VF CGE301 Apunte Semana4

TALLER DE NORMAS
INTERNACIONALES
Introducción a las NIC y NIIF
TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES
Introducción a las NIC y NIIF
Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 2

ESCUELA DE NEGOCIOS
Directora: Lorena Baus Piva.
ELABORACIÓN
Experto disciplinar: Carlos Dumuihual Arancibia.
Diseñadora instruccional: Myriam Díaz Abarca.
Editor instruccional: David Villagrán.
VALIDACIÓN
Experto disciplinar: Orlando Toro Araya.
Jefa de Diseño Instruccional: Alejandra San Juan Reyes.
DISEÑO DOCUMENTO
AIEP

Tabla de contenidos
Aprendizaje esperado de la semana .......................................................................... 5

1. Determinación de impuesto a la renta según las NIIF ............................................ 5
1.1 Repercusión de la aplicación de las NIIF NIC en nuestro país ............................. 5
1.2. Diferencias entre NIIF y las normas tributarias del D.L. 824................................ 6
1.3. Aplicaciones de las diferencias en los estados financieros .................................. 9
1.4. Función del contador en la aplicación de las NIIF y de las normas tributarias. ... 16
1.5 NIC 12 Impuestos a las ganancias. ................................................................ 16
1.5.1. Aspectos generales ................................................................................ 16
1.5.2. Conceptos fundamentales ...................................................................... 17
1.5.3 Reconocimiento del Impuesto Corriente .................................................... 21
1.5.4. Reconocimiento de los Impuestos Diferidos .............................................. 21
1.5.5. Medición del Impuesto Corriente y de los Impuestos Diferidos.................... 23
1.5.6. Normas de Revelación ........................................................................... 23
Ideas clave ............................................................................................................ 29
Conclusiones ......................................................................................................... 30
Referencias bibliográficas........................................................................................ 32

Aprendizaje esperado de la semana
Relacionan la normativa tributaria y contable NIIF, considerando la determinación

de impuestos por medio de procesos contables NIIF NIC.
1. Determinación de impuesto a la renta según las NIIF
1.1 Repercusión de la aplicación de las NIIF NIC en nuestro país
Las NIIF, como disposiciones técnicas, han procurado que la información financiera
sea útil para el proceso de toma de decisiones de múltiples usuarios, bajo un
propósito general. Pero, la adopción por parte de Chile de estas normas ha
motivado el ajuste de múltiples condiciones propias de las actividades económicas,
entre las cuales puede mencionarse la tributación de las entidades.
Como se sabe, la tributación es el medio con el que el Estado de un país puede

financiar sus actividades sociales y promover la correcta distribución de la riqueza,
dado que los recursos generados por la tributación cubren la creación de variados
programas públicos, los cuales cuentan con la finalidad de ayudar y cooperar en
las diferentes necesidades de una ciudadanía.
Los efectos de las NIIF en las actividades económicas han situado un impacto en la
forma de la tributación de las entidades, lo que se ve reflejado en el estilo en que
una entidad debe calcular sus impuestos de acuerdo a las leyes imperantes. Estas
leyes afectan a la contabilidad al poseer criterios de medición de los impuestos, lo
que implica ajustar la valorización de los activos y los pasivos para establecerlos de
manera correcta. Por su parte, la contabilidad también dispone de sus propios

criterios de medición, lo cual genera diferencias monetarias para las cuales es muy
importante generar una conciliación.
Para dar solución a las repercusiones en los criterios de medición de las leyes
tributarias sobre la contabilidad, la profesión contable ha emitido diferentes normas
tendientes a cautelar la correcta tributación de las entidades, sin tener que dejar de
lado la esencia sobre la forma de las actividades económicas y la calidad de la
información financiera. Estas normas se revisarán en un apartado próximo.
1.2. Diferencias entre NIIF y las normas tributarias del D.L. 824.
Como se mencionó en el apartado anterior, los criterios de medición de los activos

y los pasivos son diferentes para las normas tributarias y contables. Por lo mismo,
se adjunta la siguiente tabla con las principales diferencias existentes en atención a
su medición posterior a la fecha de emisión de los estados financieros.

