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CONTABILIDAD Y FINANZAS
Responsabilidad del Auditor en el Fraude de la Información Financiera, por Erika Enciso, Leidy
Enciso

Erika del Mar Enciso Herrera Palabras clave: Norma Internacional de

Contador Público (e) Auditoría, responsabilidad, auditor, fraude,
Universidad Cooperativa de Colombia, sede información financiera.
Villavicencio
erikaenciso@hotmail.es Abstract
This research was conducted in
Leidy Johanna Enciso Herrera
Villavicencio (Meta). It was raised in order to
Contador Público (e)
analyze the international auditing standard ISA
Universidad Cooperativa de Colombia, sede
240 to determine the auditor's responsibilities
Villavicencio
when carrying out the process in a review; the
johanitaenciso@hotmail.com
abilities and skills that he or she must have, not to
be confused, when finding signs of fraud in the
Resumen financial information, by those who want to show
La presente investigación se llevó a cabo en that it was an honest mistake and not a fraud. It’s
Villavicencio (Meta), fue planteada con el fin de also clear that the responsibility for the
analizar la Norma Internacional de Auditoria NIA implementation of policies to prevent fraud, is of
240 para determinar cuáles son las the administrative staff. To achieve these
responsabilidades del auditor cuando lleva a cabo objectives a type of descriptive methodology was
el proceso de una revisión; las capacidades, implemented, and a mixed approach that
habilidades y destrezas que debe tener para que, integrated the quantitative method and
cuando encuentre señales de fraude en la qualitative, using as a survey, was applied to
información financiera, no pierda el rumbo de la students of X Semester of Public Accounting
investigación y no se deje engañar al asumir los career of the Cooperative University of
retos, ante quienes busquen confundirlo tratando Colombia, located in the city of Villavicencio.
de mostrar que sus hallazgos son fruto de un error They hold a good knowledge of the international
involuntario y no el resultado de un fraude. standard and want to have access in their
Se aclara que a quienes corresponde university to training cycles, specialization
implementar las políticas de prevención del courses, workshops, etc.
fraude, es a las personas encargadas del área Keywords: International Standard on
administrativa. Para alcanzar los objetivos Auditing ISA 240, responsibility, auditor, fraud,
propuestos se implementó un tipo de metodología financial information.
descriptiva y un método mixto. Este último
integró el método cuantitativo y el cualitativo, Introducción
utilizando como instrumento una encuesta que La Responsabilidad del Auditor en el
fue aplicada a los estudiantes de X Semestre de Fraude de la Información Financiera, está
Contaduría Pública de la Universidad regulada en la Norma Internacional de Auditoría
Cooperativa de Colombia, sede Villavicencio, NIA 240. Por lo tanto, es necesario determinar el
quienes ostentan alto nivel de conocimiento sobre conocimiento que sobre la norma tienen los
la norma internacional y desean que en su estudiantes de X Semestre, de la Universidad
Universidad se ofrezcan ciclos de capacitación, Cooperativa de Colombia, sede Villavicencio. Es
bien sea a través de especializaciones, necesario establecer si identifican los objetivos y
diplomados o talleres, entre otros. hasta dónde va la responsabilidad del Contador

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Público cuando realiza un proceso de auditoría, obtener evidencia de auditoría suficiente y

