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CAPITULO X
LOS PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORÍA

10.1 Definiciones:
La norma internacional de auditoría Nº 1: objetivo y principios básicos que rigen una auditoría; establece en el
párrafo 26 lo siguiente:
“El auditor debe documentar todo aquello que sea importante para poder evidenciar que la auditoría se ha
llevado a cabo de conformidad con los principios básicos de la NIAs”

La norma internacional de auditoría Nº 9, emitida por el Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (IAPC) de
la Federación Internacional de Contadores (IFAC) en enero de 1982, establece los criterios a seguir sobre la
documentación del trabajo del auditor. Para propósitos de la norma, el término documentación se refiere a los papeles de
trabajo que el auditor prepara u obtiene y conserva en relación con la ejecución de su examen.

Los papeles de trabajo son de utilidad para:

a) Ayudan a planear y ejecutar la auditoría.
b) Ayudan a supervisar y revisar el trabajo de auditoría.
c) Proporcionan evidencia del trabajo de auditoría llevado a cabo para sustentar la opinión del auditor.
d) Los papeles de trabajo representan una historia permanente el trabajo realizado por el auditor y sirven de base para sus
conclusiones e informes.

Según la mencionada NIA 9 “documentación”, los papeles de trabajo normalmente incluyen lo siguiente:
(1) Información concerniente a la estructura legal y organización de la entidad.
(2) Extractos o copias de documentos legales, acuerdos y actas importantes.
(3) Evidencia del proceso de planeamiento de la auditoría y de los correspondientes programas.
(4) Un registro del estudio y evaluación del sistema contable y de los correspondientes controles internos. Este podría hacerse
en forma de descripciones narrativas, cuestionarios, diagramas de flujo o combinaciones de éstos.
(5) Análisis de transacciones y saldos.
(6) Análisis de índices o ratios y tendencias significativas.
(7) Un registro de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría aplicados, así como de los
resultados de dichos procedimientos.
(8) Evidencia referente a la supervisión y revisión aplicadas al trabajo efectuado por los asistentes.
(9) Indicación acerca de quien realizó y cuándo, los procedimientos de auditoría.
(10) Copias de las comunicaciones con otros auditores, expertos y terceras personas o entidades.
(11) Copias de cartas o notas concernientes a aspectos de la auditoría comunicados al cliente o discutidos con él, incluyendo los
términos del compromiso y las debilidades materiales del control interno.
(12) Carta de manifestaciones recibidas del cliente.
(13) Conclusiones del auditor respecto a aspectos importantes de la auditoría, incluyendo la forma en que se resolvieron o
trataron los reparos y asuntos desacostumbrados si los hubo, que los procedimientos de auditoría permitieron poner a luz.
(14) Copias de la información financiera examinada y los correspondientes dictámenes o informes de auditoría.

10.2 Cómo deben ser los papeles de trabajo?:

 Claros y concisos
 Proporcionar un registro adecuado y sin ambigüedades del trabajo realizado.
 Informar las razones de las decisiones tomadas sobre temas conflictivos.
 Los papeles de trabajo deben ser lo suficientemente completos y deben mostrar como lo siguiente:
 El alcance del trabajo.
 Las informaciones y hechos concretos.
 Las fuentes de donde se obtuvo la información.
 Las conclusiones a que se llegaron.
 De fácil lectura, como para que un auditor experimentado pueda entenderlos sin conocimiento previo del cliente,
pueda comprender cual fue el trabajo realizado y las razones de las conclusiones obtenidas.

