4 Upse-Tca-2019-0073

UNIVERSIDAD ESTATAL PENÍNSULA DE SANTA ELENA
FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDÍTORIA
TEMA:
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS BAJO NIIF 15 Y
EFECTIVIDAD EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA
PERUGACHI, CANTÓN SALINAS, 2018.
TRABAJO DE TITULACIÓN EN OPCIÓN AL TÍTULO DE
LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
AUTOR:
Ronny José Pilligua Mera
LA LIBERTAD – ECUADOR
2019
TEMA:
AUTOR:
Pilligua Mera Ronny José
TUTOR:
Lcdo. Raza Caicedo Javier Arturo. MSc.
RESUMEN
La Norma internacional de información financiera 15, ingresos ordinarios por

actividades con clientes es indispensable en la preparación y ejecución de los
estados financieros, dicha norma es obligatoria a todas las entidades dedicadas al
sector de la construcción. La empresa Perugachi es una organización dedicada a la
compra y venta de materiales de construcción, por lo tanto, es necesario analizar el
funcionamiento de las ventas emitidas a crédito, debido a que la entidad no realiza
la revalorización de la mercadería a través del dinero a valor en el tiempo, además
de la inadecuada contabilización de los ingresos. Por lo cual la presente
investigación científica, tiene como propósito evaluar el tratamiento contable a
través del reconocimiento de los ingresos bajo NIIF 15, para la determinación de la
efectividad en la preparación de los Estados Financieros de la empresa Perugachi.
La metodología establecida es un estudio descriptivo y con un enfoque cuantitativo
y cualitativo que sustenta la investigación, a través de las técnicas de recolección
de datos como la entrevista y ficha de observación con la finalidad de diseñar un
modelo de descomposición del tratamiento contable de los ingresos bajo NIIF 15 y
efectividad en los Estados Financieros de la empresa Perugachi; como resultado se
determinó que revalorizar las mercaderías a través de la Norma NIIF 15, incrementa
los niveles de ingresos, aumentando la utilidad del ejercicio.
Palabras Claves: Ingresos, NIIF 15, Revalorización, Tratamiento Contable.
II
TEMA:
AUTOR:
Pilligua Mera Ronny José
TUTOR:
Lcdo. Raza Caicedo Javier Arturo. MSc.
Abstract
The International Financial Reporting Standard 15, ordinary income from activities
with clients is indispensable in the preparation and execution of financial
statements, this standard is mandatory for all entities dedicated to the construction
sector. Perugachi is an organization dedicated to the purchase and sale of
construction materials, therefore, it is necessary to analyze the operation of sales
issued on credit, because the entity does not perform the revaluation of the goods
through the money at value over time, in addition to inadequate revenue accounting.
Therefore, the purpose of this scientific research, aims to evaluate the accounting
treatment through the recognition of the income under IFRS 15, for the
determination of the effectiveness in the preparation of the Financial Statements of
the company Perugachi. The established methodology is a descriptive study with a
quantitative and qualitative approach that underpins research, through data
collection techniques such as interview and observation sheet in order to design a
model of breakdown of the accounting treatment of income under IFRS 15 and
effectiveness in the Financial Statements of Perugachi; as a result, it was determined
that revaluing the goods through of IFRS 15, increases income levels, increasing
the profit of the financial year.
Keywords: Revenue, IFRS 15, Revaluation, Accounting Treatment.
III
IV
V
AGRADECIMIENTO
Agradezco primero a Dios, por ser el dador de vida, por darme la sabiduría y
entendimiento para culminar esta etapa de formación profesional, a mis padres
José Pilligua y Juana Mera, quienes son pilares fundamentales en mi vida, por
brindarme su apoyo incondicional, sus consejos para ser mejor persona y mejor
ser humano.
Agradezco a la empresa Perugachi, por brindarme el apoyo para realizar mi
trabajo de titulación y obtener información relevante y oportuna, agradezco a Plan
Internacional por alentarme y motivarme en el transcurso de mi carrera
profesional, a mis docentes, tutor y especialista, les quedo muy agradecido por
haber impartidos sus conocimientos en la Universidad.
A mis amigos gracias por motivarme en los momentos más difíciles, especialmente
a Deyanira Yagual quien me alentó a terminar el proceso de investigación.
RONNY JOSÉ PILLIGUA MERA
VI
DEDICATORIA
Dedico este trabajo de investigación principalmente a Dios por ser mi guía e
inspirador por brindarme la sabiduría y las fuerzas para culminar mi formación
profesional y obtener uno de mis anhelos más deseados.
A mis padres por acompañarme cada día, por su amor incondicional, su trabajo y
sacrificio por confiar y creer en mí, por sus consejos y valores inculcados para ser
un profesional de éxito, y a mis hermanos que nunca me abandonaron, este trabajo
se los dedico a ellos mi familia.
RONNY JOSÉ PILLIGUA MERA
VII
VIII
ÍNDICE
RESUMEN .............................................................................................................. II
AGRADECIMIENTO........................................................................................... VI
DEDICATORIA .................................................................................................. VII
INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 1
CAPÍTULO I ........................................................................................................... 7
MARCO TEÓRICO ................................................................................................ 7
1.1. Revisión de la Literatura .......................................................................... 7
1.2. Desarrollo de Teorías y conceptos. ........................................................ 11
1.2.1. Norma Internacional de Información Financiera 15-Variable
Independiente. ................................................................................................ 12
1.2.2. Efectividad- Variable Dependiente. ................................................ 27
1.3. Fundamentos legales. ............................................................................. 34
CAPITULO II ....................................................................................................... 42
MATERIALES Y MÉTODOS ............................................................................. 42
2.1. Tipo de Investigación ............................................................................... 42
2.2. Métodos de Investigación ........................................................................... 43
2.3. Diseño de la muestra .................................................................................. 44
2.4. Diseño de recolección de datos .................................................................. 46
CAPITULO III ...................................................................................................... 47
RESULTADOS Y DISCUSIÓN........................................................................... 48
3.1. Análisis de datos cualitativo....................................................................... 48
3.1.1. Entrevista No. 1.- Gerente General..................................................... 48
IX
3.1.2. Entrevista No. 2.- Contador General .................................................. 51
3.1.3. Entrevista No. 3.- Asistente Contable ................................................. 53
3.1.4. Entrevista No. 4.- Jefe de Ventas........................................................ 55
3.1.5. Ficha de Observación.......................................................................... 57
3.1.5.1. Cronograma de Aplicación de instrumento de observación ........ 57
3.1.5.2. Ficha de Observación No.1 ......................................................... 58
3.1.5.3. Ficha de Observación No. 2 ........................................................ 65
3.2. Limitaciones ............................................................................................... 69
3.3. Resultados .................................................................................................. 69
3.3.1. Propuesta............................................................................................. 71
3.3.2. Objetivos ............................................................................................. 71
3.3.2.1. Objetivo General ......................................................................... 71
3.3.2.2. Objetivos Específicos .................................................................. 71
3.3.3. Alcance del modelo ............................................................................ 72
3.3.4. Descripción del modelo ...................................................................... 72
3.3.5. Desarrollo de la propuesta .................................................................. 73
3.4. Discusión .................................................................................................... 91
CONCLUSIONES ................................................................................................ 92
RECOMENDACIONES ....................................................................................... 93
BIBLIOGRAFÍA................................................................................................... 94
ANEXOS............................................................................................................. 100
X
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Población de la investigación ................................................................ 45
Tabla 2: Muestra de la investigación ................................................................... 45
Tabla 3: Cronograma de Aplicación de Instrumento de Investigación ................ 57
Tabla 4: Registro Contable de las ventas a créditos ............................................ 60
Tabla 5: Saldos de Contratos con clientes ........................................................... 62
Tabla 6: Estado de Situación Financiera .............................................................. 64
Tabla 7: Presupuesto de Ventas ........................................................................... 66
Tabla 8: Indicador de Economía de la entidad ..................................................... 68
Tabla 9: Descomposición del tratamiento contable ............................................. 80
Tabla 10: Cálculo del dinero a valor en el tiempo ............................................... 81
Tabla 11: Propuesta Libro Diario......................................................................... 82
Tabla 12: Ganancia por revalorización ............................................................... 84
Tabla 13: Libro Diario de la propuesta ................................................................ 84
Tabla 14: Estado de Resultado actual de la empresa Perugachi .......................... 85
Tabla 15: Estado de Resultado de la propuesta.................................................... 86
Tabla 16: Valores registrados en los contratos .................................................... 86
Tabla 17: Indicadores de Efectividad................................................................... 87
Tabla 18: Cálculo de la eficacia ........................................................................... 88
Tabla 19: Calculo de la Eficiencia ....................................................................... 88
Tabla 20: Cálculo de Efectividad ......................................................................... 88
Tabla 21: Estado de Situación Financiera Revalorizado ..................................... 89
XI
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1: Ingresos reconocido a lo largo de tiempo ............................................. 17
Figura 2: Ingresos reconocido en un momento del tiempo .................................. 17
Figura 3: Constatación de los ingresos ................................................................ 63
Figura 4: Reportes de Ventas ............................................................................... 67
Figura 5: Tratamiento Contable Ventas a Créditos .............................................. 81
Figura 6: Transición de la NIIF 15 ...................................................................... 90
XII
ÍNDICES DE ANEXOS
Anexos 1. Matriz de Consistencia ...................................................................... 101
Anexos 2: Guía de Entrevista ............................................................................. 102
Anexos 3: RUC ................................................................................................... 107
Anexos 4: Fotos .................................................................................................. 108
Anexos 5: Estado de Resultados Integral ........................................................... 110
Anexos 6: Estado de Situación Financiera ......................................................... 111
Anexos 7: Cálculo de Revalorización................................................................. 112
Anexos 8: Cronograma ....................................................................................... 113
Anexos 9: Carta Aval.......................................................................................... 114
XIII
INTRODUCCIÓN
Desde los inicios del siglo XXI, a nivel global se homologó la información
financiera registrada y presentada por las diversas empresas, en función a los
criterios internacionales armónicos de Contabilidad, y con un enfoque diferente al
utilizado anteriormente, el esquema era simplemente un instrumento que
correspondía solo al sistema tributario sin orientación a lo contable. El esquema
contable anterior no solo es una transformación a la denominación, es una
modificación de enfoque en las diferentes formas de medición, en la estructura y el
concepto de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
En el Ecuador coexiste 843.745 empresas, divididas en diecinueve actividades
financieras como el Comercio, Agricultura, Construcción, etc., los cuales el 2%
corresponde a medianas y grandes empresas (INEC, 2016)., lamentablemente son
pocas las organizaciones que aplican las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIFF) que están
vigentes desde el año 2016. Para el sector de la construcción las normativas son
procesos de desarrollo que contribuye al ejercicio contable y financiero, estas son
muy importantes porque ayuda a fomentar la razonabilidad de los saldos
presentados en los Estados Financieros, además de tener un mayor control en los
movimientos de los ingresos y gastos de la empresa.
En el país una de las áreas estratégicas y económicas, que generan ingresos es el
sector de la construcción, que en los últimos años ha decrecido por las diversas
políticas a nivel gobierno que se han impuesto en este sector, tales como el
1
incremento en el impuesto a la renta del 22% al 25%, los aranceles y la ley de
plusvalía, que fue derogada a finales del año 2017, como consecuencia la
disminución en las ventas de materiales de construcción, paralización de obras, el
estancamiento en las construcciones públicas y privadas, ocasionando que muchas
empresas cierren y que afecte económicamente al erario nacional.
La provincia de Santa Elena además de ser un lugar turístico fomenta el trabajo en
los diversos sectores, entre lo más destacado está el sector de la construcción, y el
Cantón Salinas genera un ingreso aproximado del 22,4% según fuentes del
Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Salinas, año 2015, lo
que contribuye notablemente al Producto Interno Bruto Provincial. De modo que se
debe brindar una atención especial a este sector fortaleciendo la economía, por lo
tanto, es importante que las empresas dedicadas a la venta de materiales de
construcción mantengan los Estados Financieros conforme a lo establecido en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
La empresa Perugachi S.A., inició sus actividades económicas en el año 1996, entre
las Calle 18 y avenida 19, vía Punta Carnero en la ciudadela Santa Paula, Cantón
Salinas, Provincia de Santa Elena, sus fundadores fueron el Sr. Elías Tocagón
Perugachi y la Sra. Rosa Elvira Pila, la empresa está dedicada a la venta de
productos destinados al sector de la construcción entre los cuales son; Cemento
Rocafuerte, Cales, Bloques, Adoquines, Hierro Andes, Perfilería de acero, Tuberías
y accesorio PVC, también cables, maderas, pinturas, diluyentes, etc., esto le
permitió crecer en el mercado nacional. A su vez la empresa tiene la urgencia de
aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), junto con las Normas
2
Internacionales de Información Financiera (NIIF) para el beneficio interno y la
cadena de valor que se genera por el desempeño de las empresas de construcción.
La empresa realiza ventas a crédito por contratos a sus clientes con un tiempo
establecido de seis a doce meses, sin determinación de un porcentaje por recargo,
señalado en las políticas y estipulado en la Norma NIIF 15, indica que la
revalorización del dinero en el tiempo de un valor presente debe llevarse a valor
futuro, para la obtención del monto real de los productos comercializados por la
empresa de materiales de construcción. Por lo cual se evidenció que existen saldos
erróneos en los estados financieros, esto se da, debido al desconocimiento del
tratamiento contable por parte del contador de la entidad Perugachi al no aplicar
correctamente la Norma Internacional de Información Financiera 15.
Dentro del departamento contable se evidenció la inadecuada contabilización de los
contratos por ventas de materiales de construcción de la empresa Perugachi, debido
al desconocimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad referentes a la
materia contable por parte del encargado de la misma, esto se da por el limitado
control en los procesos administrativos y financieros de la entidad.
Otra problemática registrada en el departamento contable, es el incumplimiento de
las normativas y políticas contables de la empresa, debido a que no rigen con los
procedimientos establecidos por la entidad, tales como: la preparación y registros
contables diarios, la correcta contabilización de los ingresos y gastos, todo acto
contrato o documento que indique obligación inmediata o eventual para la empresa
deberá ser registrado en su contabilidad, toda operación susceptible de registro,
3
deberá contar con soporte documental correspondiente, además los Estados
Financieros deberán ser emitido en los primeros diez días hábiles del siguiente
periodo.
A partir de estas diversas valoraciones se propone la siguiente formulación del
problema: ¿De qué manera el tratamiento contable de los ingresos bajo NIIF 15
contribuye en la efectividad en los Estados Financieros de la empresa Perugachi,
Cantón Salinas, año, 2018?, Además, se identifica de donde proviene el problema
respondiendo a la siguiente sistematización del problema:
1. ¿Cuáles son los fundamentos contables, teóricos y legales que rige la
contabilización de los ingresos ordinarios procedentes de contratos con
