Exponer Tribu

INDICE
1. Introducción............................................................................................1
2. Principios del Procedimiento Contencioso Tributario............................2
3. Concepto................................................................................................8
4. Etapas del Procedimiento......................................................................9
4.1. Recurso de Reclamación.................................................................9
4.1.1. Objeto de las Reclamaciones……………………………........12
4.1.2. Requisitos y Plazos para su interposición…………………...12
4.1.3. Subsanación de los Requisitos de Admisibilidad……………14
4.1.4. Medios Probatorios……………………………………….…….15
4.1.5. Plazos para Resolver…………………………………….….…18
4.1.6. Culminación de la Primera Instancia……………..…………..19
4.2. El Recurso de Apelación...............................................................20
4.2.1. Actos Apelables y Plazos para su interposición…………….21
4.2.2. Requisitos, Admisibilidad e Inadmisibilidad………………….23
4.2.3. Medios Probatorios……………………………………………..25
4.2.4. Plazos para Resolver…………………………………………. 26
4.2.5. Apelación de Puro Derecho…………………………………...28

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2
4.2.6. Agotamiento de la Vía Administrativa…………………….….29
5. Recurso de Queja.................................................................................31
5.1. Procedencia……………………………………………………..……..31
5.2. Órganos Competentes para Resolver……………………………….31
6. Proceso ante el Poder Judicial.............................................................32
6.1. Objetivos……………………………………………………………..…32
6.2. Demanda Contencioso Administrativa…………………………...….34
6.3. Admisibilidad y Procedencia de la Demanda………………………35
6.4. Medios Probatorios…………………………………...……………….38
CONCLUSIONES...........................................................................................39
BIBLIOGRAFÍA...............................................................................................40
PRESENTACIÓN
El presente trabajo de investigación está diseñado de forma analítica

y precisa, con base en una serie de materiales doctrinarios y textos legales
referente al tema de PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO, el
cual encontraremos regulado en el artículo 124º y siguientes del Código
Tributario vigente, el mismo que presenta una serie de características
especiales que entraremos a estudiar en adelante.
En primer, cabe resaltar que este procedimiento nace a partir de una

controversia entre la Administración Tributaria y el deudor tributario, en razón
de un acto administrativo emitido por la primera que se considera afecta al
contribuyente, es así que el ordenamiento tributario nos ha facultado para
que en esos casos interpongamos un recurso ya sea de reclamación en
primera instancia o apelación en segunda instancia, claramente cumpliendo
con los requisitos adecuados estipulados para cada tipo de resolución o acto
que pretendamos impugnar.
Es por ello que analizaremos todos los requisitos que se deben

cumplir para la interposición de los distintos recursos que veremos ya que
éstos presentan marcadas diferencias, así pues son disímiles las
condiciones y plazos que se deben seguir y respetar para que el órgano
encargado de resolver nuestro recurso, admita a trámite el mismo y en su
oportunidad lo declare fundado y resuelva como corresponda.
Todo este desarrollo tiene la finalidad de tener una mejor

comprensión del tema pues cada uno de nosotros requiere para
desenvolvernos en nuestra profesión, adquirir conocimientos de distinta
índole, los cuales nos ofrezcan herramientas para realizar determinadas
labores.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
1. Introducción
Los conflictos que surgen entre la Administración Tributaria y el

contribuyente, originados en el desenvolvimiento de la relación jurídico
tributaria sustancial, deben ser discutidos y resueltos en un procedimiento
con características muy especiales, que garanticen la correcta y justa
aplicación de las normas tributarias, así como el cumplimiento de las
garantías de la administración de justicia.
Según nuestro ordenamiento tributario, el procedimiento contencioso

tributario tiene dos fases dentro de la vía administrativa. La primera se inicia
mediante la interposición del recurso de reclamación, con el cual se pretende
que la administración tributaria deje sin efecto su propio acto. La segunda
etapa se inicia con el recurso de apelación ante la autoridad superior
jerárquico de la entidad que se pronunció respecto de su acto administrativo
y en caso de confirmación, se puede recurrir ante el Tribunal fiscal, cuya
resolución pone fin a la vía administrativa.
Posteriormente, en caso persistir la vulneración del derecho, una vez

agotada la vía administrativa, se puede acudir al Poder judicial, con una
demanda contencioso – adminitrativa para que examine la sentencia del
Tribunal Fiscal.
En ese sentido, entendemos que el procedimiento contencioso

tributario puede definirse como el conjunto de actos y diligencias
debidamente ordenados, tramitados a iniciativa del propio contribuyente, con
la finalidad expresa de obtener una resolución que pronuncie sobre
la legalidad o legitimidad de un acto administrativo preexistente, emitido por
la Administración de manera expresa o ficta, el cual se desarrolla en sede

Administrativa y puede ser revisado por el Poder Judicial.
2. Principios del Procedimiento Contencioso Tributario
A. Principio de reserva de ley y principio de jerarquía normativa
Al hablar de este principio, podemos desarrollar dos enfoques

relacionados pero a la vez distintos: En primer término, legalidad
entendida como jerarquía normativa, pero además, legalidad entendida
como reserva de ley.
Bajo el primer enfoque, la jerarquía normativa está expresamente

reconocida en el artículo 51° de la Constitución, por el cual "La
Constitución prevalece sobre toda norma legal; la ley, sobre normas de
inferior jerarquía, y así sucesivamente", recogiendo así la visión
kelseniana del Derecho.
En este sentido, en líneas generales el Tribunal Fiscal no ha sido

ajeno a efectuar un control de legalidad de las normas reglamentarias
contrarias a la ley.
B. Principio del Debido Procedimiento
Los administrados gozan de todos los derechos y garantías

inherentes al debido procedimiento administrativo, que comprende el
derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a
obtener una decisión motivada y fundada en derecho.
La institución del debido procedimiento administrativo se rige por

los principios del Derecho Administrativo. La regulación propia
del Derecho Procesal Civil es aplicable sólo en cuanto sea compatible
con el régimen administrativo.
El numeral 3) del artículo 139° de la Constitución Política de 1993

reconoce como un principio básico de la función jurisdiccional, el
derecho a la observancia del debido proceso y a la tutela jurisdiccional.
Ahora, la doctrina jurídica reconoce los contenidos esenciales del

derecho al debido proceso: Juez Natural, derecho de acción, derecho de
defensa, derecho a ofrecer medios probatorios, derecho a formular
impugnatorios, derecho a obtener una resolución debidamente motivada.
En este sentido, dichos contenidos del debido proceso tienen

diversas manifestaciones en el Código Tributario.
Así por ejemplo, respecto del derecho de acción, puede

mencionarse a los procedimientos no contenciosos vinculados y no
vinculados a la determinación de la obligación tributaria, regulados en los
artículos 162° y 163° del Código Tributario, mediante los cuales el
contribuyente solicita una devolución, una declaración de prescripción de
deuda tributaria o la inscripción en el registro de imprentas.
Asimismo, el derecho al debido procedimiento administrativo se

expresa en lo señalado en los literales d) y e) del artículo 92° del Código
Tributario, por los cuales el contribuyente está en la posibilidad de
interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y
cualquier otro medio impugnatorio; así como también, conocer el
estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte.
Así también, en virtud del derecho al debido procedimiento, los

contribuyentes pueden ofrecer y presentar, aunque de manera limitada,
medios probatorios en las etapas de reclamación y apelación, de
conformidad con lo señalado en el artículo 125° del Código Tributario.
En sentido contrario, trasgrede el derecho constitucional al debido

proceso práctica por la que la Administración Tributaria notifica un acto
administrativo sin cuidar escrupulosamente las formalidades legales
previstas en el artículo 104° del Código Tributario.
C. Principio de Impulso de Oficio
"Las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el

procedimiento y ordenar la realización o práctica de los actos que
resulten convenientes para el esclarecimiento y resolución de las
cuestiones necesarias".
Al respecto, son buenos ejemplos de la aplicación de este