10.3 Objetivos de los papeles de trabajo:

 Constituyen evidencia del trabajo realizado de las conclusiones a que se llegaron y que sirvieron de base para una
opinión sobre los estados financieros, esto es, obtenidas durante el proceso de auditoría.
 Fuente de información para obtener detalles de los saldos de las diferentes cuentas del balance y estado de
resultados.
 Sirve como una fuente para obtener información histórica de la compañía, como:
 Constitución, modificaciones al capital y estatutos, contratos de prestamos, de trabajo, etc.
 Un medio que permita a través de su revisión:
 Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado.
 Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los papeles de trabajo.
 Determinar posibles modificaciones a los alcances consignados en los programas de auditoría.
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10.4 Requisitos de los papeles de trabajo:

Los Papeles de Trabajo deben ser:
 ORGANIZADOS: Para facilitar el índice o referencia cruzada de las cifras que guardan relación

 COMPLETOS: Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoría deben ser cumplidos en su totalidad.

 LEGIBLES: Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permitan su posterior revisión

 ORDENADOS: Dependiendo el volumen de la auditoría, los papeles deben separarse en legajos que permitan su
cómodo manejo; además las cédulas que integran cada uno de los legados deberán archivarse en
secuencia lógica y ordenada.

10.5 Propiedad y custodia de los papeles de trabajo:

a) Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor independiente o de la firma de auditoría

b) Los papeles de trabajo, en el Paraguay, son sujetos a revisión por parte de:
 Comisión Nacional de Valores
 Superintendencia de Bancos
 Superintendencia de Seguros
 Contraloría
 Instituto Nacional de Cooperativas – INCOOP

c) Según las NAGAS, el auditor puede estar obligado a suministrar (prestar) los papeles de y trabajo al auditor, sucesor
(predecesor), con autorización de la gerencia del cliente.

d) Según la SAS N° 41 (Declaración sobre Normas de Auditoría de fecha 31/05/82), la conservación de los papeles de
trabajo sería de 5 años.

10.6 Elaboración y presentación de los papeles de trabajo en función de su uso y contenido:

Es necesario emplear métodos adecuados para archivar y presentar correctamente los Papeles de Trabajo, pues no
solamente es justificable, sino indispensable.

Los Papeles de Trabajo, entre otras cosas, sirven para conducir subsecuentes Auditorías, amén de que muchos
casos en el curso de los trabajos ocurren por necesidad del trabajo mismo o por emergencias inesperadas, rotaciones en
el personal que interviene en las investigaciones, y archivando propiamente los Papeles de Trabajo no se experimentan
dificultades por estos motivos.

Para el práctico manejo y consulta de los Papeles de Trabajo, es necesario hacer una clasificación general
considerándolos desde el punto de vista de la información que registran. En las Auditorías los datos obtenidos presentan
dos aspectos, acostumbrando a clasificar los Papeles de Trabajo desde dos puntos de vista:

 Por su Uso:
 Papeles de Trabajo de uso Permanente o continuo (Expediente Permanente de Auditoría) y
 Papeles de Trabajo de uso Corriente (Expediente Corriente de Auditoría).

 Por su Contenido:
 Hoja de trabajo;
 Cédulas sumarias o de resumen;
 Cédulas de detalle o descriptivas; y
 Cédulas analíticas o de comprobación.

10.7 Los papeles de trabajo en función a su contenido:

Se refieren a la información de carácter general, accesorio en lo que respecta al objeto inmediato de la Auditoría,
es decir, a las cuentas que se comprueban; pero técnicamente indispensable y de interés no solo en lo que concierne al
ejercicio económico que se audita, sino a futuros períodos de operaciones.

Aunque en diseño y contenido los Papeles de Trabajo son tan variados como la propia imaginación, existe en la
secuela del trabajo de Auditoría, Papeles de Trabajo que son clave, cuyo contenido está más o menos definido y que los
hace característicos:

 La Hoja de Trabajo: Es la cédula también conocida como cédula matriz, muestra los grupos o rubros que integran
los estados financieros. Son los listados de las cuentas del libro mayor con sus saldos. Sirven de resumen y guía o
índice de los papeles de trabajo que se refieren a cada cuenta. Estas contendrán las cifras del ejercicio anterior con
el fin de hacer comparaciones.

