14 Nima Elizabeth - Fiscalizacion Tributaria Lect. 2

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria
r) La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la

información contenida en los libros, registros y documentos de
los deudores tributarios que almacene, archive y conserve
009 ¿Qué significa que el ejercicio de la facultad de fis-

calización de la Administración Tributaria sea “dis-
crecional”?
Tal como lo mencionamos en la pregunta 004, el artículo 62 del Código
Tributario establece que la potestad fiscalizadora de la Administración Tri-
butaria, y todas las facultades específicas que se le conceden para ello, se
ejercen de modo discrecional.
La actuación discrecional de la Administración Tributaria se define en opo-

sición a la actuación reglada, en los siguientes términos:
• Actos reglados: suponen una normativa específica que limita el ac-

cionar de la Administración y lo encauza por un procedimiento que,
necesariamente, debe cumplirse, de lo contrario, el acto se encuentra
invalidado de pleno derecho(13).
• Actos discrecionales: son aquellos respecto de los cuales la Adminis-

tración goza de potestad de conducirse de una manera u otra según
varíen las circunstancias, siguiendo criterios o políticas que son pre-
viamente establecidos por normas de cumplimiento obligatorio para
la Administración, o bajo criterios no instrumentados en normas,
pero que sí deben estar definidos claramente al motivar la actuación
de la Administración(14).
De este modo, la actuación discrecional de la Administración Tributaria su-

pone el poder de elección y decisión que ella posee “ante la escasa o carente
(13) ROJO MARTÍNEZ, Pilar. “Las prerrogativas de la Administración Tributaria: sus facultades discrecio-
nales en la gestión de tributos”. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Público. Libro Homenaje
a Armando Zolezzi Moller, p. 483.
(14) Ídem.
65
Elizabeth Nima Nima / Fiscalización tributaria - Enfoque legal
regulación normativa de sus actuaciones que definan cuál es la decisión

que debe adoptar ante un supuesto determinado”(15), ya que –a diferencia
de lo que ocurre con los actos reglados– dicho supuesto no ha sido defini-
do exactamente por la Ley. En este mismo sentido, Alejandro Altamirano
afirma que “la discrecionalidad implica la libertad para adoptar uno u otro
camino”(16), siendo su naturaleza, a criterio de Tulio Rosembuj el de “un
poder, conferido explícita o implícitamente por la ley, para elegir en deter-
minadas circunstancias y frente a varias soluciones posibles la solución que
conceptúe más oportuna en orden al interés público que debe satisfacer”(17).
Sin embargo, no puede perderse de vista que el ejercicio de facultades dis-

crecionales debe encontrarse siempre enmarcado en principios explícitos o
implícitos del ordenamiento jurídico, y deberá encontrarse siempre debida-
mente motivado.
Entendemos que el otorgamiento a la Administración Tributaria de facul-

tades discrecionales al momento de ejercer la fiscalización obedece a una
doble justificación:
i) El hecho de no limitar a la Administración Tributaria a ejecutar solo

lo previsto en una norma tributaria, pues el nivel de complejidad y los
cambios que se presentan en los distintos sectores económicos en los
que ella interviene harían imposible que se regulen todas sus actuacio-
nes; y,
ii) En la finalidad pública(18) a la que responde la actuación de la Admi-

nistración Tributaria, lo que se materializa con un eficiente control
(15) GAMBA VALEGA, César M. “Breves apuntes sobre la discrecionalidad en el Derecho Tributario”. En:
Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Nº 37, Lima, diciembre de 1999, p. 104.
(16) ALTAMIRANO, Alejandro C. “El procedimiento tributario”. En: La discrecionalidad administrativa
y la motivación del acto administrativo de determinación tributaria. Alejandro Altamirano (coordina-
dor). Sexta edición, Editorial Ábaco, Buenos Aires, 2003, p. 158.
(17) ROSEMBUJ, Tulio R. “Apuntes sobre la discrecionalidad en materia tributaria”. En: Revista del Insti-
tuto Peruano de Derecho Tributario. Nº 25, Lima, diciembre de 1993, p. 43.
(18) El numeral 3 del artículo 3 de la Ley Nº 27444 establece que la “finalidad pública”, que constituye uno
de los requisitos de validez de los actos administrativos, se entiende como la adecuación “a las finali-
dades de interés público asumidas por las normas que otorgan las facultades al órgano emisor, sin que
pueda habilitársele a perseguir mediante el acto, aun encubiertamente, alguna finalidad sea personal de
la propia autoridad, a favor de un tercero, u otra finalidad pública distinta a la prevista en la ley”.
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del cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del deudor

tributario, y por ende, con una eficiente recaudación de tributos, para
lo cual, evidentemente, se requiere cierta libertad de actuación.
En este escenario, el legislador tributario ha considerado conveniente no

establecer una regulación precisa, rigurosa o estricta de la facultad de fis-
calización de la Administración Tributaria, sino solo una relación de las
labores inherentes a ella, cuya discrecionalidad se materializa, por ejemplo,
en las siguientes acciones(19):
• Establecer los métodos y programas de fiscalización.

• Seleccionar los sujetos que serán fiscalizados.
• Decidir cómo se desarrollará el procedimiento de fiscalización en
cuanto a su inicio, duración y culminación.
• Decidir qué información y documentación se requerirá.
• Decidir las pruebas que se actuarán.
• Decidir los periodos y tributos que serán objeto de fiscalización, etc.
** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Resolución Nº 4206-1-2009
XX
El ejercicio de la facultad de verificación y/o fiscalización por parte
de la Administración Tributaria se ejerce de forma discrecional y
no requiere ser fundamentada; por ello, siendo que el procedi-
miento de fiscalización se ejerce a través de requerimientos, estos
no requieren de mayor motivación que la comunicación al admi-
nistrado de su ejercicio y del señalamiento de las normas que lo
fundamentan.
(19) GÁLVEZ ROSASCO, José. “Fiscalización Tributaria - Cómo asesorar a los contribuyentes ante una
fiscalización de la Sunat”. En: Manual Operativo del Contador Nº 2 de Contadores & Empresas. Lima,
octubre de 2005, Gaceta Jurídica, pp. 11 y 12.
67
XX
El artículo 62 y siguientes del Código Tributario, que atribuyen la
facultad discrecional de fiscalización a la Administración Tributaria,
y que señalan que dicho procedimiento deberá efectuarse en el plazo
de un (1) año, están contenidos en una norma con rango de ley, por
lo que mal podría el Reglamento de Notas de Crédito Negociables,
cuyo objeto es reglamentar las devoluciones solicitadas por los ad-
ministrados, limitar y/o restringir el ejercicio de dicha facultad.
XX
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 62 del Código Tributario,
la Administración Tributaria no requiere justificar las razones que
motivan el ejercicio de su facultad discrecional de fiscalización, ni
el tiempo que empleará en ella.
010 ¿Cuáles son los límites a la actuación “discrecional”