con el fin de determinar si existe fraude en la adecuada con respecto a los riesgos valorados de
información financiera en una entidad. La incorrección material debida a fraude, mediante el
metodología fue descriptiva y el método fue diseño y la implementación de respuestas
mixto: cuantitativo y cualitativo para tabular y apropiadas y (c) responder adecuadamente al
describir los resultados de la encuesta. Se abordó fraude o a los indicios de fraude identificados
literatura sobre la NIA 240 incluyendo autores durante la realización de la auditoría. (Instituto de
como Aliendres (2009), Comité de Normas Contabilidad y Auditoría de Cuentas, 2013, pág.
Profesionales de la INTOSAI (2009), Fernández 4)
(2010), Instituto de Contabilidad y Auditoría de De acuerdo con la NIA 240 (Instituto
Cuentas (2013), Instituto Nacional de Contadores Nacional de Contadores Públicos de Colombia,
Públicos de Colombia (2012), Martínez (2015), 2015) el auditor es responsable de:
The Survey System (2006), para despejar dudas o 1. Mantener su escepticismo profesional en
reafirmar los existentes y poder desarrollar la la evaluación de la evidencia de auditoria.
presente investigación, dando respuesta a la 2. Discutir con otras personas la
hipótesis planteada: los futuros egresados de la susceptibilidad de la entidad a que se realicen
Universidad Cooperativa de Colombia, Sede representaciones erróneas de importancia relativa
Villavicencio conocen lo planteado en la NIA 240 en los estados financieros.
sobre la responsabilidad del auditor en una 3. Planear investigaciones con la
auditoría de Estados Financieros con respecto al administración, para evaluar el riesgo de los
fraude, para que comprendan los riesgos de estados financieros que le presenten y que pueden
incorrecciones materiales por causa de fraude contener fraude; identificar la comprensión en los
(Comité de Normas Profesionales de la sistemas de contabilidad y de control interno para
INTOSAI, 2009, pág. 223), evitando que se vean prevenir y detectar errores; determinar si la
involucrados en actos que atenten contra la buena administración está al tanto de algún fraude
fe en el desempeño de sus funciones. conocido que haya afectado la entidad o se
Colombia es un país que hace presencia en presuma de él y se esté investigando; determinar
el mercado internacional y por ende el profesional si la administración ha descubierto algún error de
que se desempeñe como auditor interno de importancia.
cualquier empresa, debe estar atento a los 4. Propiciar diálogos con el encargado del
cambios que se den, preparándose mando, conociendo su opinión sobre los estados
constantemente para ser competitivo y no quedar financieros.
marginado del cambio, lo que le afectaría a nivel 5. Concientizarse del riesgo que tiene de
profesional y en el logro de las metas que se haya emitir una opinión incorrecta sobre los estados
propuesto. financieros que se le presenten en forma errónea.
6. Determinar la forma como las
Desarrollo y Resultados evaluaciones afectan la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría,
Es indispensable identificar los objetivos
evaluando cómo se pueden presentar en forma
que debe perseguir el auditor al realizar una
errónea, de importancia relativa, los estados
investigación los cuales se encuentran estipulados
financieros como resultado de fraude o error.
la NIA 240; de esta manera no desarrollará
7. Detectar ciertos cambios que no estén de
funciones que no le corresponden y reafirmará sus
acuerdo con las NIA.
conocimientos para la asimilación de sus
8. Llevar a cabo procedimientos para
responsabilidades.
determinar si los estados financieros están
Los objetivos del auditor son: (a) identificar presentados o no en forma errónea de importancia
y valorar los riesgos de incorrección material en relativa.
los estados financieros debida a fraude; (b)

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9. Considerar si la presentación errónea 15. Informar a los encargados del mando el

