IMPUESTO DE LA RENTA DE NO RESIDENTES

1. ÁMBITO TERRITORIAL
Se aplicará en todo el territorio español incluyendo el espacio aéreo, las aguas interiores y el
mar territorial y áreas exteriores a él.
La aplicación del impuesto está condicionada por la residencia del contribuyente, no por su
nacionalidad.
Residencia según el IRPF (si es persona física):

• Permanencia en territorio español más de 183 días al año.

• Tener centro de intereses económicos en España
• Presunción de residencia donde resida el cónyuge no separado legalmente y los hijos
que dependan de él.
Residencia según el IS (si persona jurídica):

• Sociedad constituida según leyes españolas.

• Domicilio social en España.
• Dirección efectiva y gestión de los negocios en España.
2. CONTRIBUYENTES (sujetos pasivos).
Tanto personas físicas como jurídicas:
- Los no residentes que obtengan rentas en territorio español, salvo que sean
contribuyentes por el Impuesto de la Renta de las Personas Físicas.
- Los extranjeros que residan en España en condición de funcionarios extranjeros o
miembros de su unidad familiar.
- Las entidades en Atribución de Rentas constituidas en el extranjero, con presencia en
España.
3. RESPONSABLES SOLIDARIOS DEL IMPUESTOS.
En el caso de las deudas tributarias de los no residentes son responsables solidarios del ingreso
de la deuda:
- Los pagadores de las rentas sin mediación de EP y depositarios o gestores.
- Los representantes de los no residentes de Establecimientos Permanentes de no
residentes, y los de entidades en Atribución de rentas constituidas en el extranjero,
pero con presencia en España.

Ni el pagador ni el gestor tendrán responsabilidad solidaria si estuvieran obligados a practicar

retención o ingreso a cuenta.
 4. REPRESENTANTES.
Tendrán obligación de designar representantes residentes:
- Operen en España a través de un Establecimiento Permanente.
- Los no residentes que realizan actividad económica sin mediación de EP.
- Los residentes en países donde no haya intercambio de información que sean titulares
de bienes o derechos que se ejerciten en territorio español, excluidos los valores
cotizados.
- Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con
presencia en España.
- Cuando por la cuantía o la característica de la renta, así lo requiera la AEAT.
5. SUJECIÓN AL IMPUESTO.
5.1. Hecho imponible.
Obtención de rentas dinerarias o en especie por los contribuyentes del impuesto (no
residentes) en territorio español. Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las
prestaciones o cesiones de bienes, derechos o servicios, susceptibles de generar rentas sujetas.

Importante: no estarán sujetas las rentas que lo estén en el Impuesto sobre Sucesiones.

Dichas rentas se pueden obtener de dos formas (formas de sujeción):