de la Administración Tributaria?
Conforme a lo antes señalado, si bien el otorgamiento de facultades dis-
crecionales a favor de la Administración Tributaria supone un margen de
libertad para el ejercicio de los poderes jurídicos así conferidos, ello no
significa que las actuaciones discrecionales seguidas por ella no deban ajus-
tarse a ciertos parámetros establecidos de manera explícita o implícita por
el ordenamiento jurídico.
En relación al ejercicio discrecional de las facultades de fiscalización, resul-
ta de suma importancia destacar lo dispuesto por el último párrafo de la
Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario, cuyo texto repro-
ducimos a continuación:
“En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facul-
tada para actuar discrecionalmente optará por la decisión adminis-
trativa que considere más conveniente para el interés público, dentro
del marco que establece la ley”.
En esta norma se aprecia claramente que el ámbito de libertad de la Admi-

nistración Tributaria para el ejercicio discrecional de la facultad fiscaliza-
dora se enmarca dentro de dos conceptos:
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i) El interés público que, a efectos de la presente materia, viene fundado

en la necesidad de realizar labores exhaustivas de fiscalización, a fin
de lograr una recaudación justa; y,
ii) El marco establecido por la Ley, entendido este concepto en sentido am-
plio, es decir, por normas de rango constitucional, legal e infralegal.
Así pues, la facultad fiscalizadora de la Administración Tributaria debe

ejercerse de manera que permita lograr una correcta gestión de tributos,
pero manteniéndose dentro de los márgenes constitucionales, legales y re-
glamentarios contenidos por el ordenamiento jurídico en su conjunto.
Todo esto conlleva a que el ejercicio de las facultades discrecionales de fis-

calización se encuentren limitados por los siguientes parámetros:
i) Las garantías y derechos fundamentales de los contribuyentes (que

serán materia de desarrollo en el Capítulo II); y,
ii) Los principios de legalidad, seguridad jurídica y aquellos que inspiran

el Derecho Administrativo, que son materia de desarrollo en la pre-
gunta siguiente.
** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
STC Nº 81-2008-PA/TC
XX
La facultad de fiscalización no puede ser ejercida de manera irra-
zonable desconociendo principios y valores constitucionales, ni al
margen del respeto de los derechos fundamentales de los contribu-
yentes, pues se negaría la esencia propia del Estado Constitucional,
que se caracteriza, por limitar y controlar el ejercicio arbitrario del
poder del Estado.
STC Nº 288-2004-AA/TC
XX
La realización de un proceso de fiscalización no constituye,
por sí misma, una vulneración de derechos constitucionales.
69
Para que ello ocurra, tendrían que acreditarse irregularidades en

su desarrollo.
XX
No corresponde a la recurrente el cuestionar la pertinencia del
requerimiento planteado por la Administración como tampoco
discrepar de las decisiones adoptadas dentro del marco legal que le
otorga el artículo 62 del Código Tributario, siendo que el ejercicio
de la facultad de fiscalización se realiza de manera discrecional en
tanto no trasgreda el marco jurídico existente, tal como el derecho
constitucional al secreto y a la inviolabilidad de las comunicacio-
nes y documentos privados, como no sucede en el caso de autos
que se ha requerido la presentación de un libro societario para un
fin específico.
XX
El ejercicio de la facultad de fiscalización, consistente en la verifi-
cación y el control “presencial” del cumplimiento de obligaciones
tributarias, se efectúa de conformidad con las condiciones de lu-
gar, fecha y hora, estipuladas en el documento de requerimiento
cursado por la Administración Tributaria, su inobservancia impli-
caría una vulneración de los derechos del contribuyente.
XX
La Administración Tributaria se encuentra obligada a efectuar el
procedimiento de fiscalización sin apartarse del cumplimiento de
lo establecido en las normas correspondientes previstas en el Có-
digo Tributario. En tal sentido, no procede exceptuarse por dili-
gencias de determinación de oficio, que sean sumamente extensas,
costosas y trabajosas.
70
011 ¿Cuáles son los principios legales que limitan la “dis-

crecionalidad” de la facultad de fiscalización otor-
gada a la Administración Tributaria?(20)
Los principios legales que limitan la “discrecionalidad” de la facultad de
fiscalización otorgada a la Administración Tributaria son los siguientes:
a) Principio de legalidad
El numeral 1.1. del artículo IV del Título Preliminar de la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General - Ley Nº 27444 (en adelante LPAG),
establece que “las autoridades administrativas deben actuar con respeto a
la Constitución, la Ley y al derecho, dentro de las facultades que le estén
atribuidas y de acuerdo con los fines para los que le fueron conferidas”.
Al respecto, conforme lo indica Paulo de Barros Carvalho, “el principio

de legalidad rige severamente toda la actividad administrativa del Estado.
Los actos administrativos dictados por los agentes públicos se mantienen
dentro de los estrictos términos de la ley, tanto los de competencias vincu-
ladas, como los discrecionales, en cualquier sector de su vasto campo de
actuación. En materia tributaria, terreno sobremanera delicado, por tocar
derechos fundamentales de los administrados, como el derecho de propie-
dad y el de libertad, las normas que rigen la actividad administrativa son es-
pecialmente rígidas, con sus momentos capitales regulados por títulos que
deben guardar una cabal adherencia a los mandatos que el derecho positivo
instituye. No puede practicarse ningún acto sin autorización expresa de la
ley y el funcionario no dispone de libertad de acción para innovar el marco
de las actuaciones legalmente posibles”(21).
(20) Esta sección referida a los principios legales que limitan la discrecionalidad de la facultad de fiscali-
zación ha sido desarrollada sobre la base de lo descrito en el Capítulo 1, sobre Limites a la Facultad
Discrecional de la Administración Tributaria, de la obra de José Gálvez Rosasco, denominada “Fiscali-
zación Tributaria: Cómo asesorar a los contribuyentes ante una fiscalización de la Sunat”, distribuida
por la empresa editora Gaceta Jurídica S.A. y de la que la autora de la presente obra participó como
colaboradora. Páginas 12 al 15.
(21) Citado por ALVA ALVA, Karla. “Procedimiento de fiscalización y presunciones en Derecho Tributario”.
En: Yacolca Estares, Daniel (director). Tratado de derecho procesal tributario. T. I, Instituto Pacífico,
Lima, 2012, p. 263.
71
De lo anterior, se puede concluir que el principio de legalidad no es otra

