UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES

CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

LA AUDITORÍA FORENSE COMO INSTRUMENTO EN LA

DETECCIÓN DEL FRAUDE Y LA OPTIMIZACIÓN DE LOS
RECURSOS EN LA GESTIÓN DE LA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DE HUANCASANCOS, 2016

TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE

CONTADOR PÚBLICO

AUTORA:
Bach. MITZA ASTORIMA QUICHUA

ASESOR:
Mgtr. CPCC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL

AYACUCHO – PERÚ

2017
 UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES
CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

LA AUDITORÍA FORENSE COMO INSTRUMENTO EN LA

DETECCIÓN DEL FRAUDE Y LA OPTIMIZACIÓN DE LOS
RECURSOS EN LA GESTIÓN DE LA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DE HUANCASANCOS, 2016

TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE

CONTADOR PÚBLICO

AUTORA:
Bach. MITZA ASTORIMA QUICHUA

ASESOR:
Mgtr. CPCC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL

AYACUCHO – PERÚ

2017
 HOJA DE FIRMA DEL JURADO Y ASESOR

Dr. CPCC. LUIS TORRES GARCÍA

Presidente

Mgtr. CPCC. ORLANDO SÓCRATES SAAVEDRA SILVERA

Secretario

Mgtr. CPCC. MANUEL JESÚS GARCÍA AMAYA

Miembro

Mgtr. CPCC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL

Asesor

ii
AGRADECIMIENTO

A Dios, por estar presente siempre y

guiarme por el camino del bien en cada
paso que doy, dándome sabiduría,
inteligencia fortaleciendo mi persona para
culminar con éxito y así mismo por haber
puesto en mi camino a aquellas personas
benevolentes que han sido de mi fortaleza
y compañía durante todo el tiempo de
estudio.

A la Universidad Católica los Ángeles

Chimbote, porque en sus aulas, recibimos
el conocimiento intelectual y caritativo de
cada uno de los docentes de la Facultad de
Ciencias Contables Financieras y
Administrativas.

De igual forma mi sincero agradecimiento

a mi asesor Mgtr. CPCC. Uldarico Pillaca
Esquivel, por su calidad profesional,
lecciones y sugerencias hicieron posible la
culminación del presente trabajo de
investigación.

iii
DEDICATORIA

A mis queridos padres, Honorato y

María que han sido primordiales en mi
vida para conseguir mis logros. Su
constancia lucha insaciable han hecho de
ellos el gran ejemplo a seguir y destacar,
no solo para mí, sino para mis hermanos
y familia en general.

A mi querida familia, que siempre ha

estado junto a mí, brindándome su apoyo
incondicional, como también a mis
familiares y amigas en general, porque
me han brindado su apoyo.

iv
 Resumen

La presente investigación pertenece a la línea de Mecanismos de Control – Auditora,

de la Facultad de Ciencias Contables, Financieras y Administrativas, de la
Universidad Católica los Ángeles Chimbote, denominado: La auditoría forense
como instrumento en la detección del fraude y la optimización de los recursos
en la gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos, 2016. La
corrupción es una de la principales causas del deterioro público, siendo este tipo de
auditoría el instrumento ideal para combatir este flagelo como modelo de control y
de investigación gubernamental, con el fin de detectar y combatir los delitos
cometidos contra los bienes del estado por parte de empleados públicos deshonestos
o patrocinadores externos y contribuir a mejorar la economía del país. Se plantea el
siguiente problema: ¿De qué manera la auditoría forense es un instrumento que sirve
para la detección del fraude y la mejora continua en la administración de los recursos
públicos en la gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos, 2016? Para
dar respuesta al problema se ha planteado el siguiente objetivo general: Determinar
que la auditoría forense es un instrumento que sirve para la detección del fraude y
para la mejora continua en la administración de los recursos públicos en la gestión de
la Municipalidad Provincial de Huancasancos, 2016. Se ha planteado los siguientes
objetivos específicos: Determinar que la auditoría forense es un instrumento que
sirve para la detección del fraude en la gestión de la Municipalidad Provincial de
Huancasancos; Determinar que la auditoría forense es un instrumento que sirve para
la mejora continua en la gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos;
Describir las causas y efectos de la corrupción en los gobiernos locales de la
provincia de Huancasancos. La modalidad utilizada en la investigación es la revisión
bibliográfica documental mediante la recolección de información de fuentes como:
textos, tesis, trabajos, artículos, etc. El tema de investigación tiene como resultados
lo siguiente: De acuerdo a la encuesta realizada, el 87% de los encuestados
consideran la auditoria forense es un instrumento que sirve para la detección del
fraude en la Municipalidad Provincial de Huancasancos.

Palabras claves: Auditoría forense, instrumento, fraude.

v
 Abstract

The present investigation belongs to the line of Control Mechanisms - Audit, of the
Faculty of Accounting, Financial and Administrative Sciences, of the Catholic
University of Los Angeles Chimbote, denominated: "The forensic audit like
instrument in the detection of the fraud and the optimization of the resources in the
management of the Provincial Municipality of Huancasancos, 2016." Corruption is
one of the main causes of public deterioration, this type of audit being the ideal
instrument to combat this scourge as a model of government control and
investigation, in order to detect and combat crimes committed against state property
by of dishonest public employees or external sponsors and contribute to improving
the economy of the country. The following problem arises: How forensic auditing is
an instrument that serves to detect fraud and continuous improvement in the
administration of public resources in the management of the Provincial Municipality
of Huancasancos, 2016? To answer the problem, the following general objective has
been established: Determine that the forensic audit is an instrument that serves to
detect fraud and for the continuous improvement in the administration of public
resources in the management of the Provincial Municipality of Huancasancos, 2016.
The following specific objectives have been proposed: Determine that the forensic
audit is an instrument used to detect fraud in the management of the Provincial
Municipality of Huancasancos; Determine that the forensic audit is an instrument
that serves for the continuous improvement in the management of the Provincial
Municipality of Huancasancos; Describe the causes and effects of corruption in the
local governments of the province of Huancasancos. The modality used in the
research is the documentary bibliographic review through the collection of
information from sources such as: texts, theses, works, articles, etc. The research
topic has the following results: According to the survey conducted, 87% of the
respondents considered the forensic audit is an instrument that serves to detect fraud
in the Provincial Municipality of Huancasancos.

Keywords: Forensic audit, instrument, fraud.

vi
 Contenido

Título de la investigación (Carátula)

Hoja de firma del jurado y asesor ................................................................................ ii
Agradecimiento ........................................................................................................... iii
Dedicatoria .................................................................................................................. iv
Resumen....................................................................................................................... v
Abstract ....................................................................................................................... vi
Contenido ................................................................................................................... vii
Índice de gráficos y cuadros. .................................................................................... viii
Índice de Gráficos ..................................................................................................... viii
Índice de Cuadros ....................................................................................................... ix
I. Introducción .............................................................................................................. 1
II. Revisión de la literatura .......................................................................................... 4
III. Hipótesis .............................................................................................................. 36
IV. Metodología ......................................................................................................... 36
4.1. Diseño de la investigación .............................................................................. 36
4.2. Población y muestra. ....................................................................................... 36
4.3. Definición y operacionalización de variables e indicadores ........................... 38
4.4. Técnicas e instrumentos de recolección de datos ............................................ 39
4.5. Plan de análisis ................................................................................................ 40
4.6. Matriz de consistencia ..................................................................................... 41
4.7. Principios éticos .............................................................................................. 43
V. Resultados ............................................................................................................. 43
5.1. Resultados ....................................................................................................... 43
5.2. Análisis de los resultados ................................................................................ 55
V. Conclusiones ......................................................................................................... 57
Recomendaciones ...................................................................................................... 58
Aspectos complementarios ........................................................................................ 60
Referencias Bibliográficas ......................................................................................... 60
Anexos ....................................................................................................................... 62

vii
Índice de gráficos y cuadros.
Índice de Gráficos
Pág.

Gráfico1: ¿Para usted la auditoria forense es un instrumento que sirve para la 47

detección del fraude en la Municipalidad Provincial de Huancasancos?............

Gráfico 2: ¿Para usted la auditoria forense es un instrumento que sirve para la

48
mejora continua en la gestión de la Municipalidad Provincial de
Huancasancos?.....................................................................................................

Gráfico 3: ¿Para usted la auditoria forense es un examen independiente que 49

mejora la gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos?.................

Gráfico 4: ¿Para usted la auditoria forense es un examen a base 50

objetivos?.............................................................................................................

Gráfico 5: ¿Para usted existen evidencias de que hay situaciones de actos de 51

corrupción en la Municipalidad Provincial de Huancasancos?...........................

Gráfico 6: ¿Considera usted que se verifica la información contable y 52

financiera referida al manejo de activos?............................................................

Gráfico 7: ¿Usted considera que la entidad ha implementado un sistema de 53

control interno para detectar el lavado de activos?..............................................

54
Gráfico 8: ¿Para usted cuales son las causas de la corrupción?.........................

viii
 Índice de Cuadros
Pág.

Cuadro 1: ¿Para usted la auditoria forense es un instrumento que sirve para la 47

detección del fraude en la Municipalidad Provincial de Huancasancos?............

Cuadro 2: ¿Para usted la auditoria es un instrumento que sirve para la mejora

48
continua en la gestión forense de la Municipalidad Provincial de
Huancasancos?.....................................................................................................

Cuadro 3: ¿Para usted la auditoria forense es un examen independiente que 49

mejora la gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos?.................

Cuadro 4: ¿Para usted la auditoria forense es un examen a base 50

objetivos?.............................................................................................................

Cuadro 5: ¿Para usted existen evidencias de que hay situaciones de actos de 51

corrupción en la Municipalidad Provincial de Huancasancos?...........................

Cuadro 6: ¿Considera usted que se verifica la información contable y 52

financiera referida al manejo de activos?............................................................

Cuadro 7: ¿Usted considera que la entidad ha implementado un sistema de 53

control interno para detectar el lavado de activos?..............................................

54
Cuadro 8: ¿Para usted cuales son las causas de la corrupción?.........................

ix
I. Introducción

El tema de investigación denominado: La auditoría forense como instrumento en

la detección del fraude y la optimización de los recursos en la gestión de la
Municipalidad Provincial de Huancasancos, 2016, radica en la importancia por
cuanto la auditoría forense juega un papel importante como medida de detección
mediante una investigación exhaustiva y minuciosa del fraude ya que al no ser
identificado a tiempo puede ocasionar grandes daños patrimoniales, se establecerá
cual es el aporte para la determinación de los actos fraudulentos mediante estrategias,
procedimientos, procesos y métodos investigativos para así poder obtener las pruebas
suficientes de que dichos actos fueron efectuados de manera voluntaria y planeada
intencionalmente. El auditor forense tiene como función prevenir o identificar actos
irregulares de fraude y corrupción, logrando así el fortalecimiento de las
instituciones, contrarrestar actos deshonestos, en base a la transparencia.

El presente trabajo consta del planteamiento del problema, caracterización del

problema, enunciado del problema, objetivos de la investigación, la justificación de
la investigación, el marco teórico y conceptual, la hipótesis, la metodología de la
investigación, universo y muestra, matriz de consistencia, bibliografía y los anexos
correspondientes.

Por otra parte la auditoría forense es investigar, analizar, interpretar y documentar

los hechos relacionados con delitos financieros. Cabe recalcar que es la auditoría
financiera, operacional o de gestión, ambiental, y otros tipos de auditoria, quienes
detectan la existencia de delitos financieros, una vez detectado este hecho recién se
podrá realizar la auditoría forense.

Básicamente el trabajo de investigación: La auditoría forense como instrumento en la

detección del fraude y la optimización de los recursos en la gestión de la
Municipalidad Provincial de Huancasancos, 2016, está orientado a describir que la
Auditoria Forense es una técnica que tiene por objeto participar en la investigación
de fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas
legales.

1
La pregunta relacionada al tema de investigación es la siguiente:

¿De qué manera la auditoría forense es un instrumento que sirve para la detección
del fraude y la mejora continua en la administración de los recursos públicos en la
gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos, 2016?

Para dar respuesta al problema identificado, se ha propuesto el siguiente objetivo

general:

Determinar que la auditoría forense es un instrumento que sirve para la detección del
fraude y para la mejora continua en la administración de los recursos públicos en la
gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos, 2016.

