INFRACCIONES Y

SANCIONES TRIBUTARIAS
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
• Art. 173°, infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse o acreditar la
inscripción en los registros de la Administración.
• Art. 174°, infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos.
• Art. 175°, infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos.
• Art. 176°, infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones. Incluye el incumplimiento de obligaciones vinculadas a la Asistencia
Administrativa Mutua.
• Art. 177°, infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la
Administración, informar y comparecer ante la misma. Incluye el incumplimiento de
obligaciones vinculadas a la Asistencia Administrativa Mutua.
También no presentar documentación de respaldo de la DJ Reporte Local Reporte
Maestro y/o Reporte País por País.
• Art. 178°, infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias
sustanciales.
CÓDIGO TRIBUTARIO

Artículo 165.- DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN, TIPOS DE

SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

La infracción será determinada en forma objetiva (RTF 12434-4-

2007 y 053378-3-2015)

Artículo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS

SANCIONATORIAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por

infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se
encuentren en trámite o en ejecución.
Decreto Legislativo N° 1311 (publicado el 30/12/2016)

QUINTA DISPOSICION COMPLEMENTARIA YFINAL

Aplicación supletoria de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, modificada por el
Decreto Legislativo Nº 1272

Los procedimientos especiales seguidos ante la SUNAT, el Tribunal Fiscal y otras Administraciones
Tributarias, se rigen supletoriamente por la Ley Nº 27444, Ley de Procedimiento Administrativo General,
modificada por el Decreto Legislativo Nº 1272; no siéndoles aplicable lo previsto en los numerales 1 y 2 del
artículo II del Título Preliminar de dicha Ley. La SUNAT, el Tribunal Fiscal y otras Administraciones
Tributarias se sujetarán a los principios de la potestad sancionadora previstos en los artículos 168º y 171º
del Código Tributario, no siéndole de aplicación lo dispuesto en el artículo 230° de la Ley Nº 27444, Ley de
Procedimiento Administrativo General, según modificatoria por el Decreto Legislativo Nº 1272.”
MULTAS Y REGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A LAS INFRACCIONES

VINCULADAS CON LA OBLIGACION DE
PERMITIR EL CONTROLA DE LA A.T
 Infracciones tipificadas en los numerales 1, 5 y 7del artículo 177° del
T.U.O. del Código Tributario

Articulo
177°
DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN Tabla I Tabla II Tabla III

Articulo No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite 0.6% de los I 0.6% de los I 0.6% de los I o
177.1 (10) (10) cierre
(2) (3)

Articulo No proporcionar la información o documentos que sean requeridos 0.3% de los I 0.3% de los I 0.3% de los I o
177.5 por la Administración sobre sus actividades o la de terceros con los (11) (11) cierre
que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y (2) (3)
condiciones que establezca la Administración tributaria

Articulo No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I o
177.7 fuera de plazo cierre

(2)La multa que sustituye al cierre no será menor a 50% de la UIT

(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del art. 174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente
efectúe el pago de la multa antes de la notificación de la resolución de cierre.
(10) No podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) No podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
 Criterios de gradualidad: subsanación y/o pago.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION Y/O PAGO

Numerales 1 y 5 del artículo 177° del T.U.O.VOLUNTARIA

SUBSANACIÓN del SUBSANACIÓN INDUCIDA

Código
INFRACCI Tributario
DESCRIPCIÓN DE LA FORMA DE Si se subsana la infracción antes que Si se subsana la infracción dentro del plazo
ÓN surta efecto la notificación de la otorgado por la SUNAT, contado desde la
INFRACCIÓN SUBSANACIÓN SUNAT en la que se le comunica al fecha en que surte efecto la notificación en la
infractor que ha incurrido en que se le comunica que ha incurrido en
infracción infracción

Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago

Articulo No exhibir los libros, registros Exhibiendo los libros,

177.1 u otros documentos que ésta registros, informes u otros
solicite documentos que sean NO APLICABLE 50% 80%
requeridos por la SUNAT.

Articulo No proporcionar la Proporcionando la

171.5 información o documentos información o
que sean requeridos por la documentos que sean
Administración sobre sus requeridos por la
actividades o la de terceros Administración sobre sus
80% 90% 50% 70%
con los que guarde relación o actividades o la de
proporcionarla sin observar la terceros con los que
forma, plazos y condiciones guarde relación o
que establezca la proporcionarla
Administración tributaria observando la forma,
plazos y condiciones que
establezca la
Administración tributaria
 CRITERIOS DE GRADUALIDAD : PAGO Y MOMENTO EN QUE SE
COMPARECE
SANCION SEGÚN TABLAS
DESCRIPCIÓN DE LA
INFRACCIÓN INFRACCIÓN
Después de la 1era citación pero antes
de la 2da (4) En la 2da citación
(4)

Articulo 177.7 Comparecer ante I (50% UIT) 90% 50%

la A.T fuera del
plazo II (25% UIT)

III (0.3% I) (5) o cierre (6) NO APLICABLE

(4) La rebaja se realizará si comparece en el momento señalado y exhibe en dicho acto la boleta de pago respectiva.
(5) Se aplicará esta sanción, si es pagada antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el cierre.
(6) De proceder esta sanción, serán 5 días de cierre.
La empresa “Alianza Lima Campeón” fue notificada con una esquela de citación
para el 05/07/2015, donde se le requirió que exhiba su registro de venta de enero a
diciembre 2014 y los 10 mayores CdP de compras que haya anotado en su registro
de compras, sin embargo no asistió a dicha citación porque se traspapelo dicha
notificación. Determinar la multa. Considerar como IN del ejercicio anterior
declarados fue de S/. 45.900.000.