encontrada es indicativa de fraude; si lo hay, total de las representaciones erróneas no
deberá considerar los efectos de la representación, corregidas, detectadas en la auditoría, las cuales
especialmente la confiabilidad de la administración consideró que no afectaban
representaciones de la administración. significativamente los estados financieros
10. Cuando el auditor confirma que los tomados en conjunto.
estados financieros están presentados en forma 16. Sí identifica un fraude (o error) u
significativamente errónea, como resultado de obtiene evidencia de fraude, deberá comunicar de
fraude o error, deberá considerar las manera oportuna esos asuntos al nivel apropiado,
implicaciones para la auditoría. al igual que a otros niveles (NIA 260).
11. Debe documentar los factores de riesgo 17. Comunicar a la administración
de fraude identificados como presentes durante el cualquier anomalía relacionada con el control
proceso de evaluación y documentar la respuesta interno, prevención o detección de fraude o error.
a dichos factores. 18. El deber social del auditor de mantener
12. Deberá obtener representaciones por la confidencialidad de información del cliente, le
escrito de la administración de que: a. Reconoce impide informar el fraude o error a una parte
su responsabilidad en la puesta en marcha y externa de la empresa del cliente; sin embargo,
operación de los sistemas de contabilidad y de puede existir la figura legal que le ordene
control interno diseñados para prevenir y detectar romperla.
fraude y error. b. Cree que los efectos de las 19. Si no puede concluir su auditoría deberá
representaciones erróneas sin corregir de los considerar las consecuencias de normatividad que
estados financieros, acumuladas por el auditor le serán aplicadas por este evento y con mayor
durante la auditoría no afectan razón, si se retira del trabajo, deberá explicar el
significativamente, tanto en lo individual como en por qué ante quienes adquirió el compromiso de
el total acumulado, los estados financieros auditoría y proceder, de acuerdo con el Código de
tomados en conjunto. Deberá incluirse un Ética para Contadores Públicos de la Federación
resumen de tales partidas junto con la Internacional de Contadores, con el fin de que se
representación escrita. c. Ha revelado al auditor nombre un auditor sucesor y darle a conocer cuál
todos los hechos importantes relativos a cualquier es el limitante que lo hace retirarse de sus
fraude o presunto fraude conocidos por la funciones. (Instituto Nacional de Contadores
administración que pueden haber afectado a la Públicos de Colombia, 2015).
entidad. d. Ha revelado al auditor los resultados Estas responsabilidades deberán asumirlas
de su evaluación del riesgo de que los estados los estudiantes de X semestre del período 2015 de
financieros puedan estar presentados en forma la Universidad Cooperativa de Colombia, sede
errónea, como resultado de fraude. Villavicencio, si deciden ser auditores. A
13. Sí identifica una representación errónea continuación, se presentan los resultados de la
resultante de fraude, o un presunto fraude y/o encuesta aplicada a 61 de los 73 estudiantes,
error, deberá considerar la responsabilidad del muestra que fue determinada mediante el sitio
auditor de comunicar esta información a la web The Survey System (2006).
administración, a los encargados del mando y, en Entre los 61 encuestados, la mayoría
algunas circunstancias, a las autoridades de pertenecía al género femenino (un número mayor
vigilancia y control de la entidad. a los cuatro quintos). El resto de la población
14. Si ha identificado una representación estuvo conformada en su orden por el género
errónea de impacto importante resultante de error, masculino y algunas personas que no
deberá comunicarla al nivel apropiado de consideraron importante dar respuesta a este ítem.
administración, en forma oportuna. (Considerar la
NIA 260) Las edades de los estudiantes oscilan entre
los 20 y 31 años, por lo que se presentan los
resultados formando dos rangos de cinco años.

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Responsabilidad del Auditor en el Fraude de la Información Financiera – por Erika Enciso – Leidy Enciso

