Sesión Nro. 05: Renta de Tercera Categoría Y Regímenes Tributarios

SESIÓN Nro.
05 RENTADETERCERACATEGORÍAYREGÍMENESTRIBUTARIOS
SESIÓN Nro. 05: RENTA DE TERCERA CATEGORÍA Y REGÍMENES TRIBUTARIOS

OBJETIVOS:
• Conocer y aplicar en desarrollo de los casos prácticos de las rentas de tercera categoría y los regímenes
tributarios.
1. REGÍMENES TRIBUTARIOS SEGÚN LA SUNAT

Son las categorías bajo las cuales una Persona Natural o Persona Jurídica que posee o va
a iniciar un negocio debe estar registrada en la SUNAT.
El régimen tributario establece la manera en la que se pagan los impuestos y los niveles
de pagos de los mismos. Puedes optar por uno u otro régimen dependiendo del tipo y el VIDEOVer Video 5.1
DE REFERENCIA
tamaño del negocio. FUENTE EXTERNA
A partir de enero del año 2017 hay cuatro regímenes tributarios Nuevo Régimen Único
Simplificado (NRUS), Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER), Régimen MYPE Tributario (RMT) y
Régimen General (RG).
2. RECIENTES PROPUESTAS PARA PROMOVER LAS MYPES

El equipo ministerial del presidente Kuczynski planea realizar reformas en los regímenes tributarios
especiales para la MYPE, entendiendo que su actual diseño limita su crecimiento. El presidente del consejo
de ministros, Fernando Zavala, señalo que: “En micro y pequeñas empresas se debe promover la formalidad
y aumentar la productividad. Ya se está trabajando en el Ministerio de Economía un régimen especial para
las Mypes”.
DEFINICIÓN DE LA MYPE:
Según el artículo 4° del decreto supremo N° 013-2013 PRODUCE (Ley MIPYME) publicado el 28-12-2013,
que recoge el texto del artículo 4° del Decreto Supremo N° 007 – 2008 – TR (Ley MYPE).
Empresa:
Unidad económica generadora de rentas de tercera categoría conforme a la LIR, con una finalidad lucrativa.
Pueden calificar como una MYPE:
Una persona natural con negocio, también llamada persona unipersonal.
Una persona jurídica, como la EIRL, la sociedad civil, la sociedad colectiva, la sociedad de responsabilidad
limitada, la sociedad anónima, la sociedad anónima abierta y la sociedad anónima cerrada, entre otras.
No podrían calificar como una MYPE:
Una persona natural sin negocio.
1
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Una asociación, una fundación, una institución pública religiosa, el gobierno nacional, regional o local, una
misión diplomática, un organismo internacional, un colegio profesional y un comité inscrito, entre otros.
3. CARACTERÍSTICAS DE LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS

✓ Según la ley MYPE (vigente hasta el 02-07-2013)
✓ Factores concurrentes de categorización empresarial:
✓ El número de trabajadores y el nivel de ventas anuales
El artículo 5° del decreto Supremo N° 007-2008-TR (Ley MYPE) establecía las características
concurrentes de las MYPES.
De modo esquemático, teníamos lo siguiente:
Características Trabajadores Ventas anuales
Micro empresa De 1 hasta 10 trabajadores Hasta 150 UIT

Pequeña empresa De 1 hasta 100 trabajadores Hasta 1700 UIT
Donde: El valor de la UIT para el ejercicio 2013 era de S/. 3, 700.
Artículo 5 .- Características de las micro, pequeñas y medianas empresas
✓ Las micro, pequeñas y medianas empresas deben ubicarse en alguna de las siguientes categorías
empresariales, establecidas en función de sus niveles de ventas anuales:
Micro empresa: Ventas anuales hasta el monto máximo de 150 UIT
Pequeña empresa: Ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el monto máximo de 170 UIT
Mediana empresa: Ventas anuales superiores a 1700 UIT y hasta el monto máximo de 2300 UIT.
Donde: Valor de la UIT para el ejercicio 2016 es de S/. 3,950.
Proceso de Afiliación al SIS:

✓ Una vez acredita la micro empresa en el REMYPE, este envía al SIS la información ingresada por la
empresa en el REMYPE sobre los trabajadores que optaron por afiliarse al SIS y sus derechohabientes,
debidamente validada, a fin de iniciar el proceso de afiliación.
✓ Luego el SIS, vía correo electrónico que la empresa registro en el REMYPE, remitirá a la micro empresa
el usuario y la clave para ingresar al sistema integrado del aseguramiento del SIS, ubicado en su
portal, a ver las cuotas pendientes de pago - SIS microempresas.
✓ De este modo, el proceso de afiliación al SIS, que antes era engorroso, se ha visto facilitado
enormemente con la autorización descrita.
4. NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO

BASE LEGAL
✓ Mediante el Decreto Legislativo N° 937 (14-11-2013) vigente a partir del 01-01-2014 se creó el Nuevo
RUS como un régimen tributario promocional para la MYPE que facilite el cumplimiento de sus
obligaciones y amplíe la base tributaria.
✓ Mediante Decreto Supremo N° 097-2004-EF (21-07-2004) se dictaron las normas reglamentarias del
Nuevo RUS. El reglamento, a su vez, fue modificado por el Decreto Supremo N° 167-2007-EF (30-10-
2007).
✓ La ley MYPE introduje modificaciones al RG y al RER, pero no al nuevo RUS.
✓ La ley N° 30056 incorporó a la EIRL dentro del ámbito de aplicación del Nuevo RUS.
Ventajas del Nuevo RUS
Carga Tributaria directa mínima: Tributos comprendidos y Categorías
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El nuevo RUS comprende el IR, el IGV y el IPM, mas no es ISC. Esta es quizás la principal ventaja del
NUEVO RUS, pues sintetiza en un solo tributo de liquidación mensual – tres impuestos, siendo la carga
tributaria bastante reducida.
VENTAJAS DEL NUEVO RUS