principio, el procedimiento de fiscalización, el procedimiento sancionador
y el de cobranza coactiva, ello en virtud del interés de la Administración
Tributaria por ampliar la base tributaria, verificar el correcto cumplimiento
de las obligaciones tributarias e incrementar la recaudación.
Sin embargo, este principio de impulso de oficio también se

trasluce en el procedimiento contencioso-tributario, tema de nuestra
investigación. Así, por ejemplo, en el artículo 145° del Código Tributario,
se establece que el recurso de apelación deberá ser presentado ante el
órgano que dictó la resolución apelada el cual, debe elevar (de oficio) el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 días hábiles siguientes a la
presentación de la apelación.
De modo semejante, existe la obligación de elevar de oficio ante

el Tribunal Fiscal las quejas interpuestas en las propias dependencias de
la Administración Tributaria.
D. Principio de Imparcialidad
Las autoridades administrativas actúan sin ninguna clase de

discriminación entre los administrados, otorgándoles tratamiento y tutela
igualitarios frente al procedimiento, resolviendo conforme al
ordenamiento jurídico y con atención al interés general.
E. Principio de Informalismo
Las normas de procedimiento deben ser interpretadas en forma

favorable a la admisión y decisión final de las pretensiones de los
administrados, de modo que sus derechos e intereses no sean afectados
por la exigencia de aspectos formales que puedan ser subsanados
dentro del procedimiento, siempre que dicha excusa no afecte derechos
de terceros o el interés público.
En virtud de este principio, por ejemplo, la Administración

Tributaria notificará al reclamante para que subsane las omisiones que
pudieran existir cuando el recurso de reclamación no cumpla con los
requisitos para su admisión a trámite, ello de conformidad con el artículo
140° del Código Tributario. En el mismo sentido, puede mencionarse el
artículo 146° respecto del recurso de apelación.
F. Principio de Celeridad
Quienes participan en el procedimiento deben ajustar su

actuación de tal modo que se dote al trámite de la máxima dinámica
posible, evitando actuaciones procesales que dificulten su
desenvolvimiento o constituyan meros formalismos, a fin de alcanzar una
decisión en tiempo razonable, sin que ello revele a las autoridades del
respeto al debido procedimiento o vulnere el ordenamiento.
En virtud de este principio, el Código ha establecido plazos para

que la Administración tributaria desarrolle o resuelva los diversos
procedimientos a su cargo.
Así por ejemplo, la Administración Tributaria está obligada a

resolver el recurso de reclamación en un plazo de nueve (9) meses, ello
de conformidad con el artículo 142°del mismo Código.
Por último, en aplicación del artículo 150° del citado dispositivo, el

Tribunal Fiscal está obligado a resolver las apelaciones dentro del plazo
de doce (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los

actuados al Tribunal.
G. Principio de Verdad Material
Este principio contenido en la Ley del Procedimiento

Administrativo General se evidencia, en primer término, en la norma VIII
del Título Preliminar del Código Tributario, según el cual "para
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria -
SUNAT- tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones
económicas que efectivamente, realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios". Es decir, la realidad económica prevalece sobre
los documentos o acuerdos establecidos por las partes.
Así por ejemplo, la SUNAT se encuentra facultada a re-

calificar contratos de locación de servicios y considerados como
contratos de trabajo, con la consiguiente implicancia tributaria
(retenciones de quinta categoría, Essalud y Sistema Nacional de
Pensiones).
H. Principio de Participación
Como regla general, el artículo 131° del Código Tributario señala

que, tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los
deudores tributarios tendrán acceso a los expedientes en los que son
parte, con excepción de aquella información de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria. Sin embargo, a reglón
seguido, la misma norma precisa que, tratándose de procedimientos de
verificación o fiscalización, el acceso al expediente está condicionado a
que el expediente se encuentre culminado, lo cual podría interpretarse
como una transgresión del principio de participación.
I. Principio de Simplicidad
Los trámites establecidos por la autoridad administrativa deberán

ser sencillos, debiendo eliminarse toda complejidad innecesaria; es
decir, los requisitos exigidos deberán ser racionales y proporcionales a
los fines que se persigue cumplir.
J. Principio de Uniformidad
Este principio tiene como finalidad que no presenten fallos

contradictorios ante hechos similares.
Por ello se explica que, de conformidad con el artículo 154° del

Código Tributario, "de presentarse nuevos casos o resoluciones con
fallos contradictorios entre sí, el Presidente del Tribunal deberá someter
a debate en Sala Plena para decidir entre el criterio que deba prevalecer,
constituyendo éste precedente de observancia obligatoria en las
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal".
Así también, según el numeral 2 del artículo 170° del mismo texto
normativo, no procede la aplicación de intereses y sanciones cuando, la
Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
K. Principio de Predictibilidad
La autoridad administrativa deberá brindar a los administrados o

sus representantes información veraz, completa y confiable sobre cada
trámite, de modo tal que a su inicio, el administrado pueda tener
una conciencia bastante certera de cuál será el resultado final que se
obtendrá
Este principio se encuentra vinculado con la publicación periódica

del Texto Único de Procedimientos Administrativos de las SUNAT, el
mismo que contiene los requisitos, plazos para resolver y el funcionario
competente de absolver los procedimientos no contenciosos.
3. Concepto
El procedimiento contencioso tributario contiene un conjunto de actos

administrativos que conduce a la solución de una controversia entre la
Administración Tributaria y el deudor tributario, en otras palabras, podemos
decir que es un procedimiento de carácter litigioso y contradictorio, que
permite al recurrente manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la
Administración Tributaria, como son la resolución de determinación, la
resolución de multa, la orden de pago y otros que tengan vinculación directa
con la determinación de la deuda tributaria. Asimismo, permite al
contribuyente manifestar su disconformidad ante el silencio de la
Administración Tributaria (es el caso de la resolución ficta denegatoria sobre
solicitudes no contenciosas).
También podemos definirlo como el “Procedimiento administrativo

tramitado por los administrados en las administraciones tributarias y/o
tribunal fiscal, que tiene por objeto cuestionar una decisión de la
Administración Tributaria con contenido tributario y obtener, de parte de los
órganos con competencia resolutoria, la emisión de un acto administrativo
que se pronuncia sobre la controversia”
El propósito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un

medio de defensa que le permita oponerse a los actos de la Administración
Tributaria, buscando que estos se revoquen o modifiquen, y a la
Administración, la oportunidad de rectificarse sobre dichos actos emitiendo
un nuevo pronunciamiento respecto de los mismos. Y lo vamos a encontrar
regulado en los artículos 124º y siguientes del Código Tributario vigente.
4. Etapas del Procedimiento
El artículo 124º del Código Tributario reconoce dos etapas del

Procedimiento Contencioso Tributario: La reclamación ante la Administración
Tributaria y la apelación ante el Tribunal Fiscal
Ahora, el mencionado dispositivo agrega que, cuando la resolución

sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido a jerarquía,
los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir
al Tribunal Fiscal, siendo que, en ningún caso podrá haber más de dos
instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
4.1. Recurso de Reclamación
El recurso de Reclamación, denominado también de

reconsideración, oposición, revocatoria o revocación se interpone ante el
mismo órgano que emitió acto administrativo que se supone lesiona o
desconoce un derecho del administrado, es decir, que es materia de
controversia, a fin de que considere nuevamente el asunto sometido a su
pronunciamiento. Se sustenta en el fundamento de que, por un lado, el
administrado tiene el derecho de impugnar el acto lesivo, mientras que
por otro lado, la Administración tiene el deber jurídico de revisar su propio
acto, ejerciendo el control de la legalidad sobre el mismo.
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
administración tributaria podrán interponer recurso de reclamación.
Es la primera etapa del procedimiento contencioso tributario y

constituye una garantía de los deudores tributarios que pueden ser
afectados por algún acto de la administración tributaria.
Mediante este recurso se solicita al propio órgano que dictó el acto

administrativo, la revisión de dicho acto y su pronunciamiento al respecto,
solicitando usualmente se modifique, se revoque, se declare la nulidad del
acto y se suspenda sus efectos.
Está facultado para presentar este recurso la persona natural o

jurídica notificada para el cumplimiento de la obligación tributaria como
contribuyente o responsable, incluyendo a los responsables solidarios, sin
embargo el Tribunal Fiscal ha resuelto que otros sujetos que tengan
legítimo interés, personal y directo pueden también presentar este recurso
de reclamación, tal es el caso de los herederos cuando se le atribuya
responsabilidad a su causante.
El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un

nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan
sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea
necesario nuevas comprobaciones.
Podrán conocer este recurso las siguientes entidades:
 La SUNAT, respecto de los tributos que administra.