Para poder conseguir el objetivo general nos hemos planteado los siguientes
objetivos específicos:

 Determinar que la auditoría forense es un instrumento que sirve para la detección

del fraude en la gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos.

 Determinar que la auditoría forense es un instrumento que sirve para la mejora

continua en la gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos.

 Describir las causas y efectos de la corrupción en los gobiernos locales de la

provincia de Huancasancos.

El presente proyecto de Investigación se justifica por:

No existen investigaciones que hayan realizado estudios rigurosos sobre: La

auditoría forense como instrumento en la detección del fraude y la optimización de
los recursos en la gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos,
2016, es un proyecto inédito que no existe, por tanto, se justifica la ejecución del
presente proyecto de investigación.

2
El presente trabajo de investigación es de vital importancia por cuanto la Auditoría
Forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que un
experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten
a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de
la gestión fiscal y como sistema de control e investigación provee de las evidencias
necesarias para enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados o a los
directos responsables, de esta forma se controlaran los múltiples fraudes cometidos
en perjuicio del desarrollo de los gobiernos nacionales, regionales y locales, caso
específico Municipalidad Provincial de Huancasancos.

Por otra parte, es importante manifestar la vital importancia de la Auditoría Forense

por cuanto busca la aplicación de técnicas investigativas aplicadas al uso de la
información y al conocimiento de las actividades, para entregar un dictamen que se
sustente en evidencia representada en pruebas materiales de hechos. Dicha evidencia
debe tener el carácter de incontrovertible a fin de que la misma pueda ser utilizada
por jueces o cortes encargadas de juzgar los hechos punibles. Para nuestro caso se
identifica con los hechos corruptos de carácter público y con el enriquecimiento
ilícito, por lo que la labor del auditor forense se debe a la aportación de pruebas que
puedan ser discutidas en el ámbito judicial. Su objeto principal busca combatir la
corrupción pública, es decir, aquellas acciones que se suceden en contra de los
recursos, especialmente del Estado.

El método de investigación aplicada es cualitativo, descriptivo, bibliográfico y

documental, además es de nivel Descriptivo – Explicativo. La población está
conformada por 50 personas entre regidores, funcionarios, trabajadores de la
Municipalidad Provincial de Huancasancos y la muestra está conformada por 30
personas (3 regidores, 5 funcionarios, 15 profesionales y 7 técnicos de la
Municipalidad Provincial de Huancasancos). Las técnicas de recolección de datos
utilizados son los siguientes: Encuestas; toma de información y análisis documental.
Se aplicó las siguientes técnicas de procesamiento de datos: Ordenamiento y
clasificación; Registro manual; Proceso computarizado con Excel. Las técnicas de
análisis de información utilizados son el análisis documental; Tabulación de cuadros

3
con cantidades, porcentajes e interpretación de gráficos de acuerdo a los resultados
obtenidos.

II. Revisión de la literatura

El tema de investigación denominado: La auditoría forense como instrumento en la

detección del fraude y la optimización de los recursos en la gestión de la
Municipalidad Provincial de Huancasancos, 2016, hace referencia para esta
investigación, trabajos realizados por autores que han sentido la inquietud hacia la
temática en estudio y son los siguientes:

Local

Melgar (2016), en su tesis denominado “La auditoría forense y los procedimientos

metodológicos como instrumento de prueba en la detección del lavado de
activos y la corrupción en las entidades financieras de la región de Ayacucho -
2015”, para optar el título profesional de contador público, de la Universidad
Católica los Ángeles de Chimbote, Ayacucho – Perú. La investigación tuvo como
objetivo general determinar que la auditoria forense y los procedimientos
metodológicos son instrumentos de prueba en la detección del lavado de activos y la
corrupción en las entidades financieras de la región de Ayacucho. Llegando a las
siguientes conclusiones:

1. De acuerdo al cuadro y gráfico 1, el 90% de los encuestados afirman que la

auditoria forense es un instrumento de prueba en la detección del lavado de
activos en las entidades financieras. (Objetivo Específico 1).

2. De acuerdo al cuadro y gráfico 2, el 78% de los encuestados afirman que si

existen procedimientos metodológicos como instrumentos que sirven para la
detección de pruebas en el delito de lavado de activo. (Objetivo Específico 2).

3. De acuerdo al cuadro y gráfico 3, el 52% de los encuestados mencionan que en la

entidad donde laboran cuenta con los mecanismos de control efectivo para
prevenir y detectar el lavado de activos y la corrupción en las entidades
financieras. (Objetivo Específico 3).

4
4. De acuerdo al cuadro y gráfico 4, el 90% de los encuestados manifiestan que la
auditoría forense son exámenes que sirven para prevenir y detectar el delito de
lavado de activos, el cual nos indica que un gran porcentaje de los encuestados
consideran que la auditoria forense son exámenes que sirven para prevenir y
detectar el delito de lavado de activos.

Enciso (2015), en su tesis denominado: “La auditoría forense y su influencia en la

detección del lavado de activos en el sector bancario en la región Ayacucho – 2014”,
tesis para optar el título de contador Público en la Universidad los Ángeles de
Chimbote, Ayacucho – Perú, llego a las siguientes conclusiones:

a) La auditoría forense se presenta como un nuevo rol para el contador público,

donde una vez más se da la oportunidad al profesional de seguir ampliando sus
conocimientos y adquiriendo nuevas experiencias, al mismo tiempo para aquellos
estudiantes de contaduría pública que quieran profundizar, indagar y terminar
como un experto para colaborar a la justicia peruana.

b) El lavado de activos es un delito difícil de probar y entre los principales

problemas está en establecer la relación de los bienes con las distintas actividades
ilícitas, está la oportunidad de demostrar que la auditoria forense es y será una
herramienta para detectar este delito mediante el conjunto de técnicas y
procedimientos aplicados por el auditor forense y así obtener las evidencias
suficientes, competentes, relevantes y útiles que permitan ser presentadas y
sustentadas como pruebas ante una corte o la entidad que contrata contribuyendo
de manera eficaz y eficiente la solución a este problema y así minimizar la
impunidad y rescatar la confianza perdida que ha tenido nuestro país ante el
mundo.

c) Se pudo determinar que las actividades y operaciones de lavado de activos en las

entidades financieras del Perú debilitan la integridad del mercado financiero.

d) Se logró determinar que una apropiada orientación y capacitación al personal

permitiría reducir las actividades y operaciones de lavado de activos en las
entidades financieras del Perú.

5
Sosa (2016), en su tesis “El presupuesto público una herramienta de planificación y
gestión para la adecuada y óptima administración de los recursos públicos en el
hospital regional de Ayacucho – 2015”, tesis para Optar el grado profesional de
Contador Público en la Universidad Católica los Ángeles de Chimbote, Ayacucho –
Perú. Señala la importancia del presupuesto como un elemento de planificación,
gestión, control y evaluación expresado en términos económicos – financieros dentro
del marco de un plan estratégico, capaz de ser una herramienta que promueve la
integración en las diferentes áreas que tenga la institución financiera pública, la
participación como aporte al conjunto de iniciativas dentro de cada centro de
responsabilidad para su cumplimiento de una estructura claramente definidos para
este proceso.

La investigación concluyó en lo siguiente:

1. De acuerdo al cuadro 3 y gráfico 1 el 73% de los servidores del Hospital Regional

de Ayacucho están de acuerdo que el presupuesto público es un instrumento
administrativo que sirve para la óptima administración de los recursos públicos.

2. De acuerdo al cuadro 4 y gráfico 2 el 80% de los servidores consideran que el

presupuesto público es una herramienta que permite el seguimiento adecuado de la
planificación presupuestal en el Hospital Regional de Ayacucho.

3. De acuerdo con el cuadro 5 y gráfico 3, se aprecia que el Hospital Regional de

Ayacucho considera que la ejecución presupuestal está orientado a la obtención de la
eficacia y eficiencia de la gestión pública, así lo confirmaron el 85% de los
encuestados.

4. De acuerdo con la encuesta realizada, el 75% consideran que la entidad, realiza

capacitaciones al personal ocasionalmente sobre el presupuesto, esto conlleva a
entender que la entidad no le da tanta importancia a cerca del presupuesto público.

5. De acuerdo con el cuadro 10 y gráfico 8, se aprecia que el Hospital Regional de

Ayacucho considera que la ejecución presupuestal fue regular durante el periodo de
2015, así lo confirman el 73% de los servidores, esto conlleva a entender que el

6
Hospital Regional de Ayacucho no tiene buenos resultados al final del periodo de
2015.

Nacional

Arohuanca (2016), en su tesis denominado: “Auditoría Gubernamental y su

influencia en la detección y documentación de actos de corrupción en la Gestión
Administrativa de las Municipalidades de la Región Moquegua, 2014”, tesis para
optar el Grado Académico de Maestro en Ciencias, con Mención en Contabilidad:
Auditoria, de la Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann, Tacna – Perú.
Señala que de acuerdo a lo publicado en un diario de circulación nacional el
Contralor de la República informó con respecto a la corrupción en Moquegua“…que
durante el 2013 más de 500 funcionarios de instituciones públicas fueron
denunciados por tener algún tipo de responsabilidad en casos de corrupción…La
mayoría de ellos tienen responsabilidad administrativa. Se trata de 409; mientras que
en el ámbito penal 56 vienen siendo procesados... ¿Es rentable ser corrupto?"
preguntó a la sala; pues señaló que en la mayoría de procesos judiciales las
autoridades ediles que son procesados salen libres de responsabilidad penal…”
(Correo, 2014).

La presente investigación concluye en lo siguiente:

- La Auditoría Gubernamental influye significativamente en la detección y

documentación de los actos de corrupción en la gestión administrativa de las
municipalidades de la Región Moquegua, 2014.

- Las técnicas y procedimientos aplicados en la auditoría gubernamental influyen

significativamente en la detección e investigación de los actos de corrupción en
la gestión administrativa de las 156 municipalidades de la Región Moquegua,
2014.

- La ejecución de la auditoría gubernamental influye significativamente en la

documentación con pruebas válidas y suficientes de los actos de corrupción en la
gestión administrativa de las municipalidades de la Región Moquegua, 2014.

7
- La identificación de tipos de responsabilidades en los informes de auditoría
gubernamental influye significativamente en la determinación de
responsabilidades y sanción de los actos de corrupción en la gestión
administrativa de las municipalidades de la Región Moquegua, 2014.

Tapullima (2016), en su tesis denominado: “La aplicación de la auditoria forense

evita las acciones fraudulentas en la administración de las empresas constructoras en
la ciudad de Huánuco”, tesis para optar el título profesional de Abogado, de la
Universidad de Huánuco, tuvo como objetivo general Establecer la contribución que
tiene la auditoria para contrarrestar los delitos de fraude en la administración de las
empresas constructoras en la ciudad de Huánuco, 2015.

Llegando a las siguientes conclusiones:

- Se puede establecer que la aplicación de la Auditoria Forense en la

administración de las empresas constructoras en Huánuco contribuirá de manera
eficaz permitiendo el establecimiento de una política de transparencia de
información de los estados financieros, evitando que incurran en la comisión de
acciones fraudulentas.

- Se ha identificado que el nivel de conocimiento y práctica de los abogados

contadores sobre Auditoria Forense es regularmente bajo existiendo confusión
con otro tipo de auditorías pero que los pocos que manejan conocimiento de este
tema recomiendan su aplicación ya que es de mucha utilidad para las empresas.

- Se ha podido determinar que existe un alto nivel de incidencia de la comisión de

fraudes en la administración de las empresas constructoras de Huánuco, siendo
una conducta que por su delicada maniobra en su comisión los administradores
son los que más ventaja tienen de cometerlo por las atribuciones que cuenta.

- Se ha podido identificar que los factores generantes de la comisión de fraude que

se dan en la administración de las empresas constructoras en Huánuco son las
siguientes como son la flexibilización normativa, las limitaciones en la aplicación
de la auditoria forense y la deficiente supervisión especializada en cada área que
involucra el factor económico.

8
- Los mecanismos normativos que propongo para mejorar la eficacia de la
auditoria forense y disminuir la incidencia de la comisión de fraude en las
empresas constructoras de Huánuco es la reglamentación de la auditoria forense,
la imposición de una norma que conduzca a la supervisión de cada empresa sea
chica o grande sobre el origen y el adecuado manejo de sus activos y pasivos,
además de la imposición de normas más severas para los agentes de la comisión
de fraudes en las entidades públicas como privadas y de esta manera disminuir la
comisión de este delito que peligra el adecuado ritmo para el desarrollo
económico de las empresas en nuestra ciudad.

