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

134
 GRÁFICO Nº 50. Punto de vista del paciente de como considera el ardid, el
engaño, la astucia en el no pago de impuestos

Punto de vista del paciente de como considera el

ardid, el engaño, la astucia en el no pago de
impuestos

90%
100%

80%

60%

40%
10%
20% 0%
0%
Una acción buena Una acción mala No sabe/no opina

La tabla N°79 y el Gráfico N°50 presenta el punto de vista del paciente de como
considera el ardid, el engaño, la astucia en el no pago de impuestos; en función a
la frecuencia y porcentaje obtenido.
Interpretación:
Del total de pacientes encuestados; 45 equivalente al 90% respondió que es una
acción mala y 5 equivalente al 10% no sabe, no opina.
Los resultados indican que el mayor porcentaje de pacientes correspondiente al
90%, están de acuerdo que, “el ardid, el engaño, la astucia en el no pago de
impuestos” es una acción inadecuada, la misma que contribuye a la sustracción
frente a la recaudación de impuestos realizado por el Estado.

TABLA Nº 80. Cultura Tributaria en pacientes-Resultados por Dimensión

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado

Alto Nivel de 0 0,0 0,0 0,0

Conocimiento

Medio Nivel de 24 48,0 48,0 48,0

Válido Conocimiento
Bajo Nivel de
26 52,0 52,0 100,0
Conocimiento
Total 50 100,0 100,0
Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

135
 GRÁFICO Nº 51. Cultura Tributaria en pacientes-Resultados por Dimensión

Cultura Tributaria en pacientes-

Resultados por Dimensión

0%

52% 48%

ALTO

MEDIO

BAJO

La tabla Nº80 y el Gráfico N°51 presenta el resultado de Cultura Tributaria por

dimensión en pacientes.
Interpretación:
Respecto a la encuesta sobre la cultura tributaria de los pacientes, indicamos que
el 52% de ellos presenta un nivel bajo de conocimientos en cultura tributaria, un
48% de esta población tiene conocimiento medianamente adecuado, es decir, que
tiene conocimiento básico de cultura tributaria, sin embargo, aun así, se omite la
solicitud de un comprobante de pago.

TABLA Nº 81. Conciencia Tributaria en pacientes-Resultados por Dimensión

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje
válido acumulado

Alto Nivel de
0 0,0 0,0 0,0
Conciencia Tributaria

Medio Nivel de
Conciencia 45 90,0 90,0 90,0
Válido
Tributaria

Bajo Nivel de
5 10,0 10,0 100,0
Conciencia Tributaria
Total 50 100,0 100,0

Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

136
 GRÁFICO Nº 52. Conciencia Tributaria en pacientes-Resultados por
Dimensión

Conciencia Tributaria en
pacientes-Resultados por
Dimensión
0%
10%
ALTO
MEDIO
BAJO
90%

La tabla N°81 y el Gráfico N°52 presenta el resultado de Conciencia Tributaria por

dimensión en pacientes.
Interpretación:
Se mide a la conciencia tributaria que tienen los pacientes, el 90% es
medianamente adecuada lo que indica que al mayor pago de impuestos hay mayor
presupuesto para invertirlos en Salud, Educación, Infraestructura entre otros, e
indican que el no pagar impuestos es un engaño, estando conscientes de ello y un
10% es baja o no tiene conciencia tributaria adecuada u óptima. Se debiera
incentivar, concientizar y culturizar a que los a pacientes soliciten recibos por
honorarios en temas de salud.
TABLA Nº 82. Cumplimiento en la solicitud de comprobante- Paciente
Porcen Porcentaje Porcentaje
Frecuencia
taje válido acumulado

Alto
2,0 4,0 4,0 4,0
Cumplimiento

Medio
Cumplimiento 5,0 10,0 10,0 14,0
Válido

Bajo
43 86,0 86,0 100,0
Cumplimiento
Total 50 100,0 100,0

Fuente: Elaboración propia en base a pruebas aplicadas.