clientes en la empresa Perugachi?
2. ¿De qué manera se contabiliza los ingresos por ventas a créditos en la
comercialización de los materiales de construcción de la empresa Perugachi?
3. ¿De qué manera un modelo de descomposición de tratamiento contable
basado en la NIIF 15, incide en la efectividad en la preparación de los
Estados Financieros de la empresa Perugachi?
Por consiguiente, el objetivo general de la investigación: Evaluar el tratamiento
contable a través del reconocimiento de los ingresos bajo NIIF 15, para la
determinación de la efectividad en la preparación de los Estados Financieros de la
empresa Perugachi, Cantón Salinas, 2018., para la consecución del objetivo general
se ha establecido las siguientes tareas científicas; Diagnosticar la situación actual
4
de las ventas a créditos de la empresa, mediante la recolección de datos para la
correcta contabilización del precio de venta. Además, determinar el tratamiento
contable de los ingresos por venta a crédito bajo la Norma Internacional de
Información Financiera 15, para la preparación de los Estados Financieros de la
empresa Perugachi, y finalmente elaborar un modelo de descomposición de
tratamiento contable basado en la NIIF, que oriente la efectividad en la presentación
de los Estados Financieros de la empresa de materiales de construcción Perugachi.
El trabajo científico permitirá a la empresa Perugachi, conocer la importancia que
tiene la aplicación del tratamiento contable de los ingresos por ventas a crédito, bajo
la Norma internacional de información financiera 15, ingresos ordinarios por
actividades con clientes y la efectividad en la preparación de los estados financieros
que permitan el desarrollo de las actividades económicas y financieras de la entidad.
Además de presentar saldos reales de las ventas emitidas a crédito a través de la
valoración del dinero a valor en el tiempo.
El trabajo de investigación tratará de una idea a defender, “Un modelo de
descomposición del tratamiento contable basado en la NIIF, incide en la efectividad
en la preparación de los Estados Financieros de la empresa Perugachi, Cantón
Salinas, 2018”.
La investigación estará estructura en tres capítulos.
En el capítulo I, se describe el marco teórico, revisión de la literatura, desarrollo
de las diversas teorías, conceptos y fundamentación legal es decir todo lo
5
relacionado con las variables dependiente e independiente, con referencias
bibliográficas, libros, artículos científicos, revistas, sitios web avalados y las
Normas Internacionales de Información Financiera.
El capítulo II, establece el tipo de investigación que se desarrolló, las cuales se
consideró descriptiva, documental, visual y exploratoria, además de los métodos y
técnicas tanto cuantitativo y cualitativo, el diseño de la muestra y recolección de
datos se realizó a través de la entrevista y la guía de observación.
En el capítulo III, se considera los resultados y discusión, en este capítulo se
describirá los datos obtenidos mediante la utilización de los instrumentos de
recolección de información tales como la entrevista que se realizará al personal de
la empresa y la guía de observación.
6
CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
1.1.Revisión de la Literatura
La investigación científica contará con argumentos realizados por otros autores
entre ellos se examinará los artículos científicos relacionado con el tema de
investigación, tesis doctorales, revistas científicas, libros y trabajo de titulación que
aporten al presente trabajo de investigación.
Según Arroba, (2018), en el trabajo de investigación denominado “Tratamiento
contable de ingresos costos y gastos y su incidencia en la rentabilidad financiera de
la empresa”, ubicada en la ciudad de Guayaquil, tuvo como objetivo analizar el
registro contable de ingresos, costos y gastos para determinar la racionalidad de la
rentabilidad de la empresa, para el desarrollo del tema científico de la
investigación, se efectuó un estudio descriptivo, facilitando el conocimiento de la
situación real que presenta las cuentas de los ingresos, costos y gastos de la entidad,
es necesario señalar que los resultados obtenidos en la entidad reflejaron que la
organización no registraba movimientos de las cuentas de ingresos costos y gastos,
además de la inexistencia de políticas y procedimientos para dichas cuentas, que
beneficie a la empresa y pueda realizar sus tareas de manera óptima y oportuna.
Considerando la investigación científica de Estrella, Alexei (2017), denominado
“NIIF 15 y análisis de su implementación” localizado en la ciudad de Medellín
Colombia, cuyo objetivo fundamental es evaluar el reconocimiento de los ingresos
provenientes por contratos de clientes, el desarrollo del artículo científico fue
7
basado en un estudio descriptivo, donde se evaluó los procesos de implementación
de las Normas Internacionales de Información Financiera en las diversas entidades
de venta de materiales de construcción. Por consiguiente, los resultados de esta
investigación mostraron que la implementación de la norma afecta a los ingresos y
gastos de las diversas empresas del sector de la construcción.
Dentro del trabajo de investigación denominado “El tratamiento contable de los
ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionado con los contratos de
construcción”, realizado en la ciudad de Machala, cuyo objetivo general aplicación
de la NIC 8 y NIC 11 para la correcta contabilización de los contratos de
construcción y determinar la veracidad de los resultados de las operaciones
obtenidas en la empresa, se utilizó un estudio de tipo descriptivo, método deductivo
a través del desarrollo de entrevista y la observación, el estudio realizado por
Peñalosa (2015) concluye que:
El principal problema que enfrenta las empresas o personas naturales obligadas
a llevar contabilidad es con los contratos de construcción y su correcta
distribución de los ingresos y costos durante los ejercicios contables que dichos
contratos comprendan. El método de porcentaje de realización es indispensable
el uso de este método se podrán reconocer los ingresos y se puedan medir con
fiabilidad (pág. 40).
Dentro de la propuesta de investigación para realizar un adecuado tratamiento
contable de los ingresos bajo NIIF 15, se estableció el método para determinar el
grado de terminación de un contrato. La entidad debe reconoce los elementos que
interviene en el proceso contable para la obtención de un valor razonable en los
8
ingresos por ventas a créditos de materiales de construcción y determinación de los
contratos con clientes.
Cevallos Campozano, Jorge y Ontaneda Valverde, Luis (2016), en su trabajo
científico presentado en la Universidad Católica se Santiago de Guayaquil
denominado, “Tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contrato con clientes en las modificaciones de contrato de los
servicios de pospagos de una empresa de telecomunicaciones”, situado en la ciudad
de Guayaquil, tiene como objetivo es implementar una guía contable que de
seguridad a las empresas de telecomunicaciones en la forma de realizar los registros
contables de los ingresos en relación a lo establecido en los contratos por servicios
pospagos de acuerdo con NIIF 15.
Dentro de la investigación científica se aplicó un enfoque cualitativo, lo que permite
al investigador conocer la realidad de la entidad, además de realizar un análisis y
estudios de los procedimientos, que la empresa debe tener en consideración para el
correcto registro y manejo de los ingresos bajo la normativa NIIF 15, como
resultado obtenido en el trabajo científico la entidad no ha considerado el valor del
dinero en el tiempo en la ventas que produce lo que implica pérdidas económicas a
la empresa.
En un estudio ejecutado en la ciudad de Guayaquil denominado “Los procesos
contables de los ingresos procedentes de contratos con clientes y su incidencia en
los Estados Financieros” tuvo como objetivo principal evaluar el correcto proceso
contable de los ingresos procedentes de contratos con clientes y su incidencia en
los Estados Financieros de la empresa constructora Madinvers S.A., la metodología
9
utilizada es de tipo documental basada a través de la entrevista, según Ochoa (2016)
concluye:
Se determinó que la empresa debe estar debidamente sustentado los ingresos
ordinarios de la compañía es con escritura legalizadas y con una promesa
inmobiliaria donde quede establecido los tiempos de entrega de la mercadería.
La implementación de la NIIF 15, genera consecuencia al preparar o registrar
los asientos del diario y los Estados Financieros (pág. 97).
El trabajo de investigación se consideró como idea a defender el cumplimiento de
la Norma NIIF 15, da origen a que los Estados Financieros de la empresa muestren
una información confiable y razonable en cuanto al impacto que se generará en el
momento de registrar y declarar los contratos, el investigador consideró que la
capacitación, evitará prevenir a un futuro informes contables inexactos.
De acuerdo con el trabajo científico Perilla, Lucila y Lucia, Martha (2016),
denominado “Reconocimiento y Medición para la implementación de las NIIF 15
para Pymes del Sector Servicios de Villavicencio, Colombia”, en este proceso tiene
como objetivo orientar el desarrollo efectivo del proceso de convergencia hacia la
norma de contabilidad e información financiera y del aseguramiento a la
información, con estándares financieros, se realizó un estudio descriptivo que
permitió analizar y verificar los procesos de información financiera que subyace en
la Pymes, como resultado de la investigación científica al iniciar la implementación
de las NIIF para Pymes se requiere de la revisión de los rubros de manera detallada
y rigurosa para determinar los impactos que generan estas normas o estándares.
10
En la reciente investigación científica ejecutado en la ciudad de Madrid, España
denominado “La última reforma de las NIIF y sus efectos en los Estados
Financieros” tuvo como objetivo fundamental analizar las razones que han llevado
al IASB y al FASB a llevar a cabo la reforma de las normas contables y desarrollar
los cambios más importantes que conllevará la adopción de una de las tres normas,
la investigación científica fue desarrollado por un estudio documental emitidos por
las Normas Internacionales de Información Financiera, como resultado de la
investigación, Morales (2018) concluye que:
Las nuevas normas contables (NIIF 9, NIIF 15 y NIIF 16) supondrán importantes
impactos en los Estados Financieros de las empresas. Dependiendo de las
actividades de la empresa (los contratos con clientes). Impactos en las políticas
contables es un cambio en la forma de contabilización de las operaciones y
adaptación de las políticas contables internas a las nuevas normas. (pág. 30)
1.2.Desarrollo de Teorías y conceptos.
Actualmente grandes empresas alrededor del mundo han sufrido cambios
significativos en la implementación de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), que
permiten a las organizaciones obtener información confiable y exacta de la misma,
en este sentido permite que los Estados Financieros se desarrollen de forma
eficiente a medida que se procesa los registros contables de la entidad. El desarrollo
de la teoría y conceptos permite establecer el vínculo de los ingresos bajo NIIF 15
y la efectividad en los Estados Financieros.
11
Es así que Morales, José (2018), menciona:
La organización reconocerá los ingresos a medida que satisfaga una obligación
de desempeño en la ejecución, mediante el traspaso de un bien o servicio
propuesto al cliente. Al transferir un activo o producto al cliente, este deberá
reconocer dicha mercadería y a su vez tener el control de la misma. Los ingresos
deben registrarse en el momento concreto a lo largo del periodo establecido,
dependiendo a la satisfacción de desempeño. Esto da la pauta para el cálculo de
la efectividad en los procesos contables y medición en los estados financieros de
la empresa (pág. 25).
Los ingresos deben ser reconocidos en el momento del traspaso de la mercadería al
cliente, esta debe ser registrada conforme a la Norma NIIF 15, lo cual permite
conocer a través del dinero a valor en el tiempo el monto real del producto, además
de conocer la efectividad en las ventas que realiza la entidad.
1.2.1. Norma Internacional de Información Financiera 15-Variable
Independiente.
La Norma Internacional de Información Financiera 15, ingresos provenientes por
contratos con cliente establece un tratamiento contable, para el reconocimiento de
los ingresos y la debida presentación en los Estados Financieros esta norma esta
presentada para las empresas de telecomunicaciones, empresa de construcción,
Bancos, etc.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IRFS en sus siglas
en ingles), comprende una aplicación general en los mercados nacionales e
12
internacionales. IFRS (2016), manifiesta; “Las Normas son el lenguaje homogéneo
y mundial para presentar el desempeño de los negocios y su valor económico,
constituyéndose en un pasaporte para participar en los mercados de capitales o
capturar recursos económicos” (pág. 3).
Dentro de los beneficios demostrativos que aportan las NIIF a las compañías y al
país se mide en término significativo y a la misma vez potenciar su presencia y
participación a grandes mercados.
Según Mantilla (2015), menciona:
La Norma Internacional de Información Financiera 15, Ingresos de contratos de
construcción con clientes, instituye principios para la información precisa y útil
a los diversos Estados Financieros sobre la naturaleza, oportunidad e
incertidumbre de los ingresos que surgen en los contratos de una empresa con
los clientes (pág. 24).
Las normas son de carácter obligatorio para la elaboración, preparación y
presentación de los Estados Financieros para aquellas empresas regularizada por la
Superintendencia de compañía Valores y Seguros y Servicio de Rentas Internas,
estableciendo que la norma contable es de aplicación global y la misma deben estar
orientada a la estandarización de las prácticas contables a nivel mundial,
proporcionando el acceso a los diversos mercados nacionales e internacionales.
1.2.1.1. Marco Referencial
Según ABALT Auditores y Consultores (2017) menciona que:
13
El Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB) y el
emisor nacional de las normas de los Estados Unidos, el consejo de Normas de
Contabilidad Financiera (FASB), iniciaron un proyecto conjunto para clarificar
los principios para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y
para desarrollar una norma en común sobre los ingresos de actividades ordinarias
para las NIIF y los PCGA de los EE. UU que:
a) Elimine las incongruencias y debilidades de los requerimientos anteriores
sobre ingresos de actividades ordinarias.
b) Proporcione un marco más sólido para abordar los problemas de los ingresos
de actividades ordinarias.
c) Mejore la comparabilidad de las prácticas de reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias entre entidades sectoriales industriales, jurisdicciones
y mercados de capitales:
d) Proporcione información más útil a los usuarios de los Estados Financieros
a través de requerimientos sobre información a revelar mejorados: y
e) Simplifique la preparación de los Estados Financieros, reduciendo el número
de requerimiento a los que una entidad debe hacer referencia.
Las NIIF 15, junto con el tema 606 que se introdujo en la codificación de Normas
de Contabilidad del FASB, mediante la actualización de Normas de Contabilidad
2014-09 ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con
clientes, completa el esfuerzo conjunto realizado por el IASB y el FASB para
14
cumplir dichos objetivos y mejorar la información financiera a través de la
creación de una norma de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
común para las NIIF y los PCGA de los EE. UU (pág. 22).
Según la Norma Internacional de Información Financiera 15 (2015), menciona
La Norma Internacional de Información Financiera 15 sustituye a las siguientes
normas entre ellas tenemos la NIC 11 contratos con clientes, NIC 18 ingresos de
actividades ordinarias, CINIIF13 programa de fidelización de clientes, CINIIF
15 acuerdos para la construcción de inmuebles, CINNIFF 18, Transferencias de
Activos procedentes de clientes y SIC 31 ingresos permutas de servicios de
publicidad (pág. 9).
La NIIF 15 fue emitida en mayo del 2014 y con la fecha de vigencia opcional el 1
de enero del 2017 y de manera obligatoria a todas las empresas la fecha de vigor
fue el 1 de enero del 2018. La Norma Internacional de Información Financiera 15,
ingresos ordinarios procedentes por contratos con clientes, pretende armonizar los
Estados Financieros para desarrollar las actividades de manera eficiente y eficaz,
además de revalorizar los ingresos por ventas a créditos en las entidades que
realicen algún tipo de manufactura. Es indispensable que las empresas apliquen la
norma a la brevedad posible.
1.2.1.1.1. Contratos con Clientes
Una entidad revelará todos los importes siguientes para el periodo de presentación,
a menos que dichos importes se presenten por separado en el estado de resultado
15
integral de acuerdo con otras normas según Norma Internacional de Información
Financiera 15 (2015), menciona que:
a) Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, que
la entidad revelará por separado de sus otras fuentes de ingresos de
actividades ordinarias; y
b) Cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida (de acuerdo con la NIIF
9) sobre cualquier cuenta por cobrar o activos del contrato que surge de los
contratos de una entidad con clientes, que revelará por separado de las
pérdidas por deterioro de valor de otros contratos (pág. 18).
Por su parte León, Soyla (2016), en su libro de contratos mercantiles manifiesta:
“Los clientes asumen la obligación de entregar las cuotas que fueron planteadas en
el contrato mediante las aportaciones periódicas” (pág. 125). Conforme lo
establecido los contratos con clientes son acuerdos realizados por ambas partes, es
la entrega del bien o servicio a cambio de un recurso monetario, dicho contrato debe
ser reconocido por la entidad emisora y cumplirse con las políticas, cláusulas y
condiciones estipulada en el acuerdo establecido.
1.2.1.1.2. Contabilización de los Ingresos
Dentro de la Norma Internacional de Información Financiera 15, consiente en el
reconocimiento y contabilización de los ingresos a lo largo de un tiempo o en un
determinado momento por lo tanto se debe aplicar los métodos de reconocimientos
de los ingresos establecidos en la Norma.
16
Ingreso reconocido a lo largo de tiempo
Una obligación contractual se satisface a lo largo de tiempo si se cumple con las
siguientes condiciones:
Figura 1: Ingresos reconocido a lo largo de tiempo
El desempeño de la entidad no
El cliente recibe y consume de crea un activo con uso
El desempeño de la entidad
forma simultánea los beneficios alternativo para la entidad y la
crea o mejora un activo que el
proporcionados por el entidad tiene derecho exigible
cliente controla a medida que
desempeño de la entidad a la al pago por el desempeño que
se crea la mejora del activo.
medida que la entidad realiza. se haya completado hasta la
fecha.
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera NIF 15