Barbarán (2015), en su tesis: “La auditoría gubernamental y su incidencia en el

desarrollo de la gestión de las entidades públicas en el Perú” para optar el grado
académico de doctor en contabilidad y finanzas, de la Universidad de San Martín de
Porres, Lima – Perú.

a. Los datos obtenidos como producto de la aplicación del instrumento de medición

permitieron establecer que la auditoría financiera - presupuestal incide
favorablemente en la evaluación de los planes operativos de las entidades públicas.

b. Los datos obtenidos y la contrastación de hipótesis respectiva permitieron

comprobar que la auditoría de desempeño influye en la evaluación de los objetivos y
metas planificados por las entidades públicas.

c. Los datos obtenidos y la contrastación de hipótesis respectiva permitieron

establecer que las auditorías de cumplimiento influyen en la mejora de la economía,
eficacia y eficiencia de las áreas operativas de las entidades públicas.

d. Los datos emergentes del trabajo de campo permitieron determinar que la

evaluación del control interno incide en la optimización del nivel estrategias
utilizadas en las entidades públicas.

e. El análisis de los datos ha demostrado que el seguimiento de las recomendaciones

emergentes de las acciones de control influyen en el ordenamiento administrativo
presupuestal de los recursos presupuestarios.

9
f. Los datos analizados permitieron verificar que la calidad de los informes de
auditoría permiten mejorar la toma de decisiones en las entidades públicas.

g. En conclusión, se ha determinado que la Auditoría Gubernamental incide

positivamente en el desarrollo de la gestión de las entidades públicas en el Perú,
2013-2014.

Internacional

Hurtado (2016), en su tesis “La auditoría forense en la determinación de riesgos de

fraude de la compañía Vestsacer S.A.”, previo a la obtención del título de ingeniero
en contabilidad y auditoría – CPA, en la Universidad Laica “Vicente Rocafuerte de
Guayaquil”. Guayaquil – Ecuador. El presente trabajo de investigación hace
referencia a la auditoria forense como un sistema de control interno o herramientas
de prevención para actos ilícitos y fraudulentos provocados por los mismos
funcionarios y trabajadores de una empresa u organización ya sea pública o privada.

Finalizado el trabajo de investigación se detallan las siguientes conclusiones:

1. Se detectó indicios de fraude dentro del departamento de compras por un acuerdo

interno pactado entre la jefa de compras y el proveedor ESACERO S.A. al momento
de la elección del proveedor.

2. Se encontraron perdidas económicas para la empresa, las cuales no se encuentran

cuantificadas.

3. Se constató incumplimiento en los manuales y políticas internas de la compañía

Vestsacer S.A.

4. No se logró evidenciar la documentación de años anterior con respecto a las

compras.

5. No existe comunicación continua con los proveedores sobre la calidad de servicio

y materiales.

Sarango & Tipán (2014), en su tesis: “Análisis de la auditoria forense como método
de prevención del fraude en las cooperativas de ahorro y crédito del distrito

10
metropolitano de Quito en el 2012 – 2013”, para la obtención del título de ingeniera
en contabilidad y auditoría, carrera de contabilidad y auditoría, de la Universidad
Politécnica Salesiana sede Quito, Quito – Ecuador. Llego a las conclusiones
siguientes:

a) De acuerdo a las investigaciones realizadas sobre auditoría forense podemos

establecer información básica sobre el tipo de auditoría, la misma que nos permite
determinar las herramientas, métodos y procedimientos que se utilizan para
identificar un fraude, así como se puede observar la falta de aplicación de esta
auditoría y sus ventajas al ser utilizada como método de prevención de fraudes dentro
de las cooperativas de ahorro y crédito.

b) La falta de aplicación de auditoría forense en las cooperativas de ahorro y crédito

influye en mantener un control interno dentro la entidad, lo que ocasiona el
incremento de fraudes.

c) Mediante la utilización de la encuesta y el análisis realizado se puede concluir

claramente que la aplicación de la auditoría forense como método de prevención del
fraude en las cooperativas de ahorro y crédito reducirá los caso de lavado de activos
ya que con mayor control en los proceso se disminuirán las posibilidades de cometer
fraudes y se incrementará la confianza en estas instituciones.

d) La situación actual de las cooperativas de ahorro y crédito es estable dentro del

sistema financiero, captando gran cantidad de socio que ayudan a mantener el nivel
de liquidez y solidez de estas instituciones. Así mismo se encuentran debidamente
constituidas y cumplen con las entidades de control presentando oportunamente
información económica lo que permite evaluar su situación económica de un
periodo a otro y ganar la confianza de sus clientes.

e) Las cooperativas de ahorro y crédito de la ciudad de Quito no tienen el

conocimiento suficiente sobre auditoria forense y de los beneficios que esta podría
tener, no existen capacitaciones por parte de entidades públicas o privadas lo cual
conlleva a la no aplicación de esta auditoría y provoca un incremento en los niveles
de fraude dentro de estas organizaciones.

11
Bases teóricas de la investigación

Las teorías que fundamentan el trabajo de investigación son los siguientes:

Chávez (2015). Presupuesto público 2015. 1ª edición, Gaceta Jurídica, Lima 2015, p.
5. Por lo anterior, coinciden los autores, Chávez cuando señala que “el presupuesto
público afecta a todos los miembros de una comunidad, ya sea de manera directa o
indirecta”; agregando que “las decisiones sobre el tipo de gasto que realice el
gobierno afectan la calidad de los servicios públicos que utilizamos de manera
cotidiana (...)”.

Por la importancia de este sistema administrativo en la gestión pública, su regulación

jurídica se encuentra en la Constitución Política del Perú, la cual reserva una sección
especial para el Presupuesto Público en el Título III - Del Régimen Económico,
Capítulo IV - Del Régimen Tributario y Presupuestal; señalando que:
“La administración económica y financiera del Estado se rige por el presupuesto que
anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del sector público
contiene dos secciones: gobierno central e instancias descentralizadas. El
presupuesto asigna equitativamente los recursos públicos, su programación y
ejecución responden a los criterios de eficiencia de necesidades sociales básicas y de
descentralización”.

También debemos mencionar que el texto constitucional prohíbe expresamente que

las leyes de presupuesto contengan normas referentes a materia tributaria; precisando
que, de ser insertadas en el presupuesto, no surten efectos.
La norma que desarrolla la actividad presupuestaria del Estado es la Ley Nº 28411 -
Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto Público, la misma que –con la
finalidad de ordenarla, debido a sus sucesivas modificaciones– ha sido objeto de un
Texto Único Ordenado (TUO), aprobado por Decreto Supremo Nº 304-2012-EF.

Chávez (2017). Régimen de Presupuesto Público Explicado. 1ª edición, Gaceta

Jurídica, 2017, Lima – Perú. Señala que el presupuesto público es la herramienta
fundamental para la gestión y administración de los recursos del estado, pues él no

12
solo se proyecta los ingresos y los gastos del ejercicio anual, sino también constituye
el instrumento idóneo para realizar el seguimiento de la ejecución de los mismos. De
ahí la importancia de conocer y entender el presupuesto, pues solo así se puede tener
información directa de todas las acciones que el Estado realiza en servicio de los
ciudadanos con los recursos públicos.

En esa línea, se puede decir que el presupuesto público es la expresión cuantificada,

conjunta y sistemática de los ingresos y gastos a atender durante un año fiscal por
cada una de las entidades que forman parte del sector público, permitiendo a dichas
entidades el logro de los objetivos y metas contenidas en sus planes operativos
institucionales. En general, el presupuesto del sector público debe estar acorde con el
sistema de planeamiento vigente, desde la visión nacional, las políticas de Estado, el
macroeconómico multianual, los lineamientos de política sectorial, los planes
estratégicos institucionales, entre otros.

Todos los años en Ministerio de Economía y Finanzas presenta al congreso de la

republica el proyecto de Ley de Presupuesto Público para el ejercicio o año fiscal
siguiente en el cual deben quedar plasmados los objetivos y metas que se proponen
priorizaren todos los sectores de la administración pública. Para el año 2017 se han
planteado hasta cinco objetivos básicos en cuanto a la distribución de los recursos del
presupuesto público: i) accesos a servicios públicos básicos de agua y saneamiento;
ii) seguridad ciudadana y lucha contra la corrupción; iii) educación pública de
calidad; iv) servicios de salud orientados a las personas; v) infraestructura para el
desarrollo y productividad.
Luego de los debates correspondientes, en el mes de diciembre de 2016 se publicó la
Ley N° 30518, Ley de presupuesto público para el año fiscal 2017, en la cual consta
que el presupuesto para este año asciende a la suma total de S/. 142 471 518,545, es
decir un ligero incremento de hasta el 4.7% respecto del presupuesto del año anterior.

Rozas (2009). Quipukamayoc. Revista de la Facultad de Ciencias Contables Vol. 16

N° 32, pp. 73-101 UNMSM, Lima - Perú ISSN: ISSN: 1609-8196 (versión
electrónica). La auditoría forense es una auditoria especializada en la obtención de

13
evidencias para convertirlas en pruebas, las cuales se presentan en el foro; es decir en
las cortes de justicia, con el propósito de comprobar delitos o dirimir disputas
legales. Actualmente se vienen desarrollando importantes esfuerzos mediante
auditorías de cumplimiento y auditorias integrales que deben ser reforzadas con
procedimientos legales de investigación, para minimizar la impunidad que se
presenta ante delitos económicos y financieros, como la corrupción administrativa, el
fraude corporativo y el lavado de dinero y activos.

Concepto de auditoría forense

A continuación se presentan algunas definiciones, de entre las más reconocidas y

aceptadas en el ámbito profesional de la especialidad: «La auditoría forense es una
auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones públicas y privadas. Es, en términos contables, la ciencia
que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa
e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los
perpetradores de un crimen económico» (Miguel Cano y Danilo Lugo).

La auditoría forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura

de prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del
Auditor van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el
término forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de contable, el delito en
los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los
investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en
estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios más
sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados
de sus diversos delitos.

El Fraude

El fraude es un término jurídico y con frecuencia implica la necesidad de un enfoque

jurídico, por lo tanto la definición del Diccionario Black´s Law Dictionary es la más
apropiada para interpretar esta actividad. La definición es la siguiente: «El fraude es
un término genérico que abarca todos los medios diversos que el ingenio humano

14
pueda crear y a los que recurre una persona para aprovecharse de otra con
sugerencias falsas u ocultación de la verdad; incluye todo tipo de sorpresa, truco,
treta y cualquier otra actitud mal intencionada con la cual engaña a otro. Los
elementos para una acción legal por fraude incluyen la representación falsa de un
hecho presente o pasado por parte del demandado, la medida entablada en
consecuencia por el demandante y el daño que genera dicha información falsa al
demandante.» Otra definición muy reconocida en el ambiente profesional, es la
establecida por el Instituto de Auditores Internos, que dice lo siguiente: «Fraude es
todo acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o abuso de confianza. Son actos
que no dependen de amenazas, de violencia ni de fuerza física.

Los fraudes son cometidos por personas y organizaciones para obtener dinero, bienes
o servicios, para evitar el pago o la pérdida de servicios, ó para obtener una ventaja
personal o comercial.» Fraude, proveniente del latín fraus, fraudes, es la acción
contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la persona contra quien se
comete. Acto tendente a eludir una disposición legal en perjuicio del Estado o de
terceros. Comprender en fraude, requiere tener en cuenta dos aspectos esenciales:
Primero: El fraude es típicamente un delito de engaño, y como tal, deliberado,
intencionado, y en eso radica la diferencia fundamental con el error, la intención
reflexionada del sujeto de inducir el engaño, para lograr un beneficio indebido para sí
o para un tercero.