 Gobiernos Locales, ya sea Concejos Municipales Distritales o
Provinciales.
 Otros que señale la ley, como: Servicio Nacional de capacitación
para la industria de la construcción (SENCICO), Servicio Nacional
de adiestramiento en trabajo industrial (SENATI).
La competencia de los órganos de resolución de reclamaciones no

puede ser extendida ni delegada a otras entidades.
El procedimiento contencioso tributario procede cuando existe un

acto administrativo debidamente notificado al obligado, notificación que se
considera válida cuando se realiza en el domicilio fiscal del deudor
tributario, salvo que haya comunicado el cambio de domicilio, a no ser
que se apliquen las normas de notificación tácita.
La notificación de los actos administrativos se realizará

indistintamente por cualquiera de los siguientes medios:
 Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, con

acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción,
en este caso adicionalmente se podrá fijar la notificación en la
puerta principal del domicilio fiscal. Si no hubiera persona capaz o

estuviese cerrado, se fijará la notificación en la puerta principal del
domicilio fiscal.
 Por medio de sistemas de comunicación por computación,
electrónicos, fax y similares, siempre que los mismos permitan
confirmar la recepción.
 Por constancia administrativa, cuando el deudor tributario, su
representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administración Tributaria.
 Mediante publicación en la página web de la Administración
Tributaria y además en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en defecto de la
publicación en la página web, la publicación deberá realizarse
además del Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales.
Es pues, que la notificación realizada por los medios anteriormente

expuestos y la misma fuera recepcionada en día y hora inhábil, esta
surtirá sus efectos el primer día hábil siguiente a dicha recepción.
Asimismo, se considera que existe notificación tácita cuando no

habiéndose verificado notificación alguna o esta se hubiera realizado sin
cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido
notificarse, efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o haga
suponer su conocimiento, considerándose como fecha de notificación
aquella en que se practique el respectivo acto o gestión.
Cuando los actos administrativos afecten a varios o una

generalidad de deudores tributarios de una misma zona o localidad, su
notificación podrá realizarse mediante publicación en el diario Oficial y
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales. La
notificación surte sus efectos a partir del día hábil siguiente al de su
recepción o de la última publicación, aún cuando la entrega del
documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca
con posterioridad, salvo el caso de la notificación de las resoluciones

que ordenan trabar medidas cautelares.
4.1.1. Objeto de las Reclamaciones
Puede ser objeto de Reclamación según el artículo 135º del

Código Tributario las siguientes resoluciones:
 Resoluciones de Determinación.
 Resolución de Multa.
 Orden de Pago.
 Resolución ficta sobre recursos no contenciosos.
 Resoluciones que establezcan sanciones sobre comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimientos u oficina de profesionales independientes, así
como las que las sustituyan.
 Resoluciones que tengan relación directa con la determinación
de la deuda tributaria.
 Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución.
 Resoluciones que declaren la pérdida del fraccionamiento de
carácter general o particular.
4.1.2. Requisitos y plazos para su interposición
Es requisito que en los procedimientos tributarios, formulen

reclamación por escrito debidamente fundamentado y autorizado por
Letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, adjuntando la
Hoja de Información Sumaria de acuerdo al formulario 6000.
Tratándose de Reclamaciones contra las Resoluciones de

Determinación y Multa, estas deberán presentarse en el término
improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil
siguiente al de la notificación del acto o resolución que es materia de

reclamo. Asimismo no es necesario realizar el pago total de la deuda
para que se admita a trámite el recurso, pero si se debe acreditar el
pago de la deuda no reclamada.
Cuando estas resoluciones se reclamen después del término

señalado, deberá acreditarse el pago de la totalidad de la deuda
tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o
presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por nueve meses posteriores a la fecha de
interposición de la reclamación, debiendo renovarse por períodos
similares dentro del plazo que señale la Administración.
Tratándose de resoluciones que establezcan sanciones de comiso

de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimientos u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que sustituyan a estas, la reclamación se presentará en el
plazo de cinco (5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a
aquel en que se notificó la resolución recurrida.
Tratándose de resolución denegatoria ficta de devolución ya sea

de pagos indebidos o en exceso o de saldos a favor de los exportadores
podrá interponerse vencido el plazo de 45 días hábiles.
Y dentro del plazo de 20 días hábiles en el caso de resolución que

declara la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular
regulado por el Código Tributario o normas especiales.
En el caso de reclamación contra una Orden de Pago, es requisito

el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago, con excepción de casos donde medie
circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente
o cuando la orden de pago fue irregularmente emitida, como bien lo
establece el artículo 119º, numeral 3, inciso a) del Código Tributario.
En general cuando la reclamación se interpone dentro del plazo,

no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamación.
Las reclamaciones ante la SUNAT, deben expresarse en el escrito

de reclamación y en la hoja de información sumaria, el monto del tributo,
de la multa e interés que se impugna, así como el monto que no se
impugna, debiendo acreditarse el pago de este monto.
Si la reclamación se efectúa vencido el plazo, se debe acreditar el pago
de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la
fecha de interposición de la reclamación, alternativamente se puede
presentar una carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda tributaria actualizada hasta por seis meses posteriores a la fecha
de interposición de la reclamación.
4.1.3. Subsanación de los requisitos de Admisibilidad
De conformidad con el artículo 140º del Código Tributario, la

Administración Tributaria notificará al reclamante para que, dentro del
término de quince (15) días hábiles, subsane las omisiones que pudieran
existir cuando el recurso de reclamación no cumpla con los requisitos
para su admisión a trámite. La norma precisa que, tratándose de las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, así como las que las
sustituyan, el término para subsanar dichas omisiones será de cinco (5)
días hábiles.
La notificación de este requerimiento ha de realizarse en el

domicilio fiscal del contribuyente, salvo que éste hubiese señalado un
domicilio procesal, en cuyo caso, en aplicación del artículo 104º la
notificación del citado requerimiento debe realizarse en esta
última dirección. El mismo art. 140º señala que, vencidos dichos
términos sin la subsanación correspondiente, se declarará inadmisible la

reclamación, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en
cuyo caso la Administración Tributaria podrá subsanarlas de oficio. Al
respecto, cabe mencionar que, cuando la Administración Tributaria
resuelve la inadmisibilidad de un recurso de reclamación, el
contribuyente se encuentra en la posibilidad de interponer la
correspondiente apelación, en cuyo caso, la materia de grado se limita a
definir si dicha inadmisibilidad ha sido emitida conforme a ley. En este
sentido, en la reiterada casuística del Tribunal Fiscal encontramos que
dicho colegiado ordena la nulidad del acto de notificación o de la
resolución que declara inadmisible la reclamación cuando el
requerimiento de admisibilidad no se encuentra debidamente notificado
o, cuando la Administración Tributaria ha emitido la resolución
declarando la inadmisibilidad antes del vencimiento del plazo otorgado
en dicho requerimiento.
4.1.4. Medios Probatorios
Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en el

procedimiento contencioso tributario, son documentos, la pericia y la
inspección del órgano encargado de resolver, los cuales serán valorados
por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas
durante la verificación o fiscalización efectuada por la Administración
Tributaria. Esto quiere decir que, en estricto legal, el contribuyente no
podrá ofrecer como medios probatorios la declaración de parte o la
declaración testimonial.
En tanto, la prueba documental se refiere a todo elemento que

recoja, contenga o represente un hecho vinculado a la materia tributaria
en discusión. Al respecto, la Tercera Disposición Final del Decreto
Legislativo Nº 953, que modificó artículos del TUO del Código Tributario,
establece que debe entenderse el término “documento” como todo
escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho, y en consecuencia al