 Las Cédulas Sumarias o de Resumen: En estas cédulas se muestran las cuenta del libro mayor que forman un
rubro. Son aquellos que contienen el primer análisis de los estados financieros, relativos a uno o varios renglones
de las hojas de trabajo y sirven como liga ó puente entre éstas y las demás cédulas de análisis o de comprobación.
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 Las Cédulas de Detalle o Descriptivas: Relacionan las partidas que componen una cuenta del libro mayor o un
saldo cualquiera.

 Las Cédulas de Comprobación, Analíticas o Sub Cédulas: Contienen el trabajo efectuado para verificar la
corrección de una partida u operación. Contienen el análisis y/o la comprobación de los datos de las cédulas
sumarias, detallan-do renglones o datos específicos que aparecen en éstas. En estas sub cédulas se encuentra la
descripción de los procedimientos de auditoría aplicados.

10.8 Archivos de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo generalmente se archivan, aplicando dos sistemas muy conocidos entre todas las
sociedades de auditoría, variando sus naturaleza y contenido dependiendo el tipo de auditoría que se realiza. Tanto para
el auditor externo como para el auditor interno, y dependiendo el manejo de los mismos, los papeles de trabajo pueden
ser clasificados en:
 Expediente o archivo permanente de auditoría y
 Papeles de auditoría del periodo corriente – archivo corriente

10.9 Archivo permanente de auditoría:

El archivo permanente de auditoría, contiene todos
aquellos papeles de trabajo que conservan su importancia de
un año a otro, incluyendo toda la información necesaria para
la auditoría del año corriente y para las futuras revisiones de
los estados financieros.

El objeto de este archivo es proporcionar a través de

documentos, la historia financiera y operativa del cliente;
ofrecer una fuente de referencia de partidas continuas y
recurrentes que deben revisarse, evitando la necesidad de
tener que leer nuevos documentos extensos del cliente;
reducir el trabajo anual de la preparación de nuevos papeles
de trabajo para partidas que no cambian; y separar y
organizar datos especializados para auditorías futuras o
subsecuentes, para investigaciones de impuestos, para
proyectos de cambios en la estructura del capital y para otros
fines.

El contenido del archivo permanente varía según la

firma de auditoría, pero generalmente incluye los siguientes
elementos:
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10.9.1. Índice o una hoja de información general:

Generalmente se coloca sobre la tapa o dentro de la misma, una tabla en donde se incluye una lista de los
elementos que suelen incluirse en el archivo permanente.
Los elementos de la lista pueden estar rodeados por un círculo, subrayados o pueden marcarse para saber que
se han incluido en él.
Para hacer que el contenido del archivo esté ordenado de acuerdo con el índice, pueden emplearse
clasificadores o el sistema de confección de índices utilizados por la firma auditora (ver modelo arriba).

10.9.2. Información histórica del cliente:

 Copias o extractos de la escritura de constitución y de los reglamentos de la sociedad.
 Gráficas de organización.
 Principales actividades de la compañía
 Copias de la cláusulas de la incorporación y de la reforma a los mismos. Copia del código de reglamentos.
 Relación de los principales ejecutivos y sus firmas.
 Copias de las declaraciones juradas de impuestos.
 Copias de informe de auditoría.

10.9.3. Revisión de los procedimientos de contabilidad y de control interno (flujogramas de las principales áreas;
memorándums descriptivos, cuestionarios de control interno), separando cada una de las áreas:
 Caja y bancos
 Cuentas por cobrar
 Activo fijo. Etc.

10.9.4. Manual de contabilidad y plan de cuentas

10.9.5. Análisis de las diferentes cuentas cuya información se va completando cada año:
 Capital y unidades referidas.
 Cargos diferidos y su respectiva amortización
 Cédulas de cuentas no recurrentes. Etc.