- A través de un Establecimiento Permanente.
- Si mediación de un Establecimiento Permanente.
5.2. Rentas obtenidas en territorio español:
A) Las rentas de actividades económicas mediante EP en territorio español.
Se entiende que hay Establecimiento Permanente cuando por cualquier título se disponga de
forma continuada o habitual instalaciones o lugares de trabajo o de cualquier índole, en los
que realice toda o parte de su actividad o actúe por medio de un agente autorizado para
contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente que ejerce con habitualidad dichos
poderes.
Son Establecimiento Permanentes las sedes de dirección, las sucursales, oficinas, fábricas,
talleres, almacenes, tiendas, minas, canteras, explotaciones agrícolas y obras de construcción,
instalación o montaje cuya duración exceda de 6 meses.
No obstante, el concepto de Establecimiento permanente puede ser distinto en los Convenios
de Doble Imposición o en otros tributos (como el IVA).
B) Rendimientos de actividades económicas obtenidos sin mediación de EP
Si se realizan en territorio nacional, servicios utilizados en territorio español (estudios,
asistencia técnica, etc) o actuación en territorio español de artistas o deportistas.
C) Resto de rentas:
a. Rentas de trabajo personal prestado en territorio español.
b. Retribuciones a administradores de entidades residentes.
c. Rendimientos de trabajo pagados por la Administración o entidades españolas.
d. Pensiones derivadas del empleo ejercido en España.
e. Dividendos pagados por residentes.
f. Intereses, cánones pagados por residentes o por EP en España o que retribuyan
prestaciones de capital utilizados en España.
g. Rendimientos derivados de inmuebles, situados en territorio español.
h. Ganancias de patrimonio derivadas de:
§ Valores emitidos por residentes en territorio español.
§ Inmuebles situados en territorio español.
§ Bienes o derechos que se produzcan en España.
5.3. Rentas no obtenidas en España.
- Las derivadas de compraventa internacional de mercancías, como comisiones.
- Las pagadas a no residentes por un EP en el extranjero de residentes, con cargo a estos
establecimientos.
5.4. Rentas exentas de gravamen.
- Las reconocidas como tales en la LIRPF.
- Intereses y ganancias de patrimonio en los bienes muebles obtenidas sin EP por
residentes en la UE. No aplicables a residentes en paraísos fiscales.
- Rendimientos de Deuda Pública obtenidos sin mediación de EP. En indiferente que
residan en paraísos fiscales.
- Renta de valores emitidos en España por no residentes sin mediación de EP.
- Rendimientos de cuentas bancarias de no residentes salvo que haya EP.
- Pensiones asistenciales de ancianidad reconocidas a emigrantes españoles.
- Dividendos de filiales residentes a sus matrices en la UE, cumpliendo ciertos requisitos
(entre los que está la participación significativa de al menos un 5% o valor mayor de
20.000.000 de manera ininterrumpida durante al menos 1 año). No se aplica si la
matriz reside en un paraíso fiscal.
- Dividendos obtenidos por Fondo de Pensiones e Instituciones de Inversión Colectiva
(IICC) residentes en la UE.
- Ganancias de patrimonio en valores en fondo de inversión si residen en un país con
Convenio de Doble Imposición con cláusulas de intercambio de información.
 - Determinados cánones.
- Becas pagadas por la Administración Pública en virtud de acuerdos de cooperación
internacional.
6. FORMAS DE SUJECIÓN.
6.1. Tributación mediante Establecimiento Permanente.
Tributarán por la totalidad de las rentas imputables al Establecimiento Permanente. A modo de
ejemplo:
- Rendimientos actividades económicas desarrollada por el EP.
- Rendimiento de elementos patrimoniales afectos (incluidas las ganancias o pérdidas de
patrimonio)
Si un mismo sujeto tiene varios EP en España, se les gravará por separado si realizan
actividades claramente diferenciadas y su gestión se lleva de modo separado.
No se admiten las compensaciones de rentas entre Establecimientos distintos.
A) Determinación de la base imponible.
A.1. Regla general.
La base imponible será calculará según el régimen general del Impuesto sobre Sociedades con
las siguientes peculiaridades:
- No serán deducibles los pagos a la Casa Central de cánones, intereses, comisiones,
cantidades abonadas en contraprestación de servicios de asistencia técnica o uso o
cesión de bienes y derechos cuando se paguen a la matriz.
- Son deducibles los gastos generales de dirección y administración que se imputen al
Establecimiento Permanente si:
1) Hay constancia en los estados contables o en la memoria el importe,
criterio y módulos de reparto.
2) Hay racionalidad
3) Continuidad en la aplicación de criterios.
- Las operaciones con la Casa Central se valorarán como operaciones vinculadas (artículo
18 LIS)
- Tienen derecho a compensación de bases imponibles negativas de ejercicios
anteriores.
El tipo impositivo por aplicar es del 25%. Se aplican deducciones.
A.2. Regla especial 1: Establecimientos que no cierran ciclo mercantil.
Dos opciones:
- Se le aplica el régimen general del IS si las operaciones se valoran como vinculadas.
- Subsidiariamente la base imponible se calcula aplicando el 15% sobre los gastos
incurridos. A dicha cantidad se le añade los ingresos de carácter accesorio (intereses y
cánones) y las ganancias y pérdidas patrimoniales.
A la base imponible se le aplica el tipo impositivo del 25%, sin deducciones.

A.3. Regla especial 2: Establecimientos con actividad esporádica.

Son aquellos de explotaciones de temporada o estacionales, exploración de recursos naturales,
obras de construcción, instalación o montaje cuya duración exceda de 6 meses.
Dos modalidades:
- La se las rentas obtenidas SIN mediación de Establecimiento Permanente. En este caso,
no se podrá aplicar las normas de los Convenios para evitar la Doble Imposición.
- La del régimen general de los Establecimientos Permanentes.

B) Gravamen especial por remisión al extranjero del beneficio.

Se aplica un 19% sobre el beneficio repartido. No es de aplicación este gravamen
especial:
- Pago a entidades que tengan residencia en un estado miembro de la UE (salvo
paraísos fiscales).
- Estados que tengan Convenio de Doble Imposición y otorguen un tratamiento
recíproco.

C) Deducciones en la cuota.
Se puede aplicar las deducciones y bonificaciones del Impuesto sobre Sociedades, y
las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados.

D) Período impositivo y devengo.

PERÍODO IMPOSITIVO.
Será el ejercicio económico del Establecimiento Permanente, que no podrá superar los 12
meses. Si no hay declaración expresa, se entiende que es el año natural.
Se entenderá concluido en período impositivo con el cese de la actividad o desafección de la
inversión, transmisión del establecimiento, traslado de residencia de la casa central o
fallecimiento del titular.
DEVENGO
El último día del período impositivo.