Solución:

• La multa de no comparecer (art. 177.7) no es aplicable a las personas jurídicas.

• Incurre en la infracción de no exhibir la información requerida en el plazo (177.1)
• Multa = 0.6% de los I
• Multa = 0.6% de S/. 45.900.000
• Multa = S/. 275.400
• Multa mínima = 385 (10% de la UIT)
• Multa máxima = 96.250 (25 UITs)
• Multa a considerar = S/. 96.250

La empresa deberá esperar que se le notifique otra esquela de citación para poder
acogerse al 80% de rebaja.
• PRONUNCIAMIENTOS A.T
• JURISPRUDENCIA
INFORME N° 280-2002-SUNAT/K00000

MATERIA:
Se consulta si resulta aplicable la sanción tipificada en el numeral 1 del artículo 177° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario en los casos en que el contribuyente no exhiba la
documentación requerida durante la tramitación de procedimientos no contenciosos, tales como la
presentación de solicitudes de devolución, en virtud de los cuales la Administración Tributaria
requiere al solicitante la presentación de libros, registros u otros documentos a fin de determinar si
la devolución solicitada por el contribuyente realmente le corresponde.

CONCLUSIÓN:
La no presentación de documentos requeridos por la Administración Tributaria dentro de un
procedimiento no contencioso, vinculados a la pretensión planteada por el interesado, no supone
que éste incurra en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177° del TUO del Código
Tributario.
RTF N° 8216-1-2009:

El Tribunal Fiscal señaló que dado que durante la fiscalización la Compañía informó a
la Administración Tributaria que no había abierto cuenta bancaria alguna y que esta
no ha probado lo contrario, mal podría la Compañía exhibir algún documento
(preexistente) en el que conste el estado y/o reporte de cuenta emitido por el
sistema financiero, por lo que no se encuentra acreditada la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

RTF N° 4794-1-2005 (Fecha de Publicación en el Peruano: 25/08/2005)

Tema de la Sala Plena

Determinar el momento en que se configura la infracción tipificada en el numeral 1 del Artículo 177º del texto
único ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, cuando el deudor tributario
no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentación solicitada al vencimiento del plazo otorgado por la
Administración Tributaria y no se efectúa el cierre del requerimiento sino hasta el vencimiento del plazo otorgado
por un requerimiento posterior que reitera lo solicitado, oportunidad en la que se cumple con lo requerido y se
cierran ambos requerimientos.

Criterio de Observancia Obligatoria

La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario, se configura cuando el deudor
tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentación solicitada por la Administración Tributaria
al vencimiento del plazo otorgado para tal efecto; sin embargo, se entenderá prorrogado el plazo señalado cuando
dentro de la misma fiscalización se cursen nuevos requerimientos solicitándose la misma información, sin que se
haya procedido al cierre del requerimiento inicial.
Resoluciones N° 08975-3-2009 y 00361-3-2012:

“La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario está referida al
incumplimiento en la exhibición de libros, registros y otros documentos que los
contribuyentes “se encuentran obligados a llevar o mantener en virtud de normas expresas”,
en tanto que la infracción tipificada en el numeral 5 del mismo artículo 177º se encuentra
relacionada con no proporcionar información y documentación que la Administración le
pudiera solicitar, estando referida a casos tales como lista de proveedores, análisis de costos,
etc., información que los contribuyentes se “encuentran obligados a preparar” ante la
exigencia de aquélla.”
Resolución de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal No.02708-8-2020
Publicada el 15 de julio de 2020
INFORME 090-2005-SUNAT

MATERIA:

Se formula consulta respecto a si procede aplicar la sanción tipificada en el numeral 7 del

artículo 177 del TUO del Código Tributario, a las personas jurídicas.

CONCLUSIÓN:

La persona jurídica no es pasible de cometer la infracción tipificada en el numeral 7 del

artículo 177 del TUO del Código Tributario, toda vez que la obligación de comparecer
corresponde únicamente a las personas naturales, al exigirse presencia física del sujeto citado.

En ese mismo sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N° 05645-1-2004 y

N° 00249-5-2005
 ALGUNOS ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN LAS
INFRACCIONES TRIBUTARIAS (SUNAT)

177.13

• MULTA RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Se viene notificando a un grupo de contribuyentes una carta inductiva, relativa a la obligación de aplicar retenciones
sobre recibos por honorarios por montos superiores a S/. 1,500.00, emitidos por perceptores de rentas de cuarta que no
tuvieron suspensión de retenciones autorizada, por el ejercicio 2014.

1. En el supuesto que el contribuyente retuvo parcialmente, o no aplico la retención respectiva, no obstante rectificará
para reconocer o asumir la misma, se configura dos infracciones:
• Numeral 13 del artículo 177° del CT, por no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley.
• Numeral 1 del artículo 178° del CT, por no incluir en las declaraciones tributos retenidos o percibidos.

2. Solo en el caso que rectifique y se pague la retención no efectuada, se aplica la gradualidad a ambas infracciones (90%
para el numeral 13 del artículo 177° del CT, y 95% para el numeral 1 del artículo 178° del CT).

3. En el supuesto que el contribuyente no retuviese, y no procediera a rectificar ni asumir la retención no efectuada, se

aplicará la infracción del Numeral 13 del artículo 177° del CT. Cabe precisar que en tanto no haya subsanación
(rectificación y pago), no se aplicaría gradualidad alguna.
 MULTAS Y RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A LAS INFRACCIONES

RELACIONADAS AL NUMERAL 1, 4 DEL
ARTICULO 178° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT

Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT
 MODIFICATORIAS AL
REGIMEN SANCIONATORIO
DEL ARTÍCULO 178-1 del CT
 Artículo 178º numeral 1 del C.T.