Segundo: Es común encontrar en toda la bibliografía inherente a la contabilidad y la

auditoría financiera, así como en la producida por organismos regulares o
investigadores de fraudes en las empresas o contra las empresas (IIA, SEC, etc.), un
grupo de tipos delictivos englobados bajo la denominación genérica de fraudes,
cuando en términos del derecho sustantivo penal, esa acciones delictivas se
corresponden a diversos tipos penales, que pasan entre otros por: el «hurto» simple o
continuado, la «;apropiación Indebida» simple o calificada, la «falsificación
documental», los «delitos tributarios», la «estafa» simple o agravada, peculado,
concusión, etc. En un sentido amplio, se entiende como fraude:

1. Las acciones impropias resultantes en una declaración incorrecta o falsa de los

estados financieros y que hace daño a los accionistas o a los acreedores;

15
2. Las acciones impropias resultantes en la defraudación del público consumidor
(tales como una publicidad falsa);

3. Las Malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra los

empleadores; y

4. Otras acciones impropias tales como sobornos, comisiones, violaciones de las

reglas de las agencias reguladoras y las fallas para mantener un sistema adecuado de
control interno.

Las entidades sin ánimo de lucro (non-profit), especialmente aquellas de

voluntariado, religiosas o de caridad, son particularmente susceptibles a la
malversación de activos por una cantidad de razones:

- Normalmente no tienen los controles internos que sí operan en los entes con
ánimo de lucro;
- Los administradores a menudo consideran que su misión altruista de alguna
manera aísla la actividad fraudulenta; y
- A menudo son administradas por una sola persona y ésta .tiene una personalidad
dominante.

Por lo tanto, el fraude es uno de los grandes enfoques de la auditoría forense,

conocida también como auditoría del fraude. Existen otros enfoques más radicales en
lo que tiene que ver directamente con el crimen económico y, sobre todo, en su
relación con la administración de la justicia.

Tipos o clases de fraude

Si bien el fraude es un concepto legal amplio, en el contexto de la auditoria de

estados financieros, el fraude se define como un error intencional en los estados
financieros. Las dos principales categorías de fraude son: informes financieros
fraudulentos y malversación de activos.

16
Informes financieros Fraudulentos

Los informes financieros fraudulentos son un error u omisión intencional en las

cantidades o revelaciones con la intención de engañar a los usuarios. La mayoría de
los casos de informes financieros fraudulentos implican errores intencionales de
cantidades, y no revelaciones. Las omisiones de cantidades son menos comunes, pero
una compañía puede sobrevaluar los ingresos al omitir las cuentas por pagar y otros
pasivos financieros. Aunque la mayoría de los casos de informes financieros
fraudulentos comprenden la sobrestimación de activos e ingresos u omisión de
pasivos financieros y gastos en un intento por sobrevaluar los ingresos, es importante
observar que las compañías con frecuencia sobrevalúan sus ingresos. Para las
compañías que no cotizan sus acciones al público, esto se puede hacer con el
propósito de reducir el impuesto sobre la renta. Las empresas también pueden
sobrevaluar los ingresos cuando las entradas son altas, para crear una reserva de
entradas o «reservas de colchón» que se pueden utilizar para incrementar los ingresos
en periodos futuros.

A esta práctica se le conoce como manejo del ingreso o administración de ingresos.

La administración de ingresos comprende las acciones deliberadas que implementó
la administración para cumplir con los objetivos de ingresos. El manejo de ingresos
es una forma de administración de ingresos en la cual los ingresos y egresos se
cambian entre periodos para reducir la fluctuación de las entradas. Una técnica para
el manejo de ingresos es reducir el valor del inventario y demás activos de una
compañía adquirida al momento de la adquisición, lo que generan entradas altas
cuando se vendan los activos posteriormente. Las compañías también pueden
sobrevaluar de manera deliberada las reservas para obsolescencia de inventario y las
estimaciones para cuentas dudosas en periodos de ingresos más altos.

Aunque con menos frecuencia, varios casos notables de informes financieros

fraudulentos implican la revelación inadecuada.

17
Malversación de activos

La malversación de activos es el fraude que involucra el robo de los activos de una

entidad. En varios casos, las cantidades involucradas no son materiales para los
estados financieros. Sin embargo, la perdida de los activos de la empresa es una
preocupación importante de la administración, y es probable que el umbral de
materialidad de la administración para el fraude sea mucho menor que el umbral de
materialidad utilizado por el auditor para los fines de los informes financieros.

Fraude Corporativo

El fraude corporativo es la distorsión de la información financiera realizada por parte

o toda la alta gerencia con ánimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados
financieros que fundamentalmente son:

 Prestamistas.
 Inversionistas.
 Accionistas.
 Estado (sociedad).

A éste tipo de fraude, el SAS 99 lo denomina «reportes financieros fraudulentos».

Otros autores lo denominan «revelaciones financieras engañosas», «fraude de la
administración», «crimen corporativo» o «crimen de cuello blanco».

Una empresa honesta presenta los estados financieros reales; en cambio, una empresa
deshonesta, dependiendo de los irregulares (fraudulentos) y fines que persiga, puede
tender a distorsionar los estados financieros generalmente en dos sentidos (los
mismos que determinarán el enfoque de la auditoría forense):

 Aparentar fortaleza financiera; o,

 Aparentar debilidad financiera.

Fraude Laboral (Ocupacional)

El fraude laboral es la distorsión de la información financiera (malversación de

activos) con ánimo de causar perjuicio a la empresa. Uno o varios empleados

18
fraudulentamente distorsionan la información financiera para beneficiarse
indebidamente de los recursos de la empresa (activos: efectivo, títulos valores, bienes
u otros). Cuando dos o más personas se ponen de acuerdo para perjudicar a un
tercero están actuando en colusión.

A éste tipo de fraude, el SAS 99 lo denomina «apropiación indebida de activos».

Otros autores lo denominan «desfalco» o «crimen ocupacional».

Actualidad Empresarial (2008). Informe especial de Auditoría forense en la

administración pública N.° 157 Segunda Quincena – Abril. Lima – Perú.

Definición La Auditoría forense: es examen sistemático, objetivo y especializado

de evidencias, que tiene por finalidad investigar, informar y atestar sobre fraudes,
actos de corrupción y delitos. (Malversación de fondos, enriquecimiento ilícito,
peculado, coecho, soborno, etc.) En el desarrollo de la gestión y función pública.
Dichos exámenes e investigaciones son efectuados por profesionales de alta
especialización cuyos objetivos están diseñados por una determinación de la
Contraloría General de la República, el Congreso, el Poder Judicial, etc. 3. Alcance
Alcanza a las investigaciones sobre delitos que van desde la corrupción, el fraude,
sobornos funcionarios, lavado de dinero enriquecimiento ilícito hasta la nación de
leyes o normas que favorezcan a terceros (personas naturales, jurídicas,
exoneraciones tributarias, pago de obligaciones, etc).

Base Legal

Normas de Auditoría financiera e interna en lo que fuera aplicable, normas de

investigación, legislación penal, disposiciones normativas relacionadas con fraudes
financieros Ley Nº 27806 “Ley de Transparencia y acceso a la información” TUO de
la ley de Transparencia, D.S. Nº 043-2003-PCM, Reglamento a la Ley de
Transparencia, D.S.Nº 072-2003-PCM, Ley Nº 27815, Ley del código de ética de la
función pública, D.S.Nº 012-97-RE, ratificación de la Convención Interamericana
contra la corrupción.

19
Objetivos

- Detectar, investigar y señalar presunciones de actos dolorosos de corrupción,

fraudes y delitos de cuello blanco relacionado con la gestión y función pública.

- Luchar y prevenir contra la corrupción, el fraude y el enriquecimiento ilícito de

autoridades y funcionarios.

- Evitar la impunidad de delitos cometidos en la adiestración pública, promover y

fortalecer el desarrollo, en cada una de las entidades del estado y prevenir
detectar, sancionar y erradicar la corrupción y el enriquecimiento ilícito.

- Promover la credibilidad de las instrucciones públicas y funcionarios públicos al

exigir rendición de cuentas de los fondos públicos y recursos del estado.

- Disuadir a las autoridades y funcionarios públicos que llegan al poder político a

realizar prácticas deshonestas promoviendo la responsabilidad y transparencia de
sus actos y gestión realizada.

Orientación

La retrospectiva respecto al fraude, la corrupción y el enriquecimiento ilícito, y

prospectiva a fin de recomendar la implementación de los controles preventivos que
detectan y corrijan a través de las recomendaciones necesarias para evitar futuros
actos lícitos. Cabe mencionar que todo control interno proporciona seguridad
razonable, pero no absoluta de evitar errores y/ o irregularidades.

Estructura

La estructura de la Auditoría Forense se soporta en el equipo o cuerpo investigativo

conformado por profesionales contables especializados en la detección de fraudes,
irregularidades y hechos delictivos.

Asimismo, se soporta en la metodología y en los procedimientos aplicables, de

acuerdo con el tipo de irregularidad que se persigue. Su objeto de examen es el
sistema o conjunto de mismas, obteniendo para sí un beneficio ilícito. Las reglas que

20
se utilizan son las relacionadas con la auditoria, aplicadas desde el espectro de la
regulación legal existente en cada ámbito.

Enfoque

El auditor debe modificar el concepto neutral de no buscar evidencias de fraude, por

el contrario en este tipo de auditoria se debe resumir la posibilidad de encontrar actos
de deshonestidad, corrupción, colusión, concusión, lavado de dinero, malversación
de fondos. Por lo tanto, su enfoque debe estar direccionado tanto a lo financiero
como a lo operativo o de gestión.

Qué es la Auditoria Forense Preventiva

http://www.forodeseguridad.com/artic/discipl/4166.htm

La CPN María Evangelina Fontán Tapia es funcionaria del Ministerio de Economía

de Argentina, define la Auditoria Forense Preventiva está orientada a proporcionar
evaluaciones o asesoramiento a diferentes organizaciones de características públicas
y privadas respecto de su capacidad para disuadir, prevenir, detectar y proceder
frente a diferentes acciones de fraude.

Pueden desarrollarse las siguientes acciones preventivas:

1. Programas y controles anti fraude,

2. Esquemas de alerta temprana de irregularidades,
3. Sistemas de administración de denuncias.

Este enfoque es proactivo, por cuanto implica implementar, tomar acciones y

decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro.

Auditoria Forense Detectiva

Orientada a identificar la existencia de fraudes mediante una profunda investigación

llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes:
- Determinar la cuantía del fraude
- Efectos directos e indirectos
- Posible tipificación

21
- Presuntos autores
- Cómplices y encubridores

Cabe destacar que en reiteradas ocasiones, los resultados obtenidos de un trabajo de

auditoria forense detectiva son puestos a consideración de la justicia; quien se
encargará de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva, sobre todo en aquellos
casos en que la ley así lo determine.

Objetivos de la Auditoria Forense

1. Identificar y demostrar el fraude o el ilícito perpetrado.

2. Prevenir y reducir el fraude a través de la implementación de recomendaciones

para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor.

3. Participar en el desarrollo de programas de prevención de pérdidas y fraudes.

4. Participar en la evaluación de sistemas y estructuras de control interno.

5. Recopilar evidencias aplicando técnicas de investigación.

6. En el caso de organizaciones gubernamentales, brindar soporte técnico

(evidencias sustentables) a los órganos del Ministerio Público Fiscal y de la
Función Judicial, para la investigación de delitos y su ulterior sanción, entre
otros.

Técnicas de Investigación

El conocimiento y experiencia de los auditores forenses, a través de la aplicación de

diversas técnicas de auditoria, permiten desarrollar diferentes destrezas para definir
indicadores de fraude.

Entre ellas, para efectivizar la investigación forense de la persona o personas físicas

o jurídicas en cuestión, será necesaria la búsqueda permanente de información. En
aquellos casos donde sea necesaria la intervención de la Justicia y bajo la orden del
Juez competente de la causa, se podrá recurrir a:

22
 - Solicitar el levantamiento del Secreto Fiscal,
- Solicitar el levantamiento del Secreto Bancario,
- Solicitar información al Sistema de Identificación Nacional Tributario y
Social (SINTyS).

Asimismo se podrá recurrir a toda clase de técnicas y fuentes necesarias para la

búsqueda de información, entre ellas:

a) Técnicas de verificación ocular:

- Observación,
- Revisión selectiva,
- Comparación,
- Rastreo.

b) Técnicas de verificación verbal:

- Indagación.

c) Técnicas de verificación escrita:

- Análisis.
- Conciliación.
- Confirmación.

d) Técnicas de verificación documental:

- Comprobación.
- Documentación.

e) Técnicas de verificación física:

- Inspección

f) Técnicas de verificación informática:

Cabe destacar el importante papel de la Informática Forense en este campo de la
investigación.