Elaborado por: Ronny José Pilligua Mera
Ingreso reconocido en un momento del tiempo
Si las obligaciones contractuales no reúnen con las condiciones necesaria para
reconocer el ingreso a largo del tiempo, se consideran los siguientes indicadores de
la transferencia del control al cliente.
Figura 2: Ingresos reconocido en un momento del tiempo
La compañia tiene un derecho presente al pago por el activo
La compañia tiene derecho legal al activo
La compañía ha transferido la posección física del activo
La compañia tiene los riesgos y beneficios significativos de

la propiedad del activo
El cliente ha aceptado el activo
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera NIF 15

17
Para la IGAE (Intervención General de la Asministración del Estado, s.f.) menciona
que:
La contabilización del reconocimiento del derecho de cobro y del ingreso
correspondiente se realizará en el momento en que se reciba el cobro junto con
la información relativa a los descuentos realizados, con anterioridad no se
conoce con exactitud la cuantía a registrar (pág. 81).
La contabilización dependerá del reconocimiento del ingreso a corto y largo plazo,
sin embargo, se determinará el derecho de cobro y sus respectivos registros contable
de la información obtenida por parte de la entidad, además se reconocerá si la
empresa cumple con los parámetros establecido en la normativa contable y
considerando los indicadores de control en el reconocimiento y contabilización de
los ingresos por actividades con clientes.
1.2.1.2. Actividades Ordinarias
Considerando a Pérez, Juan (2014) menciona:
Es una entraba bruta de los beneficios monetarios, durante el periodo surgidos
en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada
de lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las
aportaciones de los propietarios de este patrimonio (pág. 2).
Según la Norma Internacional de Contabilidad NIC 18 ingreso por actividades
ordinarias (2016) manifiesta lo siguiente:
Los ingresos por actividades ordinarias comprenden solamente las entradas
brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad,
18
por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de tercero, tales como
impuesto sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor añadido,
no constituyen las entradas de beneficios económicos de la entidad (pág. 3).
Las actividades ordinarias son todos los ingresos brutos producidos por la entidad,
en el momento de la venta de un bien o servicio, que representa un aumento en el
patrimonio neto de la empresa, sin embargo, las ventas producidas por tercero no
constaran como aumento en el patrimonio.
1.2.1.2.1. Ventas
La venta es un conjunto de movimientos trazados para promover la compra de un
bien o servicios, según Harthey (2016) señala que:
La venta requiere una serie de procesos que oriente la implementación en las
diferentes actividades, caso contrario no logrará cumplir y satisfacer las
necesidades y los deseos de los usuarios. De acuerdo con Marketing Cultural, la
venta es un acuerdo en el que el vendedor se exige transferir un bien o servicio
al comprador a cambio de un recurso monetario, dicha venta puede ser personal
e impersonal donde el vendedor influye en el proceso de compra (pág. 37).
En el libro ejecutado por Singh, Surinder (2017), denominados “Sales
Management” menciona:
La venta es una transacción entre dos o más partes en la que el comprador
adquiere bienes, ya sea tangible o intangible, servicios o activos a cambio de un
recurso monetario (Dinero), en algunos de los casos por otros activos pagado a
19
un vendedor. Dentro de los mercados financieros una venta hace referencia a un
acuerdo entre el vendedor y el comprador con respecto a un valor monetario(pág.
25).
En otras palabras, la venta es un intercambio entre los bienes y servicios producidos
por una entidad a otra a cambio de un recurso monetario, sin embargo, la venta se
refiere a un acuerdo o contrato entre ambas partes para la seguridad del bien o
servicio presentado, dicha transacción debe ser respaldada por soportes o
comprobantes que aseguren su pago a corto, mediano o largo plazo, las ventas son
al contado y a crédito, dependiendo a la decisión de compra del cliente y lo
estipulado en las políticas de la entidad.
1.2.1.2.2. Devolución Ventas
Las devoluciones en ventas son mercaderías o productos defectuosos o porque no
se han cumplido con las condiciones establecida sobre el producto de acuerdo con
la Norma Internacional de Información Financiera 15 (2015), menciona: “Una
entidad transfiere el control de un producto a un cliente y también le concede el
derecho a devolver el producto por varias razones (tales como insatisfacción con el
producto, etc.) (pág. 26). Sin embargo, la devolución recibe la siguiente
combinación conforme lo menciona la NIIF 15.
a) Un reembolso total o parcial de cualquier contraprestación pagada.
b) Un crédito que pueda aplicarse contra los importes debidos, o que se deberán
a la entidad; y
c) Cambiarlo por otro producto.
20
En otras palabras, las devoluciones en ventas son mercaderías devueltas por el
consumidor al distribuidor, debido a que el producto este defectuoso, por errores de
la administración al enviar un producto que no han solicitado y por último el
consumidor no está satisfecho con la mercadería y está sujeta a reembolso por
dichos productos.
Para Mañas. Luis (2014), menciona:
Cada vez que el consumidor realiza una compra tiene derecho a recibir la
correspondiente factura o el ticket de pago. Es necesario conservar este
documento para poder devolver este producto posteriormente o utilizar la
garantía asociada al producto adquirido. Para la devolución en la venta la
mercadería no debe cumplir con la característica solicitada o debe estar
defectuosa, el cliente podrá optar en cambiarlo o devolverlo (pág. 53).
1.2.1.3. Procesos Contables
El proceso contable son todas las operaciones u actividades que realiza la
organización, en el transcurso del ejercicio económico para obtener información
confiable y relevante de la situación actual de la entidad. De acuerdo a Espejo,
Jaramillo (2007), citado en Alaña, Tania y Solorzano, Sandra (2015), menciona:
“Es un proceso ordenado y sistemático de los diferentes registros, que inicia en la
documentación fuente, (…), que servirá como basé a los diferentes usuarios para la
toma de decisiones” (pág. 55). Sin embargo, dicho proceso debe ser ágil y seguro
en el transcurso de proporcionar información.
21
Por su parte Fierro, Ángel y Fierro, Francy (2015), menciona;
El ciclo contable es un proceso en el que se describe los diversos procedimientos
para la elaboración de la contabilidad, en el cual se debe seguir para garantizar
que todos los hechos económicos, se reconozca de acuerdo a los requerimientos
establecidos por la norma internacional de información financiera” (NIIF) (pág.
114).
1.2.1.3.1. NIC 11
Según la Norma Internacional de Contabilidad 11 (2015), menciona:
Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado. Para la
fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización. Un
contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el contratista
acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos
casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumenta los costos
(pág. 5).
1.2.1.3.1.1.NIC 8
Según Norma Internacional de Contabilidad (2015), menciona:
Esta norma se aplicará en la selección y aplicación de las políticas contables,
así como en la contabilización de los cambios en éstas y en las estimaciones
contables, y en las correcciones de errores de ejercicios anteriores (pág. 1).
22
Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros
de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un
activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento,
así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas
con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones
contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos
y, en consecuencia, no son correcciones de errores (pág. 2).
Para el Albarracín, María (2018), menciona: “Las políticas contables son los
principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de sus Estados Financieros”. (pág. 15). Las
políticas son una forma común para que la entidad alcance los objetivos y metas
propuestas.
1.2.1.4. Estados Financieros.
Los Estados Financieros son documentos que soporta a la entidad de manera
económica y financiera. Román, Juan (2017) menciona. “Los Estados Financieros
son informes a través de los cuales los usuarios de la información Financiera
perciben la realidad de las empresas y en general de cualquier organización
económica. Dichos informes constituyen el ciclo final del llamado ciclo contable”
(pág. 15). Evidenciando que los estados son base para la toma de decisiones en la
empresa.
Por su parte Farías Toto, (2014) menciona. “Son los documentos que proporcionan
informes periódicos a fechas determinadas, sobre el estado o desarrollo de la
23
administración de una compañía, es decir, la información necesaria para la toma de
decisiones en una empresa” (pág. 7).
Según la Norma Internacional de Contabilidad 1 (2015), menciona: “El objetivo de
los Estados Financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, del rendimiento financieros y de los flujos de efectivos de una entidad,
(…), la entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los Estados
Financieros conforme a las NIIF” (págs. 1-8).
Los Estados Financieros son un conjunto de documentos contables que brinda
información suficiente del estado real de la entidad, estos documentos representan
el poder económico de la empresa a la hora de invertir y reinvertir en los mercados
nacionales e internacionales, es fundamental que los estados financieros se
encuentre correctamente presentado, para obtener financiamiento directo de las
instituciones financieras, siendo esto préstamos para la futura inversión de capital,
demás constituye una base para la toma de decisiones a la alta gerencia
1.2.1.4.1. Estado de Situación Financiera.
La situación financiera de una entidad es la capacidad que tiene la compañía en
hacer frente a sus obligaciones, es decir se refiere a la liquidez que cuenta la
compañía para cubrir sus deudas.
Una entidad cuenta con una situación financiera favorable cuando puede atender
oportunamente sus compromisos de pago, la situación financiera está vinculada
a las condiciones de liquidez, es decir que es consecuencia de qué tan favorable
24
se presentan las entradas y salidas de efectivo, derivadas de las actividades de
operación, inversión y financiamiento (Sala, 2016).
Por su parte Román, Juan (2017) en su libro “Los Estados Financieros” menciona:
“El Estado de Situación Financiera o también llamado estado de posición inicial o
balance general, que muestra información relativa a una fecha determinada sobre
los recursos y obligaciones financieras de la entidad” (pág. 44). En el contexto
general el estado de situación financiera está conformado por Activo, Pasivo y
Patrimonio los cuales se detallarán a Continuación:
Activo. – Los activos son todos los recursos que disponen la entidad, para la
realización de los fines comerciales, en los cuales deben representar beneficios
económicos futuros esperados, controlados por la misma entidad económica.
Pasivo. – Los pasivos son un conjunto de obligaciones contraídas por la entidad
a terceros, implícitamente ineludible, de transferir, efectivos, bienes o servicios
en un futuro con otras entidades. En otras palabras, los pasivos son adeudos
contraídos por la empresa.
Patrimonio. – Son todos los recursos financieros que posee la entidad, para el
desarrollo de las actividades económicas de la empresa, el patrimonio, son los
aportes de los socios y dueños de la organización para el logro de los objetivos
de la misma.
El Estado de Situación Financiera muestra a los diversos mercados la liquidez y
rentabilidad que posee la entidad, estos documentos representan el vínculo de las
operaciones y manejo por parte de la empresa.
25
1.2.1.4.2. Estado de Resultado Integral.
La empresa establece el Estado de Resultado Integral para comprender la
rentabilidad del negocio según Román, Juan (2017) menciona. “El Estado de
Resultado Integral es uno de los Estados Financieros que muestra los ingresos,
identificado con sus costos y gastos correspondiente y, como resultado de tal
enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del periodo contable” (pág. 45).
Según Ramírez, Silvia (2019) en su investigación denominada gestión de costos
menciona:
El Estado de Resultado debe mostrar la información relacionada con las
operaciones de una entidad lucrativa en un periodo contable mediante un
adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos relativos, para
asi determinar la utilidad o pérdida neta del periodo, la cual forma parte del
capital ganado en dichas entidades (pág. 11).
Para la elaboración del estado de resultado integral se registra los movimientos de
ingresos que obtiene la entidad menos los egresos que son los costos de ventas y
los gastos, a continuación, se detalla la estructura:
Ingresos: “Un ingreso es un aumento en los activos y una disminución en los
pasivos de una organización, en el transcurso un periodo económico, con respecto
a las ventas que realiza la entidad, con un ligero impacto en las cuentas utilidad o
pérdida del ejercicio” (Moreno, 2014).
26
Costos y Gastos: “En un concepto sólido los costos y gastos son disminución de
los activos y un aumento en los pasivos de una organización, en el transcurso de un
periodo económico, con el propósito de generar recursos económicos (ingresos),
con un impacto perjudicial en la cuenta de utilidad y pérdida del ejercicio” (Moreno,
2014).
En otras palabras, el Estado de Resultado integral es un informe adicional al Estado
de Situación Financiera, donde demuestra detalladamente los movimientos de los
ingresos y gastos producidos por la entidad, cabe destacar que esto se da en un
determinado periodo donde se podrá observa si la empresa obtuvo una pérdida o
una ganancia en el ejercicio fiscal.
1.2.2. Efectividad- Variable Dependiente.
Según Productivity Commission Australian (2015), menciona que:
En lo general, la efectividad es la medida en que se cumpla los objetivos
establecidos, el objetivo puede ser tan amplio o estrecho como se considere
apropiado: existe un continuo, que se va desde lograr resultados muy específicos
hasta obtener resultados generales (pág. 8).
Según Van, Louise (2015), menciona:
La efectividad se analiza dentro del contexto de negociación dado y su
evaluación se basa principalmente en entrevistas con expertos dentro y fuera de
la UE. Esto implica que el análisis se centra en una prescripción general de la
efectividad, que es una característica común en los estudios sobre la efectividad,
27
el rendimiento o el impacto de las entidades políticas en los fenómenos sociales.
Sin embargo, la efectividad es una medida en que la UE alcanza los objetivos
principales de su posición en los resultados de las negociaciones internacionales
(pág. 38).
Como se indicaba la efectividad es la capacidad de producir un resultado deseado,
o es la capacidad de ocasionar el resultado que se desea, cuando se considera
efectivo, significa que los resultados esperados o previstos produce una impresión
muy profunda. La efectividad se origina de la eficiencia y eficacia
1.2.2.1. Obligaciones de Desempeño
Una entidad revelará información sobre sus obligaciones de desempeño en
contratos con clientes, incluyendo una descripción de todos los aspectos siguiente
según la (Norma Internacional de Información Financiera 15, 2015), menciona:
a) Cuando la entidad satisface habitualmente sus obligaciones de desempeño
(por ejemplo, en el momento del envió, en el momento de la entrega, a medida
que se presta o en el momento en que se completa el servicio), incluyendo
cuándo se satisfacen las obligaciones de desempeño en un acuerdo de entrega
posterior a la facturación.
b) Los términos de pago significativos (por ejemplo, cuándo se exige
habitualmente el pago, si el contrato tiene un componente de financiación
significativo, si el importe de la contraprestación es variable y si la estimación
de la contraprestación variable esta habitualmente restringida de acuerdo con
los párrafos 56 a 58).
28
c) La naturaleza de los bienes o servicios que la entidad se ha comprometido a
transferir, destacando cualquier obligación de desempeño de organizar para
un tercero la transferencia de bienes o servicios (es decir, si la entidad está
actuando como un agente);
d) Las obligaciones de devolución, reembolso y otras obligaciones similares; y
e) Los tipos de garantías y obligaciones relacionadas (pág. 19).
Según Filgueira, Carlos (2017), en su libro denominado: Manual contable NIIF:
aplicación práctica menciona: “Una entidad reconocerá el ingreso de actividades
ordinarias cuando satisface una obligación de desempeño mediante la transferencia
de un bien o servicio comprometido con el cliente” (pág. 138). La obligación de
desempeño es un compromiso que adquiere la empresa mediante un acuerdo o
contrato que se realiza con el cliente con el fin de transferir un bien o servicio ante
presentado.
1.2.2.1.1. Compromisos en contrato con clientes.
Según Norma Internacional de Información Financiera 15 (2015), estable que:
Un contrato con un cliente generalmente señala de forma explícita los bienes o
servicios que una entidad se compromete transferir a un cliente, sin embargo, las
obligaciones de desempeño identificadas en un contrato con un cliente pueden
no limitarse a los bienes o servicios que se señalan de forma explícita en ese
contrato (pág. 5).
Los contratos con clientes pueden incluir también compromisos que se dan por
supuesto en las prácticas tradicionales del negocio, en las políticas publicadas o
29
en declaraciones específicas de una entidad, si, en el momento de realizar el
contrato, dichos compromisos crean una expectativa válida en el cliente de que
la entidad le transferirá un bien o servicio (pág. 7).
Como indica (Pérez, Biese, Cortés, García, & Gras, 2019) en su libro titulado como
Normas de Información Financiera expresa: “Con base a las prácticas de negocios,
una entidad determina al inicio del contrato que se ha asumido un compromiso
implícito de proveer un bien o servicio como parte del intercambio negociado por
la entidad” (pág. 525). Una entidad adquiere un compromiso con cliente en la
determinación de un contrato, la empresa será responsable de transferir los bienes
o servicios que se emitan en dicho acuerdo.
1.2.2.1.2. Satisfacción de Obligación.
Según la Norma Internacional de Información Financiera 15, (2015) menciona:
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a
medida que) satisfaga una obligación de desempeño mediante la transferencia
de los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al
cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el
control de ese activo (pág. 5).
1.2.2.2.Principios de Gestión
De acuerdo a la investigación realizada por (Oviedo, 2015), menciona: “Los
principios de gestión es la compresión en los procesos interrelacionados con los
diversos procedimientos que contribuye a la eficiencia y eficacia de la entidad, para
30
conseguir el logro o el resultado propuesto por la empresa” (pág. 56). Dentro del
enfoque del investigador los principios de gestión es una orientación que permite a
la organización tener el control de las interrelaciones de los procesos