cosa que la sujeción del actuar de la Administración Tributaria a la Ley
(entendida esta en sentido lato) y al derecho, lo cual, en palabras de César
Gamba Valega, “exige la conformidad de las actuaciones administrativas al
ordenamiento jurídico, impidiendo que estas contravengan el marco traza-
do por la ley, pero no solo por la ley, sino también por el Derecho en su con-
junto. De este modo, se excluye cualquier actuación libre de Derecho, pues
si una actuación determinada no es susceptible de valoración en términos
de legalidad, al menos lo será en base a los principios jurídicos, los valores
constitucionales y los derechos fundamentales”(22).
En este sentido, la sujeción a la Ley y al derecho no supone necesariamen-

te la existencia previa de una norma tributaria que regule el actuar de la
Administración, sino más bien la posibilidad de valorar dicho accionar en
función al respeto del ordenamiento jurídico, incluyéndose dentro de este a
las normas positivas, los derechos fundamentales y los principios generales
del derecho.
De igual forma, el artículo 62 del Código Tributario, que regula la fa-

cultad de fiscalización, establece en su primer párrafo que dicha facultad
debe ejercerse en función del interés público y dentro del marco que es-
tablece la Ley.
En consecuencia, por el principio de legalidad, la Administración Tributa-

ria se encuentra obligada a adecuar el ejercicio de su facultad discrecional
de fiscalización a la finalidad para la que se le concede (esto es, en beneficio
del interés público y no a un interés privado), no pudiendo actuar de mane-
ra arbitraria o abusiva ni responder a un mero afán recaudatorio.
b) Principio de reserva de ley
Es el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el

ámbito de su competencia.
(22) GAMBA VALEGA, César. “Notas para un estudio de la reserva de ley en materia tributaria”.
En: De Barros Carvalho, Paulo (Director). Tratado de derecho tributario. Palestra, Lima, 2003,
p. 213.
72
Sobre el particular, el artículo 74 de la Constitución Política del Perú de

1993 establece lo siguiente (el resaltado es nuestro):
“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exo-

neración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de dele-
gación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, mo-

dificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro
de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El Estado, al
ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva
de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de
la persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio.
Las Leyes de Presupuesto y los Decretos de Urgencia no pueden con-

tener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos
de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año
siguiente a su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo

que establece el presente artículo”.
Desde el punto de vista tributario, el principio de reserva de ley implica el

hecho que solo por ley se pueden crear, regular, modificar y extinguir tri-
butos, así como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible,
la tasa, etc.
Así lo entiende también el Tribunal Constitucional cuando define el princi-

pio de reserva de ley en los siguientes términos (el resaltado es nuestro)(23):
“La Reserva de Ley en materia tributaria es una reserva relativa, ya

que puede admitir excepcionalmente derivaciones al Reglamento,
siempre y cuando, los parámetros estén claramente establecidos en la
propia Ley.
(23) Argumentos extraídos de las Sentencias recaídas en los Expedientes N°s. 2762-2002-AA/TC, 2302-
2003-AA/TC y 3303-2003-AA/TC.
73
El grado de concreción de los elementos esenciales del tributo(24) en

la Ley es máximo cuando regula el hecho imponible y menor cuando
se trata de otros elementos; pero en ningún caso, podrá aceptarse la
entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la materia.
La regulación del hecho imponible en abstracto –que requiere la

máxima observancia del principio– comprende la descripción del
hecho gravado (aspecto material), el sujeto acreedor y deudor tribu-
tario (aspecto personal), el momento del nacimiento de la obligación
tributaria (aspecto temporal) y el lugar de su acaecimiento (aspecto
espacial).
En algunos casos, por razones técnicas, puede flexibilizarse la reserva

de ley, permitiendo la remisión de aspectos esenciales del tributo a
ser regulados por el Reglamento, siempre y cuando sea la Ley la que
establezca los límites al Ejecutivo.
Podrá afirmarse que se ha respetado la reserva de ley, cuando vía

ley o norma habilitada, se regulen los elementos esenciales y deter-
minantes para reconocer dicho tributo como tal, de modo que todo
aquello adicional pueda ser delegado para su regulación a la norma
reglamentaria en términos de complementariedad, más nunca de ma-
nera independiente.
El máximo escalafón posibilitado para regular excepcionalmente la

materia será el Decreto Supremo y dentro de los parámetros fijados
por ley”.
En relación a la facultad de fiscalización, el principio de reserva de ley im-

plica que, aun cuando dicha facultad sea discrecional, ello no significa que
pueda ser ejercida de manera arbitraria y no reglada. Por el contrario, el
ejercicio de dicha facultad debe respetar los parámetros legales establecidos
y vigentes de acuerdo a nuestro ordenamiento jurídico, siendo que dichos
parámetros deben ser regulados por una norma con rango de ley.
(24) Los elementos esenciales del tributo son: (i) la descripción del hecho gravado (aspecto material), (ii) el
sujeto acreedor y deudor tributario (aspecto personal), (iii) el momento del nacimiento de la obligación
tributaria (aspecto temporal) y, (iv) el lugar de su acaecimiento (aspecto espacial).
74
c) Principio de seguridad jurídica
La seguridad jurídica a pesar de no ser reconocida en forma expresa en

nuestra Constitución Política, constituye un principio inspirador del consti-
tuyente que fluye implícitamente del texto constitucional. En las relaciones
entre el fisco y el deudor tributario, de acuerdo al profesor José Osvaldo
Casás, por aplicación de este principio se requiere satisfacer los siguientes
extremos(25):
• Emisión y publicación de interpretaciones con alcance general cuando

ellas sean requeridas por obligados tributarios o entidades representa-
tivas y se justifique el interés del pronunciamiento.
• Institución de un régimen de consulta vinculante.
• Interdicción a la Administración Tributaria para crear tributos por vía

analógica.
• Afirmación del debido proceso, tanto en la determinación de oficio

cuanto en la aplicación de sanciones.
• Selección objetiva de los contribuyentes que se someterán a fiscali-

zación, conforme a un plan general de inspección aprobado por una
norma jurídica de rango superior.
• Derecho del contribuyente a ser informado al inicio de las actuaciones

de fiscalización, sobre su naturaleza y alcance.
• Fijación de plazos máximos de duración del procedimiento de fiscali-

zación y de términos, una vez concluida esta, para el dictado del acto
determinativo.
• Derecho a la tutela jurisdiccional efectiva.
(25) CASÁS, José Osvaldo. “Principios jurídicos de la tributación”. En: De Garcia Belsunce, Horacio (Di-
rector). Tratado de Tributación. Tomo I, Editorial Astrea, Buenos Aires, 2003, p. 371.
75
d) Principio de impulso de oficio
De acuerdo con el numeral 1.3 del artículo IV de la Ley del Procedimiento