10.9.6. Copias o extractos de los principales contratos por:

 Obligaciones contraídas.
 Emisión de bonos.
 Compras importantes de activos fijos.
 Trabajo con personal extranjero y/o contratado.
 Asesoría técnica.
 Acuerdos importantes de junta de accionistas y/o directorio.
 Copia de los convenios crediticios, de contratos importantes, planes de reparto de utilidades, convenios
sindicales, etc.
 Copias de los estados de registros de valores y de las solicitudes para el registro de acciones.
 Copias de extractos importantes de las asambleas de directores y accionistas.
 Memorándum de convenios.
 Contratos de alquileres. Etc.

10.9.7. Copias o extractos de los principales contratos por:

 Leyes especiales para la compañía.
 Exoneraciones tributarias.
 Acotaciones fiscales en reclamo. Etc.

10.9.8. Puntos a considerar en futuros exámenes.

10.10 Archivo corriente de auditoría:

Es el “Archivo de Consulta Constante”. Está formado por todos los Papeles, datos y correspondencias que se
acumula entre las fechas del ejercicio económico.
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Los Papeles de Trabajo del Archivo Corriente deben contener por lo menos la siguiente información:
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10.10.1 Índice o una hoja de información general:

Generalmente se coloca sobre la tapa o dentro de la misma, una tabla en donde se incluye una lista de los
elementos que suelen incluirse en el archivo corriente o de curso (Ver modelo arriba)

10.10.2 Legajo de planificación - documentos originales:

Contiene toda la evidencia sobre la Planificación:
 Propuesta de servicios profesionales de auditoría (Ver modelo en APENDICE)
 Contrato ó carta de compromiso de auditoría (Ver modelo en APENDICE)
 Introducción y naturaleza del examen.
 Estructura organizativa y aspectos normativos:
 Aspectos normativos y organigramas del área.
 Manual de funciones.
 Ambiente de control: actitud de la gerencia hacia los controles.
 Memorándum de planeamiento (Ver modelo en APENDICE)
 Notas sobre actividades de planificación.
 Registro de información sobre actividades de planificación.
 Puntos de atención.
 Enfoque de la auditoría.
 Administración de la auditoría:
 Personal de auditoría.
 Presupuesto de tiempo (Ver modelo en APENDICE)
 Visitas a realizar en el cliente.
 Informes y fechas a presentar: Carta de control interno y dictamen de auditoría.
 Contratos de empleo del personal asignado de auditoría.
 Otros documentos.

10.10.3 Papeles de trabajo de la firma de auditoría

 Cuadro de asignación de labores de auditoría.
 Cronograma del plan de trabajo del equipo propuesto.
 Distribución de tareas del equipo propuesto.
 Control de tiempos.

10.10.4 Papeles de trabajo de la visita interina

 Evaluación del sistema de control interno.
 Evaluación de la gestión administrativa.
 Cuestionario de control interno del programa de auditoría (Check List).
 Observaciones y recomendaciones

10.10.5 Correspondencia y control de las confirmaciones:

 Cartas de confirmación de bancos
 Cartas de confirmación de clientes
 Cartas de confirmación de proveedores
 Cartas y respuestas de confirmación de abogados
 Cartas de confirmación de compañías de seguros
 Control y/o resumen de confirmaciones (Ver modelo adjunto)
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10.10.6 Inventarios físicos, arqueos, etc.

10.10.7 Sección general - papeles de trabajo del balance de comprobación:

 Cédulas sumarias y analíticas
 Cédulas por asientos por ajustes de auditorías (efectos) y reclasificaciones.
 Puntos de control interno.
 Balance de comprobación firmado por el cliente.
 Carta de gerencia.
 Etc.

10.10.8 Activo:
 Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo: caja y bancos, cuentas por cobrar,
inventarios, diferido, bienes de uso, etc.
 Anexándose en esta sección, el programa de auditoría respectivo.

10.10.9 Pasivo y patrimonio:

 Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo y patrimonio: cuentas por pagar, pasivos
acumulados, etc.
 Anexándose en esta sección, el programa de auditoría respectivo.