que se le aplica en lo pertinente lo señalado en el Código Procesal Civil.
En ese sentido, el Artículo 234º del Código de Procesal Civil

establece que son documentos los escritos públicos o privados, los
impresos, fotocopias(legalizadas), facsímil, o fax, microformas tanto en
la modalidad de microfilm como en la modalidad de soportes
informáticos, entre otras.
La pericia se trata del pronunciamiento u opinión técnico-científica

que consta en un dictamen de técnicos con conocimientos especiales,
de naturaleza científica, tecnológica, industrial, artesanal, etc. Su objeto
es entregar a quien debe resolver, un dictamen sobre aquellas materias
que desconoce o no estuviere obligado a conocer. Debemos recalcar
que el perito es una persona ajena al procedimiento.
Por último; la inspección, es un medio probatorio que implica la

verificación, revisión y comprobación por el órgano encargado de
resolver (Administración Tributaria o Tribunal Fiscal), de la información
pertinente y la documentación comercial, contable y administrativa del
deudor, o de terceros, en relación con la cuestión en controversia. Las
manifestaciones constituyen declaraciones realizadas por el deudor
tributario, responsables, representantes y, en general, por cualquier
persona natural, respecto a las operaciones efectuadas por el deudor
tributario, las mismas que constan en documentos escritos.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuarlas será de 30 días

hábiles contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de
reclamación, cuando se trate de reclamaciones contra las Resoluciones
de Determinación, Multa u Órdenes de Pago, pero cuando se trate de
Resoluciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos
o cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales
independientes, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 5 días
hábiles, previo requerimiento escrito del órgano encargado de resolver,
otorgando un plazo no menor de dos días hábiles.
Y tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la

aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo será de 45
días hábiles.
De otro lado, cabe precisar que, si bien el contribuyente cuenta

con los plazos antes señalados, nada impide que el mismo ofrezca y
actúe los medios probatorios en el mismo escrito de reclamación. No
obstante, la Administración Tributaria estará en la imposibilidad de
resolver la reclamación antes de los plazos establecidos, pues ello
podría afectar el derecho de defensa del administrado, en el caso que el
mismo pretenda ofrecer medios probatorios adicionales dentro del plazo
legalmente otorgado.
Asimismo, el órgano encargado a tenor del artículo 126º de

Código Tributario podrá en cualquier estado del procedimiento, ordenar
de oficio las pruebas que juzgue necesarias, así como solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de los hechos a
resolver. Este dispositivo recoge el principio procesal de impulso de
oficio, el cual a su vez también está contenido en el numeral 1.3 del
artículo IV del Título Preliminar de la Ley Nº 27444, según el cual, las
autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el procedimiento y ordenar
la realización o práctica de los actos que resulten convenientes para el
esclarecimiento y resolución de las cuestiones necesarias. Asimismo, la
norma tributaria concuerda con el principio de verdad material contenido
en el numeral 1.11 del artículo IV de la misma Ley Nº 27444, por el cual,
en el procedimiento, la autoridad administrativa competente deberá
verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus decisiones,
para lo cual deberá adoptar todas las medidas probatorias necesarias
autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los
administrados o hayan acordado eximirse de ellas.
La Inadmisibilidad de los medios probatorios están referidos al

ofrecimiento de otras que no estén permitidos y por otro lado en virtud
del artículo 141º del Código Tributario, no se admitirá como medio
probatorio, el que habiendo sido requerido por la Administración
Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera

sido presentado y/o exhibido.
Esta norma tiene dos finalidades: En primer término, se busca que

el deudor tributario tenga una activa colaboración en el procedimiento de
fiscalización, evitando que el mismo omita información expresamente
requerida por la Administración. En segundo lugar, se busca proteger la
verdad material, pues se parte de la idea que, con plazos más
prolongados, el contribuyente podría verse en tentado a fabricar o crear
medios probatorios. No obstante lo antes señalado, el mismo artículo
141º del Código Tributario admite excepcionalmente los medios
probatorios extemporáneos, cuando el deudor tributario prueba que la
omisión no se generó por su causa o acredita la cancelación del monto
reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha
de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto.
4.1.5. Plazo para Resolver
De conformidad con el artículo 142º del Código Tributario, en la

versión modificada por el Decreto Legislativo Nº 981, la Administración
Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo de nueve
(9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación del recurso de reclamación. Asimismo, tratándose de la
reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia, la Administración
resolverá las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentación
del recurso de reclamación. En el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan, la Administración las resolverá dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentación del recurso de reclamación. Por último, en caso

de las reclamaciones respecto de la denegatoria tácita o ficta de
solicitudes de devolución de saldos a favor de los exportadores y de
pagos indebidos o en exceso la Administración Tributaria resolverá en el
plazo máximo de dos (2) meses. Anteriormente la Administración
contaba con seis meses para resolver las reclamaciones de carácter
general y nueve meses para resolver las reclamaciones vinculadas a
precios de transferencia. En este sentido, el incremento del plazo
introducido por el Decreto legislativo Nº 981 sólo tiene su explicación en
la elevada carga procesal que tiene actualmente la Administración
Tributaria y el Tribunal Fiscal, lo cual implica una afectación al principio
de celeridad.
En todo caso, debe tenerse en cuenta que el legislador del

Decreto Legislativo Nº 981 amplió los plazos para la resolución de los
recursos impugnatorios, mas omitió modificar los artículos conexos del
Código Tributario, tales como el numeral 3) del artículo 137º y el artículo
141º.
4.1.6. Culminación de la Primera Instancia
La primera instancia administrativa culmina con le emisión de una

resolución, la que debe estar debidamente motivada, expresando los
fundamentos de hecho y derecho que la amparen, y decidir sobre todas
las cuestiones planteadas por los recurrentes y cuantas suscite el
expediente, tal como lo establece el Artículo129º del TUO del Código
Tributario.
De este modo, el recurso de reclamación interpuesto puede

finalizar mediante dos tipos de resoluciones:
a) Resolución expresa de la Administración Tributaria: La misma que a

su vez podemos subdividir en dos tipos:
 Con pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, en

este tipo de resolución, la Administración Tributaria puede
manifestarse en tres sentidos:
 Fundada: Cuando ampara la pretensión del contribuyente.
 Fundada en parte: Cuando revoca parcialmente el acto
reclamado.
 Infundada: Cuando conserva el acto impugnado.
 Sin pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido,
cuando no se admite a trámite el recurso por no cumplir con los
requisitos (inadmisible) o en caso se acepte el desistimiento del
reclamante.
b) Resolución Tácita o Ficta: Es un supuesto del denominado silencio

administrativo negativo, que se produce cuando se han vencido los
plazos establecidos por el Código Tributario sin que la
Administración Tributaria hubiera emitido pronunciamiento expreso
sobre el recurso. Debemos indicar que para su configuración, el
recurrente debe haber ejercido el derecho de impugnarla.
4.2. El Recurso de Apelación
El Recurso de Apelación, Jerárquico o de Alzada persigue que la

segunda instancia administrativa revise el pronunciamiento del órgano
inferior, a los efectos que lo confirme, modifique o revoque. Se le califica
como el recurso impugnativo por excelencia, pues su interposición se
basa fundamentalmente en cuestiones de principios y normas jurídicas,
razón por la cual no se exige por lo general la actuación de nuevos
medios probatorios, además de los ofrecidos en primera instancia.
La Apelación es el recurso impugnativo planteado a fin de que el

órgano jerárquicamente superior, se pronuncie sobre la resolución
apelada. Debe ser presentado por escrito debidamente fundamentado
desvirtuando las razones o motivaciones que sustentaron la resolución

denegatoria de la reclamación si la hubiera.
La apelación deberá ser presentada ante el órgano que emitió la

resolución apelada ante las oficinas de trámite documentario, pero si se
presenta ante el Tribunal Fiscal éste deberá remitirlo al Administración
Tributaria para su evaluación y trámite.
Este órgano de acuerdo a lo prescrito en el Art.145 del Código