Administrativo General, “las autoridades deben dirigir e impulsar de ofi-
cio el procedimiento y ordenar la realización o práctica de los actos que
resulten convenientes para el esclarecimiento y resolución de las cuestiones
necesarias”.
En ese sentido, corresponde a la Administración Tributaria el deber de

dirigir e impulsar de oficio el procedimiento de fiscalización, así como
el de ordenar la realización o práctica de los actos que resulten conve-
nientes para el esclarecimiento de las cuestiones planteadas en dicho
procedimiento.
Cabe precisar que la aplicación de este principio no solo implica la

realización de ciertas acciones de hacer que debe desarrollar el audi-
tor, sino inclusive algunas obligaciones de no hacer. Así, por ejemplo,
no procedería la culminacion de un procedimiento de fiscalización sin
haber solicitado la información y/o documentación que le permita de-
terminar los reparos, partiendo para ello de la constatación de hechos
objetivos.
En ese sentido, el principio de impulso de oficio obliga a la Administración

Tributaria cumplir con las siguientes acciones concretas:
• Iniciar el procedimiento, cuando responda a un interés público y no

privado.
• Impulsar el avance del procedimiento, solicitando cuantos documen-

tos, informes, antecedentes, autorizaciones y acuerdos sean necesarios,
incluso si fuere contra el deseo del administrado, cuando sean asuntos
de interés público.
• Instruir y ordenar la prueba.
• Subsanar cualquier error u omisión que advierta en el procedimiento.
76
XX
Si bien el monto materia de la solicitud de devolución consignado
en los Formularios 4949 difería del indicado en la documenta-
ción que sustentaba dichas solicitudes, lo que correspondía, en
virtud del principio de impulso de oficio y el artículo 145 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, es que la Admi-
nistración Tributaria comunicara dicha situación a la recurrente a
efecto de que aclarara el error material incurrido, y emitiera pro-
nunciamiento respecto del importe total materia de devolución, y
no que en la Resolución de Oficina Zonal N° 182-018-0000176/
SUNAT, señalara que la diferencia de dichos montos no fue sus-
tentado por la recurrente.
e) Principio de razonabilidad
Este principio tiene su fundamento en el numeral 1.4 del artículo IV de la

Ley del Procedimiento Administrativo General, y establece que las decisio-
nes de la Administración Tributaria cuando creen obligaciones, califiquen
infracciones, impongan sanciones, o establezcan restricciones a los admi-
nistrados, deben adaptarse dentro de los límites de la facultad atribuida y
manteniendo la debida proporción entre los medios a emplear y los fines
públicos que deba tutelar, a fin de que respondan a lo estrictamente necesa-
rio para la satisfacción de su cometido.
En el ámbito del procedimiento de fiscalización, este principio resulta

de aplicación en el caso de los requerimientos de información notifica-
dos a los contribuyentes y cuyo cumplimiento es exigido por la Admi-
nistración Tributaria, los cuales deben mantener la debida proporción
con el fin que se pretende alcanzar, no pudiendo, por ende, ser ilimi-
tados u obedecer a la mera comodidad de la Administración. Así, los
requerimientos de información deberán ser los estrictamente necesarios
según la finalidad perseguida, debiéndose buscar la forma menos gra-
vosa para que el contribuyente pueda cumplir con el mismo así como
evaluarse previamente si la información requerida es razonable y pro-
porcional a los fines que pretende alcanzar.
77
Resolución N° 08819-3-2009
XX
Si bien la Administración se encuentra facultada para solicitar la
exhibición y/o presentación de documentación relacionada con las
obligaciones tributarias del contribuyente, pudiendo excepcional-
mente el requerimiento de información surtir efectos en la fecha
de su recepción, también es imprescindible que en atención a lo
señalado en los párrafos precedentes, esto es el principio de razo-
nabilidad y el inciso a) del numeral 1 del artículo 62 del Código
Tributario concordado con el artículo 106 del mismo cuerpo le-
gal, el plazo otorgado para cumplir con el requerimiento de infor-
mación guarde coherencia con el volumen y tipo de información
solicitada. De este modo, no resulta razonable que la Administra-
ción Tributaria solicite la exhibición inmediata a la notificación del
acto, de diversa documentación contable y tributaria vinculada al
periodo objeto de la fiscalización, si la misma, dada su complejidad
y cantidad, requiere de un periodo mayor para su exhibición y/o
presentación.
## APLICACIÓN PRÁCTICA
¿La Administración Tributaria, alegando el carácter discrecional de
su facultad de fiscalización, puede negar las solicitudes de prórroga
presentadas por el contribuyente para presentar la información que
le fuera solicitada dentro de un procedimiento de fiscalización?
A través de la Carta de Presentación N° 010029308423-01 y el Re-

querimiento N° 0983494284923, la Administración Tributaria dio
inicio al procedimiento de fiscalización a la empresa Águila S.A. res-
pecto del cumplimiento de sus obligaciones tributarias vinculadas al
Impuesto a la Renta del ejercicio 2009.
Es por ello, que en virtud del requerimiento antes señalado, la Ad-

ministración Tributaria solicitó a la empresa Águila S.A. que dentro
78
del plazo de dos días entregue diversa documentación contable y tri-

butaria, tales como: Libro Diario, Mayor Caja y Bancos, Inventarios
y Balances, y Balances de Comprobación Analíticos; asimismo, so-
licitó comprobantes de pago de compras y ventas, documentos que
sustenten la causalidad y fehaciencia de los gastos incurridos, con-
tratos de locación de servicios, compraventa, servicios técnicos y de
consultoría.
La empresa Águila S.A. solicitó una prórroga de 30 días hábiles, soli-

citud que fue rechazada por la Administración Tributaria, sustentan-
do dicha negación en el carácter discrecional para ejercer su facultad
de fiscalización.
Posteriormente, en el Resultado del Requerimiento, la Administra-
ción Tributaria dejó constancia que la empresa Águila S.A. no cum-
plió con exhibir lo solicitado.
Considerando lo anterior, se consulta si es correcta la actuación de la

Administración Tributaria.
Respuesta
No obstante que la facultad de fiscalización puede ser ejercida de

manera discrecional, ello no implica que la Administración Tributaria
pueda actuar de manera irrazonable, pues de ser así nos encontra-
ríamos frente actuaciones arbitrarias ajenas a nuestro ordenamiento
jurídico.
En ese sentido, si existen razones debidamente justificadas por las

que el deudor tributario solicita una prórroga para presentar la do-
cumentación que le fuera solicitada dentro de un procedimiento de
fiscalización, la Administración Tributaria se encuentra obligada a
evaluarla y actuar aplicando el principio de razonabilidad. Así, en el
caso planteado, la Administración se encontraba obligada a evaluar
si la prórroga solicitada por la Empresa Águila S.A. era necesaria
para el correcto cumplimiento de lo solicitado, ello, teniendo en
cuenta, por ejemplo, la cantidad y/o complejidad de la información
solicitada.
79
f) Principio de imparcialidad
De acuerdo con el numeral 1.5 del articulo IV de la Ley del Procedimiento