Las dos últimas edades forman un solo grupo. De

esta manera se obtiene que al primer rango le No sabe/No responde 0%
corresponde un poco más de la mitad, al segundo Nada de Acuerdo 0%
algo más de la cuarta parte. Algunos participantes Algo en desacuerdo 7%
no manifestaron su edad, mientras al último rango Ni de acuerdo/Ni en… 10%
pertenece una mínima población. Algo de acuerdo 67%
Al preguntarles sobre los estudios Totalmente de acuerdo 16%
realizados, se encontró que uno de ellos tiene una 0% 20% 40% 60% 80%
maestría en Contabilidad Financiera
Internacional. Figura 2. Información recibida sobre auditoria es acertada
Un valor cercano a las dos terceras partes de
los estudiantes dice que conoce las Normas
La mayor parte de los entrevistados está de
Internacionales de Auditoría (NIA); esta es una
acuerdo en que se debe confiar en las evidencias,
fortaleza en su perfil profesional al momento de
que son más persuasivas que convincentes; se
poder desempeñarse como auditores, porque
debe tener cuidado como establece la NIA 240, en
puede evitar dificultades por incumplimiento de
cuanto a que: “La colusión puede inducir al
sus responsabilidades y verse implicados en
auditor a considerar que la evidencia de auditoría
procesos disciplinarios. (Ver Figura 1)
es convincente, cuando, en realidad, es falsa”
(Instituto Nacional de Contadores Públicos de
No sabe/No responde 0% Colombia, 2015, pág. 3); es necesario poner en
Nada de Acuerdo 0% práctica la pericia para identificar engaños.
Algo en desacuerdo 0%
Ni de acuerdo/Ni en… 17% No sabe/No responde 0%
Algo de acuerdo 51%
Nada de Acuerdo 5%
Algo en desacuerdo 9%
Totalmente de acuerdo 32% Ni de acuerdo/Ni en… 10%
Algo de acuerdo 61%
0% 10% 20% 30% 40% 50% Totalmente de acuerdo 15%
Figura 1. Conocimiento sobre las NIA. 0% 50% 100%
Figura 3. Es necesario confiar en la evidencia más
persuasiva que convincente
Al indagar si la información que han recibido en
la Facultad de Contaduría Pública de la
Universidad sobre la normatividad que rige la Al ítem ¿qué tan importante es la revelación
auditoría en el país es acertada, la mayoría está de que hace el auditor sobre los hallazgos
acuerdo. Esta respuesta y la anterior sobre el encontrados en una auditoria? el resultado
conocimiento de las NIA, dejan ver que cuentan coincide con el anterior, ya que el mayor
con las capacidades y habilidades para ejercer porcentaje de respuestas indica estar de acuerdo
como profesionales y que la Universidad ha en la relevancia que tienen los hallazgos que se
cumplido con su deber en el proceso de encuentran dentro de la auditoría para continuar
aprendizaje de sus futuros egresados. (Ver Figura con la investigación y poder detectar si se
2) presenta algún tipo de fraude en la información o
si, por el contrario, cuando no coincide la
información, se debe a la ocurrencia de un error,
posiblemente involuntario. (Ver Figura 4)

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Responsabilidad del Auditor en el Fraude de la Información Financiera – por Erika Enciso – Leidy Enciso

No sabe/No responde 0% No sabe/No responde 0%

Nada importante 5% Nada de Acuerdo 15%
Algo en desacuerdo 2%
Algo importante 0% Ni de acuerdo/Ni en desacuerdo 24%
Algo importante 12% Algo de acuerdo 34%
Muy importante 83% Totalmente de acuerdo 25%
0% 20% 40% 60% 80% 100% 0% 10% 20% 30% 40%

Figura 4. Importancia de los hallazgos encontrados en una Figura 6. Confiabilidad del auditor con su cliente
auditoría

¿El auditor es o no responsable de la

¿La responsabilidad primordial para la prevención del fraude o error en una compañía?
prevención y detección de fraude y error compete Según la norma internacional, los responsables de
tanto a los encargados del mando como a la prevenir el fraude son los encargados del mando
administración de una entidad? Un alto y la administración (Instituto de Contabilidad y
porcentaje de respuestas coincide con lo expuesto Auditoría de Cuentas, 2013, pág. 10) y no el
en la NIA 240, (ver Figura 5) en cuanto a la Auditor. En este caso se obtuvieron respuestas
responsabilidad que recae sobre estas personas: erróneas. Sin embargo, frente a lo expuesto en la
“es importante que la dirección, supervisada por NIA 240 (ver Figura 5), se obtuvieron respuestas
los responsables del gobierno de la entidad, ponga correctas. Cabe anotar que las dos preguntas
gran énfasis en la prevención del fraude, lo que tenían el mismo sentido, pero fueron presentadas
puede reducir las oportunidades de que éste se de manera diferente (Ver Figura 7).
produzca” (Instituto de Contabilidad y Auditoría
de Cuentas, 2013). No sabe/No responde 0%
Nada de Acuerdo 5%
Algo en desacuerdo 5%
No sabe/No responde 0% Ni de acuerdo/Ni en… 27%
Nada de Acuerdo 0% Algo de acuerdo 34%
Algo en desacuerdo 3% Totalmente de acuerdo 29%
Ni de acuerdo/Ni en desacuerdo 3%
Algo de acuerdo 0% 10% 20% 30% 40%
25%
Totalmente de acuerdo
Figura 9. Responsabilidad del auditor en la prevención del
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% fraude o error
Figura 5. Responsabilidad compartida entre los encargados
del mando y la administración
El auditor debe cuestionarse
constantemente sobre la veracidad de la
¿Es bien visto que el auditor mantenga un información recolectada. Mantener el
nivel de confidencialidad con su cliente por escepticismo profesional se requiere
encima de los estatutos, normas y leyes? A este continuamente y con mayor razón si el Auditor
respecto la Norma establece que, si el auditor sospecha que en la información y evidencia de
considera que debe guardar confidencialidad en auditoría obtenidas hay incorrección material
cuanto a la información en atención a su cliente, debida a fraude (Instituto de Contabilidad y
puede hacerlo; sin embargo, la ley puede Auditoría de Cuentas, 2013, pág. 13). En este
prevalecer y él deberá colaborar. Se demuestra aspecto, la mayor parte de los encuestados se
alta variación en las respuestas que van desde muestra de acuerdo (Ver Figura 8).
aquellos que consideran que debe guardarse la
confidencialidad hasta los que no están de
acuerdo en hacerlo (Ver Figura 6).