Partidas Normas contables Normas tributarias
Inventarios. NIC 2 dispone el costo o el valor Artículo 41 n° 3 establece el
neto realizable. costo de reposición.
Activos Fijos e NIC 16 y NIC 38 indican el uso Artículo 41 N°2 y N°6 dispone
Intangibles. del modelo del costo o del del costo corregido
modelo de revaluación. monetariamente en base ala
variación del IPC (Índice de
Precios al Consumidor).
Deudores NIIF 9 establece el uso del costo Si dichos activos no poseen
Comerciales y amortizado. También considera clausulas de reajustabilidad, se
Otras Cuentas por los efectos de la reajustabilidad entienden partidas monetarias y
Cobrar. como parte esencial de una no requieren cambios en su
operación y el uso del tipo de valor.
cambio de la moneda extranjera El artículo 41 N°4 dispone que
de acuerdo a las disposiciones el valor de los créditos
de la NIC 21. reajustables se ajustará a su
reajuste pactado y los
expresados en moneda
extranjera utilizarán el tipo de
cambio vigente a la fecha de
cierre del periodo.
Inversiones NIIF 9 dispone del uso del valor Si las inversiones son en
Financieras. razonable con cambios en acciones, utilizarán el costo
resultados o con cambios en corregido monetariamente de
otro resultado integral, para forma similar a lo dispuesto
inversiones sin influencia sobre los activos fijos más las
significativa. instrucciones del artículo 17
NIC 28 dispone del método de N°8. Lo mismo se aplicará para
la participación para inversiones

sin influencia significativa y bajo los derechos en sociedades de
control conjunto en negocios personas.
conjuntos.
NIIF 3 establece el método de la
adquisición para inversiones
bajo control.
Activos No Deben medirse al valor de El artículo 41 N°7 indica que los
Financieros. efectivo o equivalentes pagados gastos y costos pendientes a la
por el servicio y reconocerse fecha del balance que deban ser
como activo a partir de la fecha diferidos a ejercicios
en que se hace el pago. posteriores, deben medirse a su
Después, al momento de recibir costo corregido
los servicios, la entidad debe monetariamente bajo las
reconocer como un gasto el mismas reglas de los activos
valor relativo a los pagos fijos.
anticipados efectuados para
reconocer dicho servicio.
Pasivos NIIF 9 dispone el uso del costo El artículo 41 N°10 dispone que
Financieros, amortizado para estas deudas, las deudas u obligaciones en
Cuentas por Pagar considerando los efectos de los moneda extranjera o
Comerciales y reajustes y de las diferencias de reajustables, existentes a la
Otras Cuentas por cambio bajo NIC 21. fecha del balance, se
Pagar. reajustarán de acuerdo al tipo
de cambio de la moneda
extranjera a la fecha de cierre
del periodo o con el reajuste
pactado, según sea el caso.
Pasivos No Deben medirse al valor de Por ser una renta percibida
Financieros. efectivo o equivalentes recibidos (aquélla que ha ingresado
por el servicio y reconocerse materialmente al patrimonio de

como pasivos diferidos a partir una persona) de acuerdo al
de la fecha en que se hace el artículo 2 N°3, no puede
pago. Después, al momento de considerarse como un pasivo,
entregar los servicios, la entidad sino como ingreso para la
debe reconocer como un entidad.
ingreso el
valor relativo a los cobros
anticipados para reconocer
dicho servicio.
Provisiones Varias. NIC 37 dispone que estos Por regla general, las
pasivos deben medirse a la provisiones son pasivos no
mejor estimación para reflejar la exigibles al ser gastos
obligación, pudiendo ser el adeudados sin respaldo
valor actual, el valor esperado o tributario, por lo que no pueden
el valor nominal de la partida. ser asumidos como deudas
reales.
Provisiones por NIC 19 dispone el uso el La única provisión aceptada
Beneficios a los método de las unidades de como deudas son las de
Empleados. crédito proyectadas. indemnizaciones por años de
servicios, las cuales deben ser
medidas a su valor corriente.
Tabla 1. Diferencias de medición de Activos y Pasivos entre normas contables y

tributarias.
1.3. Aplicaciones de las diferencias en los estados financieros

Si bien la Tabla 1 registra una cantidad importante de diferencias entre las normas
contables y tributarias, es importante revisar algunos ejemplos aplicados de tales
diferencias, como una manera de visualizar los criterios de medición expuestos.
Ejemplo n° 1: al 31/12/2020 se posee una maquinaria por un costo

de $15.000.000 y una depreciación acumulada de $3.000.000. Este
bien posee una vida útil restante de 72 meses, sin valor residual y no
ha registrado la depreciación del periodo. La política contable sobre
este bien es el uso del modelo del costo de la NIC 16, con el método
lineal en la depreciación.
La gerencia de la entidad ha aplicado la prueba de deterioro a la maquinaria

obteniendo un valor recuperable de $9.980.000. Además, para efectos de la
actualización por corrección monetaria del artículo 41 de la Ley de Impuestos a la
Renta, se posee una variación anual del IPC del 2,7%.
Solución: la gerencia deberá aplicar las políticas contables de

medición posterior al modelo del costo de la NIC 16, ajustado por los
efectos de deterioro de valor de la NIC 36.
Por otro lado, se deberá utilizar los datos para la aplicación del costo corregido
monetariamente del activo inmovilizado del artículo 41 n° 2 del Decreto Ley 824,
de manera paralela (extracontable) a lo requerido por la NIC 16.
Para efectos del desarrollo del ejemplo expuesto, se indicarán los siguientes pasos:
Paso 1. Determinación del Modelo del Costo de la NIC 16, ajustado por NIC 36.

