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DEPARTAMENTO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
FORMULARIO “F.2002 – IVA POR ACTIVIDAD” YCOMPUTO DEL PAGO A

CUENTA POR IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE COMBUSTIBLES (ITC).-
Efectuamos a continuación una breve reseña de cómo debe informarse en el formulario F.

2002 - IVA POR ACTIVIDAD, más conocido como IVA WEB, el cómputo como pago a
cuenta en dicho tributo del impuesto a la transferencia de combustibles líquidos (ITC) de la
ley 23.966.-
El análisis no considera al transporte internacional, asimilado a exportaciones por el

artículo 77 del decreto reglamentario de la ley de impuesto al valor agregado, y que diera
lugar a la sanción de la ley 25.870 (reglamentada por la R.G. 1759 de la A.F.I.P) que
dispone “...Otorgar el tratamiento como saldo remanente de libre disponibilidad mensual
del impuesto sobre los combustibles líquidos contenido en las adquisiciones de gasoil,
realizadas por las empresas del transporte automotor internacional de carga, en la
medida de la afectación de este tipo de transporte, que no se hubiera podido computar
como pago a cuenta, de acuerdo con lo establecido en el segundo artículo incorporado a
continuación del artículo 15 del capítulo III del título III, de la Ley 23.966, del impuesto
sobre combustibles líquidos y el gas natural, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones...”, situación que claramente lo diferencia de la disponibilidad restringida
otorgada por las operaciones de mercado interno.-
Esta disponibilidad restringida entendemos que tiene un tratamiento adecuado en el

“F.2002 - IVA POR ACTIVIDAD”, mientras que en la órbita del SIAP, el aplicativo de
IVA no distinguía el saldo a favor que podría originarse por este impuesto de otros saldos a
favor de libre disponibilidad.- Es importante tener presente que en varias oportunidades
tuvimos que explicar nuestra posición, aceptada por el organismo, de que primero debía
considerarse contra el saldo técnico el pago a cuenta del impuesto a los combustibles
contenido en la ley 23.966, para de ese modo no perjudicar el cómputo de otras
percepciones y retenciones de regímenes instaurados por el organismo fiscal de libre
disponibilidad en cuanto originan saldo a favor (a efectos de apoyar esta postura entre otros
elementos debe tenerse presente, si bien referida a otro impuesto, la Nota Externa 4/2002).-
Otro aspecto que hacemos notar es que en los dos sistemas (Siap y WEB) se hace alusión
únicamente al “…artículo a continuación del 15…” o sea que la mención no es precisa sino
genérica ya que en la ley 23.966 el cómputo del que nos estamos ocupando es por el
segundo artículo sin número incorporado a continuación del 15.-
Y por último adelantamos que el saldo favor de disponibilidad restringida que se puede
trasladar al período siguiente no aparece expresado en el formulario de determinación de la
declaración mensual, por lo que habrá que extremar los recaudos para no omitir dicho
cómputo, como se ve en el ejemplo 3, donde trasladamos el saldo de disponibilidad
restringida del ejemplo 2.-
En lo referente a la disponibilidad restringida, cabe mencionar que en el Recurso de Hecho

deducido por el fisco nacional en la causa Dota S.A. (23/10/2012), la Corte Suprema de
Justicia apoyó la posición del fisco en contraposición con lo que se había resuelto en las
instancias anteriores.-
Del informe que avala la decisión de la Corte Suprema extractamos, para su mejor
comprensión, los siguientes párrafos:
“… En efecto, por una parte, debo advertir que la norma en estudio en momento alguno
hace alusión a que la suma pagada en concepto de ITC, contenida en las compras de
gasoil, pueda ser tomada como “crédito fiscal” en el IVA y, mucho menos, que pueda dar
origen a un “saldo de libre disponibilidad” en él. Antes bien, observo que establece una
suerte de beneficio fiscal, consistente en que si el contribuyente tiene un saldo a pagar en
sus declaraciones de IVA del respectivo período fiscal –es decir en aquel en el que realizó
las compras del combustible gravado- el monto del ITC indicado puede emplearse para
imputarlo a la cancelación de esa deuda. En caso contrario, si en el ejercicio de que se
trata no tuviera ese saldo deudor a favor del Fisco en el IVA, obviamente no podría hacer
uso de esa franquicia en ese período fiscal.-
Considero que la inteligencia propuesta se ve corroborada por lo establecido por el
legislador al indicar que el remanente de dicho cómputo “no podrá trasladarse a los
períodos fiscales siguientes, hasta su agotamiento” (énfasis añadido). En otras palabras, si
realizado el pago del IVA del período de que se trate mediante ese mecanismo aún
subsistiera una suma sobrante con origen en el pago del ITC, esa podrá emplearse para el
mismo fin –esto es, la cancelación del saldo a pagar del IVA- en períodos anteriores.”
Pasamos a los ejemplos:
Primer Ejemplo Segundo Ejemplo
Saldo Técnico a favor de la AFIP 21 21
Impuesto sobre los Imp. Líquidos (15) (15) (30) (21) (9)
Percepciones y retenciones (20) (20)
Saldo a favor de libre disponibilidad (14) (20)
Saldo a favor de disponibilidad (*) (9)
(*) Trasladable al próximo período (no olvidar su carga en

“Saldo de los pagos a cuenta no computados en períodos anteriores”)
PRIMER EJEMPLO JULIO 2015
SALDO TECNICO $ 21
PERCEPCIONES Y RETENCIONES $ 20
IMP. A LOS COMBUSTIBLES $ 15

SEGUNDO EJEMPLO JULIO 2015
SALDO TECNICO $ 21
PERCEPCIONES Y RETENCIONES $ 20
IMPLICA $ 9 DE SALDO A FAVOR RESTRINGIDO Y $ 20 DE LIBRE DISPONIBILIDAD

TERCER EJEMPLO AGOSTO 2015

(no se toma en cuenta para el ejemplo saldo de libre disponibilidad por percepciones y
retenciones del periodo anterior)
SALDO TECNICO $ 42
SALDO A FAVOR RESTRINGIDO $ 9
NO COMPUTADO EN PERIODOS
ANTERIORES

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Efectuamos a continuación una breve reseña de cómo debe informarse en el formulario F.

El análisis no considera al transporte internacional, asimilado a exportaciones por el

Esta disponibilidad restringida entendemos que tiene un tratamiento adecuado en el

En lo referente a la disponibilidad restringida, cabe mencionar que en el Recurso de Hecho

Pasamos a los ejemplos:

Primer Ejemplo Segundo Ejemplo

Saldo Técnico a favor de la AFIP 21 21

Percepciones y retenciones (20) (20)

Saldo a favor de libre disponibilidad (14) (20)

Saldo a favor de disponibilidad (*) (9)

(*) Trasladable al próximo período (no olvidar su carga en

PRIMER EJEMPLO JULIO 2015

IMP. A LOS COMBUSTIBLES $ 15

SEGUNDO EJEMPLO JULIO 2015

IMP. A LOS COMBUSTIBLES $ 30

IMPLICA $ 9 DE SALDO A FAVOR RESTRINGIDO Y $ 20 DE LIBRE DISPONIBILIDAD

TERCER EJEMPLO AGOSTO 2015

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