Administrativo General, el principio de imparcialidad se relaciona con el
principio de uniformidad, según el cual las autoridades administrativas ac-
túan sin ninguna clase de discriminación entre los administrados, otorgán-
doles tratamiento y tutela igualitarios frente al procedimiento, resolviendo
conforme al ordenamiento jurídico y con atención al interés general.
Así, bajo el principio de imparcialidad, la Administración Tributaria debe

establecer requisitos similares para trámites similares, debiendo basar toda
diferenciación en criterios objetivos debidamente sustentados, no pudiendo
conceder un tratamiento discriminatorio entre los administrados que se
encuentren en idéntica situación.
g) Principio de conducta procedimental
Conforme al numeral 1.7 del artículo IV de la Ley del Procedimiento Ad-

ministrativo General, “la autoridad administrativa, los administrados, sus
representantes o abogados y, en general, todos los partícipes del procedi-
miento, realizan sus respectivos actos procedimentales guiados por el res-
peto mutuo, la colaboración y la buena fe. Ninguna regulación del procedi-
miento administrativo puede interpretarse de modo tal que ampare alguna
conducta contra la buena fe procesal”.
Así, se tiene que la conducta de las partes en el procedimiento de fisca-

lización debe basarse en la buena fe y no en la realización de conductas
fraudulentas.
h) Principio de presunción de veracidad
Según resulta del numeral 1.7 del articulo IV de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, por el principio de presunción de vercidad, se pre-
sume que los documentos presentados en un procedimiento de fiscalización
así como las declaraciones formuladas por los administrados responden a la
verdad de los hechos que ellos afirman, salvo que la Administración Tribu-
taria pruebe lo contrario.
80
Así, en el procedimiento de fiscalización las declaraciones presentadas por

los contribuyentes se presumen veraces y/o ciertas en cuanto a los hechos
que estas sustentan mientras no hayan sido objeto de cuestionamiento por
parte de la Administración Tributaria.
XX
Teniendo en cuenta el principio de presunción de veracidad con-
templado en el numeral 1.7 del artículo IV del Título Preliminar
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, la Adminis-
tración no podría presumir que el número de registro del abogado
que autorizó el escrito de apelación presentado por la recurrente
no se encontraba hábil.
i) Principio de verdad material

Según este principio, el auditor fiscal está obligado a descubrir la verdad
histórica o material de los hechos, la cual no coincide necesariamente con
la verdad que los administrados pudieran presentarle.
Este deber, que es inherente a la naturaleza de todo procedimiento adminis-

trativo, se encuentra recogido en el numeral 1.11 del artículo IV del Título
Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General, conforme
al cual la autoridad administrativa competente se encuentra obligada a ve-
rificar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus decisiones, para lo
cual deberá adoptar todas las medidas probatorias necesarias autorizadas
por ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los administrados.
En este sentido, es pertinente citar lo expresado por Christian Guzmán

Napurí en relación con la naturaleza y finalidad del principio de verdad ma-
terial: “La Administración no debe contentarse con lo aportado por el ad-
ministrado, sino que debe actuar, aun de oficio, para obtener otras pruebas
y para averiguar los hechos que hagan a la búsqueda de la verdad material u
objetiva, ya que en materia de procedimiento administrativo la verdad ma-
terial prima sobre la verdad formal. Ello conlleva un principio de especial
importancia en el ámbito de la actividad probatoria que es la oficialidad de
81
la prueba, por la cual la Administración posee la carga de la prueba de los

hechos alegados o materia de controversia, a menos que considere que basta
con las pruebas aportadas u ofrecidas por el administrado”(26).
Así, constituye una obligación para la Administración Tributaria efectuar

una revisión y análisis exhaustivo de la información entregada por los con-
tribuyentes, siendo que la decisión a la que arribe la Administración deberá
estar fundada en las actuaciones motivadas que realice y no en presuncio-
nes sin fundamento probatorio.
XX
En aplicación de lo establecido en la Norma IX del Título Preli-
minar del Código Tributario, es aplicable el principio de verdad
material, según el cual, la Autoridad Administrativa debe verificar
previamente los hechos motivo de sus decisiones y adoptar todas
las medidas probatorias necesarias, por lo que la autoridad siempre
debe realizar las verificaciones que resulten pertinentes a efectos
de sustentar los hechos imputados a los contribuyentes, más aún
cuando a ella le corresponde la carga de la prueba.
XX
Adviértase que el cruce de información realizado por la Adminis-
tración Tributaria, presenta irregularidades sustanciales con varios
de los proveedores, motivo por el cual, y atendiendo al Principio
de Verdad Material, corresponde que el ente fiscal vuelva a efec-
tuar los cruces correspondientes, corrigiendo los errores en que ha
incurrido; debiendo verificar adecuadamente la fehaciencia de las
operaciones, acudiendo para tal efecto a todas las demás compro-
baciones que sean pertinentes.
(26) GUZMÁN NAPURÍ, Christian. La Administración Pública y el procedimiento administrativo general.

Página Blanca, Lima, 2004, pp. 107-108.
82
j) Principio de predictibilidad
Por aplicación de este principio en el procedimiento de fiscalización tribu-

taria, corresponde a la Administración Tributaria brindar a la administrada
información veraz, completa y confiable sobre todas las actuaciones rea-
lizadas en dicho procedimiento, de modo tal que estos puedan tener co-
nocimiento del resultado final del mismo, así como efectuar los descargos
correspondientes.
** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Sentencia Nº 00007-2007-AI/TC
XX
En el modelo de Estado sometido a la fuerza normativa y valo-
rativa de la Constitución no cabe admitir la existencia de zonas
exentas de control.
Sentencia Nº 4168-2006-PA/TC
XX
• Mientras mayor sea la discrecionalidad de la Administración
mayor debe ser la exigencia de motivación de tal acto, ya que la
motivación expuesta permitirá distinguir entre un acto arbitra-
rio frente a uno discrecional.
• No se encuentra ajustado a la Constitución que la Administra-

ción solicite información que “no aporte datos relevantes” para
determinar la situación tributaria del contribuyente, pues ello
afecta al principio de proporcionalidad.
• A su vez, es obligación de la Administración en todos los casos

que “motive adecuadamente sus requerimientos”, pues de no
hacerlo dicho documento “deviene en arbitrario”, afectándose
con ello “el derecho a la intimidad”.
Sentencia Nº 0090-2004-PA/TC
XX
Es por ello que la prescripción de que los actos discrecionales de
la Administración del Estado sean arbitrarios exige que estos sean
83
motivados; es decir, que se basen necesariamente en razones y no