Como mencionara al inicio del artículo, el arrasador crecimiento tecnológico e

informático de nuestros días, también ha originado un considerable incremento de los

23
delitos y fraudes informáticos. Diversos países han comenzado a incluir este
concepto en sus legislaciones, reglamentando la admisibilidad de la información
digital como evidencia en la investigación de un posible delito.

En este sentido, para lograr constituir como admisible la evidencia digital ante la
justicia, el proceso de manipulación deberá apoyarse en técnicas forenses rigurosas
que garanticen confidencialidad, confiabilidad e integridad absoluta de los datos
obtenidos.
La Informática Forense ofrece la posibilidad de identificar, recuperar, preservar,
reconstruir, validar, analizar, interpretar y presentar a la evidencia digital como parte
de una investigación.

La Auditoria Forense en estos tiempos, se constituye como una verdadera

herramienta para combatir y erradicar diversos actos de fraude.
Como consecuencia de ello es imprescindible realizar acciones efectivas para
normar, reglamentar e instrumentar, acciones concretas para disuadir y combatir el
fraude.

Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de

Contadores - IFAC es el encargado de emitir las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAs). Su aplicación en el Perú es aprobada por la Junta de Decanos el 31
de diciembre del 2004.

Las Normas Internacionales de Auditoría son los criterios o lineamientos básicos que
contienen principios y procedimientos esenciales diseñados para armonizar la forma
en que se realizan las auditorías en el mundo. Con las cuales se busca uniformizar
aquellas diferencias de normas personales, de ejecución e información en el proceso
y aplicación de procedimientos de auditoría de cada país.

Estas normas están diseñadas básicamente para la auditoría de los estados financieros
y están orientados a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y
servicios relacionados en todo el mundo.

24
En cuanto al proceso de auditoría, Las Normas Internacionales de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) informa que se dividen en: planeación de una
auditoría, realización de la autoría de desempeño, presentación de informes,
seguimiento, los cuales define para mayor apreciación:

Planeación de una auditoría. El auditor debe planear la auditoría de tal forma que
asegure que ésta es de alta calidad y se realiza de forma económica, eficiente y
eficaz, así como de manera oportuna. Por ello, los documentos de la planeación de
una auditoria deben contener:

- Antecedentes y la información necesaria para entender al ente a auditar, para

permitir la evaluación de la problemática y los riesgos, posibles fuentes de
evidencias, factibilidad de la auditoria y la materialidad o relevancia del área
considerada por la auditoría;

- El objetivo de auditoría, cuestiones o hipótesis, criterios, alcance y periodo

cubierto por la auditoria, y metodología (incluyendo técnicas a ser usadas para la
recolección de evidencia y conducción de análisis de auditoría).

- Un plan completo de actividades que incluya los requerimientos de personal, por

ejemplo, las competencias suficientes (incluida la independencia y compromiso
del personal que participa) y los posibles expertos externos requeridos para la
auditoría, una indicación del conocimiento prudente de los auditores en la
materia a ser auditada.

- El costo estimado del ejercicio, los plazos y actividades clave del proyecto, así
como los principales puntos de control de la auditoría.

Cabe señalar, que las auditorias de desempeño deberán contar con criterios de
auditoría adecuados que den enfoque a la misma y proporcionen una base para el
desarrollo de los hallazgos de auditoría. Los criterios de auditoría, que pueden ser de
naturaleza cuantitativa o cualitativa, deben ser confiables, objetivos, útiles y
completos. Debería ser posible identificar la fuente del criterio de auditoría utilizado.

25
Asimismo, el alcance de la auditoria debe definir claramente la extensión, tiempo y
naturaleza de la auditoría que se llevará a cabo. Cuando las leyes, regulaciones y
otros requerimientos de cumplimiento correspondientes al ente fiscalizador tengan el
potencial de impactar de manera significativa las cuestiones de auditoría, entonces la
auditoría debe diseñarse para atender dichos asuntos con el objeto de emitir
conclusiones para las cuestiones de auditoría.

Normas Generales de Control Gubernamental - NGCG

Son disposiciones de obligatorio cumplimiento desarrolladas a partir de la Ley

Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la
República, Ley N° 27785, y en base de la normativa de buenas prácticas
internacionales sobre el ejercicio del control gubernamental y la auditoria; entre las
cuales destacan las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores –
ISSAI emitidas por la Organización Internacional de Instituciones Supremas de
Auditoría (INTOSAI) y las Normas Internacionales de Auditoría – NIA emitidas por
la Federación Internacional de Contadores (IFAC) y tiene por objeto regular el
desempeño profesional del personal del Sistema y el desarrollo técnico de los
procesos y productos de control.

Auditoria forense

Concepto

La auditoría forense se ha ido desarrollando notablemente durante los últimos años,

demostrando ser una rama de la auditoria, que permite la prevención y detección de
fraudes para luego ser puestos a consideración de la justicia, que se encargara de
analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos, sean de carácter público o
privado.

Fases de auditoría forense

Las etapas de la auditoría forense son las siguientes:

26
Planificación de la auditoría forense

De acuerdo con las normas de auditoría, la planificación de la auditoría forense debe

realizarse en forma adecuada y exhaustiva. La planificación de la auditoría
comprende el desarrollo de una estrategia global para su ejecución, al igual que el
establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de investigación que deben aplicarse. La planificación es la
primera fase o etapa de la auditoría forense y de su concepción dependerá la
eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos. El inicio de una
auditoría forense puede derivar de una denuncia formal o informal, así como de una
auditoría financiera o de evaluaciones de control interno.

En esta etapa el auditor forense toma conocimiento de los siguientes elementos:

 Actividad de la entidad u organización, sus productos o servicios.

 Dimensión de la organización.
 Estructura administrativa.
 Estados financieros.
 Riesgos inherentes y de control.
 Políticas, procedimientos, presupuestos y planes.
 Ambiente ético de la organización.

En este acercamiento estudia el proceso de control interno de la entidad o área sujeta

a investigación, y evalúa el ambiente de control, la valoración de riesgos, las
actividades de control, información, comunicación y monitoreo.

Ejecución de la auditoría forense

Esta etapa es el inicio de la auditoría forense propiamente dicha, en la cual los

miembros del equipo de trabajo analizan si la entidad es susceptible de una
declaración falsa significativa en los estados financieros. Usualmente, el análisis
involucra a los miembros principales más experimentados del equipo de trabajo, para
que compartan sus opiniones sobre el mecanismo o modo que podría permitir que los
estados financieros sean susceptibles de declaraciones falsas significativas,
ocasionadas por fraudes.

27
Se lleva a cabo el análisis con una mente indagadora, dejando de lado cualquier
apreciación o creencia subjetiva, que puedan tener los miembros del equipo de
trabajo, respecto a la honestidad e integridad de la gerencia y de los funcionarios. En
este análisis de incluyen las siguientes actividades:

Intercambiar ideas entre los miembros del equipo de trabajo, sobre cómo y donde
podrían los estados financieros de la entidad, ser susceptibles de declaraciones falsas
significativas ocasionales por fraude; como podría encubrir y perpetrar la gerencia
informes financieros fraudulentos; y de qué manera podría haber una apropiación
indebida de los activos de la entidad.

 Considerar las circunstancias que podrían dar indicios de manipulación de los

resultados, y de las prácticas que podría seguir la autoridad y otros funcionarios
para manipular la información, ocasionando informes fraudulentos.

 Tomar en cuenta factores internos y externos conocidos, que afecten a la entidad

y puedan crear un incentivo o una presión para que la gerencia u otros
funcionarios cometan fraudes.

 Considerar la participación de la gerencia en la supervisión de los

 empleados que tengan acceso a dinero efectivo, o a otros activos susceptibles de

apropiación indebida.

 Considerar los procedimientos de auditoría que se podrían elegir, para responder

a la susceptibilidad de la entidad a declaraciones falsas significativas en sus
estados financieros, por causa de fraudes.

Es importante que después del análisis inicial, mientras se planifique la auditoría, los
miembros del equipo continúen comunicándose y compartiendo la información
obtenida que podría afectar a la ponderación de los riesgos de declaraciones falsas
significativas por fraude.

Los informes financieros fraudulentos se pueden dar a través de:

 Manipulación, falsificación o alteración de registros contables, o de los

documentos de respaldo a partir de los cuales se preparan los estados financieros.

28
 Una declaración falsa o una omisión intencional en los estados financieros, de
eventos, transacciones o de otra información importante.

 Una aplicación incorrecta e intencional de los principios de contabilidad respecto

a los montos, a la clasificación y a la forma de la presentación de la revelación.

Los controles implementados están diseñados para funcionar eficazmente; sin

embargo pueden presentarse información financiera fraudulenta, si la autoridad ha
dispuesto a los funcionarios encargados de la ejecución de determinados procesos,
como por ejemplo de control previo, pasar por alto los controles que podrían prevenir
o detectar el acontecimiento de declaraciones falsas. En síntesis, en la ejecución, el
auditor deberá determinar si hay suficientes motivos o indicios para investigar un
posible fraude.

Informe final de auditoría forense

El objetivo es el de señalar al auditor una serie de procedimientos que le brindarán la

posibilidad de contar con herramientas técnicas a fin de cumplir con éxito su
cometido, por ello no se profundiza en ellas. Para realizar dicho informe el auditor
debe seguir los lineamientos de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
(NAGAS), sin olvidar, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso
puede verse afectado en cuento al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas,
composición del equipo de auditoría y cronograma de trabajo.

Para un mejor entendimiento de la metodología, se parte del hecho de realizar una

auditoría integral y no de la aplicación de un sistema de control en particular, aunque
se hace énfasis en la evaluación del sistema de control interno, en el control
financiero y en el control fiscal a la contratación estatal.

Riesgos de auditoría.

Toda organización debe contar con una adecuada herramienta que le permita evaluar
de manera correcta y satisfactoria el riesgo al cual están sujetos sus procesos y
actividades constantes.

29
Concepto

“Un riesgo de auditoría es aquel que existe en todo momento por lo cual genera la
posibilidad de que un auditor emita una información errada por el hecho de no haber
detectado errores o faltas significativas que podría modificar por completo la opinión
dada en un informe.”

El Riesgo de Auditoría es la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto

por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el
sentido de la opinión vertida en el informe.

Tipos de riesgos.

Riesgo Inherente: Es propio de la actividad económica de la entidad, independiente

a los sistemas de control interno que se estén aplicando.

Riesgo de Control: Es el que se presenta por falta de control en las actividades que
desarrolla la entidad, a pesar de que exista medidas de control interno no se puede
detectar estos riesgos.

Riesgo de Detección: Está directamente relacionado con los procedimientos de

auditoría por lo que se trata de la no detección de la existencia de errores en el
proceso realizado por parte del auditor.

Evidencia suficiente, competente y pertinente

La evidencia es el mayor respaldo con el que cuenta el auditor al momento de

presentar sus conclusiones en las cuales se sustenta su opinión, las evidencias de
auditoría son netamente los documentos fuente originales de donde se desprenden las
pruebas producto de la evaluación del nivel de riesgo.

“Evidencia de Auditoría es toda la información que usa el auditor para llegar a las
conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría, e incluye la información
contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra
información. No se espera que los auditores atiendan a toda la información que
pueda existir. La evidencia de auditoría, que es acumulativa por naturaleza incluye
aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditoría que se desempeñan

30
durante el curso de la auditoría y pueda incluir evidencia de auditoría que se obtiene
de otras fuentes como auditorías anteriores y los procedimientos de control de
calidad de una firma para la aceptación y continuación de clientes.”

La evidencia debe cumplir con tres atributos:

Suficiente: Hace referencia a la cantidad y tipo de evidencias que son útiles,

obtenidas dentro del límite de tiempo.

Pertinente: Debe ser relevante relacionada con el objetivo de la auditoria.

Competente: Cuando de acuerdo a su calidad, son válidos y relevantes, se relaciona

con el alcance de la auditoría y permite evaluar las distintas declaraciones dadas por
parte de la administración permitiendo así presentar una opinión clara e imparcial.

Programas y procedimientos de auditoría

Programas

“Los programas de auditoría se elaboran con el propósito de establecer la conexión

entre los objetivos que se seguirán en la fase de ejecución o trabajo de campo, es un
esquema secuencial y lógico que no por ello puede ser modificado y que además
permite el seguimiento y supervisión de la labor.”