Presión fiscal indirecta mínima: Deberes formales Mínimo
✓ Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables.
✓ Si deberán exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde desarrollan sus actividades
al comprobante de información Registrada (CIR) o RUC y las constancias de pago del Nuevo RUS.
✓ Igualmente, deberán conservar el original de los comprobantes de pago que hubieran emitido y
aquellos que sustenten sus adquisiciones, en orden cronológico, correspondientes a los periodos no
prescritos.
✓ Los costes de cumplimiento a cargo del contribuyente son mínimos.
5. RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

BASE LEGAL
✓ El artículo Único del Decreto Legislativo N° 968 (24-12-2006), vigente a partir del
01-01-2007, sustituyo el capítulo XV de la LIR que regular el RER, perfeccionando
dicho régimen, con el objetivo principal de ampliar la base de contribuyentes,
elevando el tope de ingresos con el fin de incorporar nuevos agentes, flexibilizando VIDEOVer Video 5.2
DE REFERENCIA
los requisitos de acogimiento y fiscalización, entre otros. FUENTE EXTERNA
✓ El Decreto Legislativo N° 1086 (28-06-2008), que aprobó la ley MYPE, vigente a
partir del 01-10-2008, introdujo otras interesantes modificaciones al RER y también al RG.
Carga tributaria Directa

✓ Cuota mensual del IR en el RER: Tasa Única del 1.5%
Impuesto a la renta: 1.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera
categoría, es decir, no se tiene en cuenta los gastos y/o costos necesarios.
IGV: 18% del valor agregado (el débito fiscal menos del crédito fiscal), independientemente de que
haya emitido una factura o una boleta de venta, según corresponda.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL RER EN COMPARACIÓN DEL NUEVO RUS:

✓ Ventajas del RER: Permite la emisión de facturas y la inclusión de todo tipo de personas jurídicas. Por
el contrario, en el Nuevo RUS está prohibido emitir facturas y no se admite la inclusión de todo tipo
de personas jurídicas sino sólo de la EIRL, siendo estas algunas de sus limitaciones.
✓ Contrapartida de la ventaja de emitir facturas: Los contribuyentes acogidos al RER se encuentren
sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV, debiendo llevar un registro de compras y un registro de
ventas.
3
6. RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RG)

VENTAJAS DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RG DEL IR)
✓ Cualquier tipo de persona jurídica puede acogerse a este régimen
Ver Video 5.3
✓ Se puede realizar cualquier tipo de actividad económica VIDEO DE REFERENCIA
✓ Se puede emitir facturas FUENTE EXTERNA
✓ Se tiene derecho al crédito fiscal del IGV
✓ Se pueden deducir los costos y/o gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente
✓ Existe Impuesto a la Renta sólo si hay utilidad
✓ Se permite el arrastre de perdidas
✓ No hay tope para las unidades de explotación
✓ No existe limite mensual ni anual para los ingresos brutos y/o netos ni para las adquisiciones
afectadas a la actividad
✓ Tampoco existe límite para el personal ni para el valor de los activos fijos afectados a la actividad.
COMO SE DECLARA LOS IMPUESTOS EN EL RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA:

✓ Impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y gastos aceptados.
✓ Fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
✓ Tiene que sustentar sus gastos.
✓ Realiza pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.
✓ Presenta Declaración Anual.
✓ Tiene que sustentar sus gastos.
✓ Realiza pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.
¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE?

✓ Personas Naturales.
✓ Sucesiones Indivisas.
✓ Asociaciones de Hecho de Profesionales.
✓ Jurídicas.
✓ Sociedades irregulares.
✓ Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS
✓ Cualquier tipo de actividad económica y/o explotación comercial.
✓ Prestación de servicios.
✓ Contratos de construcción.
✓ Notarios.
✓ Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.
COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS QUE PUEDEN EMITIR

✓ Facturas
✓ Boletas de venta
✓ Tickets
✓ Liquidación de compra
✓ Notas de crédito
✓ Notas de débito
✓ Guías de remisión remitente
✓ Guías de remisión transportista
TRIBUTOS AFECTOS
✓ I.R. Mensual: 2% de los ingresos Netos.
✓ I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deducción del crédito fiscal.
✓ Impuesto a la Renta Tercera Categoría Anual: 30% sobre la renta neta
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3. CARACTERÍSTICAS DE LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS

Características Trabajadores Ventas anuales

Micro empresa De 1 hasta 10 trabajadores Hasta 150 UIT

Donde: El valor de la UIT para el ejercicio 2013 era de S/. 3, 700.

Artículo 5 .- Características de las micro, pequeñas y medianas empresas

Proceso de Afiliación al SIS:

4. NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO

Ventajas del Nuevo RUS

Carga Tributaria directa mínima: Tributos comprendidos y Categorías

VENTAJAS DEL NUEVO RUS

5. RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Carga tributaria Directa

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL RER EN COMPARACIÓN DEL NUEVO RUS:

6. RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RG)

COMO SE DECLARA LOS IMPUESTOS EN EL RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA:

¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE?

COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS QUE PUEDEN EMITIR

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