se constituyan en la mera expresión de la voluntad del órgano que
los dicte.
Dichas razones no deben ser contrarias a la realidad y, en conse-

cuencia, no pueden contradecir los hechos relevantes de la deci-
sión. Más aún, entre ellas y la decisión necesariamente debe existir
consistencia lógica y coherencia.
En ese contexto, al Tribunal Constitucional le corresponde veri-

ficar que existan dichas razones, que estas no contradigan los he-
chos determinantes de la realidad y que tengan consistencia lógica
y coherente con los objetivos del acto discrecional.
XX
Si bien es válido que la Administración Tributaria emita docu-
mentos a través de los cuales persiga inducir al pago de las deu-
das a los contribuyentes y/o responsables, estos no deben con-
tener información inexacta o dudosa acerca de la existencia de
procedimientos de ejecución coactiva o la ejecución de medidas
cautelares dentro de los mismos, pues ello atentaría contra los
principios de debido procedimiento y de predictibilidad, como
ocurre en el presente caso.
XX
El procedimiento de fiscalización debe desarrollarse dentro de
los límites impuestos por el principio de razonabilidad y predic-
tibilidad del derecho administrativo, no existiendo conculca-
ción del derecho del contribuyente cuando se varía la fecha de
inicio del procedimiento, máxime si las razones que motivaron
la variación fueron explicadas por la Administración Tributa-
ria, otorgándose una nueva fecha para el cumplimiento de lo
solicitado.
84
II. LA GESTIÓN DE TRIBUTOS Y LA PROGRAMACIÓN DE

ACCIONES DE FISCALIZACIÓN POR PARTE DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA(27)
BASE LEGAL
• Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF.
012 ¿Cómo la Administración Tributaria organiza la ges-

tión de los tributos que administra?
La Administración Tributaria organiza la gestión de tributos mediante el
uso de tecnologías de información. Según Roxana Barrantes y Juan José
Miranda, “el PDT y Pago Fácil corresponden a la primera etapa de la estra-
tegia de masificación de los medios telemáticos. Dicha estrategia tiene por
objetivo hacer más eficiente el proceso de recaudación y reducir los costos
de transacción. Para estas iniciativas, la Sunat se ha apoyado en la red ban-
caria, de tal modo que el contribuyente prepare su declaración por medios
magnéticos y el banco respectivo la procese. La segunda etapa incluye el
pago a través de cajeros automáticos, por teléfono e internet”.
De acuerdo al artículo “Tributación on-line - En busca de una mayor equi-

dad contributiva” de Roxana Barrantes y Juan José Miranda, publicado
por el Instituto de Estudio Peruanos en marzo de 2003(28), los sistemas in-
formáticos implementados por la Sunat se clasifican, según su ámbito de
(27) Esta sección sobre la gestión de tributos y la programación de acciones fiscalizadoras ha sido desarrolla-
da sobre la base de la estructura descrita en el artículo denominado “Tributación on-line - En busca de
una mayor equidad contributiva” de Roxana Barrantes y Juan José Miranda, publicado por el Instituto
de Estudio Peruanos en marzo de 2003 y que fuera recogida en el Capítulo 2, sobre Programación de
Fiscalización, de la obra de José Gálvez Rosasco, denominada “Fiscalización Tributaria: Cómo asesorar
a los contribuyentes ante una fiscalización de la Sunat”, distribuida por la empresa editora Gaceta Jurí-
dica S.A., y de la que la autora de la presente obra participara como colaboradora. Páginas 27 al 60.
(28) Publicado en: <http://www.icamericas.net/modules/DownloadsPlus/Uploads/Estudios_de_caso_y_re-
portes/Tributaciononline_Integrado_Spanish.pdf>.
85
aplicación, en: sistemas internos, que se aplican dentro de la Sunat y siste-

mas externos que son utilizados por los contribuyentes.
013 ¿Cuáles son los sistemas informáticos internos de los

que dispone la Sunat que le permiten obtener infor-
mación de los deudores tributarios?
Según Luis Ishara, los sistemas informáticos internos de los que dispone la
Sunat y que le permitirían obtener información de los deudores tributarios
se distinguen en siete áreas, relacionadas con las funciones principales que
desarrolla la Sunat(29), siendo las mismas las siguientes:
a) Registro del contribuyente.- Administra el padrón de contribuyentes

inscritos en la Sunat. Permite brindar atención descentralizada e inte-
ractiva a todos los contribuyentes que solicitan operaciones relaciona-
das a su empadronamiento.
b) Principales contribuyentes (Pricos).- Controla las actividades de un

conjunto reducido de contribuyentes, pero que representan un alto
porcentaje del monto recaudado.
Este sistema, denominado Sirat (Sistema Integrado de Recaudación

Tributaria), recoge la información de los principales contribuyentes,
reliquida en línea (es decir, hace un recálculo considerando informa-
ción adicional on-line), liquida la deuda (saldos deudores), genera los
valores (órdenes de pago) y efectúa el seguimiento de los mismos(30).
(29) ISHARA, Luis. Mejoramiento de la Calidad de los Sistemas Informáticos Desarrollados en la Sunat.
Tesis Magíster en Administración, Universidad del Pacífico, Lima, 1998 y HENRICH, Juan. “Control
y seguimiento del cumplimiento de las obligaciones fiscales a través del uso de información”. En:
<http://www.ciat.org/doc/docu/pape/seminario_antigua/presentacion_peru.pdf>, 2002.
(30) Según se indica en el artículo “Tributación on-line - En busca de una mayor equidad contributiva”
de Roxana Barrantes y Juan José Miranda, página 8, el Sirat está conformado por ocho módulos, los
cuales son:
· Módulo de Directorio: Administra y controla la información relacionada al RUC.
· Módulo de Captura de Documentos: Permite capturar en tiempo real la información realizando la
validación y reliquidación de la información capturada.
· Módulo de Infracciones: Determina a los contribuyentes que han omitido el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, generando la emisión de las notificaciones y las respectivas resoluciones de
multa, así como su registro en el sistema.
86
c) Medianos y pequeños contribuyentes (Mepecos).- Administra las pre-

sentaciones y pagos que realizan los Mepecos a través de la red bancaria
(bancos que han suscrito convenios de recaudación con la Sunat).
Para ello utiliza un aplicativo denominado Sidcot (Sistema de Declara-

ciones de Obligaciones Tributarias), el cual procesa la información de
las declaraciones y pagos, reliquida y determina los saldos deudores por
grupos o lotes. Una vez determinados estos saldos, la información es
transferida al Sirat para la emisión y control de los valores.
d) Cobranza.- Establece mecanismos de recuperación de deudas me-

diante instrumentos de inducción al pago de cobranza coactiva y
fraccionamiento.
El sistema que utiliza se denomina Sicobra (Sistema de Cobran-