137
 GRÁFICO Nº 53. Cumplimiento en la solicitud de comprobante- Paciente

Cumplimiento en la solicitud de
comprobante- Paciente

4%10%

86% ALTO
MEDIO
BAJO

La tabla N°82 y el Gráfico N°53 presenta el resultado de Cumplimiento de los

pacientes en la solicitud de comprobante de pago como son los recibos por
honorarios que todo usuario debería solicitar al término de un servicio.
Interpretación:
El 86% de pacientes representa un apoyo indirecto para el incumplimiento de
obligaciones tributarias de los médicos, como contribuyentes de rentas de cuarta
categoría. Se evidencia que existe incumplimiento en la emisión de comprobantes
de pago de los médicos hacia pacientes, porque afirman no solicitar recibos por
honorarios, ni tener necesidad de recibirlas.
4.1.3 Resultados de contrastación con datos de SUNAT
En la tabla se evalúan a los profesionales médicos que pertenecen a
rentas de cuarta y quinta categoría, siendo analizadas solamente sus
ingresos por trabajo independiente (cuarta categoría), dentro de las
Clínicas de Prestación de Servicios de Salud en estudio, de acuerdo al
seguimiento y a la visita continua de pacientes a consultorios, los
ingresos por mes alcanzarían a S/. 3, 742,880.00 soles anuales, de las
cuales S/1, 156,080.00 son de la Clínica Víctor Paredes, S/. 1,030,560.00
de la Clínica Mac Salud S/.1, 177,680.00 de la Clínica San Juan de Dios
y finalmente S/ 536,560.00 de la Clínica Grupo Peruano Suizo registrados
al año 2016. (Ver Anexos: Cuadro analítico en rentas de cuarta categoría en las
clínicas del distrito Cusco, período 2016).

138
TABLA Nº 83. Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT en el año 2016
Región Cusco (en miles de soles)

Quinta
MESES Cuarta Categoría Categoría
Enero 1,697.20 6,929.90
Febrero 866.70 11,571.20
Marzo 822.20 7,297.10
Abril 881.80 5,915.10
Mayo 758.90 6,316.60
Junio 820.00 5,896.20
Julio 849.80 5,337.80
Agosto 1,109.00 6,172.60
Septiembre 932.50 8,624.10
Octubre 1,032.50 5,119.30
Noviembre 1,014.50 5,695.80
Diciembre 1,567.80 5,938.00
TOTAL 12,353.00 80,813.70

(Ver Anexos: Ingresos Tributarios Recaudados por la SUNAT 2016)

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-SUNAT
De acuerdo al informe de SUNAT los ingresos recaudados por impuestos en Rentas
de Quinta Categoría a nivel de la Región Cusco, en lo que concierne al período
2016, asciende a un monto de S/. 80,813.70 (en miles de soles). Del cual no
pudimos evidenciar si existió defraudación tributaria, al haber tenido limitantes en
nuestra investigación y no haber hallado y evidenciado defraudación en este tipo
de rentas.
De acuerdo a informe de SUNAT los ingresos recaudados por impuestos en Rentas
de Cuarta Categoría, a nivel de la Región Cusco, en lo que concierne al período
2016, asciende a un monto de S/. 12,353.00 (en miles de soles). Haciendo un
análisis de acuerdo a lo concerniente a rentas de Cuarta Categoría, en la
recaudación de impuestos de acuerdo a información de SUNAT, solamente en
rentas de cuarta categoría se tiene que la recaudación asciende a un monto de S/.
12,353.00 (en miles de soles).
Si hacemos un análisis, de acuerdo a las consultas realizadas, operaciones,
tratamientos, entre otros, se tiene que los profesionales médicos en las clínicas de
prestación de servicios de salud del Distrito, Provincia y Departamento del Cusco,
en el período 2016, de acuerdo a la investigación realizada y seguimiento de dichas
actividades, debiesen pagar un impuesto de S/.299,430.40 (soles), sin embargo
comparando con la tabla de lo recaudado por SUNAT en el año 2016, se observa
que las cifras muestran que se estaría defraudando al fisco reduciendo
consiguientemente ingresos para el Estado.