• Antes del D. Leg. 1311 50% del tributo omitido o

50% del saldó, crédito u
No incluir en las declaraciones ingresos, retenciones o percepciones,
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les otro concepto similar
corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o determinado
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las indebidamente, o 15% de
declaraciones que influyan en la determinación de la obligación la pérdida indebidamente
tributaria y/o generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas declarada o 100% del
tributarias o créditos a favor y/o que generen la obtención indebida de monto devuelto
NCN.
indebidamente de haber
obtenido la devolución.

• Después del D. Leg. 1311 (VIGENTE DESDE EL 31/12/2016)

No incluir en las declaraciones ingresos, retenciones o 50% del tributo por pagar
percepciones, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes omitido o 100% del
distintos a los que les corresponde en la determinación de los monto devuelto
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u indebidamente de haber
omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la obtenido la devolución de
determinación y el pago de la obligación tributaria y/o saldos, créditos o
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o conceptos similares
créditos a favor y/o que generen la obtención indebida de NCN.
SANCION APLICABLE

De acuerdo con la Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias que forman parte anexa del Código Tributario,
se señala que:

50% del tributo por pagar omitido, o, 100% del monto obtenido
indebidamente, de haber obtenido la devolución de saldos, créditos o
conceptos similares.
En la nota 21 se precisa que:
• El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debió declararse.
• En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomará en cuenta para estos efectos
los saldos a favor de los períodos anteriores, las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los
pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones efectuadas.
• Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados, la multa será el 100%
del tributo por pagar omitido.
Esta forma de cálculo fue establecida por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1311, publicado el 30.12.2016
y vigente desde el 31.12.2016.
Artículo 178º numeral 1 del C.T.

100% del monto

50% del tributo obtenido
omitido por pagar Sanción indebidamente de
haber obtenido
devolución

(*) Estas multas no pueden ser

menor al 5% de la UIT
Se extinguen las multas pendientes de pago por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178
del Código Tributario que hubieran sido cometidas desde el 06/02/2004 hasta el 30/12/16, por ERROR
DE TRANSCRIPCIÓN.

(Primera Disposición Complementaria Final del D.Leg 1311)

• Que habiéndose establecido un tributo omitido o saldo, crédito u otro similar no se

hubiera dejado de declarar un importe de tributo a pagar en el periodo respectivo; o el
saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida indebidamente declarada no hubiera
sido arrastrado o aplicado en el siguiente periodo o ejercicio, y
• Que las resoluciones de multa emitidas no se encuentren firmes al 31.12.2016.
• Asimismo, esta disposición no se aplica a las multas impuestas por haber obtenido
una devolución indebida.
• Es de aplicación solo a las personas naturales, y a micro, pequeñas y medianas
empresas (MIPYME)
 INFRACIONES DEROGADAS

INFRACCIONES DEROGADAS REFERENCIA

Art. 173, numeral 3 Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o
Art, 173, numeral 4
adulterados en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
Art. 173, numeral 6
similares que se presenten ante la Administración Tributaria.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
Art. 174, numeral 6
remisión, por las compras efectuadas.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
Art. 174, numeral 7
remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre la materia.
Art. 176, numeral 3 Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta.
Art. 176, numeral 5 Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario.
Art. 176, numeral 6 Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto o período.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Art. 176, numeral 7
Administración Tributaria.
Art. 177, numeral 25 No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de transferencia conforme a ley.

No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los
Art. 178, numeral 5
señalados en las formas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada.
CIFRAS O DATOS FALSOS

PREGUNTAS:

1. Si la declaración jurada rectificatoria la presenté antes de la

entrada en vigencia de la modificatoria del artículo 178-1,
¿cuál sería la base para calcular la multa?

2. Si la declaración jurada rectificatoria la presenté después de la

entrada en vigencia de la modificatoria del artículo 178-1, ¿cuál
sería la base para calcular la multa?
APLICACION DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD
Para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas de acuerdo a lo establecido en la Resolución de
Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, la cual modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar
en él la gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del Código
Tributario. Este establece las siguientes rebajas:
(1) Subsanación Voluntaria: Si se subsana la Infracción con anterioridad a que surta efecto cualquier notificación o
requerimiento relativo al tributo o período a regularizar, la gradualidad (rebaja) será del 95%. Las notificaciones y
requerimientos surten efectos a partir del día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito según sea el
caso de conformidad a lo señalado en el artículo 106° del Código Tributario.

(2) Subsanación Inducida en Etapa de Fiscalización: Si se cumple con subsanar la infracción a partir del día
siguiente de la notificación del primer requerimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado
según lo dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes
de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago, Resolución de Determinación o de la Resolución de Multa, la
gradualidad (rebaja) será del 70% salvo que:
a) Se cumpla con la cancelación del tributo en cuyo caso la rebaja será del 95%.
b) Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en cuyo caso la rebaja será de 85%.

(3) Subsanación inducida en etapa de cobranza: Será rebajada un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo
indicado en el punto 2, además de cumplir con el pago de la multa, se cancela la Orden de Pago o la Resolución de
Determinación antes de los 7 días hábiles siguientes de realizada la notificación de la Resolución de Cobranza
Coactiva respecto de la Resolución de Multa. (Plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° del Código
Tributario).
(4) Subsanación inducida en etapa de reclamación: Si se hubiera reclamado la Orden de Pago o la
Resolución de Determinación y/o la Resolución de Multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los
referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146 del
Código Tributario para apelar la resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de
ellos, la gradualidad (rebaja) será del 40%.
Importante: El tributo omitido así como de la multa deben ser actualizados con los intereses correspondientes
al momento de pago.