6.2. Tributación mediante Establecimiento Permanente.

A) Base Imponible
En general, los rendimientos se integrarán por su importe íntegro
En caso de prestación de servicios, asistencia técnica y actividades económicas, son deducibles
los gastos de personal, suministros y aprovisionamientos.
En operaciones de reaseguro la base es el importe de las primas cedidas al reasegurador no
residente.
En el caso de adquisición a título lucrativo por entidades no residentes, será el valor de
mercado.
B) Tipos de gravamen
- Tipo general: 24%
- Para residentes en la UE con intercambio de información en el Espacio Económico
Europeo: 19%.
- Pensiones: tipo mínimo del 8%
- Rentas por servicios prestados en el extranjero a misiones diplomáticas españolas: 8%
- Trabajadores con contrato de temporada: 2%
- Entidades no residentes de navegación marítima o aérea, cuyos buques o aeronaves
toquen territorio español: 4%
- Rendimientos de reaseguro: 1,5%
- Dividendos, intereses y ganancias de patrimonio: 19%
C) Deducciones en la cuota.
Solo son deducibles las retenciones e ingresos a cuenta soportados, así como por donativos
contemplados en el IRPF.
D) Devengo.
- En rendimientos: cuando sean exigibles, o en la fecha de cobro si es anterior.
- En ganancias patrimoniales: cuando tenga lugar la alteración patrimonial.
- En rentas imputadas de inmuebles urbanos: el 31/12 de cada año.
- En las rentas presuntas: cuando sean exigibles o, en su defecto, el 31/12 de cada año.
- En los demás casos: cuando sea exigible.
 E) Gravamen especial para transmisión de bienes inmuebles situados en territorio
español por no residentes sin EP.
El adquirente está obligado a retener el 3% del precio, e ingresarlo a cuenta del impuesto a
pagar por el contribuyente.
7. ENTIDADES EN ATRIBUCIÓN DE RENTAS.
Son también contribuyentes o sujetos pasivos del impuesto.
7.1. Entidades en atribución de rentas constituidas en España.
A) Miembros residentes.
Es de aplicación la normativa recogida para el IRPF.
B) Miembros no residentes.
- Si desarrolla una actividad económica: tributa como rentas obtenidas a través de un
Establecimiento Permanente.
- Si no desarrolla actividad económica: tributa como rentas obtenidas sin mediación de
Establecimiento Permanente.
7.2. Entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero.
A) Con presencia en España.
Cuando realicen en España todo o parte de su actividad económica de modo continuado a
través de instalaciones o lugares de trabajo, o actúen mediante agente autorizado.
Serán contribuyentes del IRNR la propia entidad por la parte de presencia en España que
resulte atribuible a los miembros no residentes de la entidad.
B) Sin presencia en España.
Cuando no realice actividad económica en España que signifique “presencia en España”, sus
miembros serán contribuyentes sin Establecimiento Permanente por la parte que les toque.
8. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE BIENES INMUEBLES DE ENTIDADES NO RESIDENTES.
Las entidades residentes en paraísos fiscales que posean en España por cualquier título bienes
inmuebles o derechos reales de goce y disfrute, se les aplicará un gravamen especial que
devenga el 31 de diciembre de cada año, y se ingresa en enero.
Quedan exceptuados al gravamen especial:
- Estados, organismos internacionales o Instituciones Públicas.
- Establecimientos Permanentes
- Sociedades que coticen en Bolsa.
- Entidades residentes en países con convenio de doble imposición.
BASE IMPONIBLE: el valor catastral del inmueble. Si no hay, el que resulte de la aplicación del
Impuesto sobre Patrimonio.
TIPO APLICABLE: 3%.
La cuota pagada será deducible en el impuesto que corresponda.

9. OBLIGACIÓN DE RETENER E INGRESAR A CUENTA.

Están obligados a retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas sujetas al IRNR que
satisfagan o abonen, con carácter general:

- Las entidades residentes en España, incluidas las entidades en régimen de atribución.

- Las personas físicas residentes en España que realicen actividades económicas,
respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de aquellas.
- Los contribuyentes del IRNR sin establecimiento permanente, respecto de los
rendimientos del trabajo que satisfagan, así como respecto de otros rendimientos
sometidos a retención que constituyan gasto deducible para la obtención de las rentas
de no residentes sin establecimiento permanente derivadas de actividades
económicas.
- Las entidades en régimen de atribución de rentas.

Todos estos obligados a retener ya no serán responsables solidarios, incluso en los supuestos
de exención y consiguiente excepción de retener.

El adquirente no tendrá la obligación de retener en los siguientes casos:

• Aportación de bienes inmuebles, en la constitución o aumento de capitales de
sociedades residentes en territorio español.
• En las transmisiones a título lucrativo.
• Cuando se acredite por parte del transmitente su sujeción al IRPF o al IS mediante
certificación expedida por el órgano competente de la Administración tributaria.