139
 4.4 Prueba de Hipótesis
El método de consistencia interna basado en el alfa de Cronbach permite
estimar la fiabilidad de un instrumento de medida a través de un conjunto de
ítems que se espera que midan el mismo constructo o dimensión teórica.
La validez de un instrumento se refiere al grado en que el instrumento mide
aquello que pretende medir. Y la fiabilidad de la consistencia interna del
instrumento se puede estimar con el alfa de Cronbach. La medida de la
fiabilidad mediante el alfa de Cronbach asume que los ítems miden un mismo
constructo y que están altamente correlacionados. Cuanto más cerca se
encuentre el valor del alfa a 1 mayor es la consistencia interna de los ítems
analizados. La fiabilidad de la escala debe obtenerse siempre con los datos
de cada muestra para garantizar la medida fiable del constructo en la
muestra concreta de investigación.
Como criterio general, George y Mallery sugieren las recomendaciones
siguientes para evaluar los coeficientes de alfa de Cronbach:

• Coeficiente alfa >.9 es excelente

• Coeficiente alfa >.8 es bueno
• Coeficiente alfa >.7 es aceptable
• Coeficiente alfa >.6 es cuestionable
• Coeficiente alfa >.5 es pobre
• Coeficiente alfa <.5 es inaceptable

A continuación, se presentan las siguientes tablas según los resultados

obtenidos del alfa de cronbach para este estudio.
1. Prueba de confiabilidad para la encuesta formulada a los médicos de las
clínicas ubicadas en el Distrito, Provincia y Departamento Cusco.

Resumen del procesamiento de los casos:

Nº %
Válidos 50 100,0
Casos Excluidos a 0 ,0
Total 50 100,0
a. Eliminación por lista basada en todas las variables del procedimiento.

140
 Estadísticos de fiabilidad

Alfa de Cronbach Nº de elementos

,925 50

Del cual obtenemos que el coeficiente de alfa resulto mayor a .9; lo que indica que
tenemos una fiabilidad excelente.

2. Prueba de confiabilidad para la encuesta formulada a los pacientes de las

Clínicas ubicadas en el Distrito, Provincia y Departamento Cusco.

Resumen del procesamiento de los casos:

Nº %
Válidos 50 100,0
Casos Excluidos a 0 ,0
Total 50 100,0
a. Eliminación por lista basada en todas las variables del
procedimiento.

Estadísticos de fiabilidad

Alfa de Cronbach Nº de elementos

,975 50

Del cual obtenemos que el coeficiente de alfa resulto mayor a .9; lo que indica que
tenemos una fiabilidad excelente.

4.5 Discusión de Resultados

La defraudación tributaria, es uno de los grandes flagelos en los ingresos de
nuestro país y por ende en la ciudad del Cusco. Esta investigación tuvo como
objetivo determinar cómo la defraudación tributaria incide en rentas de cuarta
y quinta categoría, en las Clínicas de Prestación de Servicios de Salud, del
Distrito, Provincia y Departamento del Cusco, periodo 2016, por parte de los
médicos quienes generan ambas rentas y fueron nuestra población en

141
estudio, el cual comprende a todo el profesional médico como perceptores
de rentas de cuarta y quinta categoría.
A partir de los hallazgos encontrados, aceptamos la hipótesis general que la
defraudación tributaria incide en rentas de cuarta y quinta categoría.
Estos resultados guardan relación con lo que sostienen: (Bravo, 2011, pág.
1), quién resalta que la motivación intrínseca de pagar impuestos
refiriéndose a las actitudes y creencias de las personas, es decir a los
aspectos no coercitivos, que motivan la voluntad de contribuir por los
agentes, reduciéndose al análisis de la tolerancia hacia el fraude y se cree
que está determinada por los valores personales; (Armas & Colmenares,
2010, págs. 122-141) quienes expresan que la Cultura Tributaria es el
conjunto de supuestos básicos de conducta de una población, que asumen
lo que se debe y lo que no se debe hacer con relación al pago de tributos en
un país, que resulta en un mayor o menor cumplimiento de sus obligaciones
tributarias frente a la defraudación tributaria. Estos autores expresan que la
cultura, conciencia y cumplimiento de obligaciones tributarias inciden en la
defraudación tributaria. Ello es acorde con lo que en este estudio se halla.
De los resultados consolidados obtenidos en la Dimensión 1- Cultura
Tributaria (tabla N°65 y gráfico N°36) indica que: El 44% tiene un bajo
conocimiento de cultura tributaria, el 50% tiene un conocimiento medio
moderado de cultura tributaria, y sólo el 6 % tiene conocimiento alto o
adecuado de cultura tributaria. Como en consecuencia que el 52% de
médicos no sabe y/o no opina con respecto al conocimiento de sus
obligaciones en rentas de cuarta y quinta categoría (de acuerdo a la encuesta
aplicada preg.7 tabla nº39 graf. nº10). Coincidimos con (Armas &
Colmenares, 2010, págs. 122-141) que las causas por las que existe
defraudación tributaria, es por una falta de cultura tributaria que son
supuestos básicos de conducta de una población, que asumen lo que se
debe y lo que no se debe hacer con relación al pago de tributos en un país,
que resulta en un mayor o menor cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. Y con lo que sostiene Cabrera: Si el pueblo sintiera que sus
autoridades lo aman, pues le darían mayor confianza y credibilidad al
Gobierno. En esas condiciones es prudente proponerle al pueblo una Cultura
Tributaria (…). Para llevar adelante esta Cultura Tributaria basada en los