Costo de la Maquinaria $15.000.000
Depreciación Acumulada (3.000.000)
Deterioros Anteriores 0
Valor Residual 0
Costo Depreciable $12.000.000
$12.000.000 x 12 meses
Depreciación = = $2.000.000
72 meses
Maquinarias (Costo) $15.000.000

Depreciación Acumulada ($3.000.000 + $2.000.000) (5.000.000)
Valor Contable $10.000.000
Valor Contable $10.000.000

Valor Recuperable (9.980.000)
Pérdida por Deterioro $ 20.000
Maquinarias $15.000.000
Depreciación Acumulada (5.000.000)
Deterioro Acumulado (20.000)
Medición Posterior al Modelo del Costo $ 9.980.000
Paso 2. Determinación del Costo Corregido Monetariamente del Artículo 41, n°2,
de la Ley de la Renta.
Costo Costo
% IPC Reajuste
Histórico Actualizado

Costo de la Maquinaria $15.000.000 2,7% $ 405.000 $15.405.000
Depreciación Acumulada (3.000.000) 2,7% (81.000) (3.081.000)
Costo del Bien $12.000.000 $ 324.000 $12.324.000
$12.324.000 x 12 meses
Depreciación = = $2.054.000
72 meses
Maquinarias $15.405.000
Depreciación Acumulada ($3.081.000 + $2.054.000) (5.135.000)
Medición Posterior al Costo Corregido Monetariamente $10.270.000
Conclusión: el valor de la maquinaria, bajo normas contables, es de

$9.980.000, y, bajo normas tributarias, es de $10.270.000, por lo
que se determina una diferencia de medición de $290.000. Esta
diferencia debe considerarse en el cálculo del impuesto a la renta de
la entidad.
Ejemplo n° 2: se obtiene un préstamo bancario reajustable por la

variación de la unidad de fomento (UF), por $10.000.000, a una tasa
de interés mensual del 2%, con un plazo de 3 meses. Los costos de
transacción de esta operación ascienden a $100.000.
Al 31/12/2020, esta deuda lleva dos meses de incurrida y la variación de la UF

entre la fecha de obtención del préstamo y el cierre del periodo es del 3%.
La gerencia posee como política contable utilizar el costo amortizado de la NIIF 9

para pasivos financieros, con los ajustes respectivos en cumplimiento con el artículo
41, n° 10, de la Ley de Impuestos a la Renta.

Solución: la gerencia deberá aplicar las políticas contables del costo
amortizado de la NIIF 9, donde inicialmente el pasivo se mide al valor
de su contrapartida recibida menos costos de transacción. Este valor
contable debe igualarse al flujo de efectivo final del préstamo, por
medio del método de la tasa de interés efectiva.
Por otro lado, se deberá utilizar los datos para la aplicación del artículo 41 N°10
del Decreto Ley N°824, de manera paralela (extracontable) a lo requerido por la
NIIF 9.
Para efectos del desarrollo del ejemplo expuesto, se indicarán los siguientes pasos:
Paso 1. Determinación del Costo Amortizado de la NIIF 9.
a) Medición Inicial del Préstamo:
Contrapartida Recibida $10.000.000

Costos de Transacción (100.000)
Valor Contable Inicial $ 9.900.000
Reajuste UF del 3% 297.000
Valor Contable Reajustado $10.197.000
b) Actualización de la Contrapartida Recibida del Préstamo:
Contrapartida Recibida $10.000.000