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Responsabilidad del Auditor en el Fraude de la Información Financiera – por Erika Enciso – Leidy Enciso

No sabe/No responde 2% No sabe/No responde 2%

Nada de Acuerdo 0% Mesa Redonda 2%
Algo en desacuerdo 0% Talleres 7%
Ni de acuerdo/Ni en… 16% Seminarios 27%
Algo de acuerdo 39% Diplomados 29%
Totalmente de acuerdo 43% Especializaciones 33%
0% 10% 20% 30% 40% 50%
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%
Figura 8. Cuestionamiento constante sobre veracidad de
Figura 10. Estrategias para fortalecer conocimientos de
información recolectada
estudiantes y egresados

¿Además de la información que recibe en la En su totalidad los resultados obtenidos

Universidad, Usted se documenta más a fondo mediante la aplicación de la encuesta a los
sobre temas relacionados con su carrera estudiantes de X Semestre de Contaduría Pública
constantemente? Algo más de la mitad de los del segundo período del 2015, dejan ver que
estudiantes de X semestre de Contaduría Pública existe interés por el aprendizaje de la NIA 240,
de la Universidad Cooperativa de Colombia, sede normatividad internacional relacionada con el rol
Villavicencio, son conscientes de la importancia del auditor que puede llegar a desempeñar a nivel
de fortalecer sus conocimientos de manera laboral, una vez termine su etapa de formación
autónoma. De acuerdo con las respuestas profesional.
obtenidas, se concluye que se trata de un tema Con base en la anterior información se da
considerado como importante para la mayor parte respuesta a la pregunta planteada, porque se
de los encuestados, pues se reporta la encontró que los futuros egresados de la Facultad
documentación complementaria sobre temas de Contaduría Pública de la Universidad
relacionados con su carrera profesional. (Ver Cooperativa de Colombia, sede Villavicencio,
Figura 9). tienen un conocimiento considerable de la NIA
240: responsabilidad del auditor de considerar el
No sabe/No responde 2% fraude en una auditoria de Estados Financieros
Nada de Acuerdo 10% cuando se desempeña como auditor. Este
Algo en desacuerdo 10% conocimiento puede ser fortalecido con el fin de
Ni de acuerdo/Ni en… 20%
Algo de acuerdo optimizar sus competencias a través de
34%
Totalmente de acuerdo 24% especializaciones, diplomados, seminarios,
0% 10% 20% 30%
talleres o mesas redondas, porque se cuenta con
alta aceptación.
Figura 9. Se documenta más a fondo sobre temas
relacionados con su carrera
Conclusiones