IMPORTANTE:

De acuerdo con el inciso a) de la Segunda DCF de la R.S. 063-2007/SUNAT – “Reglamento del Régimen de
Gradualidad Aplicable a Infracciones del Código Tributario” se ha establecido lo siguiente:
“Para efectos de la aplicación del Régimen de Gradualidad deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a. En el caso de las multas por las infracciones de las Tablas I y II, se aplicará la rebaja establecida en el Régimen de
Gradualidad, incluso en el caso de que como consecuencia de ello el monto de la sanción sea menor al 5% de
la UIT si se cumple con pagarla antes que surta efectos la notificación de la Resolución de Multa. De realizarse
el pago luego que surta efectos la notificación de la Resolución de Multa, la multa rebajada no podrá ser menor al 5%
de la UIT.”
Ejemplo:
Contribuyente incurre en la infracción del Artículo 178 numeral 1 del Código Tributario en el periodo
06/2018 por lo que la UIT vigente es de S/ 4150.

AÚN NO SURTE EFECTO LA NOTIFICACIÓN DE LA R.M. YA SURTIÓ EFECTO LA NOTIFICACIÓN DE LA R.M.

Tributo por pagar omitido = S/ 200 soles Tributo por pagar omitido = S/ 200 soles
CÁLCULO: CÁLCULO:
- 200 soles x 50% = 100 soles - 200 soles x 50% = 100 soles
Se toma el mayor entre 100 soles y 208 soles Se toma el mayor entre 100 soles y 208 soles (5%
(5% de la UIT) de la UIT)
Multa = 208 soles Multa = 208 soles
- Con la gradualidad del 95% = 208 soles x 5% = 10 - Con la gradualidad del 60% = 208 soles x 40% = 83
soles soles
- La infracción rebajada no podrá ser menor al 5%
UIT por lo que se hace una segunda comparación y
se toma el mayor entre 83 soles y 208 soles.

La multa por pagar será de 10 soles + intereses moratorios. La multa por pagar será de 208 soles + intereses moratorios.
CASOS PRÁCTICOS
 La empresa “A” del Régimen Especial, determinó sus impuestos a
pagar del periodo 02/2015 el 13/03/2015 de la siguiente forma:

Impuesto Resultante
IGV (18%) Casilla 140 1850.00
Renta (1.5%) Casilla 302 1010.00

Posteriormente, en fecha 05 de julio se percata que omitió consignar unas facturas por ventas
efectuadas ascendentes a S/. 2500 y procede a hacer la rectificatoria antes que SUNAT le
notifique. Determinar la multa a pagar:
Solución
• Al subsanar(rectificando) voluntariamente le corresponde rebaja del 95% mas intereses
moratorios hasta la Rectificatoria
Declaración fecha de pago: Tributo Multa 50% del Multa Mínima Multa a
inicial omitido tributo omitido 5% de la UIT considerar
IGV 1850.00 2300.00 450 225 193 S/. 225.00
Renta 1010.00 1048.00 38 19 193 S/. 193.00

IGV : Multa S/. 225 con la rebaja de 95% = S/. 11.00 (redondeado)
Renta : Multa S/. 193 con la rebaja de 95% = S/. 10.00
(*) Los intereses moratorios de la multa corren a partir del dia en que declaro el dato falso (13/03/2015)
 La empresa “B” del Régimen General, determinó sus
impuestos a pagar del periodo 05/2015 un IGV por pagar
y crédito por percepciones de la siguiente forma:

PDT 621
IGV Casilla 140 450.000
Percepciones declaradas en el periodo Casilla 171 (28.000)
Total de deuda tributaria Casilla 188 422.000

Posteriormente, en una fiscalización da cuenta de que declaró S/. 11.500 en comprobantes de

percepción de periodos anteriores, procediendo a la rectificación antes de que le emitan la resolución
de multa o determinación. Cual es la multa a pagar y su rebaja
Solución Declaración Rectificatoria Crédito Multa 50% del Multa Mínima Multa a
inicial indebido crédito indebido 5% de la UIT considerar
Percepc 28.000 16.500 11,500 5.750 193 S/. 5.750
iones
La rebaja a considerar por estar en una fiscalización será de 70%. Sin embargo conforme al articulo 13-A,
numeral 1° literal b), procede el 95% si además de pagar la multa, cumple con pagar el tributo.
Tributo a pagar = S/. 11.500
Multa con rebaja de 95% = S/. 288.00
Los intereses moratorios de la multa se consideran desde que presentó la primera declaración y los intereses
del tributo desde la fecha de vencimiento del periodo declarado.
 La empresa “D” del Régimen General, determinó en el periodo 02/2014 un
saldo a favor respecto a IGV:

PDT 621
IGV resultante o saldo a favor Casilla 140 (45.000)

Con fecha 01/07/2015 ya en una fiscalización del ejercicio 2014, le hacen varios reparos respecto al IR por
CdP que no reúnen los requisitos para aceptarlos como gasto. La mayoría de esos CdP pertenecían al
periodo 02/2014. Tras la rectificatoria realizada por el contribuyente determina un impuesto resultante por
S/. 13.000 y ya no saldo a favor. Determinar la multa.
Solución

Declaración Declaración Multa

original rectificatoria (50% del SF + 50% del tributo omitido)
IGV (45.000) 15.000 (22.500 + 7.500) = 30.000

• Comparado con el 5% mínimo, la multa del caso es mayor.