Tributario está obligado a realizar la verificación del cumplimiento de los
requisitos de admisibilidad, de allí que establece que “sólo en el caso que
se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este
recurso, elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta días
hábiles siguientes a la presentación de la apelación”, de lo que se infiere
que este recurso deberá presentarse ante el órgano que emitió la
resolución que motiva la apelación, éste órgano para admitir a trámite
debe ser evaluado o calificado y si cumple con los requisitos de
admisibilidad, elevará al Tribunal Fiscal el expediente y los antecedentes
dentro del plazo de 30 días hábiles siguientes a la presentación del
recurso o de 15 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación,
tratándose de resoluciones que resuelvan las reclamaciones sobre
sanciones de comiso, internamiento temporal de vehículos o cierre
temporal de establecimientos u oficinas de profesionales independientes.
4.2.1. Actos apelables y Plazos para su interposición
Según el artículo 143º del Código Tributario, el Tribunal Fiscal es

el órgano encargado de resolver en última instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la
relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las
apelaciones sobre materia de tributación aduanera.
Asimismo, de conformidad con lo establecido en el artículo 144º

del mismo Código, procede interponer apelación cuando el contribuyente
formula una reclamación ante la Administración Tributaria y ésta no

notifique su decisión en el plazo de ley.
En tanto, podemos afirmar que procede recurso de Apelación

contra los siguientes actos: Resoluciones que resuelven una
reclamación, resolución denegatoria tácita de una reclamación,
resolución de procedimiento no contencioso (pronunciamiento expreso
de solicitudes no contenciosas, vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria), actos de la Administración Tributaria cuando la
cuestión de controversia es de puro derecho, resoluciones dictadas por
el ejecutor coactivo en los casos de intervención excluyente de
propiedad.
Por otro lado, de conformidad con el artículo 147º del Código

Tributario, al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, el recurrente
no podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar, a no ser que, no
figurando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración
Tributaria, hubieran sido incorporados por ésta al resolver la
reclamación.
Esta disposición tiene como finalidad que exista un

pronunciamiento previo por parte de la Administración en la etapa de
reclamación sobre los argumentos del recurrente, con anterioridad al
pronunciamiento del Tribunal Fiscal. En virtud del citado artículo, por
ejemplo, si un contribuyente omite discutir en la etapa de reclamación
determinados reparos contenidos en una resolución de determinación,
estará imposibilitado de observar los mismos en la etapa de apelación.
Lo que sí podría ocurrir es que, en virtud de la facultad de reexamen, la
Administración incorpore nuevos aspectos en la etapa de reclamación,
en cuyo caso, estos nuevos aspectos podrán ser discutidos por el
contribuyente en la etapa de apelación.
Respecto al plazo de interposición de la Apelación; ésta deberá

formularse y presentarse ante el Tribunal Fiscal dentro de los 15 días
hábiles siguientes a la notificación certificada de la resolución que motiva
la apelación, pero si es presentada vencido este plazo sólo es admisible
si es que acredita el pago íntegro de la deuda tributaria actualizada

hasta la fecha de pago o la presentación de carta fianza bancaria o
financiera vigente hasta los seis meses posteriores a la fecha de la
interposición de la apelación y se formule dentro de los seis meses
contados a partir del día siguiente a aquel en que se efectuó la
notificación certificada; vencido dicho término la resolución contra la que
se intenta apelar adquiere el carácter de firme, de acuerdo con la RTF
No. 1050-1-97 del 05 SET 97.
La apelación de resoluciones que resuelvan las reclamaciones

contra resoluciones que establezcan sanciones de internamiento
temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, deberá ser
formulada dentro de los 5 días hábiles siguientes a los de su notificación,
vencido dicho término estas resoluciones adquieren el carácter de
firmes.
Presentada la apelación ante el órgano recurrido, éste realizará la

verificación del cumplimiento de los requisitos de admisibilidad, si estos
han sido cumplidos concederá la alzada de apelación y elevará el
expediente y los antecedentes al Tribunal Fiscal.
4.2.2. Requisitos, Admisibilidad e Inadmisibilidad
El escrito de apelación debe contener la petición concreta y los

fundamentos de hecho y de derecho que sustentan la impugnación. En
el escrito deberá anotarse los datos exactos de la resolución o acto
contra el que se interpone la apelación y en caso de que se trate de una
resolución ficta que desestima la reclamación, los datos del recurso de
reclamación.
Asimismo, deberá estar suscrito por el deudor tributario o su

representante adjuntando el respectivo poder y estar autorizado por un
abogado colegiado. Asimismo deberá adjuntarse los formularios de
información sumaria, es decir la Hoja de Información Sumaria y Anexo si

fuera necesario, que corresponden a los formularios 6000 y 6001,
debidamente llenados con los datos que en dicho formato se consignan.
No existen otros requisitos de conformidad al Art. 146 del código
Tributario, como requisito de admisibilidad, exigir por ejemplo el número
del RUC para apelar sería imponer un requisito extra-legal e implicaría
un recorte del derecho de defensa del contribuyente.
En general no se requiere el pago previo. Sólo si el escrito se

presenta fuera de plazo, el deudor tributario deberá acreditar el pago de
la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de pago o
presentar carta fianza bancaria o financiera de acuerdo a las condiciones
establecidas por la Administración Tributaria, como antes se ha
mencionado. Así, en caso de presentar apelación parcial, el
contribuyente deberá acreditar el pago de la parte no apelada. De
tratarse de apelaciones de puro derecho, no deberá existir reclamación
en trámite sobre la misma resolución u orden de pago objeto de
impugnación.
Por otro lado, el Código Tributario establece que la admisibilidad

en la interposición de los recursos de apelación la determina la propia
Administración Tributaria, siendo, en nuestro caso, la SUNAT el órgano
ante el cual se presenta tal recurso, el que verifica los requisitos
formales para su admisión, teniendo competencia para declarar la
inadmisibilidad de los recursos que no cumplen con los requisitos
establecidos. La administración Tributaria elevará los actuados al
tribunal fiscal, en el plazo máximo de 30 días hábiles, cuando las
apelaciones cumplan con todos los requisitos de admisibilidad.
En el caso que el recurso de apelación no cumpla con los

requisitos exigidos para su admisión, la administración tributaria
requerirá la subsanación, concediendo al deudor impugnante el plazo
previsto en la ley, señalado en los términos siguientes:
a) Cinco días hábiles tratándose de apelaciones contra la resolución

que resuelve la reclamación de resoluciones que establezcan
sanciones de comiso, internamiento temporal de vehículos y

cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que sustituyan a esta
última y al comiso.
b) Quince días hábiles en los demás casos.
Y si en dicho plazo deudor tributario no subsana el requerimiento,

la administración declarará la inadmisibilidad de la apelación, pero si se
apela una resolución que declaró inadmisible una reclamación en razón
de su interposición extemporánea, la administración no puede declarar la
inadmisibilidad de la oportuna apelación sustentándose en la
extemporaneidad de la reclamación.
4.2.3. Medios Probatorios
El interesado debe ofrecer las pruebas que fundamenten su

reclamo, pero también estará obligado a cumplir, con los requerimientos
que formule la administración de primera instancia para que presente los
medios probatorios que sean necesarios para sustentar su reclamo. De
conformidad con el artículo 148º del Código Tributario, no se admitirá
como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que
habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada
y/o exhibida por el deudor tributario, salvo que pruebe que la omisión no
fue por su causa o acredite el pago del monto de la deuda actualizada a
la fecha de pago. El mencionado dispositivo precisa que el Tribunal
Fiscal deberá admitir y actuar los medios probatorios extemporáneos en
los siguientes casos:
 Aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que

la omisión de su presentación no se generó por su causa.
 Cuando el deudor tributario acredite la cancelación del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o
exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual

deberá encontrarse actualizado a la fecha de pago.
Ahora, si bien el mencionado artículo 148º se limita únicamente a