142
Valores de Vida, se tendrán que cambiar algunas leyes y aprobar otras
(Cabrera, 2007)
De los resultados consolidados obtenidos en la Dimensión 2- Conciencia
Tributaria (tabla N°66 y gráfico N°37) indica que: El 78% de médicos tiene
un nivel bajo de conciencia tributaria, el 16% un nivel medio moderado de
conciencia tributaria y sólo el 6% un nivel alto o adecuado de conciencia
tributaria. Esto a raíz de que un 72% de médicos no considera que la
recaudación tributaria sea para el beneficio de todos los peruanos (de
acuerdo a la encuesta aplicada preg. nº14 tabla 48 y graf.19). Concordamos
con el autor Alva Matteucci que expresa que la conciencia tributaria es:
“interiorización en los individuos de los deberes tributarios fijados por las
leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su
cumplimiento acarreará un beneficio común para la sociedad en la cual ellos
están insertados”. Coincidimos con lo afirmado por Felicia Bravo de
Conciencia Tributaria, que indica “la motivación intrínseca de pagar
impuestos” refiriéndose a las actitudes y creencias de las personas, es decir
a los aspectos no coercitivos, que motivan la voluntad de contribuir por los
agentes, reduciéndose al análisis de la tolerancia hacia el fraude y se cree
que está determinada por los valores personales. (Bravo, 2011, pág. 1)
De los resultados consolidados obtenidos en la Dimensión 3-
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (tabla N°67 y gráfico N°38)
indica que: El 44% de médicos representa a un bajo cumplimiento de
obligaciones tributarias, así como otro 44% cumple de forma media-
moderada y sólo el 12% de la población de estudio representa lo que todo
contribuyente con principios y que respeta la Ley realiza frente a sus
obligaciones tributarias. Esto se da principalmente por la acción de la no
emisión de recibos por honorarios que en un 78% emite irregularmente, a
veces, de vez en cuando (de acuerdo a la encuesta aplicada preg. nº18 tabla
54 y graf.25). Convenimos con la investigación realizada anteriormente por
el tesista Mamani Coaquira, Román que sostiene en su tesis intitulada
“Incumplimiento de obligación tributaria, en arrendamiento y sub-
arrendamiento de predios urbanos, en el distrito de Wanchaq, Cusco, 2009-
2010”que:Otro de los factores determinantes del incumplimiento del pago de