Reajuste UF del 3% 300.000
Contrapartida Recibida Reajustada $10.300.000

c) Cálculo del Valor Futuro del Préstamo:
Valor Futuro [del préstamo] = $10.300.000 x (1 + 0,02)3 = $10.930.442.
d) Cálculo de la Tasa de Interés Efectiva:
Valor Futuro = Valor Contable x (1 + Tasa Efectiva)Tiempo Total del Préstamo
$10.930.442 = $10.197.000 x (1 + Tasa Efectiva)3
$10.930.442/$10.197.000 = (1 + Tasa Efectiva)3
($10.930.442/$10.197.000)1/3 = 1 + Tasa Efectiva
Tasa Efectiva = ($10.930.442/$10.197.000)1/3 – 1
Tasa Efectiva = 0,023422831 x 100
Tasa Efectiva = 2,3422831%
e) Medición Posterior al Costo Amortizado:
Costo Amortizado = Valor Contable x (1 + Tasa Efectiva)Tiempo hasta el 31/12/2020
Costo Amortizado = $10.197.000 x (1 + 0,023422831)2
Costo Amortizado = $ 10.680.280.
Paso 2. Determinación del Valor de la Deuda con Reajuste Pactado del Artículo 41,
n° 10 de la Ley de la Renta.
Valor Futuro = Contrapartida Reajustada x (1 + Tasa Contractual) Tiempo hasta el 31/12/2020

Valor Futuro = $10.300.000 x (1 + 0,02) 2
Valor Futuro = $10.300.000 x (1 + 0,02) 2
Valor Futuro = $10.716.120.
Conclusión: el valor del préstamo al 31/12/2020, bajo normas

contables, es de $10.680.280, y, bajo normas tributarias, es de
$10.716.120, por lo que se determina una diferencia de medición de
$35.840. Esta diferencia debe considerarse en el cálculo del impuesto
a la renta de la entidad.

1.4. Función del contador en la aplicación de las NIIF y de las normas
tributarias.
La función del contador en la aplicación de las normas contables y tributarias,

descansa en su permanente actualización sobre las mismas. Esto se debe a la
constante evolución que poseen las NIIF en el campo profesional y a los reiterados
ajustes que la autoridad realiza sobre el Decreto 824, en atención de sus proyectos
de reforma tributaria.
Para realizar una correcta aplicación de los criterios de medición de los activos y
pasivos en los estados financieros y reflejar los efectos de la tributación, se requiere
que el contador sea un profesional vigente, permanentemente capacitado en todos
sus quehaceres contables.
1.5 NIC 12 Impuestos a las ganancias.
1.5.1. Aspectos generales

De acuerdo con las NIIF vigentes, la Norma Internacional de Contabilidad 12
“Impuestos a la Ganancias” (NIC 12), es la norma contable orientada al
tratamiento contable del impuesto a la renta de primera categoría, la cual deberá
aplicarse para considerar los efectos económicos que recaen de la tributación en
los estados financieros de las entidades.
En términos simples, la NIC 12 afecta a aquellos impuestos directos, ya sean

nacionales o extranjeros, que se liquidan a partir del resultado económico de las
empresas, calculado de acuerdo con las normas tributarias que sean de aplicación
en cada país. En Chile, estas normas están contenidas por el Decreto Ley 824 “Ley
de Impuestos a la Renta – LIR” desde sus artículos del 29 al 33.

Si los cálculos del impuesto a la renta no se realizan en función de las operaciones
económicas ejecutadas por las entidades, sino mediante la utilización de signos,
índices y módulos objetivos, no se aplicará esta norma en la determinación de
activos y pasivos por “impuestos diferidos”, los cuales son partidas o cuentas
especiales originadas de la aplicación directa de la NIC 12.
1.5.2. Conceptos fundamentales

Para comprender y aplicar correctamente las instrucciones de la NIC 12 en el
registro del impuesto a la renta, se adjuntarán a este manual los siguientes
conceptos claves:
Es el monto del impuesto que la empresa tiene que cancelar

en las declaraciones anuales a la renta relativas a un periodo
contable determinado, de acuerdo con la legislación. En
algunas ocasiones, es posible que estas declaraciones den
Impuesto
lugar a recuperar parte del impuesto a la renta (devoluciones
corriente
del impuesto). Dependiendo de que, si hay que pagar o
recuperar del impuesto a la renta, la contabilidad deberá
establecer si corresponde reconocer un pasivo o un activo por
impuesto corriente.
Corresponde al valor según libros de un activo o de un pasivo,
cuya medición está de acuerdo con las NIIF al cierre del
periodo contable. Por ejemplo, si se considera un activo en
Base contable
particular, como lo son los inventarios, estos al cierre del
periodo y de acuerdo con la NIC 2 “Inventarios”, deberán ser
medidos al costo o a Valor Neto Realizable, el que sea menor.