la documentación requerida y no presentada en la etapa de reclamación,
el Tribunal Fiscal ha entendido que también le resulta aplicable la
restricción probatoria prevista en el artículo 141º del Código Tributario,
referida a los medios probatorios requeridos y no presentados en la
etapa de fiscalización.
Por otro lado, según el artículo 126º del mismo Código, para
mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y
solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la
cuestión a resolver, siendo que este dispositivo no sólo se refiere a la
Administración, sino también, al Tribunal Fiscal.
4.2.4. Plazos para Resolver
Según el artículo 150º del Código Tributario, el Tribunal Fiscal resolverá

las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como

consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia,
el Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de dieciocho
(18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal. Al respecto, la actual carga procesal del Tribunal Fiscal hace
materialmente imposible cumplir con los plazos antes mencionados.
Por otro lado el apelante o la administración tributaria tienen la

facultad de solicitar el uso de la palabra dentro de los 45 días hábiles de
interpuesto el recurso de apelación, debiendo el Tribunal Fiscal señalar
un mismo día y hora para el informe de ambas partes. Según el artículo
150º del Código Tributario, la Administración Tributaria o el apelante

podrán solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenta y cinco (45)
días hábiles de interpuesto el recurso de apelación, contados a partir del
día de presentación del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal señalar una
misma fecha y hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que

resuelvan las reclamaciones contra aquéllas que establezcan sanciones
de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
así como las resoluciones que las sustituyan, este plazo se reduce a
cinco (5) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación, habida
cuenta la naturaleza sumaria de dicho proceso. Al respecto, cabe
precisar que, la solicitud de informe oral puede formularse incluso en el
mismo escrito de apelación y no necesariamente en un escrito
independiente, por lo que los plazos antes señalados se refieren a los
casos en que la solicitud en cuestión se formule de manera
independiente al recurso.
De otro lado, cabe subrayar que el plazo para solicitar informe oral
se computa desde la fecha de interposición de la apelación y no desde el
día siguiente.
Por último, el artículo 150º del Código Tributario establece que el

Tribunal Fiscal no concederá el uso de la palabra:
 Cuando considere que las apelaciones de puro derecho

presentadas no califican como tales.
 Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación.
 Cuando considere de aplicación el último párrafo del mismo
artículo 150º, esto es, cuando la Administración no se hubiera
pronunciado sobre todos los extremos del recurso de
reclamación.
 En las quejas.
 En las solicitudes presentadas al amparo del artículo 153º del

Código Tributario, esto es, en las solicitudes de ampliación,
corrección o aclaración.
4.2.5. Apelación de Puro Derecho
Según el artículo 151º del Código Tributario, podrá interponerse

recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la
Administración, cuando la impugnación sea de puro derecho, no siendo
necesario interponer reclamación ante instancias previas. Este plazo se
reduce a diez días hábiles en el caso de apelación de puro derecho
contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan.
El citado artículo precisa que la apelación de puro de derecho se

interpone ante el órgano recurrido, esto es, ante la propia
Administración, quien deberá verificar el cumplimiento de los requisitos
de admisibilidad señalados en el artículo 146º del Código Tributario. En
este sentido, una vez elevado el recurso y antes de conocer la
apelación, esto es, antes de pronunciarse sobre el fondo de la
controversia, el Tribunal Fiscal deberá calificar la impugnación como de
puro derecho y en caso contrario, remitirá el recurso al órgano
competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta
la reclamación.
Esto quiere decir que, en las apelaciones de puro derecho, la

Administración sólo es competente para verificar el cumplimiento de los
requisitos previstos en el artículo 146º, mas no es competente para
calificar el recurso en cuestión como una apelación de puro de derecho,
pues ello le corresponde de manera preliminar al contribuyente y en
definitiva al Tribunal Fiscal. En este sentido, por ejemplo en la RTF Nº
8241-2-2008 el Tribunal Fiscal ha manifestado que la apelación de puro

derecho debe ser calificada expresamente como tal por el propio
contribuyente.
Por otro lado, resulta pertinente la precisión del citado Colegiado

administrativo en el sentido que no procede apelación de puro derecho
contra actos que no son reclamables, conforme se indica en la RTF Nº
1288-5-2008. Sobre el contenido de la apelación de puro de derecho,
cabe indicar que en este tipo de recursos el contribuyente no discute en
absoluto los hechos determinados por la Administración, sino que se
discute la calificación o interpretación jurídica de los mismos. Así por
ejemplo, en la RTF Nº 6362-7-2007, el Tribunal Fiscal ha indicado que
califica como apelación de puro derecho el cuestionamiento a la
determinación de arbitrios en base a una ordenanza que vulnera la ley
de tributación municipal y los criterios establecidos por el Tribunal
Constitucional.
4.2.6. Agotamiento de la Vía Administrativa
Contra la resolución que expide el Tribunal Fiscal no cabe recurso

impugnativo alguno, quedando agotada la vía administrativa, sin
embargo este organismo está facultado para corregir errores materiales
o numéricos o ampliar su fallo sobre puntos omitidos de oficio o a
solicitud de parte, en el término de cinco (5) días hábiles computados a
partir del día siguiente a la notificación certificada de la resolución al
deudor tributario y en este caso el Tribunal Fiscal resolverá sin más
trámite dentro del término de cinco días hábiles de presentada la
solicitud, de conformidad a lo establecido en el Art. 153 del Código
Tributario.
En consecuencia la instancia administrativa en materia tributaria

culmina con una resolución del Tribunal Fiscal.
a) Con pronunciamiento sobre el fondo: Cuando el Tribunal Fiscal se

pronuncia respecto del asunto controvertido, ya sea confirmando el
pronunciamiento en primera instancia, o acordando modificar o

revocar la resolución apelada.
b) Sin pronunciamiento sobre el fondo; pueden darse los siguientes tipos
de resoluciones:
 Inadmisible: En aquellos casos en los cuales el recurso
presentado no cumple con los requisitos para su admisión a
trámite.
 Aceptación o denegación de desistimiento.
 Nulidad e insubsistencia: Cuando el Tribunal ordena a la
Administración Tributaria emitir un nuevo pronunciamiento.
 De cumplimiento: Cuando el Tribunal Fiscal ordena remitir el
expediente en caso no se haya agotado la instancia previa y
se dispone que la Administración Tributaria emita nuevo
pronunciamiento, la que será cumplida por los funcionarios de
la Administración Tributaria, dentro del plazo máximo de
noventa (90) días hábiles de notificado el expediente al
deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitación de la
resolución bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal
señale plazo distinto. En lo que respecta al contenido de las
resoluciones, debemos indicar que el Tribunal Fiscal no puede
pronunciarse sobre aspectos que considerados en la
reclamación, no hubieran sido examinados y resueltos en
primera instancia; en tal caso, declarará la insubsistencia de
la resolución, reponiendo el proceso al estado que
corresponda.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe la interposición

de algún recurso impugnatorio en la vía administrativa. Agotada la vía
administrativa, mediante el pronunciamiento del Tribunal Fiscal, tanto la
Administración Tributaria (cuando esté autorizada para ello y siempre
que la resolución emitida no sea de observancia obligatoria) como el
deudor tributario, se encuentran facultados a interponer una demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
5. Recurso de Queja
5.1. Procedencia
En materia tributaria, la queja es un medio que permite al

contribuyente, impugnar las actuaciones y procedimientos irregulares que
transgredan directa e indirectamente lo establecido en el TUO del Código
Tributario. Este tema se halla regulado en el Artículo 155º del citado
código.
”Permite a los deudores tributarios recurrir, cuestionar o contestar

las actuaciones indebidas”.
En estos casos, la autoridad administrativa superior revisa,

subsana y determina el curso legal correcto del procedimiento. Es preciso
señalar que la recurrencia al recurso de queja se encuentra restringida a
la existencia de actos o procedimientos que afecten la norma jurídica en
cuanto tal. Ello significa que si el deudor tributario se encuentra ante actos
para los que se ha fijado una vía de impugnación distinta, no podrá
recurrir a la queja. Así ocurre con los actos que deben ser impugnados
mediante los recursos de reclamación, de apelación, solicitudes de
devolución, entre otros.
5.2. Órganos Competentes para Resolver
Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos que

son de competencia de este órgano, cuando existan actuaciones o
procedimientos de la Administración Tributaria, que afecten directamente
o infrinjan lo establecido en el TUO del Código Tributario. Procede una
queja ante el Ministerio de Economía y Finanzas cuando se trate de actos
o procedimientos realizados por el Tribunal Fiscal. La queja se presenta
en forma individual, aunque exista más de un deudor tributario que se
sienta afectado por la Administración por el mismo motivo y en similares

circunstancias. El plazo para resolver este recurso, en ambas instancias,
será de veinte (20) días hábiles contados desde la presentación del
recurso.
En ese sentido, no procede solicitar en vía de queja, que el