143
este impuesto es el desconocimiento de conceptos de cultura tributaria y
conciencia cívica por los contribuyentes (…) (Mamani, 2009-2010).
Finalmente podemos afirmar en base al resultado de las dimensiones1, 2 y 3
que: El 38% presenta una alta defraudación tributaria, el 60% de médicos
presenta un nivel medio moderado y sólo un 2% no presenta signos de
defraudación tributaria.
Estos resultados son contrastados con la encuesta realizada a pacientes
continuos (2016) que asisten a consultorios médicos, ubicados en las
instalaciones de las clínicas del distrito de Cusco, donde confirmamos que:
En la dimensión Cultura Tributaria-pacientes (tabla 80 y graf.51), el 52%
tiene bajo conocimiento de cultura tributaria, en la dimensión Conciencia
Tributaria-pacientes (tabla 81 y graf.52), el 90% de encuestados muestra
un nivel medio moderado lo cual indica imprecisión al contestar las
encuestas o no tener ideas claras y en Cumplimiento de solicitud de
recibos por honorarios-pacientes de solicitar comprobantes (tabla 82 y
graf.53), el 86% de pacientes no lo solicita principalmente por
desconocimiento entre otros.
Los resultados indican que la Cultura, Conciencia y el Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias, son conductas deficientes en un gran porcentaje de
médicos encuestados, quiere decir las acciones y actitudes de dichos
profesionales, frente a la tributación en nuestro país es realmente agravante,
excusan sus conductas y acciones al no tener un buen concepto del Estado
en cuanto a la justa y equitativa distribución de beneficios en los servicios
básicos como “Salud, Educación, Infraestructura y demás para todos los
peruanos.
De los resultados obtenidos en esta investigación, se puede concluir que la
defraudación tributaria en nuestra vida cotidiana parece ser bastante común
y más aún en la muestra estudiada. La importancia de tener conocimientos
de cultura tributaria y su manifestación en el accionar de los médicos se ve
reflejada en los resultados obtenidos, así como la asociación de una falta de
conciencia tributaria que finalmente conlleva a incumplir con obligaciones
tributarias de quienes están afectos al pago de impuestos por rentas de
trabajo independiente y dependiente.

144
Concluimos de acuerdo a nuestros resultados por Dimensiones-Paciente lo
siguiente: Los pacientes muestran actitudes de rechazo frente a la
defraudación de los impuestos ya sean de los médicos u otros sectores,
también manifiestan que el no pagar adecuadamente los impuestos es
porque el Estado no trabaja en función de todos sino de un grupo, que se
beneficia con dichos ingresos, afirman que la SUNAT no apoya al pequeño
o mediano empresario sino a grandes empresas con beneficios que no les
corresponde tener al no haber igualdad en el pago de impuestos.
Por ello hoy en día podemos apreciar que la cultura, conciencia y el
cumplimiento de obligaciones tributarias son conductas muy importantes,
para que la ciudadanía no cometa defraudación en el pago de tributos entre
ellos los impuestos.

145
 CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1 Conclusiones:
En el siguiente trabajo de investigación se llegó a las siguientes
conclusiones:
En el análisis de los resultados de este trabajo de investigación se determinó
cómo, la Defraudación Tributaria incide en Rentas de Cuarta y Quinta
Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud, en el distrito
de Cusco, período 2016, el cual comprende a todo el profesional médico
como perceptores de rentas de cuarta y quinta categoría.
1. Se determinó que la Cultura Tributaria incidió en Rentas de Cuarta y
Quinta Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud,
esto debido a que el 44% de médicos poseen bajo conocimiento de
cultura tributaria, en efecto esto implica que el conjunto de sus
percepciones, criterios, hábitos y actitudes que tienen respecto a la
cultura tributaria son deficientes. (ver: tabla Nº 65, gráfico Nº 36)
2. Se determinó que la Conciencia Tributaria incidió en Rentas de Cuarta
y Quinta Categoría, en las Clínicas de prestación de Servicios de Salud,
a consecuencia de los resultados hallados, indica que el 78% de médicos
tiene bajo nivel de conciencia tributaria, siendo un porcentaje muy
alarmante con incidencia negativa, esto significa que este porcentaje no
tiene la motivación personal para contribuir al fisco, asimismo esto
incrementaría al fraude tributario; ya que la conciencia tributaria está
determinada principalmente por los valores personales. (ver: tabla Nº 66,
gráfico Nº 37).
3. Se determinó que el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias incidió
en Rentas de Cuarta Categoría, en las Clínicas de prestación de
Servicios de Salud, esto se dio a efecto que el 44% de médicos tiene bajo