10.10.10 Ingresos y egresos:

 Cédulas matrices o sumarias con los análisis de las diferentes cuentas de resultados: ventas, costos de
ventas, gastos generales, etc.
 Anexándose en esta sección, el programa de auditoría respectivo.

10.10.11 Nuevos contratos, resumen de las actas, cambios en la escritura del cliente, extractos de cuentas.

10.10.12 Notas sobre trabajos no terminados. Hojas de memorándums. Puntos de atención del gerente.

10.10.13 El informe de auditoría (informe final), los estados financieros y declaraciones juradas de impuestos.

10.10.14 Reporte de tiempo (control del tiempo) y gastos.

Periódicamente se puede cambiar el archivo corriente al archivo permanente lo siguiente: Cambios en el código de
reglamentos, Actas, Contratos, Correspondencias, Declaraciones de impuestos e instrucciones especiales

10.11 Preparación de los papeles de trabajo

a) Debemos concentrarnos en la calidad de los papeles de trabajo e intentar limitar su cantidad. Las planillas que sólo
copian información disponible en los registros del cliente, no deben ser preparadas, ni deben solicitarse al cliente
que los prepare.

b) Debemos evitar incluir información innecesaria en los papeles de trabajo, los detalles excesivos de registros del
cliente y las largas explicaciones de procedimientos realizados. Las repeticiones reducen significativamente la
eficiencia de la auditoría.

c) No obstante, los papeles de trabajo deben indicar que el personal realizó el trabajo planificado y que los hallazgos de
auditoría han sido adecuadamente resumidos.

d) Revise el trabajo oportunamente y prepare informes de interés para el cliente.

e) Revise los papeles de trabajo en forma oportuna y preferentemente en el domicilio del cliente para efectuar
contribuciones “in situ” a la gerencia.

f) Asuma que solamente el “Supervisor” revisara las planillas de detalle de los componentes salvo que se indique casos
especiales en el plan (ejemplo: el socio y el gerente, revisarán los componentes de alto riesgo y que incluyen cálculos
complejos).

10.12 Control de los papeles de trabajo:

 Deben ser protegidos adecuadamente y mantenerse control sobre ellos en todo momento.
 Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bóveda con puertas de metal y/o combinaciones.
 Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo.
 Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la divulgación de información confidencial y
para evitar la posibilidad de alteración o sustracción de las evidencias en los papeles de trabajo.
 De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a otras ciudades y/o extranjero) debe tomarse
un seguro que luego facilite su búsqueda.
 Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que éstos sean enviados por partes y en forma
escalonada que evite la pérdida total.
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10.13 Partes y contenido en los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo como mínimo deben contener lo siguiente:
 Encabezamiento
 Nombre de la compañía
 Título de la cédula.
 Fecha de la auditoría.
 Nombre del auditor.
 Fecha de trabajo.
 Cantidad de hojas de cada cédula

 El cuerpo:
 Contendrá en sí el análisis de la cuenta, la descripción concisa del trabajo efectuado y las conclusiones.
 Las cédulas deben indicar (siempre que se procedan), la fuente de información de donde se obtuvieron los
datos.
 La identificación del trabajo desarrollado se hace mediante marcas cuyo significado debe indicarse al pié de la
cédula.

 Evidencia del trabajo realizado

 Marcas.
 Explicaciones.
 Notas.
 Referencias cruzadas.
 Conclusión.

 Evidencia de la revisión y supervisión

 Firmas de los que efectuaron la revisión (supervisor, gerente, y socio).
 Cualquier aclaración y/o aplicación efectuada por las revisiones.

 Otros
 El auditor utiliza otros elementos tales como: lápices, lapiceras, tinta, reglas, borradores, cinta engomadas,
etc. El no estar debidamente equipado, le acarreará pérdida de tiempo, mientras se equipo.
 En caso de cometer errores, bajo ningún concepto deberá borrarse, bastando que encierra entre llaves
características, la parte errada y colocando hacia la derecha la explicación y/o corrección pertinente.