Tribunal Fiscal se pronuncie sobre el fondo materia de una controversia
con la Administración. A continuación, se señalan diversas situaciones en
que procede la queja:
 Exigencia de requisitos indebidos para la admisión de

declaraciones, recursos, etc.
 Irregularidades en las notificaciones.
 Irregularidades en el procedimiento de reclamación.
 Cuando la Administración Tributaria no cumple con lo resuelto por
el Tribunal Fiscal.
 Inicio ilegal de la cobranza coactiva.
6. Proceso ante el Poder Judicial
6.1. Objetivos
En los procedimientos que, en materia tributaria, se llevan a cabo

ante la Administración Pública nos interesa destacar ciertos elementos.
En primer lugar, si nos fijamos en la Administración Pública (como una
maquinaria que actúa ante el ciudadano y las empresas), existe una
resolución que emite el Tribunal Fiscal, la misma que viene a ser un acto
administrativo que se supone cumple con todos los requisitos que
establece la ley (Código Tributario, Ley 27444-Ley del Procedimiento
Administrativo General, etc.).
En segundo lugar, si ponemos atención en el administrado

(ciudadano o empresa), existen derechos subjetivos de éste, que vienen a
ser ciertos intereses que son protegidos jurídicamente, y que pueden
haber sufrido una lesión por causa imputable a la Administración Pública.

Atendiendo a estos elementos, podemos decir que en el Perú los
objetivos del procedimiento contencioso administrativo - tributario son dos:
a) Cuidar la legalidad de los actos que emanan de la Administración

Pública, de tal manera que el Poder Judicial puede llegar a
establecer la invalidez de los actos administrativos; y,
b) Proteger los intereses del administrado; de tal modo que el Poder
Judicial debe satisfacer las necesidades del administrado, siempre
que sean razonables y gocen de respaldo jurídico.
Sobre este último punto es muy importante tener presente un

principio del Poder Judicial, conocido como "tutela jurisdiccional",
reconocido en el artículo 139°.3 de la Constitución de 1993, en cuya virtud
el Poder Judicial debe disponer todo lo necesario para cuidar los intereses
del administrado.
En este sentido, el artículo 1° de la Ley 27584, que regula el

proceso contencioso administrativo establece que dicho proceso tiene por
finalidad: "El control jurídico por el Poder Judicial de las actuaciones de la
Administración Pública sujetas al derecho administrativo y efectiva tutela
de los derechos e intereses de los administrados".
Al respecto es ilustrativo el siguiente caso: un administrado cometió

cierta infracción tributaria. La SUNAT y el Tribunal Fiscal coincidieron en
determinar que la sanción aplicable era el cierre del local. Pero el Poder
Judicial, a través del proceso contencioso administrativo, determinó que
en este caso existía una circunstancia muy particular, de bastante
importancia humana y social: el local sancionado era una vivienda. Por
esta consideración, la Corte Suprema, a través de la Sala Constitucional y
Social, mediante la sentencia del 07.06.96, recaída en el Expediente N°
47-95, sustituyó la Resolución (acto administrativo) de cierre por una
multa.
Como se aprecia, el Poder Judicial además que deja sin efecto la

resolución administrativa que decreta el cierre del local protege los
intereses y necesidades de tipo humano y familiar, posibilitando que los

habitantes del referido local puedan continuar desarrollando sus
actividades personales y familiares con la mayor normalidad posible.
6.2. Demanda Contencioso Administrativa
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la

Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro
del término de tres (3) meses computados a partir del día siguiente de
efectuada la notificación de la resolución debiendo tener peticiones
concretas. La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar
activa, aunque de modo excepcional puede impugnar la resolución del
Tribunal Fiscal que agota la vía administrativa mediante el Proceso
Contencioso Administrativo en los siguientes casos:
 Que exista dualidad de criterio entre las distintas Salas del

Tribunal Fiscal sobre la materia a demandar, aun cuando se
refiera a contribuyente distinto.
 Que la resolución del Tribunal Fiscal no se haya emitido por
unanimidad de los votos en la sala correspondiente.
 Que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en una de las
causales previstas en el Artículo 10º de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley Nº 27444: “Artículo 10.
Dicho artículo establece las causales de Nulidad “Son vicios del
acto administrativo, que causan su nulidad de pleno derecho, los
siguientes:
1. La contravención a la Constitución, a las leyes o a las
normas reglamentarias.
2. El defecto o la omisión de alguno de sus requisitos de
validez, salvo que se presente alguno de los supuestos de
conservación del acto a que se refiere el Artículo 14.
3. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia
de la aprobación automática o por silencio administrativo
positivo, por los que se adquiere facultades, o derechos,

cuando son contrarios al ordenamiento jurídico, o cuando
no se cumplen con los requisitos, documentación o
trámites esenciales para su adquisición.
4. Los actos administrativos que sean constitutivos de
infracción penal, o que se dicten como consecuencia de la
misma.”
6.3. Admisibilidad y Procedencia de la Demanda
Para la admisión de la demanda contencioso administrativa, será

indispensable que ésta sea presentada dentro del plazo legal (3meses).
Asimismo, es requisito acreditar el agotamiento de la vía administrativa,
conforme lo normado en la Ley del Procedimiento Administrativo General
o lo previsto por normas especiales, para ello se debe cumplir con
adjuntar a la demanda el documento que acredite este agotamiento. El
órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá al Tribunal
Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el caso, para que le remita
el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) días hábiles de
notificado.
La admisión a trámite de la demanda no impide la ejecución del

acto administrativo materia del proceso, salvo que se presente una
medida cautelar sustentada y la Sala Contencioso Administrativa de la
Corte Superior la otorgue a petición del demandante.
Así pues, una vez puesta en conocimiento de la Administración

Tributaria la citada medida cautelar, esta última deberá suspender las
medidas de cobranza que hubiera trabado contra el demandante en tanto
sea resuelta la demanda contencioso administrativa. Sobre el tema el
Tribunal Fiscal emitió la RTF Nº 4106-3-2003, según la cual estableció
como criterio rector que “… la admisión de la demanda contencioso
administrativa contra la resolución de este Tribunal no impide la ejecución
del valor impugnado mediante el acto administrativo de cobranza
coactiva, salvo que se acredite haber obtenido a su favor medida cautelar

conforme con los artículos 23º y 35º de la ley Nº 27584, amparada por el
juez especializado en lo contencioso administrativo”.
El artículo 159º del Código Tributario señala las reglas que se

deben advertir cuando se solicite una medida cautelar con el fin de
suspender la ejecución del acto administrativo de carácter tributario
recurrido.
 En principio es necesario que el administrado ofrezca una

contracautela ya sea de naturaleza real o personal, y por ningún
caso procederá la caución juratoria.
 En caso de ofrecerse contracautela de naturaleza personal, esta
deberá consistir en una carta fianza bancaria o financiera, con
una vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea
el sesenta por ciento (60%) del monto por el cual se concede la
medida cautelar actualizado a la fecha de notificación con la
solicitud cautelar. La carta fianza deberá ser renovada antes de
los diez (10) días hábiles precedentes a su vencimiento,
considerándose para tal efecto el monto actualizado hasta la
fecha de la renovación. En caso de que no se renueve la carta
fianza en el plazo antes indicado el Juez procederá a su
ejecución inmediata, bajo responsabilidad.
 Si se ofrece contracautela real, esta deberá ser de primer rango
y cubrir el sesenta por ciento (60%) del monto por el cual se
concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificación
con la solicitud cautelar.
 La Administración Tributaria se encuentra facultada para solicitar
a la autoridad judicial que se varíe la contracautela, en caso ésta
haya devenido en insuficiente con relación al monto concedido
por la generación de intereses. Esta facultad podrá ser ejercitada
al cumplirse seis (6) meses desde la concesión de la medida
cautelar o de la variación de la contracautela. El Juez deberá
disponer que el solicitante cumpla con la adecuación de la
contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualización de la deuda
tributaria que reporte la Administración Tributaria en su solicitud,