El trabajo del auditor consiste en la perfecta elaboración de los programas de

auditoría ya que estos facilitan el análisis y el desarrollo del examen, permitiendo
evaluar la ejecución de cada procedimiento a realizar.

Procedimientos de auditoría

“Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo

de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen
mediante los cuales el contador público las obtiene para fundamentar su opinión.”

Los procedimientos de Auditoría permiten la detección de los principales problemas

y puntos débiles dentro de la entidad, con el objetivo de analizar y encontrar posibles
soluciones.

31
Pruebas de auditoría:

Pruebas de cumplimiento.- Son procedimientos de auditoría con la finalidad de

evaluar y obtener evidencia si las actividades del Sistema de Control Interno se están
cumpliendo adecuadamente.

Pruebas sustantivas.- Procedimientos de Auditoría diseñados para probar la

razonabilidad y validez de los saldos monetarios de una empresa.

Técnicas de auditoría
Dentro de una auditoría de gestión es importante que el auditor llegue a determinar
las técnicas más adecuadas a utilizar dentro de la indagación, permitiéndole así llegar
a obtener evidencia suficiente, competente, pertinente que sustente sus dictámenes
presentados en la auditoría.

Entre las más empleadas tenemos:

Ocular, Conciliación, Confirmación, Verbal, Comparación, Comprobación, Escrita,

Rastreo, Encuesta, Entrevista, Documental, Revisión Selectiva, Indagación, Cálculo,
Tabulación, Inspección, Análisis.

Corrupción

La concepción de la palabra corrupción tiene diversas perspectivas desde las distintas

ciencias que abarca: Política Jurídica o de Derecho Económica Sociológica. Este
hecho, presupone que existirán diferentes instrumentos de observación, medición y
análisis para poder comprender la naturaleza del concepto. Intentando abarcar a todas
las ramas mencionadas, podemos llegar a un concepto uniforme de lo que es la
corrupción.

Se entiende que existe corrupción cuando una persona, ilícitamente, pone sus
intereses personales por sobre los de las personas e ideales que está comprometido a
servir. Si vemos el origen de la palabra corrupción, la misma proviene de corruptus,
que significa que destruye lo saludable.

32
La definición de corrupción centrada específicamente en la conducta, es el abuso de
un cargo, del poder y de los recursos públicos para la obtención de un beneficio
personal. Aquí estamos frente a un análisis que se relaciona con lo “público y lo
privado”. El criterio moral y la opinión de una época dentro de un contexto
determinado, que infieren que un acto implique un perjuicio del beneficio público
para satisfacer un beneficio privado, y establecer así la consideración de que existe
corrupción. El enfoque de corrupción puede tratarse, también, con diferentes matices.
Heiden heimer llama corrupción negra a las acciones más potentes y universalmente
aceptadas, como son el soborno y la extorsión.

La corrupción blanca se da cuando las acciones pertinentes son aceptadas

ampliamente en el ámbito que se trate. Por último, la corrupción gris incluye todas
las conductas con las cuales las elites y la opinión pública discrepan al momento de
evaluarlas como corruptas o no.

Otra manera de entender la corrupción es considerarla como un recurso expeditivo,

es decir, que se utiliza para acelerar procesos. También puede entenderse a la
corrupción como un proceder, como un modo de hacer para la obtención de
beneficios. Este proceder conlleva la característica de ser una desviación de cierta
normativa jurídica ó ética. La corrupción se caracteriza fundamentalmente por: -
Transgredir una norma. - La obtención de beneficio privado. - Quien corrompe,
intenta encubrir activamente su comportamiento. - La manipulación o transgresión
encubierta de las normas que rigen una organización racional en busca del beneficio
privado.

Actualidad Gubernamental (2014), “Ética del Funcionario Público”, editores

pacifico.

El problema de las faltas a la ética pública es abordado a partir de un enfoque

centrado en la persona, ya que se considera que el conocimiento y la sensibilización
moral, contribuyen de modo importante al desarrollo de actitudes positivas que
facilitan la interiorización de los valores necesarios para lograr una administración
honesta de los servicios públicos. Es decir, se parte de la premisa de que la educación
y el conocimiento sobre ética son fundamentales para que los funcionarios lleguen a

33
ser personas capaces de usar adecuadamente su libertad, sin violar los principios y
normas establecido para el logro del bien común en su organización y en la sociedad.

En el sistema democrático las instituciones del Estado y los funcionarios públicos

tienen en sus manos garantizar la vigencia de los derechos fundamentales de las
personas que la Constitución señala, procurando el mayor bienestar de la población
mediante el servicio a la comunidad. Por ello, los funcionarios públicos tienen una
responsabilidad profesional y ética que es inherente al ejercicio de sus funciones.

Sin embargo, la realidad sobre el desempeño de los funcionarios públicos en el Perú

pareciera que es otra. No sólo están las graves denuncias de corrupción de
funcionarios y funcionarias en casi todas las instituciones públicas, sino también las
recurrentes quejas de mal trato cuando se tiene que realizar un trámite o solicitarun
servicio.

Código de Ética para Contadores Profesionales de la Federación Internacional

de Contadores (IFAC)

Principios Fundamentales
El profesional de la contabilidad cumplirá los siguientes principios fundamentales:

Integridad
Obliga a todos los profesionales de la contabilidad a ser francos y honestos en todas
sus relaciones profesionales y empresariales. La integridad implica también justicia
en el trato y sinceridad.

Objetividad
Obliga a todos los profesionales de la contabilidad a no comprometer su juicio
profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses o influencia
indebida de terceros.
El profesional de la contabilidad puede estar expuesto a situaciones que pudieran
afectar a la objetividad. No resulta factible definir y proponer una solución para todas
esas situaciones. El profesional de la contabilidad no prestará un servicio profesional

34
si una circunstancia o una relación afectan a su imparcialidad o influyen
indebidamente en su juicio profesional con respecto a dicho servicio.

Competencia y diligencia profesionales

Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar
que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales
competentes basados en los últimos avances de la práctica, de la legislación y de las
técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y
profesionales aplicables.

Confidencialidad
El principio de confidencialidad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a
abstenerse:

a) De divulgar fuera de la firma, o de la entidad para la que trabajan, información

confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y
empresariales, salvo que medie autorización adecuada y específica o que exista
un derecho o deber legal o profesional para su revelación, y

b) De utilizar información confidencial obtenida como resultado de relaciones

profesionales y empresariales en beneficio propio o de terceros.

El profesional de la contabilidad mantendrá la confidencialidad, incluso en el entorno

no laboral, estando atento a la posibilidad de una divulgación inadvertida, en especial
a un socio cercano, a un familiar próximo o a un miembro de su familia inmediata.
El profesional de la contabilidad mantendrá la confidencialidad de la información
dentro de la firma o de la entidad para la que trabaja.

Comportamiento profesional
El principio de comportamiento profesional impone la obligación a todos los
profesionales de la contabilidad de cumplir las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables y de evitar cualquier actuación que el profesional de la contabilidad sabe,
o debería saber, que puede desacreditar a la profesión. Esto incluye las actuaciones
que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y

35
circunstancias conocidos por el profesional de la contabilidad en ese momento,
probablemente concluiría que afectan negativamente a la buena reputación de la
profesión.

Hipótesis

La auditoría forense es un instrumento de lucha en la detección del fraude y que sirve

para la optimización de los recursos públicos en la gestión de la Municipalidad
Provincial de Huancasancos, 2016.

III. Metodología

4.1. Diseño de la investigación

El diseño de investigación aplicado es No Experimental, que según (Mendoza,

2013, pág. 67), “Es una investigación sistemática y empírica, en la que las variables
independientes no se manipulan, porque ya están dadas. Las inferencias sobre las
relaciones entre variables se realizan sin intervención o influencia directa, y dichas
relaciones se observan tal y como se han dado en su contexto natural”.

En tanto el diseño de investigación aplicado es no experimental por que se obtienen

datos directamente de la realidad objeto de estudio, sin manipular deliberadamente
ninguna variable, lo que se hace es observar el fenómeno tal como se da en su
contexto natural para después analizarlos.

4.2. Población y muestra.

Población

La población para el presente estudio estará constituida por 50 servidores tanto

regidores, funcionarios, trabajadores de la Municipalidad Provincial de
Huancasancos.

36
Muestra

El presente trabajo de investigación se realizó con exclusividad en la Municipalidad

Provincial de Huancasancos, constituida por 30 trabajadores de la siguiente manera:
3 regidores, 5 funcionarios, 15 profesionales y 7 técnicos, con la finalidad de obtener
información relacionada al tema de investigación.

En la presente investigación se utilizó la técnica de la encuesta de manera aleatoria

simple, por presentar características heterogéneas, aplicadas de acuerdo a la muestra
determinada consistente en 11 preguntas aplicadas a una muestra de 30 personas.

Para el cálculo de la muestra se utilizó la fórmula propuesta por la Asociación

Interamericana de Desarrollo (AID), a través del Programa de Asistencia Técnica
(Hernández, 2014):
(𝑝. 𝑞) ∗ 𝑧 2 ∗ 𝑁
𝑛= 2
𝑒 (𝑁 − 1) + (𝑝 ∗ 𝑞)𝑧 2

Dónde:

N = El total del universo (población)

n = Tamaño de la muestra
p y q = probabilidad de la población que presenta una variable de estar o no incluida
en la muestra, cuando no se conoce esta probabilidad por estudios se asume que p y 1
tienen el valor de 0.5 cada uno.
Z = Las unidades de desviación estándar que en la curva normal definen una
probabilidad de error Tipo 1=0.05, esto equivale a un intervalo de confianza del
95%. En la estimación de la muestra el valor de Z=1.96
E = Error estándar de la estimación que debe ser 0.09 o menos.

Conocida la fórmula, procedemos a determinar el tamaño de la muestra en un

universo de 120 personas, donde aplicaremos un cuestionario preparado.

Hallando “n”

37
 (0.5∗0.5)∗(1.96)2∗120
𝑛 = (0.09)2(120−1)+(0.5∗0.5)(1.96)2=30

Muestra (n): 30 personas.

4.3. Definición y operacionalización de variables e indicadores

HIPOTESIS VARIABLES INDICADORES

La auditoría forense es un INDEPENDIENTE

instrumento de lucha en la X1 = Acciones de Control

detección del fraude y que X2 = Examen independiente

X Auditoria forense
sirve para la optimización
X3 = Objetivo
de los recursos públicos en
la gestión de la X4= Evidencias

Municipalidad Provincial de
Huancasancos, 2016. DEPENDIENTE
Y1 = Acción intencional

Y2 = Desfalco
Y= Fraude
Y3 = Malversación

Y3 = Dolo

X1,Y1
RELACIONES X,Y
X2, Y2

X3,Y3

X4, Y4

38
Variables

X = Auditoria forense

Indicadores

X1. Acciones de Control

X2. Examen independiente

X3. Objetivo

X4. Evidencias

Variables

Y = Fraude

Indicadores

Y1. Acción intencional

Y2. Desfalco

Y3. Malversación

Y4. Dolo

4.4 Técnicas e instrumentos de recolección de datos

La técnica aplicada en la investigación es la de Revisión Bibliográfica y Documental,

mediante la recolección de información de fuentes de información como textos,
revistas, tesis e información de Internet.

De acuerdo a la naturaleza de la investigación el análisis de los resultados se realizó

teniendo en cuenta la comparación a los comentarios o estudios realizados en las
informaciones recolectadas.

Las principales técnicas que se utilizaron en la investigación son los siguientes:

Encuesta Estructurada.- Técnica de recolección de información se dirigió a una

muestra de individuos representativa de la población; consistente en la formulación

39
de una serie de preguntas que contiene 8 preguntas de carácter cerrado por el poco
tiempo que disponen los encuestados para responder sobre la investigación. Para
efectos de nuestra investigación, esta técnica recogió información relevante sobre la
auditoria forense como instrumento en la detección del fraude.

Entrevista.- Se empleó esta técnica con algunos de los servidores de la

Municipalidad Provincial de Huancasancos, a fin de obtener las respuestas verbales a
las interrogantes planteadas.

Análisis documental.- Se utilizó esta técnica para obtener datos de las normas,
libros tesis, manuales, reglamentos, directivas, Página web de la contraloría General
de la República y otros relacionados a la auditoria forense.