• Por estar dentro de una fiscalización corresponde el 70% de descuento.
• No obstante como aun no han notificado los valores ni culminado el plazo para que presente descargos
conforme al articulo 75 del CT, corresponderá la rebaja del 95% si además de pagar la multa, paga el
tributo.
• Conforme a ello, multa rebajada = S/. 1.500 + intereses generados desde la fecha en que presento la
declaración original hasta el momento del pago.
La empresa “E” del REG, declaró su PDT 692 renta anual 2014
donde como resultado hay pérdida tributaria por 44.000 y un saldo
a su favor por 8.000. Este saldo a favor lo aplicó contra los pagos a
cuenta del 2015: PDT 692 (Renta anual empresarial 2014)
Pérdida del ejercicio Casilla 107 (44.000)
Saldo por regularizar A favor del contribuyente 138 (8.000)
A favor del fisco 139 0

Luego de una auditoria interna que realizó la misma empresa verificó que muchos de sus
gastos no podrían ser aceptados como gastos según las normas sobre la materia y que
tampoco reconoció ciertos ingresos dando como resultado un impuesto a favor del fisco por
S/. 7.400. Determinar la multa a pagar.
Solución
A considerar , nota 21 de la Tabla I del C.T:

SF indebido En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo declarar
+ Pérdida un tributo resultante
indebida +
Tributo Multa = 50% del SF indebido + 15% de la pérdida indebida + 50% del tributo omitido
omitido
 PDT 692 (Renta anual empresarial 2014)
Al rectificar la declaración y multa quedaría de la siguiente
Declaración inicial Declaración rectificatoria
forma:
Pérdida del ejercicio (44.000) Pérdida del ejercicio 0

Saldo por regularizar A favor del contribuyente (8.000) Saldo por regularizar A favor del contribuyente 0

A favor del fisco 0 A favor del fisco 7.400

Multa Multa mínima Multa a Multa rebajada

(5% de la UIT) considerar (95% voluntaria)
Pérdida indebida 44.000 6.600

Saldo indebido determinado 8000 4.000

Tributo omitido 7.400 3.700

Multa a pagar 14.300 193 14.300 715

• Los intereses de la multa corren a partir del día en que presentó la DJ anual hasta la fecha de pago.
Por ser voluntaria la subsanación, no es requisito el pago del tributo omitido (podría fraccionarlo si así lo
decide el contribuyente.
¿Qué sucede con las declaraciones de los meses en los cuales el contribuyente utilizó ese saldo a favor
indebido?

• Se le inducirá al contribuyente en presentar sus declaraciones rectificatorias,

informando que no habrá multa por ello, ya que no se toman en cuenta los
saldos a favor de periodos anteriores, pero si tendrá que cancelar el tributo no
pagado.
 CIFRAS O DATOS FALSOS (Comparativo)

DJ ORIGINAL DJ RECTIFICATORIA
PDT 621 PDT 621
DÉBITO FISCAL 6000 6000
CRÉDITO FISCAL -2700 -1900
IMPUESTO RESULTANTE O SALDO A FAVOR 3300 4100 800
PERCEPCIONES DEL PERIODO -500 -500
PERCEPCIONES DE PERIODO ANTERIORES -300 -300
RETENCIONES DEL PERIODO -400 -600
RETENCIONES DE PERIODOS ANTERIORES -500 -500
SALDO PERIODO ANTERIOR -540 -540
IMPUESTO A PAGAR 1060 1660 600
ANTES DE MODIFICATORIA DESPUES DE MODIFICATORIA

(Impuesto determinado DJ rectificatoria – Impuesto (Tributo por pagar de DJ rectificatoria – tributo por
Determinado DJ original) x 50% Pagar de DJ original) x 50%

(4100-3300) x 50% 800 x 50% = 400 (1660 – 1060) x 50% 600 x 50% = 300
 CIFRAS O DATOS FALSOS (Comparativo)

DJ ORIGINAL DJ RECTIFICATORIA
PDT 621 PDT 621
DÉBITO FISCAL 6000 6000
CRÉDITO FISCAL -2700 -2200
IMPUESTO RESULTANTE O SALDO A FAVOR 3300 3800 500
PERCEPCIONES DEL PERIODO -900 -900
PERCEPCIONES DE PERIODO ANTERIORES -600 -600
RETENCIONES DEL PERIODO -800 -800
RETENCIONES DE PERIODOS ANTERIORES -700 -700
SALDO PERIODO ANTERIOR -890 -890
IMPUESTO A PAGAR 0 0 0

ANTES DE MODIFICATORIA DESPUES DE MODIFICATORIA

(Impuesto determinado DJ rectificatoria – Impuesto (Tributo por pagar de DJ rectificatoria – tributo por
Determinado DJ original) x 50% Pagar de DJ original) x 50%

(3800-3300) x 50% 500 x 50% = 250 (0 – 0) x 50%

 Con el Decreto Legislativo 1311 publicado el 30-12-2016 se modificó la forma para calcular
las infracciones del numeral 1 del artículo 178° CT (declarar cifras y datos falsos). Antes era
sobre el “tributo omitido” ahora es sobre el “tributo por pagar omitido”, (esta última
forma es más beneficiosa para el contribuyente).

En virtud a ello, consulto lo siguiente :

• La nueva forma de cálculo de las infracciones del numeral 1 art. 178, rige para las infracciones
que se comentan a partir de la fecha de publicación del D. Leg 1311 (es decir declaraciones
originales presentadas a partir del 31-12-2016)?

• Por ejemplo, si un contribuyente hoy 13/02/2017 presenta una rectificatoria del periodo 2015-
01 ¿Debo aplicarle la nueva forma de cálculo o la vigente a la presentación de la DJ original, es
decir febrero 2015?