Es el monto atribuido a cada activo o pasivo, de acuerdo con
la legislación tributaria aplicable. Si consideramos el ejemplo
aplicado en el concepto anterior, la Ley de Impuestos a la
Base tributaria
Renta establece que los inventarios deberán medirse a su
“Costo de Reposición” (Artículo 41 N°3), lo cual no es igual a
lo que propone la NIC 2 “Inventarios”.
Es la diferencia establecida entre la base contable y la base
tributaria. Se dice que es “temporaria” debido a que tales
diferencias tienden con el tiempo a desaparecer o a reversar
su contabilización inicial. Estas se clasifican en imponibles y
deducibles.
Son aquellas que motivan a mayores montos a
pagar o menores montos a devolver por
impuestos en periodos contables futuros. Estas
diferencias ocurren cuando:
Diferencia Imponibles
En los activos, la base tributaria es menor que
Temporaria
la base contable.
En los pasivos, la base tributaria es mayor que
la base contable.
Son aquellas que motivan a menores
cantidades a pagar o mayores cantidades a
devolver por impuestos en periodos contables
Deducibles futuros.
Estas diferencias ocurren cuando:
En los activos, la base tributaria es mayor que
la base contable.

En los pasivos, la base tributaria es menor que
la base contable.
Como caso especial, si una entidad posee
pérdidas tributarias y, a su vez, las utiliza para
reducir las utilidades tributarias futuras, deberá
reconocer una diferencia temporaria deducible
por este concepto.
Corresponde al impuesto a la renta aplicado sobre las
diferencias temporarias. La legislación tributaria, de acuerdo
con sus reglas, anticipa o difiere la tributación de estas
diferencias temporarias, generando ciertas divergencias de
medición.
La contabilidad registra todos sus activos y sus pasivos (como
sus ingresos y gastos) sobre una base devengada. Pero, la base
devengada desde el punto de vista tributario difiere del estilo
contable. Dado lo anterior, el resultado de estas divergencias
Impuesto
provoca anticipar o retrasar la tributación de estas diferencias
Diferido
temporarias.
Los impuestos diferidos, de acuerdo al tipo de diferencia
temporaria que gravan, pueden ser de activos o de pasivos.
Los activos por impuestos diferidos surgen de la
tributación de las diferencias temporarias
deducibles. Cuando nacen, originalmente
Activos
aumentan el monto del impuesto a la renta.
Pero, a medida que la diferencia temporaria va
disminuyendo o “sufre una reversión”, estos

activos crean economías en el pago del
impuesto a la renta.
Los pasivos por impuestos diferidos surgen de
la tributación de las diferencias temporarias
imponibles. Cuando surgen, originalmente
reducen el monto del impuesto a la renta.
Pasivos
Cuando transcurre el tiempo, esta diferencia
temporaria sufre una o varias reversiones, lo
que provoca que estos pasivos creen mayores
cargos en el pago del impuesto a la renta.
Es el resultado que de acuerdo a una base devengada según
NIIF debería imputarse a pérdidas o a ganancias por concepto
Gasto o
del impuesto a la renta.
ingreso por
La determinación de este concepto es por medio del impuesto
impuesto
corriente, al cual se le agregan y/o se le deducen los efectos
contables de los impuestos diferidos.
Resultado Es la ganancia o la pérdida del periodo contable expuesta en
contable el estado de resultados y determinada de acuerdo con las NIIF.
Es la renta líquida imponible establecida de acuerdo con la Ley
Resultado de Impuestos a la Renta, la cual si es positiva corresponden a
tributario “Utilidades Tributarias” y si es negativa, se atribuyen a
“Pérdidas Tributarias”.
Tabla 2. Conceptos Fundamentales de la NIC 12.

1.5.3 Reconocimiento del Impuesto Corriente
Para efectos contables, el impuesto corriente determinado en el periodo contable
actual y en los periodos contables anteriores, debe ser reconocido como un pasivo,
siempre que no haya sido liquidado o cancelado (esté por pagar).
Si los montos cancelados por el impuesto a la renta del periodo contable actual y
a los periodos contables anteriores, supera el monto por pagar por esos periodos,
de acuerdo a las normas tributarias, la diferencia excedida debe ser reconocida
como un activo, al representar una devolución de impuestos por cobrar.
1.5.4. Reconocimiento de los Impuestos Diferidos

Para el registro contable de los impuestos diferidos, se reconocerá un pasivo por
impuesto diferido por cualquier diferencia temporaria imponible determinada,
excepto que la diferencia haya surgido por:
• El reconocimiento inicial de una plusvalía comprada en una combinación de

negocios; o
• El reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una operación que no

sea una combinación de negocios y en el momento en que fue realizada no
afectó al resultado contable del periodo ni al resultado tributario de acuerdo
con las normas tributarias.
En el caso del reconocimiento de los activos por impuestos diferidos, estos deben
originarse por todas las diferencias temporarias deducibles, si es probable que la
entidad posea en el futuro utilidades tributarias suficientes para imputar estas
diferencias temporarias deducibles. No se reconocerá un activo por impuesto
diferido, cuando surja por causa del reconocimiento inicial de un activo o un pasivo
en una operación que:
• No es una combinación de negocios; y

• En el momento en que fue realizada no afectó al resultado contable ni al
resultado tributario de acuerdo con las normas tributarias.