administrativos, a su accede a mejorar el desempeño de la entidad.
Para International Organization for Standardization (2015), menciona: “La gestión
de calidad es sistemática en los diferentes procesos y sus interacciones, con el único
fin de alcanzar los objetivos establecidos por la entidad, de acuerdo a las políticas
de calidad y su dirección estratégicas” (pág. 8), la gestión de calidad son necesarios
para que la empresa alcance los objetivos y metas anheladas.
1.2.2.2.1. Eficacia
De acuerdo a Katz, Kahn (1996) citado en (Ordoñez, 2015) “La eficacia es el grado
en que aumenta todas las formas de recuperación energética de la organización, lo
cual queda determinados por una combinación de la eficiencia en la organización
como sistema y su éxito en obtener en condiciones y ventajosas a los insumos que
se necesita” (pág. 8).
Para (Montero, Díaz , Guevara, Cepeda, & Barrera, 2013) menciona:
La eficacia es el grado en que se logra los objetivos y metas de un plan, es decir
cuando los resultados anhelados se alcanzan. La eficacia consiste en reunir los
esfuerzos de una entidad en las acciones y procesos que generalmente deben
llevarse a cabo para el cumplimiento y desempeño de los objetivos formulados
(pág. 17).
31
La eficacia es la capacidad para plantear y determinar los objetivos apropiados para
la entidad, en otras palabras, la eficacia es la consecución de los objetivos definidos
anteriormente.
1.2.2.2.2. Eficiencia
La eficiencia en general se describe la medida en que los recursos como el tiempo,
el espacio, la energía, etc., se usan bien para tarea o el propósito previsto. En teoría
de la complejidad es una propiedad de los algoritmos para resolver problemas.
(Román Y. , s.f.). Sin embargo, la eficiencia es la optimización de los diversos
recursos para servir en una economía.
Para Banton, Caroline (2019), sostiene que:
La eficiencia significa un nivel de rendimiento que describe el uso de la menor
cantidad de entrada para lograr la mayor cantidad de salida. La eficiencia
requiere reducir la cantidad de recursos innecesario utilizados para producir una
salida determinada, incluido el tiempo y la energía personales. Es un concepto
medible que se puede determinar utilizando la relación de la salida útil a entrada
total. Minimiza el desperdicio de recursos, como materiales físicos, energía y
tiempo, mientras se logra el rendimiento deseado (pág. 3).
En otras palabras, la eficiencia indica que tan bien la entidad usas sus recursos para
la producción de bienes y servicios. Por lo tanto, la eficiencia se orienta en los
recursos, bienes, servicios y tasas a la que la empresa usa las entradas para producir
y entregar la salida, sin embargo, la eficiencia es la resolución de problemas.
32
1.2.2.2.3. Efectividad
La efectividad es el balance que existe entre los diferentes efectos anhelados con
los diferentes efectos indeseados, que se genera en el producto durante el consumo,
la misma pretende dar contestación reactiva a las consecuencias de la mercadería
(Milian, s.f.), En otras palabras es la unificación de la eficiencia y la eficacia para
la consecución de los objetivos y metas de la empresa.
De acuerdo Csechowski (1997) citado en (Poskart, 2014) manifiesta:
La efectividad es la utilización de los recursos, en un amplio concepto, se
relaciona a los diversos procesos de utilización en su amplio sentido en varias
dimensiones, la economía nacional, el sector industrial o una empresa
determinada, además implica evaluar los procesos que ocurren en los
departamentos de la organización (pág. 6).
Considerando lo ante mencionado se desagrega el concepto de efectividad como el
conjunto de proceso económico que implica una analogía existente entre la salida y
entrada implicadas a la producción existente, para la consecución de los objetivos
planteados por la entidad y la verificación de la misma en el cumplimiento de dichas
metas. La efectividad es la encargada de evaluar el rendimiento de los procesos de
la entidad.
1.2.2.2.4. Economía
Según Alburquerque, (2018) expresa que:
33
La economía se ocupa del estudio de como la sociedad lleva a cabo las
actividades orientadas a la atención de las necesidades de la población y la
distribución de los bienes y servicios generados por ellos. Estas actividades
económicas se realizan dentro de un contexto social, institucional, político,
cultural y medioambiental de manera que el análisis económico de cualquier
sociedad debe tener en cuenta dichos factores (pág. 5).
Conforme lo menciona Burke, Edmund (2017) en su libro los fundamentos de la
economía manifiesta “La economía es el estudio de como la sociedad utilizan los
recursos escasos para producir bienes valiosos y distribuirlos entre diferentes
personas” (pág. 5), dentro de la esencia de la teoría económica se reconoce la
realidad de la escasez y luego se encuentra la manera de cómo organizar la sociedad
de tal manera que se pueda lograr el uso más eficiente de los recursos del estado,
en la optimización del dinero.
1.3. Fundamentos legales.
Las Normas Internacionales de Información Financiera son aplicables para varias
empresas entre ellas se encuentra el sector de la construcción, la misma que esta
regularizado desde el ámbito fiscal “Superintendencia de Compañía”, organismos
superior y rector de control de las diversas empresas en el Ecuador, esta debe
adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). Además, están amparadas por la
Ley Orgánica del Régimen Tributario Interno (LORTI) y Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Contratación Pública.
34
1.3.1. Superintendencia de Compañía Valores y Seguros
Conforme menciona el Art. 294 de la Ley de Compañías faculta al
Superintendente de Compañías a determinar mediante resolución los principios
contables que se aplicarán obligatoriamente en la elaboración de los balances de
las compañías y entidades sujetas a su control.
El superintendente de Compañías mediante resolución N.º 06.Q.ICI.004. de 21
de agosto del 2006, publicada en el registro oficial N.º 348 de 4 de septiembre
del mismo año, adoptó las Normas Internacionales de Información Financiera
“NIIF” y determino que su aplicación sea obligatoria por parte de las Compañías,
y entidades sujetas al control y vigilancia de las Superintendencia de Compañías,
para el registro, preparación y presentación de Estados Financieros a partir del 1
de enero 2009.
Artículo primero: Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y
los entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas
las compañías que ejercen actividades de auditoría externa. Se establece el año
2009 como período de transición; para tal efecto, este grupo de compañías y
entidades deberán elaborar y presentar sus Estados Financieros comparativos
con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera
“NIIF” a partir del ejercicio económico del año 2009
1.3.2. Norma Internacional de Información Financiera 15, Ingresos de
Actividades Ordinarias procedente a contratos con clientes
Según la Norma Internacional de Información Financiera NIIF 15, (2015), detalla
lo siguiente:
35
Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y
circunstancias relevantes cuando aplique esta Norma. Una entidad aplicará esta
Norma, incluyendo el uso de cualquier solución práctica, de forma congruente a
los contratos con características similares y en circunstancias parecidas.
1.3.2.1.Alcance
Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en los
siguientes casos:
• Contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos;
• Contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros;
• Instrumentos Financieros y otros derechos u obligaciones contractuales
dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados
Financieros Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos;
• Intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios
hecho para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales. Por ejemplo, esta
Norma no se aplicaría a un contrato entre dos compañías de petróleo que
acuerden un intercambio de petróleo para satisfacer la demanda de sus
clientes en diferentes localizaciones especificadas sobre una base de
oportunidad.
Una entidad aplicara esta Norma a un contrato, solo si la contraparte del contrato
es un cliente. Un cliente es una parte que ha contratado con una entidad para obtener
36
bienes o servicios que son resultados de las actividades ordinarias de la referida
entidad a cambio de una contraprestación. (Borrero & Ortiz , 2016)
Norma Internacional de Información Financiera 15, (2015), Ingresos Ordinarios
provenientes por contratos con los clientes menciona:
Una contraparte del contrato no sería un cliente si, por ejemplo, ha contratado
con la entidad participar en una actividad o proceso en el que las partes del
contrato comparten los riesgos y beneficios que resulten de dicha actividad o
proceso (tal como el desarrollo de un activo en un acuerdo de colaboración) en
lugar de obtener el producido de las actividades ordinarias de la entidad” (pág.
2).
1.3.3. Plan Nacional de Desarrollo 2017-2021 Toda una vida.
Objetivo 5.- Impulsar la productividad y competitividad para el crecimiento
económico sostenible de manera redistribuida y solidaria.
A partir de 2007, se inició un proceso político que cambió estas relaciones de
poder, gracias a la Constitución aprobada en 2008. Allí se indica que uno de los
objetivos del régimen de desarrollo es “Construir un sistema económico, justo,
democrático, productivo, solidario y sostenible basado en la distribución
igualitaria de los beneficios del desarrollo, de los medios de producción y en la
generación de trabajo digno y estable” (CE, 2008, art. 276, núm. 2). De ahí que
como objetivo de desarrollo nos proponemos impulsar una economía que se
sustente en el aprovechamiento adecuado de los recursos naturales que guarde
37
el equilibrio con la naturaleza e incorpore valor agregado de producto de mayor
cantidad y de mejor calidad.
5.2. Promover la productividad competitiva y calidad de los productos
nacionales, como también la disponibilidad de servicios conexos y otros
insumos, para generar valor agregado y procesos de industrialización en los
sectores productivos con enfoque de satisfacer la demanda nacional y de
explotación.
5.3. Fomentar el desarrollo industrial nacional mejorando los encadenamientos
productivos con participación de todos los actores de la economía.
5.4. Incrementar la productividad y generación de valor agregado creando
incentivos diferenciados al sector productivo, para satisfacer la demanda interna,
y diversificar la oferta exportable de manera estratégica.
5.7. Garantizar el suministro energético con calidad, oportunidad, continuidad y
seguridad, con matriz energética diversificada, eficiente, sostenible y soberana
como eje de la transformación productiva y social.
1.3.4. Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
De acuerdo con Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado (2015),
manifiesta:
Art 23.- Auditoria de obras públicas o de ingeniería. – Evaluará la
administración de las obras en constitución, la gestión de los contratistas, el
38
manejo de la contratación pública, la eficacia de los sistemas de mantenimiento,
el cumplimiento de las cláusulas contractuales y los resultados físicos que se
obtengan en el programa o proyecto específico sometido a examen.
Art 28.- Calificación, selección y ejecución. – La Contraloría General del
Estado, cuando así lo determinen convenios internacionales, o cuando la materia
a auditarse exija personal especializado del que no disponga, pondrá efectuar la
auditoria gubernamental, mediante la contratación de compañías privadas de
auditoría externa e independiente, aplicando procedimientos de calificación,
selección y contratación, que establezcan las normas legales t reglamentarias
pertinentes (pág. 9).
1.3.5. Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Según la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (2015), menciona que:
Art 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana. – Se consideran de fuente ecuatoriana
los siguientes ingresos:
Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y
otras de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los
percibidos por personas naturales no residentes en el país por servicios
ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son
pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por
ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos.
39
Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y las
personas naturales, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el país,
provenientes de la enajenación directa o indirecta de acciones, participaciones,
otros derechos representativos de capital u otros derechos que permitan la
exploración, explotación, concesión o similares; de sociedades domiciliadas o
establecimientos permanentes en Ecuador.
Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por
personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por
entidades u organismos del sector público.
Art 10.- Deducciones. – En general, con el propósito de determinar la base
imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con el
propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que
no estén exentos.
1. Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social
obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusión
de los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por
el retraso en el pago de tales obligaciones. No E deducirse el propio impuesto
a la renta, ni los gravámenes que se hayan integrado al costo de bienes y
activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por
ellos crédito tributario, ni las sanciones establecidas por ley;
2. Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que
afecten económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora
40
del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y
que no se haya registrado en los inventarios;
3. La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la
duración de su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así
como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad
a lo previsto en esta Ley y su reglamento;
4. El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o
privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren
para él, bajo relación de dependencia, cuando su contratación se haya
efectuado por el sistema de ingreso o salario neto.
1.3.6. Código Civil
De acuerdo con el artículo 1454 del Código Civil, manifiesta. “El contrato. - es
un acto por el cual una parte se obliga para con otra a dar, hacer o no hacer alguna
cosa, cada parte puede ser una o varias personas incluida en el contrato”.
Igualmente, en el artículo 1732 define al contrato de compraventa como.
Es un contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa, y la otra parte a
pagarla en recursos monetarios. El que contrae la obligación de dar la cosa se le
denomina vendedor, y la persona que contrae la de pagar el recurso monetario
se llama comprador. El dinero que se obliga a cancelar por el bien o servicio
vendido se la denomina precio.
41
CAPITULO II
MATERIALES Y MÉTODOS
2.1. Tipo de Investigación
En el trabajo de investigación se realizó un estudio descriptivo, se estableció el
fenómeno de estudio al gerente general de la entidad, al contador y al asistente
contable, para medir mediante la entrevista el manejo del tratamiento contable de
los ingresos bajo NIIF 15.
El enfoque de estudio que se realizó fue cuantitativo y cualitativo; cuantitativo se
caracterizó en la recopilación y análisis de datos obtenidos de diversas fuentes de
investigación, esto implica el manejo de herramientas contables que facilite el
reconocimiento y cálculo de los ingresos provenientes por contratos con clientes,
en el enfoque cualitativo se centró en la comprensión de la realidad de la empresa,
a través de la búsqueda de información teórica y legal, además se empleó la
indagación por medio de la entrevista.
2.1.1. Estudio Descriptivo
En el trabajo de investigación se consideró aplicar un estudio descriptivo, que
permite conocer las situaciones y fenómenos que generalmente suceden en
condiciones naturales con respecto a los ingresos ordinarios por actividades con
clientes en la aplicación de la norma NIIF 15. Dichos estudios están diseñados para
la obtención de información relevante y precisa sobre el problema de investigación.
La misma que distinguen una serie de asuntos y esta a su vez son medidos de una
42
manera independiente. Por lo tanto, se busca detallar las principales propiedades y
mejorar los diferentes procesos en la organización en torno a las actividades de cada
departamento, en especial en el área contable.
2.1.2. Estudio Cualitativo
En el proceso de estudio se aplicó, un enfoque cualitativo, pretende descubrir los
aspectos más relevantes de la investigación, además permitió establecer y
seleccionar preguntas especializadas para la obtención de información, mediante la
técnica de recolección de datos y su respectivo análisis sobre el fenómeno de
estudio, busca la predicción y explicación de manera objetiva sin asociar los datos
numéricos de la entidad, en relación a la Norma Internacional de Información
Financiera 15 y efectividad en los estados financieros.
2.1.3. Estudio Cuantitativo
Dentro del estudio cuantitativo, se relacionó con la magnitud que tiene la
investigación en relación con los datos numéricos correspondiente a los Estados
Financieros, sobre las ventas emitidas a créditos por la entidad, dicho enfoque
procura obtener información veraz y oportuna para medir el fenómeno de estudio.
2.2. Métodos de Investigación
El trabajo de investigación fue deductivo y de observación, primero se precisó las
leyes y principios internacionales de información financiera y se determinó la
realidad de la empresa a través de la observación directa se detectaron los
fenómenos existentes de la entidad.
43
2.2.1. Método Deductivo
El trabajo de investigación se aplicó el método deductivo, se concentró en el estudio
de las leyes científicas entre ellas las Normas Internacionales de Información
Financiera, Normas Generalmente Aceptadas y los principios contables, que
contribuyeron en la explicación del problema de investigación correspondiente a
los ingresos por ventas a créditos y la efectividad en los Estados Financieros.
2.2.2. Método Analítico
El método analítico consiste en la fragmentación de un todo, lo que permitió
precisar el fenómeno de estudio, mediante la descomposición de sus partes o
variables establecidas en la investigación, como el Tratamiento contable de los
ingresos bajo NIIF 15 y Efectividad en los Estados Financieros, esto se dio para un
estudio íntegro sobre el comportamiento del objeto de estudio.
2.2.3. Método de Observación
El método de observación se basa en detallar de manera íntima el comportamiento
del objeto de estudio, tal cual se ha comprobado, en las visitas previas del
investigador a la entidad. Además, pretende describir los problemas encontrados en
relación con las variables de estudio.
2.3. Diseño de la muestra
Población: La presente investigación tiene como objeto de estudio a la empresa
Perugachi. La población para la indagación es tomada al personal competente y
pertinente de la empresa, que suministre información confiable y veraz para el
44
trabajo de estudio, la población establecida son doce colaboradores que a
continuación se detalla:
Tabla 1: Población de la investigación