146
 cumplimiento de obligaciones tributarias, además carecen de cultura y
conciencia tributaria, por lo que éstas conductas al estar ausentes tienen
un impacto negativo en el cumplimiento de obligaciones tributarias, que
afectan directamente en la recaudación fiscal del Estado (ver: tabla Nº
67, gráfico Nº 38).
4. Finalmente se determinó que la Cultura, Conciencia y Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias inciden significativamente en la defraudación
tributaria en rentas de Cuarta y Quinta categoría y determinan la
defraudación tributaria a través de conductas y acciones negativas. Los
resultados hallados evidenciaron un nivel medio-moderado de
defraudación tributaria de los cuales se determinó que: El 38% de
médicos se encontró en un nivel alto de defraudación tributaria, quiere
decir emite irregularmente recibos por honorarios incumpliendo con las
normas que la SUNAT exige, el 60% de médicos declara y/o paga; pero
en forma parcial u ocultando ingresos reales y sólo el 2% de médicos
está en un nivel alto o adecuado, cumple con declarar sus impuestos y
cumple con sus obligaciones tributarias (ver: tabla Nº 68, gráfico Nº 39).
Sin embargo, no se evidenció indicios de defraudación tributaria en
rentas de quinta categoría por ser el empleador quien asume esta
responsabilidad (de acuerdo a la encuesta aplicada preg. 20, tabla Nº 61
graf. Nº 32)
5.2 Recomendaciones:
1. Establecer una mayor difusión de la Cultura Tributaria, Conciencia
Tributaria a través de medios de comunicación como: radio, televisión,
paneles, etc., induciendo al Cumplimiento de las Obligaciones
Tributarias, lo cual redundará en una mayor recaudación y por ende se
verá reflejado en una mejor calidad de servicios públicos que brinda el
Estado.
2. Que el Gobierno en coordinación con las entidades que correspondan
como la Administración Tributaria, adopten las medidas necesarias a
efecto de combatir la defraudación tributaria en nuestro país; por tanto
las acciones que tome SUNAT deben implementarse con nuevos
sistemas de fiscalización para un mejor control en el pago de impuestos
realizando capacitaciones con relación a la cultura tributaria dando

147
 énfasis a la importancia del conocimiento de la tributación y lo que origina
en la recaudación de impuestos para el fisco, así como también la
conciencia tributaria, donde se sensibilice y motive al trabajador
independiente como contribuyente de rentas de cuarta categoría a
conocer sus obligaciones tributarias y los beneficios que acarrea el pago
de sus impuestos.
3. La fiscalización puede complementarse con otro tipo de acciones como:
a. Incentivar y motivar a los usuarios finales con sorteo de recibos por
honorarios por los servicios de salud; porque eso incentivaría a los
pacientes que asisten a los consultorios de los médicos a tener interés
de solicitar el comprobante de pago respectivo.
b. Hacer obligatorio el uso de recibos por honorarios electrónico que sea
emitido a los trabajadores dependientes que deseen sustentar sus
inasistencias al centro de trabajo por motivos de salud, de esta
manera se podría controlar mejor a este tipo de contribuyentes.
c. Efectuar operativos de fiscalización por personal de la SUNAT de la
entrega de recibos por honorarios por médicos, para evaluar el
cumplimiento de esta obligación formal en contribuyentes de rentas
de cuarta categoría.
d. Efectuar control de ingresos de forma periódica trimestral a este grupo
de contribuyentes como una medida de control del cumplimiento
tributario de sus obligaciones formales y sustanciales.
e. La SUNAT, debe ser más clara en la interpretación y aplicación de las
normas, orientando debidamente a los contribuyentes, para lo cual
debe contar con profesionales que conozcan el sistema tributario
peruano, porque muchas veces se cometen errores u omisiones
tributarias por una mala orientación del personal del ente recaudador
por lo que, la cultura tributaria es uno de los mecanismos que
contribuyen a hacer más completos los sistemas tributarios.
f. Es necesario que los contribuyentes de rentas de cuarta categoría
como los médicos asuman la tributación como un compromiso que
forma parte de sus obligaciones tributarias, que tomen conciencia
para actuar o tomar posición frente al impuesto, como ciudadanos
integrantes de una sociedad, como agentes activos del proceso y no

148
en forma pasiva esto, a través de charlas de sensibilización continuas
y que las asistencias sean tomadas en cuenta a través de incentivos
tributarios.

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