Finalmente se propusieron varias Al analizar la NIA 240 se pudieron

estrategias de capacitación que pueden ser establecer las responsabilidades del auditor
implementadas en la Universidad Cooperativa de cuando realiza una revisión y encuentra fraude en
Colombia, sede Villavicencio, para fortalecer los la información financiera, deduciendo que de no
conocimientos de estudiantes y egresados en cumplirlas puede verse inmerso en problemas
Contaduría Pública, donde se traten temas sobre disciplinarios. El auditor debe adquirir pericia y
la NIA 240 y normas complementarias, mostrar escepticismo para reconocer cuando
seleccionando como la más relevante la existe fraude o cuando se trata de un error
Especialización (ver Figura 10). involuntario durante la revisión. Se comprendió
también que quienes tienen la responsabilidad de

10
Responsabilidad del Auditor en el Fraude de la Información Financiera – por Erika Enciso – Leidy Enciso

prevenir el fraude son quienes dirigen la entidad, http://www.soeduc.cl/apuntes/concepto%20de%

ejecutando estrategias para enfatizar su 20 auditoria.doc
prevención.
Se estudiaron no solo las responsabilidades Instituto de Contabilidad y Auditoría de
del Auditor, sino los objetivos con el fin de tener Cuentas. (15 de octubre de 2013). Norma
una mayor claridad en las funciones que debe Internacional de Auditoria 240
realizar al llegar a una empresa a cumplir con el Responsabilidades del Auditor en la Auditoría de
proceso de revisión de la documentación Estados Financieros con Respecto al Fraude.
existente. Recuperado el 18 de mayo de 2015, de
Según la encuesta aplicada, se determina un http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20240%20
conocimiento considerable de la NIA 240 y el p%20def.pdf
interés de los estudiantes de mejorar sus
Instituto Nacional de Contadores Públicos
competencias, para poder ejercer a nivel
de Colombia. (11 de junio de 2015). NIA 240
profesional en una de las especialidades de la
Responsabilidad del auditor en relación con el
carrera de Contaduría Pública.
fraude en una auditoría de Estados Financieros.
La Universidad, por medio de la labor
Recuperado el 28 de septiembre de 2015, de
docente ha realizado una labor meritoria para
incp.org.co: http://www.incp.org.co/nia-240-
lograr la apropiación de conocimientos sobre la
responsabilidad-del-auditor-en-relacion-con-el-
NIA 240 por parte de los estudiantes de X
fraude-en-una-auditoria-de-estados-financieros/
Semestre de Contaduría, como lo confirman los
resultados de la encuesta. Martínez, V. (2015). Normas
La Universidad Cooperativa de Colombia, Internacionales de Auditoría: Responsabilidad
sede Villavicencio debe establecer nuevos del auditor en relación con el fraude en una
escenarios de conocimiento con el fin de auditoría de Estados Financieros. Aspectos
fortalecer, en sus estudiantes y egresados, los Clave . Recuperado el 28 de septiembre de 2015,
conocimientos que tengan sobre la NIA 240. de Red Global de Conocimientos en Auditoría y
Espacios tales como especializaciones, Control Interno:
diplomados, seminarios, talleres o mesas http://www.auditool.org/blog/auditoria-
redondas, son opciones válidas para este fin. externa/1828-nia-240-responsabilidad-del-
auditor-en-relacion-con-el-fraude-en-una-
auditoria-de-estados-financieros
Referencias
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Aliendres, D. C. (2009). Análisis y Síntesis
Internacional de Auditoría (NIA) 240:
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Responsabilidad del auditor de considerar el
Universidad de Oriente, Núcleo de Anzoátegui,
fraude en una auditoria de estados financieros.
Escuela de Ciencias Administrativas, Cursos
Armenia: Universidad del Quindío, Facultad de
Especiales de Grado.
Ciencias Económicas y Administrativas,
Comité de Normas Profesionales de la Contaduría Pública.
INTOSAI. (2009). Obligaciones del auditor en
The Survey System. (2006). Calculadora
relación con el fraude en una auditoría de
de tamaño de muestras. Recuperado el 29 de
estados financieros. Viena: Secretaría General de
septiembre de 2015, de
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Fernández, E. (2010). Concepto de inologye
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Fernández Eduardo.

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