• Otro ejemplo, si un contribuyente rectificó el periodo 2015-01 el 30.11.2016, pero hoy

13/02/2017 debo emitir la Resolución de Multa. ¿El cálculo lo realizo con la nueva forma o con
la anterior?
RESPUESTA

Por lo expuesto, y considerando que de acuerdo con lo indicado por esta Intendencia Nacional
en diversos pronunciamientos (como es el caso de los Informes N.os 303-2002-
SUNAT/K00000, 37-2003-SUNAT/2B0000, 180-2015-SUNAT/5D0000 y 037-2016-
SUNAT/5D0000, disponibles en la Intranet Institucional) la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178° del TUO del Código Tributario se configura cuando el deudor tributario
presenta la declaración jurada original y no con la presentación de una o varias declaraciones
rectificatorias, se tiene que en los supuestos planteados, las infracciones se cometieron con
anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo N.° 1311, esto es antes del 31.12.2016, por
lo que nos les resulta de aplicación la modificación dispuesta por este decreto; sin que ello
quede enervado por el hecho que las declaraciones juradas rectificatorias se hubieren
presentando a partir de esta fecha, o las resoluciones de multa vayan a ser emitidas con
posterioridad a la misma.
CASO:

• Contribuyente notificado con Carta Inductiva de fecha 19/12/2018 en la cual se le señala que, se
ha detectado que el pago a cuenta determinado de los periodos julio a octubre de 2018 por
Impuesto a la Renta, es menor al que le correspondería producto de una aplicación errada del
coeficiente de renta.

• El detalle en el caso es que existen Ordenes de Pago (OP) emitidas al contribuyente por los
periodos julio a octubre del 2018, con anterioridad a la notificación de la Carta Inductiva por lo
declarado por el contribuyente en los PDT presentados, por cada periodo de julio a octubre del
2018
 INFORME N.º 0154-2015-SUNAT

CONCLUSIONES
1. Las “cartas inductivas” no se encuentran enmarcadas en el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT.

2. Si los contribuyentes a quienes se hubiere notificado “cartas inductivas”, no regularizan de manera

voluntaria sus obligaciones tributarias o no efectúan sus descargos respectivos, en el plazo otorgado para
el efecto, no incurrirán en la comisión de ninguna infracción tributaria.

3. En tanto que con las “cartas inductivas” la Administración Tributaria no indique a los contribuyentes que
han incurrido en determinada infracción tributaria señalando la tipificación de la misma, sino solamente
informe sobre las diferencias u omisiones detectadas, su notificación no evitará que puedan subsanar
voluntariamente la referida infracción para efectos de acogerse al régimen de gradualidad.
 ASPECTOS DESTACADOS

Señalo que de la revisión de las esquelas se advertían que no

tenían por objeto iniciar un procedimiento de fiscalización de
las obligaciones sustanciales, es decir, aquellas vinculadas a la
determinación de algún tributo, sino que únicamente
implicaban la ejecución de acciones inductivas de la
Administración conducentes a la subsanación voluntaria de
las omisiones y/o inconsistencias en la declaración y/o pago
de las obligaciones tributarias a cargo de los contribuyentes,
antes de cualquier acción de fiscalización.

Por tanto, no corresponde que se le notificara previamente al

RTF N.º 03264-Q-2014 contribuyente la Carta de Presentación y el primer
Requerimiento, al haber realizado la Administración sólo una
(26/06/2014) verificación.
 Artículo 178º numeral 4 del C.T.
“No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos”

Sanción

50% del tributo Rebaja en función a la

Multa retenido o percibido, Gradualidad subsanación y pago.
no pagado
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos (178.4)

(*) Se aplicará el Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la
cancelación de la multa rebajada más los intereses generados hasta el día en que se realice la
cancelación.
(**) El 70% se aplica con motivo de un procedimiento de fiscalización, dentro del plazo
establecido en el artículo 75° del Código Tributario o antes de que surta efecto la notificación
del valor.
 Artículo 178º numeral 9 del C.T.
INFORME N.° 116-2019-SUNAT/7T0000

CONCLUSIÓN: Actualmente, la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario es aplicable a los actos,
hechos y situaciones producidas desde la vigencia del Decreto Legislativo N.° 1121, esto es, desde el 19.7.2012,
siendo pertinentes para esos efectos las disposiciones del artículo 62-C del Código Tributario.
• PRONUNCIAMIENTOS A.T
• JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

RTF N° 3392-4-2005 (Fecha de Publicación en el Peruano: 08/06/2005)

Tema de la Sala Plena Determinar si es de aplicación la sanción de multa ascendente al 50% del
tributo omitido a los contribuyentes que incurren en la infracción tipificada en el numeral 1 del
Artículo 178º del texto único ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº
135-99-EF, no obstante hayan cumplido con cancelar el tributo debido en forma oportuna.

Criterio de Observancia Obligatoria

Resulta de aplicación la sanción de multa del 50% del tributo omitido, prevista para la infracción
establecida en el numeral 1 del artículo 178º del Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, al contribuyente que no haya incluido en sus
declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o
haya declarado cifras o datos falsos u haya omitido circunstancias que influyan en la
determinación de la obligación tributaria, aun cuando haya cancelado el monto del tributo debido
dentro del plazo que le otorga la ley.
RTF N° 16260-10-2010

Se revoca la apelada por cuanto con relación a las resoluciones de multa vinculadas a los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de febrero, abril y mayo de 2002, la Administración ha aplicado el 50%
sobre el importe obtenido entre la diferencia del impuesto calculado determinado en la declaración
original y rectificatoria, sin embargo, por dichos periodos no ha considerado los saldos a favor del
periodo anterior declarados por la recurrente, los que al ser aplicados a los pagos a cuenta acreditan
que no se ha incurrido en la infracción del numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, tal como
lo señala reiterada jurisprudencia de este Tribunal, como las Resoluciones Nº 03783-3- 2010 y 10492-
4-2009, entre otras, en las que se establece que en el caso de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
los saldos a favor de períodos anteriores deben considerarse a efectos de obtener el tributo
resultante o tributo a pagar, por lo que corresponde dejar sin efecto las citadas resoluciones de multa.