za Coactiva), el cual genera las Resoluciones de Ejecución Coactiva
(REC) a partir de la información del Sirat.
e) Fiscalización.- Controla las diferencias entre lo declarado por el deu-

dor tributario y lo que debería haber declarado este, a fin de determi-
nar indicios de evasión. Para ello, utiliza tres herramientas:
i. SIFP (Sistema de Fiscalización para Programadores): Realiza cru-

ces de información que permiten confrontar la información de
diversas fuentes, presentar resultados y seleccionar contribuyentes
que cumplen con un perfil de evasión genérico, el cual se constru-
ye mediante ciertas variables o características.
· Módulo de Caja: Permite recibir los pagos ya registrados en el anterior módulo de captura de do-
cumentos. Luego de procesar la información, se emite los resúmenes de recaudación, las notas de
abono y los reportes de detalle de caja. Estos procesos en Pricos se realiza diariamente.
· Módulo de Documentos Valorados: Este módulo permite registrar los documentos valorados que
son utilizados por los contribuyentes.
· Módulo de Contabilidad de Ingresos: Permite obtener los informes necesarios para el control con-
table de los ingresos tributarios.
· Módulo de Pagos Pendientes: Permite determinar los saldos deudores de los Pricos.
· Módulo de Información Gerencial: Permite consolidar toda la información de los diferentes módu-
los del sistema.
87
ii. SIFA (Sistema de Fiscalización para Auditores): Pone a dis-

posición de los auditores que llevan a cabo las actuaciones de
fiscalización, la información disponible del contribuyente, re-
ferida a declaraciones juradas, operaciones con terceros, infor-
mación patrimonial, información financiera, información de
comercio exterior, entre otras.
iii. COF (Control de Órdenes de Fiscalización): Permite asignar, ha-

cer el seguimiento y medir los resultados obtenidos en los casos
asignados a los auditores de fiscalización.
f) Control de valores.- Administra las notas de crédito negociables y

cheques otorgados a los contribuyentes en caso de devoluciones por
saldos a favor del exportador, pagos indebidos o pagos en exceso.
g) Gestión.- Tiene como objetivo el soporte de las labores administrati-

vas de la Sunat, tales como la función financiera, administrativa y de
personal.
014 ¿Cuáles son los sistemas informáticos externos de

los que dispone la Sunat que le permiten obtener in-
formación de los deudores tributarios?
Los sistemas informáticos externos de los que dispone la Sunat y que le per-
miten obtener información de los deudores tributarios son las siguientes:
a) Sistema Pago Fácil.- Facilita el pago de obligaciones tributarias en

los bancos suscritos a la red bancaria de la Sunat. Este pago puede
realizarse directamente en la ventanilla del banco o mediante transfe-
rencia de fondos a través de internet.
b) Sistema de Operaciones en Línea (SOL).- Implementado en noviembre

de 2000, permite a los contribuyentes realizar diversas actuaciones a
través de internet, para lo cual deben tramitar un código de usuario y
una clave de acceso. Actualmente este sistema puede ser utilizado por
el deudor tributario y terceros, entre otras actuaciones, para:
88
• Solicitar autorización de impresión de comprobantes de pago a

través de imprentas autorizadas.
• Solicitar la autorización para la emisión de comprobantes de pago

electrónicos y otros documentos (recibos por honorarios, factu-
ras, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito).
• Realizar la baja de comprobantes de pago (baja de serie).
• Consultar autorizaciones de impresión de comprobantes de pago,

por número de orden de formulario, por número de autorización.
• Presentar declaraciones informativas, como la Declaración Anual

de Operaciones con Terceros (DAOT), la Declaración de Predios y
la Declaración de Notarios.
• Presentar declaraciones determinativas (que incluye declaraciones

simplificadas) así como el pago correspondiente vía cargo a una
cuenta predeterminada, con tarjeta de crédito o débito o vía por-
tal bancario.
• Presentar solicitudes para modificar datos en las declaraciones y/o pa-

gos, tales como: el número de RUC, periodo tributario, entre otros.
• Realizar trámites de actualización y/o modificación de datos en

el RUC, tales como: actividad comercial, modificación o confir-
mación de domicilio fiscal, alta y baja de tributos, baja de esta-
blecimientos anexos, nombre comercial, número telefónico, entre
otros.
• Presentar solicitudes de devolución o compensación.
• Consultar información registrada por Sunat y/o notificaciones

efectuadas por esta (a través del buzón electrónico).
• Obtener extracto de declaraciones y pagos a efecto de verificar las

declaraciones y/o pagos realizados.
• Llevar libros y/o registros electrónicos.
89
• Presentar solicitudes de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de

deuda tributaria. También se podrá obtener un reporte de preca-
lificación sobre el cumplimiento de requisitos y un archivo perso-
nalizado con la deuda que podrá acoger.
• Consultar y pagar valores pendientes de pago: Órdenes de Pago,

Resoluciones de Determinación o Resoluciones de Multa.
• Consultar costas procesales pendientes de pago.
• Realizar trámites relacionadas con el sistema de detracciones del

IGV: efectuar depósitos de detracciones, presentar solicitudes de
liberación de fondos, etc.
c) Programas de Declaración Telemática (PDT).- Formularios virtuales

utilizados por los deudores tributarios para la presentación de decla-
raciones determinativas y por los deudores tributarios y terceros para
la presentación de declaraciones informativas.
El uso de estos programas elimina los errores matemáticos en los que

podrían incurrir los deudores tributarios y terceros, debido a que di-
chos programas efectúan validaciones aritméticas y cálculos de tasas
de manera automática.
Para la Administración Tributaria, el uso de Programas de Declara-

ción Telemática le ha permitido obtener y procesar gran cantidad de
información sobre los deudores tributarios que puede ser utilizada
para construir un perfil de estos con relación a su comportamiento
tributario.
015 ¿Cuáles son las fuentes de información utilizadas por

la Administración Tributaria para seleccionar a los
contribuyentes que serán sujetos de fiscalización?
Las fuentes de información utilizadas por la Administración Tributaria para
seleccionar a los contribuyentes que serán sujetos de fiscalización son las
siguientes:
90
• Información proporcionada por deudores tributarios, que está conte-

nida, principalmente, en las declaraciones determinativas e informa-
tivas que estos presentan ante la Sunat.
• Información proporcionada por terceros.
• Información obtenida por las actuaciones de control y cobranza desa-

rrolladas por la propia administración tributaria.
• Información proporcionada por administraciones tributarias del ex-

terior, proporcionada en ejecución de convenios bilaterales o multi-
laterales para evitar la doble imposición, convenios de cooperación
entre administraciones tributarias y convenios de intercambio de
información.
016 ¿Qué información es proporcionada por los deudo-