1.5.5. Medición del Impuesto Corriente y de los Impuestos Diferidos
A continuación, se expone un cuadro con las normas contables de medición que le

son aplicables al impuesto corriente y a los impuestos diferidos.
Se medirán por los montos que se espera pagar o recuperar de las

entidades tributarias (en este caso, el Servicio de Impuestos Internos
Impuesto
y la Tesorería General de la República), de acuerdo con las leyes
corriente
vigentes o aprobadas y pendientes de publicación en la fecha de
cierre del periodo contable respectivo.
Se medirán según las tasas del impuesto a la renta que se esperan
que estén vigentes al momento de su reversión, según la normativa
que esté vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha
Impuesto diferido
de cierre del periodo contable respectivo, y siempre por el monto
que se pueda recuperar o pagar el activo o el pasivo,
respectivamente.
Tabla 3. Mediciones Aplicables por NIC 12. Fuente: IASB (2020).
1.5.6. Normas de Revelación

El pasivo por el impuesto corriente (impuesto a la renta por pagar) debe exponerse
en los pasivos corrientes del estado de situación financiera. En caso de devolución
de impuestos, el saldo por cobrar (impuesto a la renta por recuperar), se presentará
en los activos corrientes.
Para efectos generales, los activos y los pasivos por impuestos diferidos, siempre se
entenderán que pertenecen al sector no corriente del estado de situación financiera.

En el Estado de Resultados, deberá existir un subtotal antes de imputar el ingreso o
el gasto por impuesto a la renta a los resultados contables de la entidad. Este
subtotal se denominará “Ganancias (Pérdidas) antes de impuestos”.
Los efectos de los impuestos diferidos cuyas diferencias temporarias no afectaron al

resultado contable del periodo, deben exponerse en el patrimonio, rebajando a las
partidas patrimoniales que los originaron. Tales impuestos diferidos deben ser
presentados en el “Estado de Otro Resultado Integral”.
Caso de aplicación
A continuación, se presentará un caso ejemplo sobre la aplicación de la NIC 12.
Ejemplo: una empresa posee una renta líquida imponible (RLI) de M$

500 (en miles de pesos M$) al 31/12/2020. Además, se cuenta con la
siguiente situación en sus activos y sus pasivos (expresados en miles de
pesos M$):

Cuentas Base Contable Base Tributaria
Caja 400 400
Inversiones Temporales 520 450
Mercaderías 500 580
Maquinarias 810 600
Total Activos 2.230 2.030
Proveedores 300 300
Provisiones 200 0
Ingresos Diferidos 150 0
Total Pasivos 650 300
La tasa del impuesto a la renta a emplear para el año comercial 2020 y siguientes
es del 27%.
La empresa ha entregado un listado de sus activos y sus pasivos,

acompañados de las mediciones asociadas a las normas contables
(NIIF) y tributarias (Decreto Ley 824), dando origen a las bases
contables y tributarias del caso.
Para efectos del desarrollo del caso expuesto, se indicarán los siguientes pasos o
procedimientos:
Paso 1. Determinación de las Diferencias Temporarias Deducibles e Imponibles.
Se realiza una tabla que ayude a comparar la base contable y la base tributaria de
los activos y de los pasivos.
En los activos, se debe restar la Base Tributaria con la Base Contable y en los
pasivos, se debe restar la Base Contable con la Base Tributaria. Si la diferencia

obtenida es positiva, está se califica como una Diferencia Temporaria Deducible.
En cambio, si la diferencia es negativa, esta se le atribuye a una Diferencia
Temporaria Imponible.
Las diferencias calculadas en la tabla se anotan a su valor absoluto, sin distinguir

un signo matemático.
Cuentas Base Monto Diferencia Temporaria

Contable Tributaria Diferencia Deducible Imponible
Caja 400 400 0 0 0
Inversiones Temporales 520 450 (70) 0 70
Mercaderías 500 580 80 80 0
Maquinarias 810 600 (210) 0 210
Total 2.230 2.030
Proveedores 300 300 0 0 0
Provisiones 200 0 200 200 0
Ingresos Diferidos 150 0 150 150 0
Total 650 300