Áreas Perfiles y Cargos Colaboradores
Gerente General
Administración 2
Jefe Administrativo
Contador
Financiera Auxiliar Contable 3
Cajero
Jefe de Ventas
Área Comercial Vendedor 1 3
Vendedor 2
Jefe de Bodega
Asistente 1
Bodega 4
Despachador
Distribuidor
TOTAL 12
Fuente: Empresa Perugachi
Muestra: Se consideró a la Ing. Verónica Tocagón como gerente general de la
empresa Perugachi y al Ing. Jorge Suárez contador de la entidad, Ing. Diana Tomalá
asistente contable y la Ing. Anna Pila como jefa del departamento de ventas, quienes
proporcionaron información respecto al tratamiento contable de la NIIF 15 y
efectividad en los Estados Financieros, para el desarrollo de la investigación se
tomó el total de la población una muestra finita que a continuación se detalla:
Tabla 2: Muestra de la investigación

Áreas Perfiles y Cargos Colaboradores
Administración Gerente General 1
Contador
Financiera 2
Auxiliar Contable
Área Comercial Jefe de Ventas 1
TOTAL 4
45
2.4. Diseño de recolección de datos
La recolección de los datos de la investigación cuantitativo y cualitativo se
obtuvieron mediante la técnica de recopilación de información: entrevista,
utilizando como herramienta e instrumento la guía de preguntas previamente
elaborada, además se utilizó la ficha de observación y el análisis documental de la
entidad.
2.4.1. Fuentes de Investigación
El trabajo de investigación se desarrolló mediante las fuentes de información útil,
confiable y relevante para satisfacer el conocimiento del entorno económico de la
entidad. Dentro del tipo de investigación se encuentra dos fuentes de información
primaria y segundaria. Se utilizaron Libros, revistas y artículos académicos de
carácter científico, para sustentar el presente trabajo.
2.4.2. Técnicas de Investigación
Las técnicas son herramientas metodológicas y continuas que facilita y proporciona
información confiable y oportuna, además simplifica los procesos de recolección
de información, procesamiento y análisis del fenómeno de estudio, extraída por las
diversas fuentes primarias y secundarias de la investigación.
2.4.3. Entrevista
Dentro del trabajo de investigación se realizaron, la entrevista al Gerente General,
al contador, a la asistente contable y al jefe de venta relacionados con el tema de
investigación. ´
46
2.4.4. Ficha de Observación
En el trabajo investigativo se aplicó la técnica de la ficha de observación,
conociendo de primera mano los problemas de la entidad, además se verificaron si
la entidad cumple con la normativa y políticas establecida por la mismas
2.4.5. Documental
En el trabajo de investigación se estableció un estudio documental, basado en los
diferentes procesos sistemáticos de investigación, entre ellos se encuentra la
recolección de información, organización y análisis e interpretación de los datos
en torno al fenómeno de estudio.
47
CAPITULO III
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
3.1. Análisis de datos cualitativo
Para el trabajo de investigación se utilizó la técnica de recopilación de información,
entrevista, dirigida al personal administrativo encargado del giro de negocio y de
las operaciones contables, tales como; El Gerente, Contador, Asistente Contable y
Jefe de Ventas, quienes respondieron preguntas concretas, y permitieron obtener
información útil y relevante. Por otra parte, se manejó la ficha de observación, que
permitió sustentar el trabajo de investigación de manera eficiente y eficaz.
3.1.1. Entrevista No. 1.- Gerente General – Ing. Verónica Tocagón
Pregunta 1: ¿De qué forma se han aplicado las políticas y procedimientos en el
desarrollo de las actividades financieras?
La entrevistada mencionó que aplica las normas y procedimientos establecidos por
la entidad, para el mejoramiento de las actividades financieras y progreso de la
empresa, sin embargo, muchas de las normas no son acatadas por los empleados y
por la misma administración, resalto que para ahorrar tiempo se salta
procedimientos establecidos.
Pregunta 2: ¿Cuáles son los procedimientos para conceder una venta a crédito?
Para conceder una venta a crédito el usuario llena una solicitud emitida por la
entidad, la misma se encarga de verificar en los diversos sistemas el buró de crédito
48
si el cliente adeuda pagos pendientes, dependiendo de la calificación que emite el
sistema se le concede o se niega lo solicitado.
Pregunta 3: ¿De qué manera aplica la NIIF 15, ingresos por contratos con clientes
en la entidad?
Existe ausencia en las Normas Internacionales de Información Financiera 15,
ingresos ordinarios por actividades con clientes en la entidad, debido al
desconocimiento para la aplicación y tratamiento contable de las ventas a crédito.
Pregunta 4: ¿Qué mecanismos de control ha establecido la entidad para identificar
y tratar las ventas a créditos?
La entidad carece de mecanismo de control para tratar las ventas a créditos, sin
embargo, se indicó que existe una revisión para conceder las ventas, por medio del
buró de crédito y por la solicitud establecida por la compañía, pero esta no garantiza
la confiablidad de la información.
Pregunta 5: ¿A su criterio, explique si la entidad establece montos adicionales al
precio de venta por las mercaderías comercializadas a créditos en los contratos con
clientes?
La entidad no aplica montos adicionales por la comercialización de ventas a
créditos, se basa en la división del monto total por el plazo solicitado, tampoco se
calcula intereses ni multas por retrasos en los pagos que realiza el cliente.
49
Pregunta 6: ¿Cree usted que el personal contable, esta actualizado en los temas
relacionados con la Norma Internacional de Información Financiera 15, de tal
manera que realice sus actividades de manera eficiente y eficaz?
La entrevistada mencionó que el personal de planta está capacitado en un 60% en
relación a las normas internacionales de información financiera, pero no aplica la
norma NIIF 15, debido al desconocimiento de dicha información, sin embargo, los
trabajos contables que se maneja correspondiente a las ventas a créditos se realizan
de forma empírica, basado en la experiencia de los últimos años.
Pregunta 7: ¿Cuáles son las condiciones y compromisos de la empresa a transferir
un bien (Mercadería), al cliente?
La entidad aplica condiciones y compromisos en la entrega de mercadería al cliente
entre ellos mencionó que se verifica que los productos se encuentren en buen estado,
que se cumpla con la garantía propuesta por la empresa, como la devolución del
dinero o cambio de dichos productos, si el bien mantiene anomalías el responsable
es el encargado de la bodega y se le cobra la garantía de dichas mercaderías.
Pregunta 8: ¿De qué manera la entidad utiliza la información financiera contable
para la toma de decisiones y control de la gerencia acerca de las ventas a créditos?
Se determinó que la entidad no realiza comparación contable de los Estados
Financieros y las decisiones son tomadas por el funcionamiento de la compañía, en
relación a las ventas a créditos se realiza un análisis previo para aprobar o denegar
las ventas a créditos.
50
3.1.2. Entrevista No. 2.- Contador General – Ing. Jorge Suárez
Pregunta 1: ¿Cuáles son las políticas y procedimientos de contabilidad para el
tratamiento y registro contable?
El entrevistado menciona que existen diversas políticas para el área contable, y que
los procedimiento varían de acuerdo al departamento, las políticas más comunes
para el tratamiento y registro contable son: la preparación de los registros contables
deben ser registrado en el momento de la venta, las conciliaciones bancarias deben
realizarse una vez cada mes, toda información debe ser amparada por documento
que sustente su originalidad, sin embargo, en ocasiones no se cumple con las
normativas establecidas por la empresa.
Pregunta 2: ¿Cuál es el procedimiento para una devolución de mercadería por parte
de los clientes?
El departamento contable indicó que existe dos formas para recibir una devolución
de la mercadería, la primera es por una nota de crédito que realiza la empresa para
recibir el inventario del cliente, la segunda forma se realiza por medio de una
Dirección de despacho, que es la devolución del dinero en efectivo. Estas
devoluciones deben estar sustentadas en el contrato que realiza la entidad por las
ventas a créditos.
Pregunta 3: ¿A su criterio, explique si la entidad aplica las Normas Internacionales
de Información Financiera en los diversos procesos contables?
Con respecto a la Normas Internacionales de Información Financiera indicaron que
es fundamental en los procesos contables, pero no se aplica en la entidad todas las
51
normas necesarias para los diferentes procedimientos contables y financieros, sin
embargo, la empresa está en transición a la aplicación de las Normas NIIF y NIC.
Pregunta 4: ¿De qué manera aplica la entidad la norma, ingresos de actividades
ordinarias procedentes de contrato con clientes, en las operaciones contables
relacionadas con las ventas a créditos?
El departamento contable indico que no aplica la norma internacional de
información financiera 15, ingresos ordinarios por actividades con cliente, por
desconocimiento de la aplicación de la misma, pero indicaron que se sustenta en los
contratos con clientes por las ventas a créditos, además recalcó que utilizan las
políticas para conceder los créditos a los usuarios.
Pregunta 5: ¿Cuál es el tratamiento contable para el registro de los ingresos por
ventas a créditos?
El registro contable será realizado por las cláusulas emitidas en el contrato con
cliente, sin son mayores a doce meses el usuario debe tener un respaldo en cheque
para la entrega de mercadería, el tratamiento contable es: cuentas por cobrar versus
venta de mercadería más IVA en venta con sus retenciones respectivas.
Pregunta 6: ¿Compara la entidad anualmente los resultados económicos del año
actual con el año anterior?
No se ha realizado una comparación de los resultados económicos actual con el año
-anterior, debido al incumplimiento de las políticas contables, y carencia de control
por parte del área administrativa.
52
Pregunta 7: ¿Considera usted que los Estados Financieros están presentados de
manera razonable conforme lo mencionan las Normas Internacionales?
El entrevistado mencionó que la entidad está en proceso de transición a las Normas
Internacionales de Información financiera, en conjunto a las Normas Internacional
de contabilidad, e indicó que los Estados Financieros no están razonablemente
presentados conforme estable la NIC 1 presentación de Estados Financieros.
Pregunta 8: ¿En la preparación de los Estados Financieros son interpretados por la
Normativa Tributaria y los principios contables generalmente aceptados?
Existe una ausencia de las normativas que rigen a los diferentes procesos contables
tales como: Normas Internacional de Contabilidad, Norma Internacional de
Información Financiera y la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, además
del desconocimiento del contador para el tratamiento y registro contable de los
ingresos por ventas a créditos.
3.1.3. Entrevista No. 3.- Asistente Contable – Ing. Diana Tomalá
Pregunta 1: ¿Cuáles son los registros contables de los ingresos por ventas a
créditos?
Al realizar el registro contable por ventas a créditos se debe constatar si existe un
contrato y la forma de pago, por lo general el asiento contable es asumido en el
débito las cuentas por cobrar y efectivo si el usuario ha realizado un anticipo, contra
de los créditos en venta o salida de la mercadería, el IVA que se determina del valor
del producto comercializado y las retenciones respectivas, si son personas naturales
o personas jurídicas.
53
Pregunta 2: ¿Cada que tiempo realiza el respectivo control y seguimiento a los
registros contables de la entidad?
La entrevistada indico que existe ausencia en los controles en los registros contables
diarios, a pesar de que dentro de las políticas contables establece controles
rutinarios y diarios, pero no se cumple con lo establecido, sin embargo, recalca que
hay control cada fin de mes, pero no garantiza la confiabilidad de la información.
Pregunta 3: ¿Con que frecuencia se revisan los saldos de las cuentas para
determinar la razonabilidad de saldos en los Estados Financieros?
Se indicó que no existe una revisión respectiva de los saldos para establecer la
razonabilidad de los Estados Financieros y así tener sostenibilidad económica, solo
se realiza y confirman los saldos que aportan al negocio.
Pregunta 4: ¿Se realiza comparación de saldos de la cuenta de ingresos (Ventas)
con los saldos presentados en los mayores contables?
No se ha realizado una constatación de los saldos de la cuenta de ingresos por ventas
con relación a los saldos de los mayores contables, debido a diversos factores entre
ellos el software desactualizado, sin embargo, se realiza la constatación y
comparación de la cartera vencida del sistema versus a la constatación física de los
contratos con clientes, en otras palabras, se concilian los saldos para garantizar la
confiabilidad de la información.
54
Pregunta 5: ¿Usted genera los respectivos reportes tales como: Conciliaciones
bancarias, registros contables y carteras vencidas?
La asistente contable manifestó que se realiza los diversos reportes de las
conciliaciones bancarias y registros contables, sin embargo, no genera un reporte
de la cartera vencida de los clientes físicamente.
3.1.4. Entrevista No. 4.- Jefe de Ventas – Ing. Anna Pila
Pregunta 1: ¿Cada que tiempo realiza usted el presupuesto de ventas?
La empresa realiza el presupuesto de venta cada mes, pero menciona que depende
de la rotación de los productos, puesto que existe bienes más solicitado y se debe
realizar dichos presupuestos cada dos o tres días, en lo habitual, lo proyecta cada
mes.
Pregunta 2: ¿De qué manera se determina los precios de ventas de las mercaderías?
Para la realización y determinación del precio de venta el encargado del
departamento manifestó: se asumen el costo del personal de venta, los costos de la
logística del producto y finalmente se incrementa el margen de utilidad. De esta
manera cubre los gastos fijos que genera la empresa.
Pregunta 3: ¿Cuál es el proceso para realizar un contrato por ventas a créditos?
La entrevistada manifestó que el proceso para realizar un contrato por ventas a
créditos, el cliente debe llenar una solicitud, entregársela a la entidad, la misma
revisará en el buró de crédito del cliente y depende de la puntuación que genere el
55
sistema se entregará el crédito. Cabe recalcar que las ventas a créditos deben estar
respaldada con cheque o cuenta bancaria y reflejada en el contrato que realiza la
empresa.
Pregunta 4: ¿De qué forma realiza el respectivo control de las ventas a créditos?
La entidad realiza control, en el momento de conceder las ventas a créditos, además
existe un monitoreo constante de los clientes por parte del encargado de las
gestiones de cobranzas, este departamento realiza la respectiva notificación al
usuario para el pago respectivo, si el usuario mantiene una deuda de sesenta días se
cierra las ventas y se procede a la realización de los cobros respectivos.
Pregunta 5: ¿Quién asumen los costos por él envió de mercadería?
La entrevistada manifestó que los costos por envió de mercadería depende del
contrato por ventas a créditos, si es un contrato por construcción de proyecto la
entidad cubre el costo del transporte, en cambio sí son por menudeo el usuario es
quien asume dichos valores por el envío de la mercadería
Pregunta 6: ¿Cada que tiempo usted realiza los reportes de ventas al departamento
de contabilidad?
El departamento de ventas señaló que los reportes por ventas de mercadería son
entregados al departamento de contabilidad cada mes, o cuando ellos lo soliciten,
sin embargo, no existe una coordinación adecuada entre ambos departamentos.
56
3.1.5. Ficha de Observación
La presente ficha de observación pretende corroborar la información prevista en el
reconocimiento de la entidad sobre el tratamiento contable de los ingresos bajo
NIFF 15 y Efectividad en los Estados Financieros, además de confirmar lo extraído
en las entrevistas realizadas al departamento contable y administrativo de tal modo
se estableció lo siguiente:
3.1.5.1. Cronograma de Aplicación de instrumento de observación
Se estableció un cronograma concerniente a las áreas de estudio relacionado al
departamento contable y de ventas relacionado al tema de investigación, la duración
de esta herramienta como la observación se detalla a continuación con una fecha de
inicio y ejecución de la misma.
Tabla 3: Cronograma de Aplicación de Instrumento de Investigación
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE INSTRUMENTOS

JUNIO
DEPARTAMENTO DURACIÓN INICIO FIN S D L M M
8 9 10 11 12
DESARROLLO DE GUÍA DE OBSERVACIÓN
CONTABILIDAD 5 horas 08/06/2019 10/06/2019 X X
VENTAS 2 horas 11/06/2019 11/06/2019 X
Fuente: Cronograma de aplicación Ficha de Observación
57
3.1.5.2. Ficha de Observación No.1

FICHA DE OBSERVACIÓN:
TEMA:
FICHA No 1.
Tiempo de la Observación: 5 Horas
Lugar: Salinas Empresa Perugachi - Departamento de Contabilidad
Fecha: Sábado, 8 de junio del 2019
Lunes, 10 de junio del 2019
Observación: Procesos Contables
58
1. Describir el Trabajo del Departamento Contable
El departamento contable de la empresa Perugachi, se encarga de elaborar los
registros, procesos y operaciones contables para la emisión de los Estados
Financieros de la entidad, además de declarar mensualmente los impuestos.
2. Existe políticas contables en la entidad, podría mostrarme las políticas
En el transcurso de la visita se verificó que la entidad tiene políticas y
procedimientos establecidos según manifestó el departamento contable, pero no
se constató físicamente las políticas por parte del contador.
3. Se aplica los principios de contabilidad para los procesos contables
Existe ausencia de los principios de contabilidad debido al desconocimiento de
las normas y guías para el desarrollo de las operaciones financieras, además se
basa en el conocimiento empírico adquirido a través del tiempo para realizar las
actividades económicas por parte del departamento, asimismo se observó y se
pidió documentación de respaldo, las cuales no fueron entregadas.
4. Se aplica las normas internacionales de información financiera 15,
ingreso ordinario por actividades con clientes en la entidad
Se observó que la entidad no cumple con la aplicación de la Norma ingresos
ordinarios por actividades con clientes, solo contabiliza de forma empírica por
los contratos que realiza la entidad
59
5. Cumple con los Procesos contables para registrar las ventas a créditos
diarias.
La entidad en ciertas ocasiones no cumple con los procesos contables para los
registros de las ventas a créditos, se solicitó los procedimientos en ellos se
eludían pasos para el registro de las mercaderías vendidas.
6. Se realiza los respectivos registros contables de las ventas a créditos
conforme a la NIIF 15.
En el proceso de verificación se constató que existe inadecuado control en la
preparación de los registros contables que se realiza en la entidad Perugachi, a
continuación, se presenta la operación contable de las ventas a créditos.
Tabla 4: Registro Contable de las ventas a créditos
ELIAS TOCAGON PERUGACHI

LIBRO DIARIO
FECHA DESCRIPCIÓN PARC DEBE HABER
05/04/2018 1
Efectivo $ 1.000,00
Cuentas por cobrar $ 8.783,81
Retención fuente 1% $ 88,14
Ventas $ 8.814,24
Iva 12% $ 1.057,71
P/r. venta de materiales de construcción
05/04/2018 2
Costos de Ventas $ 7.932,82
Inventario de mercadería $ 7.932,82
P/r. el costo de venta de la mercadería
PASAN $ 17.804,76 $ 17.804,76
60
VIENEN $ 17.804,76 $ 17.804,76
06/05/2018 3
Efectivo $ 1.785,00
Ventas $ 16.645,34
Iva 12% $ 1.997,44
06/05/2018 4
08/05/2018 5
Efectivo $ 1.200,00
Ventas $ 9.212,80
Iva 12% $ 1.105,54
08/05/2018 6
15/07/2018 7
Efectivo $ 1.109,85
Ventas $ 15.321,00
Iva 12% $ 1.838,52
15/07/2018 8
SUMAN $ 100.986,63 $ 100.986,63
La entidad realiza los asientos contables de manera empírica debido al escaso
conocimiento de las normas internacionales de información financiera en
conjunto a las normas de contabilidad generalmente aceptadas, como se
demuestra en la Tabla Nº.4, los ingresos por anticipos de ventas a créditos deben
61
registrarse como “Anticipo con cliente”, sin embargo, la entidad envía el valor
a efectivo, eludiendo pasos en el proceso contable, además la organización no
realiza la revalorización del dinero a valor en el tiempo que demuestra que un
valor actual, no es lo mismo que un valor futuro, esto varia en el valor de
mercado y valor en libros.
7. Se obtiene saldos reales de las cuentas por cobrar por las ventas
emitidas a crédito.
Se desconoce los saldos reales de las cuentas por cobrar, se solicitó
documentación de dichas cuentas, pero no existe un reporte de cartera vencida
en la empresa Perugachi a continuación se detalla los saldos de los contratos.
Tabla 5: Saldos de Contratos con clientes
Fecha de Valor del Contrato Cuenta por cobrar

Clientes
Inicio (Ventas) al 30-09-2018
Cliente A 05-abr-18 $ 8.814,24 $ 5.123,89
Cliente B 06-jun-18 $ 16.645,34 $ 12.518,50
Cliente C 08-jun-18 $ 9.212,80 $ 6.769,66
Cliente D 15-ago-18 $ 15.321,00 $ 14.571,76
SUMAN $ 49.993,38 $ 38.983,79
8. Realiza constataciones de las cuentas de ingresos constantemente.
El personal del área contable de la empresa Perugachi, si ha realizado
constataciones de las cuentas de ingresos para verificar los movimientos
deudores y acreedores que ha presentado en el transcurso de los meses.
62
Figura 3: Constatación de los ingresos
EMPRESA PERUGACHI
SUMARIA DE INGRESOS OPERACIONALES AA
AL 30 DE SEPTIEMBRE DEL 2018
SALDO EN AJES Y/O RAJES SALDO AL 30-
DESCRIPCIÓN INDICE
VENTAS DEUDOR ACREEDOR 09-2018
INGRESOS OPERACIONALES
VENTAS NETAS AA.1.
Ventas tarifa 12% AA.1.1. $ 522.945,73 ✓ $ 71.378,36 $ 594.324,09
Ventas a Créditos AA.1.2. $ 49.993,38 $ 49.993,38
Ventas tarifa 0% AA.1.3. $ 3.406,92 $ 3.406,92
Otros Ingresos AA.2. $ 18.207,84✓ $ 425,00 $ 18.632,84
S $ 594.553,87 $ 666.357,23
∑ Sumatoria
✓ Valor verificado de los saldos del Auxiliar con los libros mayores de la empresa Perugachi
Elab: Jorge Suarez Fecha: 30-09-18