bajo sanción de dejarse sin efecto la medida cautelar.
 El Juez deberá correr traslado de la solicitud cautelar a la
Administración Tributaria por el plazo de cinco (5) días hábiles,
acompañando copia simple de la demanda y de sus recaudos, a
efectos de que aquélla señale el monto de la deuda tributaria
materia de impugnación actualizada a la fecha de notificación
con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud del
derecho invocado y el peligro que involucra la demora del
proceso.
 Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado o sin ella, el
Juez resolverá lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) días
hábiles. Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente
deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince (15)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesión
de una medida cautelar, el administrado podrá ofrecer como
contracautela la caución juratoria.
En el caso que, mediante resolución firme, se declare infundada o

improcedente total o parcialmente la pretensión asegurada con una
medida cautelar, el juez que conoce del proceso dispondrá la ejecución
de la contracautela presentada, destinándose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artículo 615º del Código Procesal

Civil, (procede medida cautelar de quien obtuvo sentencia favorable,
aunque fuera impugnada) la contracautela, para temas tributarios, se
sujetará a las reglas antes mencionadas.
6.4. Medios probatorios
En este punto Rafaello Lupi (2001), citado por Mario Alva Matteucci
precisa que “Se considera a la prueba como “argumentación”, como
“razonamiento” (en su dimensión intelectual, mental, etc., especificada
con anterioridad), se debe convenir que todo aquello que tiene aptitud
para convencer es una prueba, y en este punto vale la pena dedicar dos
palabras a la “verosimilitud” y a la “probabilidad”: es cierto, desde luego,
que la verosimilitud en sí misma atañe a la alegación, y no a la
probabilidad del hecho, pero cuando con la alegación se nos remite a
nociones de experiencia común, es decir, se afirma que “con base en
nociones de experiencia común el hecho verosímil debe considerarse
verificado en el presupuesto de hecho”, la palabra verosímil es utilizada
en una acepción diversa, equivaliendo a “suficiencia probable con base a
nociones de experiencia común”.
En el proceso contencioso administrativo la actividad probatoria se

restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo,
no pudiendo incorporarse al proceso la probanza de hechos nuevos o no
alegados en etapa prejudicial. Sin embargo, cuando los medios
probatorios ofrecidos por las partes sean insuficientes para formar
convicción, el juez en decisión motivada e impugnable, puede ordenar la
actuación de los medios probatorios adicionales que considere
convenientes. En este proceso, la carga de la prueba recae sobre cada
parte, respecto a lo que se alega con su pretensión.
CONCLUSIONES
 A modo de conclusión podemos decir que, mediante los recursos que

forman parte del procedimiento contencioso tributario se busca la
revisión de las decisiones tomadas por la administración tributaria, ya
que la misma no es infalible de cometer errores en la toma de
decisiones, solicitando a través de ellos un reexamen de las
decisiones decretadas por la misma en cualquiera de sus instancias.
 Por otro lado sabemos que la primera etapa del Procedimiento

Contencioso Tributario es; la reclamación ante la Administración
Tributaria; la cual es la primera instancia en la vía administrativa del
presente procedimiento, pudiendo ser interpuesto contra actos
administrativos que se relacionan con la determinación de las
Obligaciones Tributarias, ya sean formales o sustanciales. Y la
segundo etapa que se refiere a la apelación ante el Tribunal Fiscal,
organismo cuya función obedece a conocer y resolver en última
instancia administrativa, las apelaciones formuladas por los
contribuyentes con motivo de la liquidación o cobro de todo tipo de
tributación interno.
 Existe una razón fundamental por la cual el Tribunal Fiscal puede

revisar las Resoluciones que emana la Administración Tributaria; si
todo poder político del estado estuviese concentrado en un solo
órgano, existiría alto riesgo de abuso del poder por parte del
gobernante, en perjuicio de las persona y empresas. Es preferible que
el poder político se reparta en varios órganos y existan controles entre
estos. Por esta razón se establece que el poder judicial puede revisar
los actos que genera la administración pública.
BIBLIOGRAFÍA
ALVA MATTEUCCI, Mario (2010). “La Prueba en el Código Tributario

Peruano”, consultado el 28 de junio de 2015 en
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/08/02/la-prueba-
en-el-codigo-tributario-peruano/.
BALDEÓN GUERE, Norma, ROQUE CABANILLAS, César, GARAYAR

LLIMPE, Elvis (2009). “Código Tributario Comentado”. Gaceta
Jurídica. Editorial El Búho E.I.R.L. Lima.
HUAMANÍ CUEVA, Rosendo (2011). “Código Tributario Comentado”.

Juristas editores. Lima.

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INDICE

2. Principios del Procedimiento Contencioso Tributario............................2

4. Etapas del Procedimiento......................................................................9

4.1. Recurso de Reclamación.................................................................9

4.1.1. Objeto de las Reclamaciones……………………………........12

4.1.2. Requisitos y Plazos para su interposición…………………...12

4.1.3. Subsanación de los Requisitos de Admisibilidad……………14

4.1.4. Medios Probatorios……………………………………….…….15

4.1.5. Plazos para Resolver…………………………………….….…18

4.1.6. Culminación de la Primera Instancia……………..…………..19

4.2. El Recurso de Apelación...............................................................20

4.2.1. Actos Apelables y Plazos para su interposición…………….21

4.2.2. Requisitos, Admisibilidad e Inadmisibilidad………………….23

4.2.3. Medios Probatorios……………………………………………..25

4.2.4. Plazos para Resolver…………………………………………. 26

4.2.5. Apelación de Puro Derecho…………………………………...28

4.2.6. Agotamiento de la Vía Administrativa…………………….….29

5.2. Órganos Competentes para Resolver……………………………….31

6. Proceso ante el Poder Judicial.............................................................32

6.2. Demanda Contencioso Administrativa…………………………...….34

6.3. Admisibilidad y Procedencia de la Demanda………………………35

6.4. Medios Probatorios…………………………………...……………….38

El presente trabajo de investigación está diseñado de forma analítica

En primer, cabe resaltar que este procedimiento nace a partir de una

Es por ello que analizaremos todos los requisitos que se deben

Todo este desarrollo tiene la finalidad de tener una mejor

Los conflictos que surgen entre la Administración Tributaria y el

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En ese sentido, entendemos que el procedimiento contencioso

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B. Principio del Debido Procedimiento

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El numeral 3) del artículo 139° de la Constitución Política de 1993

Ahora, la doctrina jurídica reconoce los contenidos esenciales del

En este sentido, dichos contenidos del debido proceso tienen

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Asimismo, el derecho al debido procedimiento administrativo se

Así también, en virtud del derecho al debido procedimiento, los

En sentido contrario, trasgrede el derecho constitucional al debido

C. Principio de Impulso de Oficio

"Las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el

Al respecto, son buenos ejemplos de la aplicación de este

Sin embargo, este principio de impulso de oficio también se

De modo semejante, existe la obligación de elevar de oficio ante

Las autoridades administrativas actúan sin ninguna clase de

Las normas de procedimiento deben ser interpretadas en forma

En virtud de este principio, por ejemplo, la Administración

Quienes participan en el procedimiento deben ajustar su

En virtud de este principio, el Código ha establecido plazos para

Así por ejemplo, la Administración Tributaria está obligada a

Por último, en aplicación del artículo 150° del citado dispositivo, el

de doce (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los

G. Principio de Verdad Material