Los instrumentos que se utilizaron en la investigación son los siguientes:

Fichas bibliográficas.- Instrumento que se utilizó para recopilar datos de las normas
legales, administrativas, libros, trabajos de investigación e Internet, relacionados con
la investigación.

Guías de análisis documental.- Se utilizaron guías de análisis documental,

considerando interrogantes a fin de verificar, revisar, analizar y observar información
que realmente se va a considerar en la investigación sobre la Auditoría Forense.

4.5 Plan de análisis

El procesamiento de datos se hizo de forma automatizada con la utilización de

medios informáticos. Para ello, se utilizaron: El soporte informático SPSS 20
Edition, paquete con recursos para el análisis descriptivo de las variables y para el
cálculo de medidas inferenciales; y Excel, aplicación de Microsoft Office, que se
caracteriza por sus potentes recursos gráficos y funciones específicas que facilitan el
ordenamiento de datos.

40
 4.6 Matriz de consistencia

Título de la Enunciado del Objetivo general Objetivos específicos Hipótesis Tipos y niveles de Variables Indicadores
investigación problema investigación

 Determinar que la auditoría forense

La auditoría ¿ De qué manera la Determinar que la La auditoría forense Tipo Independiente
es un instrumento que sirve para la
forense como auditoría forense auditoría forense es un es un instrumento
detección del fraude en la gestión de
Cualitativo X = Auditoria X1. Acciones de Control
instrumento en la es un instrumento instrumento que sirve de lucha en la
la Municipalidad Provincial de
forense
detección del que sirve para la para la detección del detección del fraude
Huancasancos. Descriptivo X2. Examen independiente
fraude y la detección del fraude y para la y que sirve para la
 Determinar que la auditoría forense
optimización de fraude y la mejora mejora continua en la optimización de los Bibliográfico y X3. Objetivo
es un instrumento que sirve para la
los recursos en continua en la administración de los recursos públicos en documental. Dependiente
mejora continua en la gestión de la
la gestión de administración de recursos públicos en la la gestión de la X4. Evidencias
Municipalidad Provincial de
la Municipalidad los recursos gestión de la Municipalidad Nivel Y= Fraude
Huancasancos. Y1. Acción intencional
Provincial de públicos en la Municipalidad Provincial de
 Describir las causas y efectos de la Descriptivo
Huancasancos, gestión de la Provincial de Huancasancos, Y2. Desfalco
corrupción en los gobiernos locales
2016. Municipalidad Huancasancos, 2016. 2016. Explicativo
de la provincia de Huancasancos.
Provincial de Y3. Malversación
Huancasancos,
Y4. Dolo

41
2016?

Población

50 personas entre
regidores,
funcionarios,
trabajadores de la
Municipalidad
Provincial de
Huancasancos.

Muestra

30 personas (03
regidores,
05funcionarios,
15 profesionales
y 07 técnicos de
la Municipalidad
Provincial de
Huancasancos.

42
4.7 Principios éticos

En la realización de la presente investigación, se respetó el código de ética de la

Universidad Católica los Ángeles de Chimbote y el código de ética de la Comunidad
Científica Internacional de los Contadores Públicos, los principios éticos que
devienen de nuestra cultura basada en el respeto a la persona humana, búsqueda de la
verdad, honestidad, solidaridad, cumplimiento de compromisos, responsabilidad
intelectual, equidad y justicia. Por tanto, los datos son obtenidos en forma legal.

V. Resultados

5.1. Resultados

a) Resultado respecto al objetivo específico 1 (Determinar que la auditoría forense es

un instrumento que sirve para la detección del fraude en la gestión de la
Municipalidad Provincial de Huancasancos, 2016).

Autor Resumen

Tapullima En su tesis: La aplicación de la auditoria forense evita las

(2016) acciones fraudulentas en la administración de las empresas
constructoras en la ciudad de Huánuco”, tuvo como objetivo
general establecer la contribución que tiene la auditoria para
contrarrestar los delitos de fraude en la administración de las
empresas constructoras en la ciudad de Huánuco, 2015.

- Se puede establecer que la aplicación de la Auditoria Forense

en la administración de las empresas constructoras en Huánuco
contribuirá de manera eficaz permitiendo el establecimiento de
una política de transparencia de información de los estados
financieros, evitando que incurran en la comisión de acciones
fraudulentas.

- Se ha identificado que el nivel de conocimiento y práctica de

43
los abogados contadores sobre Auditoria Forense es
regularmente bajo existiendo confusión con otro tipo de
auditorías pero que los pocos que manejan conocimiento de este
tema recomiendan su aplicación ya que es de mucha utilidad para
las empresas.

- Se ha podido determinar que existe un alto nivel de incidencia

de la comisión de fraudes en la administración de las empresas
constructoras de Huánuco, siendo una conducta que por su
delicada maniobra en su comisión los administradores son los
que más ventaja tienen de cometerlo por las atribuciones que
cuenta.

- Se ha podido identificar que los factores generantes de la

comisión de fraude que se dan en la administración de las
empresas constructoras en Huánuco son las siguientes como son
la flexibilización normativa, las limitaciones en la aplicación de
la auditoria forense y la deficiente supervisión especializada en
cada área que involucra el factor económico.

- Los mecanismos normativos que propongo para mejorar la

eficacia de la auditoria forense y disminuir la incidencia de la
comisión de fraude en las empresas constructoras de Huánuco es
la reglamentación de la auditoria forense, la imposición de una
norma que conduzca a la supervisión de cada empresa sea chica
o grande sobre el origen y el adecuado manejo de sus activos y
pasivos, además de la imposición de normas más severas para los
agentes de la comisión de fraudes en las entidades públicas como
privadas y de esta manera disminuir la comisión de este delito
que peligra el adecuado ritmo para el desarrollo económico de las
empresas en nuestra ciudad.

44
b) Resultado respecto al objetivo específico 2 (Determinar que la auditoría forense es
un instrumento que sirve para la mejora continua en la gestión de la Municipalidad
Provincial de Huancasancos).

Autor Resumen

En su tesis denominado: “Auditoría Gubernamental y su

Arohuanca
influencia en la detección y documentación de actos de
(2016)
corrupción en la Gestión Administrativa de las Municipalidades
de la Región Moquegua, 2014”. Señala que de acuerdo a lo
publicado en un diario de circulación nacional el Contralor de la
República informó con respecto a la corrupción en
Moquegua“…que durante el 2013 más de 500 funcionarios de
instituciones públicas fueron denunciados por tener algún tipo de
responsabilidad en casos de corrupción…La mayoría de ellos
tienen responsabilidad administrativa. Se trata de 409; mientras
que en el ámbito penal 56 vienen siendo procesados... ¿Es
rentable ser corrupto?" preguntó a la sala; pues señaló que en la
mayoría de procesos judiciales las autoridades ediles que son
procesados salen libres de responsabilidad penal…” (Correo,
2014).
La presente investigación concluye en lo siguiente:
- La Auditoría Gubernamental influye significativamente en la
detección y documentación de los actos de corrupción en la
gestión administrativa de las municipalidades de la Región
Moquegua, 2014.

- Las técnicas y procedimientos aplicados en la auditoría

gubernamental influyen significativamente en la detección e
investigación de los actos de corrupción en la gestión
administrativa de las 156 municipalidades de la Región
Moquegua, 2014.
- La ejecución de la auditoría gubernamental influye

45
 significativamente en la documentación con pruebas válidas
y suficientes de los actos de corrupción en la gestión
administrativa de las municipalidades de la Región
Moquegua, 2014.
- La identificación de tipos de responsabilidades en los
informes de auditoría gubernamental influye
significativamente en la determinación de responsabilidades
y sanción de los actos de corrupción en la gestión
administrativa de las municipalidades de la Región
Moquegua, 2014.

c) Resultado respecto al objetivo específico 3 (Describir las causas y efectos de la

corrupción en los gobiernos locales de la provincia de Huancasancos).

Autor Resumen

Quipukamayoc. Revista de la Facultad de Ciencias Contables

Rozas (2009)
Vol. 16 N° 32, pp. 73-101 UNMSM, Lima - Perú ISSN: ISSN:
1609-8196 (versión electrónica). La auditoría forense es una
auditoria especializada en la obtención de evidencias para
convertirlas en pruebas, las cuales se presentan en el foro; es
decir en las cortes de justicia, con el propósito de comprobar
delitos o dirimir disputas legales. Actualmente se vienen
desarrollando importantes esfuerzos mediante auditorías de
cumplimiento y auditorias integrales que deben ser reforzadas
con procedimientos legales de investigación, para minimizar la
impunidad que se presenta ante delitos económicos y financieros,
como la corrupción administrativa, el fraude corporativo y el
lavado de dinero y activos.

La población de la investigación está conformada por 50 personas entre regidores,

funcionarios, trabajadores de la Municipalidad Provincial de Huancasancos y la
muestra está conformada por 30 personas (03 regidores, 05 funcionarios, 15
profesionales y 07 técnicos de la Municipalidad Provincial de Huancasancos).

46
A la pregunta formulada:

1. ¿Para usted la auditoria forense es un instrumento que sirve para la detección del
fraude en la Municipalidad Provincial de Huancasancos?

Cuadro 1

Alternativa Sujetos Porcentaje

Si 26 87%
No 4 13%
Total 30 100%

Gráfico 1

¿Para usted la auditoria forense es un instrumento que sirve

para la detección del fraude en la Municipalidad Provincial de
Huancasancos?

Si
No

Fuente: Elaboración propia

47
A la pregunta formulada:

2. ¿Para usted la auditoria forense es un instrumento que sirve para la mejora

continua en la gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos?

Cuadro 2

Alternativa Sujetos Porcentaje

Si 24 80%
No 6 20%
Total 30 100%

Gráfico 2

¿Para usted la auditoria forense es un instrumento que sirve

para la mejora continua en la gestión de la Municipalidad
Provincial de Huancasancos?

Si
No

Fuente: Elaboración propia

48
A la pregunta formulada:

3. ¿Para usted la auditoria forense es un examen independiente que mejora la gestión

de la Municipalidad Provincial de Huancasancos?

Cuadro 3

Alternativa Sujetos Porcentaje

Si 22 73%
No 8 27%
Total 30 100%

Gráfico 3

¿Para usted la auditoria forense es un examen independiente

que mejora la gestión de la Municipalidad Provincial de
Huancasancos?

Si
No

Fuente: Elaboración propia

49
A la pregunta formulada:

4. ¿Para usted la auditoria forense es un examen a base objetivos?

Cuadro 4

Alternativa Sujetos Porcentaje

Si 23 77%
No 7 23%
Total 30 100%

Gráfico 4

¿Para usted la auditoria forense es un examen a base

objetivos?

Si
No

Fuente: Elaboración propia

50
A la pregunta formulada:

5. ¿Para usted existen evidencias de que hay situaciones de actos de corrupción en la

Municipalidad Provincial de Huancasancos?

Cuadro 5

Alternativa Sujetos Porcentaje

Si 19 63%
No 11 37%
Total 30 100%

Gráfico 5

¿Para usted existen evidencias de que hay situaciones de actos

de corrupción en la Municipalidad Provincial de
Huancasancos?

Si
No

51
Fuente: Elaboración propia

A la pregunta formulada:

6. ¿Considera usted que se verifica la información contable y financiera referida al

manejo de activos?

Cuadro 6

Alternativa Sujetos Porcentaje

Si 10 33%
No 20 67%
Total 30 100%

Gráfico 6

¿Considera usted que se verifica la información contable y

financiera referida al manejo de activos?

Si
No

Fuente: Elaboración propia

52
A la pregunta formulada:

7. ¿Usted considera que la entidad ha implementado un sistema de control interno

para detectar el lavado de activos?

Cuadro 7

Alternativa Sujetos Porcentaje

Si 10 33%
No 20 77%
Total 30 100%

Gráfico 7

¿Usted considera que la entidad ha implementado un sistema

de control interno para detectar el lavado de activos?

Si
No

Fuente: Elaboración propia

53
8. ¿Para usted cuales son las causas de la corrupción?

Cuadro 8

Alternativa Sujetos Porcentaje

Ambición de poder 7 23%
Obtener dinero fácil 12 40%
Aprovechar el momento
5 17%
oportuno
Otros 6 20%
Total 30 100%

Gráfico 8

¿Para usted cuales son las causas de la corrupción?