Rev: Fecha:
63
9. Los Estados Financieros están presentados de acuerdo con las Normas
Tabla 6: Estado de Situación Financiera

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Activo
Corriente $ 261.618,40
EEE $ 29.192,77
Cuentas por Cobrar $ 38.983,79
Crédito Tributario a Favor del IVA $ 5.325,57
Crédito Tributario a Favor del RENTA $ 14.568,27
Inventario del Almacén $ 173.548,00
Activo
No corriente $ 442.701,10 $ 442.701,10
Maquinaria y Equipo $ 97.000,00
Muebles y Enseres $ 7.339,72
Equipo de Computación $ 18.255,39
Vehículo $ 693.387,98
(-) Dep. Acumulada $ (398.281,99)
Activo Intangible $ 25.000,00
TOTAL ACTIVOS $ 704.319,50
Pasivo
Corriente $ 223.248,13
Cuentas por pagar – Proveedores $ 65.958,20
Cuentas por pagar con Inst. Financiera C/P. $ 98.964,86
Cuentas por pagar Tarjetas de créditos $ 58.325,07
Pasivo
No Corriente $ 189.224,45
Obligaciones por pagar L/P $ 189.224,45
Patrimonio $ 291.846,92
Reserva Legal $ 5.686,30
Reserva de Capital $ 15.098,92
Capital $ 120.746,34
Utilidad Neta del Ejercicio $ 2.538,76
Utilidad Acumulada $ 147.776,60
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 704.319,50
El Estado de Situación Financiera mostrado está elaborado a base de datos
presentados por la entidad. Ver Anexo 6. Dichos documentos están diseñados por
los Principios Básicos de Contabilidad.
64
3.1.5.3. Ficha de Observación No. 2

FICHA DE OBSERVACIÓN:
TEMA:
FICHA No 2.
Tiempo de la Observación: 2 Horas
Lugar: Salinas Empresa Perugachi - Departamento de Ventas
Fecha: Miércoles, 12 de junio del 2019
Observación: Procesos de Ventas
65
1. El departamento cuenta con Políticas Contables y de Ventas
En la entidad cumple con políticas, pero no son utilizadas en los procesos de
contabilización de las ventas a créditos, por medio de los contratos con clientes,
se solicitó las políticas en el departamento las cuales no fueron presentadas.
2. Existe comprobantes de ventas a créditos
En la visita se verificó que si existe comprobantes que respaldan las ventas a
créditos por parte de la entidad, pero carece un control adecuado de la misma.
3. Se realiza presupuesto de ventas
El jefe de venta realiza los presupuestos de venta de forma mensual, pero no
emite un informe al gerente notificando la realización de la misma es decir
existe desconocimiento por el gerente y departamento contable.
Tabla 7: Presupuesto de Ventas

PRESUPUESTO
DOLARES $
VENTAS
Enero $ 27.224,06
Febrero $ 28.644,60
Marzo $ 35.229,30
Abril $ 44.814,00
Mayo $ 51.538,80
Junio $ 58.333,65
Julio $ 65.681,75
Agosto $ 69.128,50
Septiembre $ 74.445,15
Octubre $ 78.010,70
Noviembre $ 82.183,64
Diciembre $ 85.265,85
PRESUPUESTADO $ 700.500,00
66
Los presupuestos de ventas son realizados de manera mensual a cargo del
departamento de ventas, dichos presupuesto son ejecutados y determinados de
manera empírica por el desconocimiento de la Normativa Contable.
4. Se realiza reporte de las ventas emitidas a créditos por parte del
departamento
En la observación del departamento de venta, se solicitó los reportes emitidos
por ventas a créditos, los cuales fueron sustentados por documentación que
respalda la realización de dichos reportes.
Figura 4: Reportes de Ventas
Dólares $
$100.000,00
$80.000,00
$60.000,00
$40.000,00
$20.000,00
$-

Los reportes establecidos son datos de las ventas que realiza la entidad
mensualmente, la misma que son analizadas por el departamento de ventas, para
la realización de nuevas estrategias para alcanzar los objetivos establecidos por
la organización.
67
5. Existe procedimientos para la elaboración de contratos con clientes.
La entidad mostró los procedimientos para conceder las ventas a créditos y
respaldo con los contratos con clientes en la entidad.
6. La entidad ha realizado cálculo de la efectividad en los procesos de
Ventas.
En la visita realizada al departamento de venta se pudo constatar que la entidad
en ciertas ocasiones realiza un análisis con respecto a los objetivos propuestos
relacionados a las ventas, comparando con los datos presupuestados en el inicio
del periodo económico. Por tal motivo la organización verifica el cumplimiento
de los objetivos y la efectividad que posee.
Tabla 8: Indicador de Economía de la entidad
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝐺𝑒𝑛𝑒𝑟𝑎𝑑𝑜𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑙𝑎 𝑒𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑

𝐼𝑛𝑑𝑖𝑐𝑎𝑑𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝐸𝑐𝑜𝑛𝑜𝑚í𝑎 =
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑃𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑎𝑠 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠
647.724,39
𝐼𝑛𝑑𝑖𝑐𝑎𝑑𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝐸𝑐𝑜𝑛𝑜𝑚í𝑎 =
700.500,00
𝐼𝑛𝑑𝑖𝑐𝑎𝑑𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝐸𝑐𝑜𝑛𝑜𝑚í𝑎 = 92,47 %

Los datos obtenidos muestran que la entidad cumple con los objetivos propuestos
realizado a inicios del periodo económico, sin embargo, en la figura numero 5 no
demuestra la efectividad total en los procesos de ventas a créditos y se realiza de
manera empírica.
68
3.2. Limitaciones
Para el trabajo de investigación desarrollado en la empresa Perugachi, del cantón
Salinas, provincia de Santa Elena, se produjo pequeños inconvenientes en la
ejecución y recolección de información, debido a que la gerente mantuvo reuniones
de negocios en la ciudad de Guayaquil, además la entidad se reservó el derecho de
entregar documentación sobre los contratos con clientes, realizado por la empresa.
Sin embargo, presento información relevante para el sustento de la investigación
(Estado de Situación Financiera, Estado de Resultado Integral y Transacciones
originadas por ventas a créditos), hasta el mes de septiembre debido a la solicitud
presentada para la realización del tema de titulación, mediante la carta aval
respondieron en el mes de noviembre aceptando la elaboración del proyecto y se
entregando por parte de la entidad la documentación requerida, mencionada
anteriormente.
3.3. Resultados
Por medio de los datos obtenidos de la entrevista realizada a la empresa, se pudo
evidenciar que existe un desconocimiento en la aplicación de la Norma
Internacional de Información Financiera 15, ingresos ordinarios por actividades con
clientes debido a que la entidad está en proceso de transición a las dichas normas,
además reitera que desconoce la aplicación y tratamiento para los registros de las
ventas a créditos.
Además, se determinó que se incumple las políticas y procedimientos de la
compañía por parte del área administrativa y contable, por el ahorro de tiempo en
69
los diferentes procesos de contabilidad para dar una atención adecuada, sin
embargo, carece de control que influye a que los registros contables no sean
elaborados el mismo día de la transacción.
Se dedujo que los controles propuestos por la entidad son frágiles, puesto que la
entidad no cumple con las normas contables para el tratamiento y registros de las
ventas a créditos, además de mantener un registro contable empírico basado en la
experiencia contable, pero no se establece lineamientos necesarios para la
comparación de los Estados Financieros y verificar si están razonablemente
presentados.
Por otro lado, la entidad no establece montos adicionales en la transferencia de las
mercaderías por ventas a créditos por más de doce meses, afectando a la utilidad de
la compañía, así mismo, perjudica a que los usuarios se atrasen en los pagos de los
productos.
Se comprobó que la toma de decisiones que realiza la empresa se basa en el
funcionamiento de la compañía y no en la revisión de los Estados Financieros
verificando si existe rentabilidad, además se constató que los reportes son emitidos
de forma descontinua y se no emiten reportes de carteras vencidas afectando a que
la entidad no mantenga información relevante y confiable.
Los costos por envío de mercadería dependen del proyecto que se ejecute, si la
entidad comprueba que son proyectos grandes los costos por transporte son
asumidos por la entidad, esto se realiza en la celebración del contrato con los
clientes, si son de menudeo lo asume el usuario, sin embargo, si el producto tiene
70
falencias se reporta a la empresa y se emite nota de crédito o se devuelve el dinero.
El responsable será el encargado de bodega.
Se evidenció en la ficha de observación, no existen saldos reales de las cuentas por
cobrar emitidas por la entidad, afectando el rendimiento de la empresa y vulnerando
los Estados Financieros al no presentar datos verídicos para el desarrollo de las
actividades financieras.
3.3.1. Propuesta
Diseño de un modelo de descomposición del tratamiento contable de los ingresos
bajo NIIF 15 y efectividad en los Estados Financieros de la empresa Perugachi.
3.3.2. Objetivos
3.3.2.1. Objetivo General
Diseñar un modelo de descomposición del tratamiento contable, con base a las
normativas vigente NIIF 15, para la contabilización de los ingresos por ventas a
créditos.
3.3.2.2. Objetivos Específicos
Determinar el precio de la transacción de las ventas a créditos en base a la normativa
NIIF 15, para la correcta contabilización de los ingresos.
Aplicar el tratamiento contable de las ventas a créditos para la obtención de real del
precio de ventas de las mercaderías.
71
Establecer el valor razonable de la cuenta de ingresos por ventas a créditos y
efectividad en los Estados Financieros.
3.3.3. Alcance del modelo
El modelo corresponde al tratamiento contable de los ingresos ordinarios realizados
por las ventas a créditos que emite la entidad, obteniendo el valor real de la
mercadería de un valor futuro a valor presente con una tasa de interés implícita por
la compañía, consiguiendo los asientos contables de acuerdo a la normativa vigente,
y basado en los ingresos ordinarios por actividades con cliente NIIF15, con la
finalidad de presentar los Estados Financieros de manera razonable y conforme lo
establece la NIC 1.
El modelo consiste en aplicar los ingresos ordinarios por ventas a créditos en las
operaciones contables y financieras de la entidad, por lo tanto, debe ser socializado
con el personal del departamento contable en conjunto con la gerencia.
3.3.4. Descripción del modelo
El modelo está basado en cinco etapas las cuales se detallarán a continuación:
1. Identificación de contrato: en el proceso de las ventas a créditos se deben
identificar las partes del contrato, como las condiciones, compromisos,
obligaciones y pagos por parte del vendedor y comprador.
2. Tratamiento contable de los ingresos por ventas a créditos: conforme se
identifique el contrato se reconoce la revalorización del dinero a valor en el
tiempo, de un valor futuro a valor presente con tasa de interés implícita por
la entidad.
72
3. Contabilización de los ingresos bajo NIIF 15: se procede a contabilizar
los ingresos por ventas a créditos relacionado a la revalorización del dinero
en el tiempo de las mercaderías concernientes, para posteriormente ajustar
en los Estados Financieros.
4. Diferencia entre el registro contable bajo NIIF 15, y el registro de la
entidad: después de obtener la contabilización se analiza el registro
contable propuesto por la entidad y el registro contable establecido por la
Norma NIIF 15.
5. Comparación de Estados Financieros: con la finalidad de determinar el
impacto que tiene el estudio sobre el tratamiento contable se procede a
comparar los Estados Financieros entre ellos el Estado de Resultado Integral
y el Estado de Situación Financiera, obtenido del periodo anterior y periodo
actual.
6. Enfoque de transición de la NIIF 15: Finalmente se realiza el enfoque de
la transición de la NIIF 15, ingresos ordinarios por actividades con clientes,
diseñada en el 2015 y ejecutada obligatoriamente en el 2018.
3.3.5. Desarrollo de la propuesta
Debido a que la entidad maneja los procesos de ventas a créditos, por medio de los
contratos con clientes se establece los siguientes lineamientos que debe incluirse en
los contratos como términos y condiciones, clausulas y garantías basado en la
Norma Internacional de Información Financiera 15, ingresos ordinarios por
actividades con clientes. Sin embargo, se establece como caso de estudio el formato
del acuerdo entre el comprador y el vendedor.
73
3.3.5.1. Contrato con cliente formato
EL CONTRATO DE COMPRAVENTA PARA LA ADQUISICIÓN DE
MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN, PARA LA CREACIÓN DE CEDE
DEL BARRIO TIWINZA, DE LA PARRQUIA ANCONCITO DEL
CANTÓN SALINAS
DECLARACIONES Y CONDICIONES DEL CONTRATO
Acuerdo de compre-venta de materiales de construcción, comparecen a la
celebración del presente contrato, por parte de la empresa PERUGACHI,
representada por la Ing. Verónica Tocagón, en calidad de presidente de la entidad a
quien se denominará “Vendedor” y por la otra parte al Lcdo., XXXXX, a quien en
adelante se le denominará “Comprador”, A quienes se le denominará como “La
partes” que se obligan en virtud del contrato, al tenor de las siguientes condiciones
y clausulas:
Clausulas primera
1. El presente contrato de compraventa tiene por objeto, establecer las obligaciones
y derechos, que se asuman en las fracciones del contratante y cuyo cumplimiento
se exigen, dirigirlo a la realización por parte: El vendedor se obliga con el Lic.
XXXXX, a proveer los MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN PARA LA
CREACIÓN DE CEDE DEL BARRIO TIWINZA DE LA PARROQUIA
ANCONCITO, DEL CANTÓN SALINAS, elaborar el contrato para la
satisfacción del COMPRADOR, en las características y especificaciones que
forma parte del contrato.
74
Cláusula Segunda: Objeto del contrato
El presente contrato es la adquisición de la compra y venta de materiales de
construcción, por lo cual el vendedor se obliga con el comprador a suministrar los
MATERIALES PARA EL DESARROLLO DE LA OBRA DE LA CEDE DEL
BARRIO TIWINZA DE LA PARROQUIA ANCONCITO. Al ejecutar el contrato
se satisface el cliente, con las características y especificaciones técnicas
establecidas en el contrato.
Cláusula tercera: Precio del contrato
El valor establecido en el contrato que el comprador pagará al vendedor por la
adquisición de materiales de construcción es la suma de $ 8. 814,24 (Ocho mil
ochocientos catorce 24/100) dólares americanos, más el IVA, de conformidad a lo
establecido por parte del vendedor, valor que se desglosa a continuación:
Precio
N.º Materiales Unidad Cantidad Marca Procedencia Total
Unitario
Holcim
1 Cemento Unidad 725 Ecuador $ 7,68 $ 5.568,00
Alambre Ideal
2 Galvanizado # 18 Kg 94 Alambrec Ecuador $ 2,54 $ 238,76
Varilla Corrugada Nova
3 16MM Unidad 6 cero Ecuador $ 19,42 $ 116,52
4 14MM Unidad 120 cero Ecuador $ 15,86 $ 1.903,20
Sub total $ 8.814,24
Iva 12% $ 1.057,71
TOTAL $ 9.871,95
75
Los precios establecidos es la única compensación que el cliente tiene que pagar,
pero por ajuste a revalorización del dinero a valor en el tiempo, dicho saldo es
modificable conforme establece la normativa contable NIIF 15.
Por tal motivo la entidad establece un recargo por ventas a créditos de seis a doces
meses en dos puntos porcentual para el cálculo del dinero a valor en el tiempo, dicho
valor es establecido por la entidad y avalado por la Superintendencia de Valores y
Seguros.
Cláusula Cuarta- Forma de pago
El comprador efectuará los pagos en doces partes iguales como contraprestación en
el domicilio de la entidad, los pagos deben realizarse de manera puntual sin retrasos.
Por otro lado, el vendedor entregará la respectiva factura, recibo o comprobante de
pago para el cliente, en el que constará los datos de la venta de materiales de
construcción para la realización de la cede del barrio Tiwinza de la parroquia
Anconcito, cantón salinas.
El comprador y el vendedor deben respetar los costos de la adquisición de la
mercadería, salvo que exista un ajuste por revalorización de la misma, caso
contrario se presentará sancione en ambas partes.
Cláusula Quinta: Entrega de mercadería
La entrega por la adquisición de materiales de construcción se realizará en las
oficinas de la entidad, salvo que el comprador adquiera los servicios de envió de la
76
mercadería a su domicilio, en tal caso el comprador cubrirá los gastos por transporte
de los productos solicitados.
Cláusula Sexta: Obligaciones de las partes
Obligaciones del Comprador
a) El comprador se obliga a cumplir a cabalidad con lo determinado en el
contrato.
b) Se compromete a realizar los pagos de manera mensual y puntual.
c) Recoger los materiales de construcción en la oficina de la empresa
Perugachi.
Obligaciones del Vendedor
a) El vendedor se obliga a cumplir a cabalidad con lo determinado en el
contrato.
b) La entidad se compromete a expedir facturas, recibos y comprobantes de
pagos realizados por el cliente.
c) Responder por los posibles desperfectos de los materiales de construcción
que se los hagan inadecuado para el uso habitual en la construcción de la
cede, y que disminuya la calidad del servicio proporcionado por la entidad.
d) La entidad se hace responsables de las fallas y daños que exista en la entrega
de los materiales de construcción al cliente.
77
e) Otorgar garantía de la mercadería solicitada por el cliente.
Cláusula Séptima: Garantías del contrato
Todos los bienes entregados al cliente por objeto de la compraventa de los
materiales de construcción, mantiene una garantía no inferior a los 30(treinta) días
contados a partir de la entrega del producto al usuario. La garantía establecida no
debe ser inferior a los datos del fabricante. Todo reclamo debe estar sustentado por
medio de oficio dirigido al gerente general de la empresa Perugachi.
Además, se otorga la garantía devolviendo el dinero o cambiando los productos en
mal estado para su respectiva valoración y se llevará a su domicilio dichos
productos sin cobro alguno.
Cláusula octava: Cancelación del contrato
En la firma del contrato por ambas partes el cliente tiene un plazo mayor de 8 (ocho)
días hábiles para realizar la cancelación del contrato, sin previa responsabilidad, ni
penalización por parte de la entidad Perugachi. El comprador deberá dar por
cancelado el contrato por escrito, y el vendedor debe tener conocimiento de dicho
acto para así el comprador realice la devolución del valor total de la mercadería
entregada.
Cláusula novena: Causas de recisión y pena convencional
En caso de una recisión por las partes: que no cumpla con lo mencionado en el
contrato, si la entrega de los productos no corresponde a lo establecido por el
78
comprador, por la ausencia de pagos o retraso de la misma se anulará el contrato y
se emitirá la pena convencional que corresponde a sanción del 8% del valor de las
mercaderías solicitadas.
Cláusula Décima: Jurisdicción
El contrato fue establecido por ambas partes y realizado por libre y espontánea
voluntad por parte del comprador y vendedor y se declara la aceptación del contrato
y se someten a cumplir con las cláusulas establecidas en dicho acuerdo,
Dado en la ciudad de La Libertad, a los cinco días del mes de abril del 2018
La Libertad, 05 de abril del 2018
Ing. Verónica Tocagón Lic. XXXXX
Gerente General de la empresa Presidente del barrio
79
Dentro del contrato se debe especificar el plazo establecido por ambas partes,
también de los compromisos y obligaciones si se incumple dicho acuerdo, además
de los intereses y multas si se atrasa en los pagos. Identificado el contrato se
establece el dinero a valor en el tiempo, en otras palabras, se lleva el valor presente
a valor con una tasa de interés establecida entre el valor de mercado y valor en
ventas. A continuación, se detalla el tratamiento contable.
3.3.5.2. Descomposición del tratamiento contable
Tabla 9: Descomposición del tratamiento contable
Departamento
Inicio del proceso Fin del proceso
Contable
Se determina los ingresos
Al revalorizar las ventas, el valor
ordinarios por actividades con
revalorizado debe constar en el
clientes a través de los contratos
contrato emitido por la entidad,
realizados por la entidad, la
además de estar firmado por
Ingresos por ventas mercadería establecida debe estar
ambas partes para sujetarse en el
a crédito revalorizada al Dinero a valor en el
convenio establecido como
tiempo para obtener los saldos
cláusulas y condiciones, por lo
reales de los productos
tanto, se culmina el proceso con
comercializados por la empresa
la entrega del producto al cliente
Perugachi.
El contador recibe el contrato
realiza la transacción
Al finalizar las ventas de las
correspondiente a las ventas a
mercaderías emitidas por
créditos emitida por la entidad, se
Transacciones del contrato con clientes, se procede
realiza el tratamiento contable en
ingreso por venta a a verificar mediante el asistente
función a las Normas
crédito contable que la mercadería haya
Internacionales de Información
sido entregada con satisfacción
Financiera NIIF 15, ingresos
al cliente.
ordinarios por actividades con
clientes
80
Se realiza por parte del encargado
del área contable la conciliación de
Se emite los Estados Financieros
los saldos de la entidad, para la
de la entidad conforme a la
Generación de los realización de los Estados
Normas Internacionales, y se
Estados Financieros Financieros de la entidad, tales
verifica el rendimiento de la
como: Estado de Situación
entidad.
Financiera, Estado de Resultado
Integral, etc.
Fuente: Descomposición del tratamiento contable
3.3.5.3. Tratamiento del dinero a valor en el tiempo
De conformidad a la Norma Internacional de Información Financiera NIIF 15,
ingresos ordinarios por actividades con clientes: las ventas a créditos a largo plazo
deben ser revalorizada a través del tiempo.
Figura 5: Tratamiento Contable Ventas a Créditos