VOTO DISCREPANTE:

En casos como el de autos en el que se ha determinado un mayor pago a cuenta del Impuesto a la
Renta al originalmente liquidado, aplicando el sistema de coeficientes a que se refiere el inciso a) del
artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta, sólo debe considerarse para efecto de establecer si se
incurrió en la comisión de la infracción bajo examen la diferencia entre la liquidación original y la
modificada posteriormente, mas no el saldo a favor de períodos anteriores, por lo que soy de opinión
que debe confirmarse la resolución apelada en tal extremo propuesta del vocal ponente.
Resolución del Tribunal Fiscal N° 02489-4-2017
Resolución del Tribunal Fiscal N° 00222-1-2020 (RTF N° 627-9-2019 y 8604-5-2019)

Al respecto, el Tribunal Fiscal, mediante Resolución de observancia obligatoria y vinculante N° 00222-1-

2020, ha precisado lo siguiente:

«La cancelación del tributo al que se refiere el inciso b.1 del literal b.4 del artículo 13.A del
Reglamento de Gradualidad de Sanciones, únicamente es exigible cuando producto de la
subsanación a través de una declaración rectificatoria exista un tributo por regularizar».

De lo expuesto, se concluye que la infracción tributaria por declarar cifras y datos falsos, que son
subsanados antes del requerimiento de la SUNAT, dan derecho a descontar el 95% de la multa, cuando
producto de la subsanación, aunque el contribuyente no tenga tributo por regularizar.

Precisión:
Cabe mencionar que los hechos a que se refiere la RTF bajo comentario se originaron en el año 2003,
cuando el artículo 178 numeral 1 del Código Tributario preveía una multa específica para sancionar al
contribuyente que declaraba indebidamente una pérdida (15% de la pérdida indebidamente declarada, aun
cuando no existiera tributo por pagar). Esta situación actualmente no se produciría, por cuanto el Decreto
Legislativo 1311 (vigente desde el 31 de diciembre de 2016) eliminó esa sanción y ahora la declaración
indebida de pérdida se sanciona como cualquier «dato falso»; es decir, con el 50% del tributo por pagar
omitido, o con el 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolución de saldos,
créditos o conceptos similares.
DISCRECIONALIDAD
FACULTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA

Según el artículo 166° del CT la facultad sancionadora permite a la

SUNAT:
(i) determinar la infracción y,
(ii) aplicar la sanción, más no tipificarla.

Con ocasión de la aplicación de la sanción, puede disponer que se

aplique gradualmente, bajo las condiciones que ella misma disponga.
Asimismo, la SUNAT tiene la facultad discrecional de aplicar o no
aplicar la sanción establecida una vez detectada la infracción
tributaria.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA OPERATIVA N.°
062 -2015-SUNAT/600000

Artículo Primero.-
Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente la infracción tributaria tipificada en el
numeral 1) del artículo 178° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.°
133-2013-EF, cuando:

a) El saldo a favor del Impuesto a la Renta disminuido por efecto de la presentación de una declaración
rectificatoria no haya sido aplicado o arrastrado a ejercicios posteriores, compensado o devuelto; y,
b) El deudor tributario haya presentado la declaración rectificatoria correspondiente al ejercicio en el que tuvo
lugar la declaratoria del saldo a favor indebido. A tal efecto, dicha declaración rectificatoria deberá
presentarse antes de la notificación de cualquier requerimiento que dé inicio a un proceso de fiscalización
respecto del tributo vinculado a la infracción.

Artículo Segundo.- La presente Resolución de Superintendencia entrará en vigencia a partir de la fecha de su

emisión y será de aplicación, inclusive, a las infracciones cometidas o detectadas con anterioridad a dicha fecha,
aún cuando la Resolución de Multa no haya sido emitida o habiendo sido emitida no se hubiera notificado.
FACULTAD SANCIONATORIA
DISCRECIONAL

• En virtud a ello, la SUNAT ha expedido las siguiente Resolución

haciendo uso de ésta facultad:

✓ La Resolución N° 039-2016-SUNAT/60000, pub. 19.08.16, por

ocurrencia de hechos fortuitos o de fuerza mayor. Asimismo,
estableció que no se sancionaría determinadas infracciones o
solo se sancionaría como una infracción cuando se cometieran
dos, siempre que se cumplieran con los criterios allí señalados,
según indicamos más adelante.
Nota de Prensa N° 132-2016
Si no ocasionan perjuicio al fisco
SUNAT YA NO MULTA RECTIFICACIONES EN DECLARACIONES JURADAS DE IGV

Se publican resoluciones para no sancionar administrativamente a los contribuyentes.

• Si se presenta una Declaración Jurada rectificando el monto del IGV de las compras o de las
ventas y esa corrección no origina perjuicio fiscal, es decir, el monto rectificado no ha sido
compensado o devuelto, el contribuyente no será multado por esa modificación según una
directiva interna vigente difundida por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT).
• La determinación de no sancionar administrativamente a los contribuyentes por este cambio
en su declaración aparece conjuntamente con otras disposiciones que eliminan multas
reunidas en la Resolución N° 039-2016-SUNAT/600000 de la Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa publicada en el diario oficial “El Peruano” recientemente.
• Otros de los motivos por los que no se sanciona con multas a los contribuyentes, según la
resolución citada, son los siguientes:
• Si el incumplimiento de las obligaciones obedece a hechos fortuitos o de fuerza mayor, como
incendios y desastres naturales.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039 -2016-SUNAT/600000

SE RESUELVE:

Artículo Primero.- Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones

tributarias, de acuerdo a los criterios y requisitos establecidos en los Anexos de la presente Resolución de
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa.