Paso 2. Determinación de los Impuestos Diferidos de acuerdo a las Diferencias
Temporarias.
Se aplica la tasa de impuesto a la renta sobre cada una de las diferencias

temporarias deducibles e imponibles. Esto permite calcular los activos y los pasivos
por impuestos diferidos.
Cuentas Diferencias Temporarias Tasa Impuestos Diferidos

Deducibles Imponibles Activos Pasivos
Caja 0 0 27% 0 0
Inversiones Temporales 0 70 27% 0 19
Mercaderías 80 0 27% 22 0
Maquinarias 0 210 27% 0 57
Proveedores 0 0 27% 0 0
Provisiones 200 0 27% 54 0
Ingresos Diferidos 150 0 27% 41 0
Total de Impuestos Diferidos 117 76
Paso 3. Determinación del Impuesto Corriente.
Para calcular el impuesto corriente, se deben seguir las disposiciones contenidas en

la Ley de Impuestos a la Renta. En este caso, la Renta Líquida Imponible de M$ 500
(Utilidad Tributaria del Año Comercial 2020), se grava con un impuesto a la renta
del 27%, dando un tributo por pagar de M$ 135 (M$500 x 27% = M$135).

Paso 4. Determinación del Ingreso o del Gasto por Impuesto a la Renta.
Para calcular el gasto o el ingreso por impuesto a la renta, se debe efectuar la

siguiente tabla:
(–) Impuesto Corriente (Paso 3) (135)

(+) Activos por Impuestos Diferidos (Paso 2) 117
(–) Pasivos por Impuestos Diferidos (Paso 2) (76)
Ingreso (Gasto) por Impuesto a la Renta (94)
Paso 5. Contabilización.
Gasto por Impuesto a la Renta 94

Activos por Impuestos Diferidos 117
Pasivos por Impuestos Diferidos 76
Impuesto a la Renta por Pagar 135
Ajuste por registro del Impuesto a la Renta.

Ideas clave
NIC 12 Impuestos a las ganancias

Es una norma que regula el tratamiento del impuesto a la renta cuando su determinación
depende del resultado del periodo.
La norma posee las instrucciones para la determinación del impuesto corriente, ya sea
por pagar o por recuperar.
También entrega los lineamientos para el cálculo de los impuestos diferidos de acuerdo
a las diferencias temporarias obtenidas entre la base contable y la base tributaria de los
activos y los pasivos de una entidad.
Los impuestos diferidos no son aplicables al impuesto a la renta determinado por signos,
índices y módulos objetivos.
La NIC 12 dispone del procedimiento para establecer si los impuestos diferidos producen
resultados para el periodo contable o la existencia de otros resultados integrales.
Estructura de la norma
Ganancia (pérdida) por
Impuesto Corriente Impuestos Diferidos
impuesto a la renta
• Se obtienen de la RLI • Se determinan las • El resultado por impuesto
multiplicada por la tasa diferencias temporarias a la renta se obtiene del
del impuesto. imponibles y deducibles, impuesto corriente,
• Si corresponde el pago mediante la base sumando o restando los
de impuestos, se contable y la base montos obtenidos por
reconoce un pasivo por tributaria de los activos y impuestos diferidos.
impuesto corriente. pasivos. • Si el resultado es
• Si no aplica pago debido • El impuesto diferido es la negativo, se posee un
a la absorción de multiplicación de la tasa gasto por impuesto a la
créditos en contra del del impuesto por su renta.
impuesto, el saldo a diferencia temporaria.

favor se registra como un • Si el resultado procede • Si el resultado es
activo por impuesto de una diferencia positivo, se posee un
corriente. temporaria deducible, se ingreso por impuesto a la
establece un activo por renta.
impuesto diferido.
• Si el resultado procede
de una diferencia
temporaria imponible, se
establece un pasivo por
impuesto diferido.
Explicación
La NIC 12 se aplica sobre el impuesto a la renta calculado sobre la ganancia o la

pérdida del periodo de una entidad. Los impuestos diferidos recaen en la existencia
de diferencias temporarias. El impuesto por pagar o recuperar depende del
impuesto corriente.
Conclusiones
La contabilidad del impuesto a la renta de primera categoría es abordada por

normas contables y normas tributarias.
Las normas contables son entregadas por la NIC 12 de impuestos a las ganancias,
la cual dispone la determinación del impuesto corriente, los impuestos diferidos y
el resultado por impuesto a las ganancias. La base de cálculo de estos elementos
depende de la existencia de la renta liquida imponible y de las diferencias

temporarias que se incurran en la base contable y la base tributaria de los activos
y los pasivos.
Las normas tributarias disponen de las instrucciones de la Ley de Impuestos a la

Renta (LIR), en su Decreto Ley 824, la que establece la determinación del impuesto
de primera categoría sobre rentas percibidas y devengadas calculadas desde los
artículos del 29 a 33.
Para el registro contable del impuesto a la renta, el contador deberá considerar

todas normas indicadas para reflejar en los estados financieros, los efectos de la
tributación en las entidades.