Interés: 2%
C: $ 8.814,24
Fuente: Contrato por ventas a créditos
Tabla 10: Cálculo del dinero a valor en el tiempo
PROCEDIMIENTO
𝑀 = 𝐶 (1 + 𝑖 )𝑛
𝑀 = 8.814,24(1 + 0,02)12
𝑀 = $ 11.178,59
Fuente: Formula del valor futuro
81
Al aplicar el cálculo del dinero a valor en el tiempo, se comprobó que existe un
valor significativo, las mercaderías, vendidas en un plazo determinado se revaloriza
su valor y se ajusta al valor de mercado, obteniendo para la entidad mayores
ingresos en las ventas a crédito. Para establecer el interés se considera el valor de
mercado de los productos menos el valor en libros de la mercancía comercializadas
por la empresa.
3.3.5.4. Contabilización de las ventas a créditos según NIIF 15
La generación de los asientos contables que se presenta a continuación está basada
en la Norma Internacional de Información Financiera 15, ingresos ordinarios por
actividades con clientes en relación a las ventas a créditos que realiza la entidad a
través de los contratos con clientes.
Tabla 11: Propuesta Libro Diario

LIBRO DIARIO
05/04/2018 1
Efectivo $ 1.000,00
Anticipo de Clientes $ 1.000,00
P/r. Anticipo de Clientes
05/04/2018 2
Ventas $ 8.814,24
Ganancia por Revalorización $ 2.364,35
Iva 12% $ 1.341,43
05/04/2018 3
PASAN $ 21.452,83 $ 21.452,83
82
FECHA DESCRIPCIÓN PAR DEBE HABER
VIENEN $ 21.452,83 $ 21.452,83
06/05/2018 4
Efectivo $ 1.785,00
06/05/2018 5
Ventas $ 16.645,34
Iva 12% $ 2.533,24
06/05/2018 6
08/05/2018 7
Efectivo $ 1.200,00
08/05/2018 8
Ventas $ 9.212,80
Iva 12% $ 1.402,09
08/05/2018 9
15/07/2018 10
Efectivo $ 1.109,85
15/07/2018 11
Ventas $ 15.321,00
Iva 12% $ 2.331,69
15/07/2018 12
SUMAN $ 121.101,03 $ 121.101,03
83
3.3.5.5. Ajuste contable de las ventas a créditos bajo NIIF 15.
Se establece el ajuste correspondiente entre los registros contables que realiza la
entidad al reconocer los ingresos por actividades ordinarias, con lo contabilizado en
la propuesta de investigación aplicando la normativa vigente establecida desde el 1
de enero del 2018 hasta la actualidad.
Tabla 12: Ganancia por revalorización

AJUSTE NIIF 15
Ventas a Créditos de la entidad $ 49.993,38

Ventas a Crédito Revalorizadas $ 63.403,69

Fuente: Libro Diario
La ganancia obtenida por revalorización de ventas a créditos se refleja en el libro
diario correspondiente a la propuesta de investigación:
Tabla 13: Libro Diario de la propuesta

LIBRO DIARIO
FECHA DESCRIPCIÓN PAR DEBE HABER
05/04/2018 1
Ganancias por revalorización $ 13.410,31
Iva 12% $ 1.609,24
P/r. Ajuste por revalorización del
dinero a valor en el tiempo de las
ventas a créditos
SUMAN $ 15.019,55 $ 15.019,55
84
Se estableció el ajuste correspondiente a las ventas a créditos por contrato con
clientes el ajuste aumenta los niveles de ingresos por ventas de materiales de
construcción, la entidad debe aplicarlo de manera continua. Los datos de la tabla
N.º 12 reflejaron una ganancia por revalorización del dinero a valor en el tiempo de
$ 13. 410,31. Por lo tanto, este ajuste es aplicable al cierre de los estados financieros.
3.3.5.6. Estados de Resultado Integral
Para el análisis del Estado de Resultado Integral se debe considerar las ventas a
créditos establecidas en los contratos con clientes que emite la entidad, por tal
motivo solo se considera los valores emitidos en el acuerdo con el usuario, además
se utilizará la normativa vigente para la correcta aplicación en los Estados
Financieros.
A continuación, se muestra el Estado de Resultado Integral, con las cuentas
utilizadas en la propuesta de investigación, con la finalidad de percibir el impacto
que tiene las ventas a créditos a través del dinero a valor en el tiempo.
Tabla 14: Estado de Resultado actual de la empresa Perugachi

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
INGRESOS $ 647.724,39
VENTAS NETAS $ 647.724,39
Ventas tarifa 12% $ 644.317,47
Otros Ingresos $ 18.632,84
Costos y Gastos $ 663.818,47

Costos de Venta $ 454.670,30
Gastos Administrativos $ 209.148,17
Utilidad del Ejercicio $ 2.538,76
85
Tabla 15: Estado de Resultado de la propuesta

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
INGRESOS $ 661.134,70
VENTAS NETAS $ 661.134,70
Ganancias por revalorización de las ventas a créditos $ 13.410,31
Otros Ingresos $ 18.632,84
Costos y Gastos $ 663.818,47

Costos de Venta $ 454.670,30
Gastos Administrativos $ 209.148,17
Utilidad del Ejercicio $ 15.949,07
En la Tabla 15, se evidencia la ganancia por revalorización de las ventas a créditos
que produce la entidad en los contratos, basado en la Norma Internacional de
Información Financiera NIIF 15, ingresos ordinarios por actividades con clientes,
aumentando la utilidad de $ 2.538,76 a $ 15.949.07. A continuación se detalla los
datos de los contratos revalorizado al dinero a valor en el tiempo:
Tabla 16: Valores registrados en los contratos

Fecha del Valor del Revalorización
Formula Revalorización
contrato Contrato 30-09-2018
05-abr-18 $ 8.814,24 M= C (1+ i) ^12 $ 11.179,03 $ 2.364,35
06-jun-18 $ 16.645,34 M= C (1+ i) ^12 $ 21.110,32 $ 4.464,98
08-jun-18 $ 9.212,80 M= C (1+ i) ^12 $ 11.684,12 $ 2.471,26
15-ago-18 $ 15.321,00 M= C (1+ i) ^12 $ 19.430,23 $ 4.109,73
SUMAN $ 49.993,38 $ 63.403,69 $ 13.410,31
Fuente: Datos de la empresa contratos
La entidad en el año 2018 ha realizado cuatro contratos con clientes estableciendo
lineamientos, términos y condiciones, los valores emitidos en los acuerdos suman
86
$ 49. 993.38 por ventas a créditos con un plazo establecido de doce meses, con el
valor de la revalorización los contratos suman la cantidad de $ 63.403.69., la
diferencia es de $ 13.410,31 correspondiente a las ganancias por revalorización de
las ventas emitidas a créditos hasta la fecha de 30 de septiembre del 2018
3.3.5.7. Obtención de la Efectividad
De conformidad a los datos obtenidos se realizará la elaboración de los indicadores
relacionados a las ventas a créditos, a través de la medición de la eficiencia, eficacia
y efectividad a continuación se detalla la tabla de control para el desarrollo de los
indicadores de Efectividad:
Tabla 17: Indicadores de Efectividad
EFICACIA EFICIENCIA EFECTIVIDAD
(Puntaje de Eficiencia
(𝑅𝐴/𝐶𝐴 ∗ 𝑇𝐴) +
RA/ RE (𝑅𝐸/𝐶𝐸 ∗ 𝑇𝐸) Puntaje de Eficacia)
2
5
RANGOS PUNTOS RANGOS PUNTOS

0 - 20% 0 Muy
Eficiente > 5
21- 40% 1
1
La efectividad se expresa en
41 - 60% 2 Eficiente =
3 porcentaje %
61- 80% 3 1
81 - 90% 4 Ineficiente
1
> 91% 5 <1
Donde: R= Resultado E= Esperado C= Costo A= Alcanzado T= Tiempo
Fuente: Elaboración Propia
Se realiza el cálculo correspondiente a las ventas ejecutadas por la entidad, se
evaluará la eficacia, eficiencia y efectividad.
87
Tabla 18: Cálculo de la eficacia
𝑅𝑒𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑑𝑜 𝐴𝑙𝑐𝑎𝑛𝑧𝑎𝑑𝑜 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠

𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 =
𝑅𝑒𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑑𝑜 𝐸𝑠𝑝𝑒𝑟𝑎𝑑𝑜 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠
661.134,70
𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 = 𝑥 100
700.500,00
𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎 = 94,38 %
Tabla 19: Calculo de la Eficiencia
𝑅𝑒𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑑𝑜 𝐴𝑙𝑐𝑎𝑛𝑧𝑎𝑑𝑜 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠

(𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝐴𝑙𝑐𝑎𝑛𝑧𝑎𝑑𝑜𝑠 𝑥 𝑇𝑖𝑒𝑚𝑝𝑜 𝐴𝑙𝑐𝑎𝑛𝑧𝑎𝑑𝑜𝑠)
𝐸𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎 =
𝑅𝑒𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑑𝑜 𝐸𝑠𝑝𝑒𝑟𝑎𝑑𝑜 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝐸𝑠𝑝𝑒𝑟𝑎𝑑𝑜𝑠 𝑥 𝑇𝑖𝑒𝑚𝑝𝑜 𝐸𝑠𝑝𝑒𝑟𝑎𝑑𝑜𝑠)
661.134,70
(454.670,3 𝑥 12)
𝐸𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎 =
700.500,00
(481.741,33 𝑥 12)
𝐸𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎 = 1
Tabla 20: Cálculo de Efectividad
𝑃𝑢𝑛𝑡𝑎𝑗𝑒 𝑑𝑒 𝐸𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑐𝑖𝑎 + 𝑃𝑢𝑛𝑡𝑎𝑗𝑒 𝑑𝑒 𝐸𝑓𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑎

𝐸𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑑𝑎𝑑 = 2
𝑀á𝑥𝑖𝑚𝑜 𝑃𝑢𝑛𝑡𝑎𝑗𝑒
(1 + 5)
𝐸𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑑𝑎𝑑 = 2 𝑥 100
5
𝐸𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑑𝑎𝑑 = 60%

Esto indica que la entidad mantiene una efectividad del 60%, es decir que todas las
áreas de la organización deben reestructurar las metas establecidas para lograr
cumplir con los objetivos propuesto por la empresa, estableciendo prioridades,
fijando recursos, etc. Para el mejoramiento y desempeño en las ventas a créditos y
al contado.
88
3.3.5.8. Estados de Situación Financiera
Tabla 21: Estado de Situación Financiera Revalorizado

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA REVALORIZADO
Activo 2018 Revalorizado

Corriente $ 261.618,40 $ 275.028,71
EEE $ 29.192,77 $ 32.591,23
Cuentas por Cobrar $ 38.983,79 $ 50.470,78
Crédito Tributario a Favor del IVA $ 5.325,57 $ 3.716,33
Crédito Tributario a Favor del RENTA $ 14.568,27 $ 14.702,37
Inventario del Almacén $ 173.548,00 $ 173.548,00
Activo
No corriente $ 442.701,10 $ 442.701,10
Maquinaria y Equipo $ 97.000,00 $ 97.000,00
Muebles y Enseres $ 7.339,72 $ 7.339,72
Equipo de Computación $ 18.255,39 $ 18.255,39
Vehículo $ 693.387,98 $ 693.387,98
(-) Dep. Acumulada $ (398.281,99) $ (398.281,99)
Activo Intangible $ 25.000,00 $ 25.000,00
TOTAL ACTIVOS $ 704.319,50 $ 717.729,81
Pasivo
Corriente $ 223.248,13 $ 223.248,13
Cuentas por pagar – Proveedores $ 65.958,20 $ 65.958,20
Cuentas por pagar con Inst. Financiera C/P. $ 98.964,86 $ 98.964,86
Cuentas por pagar Tarjetas de créditos $ 58.325,07 $ 58.325,07
Pasivo
No Corriente $ 189.224,45 $ 189.224,45
Obligaciones por pagar L/P $ 189.224,45 $ 189.224,45
Patrimonio $ 291.846,92 $ 305.257,23

Reserva Legal $ 5.686,30 $ 5.686,30
Reserva de Capital $ 15.098,92 $ 15.098,92
Capital $ 120.746,34 $ 120.746,34
Utilidad Neta del Ejercicio $ 2.538,76 $ 15.949,07
Utilidad Acumulada $ 147.776,60 $ 147.776,60
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 704.319,50 $ 717.729,81

Como se demuestra en la tabla N.º 21, la revalorización del dinero a valor en tiempo
genera grandes recursos económicos en la entidad, como el incremento en la
89
utilidad del ejercicio de $ 2.538,76 a 15.949,07, aumentando en un 6.28 veces el
monto de la ganancia por ventas a créditos, además de mejorar significativamente
las cuentas por cobrar y el dinero en efectivo.
3.3.5.9. Transición de la Norma NIIF 15
La norma fue establecida en el año 2014, para brindarles a las entidades la transición
de la misma, en el reconocimiento de los ingresos ordinarios por actividades con
clientes, dicha norma es obligatoriamente efectiva en los ejercicios financieros
empezados desde el 1 de enero del 2018.
La norma no es retroactiva de los años anteriores, sino a los contratos que están
vigente en la entidad en el transcurso del ejercicio económico de la empresa
Perugachi que no han sido entrado en vigor o en litigió. A continuación, se detalla
la transición de la misma.
Figura 6: Transición de la NIIF 15
Aplicación Anticipada de la Norma