10.14 Las marcas o clave de auditoría:

 Durante el curso del examen, el auditor usará muchas contraseñas, claves o marcas en varias formas y tamaños y
quizá colores, tanto en los registro de clientes como en sus propios papeles de trabajo. Las marcas de auditoría son
utilizadas en el ámbito mundial.

 En una sociedad de auditoría, éstas marcas pueden o no estar estandarizados (cada firma, tiene su propia simbología
para poder tener un lenguaje común. Cierta uniformidad). Si lo están, cada uno tienen el mismo significado para
todos los miembros de la firma. Pueden emplearse símbolos geométricos, letras, números, cruces, símbolos
aritméticos y cualquiera de éstos mismos rodeado por un círculo, subrayado o pintado en diferentes colores.

 Un sistema fácil es la utilización de símbolos estándares para diferentes trabajos específicos realizados y letras en
donde sea necesario incluir comentarios al pié de página.

 La utilización de marcas de trabajo tiene la ventaja de permitir un ahorro de tiempo, tanto para el auditor a la hora
de escribir y explicar el símbolo, como para el supervisor a la hora de leer el significado y hace su propia
interpretación.

 Entre otros, las referidas marcas pueden significar evidencia de los papeles utilizados, a través de:
 Suma transportada
 Saldo tomado;
 Saldo comparado;
 Saldo de acuerdo con el libro mayor;
 Valor de acuerdo con el documento;
 Suma controlada, etc.

 A continuación se presenta una lista de normas que deben regir en el uso de las marcas o claves de auditoría:
 Debe usarse las marcas en los registros de asientos originales para indicar comparaciones con una factura u otro
documento apropiado.
 Colóquese la marca debajo de los totales verticales para indicar suma de columna.
 Colóquese la marca frente a las cantidades en las cuentas del libro mayor para indicar la investigación de los
pases procedentes del registro del siento original.
 Colóquese la marca debajo de una cantidad para indicar el último concepto examinado del período en curso.
 En el registro de cheques, colóquese la marca al lado de cada cheque pendiente, cuya cantidad se anotará en la
conciliación del banco.
 En el registro de cheques, colóquese la marca al lado de cada cantidad comparada con el cheque ya pagado.
 Úsese la marca en el balance de comprobación, para indicar que debe prepararse una cédula.
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10.15 Empleo de los índices en la auditoría:

Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rápida localización, se acostumbra colocar
una “clave” a todos y cada uno de ellos en un lugar visible. Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede
saber de que papel se trata y el lugar que le corresponde en su expediente o archivo.

Dentro del expediente de auditoría, cada grupo tendrá un número y dentro de cada grupo, los papeles que la
contengan tendrá ese número, como para saber a que grupo pertenece y cuál es su lugar.

De este modo, el índice permitirá archivar ordenadamente los papeles y se vuelve un instrumento de localización
altamente eficaz.

A continuación se presenta un ejemplo de índices:

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Además, los índices permiten referenciar (o cruzar) fácilmente las cédulas que por contener datos comunes, al ser
verificados en una, obviamente están comprobados en la otra. Por ejemplo, al revisar el incremento de la depreciación
acumulada se verifica simultáneamente, el débito a los resultados del ejercicio por este concepto y en éstos, para no
duplicar el trabajo, bastaría con anotar lo siguiente: “vea cálculos en cédula e.2.1”.
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10.16 Casos prácticos:

10.16.1 Caso práctico N° 39: Confección de los estados financieros – Emp. Comercial “Don Pedrito S.A.”
La compañía comercial “Don Pedrito S.A.” presenta los saldos correspondientes a los dos principales
estados financieros (comparativos con el ejercicio anterior), y solicita a Ud. en su condición de auditor externo
la confección del estado de flujos de efectivo, según modelo establecido Res.173/04 al 31/12/04:

A continuación se presentan los siguientes saldos al 31 de Diciembre de 2009:

CUENTAS DEL B Al 31 de Diciembre de:

ALANCE GENERAL 2009 2008

Disponible 161.032 17.340

Créditos 822.911 432.410
Inventarios 848.228 633.452
Créditos a Largo Plazo 318.188 0
Activos Fijos, neto de Deprec. Acumulada 1.087.793 915.422

Total del Activo 3.238.152 1.998.624

Cuentas a Pagar Comerciales 243.300 153.860

Obligaciones o Préstamos Financieros a Pagar 169.020 633.432
Provisiones o Cargas Fiscales a Pagar 594.102 406.115
Otros Pasivos Inmediatos 7.400 0
Préstamos Financieros No Corriente 347.255 0
Capital Social 500.000 200.000
Reserva Legal 81.748 30.261
Reserva de Revalúo 42.110 0
Resultados Acumulados 274.956 574.956
Resultados del Ejercicio 978.261 0

Total del Pasivo y Patrimonio Neto 3.238.152 1.998.624

Al 31/Dic
CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS: 2009
Ventas Neta 3.671.729
Costo de Ventas - 1.526.861
Gastos de Ventas - 227.875
Gastos de Administración - 521.343
Depreciación del Ejercicio - 145.787
Ingresos Financieros 0
Ingresos Extraordinarios 0
Gastos Financieros - 105.699
Gastos Extraordinarios 0
Impuesto a la Renta - 114.416
Reserva Legal - 51.487
Resultado del Ejercicio 978.261

Se solicita la preparación del Estado de Flujos de Efectivo

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10.16.2 Caso práctico N° 40: Confección de los estados financieros – Empresa comercial Bahía S.A.”
La Empresa Comercial “Bahia” S.A. solicita a Ud., en condición de Auditor Externo, realizar una revisión
sobre los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2009, proporcionados con la finalidad de determinar el
correcto resultado del ejercicio y de emitir un informe sobre la situación financiera y económica de la empresa.

CUENTAS DEL Al 31 de Diciembre de:

BALANCE GENERAL 2009 2008

Disponible (Caja y Bancos) 1.900 1.618

Créditos 1.155 1.100
Inventarios (Mercaderías) 2.248 2.000
Propiedad, Planta y Equipo, Neto Deprec. Acum. 2.540 2.200
Total del Activo 7.843 6.918

Obligaciones o Prést. Financieros a Pagar 100 300

Cuentas a Pagar Comerciales 760 541
Provisiones o Cargas Fiscales a Pagar 258 159
Otros Pasivos Inmediatos 145 140
Préstamos Financieros No Corriente 1.190 2.119
Capital Social 3.300 1.500
Reserva Legal 167 95
Reserva de Revalúo 555 264
Resultados Acumulados 1.800
Resultados del Ejercicio 1.368
Total del Pasivo y Patrimonio Neto 7.843 6.918

Al 31/Dic
CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS: 2009
Ventas 8.200
Costo de Ventas - 4.200
Gastos Operacionales - 2.135
Depreciación - 120
Incobrables - 100
Intereses Pagados - 45
Impuesto a la Renta - 160
Reserva Legal - 72
Utilidad del Ejercicio 1.368

Para efectos de la elaboración y presentación de los estados financieros, para los contribuyentes del
impuesto a la renta, según Resolución N° 173/04 solicita a Ud., confeccionar lo siguiente:
1. Identificar las Cuentas Patrimoniales (Balance General) y las Cuentas de Resultado.
2. Realizar los Asientos de Ajustes y Reclasificaciones para 2009
3. Confeccionar los cuatro Estados Financieros, según modelos establecido según Res.173/04 al 31/12/04:
 Balance General
 Estado de Resultados
 Estado de Flujos de Efectivo
 Estado de Variación del Patrimonio Neto.