Referencias bibliográficas
IASB, I. A. (2010). Las Normas NIIF Ilustradas Parte A. Londrés: IFRS Foundation.
IASB, I. A. (2020). Norma NIIF. Sección 2: Conceptos y Principios Fundamentales de las

NIIF PYMES. Recuperado de
https://www.google.com/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=&ve
d=2ahUKEwiOvpjV1-
_vAhXaILkGHa3ZDMkQFjAAegQIAxAD&url=https%3A%2F%2Fwww.nicniif.or
g%2Fhome%2Fdescargar-documento%2F2564-
2_conceptosyprincipiosgenerales.html&usg=AOvVaw3rQeHRyrBOs4zIBJI7pIp
j
Decreto Ley 824 de 1974. Aprueba texto que indica de la ley sobre impuesto a la renta.
27 de diciembre de 1974. Chile. Recuperado de
https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=6368

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TALLER DE NORMAS

Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 2

Directora: Lorena Baus Piva.

Experto disciplinar: Carlos Dumuihual Arancibia.

Diseñadora instruccional: Myriam Díaz Abarca.

Editor instruccional: David Villagrán.

Jefa de Diseño Instruccional: Alejandra San Juan Reyes.

Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 3

Aprendizaje esperado de la semana .......................................................................... 5

Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 4

Relacionan la normativa tributaria y contable NIIF, considerando la determinación

1. Determinación de impuesto a la renta según las NIIF

1.1 Repercusión de la aplicación de las NIIF NIC en nuestro país

Como se sabe, la tributación es el medio con el que el Estado de un país puede

Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 5

Como se mencionó en el apartado anterior, los criterios de medición de los activos

Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 6

Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 7

Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 8

Tabla 1. Diferencias de medición de Activos y Pasivos entre normas contables y

1.3. Aplicaciones de las diferencias en los estados financieros

Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 9

Ejemplo n° 1: al 31/12/2020 se posee una maquinaria por un costo

La gerencia de la entidad ha aplicado la prueba de deterioro a la maquinaria

Solución: la gerencia deberá aplicar las políticas contables de

Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 10

Maquinarias (Costo) $15.000.000

Valor Contable $10.000.000

Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 11

Conclusión: el valor de la maquinaria, bajo normas contables, es de

Ejemplo n° 2: se obtiene un préstamo bancario reajustable por la

Al 31/12/2020, esta deuda lleva dos meses de incurrida y la variación de la UF

La gerencia posee como política contable utilizar el costo amortizado de la NIIF 9

Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 12

Paso 1. Determinación del Costo Amortizado de la NIIF 9.

a) Medición Inicial del Préstamo:

Contrapartida Recibida $10.000.000

b) Actualización de la Contrapartida Recibida del Préstamo:

Contrapartida Recibida $10.000.000

Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 13

Valor Futuro [del préstamo] = $10.300.000 x (1 + 0,02)3 = $10.930.442.

d) Cálculo de la Tasa de Interés Efectiva:

Valor Futuro = Valor Contable x (1 + Tasa Efectiva)Tiempo Total del Préstamo

$10.930.442 = $10.197.000 x (1 + Tasa Efectiva)3

$10.930.442/$10.197.000 = (1 + Tasa Efectiva)3

($10.930.442/$10.197.000)1/3 = 1 + Tasa Efectiva

Tasa Efectiva = ($10.930.442/$10.197.000)1/3 – 1

Tasa Efectiva = 0,023422831 x 100

Tasa Efectiva = 2,3422831%

e) Medición Posterior al Costo Amortizado:

Costo Amortizado = Valor Contable x (1 + Tasa Efectiva)Tiempo hasta el 31/12/2020

Costo Amortizado = $10.197.000 x (1 + 0,023422831)2

Costo Amortizado = $ 10.680.280.

Valor Futuro = Contrapartida Reajustada x (1 + Tasa Contractual) Tiempo hasta el 31/12/2020

Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 14

Valor Futuro = $10.300.000 x (1 + 0,02) 2

Valor Futuro = $10.716.120.

Conclusión: el valor del préstamo al 31/12/2020, bajo normas

Taller de Normas Internacionales / Introducción a las NIC y NIIF 15

La función del contador en la aplicación de las normas contables y tributarias,