20% 23%
Ambición de poder

17% Obtener dinero fácil

40%
Aprovechar el
momento oportuno
Otros

Fuente: Elaboración propia

54
5.2. Análisis de los resultados

Se tienen resultados obtenidos a base de encuestas, las cuales nos ayudaran a

interpretar y analizar los resultados, se muestra a continuación de las preguntas
realizadas:

Interpretación del cuadro y gráfico 1:

De acuerdo a la encuesta realizada, el 87% de los encuestados consideran la auditoria

forense es un instrumento que sirve para la detección del fraude en la Municipalidad
Provincial de Huancasancos, en tanto el 13% de los encuestados consideran la
auditoria forense no es un instrumento que sirve para la detección del fraude en la
Municipalidad Provincial de Huancasancos.

Interpretación del cuadro y gráfico 2:

De acuerdo a la encuesta realizada, el 80% de los encuestados consideran que la

auditoria forense es un instrumento que sirve para la mejora continua en la gestión de
la Municipalidad Provincial de Huancasancos, en tanto el 20% de los encuestados
consideran que la auditoria forense no es un instrumento que sirve para la mejora
continua en la gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos.

Interpretación de cuadro y gráfico 3:

De acuerdo a la encuesta realizada, el 73% de los encuestados consideran que la

auditoria forense es un examen independiente que mejora la gestión de la
Municipalidad Provincial de Huancasancos, en tanto el 27% de los encuestados
consideran que la auditoria forense no es un examen independiente que mejora la
gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos.

Interpretación de cuadro y gráfico 4:

De acuerdo a la encuesta realizada, el 77% de los encuestados consideran que la

auditoria forense si es un examen a base objetivos, en tanto el 23% de los
encuestados consideran que la auditoria forense no es un examen a base objetivos.

55
Interpretación de cuadro y gráfico 5:

De acuerdo a la encuesta realizada, el 63% de los encuestados consideran que existen

evidencias de que hay situaciones de actos de corrupción en la Municipalidad
Provincial de Huancasancos, mientras tanto el 37% de los encuestados consideran
que no existen evidencias de que hay situaciones de actos de corrupción en la
Municipalidad Provincial de Huancasancos.

Interpretación de cuadro y gráfico 6:

De acuerdo a la encuesta realizada, el 33% de los encuestados consideran que se

verifica la información contable y financiera referida al manejo de activos, mientras
tanto el 67% de los encuestados consideran que no se verifica la información
contable y financiera referida al manejo de activos.

Interpretación de cuadro y gráfico 7:

De acuerdo a la encuesta realizada, el 33% de los encuestados consideran que la

entidad ha implementado un sistema de control interno para detectar el lavado de
activos, en tanto el 77% de los encuestados consideran que la entidad no ha
implementado un sistema de control interno para detectar el lavado de activos.

Interpretación de cuadro y gráfico 8:

De acuerdo a la encuesta realizada, el 23% de los encuestados consideran que la

causa de la corrupción es la ambición del poder; el 40% de los encuestados
consideran que la causa de la corrupción es obtener dinero fácil; el 17% de los
encuestados consideran que la causa de la corrupción es aprovechar el momento y el
20% de los encuestados consideran otros causas de la corrupción.

56
 V. Conclusiones

1. De acuerdo al cuadro y gráfico 1, 87% de los encuestados consideran la auditoria

forense es un instrumento que sirve para la detección del fraude en la
Municipalidad Provincial de Huancasancos. (Objetivo específico 1)

2. De acuerdo al cuadro y gráfico 2, el 80% de los encuestados consideran que la

auditoria forense es un instrumento que sirve para la mejora continua en la gestión
de la Municipalidad Provincial de Huancasancos. (Objetivo específico 2)

3. De acuerdo al cuadro y gráfico 3, 73% de los encuestados consideran que la

auditoria forense es un examen independiente que mejora la gestión de la
Municipalidad Provincial de Huancasancos. (Objetivo específico 3)

4. De acuerdo al cuadro y gráfico 4, el 77% de los encuestados consideran que la

auditoria forense si es un examen a base objetivos establecidos por la comisión de
auditoría.

5. De acuerdo al cuadro y gráfico 5, el 63% de los encuestados consideran que

existen evidencias de que hay situaciones de actos de corrupción en la
Municipalidad Provincial de Huancasancos.

6. De acuerdo al cuadro y gráfico 7, el 77% de los encuestados considera que la

entidad no ha implementado un sistema de control interno para detectar el lavado
de activos.

57
 Recomendaciones

Al señor Alcalde de la Municipalidad Provincial de Huancasancos.

1. Se sirva implementar la auditoria forense orientada a la detección, investigación

de los actos de corrupción, fraude en la gestión administrativa de la
Municipalidad Provincial de Huancasancos, a fin de que sus resultados
contribuyan a la determinación de responsabilidades y sanción correspondiente
de los hechos ilícitos cometidos por los funcionarios o servidores públicos.
(Conclusión 1)

2. Se sirva difundir a los funcionarios y servidores sobre las bondades de la

Auditoria Forense como instrumento que sirve para la mejora continua en la
gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos, por cuanto la Auditoria
Forense es una técnica que tiene por objeto participar en la investigación de
fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas
legales. (Conclusión 2)

3. Se sirva implementar mecanismos adecuados como son las declaraciones juradas

de bienes y rentas y otros para la detección e investigación de los actos de
corrupción en la gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos, se
deben efectuar técnicas y procedimientos específicos y especializados orientados
a la detección e investigación especifico de hechos ilícitos relacionados con actos
de corrupción, con el apoyo de un equipo especializado multidisciplinario de
acuerdo al hecho ilícito a investigar en forma oportuna, eficiente y eficaz.
(Conclusión 3)

4. Se recomienda que la documentación de los hechos ilícitos con pruebas válidas y

suficientes para ser expuestas ante las autoridades competentes, identificación de
responsabilidades que ayude a la determinación y sanción de los actos de
corrupción, no dejando a la impunidad los hechos ilícitos cometidos por los
funcionarios y servidores públicos.

58
5. De acuerdo a los resultados del cuadro y gráfico 5, se advierte que existen
evidencias de que hay situaciones de actos de corrupción en la Municipalidad
Provincial de Huancasancos, por tanto se sirva disponer las investigaciones que
el caso requiere a fin de identificar las responsabilidades y establecer las
sanciones de ser pertinente.

6. De acuerdo a los resultados del cuadro y gráfico 7, se aprecia que la entidad no

ha implementado el sistema de control interno para detectar el lavado de activos,
por tanto se hace necesario se sirva disponer la implementación de un sistema de
control financiero para detectar el actos ilegales.

59
Referencias Bibliografías

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administración pública N.° 157 Segunda Quincena – Abril. Lima – Perú.

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de la Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann, Tacna – Perú.

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académico de Doctor en Contabilidad y Finanzas, de la Universidad de San
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60
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N° 32, pp. 73-101 UNMSM, Lima - Perú ISSN: ISSN: 1609-8196 (versión
electrónica).

Sarango & Tipán (2014). Análisis de la auditoria forense como método de

prevención del fraude en las cooperativas de ahorro y crédito del distrito
metropolitano de Quito en el 2012 – 2013. para la obtención del título de
ingeniera en contabilidad y auditoría, carrera de contabilidad y auditoría, de
la Universidad Politécnica Salesiana sede Quito. Quito – Ecuador .

Sosa (2016). El presupuesto público una herramienta de planificación y gestión para

la adecuada y óptima administración de los recursos públicos en el hospital
regional de Ayacucho – 2015. Tesis para Optar el grado profesional de
Contador Público en la Universidad Católica los Ángeles de Chimbote,
Ayacucho – Perú.

Tapullima (2016). La aplicación de la auditoria forense evita las acciones

fraudulentas en la administración de las empresas constructoras en la ciudad
de Huánuco. Tesis para optar el título profesional de Abogado. Universidad
de Huánuco.

61
Anexos
Anexo 1

UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES

CHIMBOTE
La presente técnica de encuesta permitirá obtener información directa, objetiva y
confiable respecto del tema planteado: “La auditoría forense como instrumento en
la detección del fraude y la optimización de los recursos en la gestión de la
Municipalidad Provincial de Huancasancos, 2016.” por lo que se le pide por favor
sea lo más objetivo posible en el llenado y marcado para tal fin con un aspa (X) las
alternativas propuestas.

1. ¿Para usted la auditoria forense es un instrumento que sirve para la detección del
fraude en la Municipalidad Provincial de Huancasancos?

SI NO

2. ¿Para usted la auditoria forense es un instrumento que sirve para la mejora

continua en la gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos?

SI NO

3. ¿Para usted la auditoria forense es un examen independiente que mejora la

gestión de la Municipalidad Provincial de Huancasancos?

SI NO

4. ¿Para usted la auditoria forense es un examen a base objetivos?

SI NO

62
5. ¿Para usted existen evidencias de que hay situaciones de actos de corrupción en
la Municipalidad Provincial de Huancasancos?

SI NO

6. ¿Considera usted que se verifica la información contable y financiera referida al

manejo de activos?

SI NO

7. ¿Usted considera que la entidad ha implementado un sistema de control interno

para detectar el lavado de activos?

SI NO

8. ¿Para usted cuales son las causas de la corrupción?

a) Ambición de poder
b) Obtener dinero fácil
c) Aprovechar el momento oportuno
d) Otras

63
 Anexo 2

Glosario de términos teóricos o técnicos.

Actividades de Control: Políticas y procedimientos que son establecidos y

ejecutados, a fin de que la selección de la administración de respuestas al riesgo sea
llevados a cabo de manera efectiva.
Auditoría forense: es una técnica que tiene por objeto participar en la investigación
de fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas
legales.
Auditoría: Es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de
personas independientes del sistema auditado, que puede ser una persona,
organización, sistema, proceso, proyecto o producto, con el objeto de emitir una
opinión independiente y competente.
Corrupción: Perversión de las funciones de la Administración Pública a cualquier
nivel. Se da cuando los funcionarios abusan del poder para obtener un beneficio
privado mediante sobornos, comisiones o regalos.
Criterio de auditoría: Comprende la norma con la cual el auditor mide la condición.
Es también la meta que la entidad está tratando de alcanzar o representa la unidad de
medida que permite la evaluación de la condición actual.
Cuidado profesional: Significa emplear correctamente el criterio para desempeñar
el alcance de la auditoria y para seleccionar los métodos, procedimientos y técnicas
de auditoría que deben aplicarse. Ello pone de manifiesto la responsabilidad del
auditor en cuanto a cumplir con las normas de auditoría gubernamental.
Detección de fraude: El auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y
competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto
material en los estados financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude
se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido.
Documentación de auditoría: Es la evidencia documental del trabajo del auditor y
está constituida por el plan de auditoría y su sustento, la evidencia obtenida como
resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría, la documentación
generada por la comisión auditora que contiene el análisis y conclusiones respecto a
la evidencia obtenida.

64
Enriquecimiento ilícito: Es el mal uso público del poder para conseguir una ventaja
ilegítima, generalmente secreta y privada.
Evidencia: Es la información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones
en las que basa su opinión y sustenta el informe de auditoría.
Fraude: engaño económico con la intención de conseguir un beneficio, y con el cual
alguien queda perjudicado.
Independencia: La independencia en el sentido más amplio consiste en la libertad
profesional del auditor para expresar su opinión, ajeno a subjetividades y presiones
de cualquier índole, superando sus intereses y sentimientos personales a la justicia y
lealtad que le impone su profesión.
Informe de auditoría: Es el producto final del trabajo del auditor, en el cual el
presenta sus conclusiones, observaciones y recomendaciones y en el caso del examen
de estados financieros el correspondiente dictamen.
Procedimiento de auditoría: Comprende las acciones desarrolladas en la aplicación
de una técnica de Auditoría para obtener evidencia.
Responsabilidad: Es un valor que está en la conciencia de la persona, que le permite
reflexionar, administrar, orientar y valorar las consecuencias de sus actos, siempre en
el plano de lo moral.
Riesgo: Es la probabilidad que ocurra un determinado evento que puede tener
efectos negativos para la institución.
Técnica de auditoría: Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el
auditor utiliza para obtener la evidencia necesaria que le permita fundamentar su
opinión profesional. Su empleo se basa en el criterio o juicio profesional, según las
circunstancias.

65
 Anexo 3

Mapa del Departamento de Ayacucho

66
Evidencias Fotográficas

67