Medicamentos

EL IVA EN LOS MEDICAMENTOS
La autora critica, a través de un simple ejemplo numérico, la exención intermedia en

la cadena de comercialización de medicamentos. Con el fin de lograr una disminución
del precio al público, propone la aplicación de una alícuota reducida en toda la cadena
comercial.

En el mercado argentino la determinación de los precios de los medicamentos es un proceso
complejo en el cual se debe considerar el rol que juegan los distintos intermediarios de la cadena de
valor, ya sea desde los laboratorios, droguerías y farmacias hasta instituciones de seguridad social de
carácter nacional (PAMI y obras sociales nacionales), otras de igual índole en el ámbito provincial
(obras sociales provinciales) y prestadores de servicios de medicina privados (prepagas).
Son los laboratorios quienes establecen el precio de venta al público de las especialidades
medicinales que producen o importan, de alguna manera institucionalizado y referencial, ya que
luego, a partir del mismo, cada sector de la cadena de valor va adicionando tanto impuestos como
márgenes de utilidad hasta llegar al precio final.
Asimismo, también se deben considerar otros conceptos que influyen en el precio de venta, tales
como:
- descuentos ofrecidos por las farmacias a clientes institucionales y consumidores individuales;
- descuentos brindados por los laboratorios a los seguros de salud;
- notas de crédito otorgadas por los laboratorios a las droguerías por volumen o condiciones de
pago;
- notas de crédito otorgadas por las droguerías a las farmacias por volumen o condiciones de pago;
- bonificaciones cedidas por las farmacias a los prestadores de servicios de salud.
La ley del impuesto al valor agregado ( IVA), en su artículo 7, inciso f), establece que estarán
exentas “…las especialidades medicinales para uso humano cuando se trate de su reventa por
droguerías, farmacias u otros establecimientos autorizados por el organismo competente, en tanto
dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el país por el
importador, fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de la fabricación por encargo”.
Ello impacta en el precio de los medicamentos, generando el llamado efecto piramidación.
Según Eulogio Iturrioz(1), “el efecto piramidación se producirá cuando en el precio final se produzca
un incremento superior al impuesto aplicado, en el caso en que los distintos agentes económicos
establezcan sus márgenes por sobre sus costos que incluyen el gravamen”.
Entonces, se entiende por “efecto piramidación” el que se produce cuando se aplica impuesto sobre
impuesto a lo largo de todas las etapas del proceso productivo y el incremento del precio final del bien
es mayor al impuesto efectivamente ingresado al Fisco. Con relación a la venta de especialidades
medicinales, el efecto se produce debido a que las droguerías y las farmacias no pueden computar
créditos fiscales vinculados con los medicamentos que venden (aun cuando estén facturados y se
hayan pagado), sino que estos pasan a formar parte del costo del medicamento en cada una de las
siguientes etapas, integrando de esta forma la base (costo del medicamento) sobre la cual los
restantes intermediarios en la cadena de comercialización aplican su margen de rentabilidad, siendo
también por esta causa que se terminan generando nuevos costos sobre un impuesto pagado en la
etapa anterior y en la propia, que no son computables.
A continuación, se verá reflejado lo señalado anteriormente a través del siguiente cuadro tomando a
modo de ejemplo un costo unitario de importación/fabricación de $ 1.000 para el laboratorio por el
cual suponemos:
i) se ha pagado $ 210 de crédito fiscal, y
ii) que su margen de utilidad bruta es del 30%, de modo tal que su precio de venta es de $ 1.300,
más IVA:

Concepto Precio de compra Margen de utilidad IVA Precio de venta
Laboratorios $ 1.000,00 30% $ 273,00 $ 1.573,00
Droguerías $ 1.573,00 16% --- $ 1.824,68
Farmacias $ 1.824,68 25% --- $ 2.280,85
Clientes $ 2.280,85 --- --- ---

Este análisis es parcial, pues solo hemos analizado el impuesto facturado por el laboratorio a la
droguería por la especialidad medicinal vendida. Suponiendo que la droguería y la farmacia bajo
análisis solo venden medicamentos, el perjuicio y la piramidación son mayores, pues los créditos
fiscales del IVA que estos agentes económicos pagan a sus proveedores no son computables y al ser
“costeados” el traslado al consumidor final, con su debida piramidación, es mayor:

Base Impacto
Etapa IVA crédito IVA débito incluida Margen de en el precio
de comercializ. fiscal fiscal como utilidad de la
costo sig. etapa
Laboratorios $ 210,00 $ 273,00 --- --- ---
Droguerías --- --- $ 273,00 16% $ 316,68
Farmacias --- --- $ 316,68 25% $ 395,85

Como se puede observar en el ejemplo parcial detallado en el cuadro anterior, el IVA ingresado por
el laboratorio al Fisco es de $ 273 (débito fiscal $ 273 - crédito fiscal $ 210 = $ 63, más los $ 210
pagados al importar materias primas o pagados a proveedores locales), mientras que el incremento
del precio final ($ 395,85) es superior al importe que se ingresa al Estado en concepto de impuesto.
Es por ello que, en mi opinión, al incluirse la exención parcial de los medicamentos, estos, lejos de
disminuir su precio, lo han incrementado, ya que se ha elegido la peor opción en el IVA, que es la de
colocar una exención intermedia.
Por lo tanto, considero que sería más efectivo establecer una alícuota reducida para toda la cadena
de valor, desde el fabricante o importador hasta la farmacia, para obtener así un menor precio de los
medicamentos en el mercado.
Ello beneficiaría a la población en su conjunto, y en especial a las capas más sensibles y
consumidoras como son los jubilados.

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