Forma Efectiva
Contrato se reexpresa
01-ene-15 01-ene-16 01-ene-17 01-ene-18 01-ene-19 01-ene-20 01-ene-21

Primeros Estados
Financieros aplicada
la norma
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera 15
90
3.4. Discusión
En los resultados derivados al trabajo de investigación en la empresa Perugachi se
determinó por medio de la entrevista con el personal administrativo como, gerente,
contador, asistente contable y jefe de venta, además de utilizó la guía de
observación y se encontró que la empresa no aplica la Norma Internacional de
Información Financiera 15, ingresos ordinarios por actividades con clientes, lo que
indica que la entidad no está aplicando un modelo de revalorización del dinero a
valor en el tiempo.
La elaboración de un manual de descomposición del tratamiento contable, en base
a las normativas vigentes NIIF 15, para la contabilización de los ingresos por ventas
a créditos, ayudará a la entidad a mejorar los Estados Financieros de manera
razonable, además de mostrar los costos reales de los contratos por ventas a créditos
a sus clientes.
91
CONCLUSIONES
Culminado el trabajo científico se concluye:
• El diagnóstico del estado actual de las ventas a crédito de la empresa
Perugachi, se evidenció que realizan registros contables inadecuados, sin
determinación de un porcentaje de recargo por ventas a créditos, aplicados
de manera empírica por parte del contador, así mismo el desconocimiento
del precio de venta comercializado por la entidad.
• Mediante la aplicación del tratamiento contable de los ingresos por ventas a
crédito bajo NIIF 15, se determinó que la empresa Perugachi, carece de un
modelo de descomposición funcional en el departamento de contabilidad,
para la correcta contabilización de las ventas por contratos con clientes y su
determinación del dinero a valor en el tiempo, así como el escaso
conocimiento de las normativas contables en preparación de los Estados
Financieros de la entidad.
• Es fundamental diseñar un modelo de descomposición del tratamiento
contable basado en la Norma Internacional de Información Financiera 15,
que contribuya en la preparación y presentación de los Estados Financieros
de manera razonable que oriente en la efectividad de las operaciones de la
empresa Perugachi.
92
RECOMENDACIONES
• Es necesario identificar los diferentes factores que intervienen en el proceso
de venta, registro contable y determinación del precio de los productos
comercializados a créditos, para el desarrollo de estrategias relacionadas con
la Norma Internacional de Información Financiera 15, ingresos ordinarios
por actividades con clientes, para el mejoramiento de las operaciones
financiera de la entidad.
• Aplicar un modelo de descomposición funcional para el departamento
contable, que guie la contabilización y tratamiento de los ingresos por ventas
a crédito y su determinación del dinero a valor en el tiempo, con la finalidad
de presentar los saldos reales, que brinden seguridad en la preparación de
los Estados Financieros.
• Implementar el modelo descomposición de tratamiento contable y
efectividad en los Estados Financieros, para la correcta medición y
determinación del valor razonable sobre las ventas a créditos emitidas por
la entidad, con la finalidad de permitir generar mayores ingresos en la
compañía, asi mismo presentar los Estados Financieros de manera
razonable.
93
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99
ANEXOS
100
Anexos 1. Matriz de Consistencia
Idea a DIMENSIONES /
TITULO PROBLEMA OBJETIVOS VARIABLES
Defender INDICADORES
Contratos con
Formulación del problema Objetivo General
Marco clientes
¿De qué manera el tratamiento Evaluar el tratamiento contable a través Referencial Contabilización de
contable de los ingresos bajo NIIF del reconocimiento de los ingresos bajo los Ingresos
15 contribuye en la efectividad en NIIF 15, para la determinación de la Actividades Ventas
los Estados Financieros de la efectividad en la preparación de los Ordinarias Devolución Ventas
empresa Perugachi, Cantón Salinas, Estados Financieros de la empresa NIIF 15
año, 2018? Perugachi, Cantón Salinas, 2018 Acciones NIC 11
TRATAMIENTO contables
Problemas Específicos Objetivo Específico Un modelo de NIC 8
CONTABLE DE ➢ Diagnosticar la situación actual de descomposición Estados de Situación
LOS INGRESOS las ventas a crédito de la entidad, del tratamiento Estados Financiera
BAJO NIIF 15 Y mediante la recolección de datos contable basado Financieros Estado de Resultado
EFECTIVIDAD 1. ¿Cuáles son los fundamentos para la correcta contabilización del en la NIIF Integral
EN LOS contables, teóricos y legales que precio de venta incide en la Compromisos en
ESTADOS rige la contabilización de los ➢ Determinar el tratamiento contable efectividad en la Obligación contrato con
ingresos ordinarios procedentes de de los ingresos por venta a crédito preparación de de clientes
FINANCIEROS los Estados
contratos con clientes en la empresa bajo la Norma Internacional de Desempeño Satisfacción de
DE LA Perugachi? Información Financiera, para la Financieros de Obligación
EMPRESA 2. ¿De qué manera se contabiliza preparación de los Estados la empresa
PERUGACHI, los ingresos por ventas a créditos en Financieros de la empresa Perugachi, Eficacia
CANTÓN la comercialización de los Perugachi. Cantón Salinas,
SALINAS, 2018. materiales de construcción de la 2018 EFECTIVIDAD
empresa Perugachi? ➢ Elaborar un modelo de Eficiencia
3. ¿De qué manera un modelo de descomposición del tratamiento Principios
descomposición del tratamiento contable basado en la NIIF, que de Gestión
contable basado en la NIIF 15, oriente en la efectividad en la Efectividad
incide en la efectividad en la preparación de los Estados
presentación de los Estados Financieros de la empresa de
Financieros de la empresa materiales de construcción Economía
Perugachi? Perugachi.
Elaborado: Ronny Pilligua Mera
101
Anexos 2: Guía de Entrevista
Entrevistada: Ing. Verónica Tocagón Cargo: Gerente

Lugar: Empresa Perugachi
Objetivo: Determinar el tratamiento contable de los ingresos bajo NIIF 15, incide
en la efectividad en la preparación de los Estados Financieros de la empresa
Perugachi.
1. ¿De qué forma se han aplicado las políticas y procedimientos en el
desarrollo de las actividades financieras?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
2. ¿Cuáles son los procedimientos para conceder una venta a crédito?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
3. ¿De qué manera aplica la NIIF 15, ingresos por contratos con clientes en la
entidad?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
4. ¿Qué mecanismos de control ha establecido la entidad para identificar y tratar
las ventas a créditos?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
5. ¿A su criterio, explique si la entidad establece montos adicionales al precio de
venta por las mercaderías comercializadas a créditos en los contratos con
clientes?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
102
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
6. ¿Cree usted que el personal contable, esta actualizado en los temas relacionados
con la Norma Internacional de Información Financiera 15, de tal manera que
realice sus actividades de manera eficiente y eficaz?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
7. ¿Cuáles son las condiciones y compromisos de la empresa a transferir un bien al
cliente?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
8. ¿De qué manera la entidad utiliza la información financiera contable para la
toma de decisiones y control de la gerencia acerca de las ventas a créditos?
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Entrevistado: Ing. Jorge Suárez- Contador de la entidad
1. ¿Cuáles son las políticas y procedimientos de contabilidad para el tratamiento y

registro contable?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
2. ¿Cuál es el procedimiento para una devolución de mercadería por parte
de los clientes?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
103
3. ¿A su criterio, explique si la entidad aplica las Normas Internacionales de
Información Financiera en los diversos procesos contables?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
4. ¿De qué manera aplica la entidad la norma, ingresos de actividades
ordinarias procedentes de contrato con clientes, en las operaciones
contables relacionadas con las ventas a créditos?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
5. ¿Cuál es el tratamiento contable para el registro de los ingresos por ventas
a créditos?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
6. ¿Compara la entidad mensualmente los resultados económicos del año
actual con el año anterior?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
7. ¿Considera usted que los Estados Financieros están presentados de
manera razonable conforme lo mencionan las Normas Internacionales?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
8. ¿En la preparación de los Estados Financieros son interpretado por la
Normativa Tributaria y los principios contables generalmente aceptados?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
104
Entrevistada: Ing. Diana Tomalá - Asistente Contable
1. ¿Cuáles son los registros contables de los ingresos por ventas a créditos?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
2. ¿Cada que tiempo realiza el respectivo control y seguimiento a los
registros contables de la entidad?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
3. ¿Con que frecuencia se revisan los saldos de las cuentas para determinar
la razonabilidad de saldos en los Estados Financieros?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
4. ¿Se realiza comparación de saldos de la cuenta de ingresos (Ventas) con
los saldos presentados en los mayores contables?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
5. ¿Usted genera los respectivos reportes tales como; Conciliaciones
bancarias, registros contables y carteras vencidas?
_____________________________________________________________-
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
Entrevistada: Ing. Anna Pila - Jefe de Ventas
1. ¿Cada que tiempo realiza usted el presupuesto de ventas?

______________________________________________________________
______________________________________________________________
105
______________________________________________________________
______________________________________________________________
2. ¿De qué manera se determina los precios de ventas de las mercaderías?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
3. ¿Cuál es el proceso para realizar un contrato por ventas a créditos?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
4. ¿De qué forma realiza el respectivo control de las ventas a créditos?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
5. ¿Quién asumen los costos por él envió de mercadería?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
6. ¿Cada que tiempo usted realiza los reportes de ventas al departamento de
contabilidad?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
106
Anexos 3: RUC
Fuente: Portal web del Servicio de Rentas Internas
107
Anexos 4: Fotos
Foto 1: Entrevistando al contador de la empresa Perugachi
Foto 2: Jefe de Ventas empresa Perugachi
108
Foto 3: Asistente Contable Perugachi
Foto 4: Empresa Perugachi
109
Anexos 5: Estado de Resultados Integral

110
Anexos 6: Estado de Situación Financiera

111
Anexos 7: Cálculo de Revalorización
CONTRATO ACTUAL DE LA ENTIDAD
Saldos de
Cuentas por
Valor del Anticipo con Pagos al 30 de Cuentas por
Fecha del contrato Clientes cobrar Cuota Mensual Interes Formula
Contrato clientes septiembre cobrar al 30-09-
Historico
2018
05-abr-18 Cliente A $ 8.814,24 $ 1.000,00 $ 8.783,81 $ 731,98 $ 3.659,92 $ 5.123,89 2% M= Costo (1+ i)^12
06-jun-18 Cliente B $ 16.645,34 $ 1.785,00 $ 16.691,33 $ 1.390,94 $ 4.172,83 $ 12.518,50 2% M= Costo (1+ i)^12
08-jun-18 Cliente C $ 9.212,80 $ 1.200,00 $ 9.026,21 $ 752,18 $ 2.256,55 $ 6.769,66 2% M= Costo (1+ i)^12
15-ago-18 Cliente D $ 15.321,00 $ 1.109,85 $ 15.896,46 $ 1.324,71 $ 1.324,71 $ 14.571,76 2% M= Costo (1+ i)^12
SUMAN $ 49.993,38 $ 5.094,85 $ 50.397,80 $ 4.199,82 $ 11.414,01 $ 38.983,79
REVALORIZACIÓN AL 30 DE SEPTIEMBRE DEL 2018
Cuentas por Saldos de Cuentas

Valor del Ganancia por Anticipo con Pagos al 30 de
Fecha del contrato Clientes Revalorización cobrar Cuota Mensual por cobrar al 30-09-
Contrato revalorización clientes septiembre
Historico 2018
05-abr-18 Cliente A $ 8.814,24 $ 11.178,59 $ 2.364,35 $ 1.000,00 $ 11.408,23 $ 950,69 $ 4.753,43 $ 6.654,80
06-jun-18 Cliente B $ 16.645,34 $ 21.110,32 $ 4.464,98 $ 1.785,00 $ 21.647,45 $ 1.803,95 $ 5.411,86 $ 16.235,59
08-jun-18 Cliente C $ 9.212,80 $ 11.684,06 $ 2.471,26 $ 1.200,00 $ 11.769,30 $ 980,78 $ 2.942,33 $ 8.826,98
15-ago-18 Cliente D $ 15.321,00 $ 19.430,73 $ 4.109,73 $ 1.109,85 $ 20.458,26 $ 1.704,86 $ 1.704,86 $ 18.753,41
SUMAN $ 49.993,38 $ 63.403,69 $ 13.410,31 $ 5.094,85 $ 65.283,25 $ 5.440,27 $ 14.812,47 $ 50.470,78
112
Anexos 8: Cronograma
FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO H
O
ACTIVIDADES 15 22 01 08 15 22 05 09 12 15 19 26 02 10 17 22 31 07 12 21 24 01 05 08 10 R
A
2 6 8 10 12 14 16 18 20 22 24 24 26 29 31 35 37 39 43 47 49 51 52 53 55 S
3% 10% 13% 17% 20% 23% 27% 30% 33% 37% 40% 40% 43% 48% 52% 58% 62% 65% 72% 78% 82% 85% 87% 88% 92%
Reglamentos para la elaboración de TT. Compromisos 2
Revisión del tema de titulación 4
Planteamiento del problema 2
Formulación del problema 2
Objetivos de la investigación 2
Tareas científicas 2
Justificación 2
Matriz de consistencia y de operativización de variables 2 18
Elaboración del Marco teórico 2 2
Revisión de literatura 2
Desarrollo de conceptos y teorías. 2 2
Fundamentos sociales psicológicos, filosóficos, legales 3 13
Tipo de investigación 5
Método de investigación 4
Diseño de muestreo 2
Diseño de recolección de datos 2 13
Explicación de los componentes de los Resultados y 4
discusión
Análisis de datos (depende cualitativo / cuantitativo) 4
Limitaciones 1
Resultados 1 10
Conclusión 2
Bibliografía 1
Revisión 1
Redacción final. 2 6
Anexos de la investigación general
Analisis Urkund 0
2 4 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 5 4 2 2 4 4 2 2 1 1 2 60
113
Anexos 9: Carta Aval
114

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UNIVERSIDAD ESTATAL PENÍNSULA DE SANTA ELENA

FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS BAJO NIIF 15 Y

EFECTIVIDAD EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA

PERUGACHI, CANTÓN SALINAS, 2018.

TRABAJO DE TITULACIÓN EN OPCIÓN AL TÍTULO DE

LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS BAJO NIIF 15 Y

EFECTIVIDAD EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA

PERUGACHI, CANTÓN SALINAS, 2018.

Pilligua Mera Ronny José

Lcdo. Raza Caicedo Javier Arturo. MSc.

La Norma internacional de información financiera 15, ingresos ordinarios por

Palabras Claves: Ingresos, NIIF 15, Revalorización, Tratamiento Contable.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS BAJO NIIF 15 Y

EFECTIVIDAD EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA

PERUGACHI, CANTÓN SALINAS, 2018.

Pilligua Mera Ronny José

Lcdo. Raza Caicedo Javier Arturo. MSc.

Keywords: Revenue, IFRS 15, Revaluation, Accounting Treatment.

entendimiento para culminar esta etapa de formación profesional, a mis padres

Agradezco a la empresa Perugachi, por brindarme el apoyo para realizar mi

trabajo de titulación y obtener información relevante y oportuna, agradezco a Plan

Internacional por alentarme y motivarme en el transcurso de mi carrera

haber impartidos sus conocimientos en la Universidad.

a Deyanira Yagual quien me alentó a terminar el proceso de investigación.

RONNY JOSÉ PILLIGUA MERA

Dedico este trabajo de investigación principalmente a Dios por ser mi guía e

inspirador por brindarme la sabiduría y las fuerzas para culminar mi formación

profesional y obtener uno de mis anhelos más deseados.

un profesional de éxito, y a mis hermanos que nunca me abandonaron, este trabajo

se los dedico a ellos mi familia.

RONNY JOSÉ PILLIGUA MERA

DEDICATORIA .................................................................................................. VII

MARCO TEÓRICO ................................................................................................ 7

1.1. Revisión de la Literatura .......................................................................... 7

1.2. Desarrollo de Teorías y conceptos. ........................................................ 11

1.2.1. Norma Internacional de Información Financiera 15-Variable

1.2.2. Efectividad- Variable Dependiente. ................................................ 27

1.3. Fundamentos legales. ............................................................................. 34

MATERIALES Y MÉTODOS ............................................................................. 42

2.1. Tipo de Investigación ............................................................................... 42

2.2. Métodos de Investigación ........................................................................... 43

2.3. Diseño de la muestra .................................................................................. 44

2.4. Diseño de recolección de datos .................................................................. 46

CAPITULO III ...................................................................................................... 47

3.1. Análisis de datos cualitativo....................................................................... 48

3.1.1. Entrevista No. 1.- Gerente General..................................................... 48

3.1.3. Entrevista No. 3.- Asistente Contable ................................................. 53

3.1.4. Entrevista No. 4.- Jefe de Ventas........................................................ 55

3.1.5. Ficha de Observación.......................................................................... 57

3.1.5.1. Cronograma de Aplicación de instrumento de observación ........ 57

3.1.5.2. Ficha de Observación No.1 ......................................................... 58

3.1.5.3. Ficha de Observación No. 2 ........................................................ 65

3.2. Limitaciones ............................................................................................... 69

3.3. Resultados .................................................................................................. 69

3.3.2. Objetivos ............................................................................................. 71

3.3.2.1. Objetivo General ......................................................................... 71