Artículo Segundo.- Lo establecido en el artículo precedente será de aplicación a las infracciones cometidas o
detectadas hasta antes de la entrada en vigencia de la presente resolución, incluso si la Resolución de Multa no
hubiere sido emitida o habiéndolo sido no fue notificada.
Artículo 178. numeral 1

CRITERIO 1:
No se aplicará la sanción tratándose del Impuesto General a las Ventas, cuando:

a) La disminución del débito fiscal o el aumento indebido del crédito fiscal, según sea el caso en un
determinado periodo, no origine un perjuicio económico, y que el deudor tributario no haya compensado o
solicitado la devolución del saldo a favor, de corresponder; y
b) El deudor tributario haya presentado la declaración rectificatoria correspondiente al período en que tuvo
lugar la declaración del débito o crédito fiscal inexistente, y, a su vez, no haya aplicado o arrastrado el saldo
a favor indebido en la declaración original del período siguiente o subsiguientes.

A tal efecto, dicha declaración rectificatoria deberá presentarse antes de la notificación de cualquier
requerimiento que dé inicio a un proceso de fiscalización o verificación respecto del tributo vinculado a la
infracción.

CRITERIO 3:
No se aplicará la sanción por las infracciones cometidas, en aquellos casos en que el tributo omitido es menor al
5% de la UIT.
INFORME N.º 022-2019-SUNAT/7T0000 (publicado el 11.03.20)

En el supuesto que un contribuyente antes del 31.12.2016 hubiera presentado una declaración rectificatoria del IGV de
un determinado periodo, declarando un menor tributo al consignado en la declaración original y, luego de un
procedimiento de fiscalización, la Administración Tributaria a través de una resolución de determinación establezca una
obligación tributaria mayor a la determinada en la declaración rectificatoria e igual a la consignada en la declaración
original, se configura la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, antes de su
modificación por el Decreto Legislativo N.º 1311, con la presentación de la referida declaración rectificatoria.

• En el caso anterior:

a) Si el contribuyente, con posterioridad al 31.12.2016 y antes del procedimiento de fiscalización, hubiera solicitado la devolución y obtenido
una nota de crédito por la diferencia entre el monto declarado y pagado originalmente y el menor tributo consignado en la referida
rectificatoria, el monto de la multa aplicable corresponderá a la adición del 50% del tributo omitido y el 100% del monto indebidamente
devuelto.

b) Si el contribuyente, con posterioridad al 31.12.2016 y antes del procedimiento de fiscalización, hubiera solicitado y obtenido la compensación
de la diferencia entre el monto declarado y pagado originalmente y el menor tributo consignado en la referida rectificatoria, el monto de la
multa aplicable corresponderá al 50% del tributo omitido.

c) En los supuestos a) y b), la infracción se comete con la presentación de la citada declaración rectificatoria, correspondiendo la aplicación de
intereses moratorios desde dicha fecha.

d) En los supuestos a) y b), el régimen de gradualidad aplicable, en el caso de que se haya notificado las respectivas resolución de determinación
y resolución de multa por la comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, será el previsto en los
incisos c) y d) del artículo 13°-A del Reglamento de Gradualidad, según corresponda.
DISCRECIONALIDAD ESTADO
DE EMERGENCIA
El mecanismo que ha usado la SUNAT para no sancionar es invocar a la facultad discrecional
en determinar y sancionar que se establece en el artículo 166 del Código Tributario,
instrumentalizado a través de resoluciones de superintendencia adjuntas de tributos
internos (RSNATI). Para tributos internos a la fecha se han emitido tres: la N° 008-2020-
SUNAT, N° 0011-2020-SUNAT y N° 0016-2020-SUNAT.

Facultad discrecional según la RSNATI N° 008-

2020/SUNAT/700000
Aplicación de la discrecionalidad

Se aplicaría a todos los deudores tributarios a nivel nacional, sin considerar la ubicación de su domicilio
fiscal (cuarentena nacional). - Resulta aplicable a todas las infracciones tributarias incurridas (detectadas
o cometidas) entre el 16/03/2020 y el 30/06/2020
• Facultad discrecional según la RSNATI N° 011-2020/SUNAT
• Aplicación de la discrecionalidad y el DS. N° 116-2020-PCM
INTERPRETACIÓN

La discrecionalidad también aplicaría a las zonas incorporadas (departamentos y/o provincias) en los D.S. N°
129-2020-PCM, N° 135-2020-PCM, N° 139-2020-PCM, y N° 146-2020-PCM.

• Si bien en la RSNATI N° 011-2020-SUNAT se hace referencia al D.S. N° 116-2020- PCM, los sucesivos D.S.
que amplían las zonas y prorrogan la cuarentena focalizada (según cada caso), lo hacen, modificando el
numeral 2.2. de artículo 2 del D.S. N° 116-2020-PCM (es decir, los D.S. no son normas independientes,
sino que modifican algunos artículos de la primera).

• Por ejemplo, en el último DS N° 146-2020-PCM14, se señala:

En conclusión, lo anterior se puede interpretar, de la siguiente manera:

 ¿Cómo se aplicaría la discrecionalidad para las zonas incorporadas, posteriormente al D.S.
N°116-2020-PCM?

Postura 1: (conservadora)
Postura 2: (razonable)

La discrecionalidad solo se aplica a las infracciones incurridas durante la vigencia del DS (o su

ampliación) que incorpora la zona a la cuarentena focalizada.
 DISCRECIONALIDAD APLICABLE A LA MULTA POR LA INFRACCIÓN DEL NUMERAL 10 DEL ARTÍCULO 175

A través de la RSNATI N° 0016-2020-SUNAT (emitida el 28/8/2020), se determina la aplicación de la facultad

discrecional por parte de SUNAT respecto de la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175.
MUCHAS GRACIAS