res tributarios a la Administración Tributaria?
Los deudores tributarios proporcionan a la Administración Tributaria, de
manera regular y constante, información relevante sobre la realización de
sus operaciones económicas con incidencia tributaria, a través de la presen-
tación de declaraciones determinativas, declaraciones informativas y otras
declaraciones.
• Declaraciones determinativas.- Las declaraciones determinativas son

aquellas que tienen por objeto principal que el deudor tributario in-
forme a la Sunat sobre la realización del hecho generador de la obli-
gación tributaria a su cargo y señale la base imponible y la cuantía del
tributo.
A través de estas declaraciones, cada vez se exige a los deudores

tributarios la presentación de mayor información sobre la realiza-
ción de los hechos vinculados con la generación de sus obligaciones
tributarias.
Las declaraciones determinativas realizadas por el deudor tributario

son las referidas, principalmente, a:
91
- Impuesto a la Renta (pagos a cuenta mensuales y de regularización).
- Impuesto General a las Ventas - IGV (mensual).
- Impuesto Selectivo al Consumo - ISC (pagos a cuenta semanales y

de regularización mensual).
- Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN (anual).
- Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF (quincenal y

mensual).
- Planillas y/o Remuneraciones (mensual).
- Retenciones y Percepciones del IGV (mensual).
- Retenciones del Impuesto a la Renta (mensual).
- Regalías Mineras.
- Impuesto Extraordinario para la Promoción y el Desarrollo Turís-

tico Nacional.
- Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas.
- Trabajadores Independientes - Renta de 4ta Categoría (mensual).
• Declaraciones informativas.- Mediante la presentación de declara-

ciones informativas, los deudores tributarios ponen en conocimien-
to de la Administración Tributaria hechos relevantes vinculados
con la realización de operaciones económicas y con su situación
patrimonial.
92
Las principales declaraciones informativas presentadas por los deudo-

res tributarios son las siguientes:
i) Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT)(31): Me-

diante la DAOT, los deudores tributarios, que cumplan con deter-
minados requisitos, tienen la obligación de proporcionar a la Su-
nat la información que esta requiera respecto de las transacciones
que hayan realizado con cada tercero en calidad de proveedores o
clientes durante el ejercicio gravable anterior(32).
Esta información deberá ser presentada por el declarante, distin-

guiendo las operaciones con terceros que realice como proveedor,
las cuales se consignarán en el rubro ingresos, de aquellas que efec-
túe como cliente, las que se consignarán en el rubro de costos y gas-
tos, aun cuando tales operaciones se lleven a cabo con un tercero(33).
(31) Resolución de Superintendencia Nº 024-2002/SUNAT y normas modificatorias.

(32) De acuerdo al artículo 5 del Reglamento de la DAOT, se considera operación con terceros a la suma de
los montos de las transacciones realizadas con cada tercero, siempre que dicha suma exceda de 2 UIT.
Incluyendo tanto las transacciones gravadas como las operaciones no gravadas con el IGV, por las que
existe la obligación de emitir comprobantes de pago, notas de débito o notas de crédito.
Finalmente, en este punto es necesario anotar que, de acuerdo a lo establecido en el artículo 6 del
Reglamento, las siguientes transacciones no deberán ser declaradas en la DAOT:
• Las exportaciones de bienes y/o servicios.
• La utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
• La importación de bienes.
• Las operaciones consideradas como retiros de bienes.
• Aquéllas por las que, conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no
exista la obligación de consignar el número de RUC o el número del documento de identidad del
adquirente o usuario, salvo que los comprobantes de pago contengan dicha información.
• Las operaciones realizadas en los periodos durante los cuales el declarante hubiera pertenecido al
Nuevo RUS.
• Las operaciones que hayan sido informadas a la Sunat a través de declaraciones distintas a la
DAOT, tales como las informadas en cumplimiento del:
- Reglamento de Notas de Crédito Negociables, siempre que se hubieran informado las transac-
ciones realizadas en los doce meses del ejercicio.
- Decreto Supremo Nº 027-2001-PCM y modificatorias, referido a la obligación de determinadas enti-
dades del Sector Público de proporcionar información sobre sus adquisiciones de bienes y servicios.
(33) Si el contribuyente, obligado a declarar, califica en alguno de los supuestos descritos en el artículo 7 del
Reglamento de la DAOT, deberá informar a la Sunat lo siguiente:
• Tratándose de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente (re-
gulados en el último párrafo del artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta), el operador deberá
consignar en su declaración las operaciones que correspondan a dichos contratos y la atribución de
ingresos, costos y gastos, según sea el caso, que le corresponda a cada una de las personas naturales
o jurídicas que los integran.
93
ii) Declaración de predios: Mediante el Decreto Supremo N° 085-

2003-EF se estableció la obligación a cargo de los propietarios de
predios de presentar una declaración jurada anual, indicando el
número de predios que se encuentren en su patrimonio, así como
la información requerida por la Administración Tributaria relativa
a tales propiedades.
De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 190-2003/SU-

NAT y normas modificatorias, están obligados a presentar la referida
declaración las personas naturales, sociedades conyugales que se en-
cuentren en el régimen patrimonial de sociedad de gananciales, y su-
cesiones indivisas domiciliadas o no en el país que al 31 de diciembre
de cada año, cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones(34):
• Ser propietarias de dos o más predios, cuyo valor total sea

mayor a S/. 150,000.00 (ciento cincuenta mil y 00/100 nuevos
soles).
• Ser propietarias de dos o más predios, siempre que al menos

dos de ellos hayan sido cedidos para ser destinados a cualquier
actividad económica.
• Las empresas administradoras de tarjetas de crédito y/o débito, incluirán los datos de identificación
de las empresas afiliadas y la suma de las transacciones realizadas por estas durante el ejercicio en
las que se hayan utilizado las tarjetas de crédito y/o débito.
• Las empresas aseguradoras consignarán información sobre los pagos en dinero efectuados por
concepto de indemnizaciones, indicando los datos de identificación de los beneficiarios. No se
incluirán los pagos realizados por concepto de reembolsos de seguros médicos.
• El arrendador de inmuebles destinados a actividades empresariales, deberá incluir los datos de
identificación de los arrendatarios y la ubicación de los inmuebles arrendados.
(34) La declaración de predios contiene la siguiente información:
- Datos de identificación del sujeto obligado.
- Tipo de sujeto obligado.
- Condición de domicilio.
- Datos de identificación del cónyuge, de ser el caso.
- Número de predios.
- Ubicación de los predios.
- Datos de adquisición de los predios.
- Valor de los predios.
- Uso de los predios.
- Otras características de los predios.
94
• Ser propietarias de un único predio cuyo valor sea mayor a

S/. 150,000.00 (ciento cincuenta mil y 00/100 nuevos soles),
el cual hubiera sido subdividido y/o ampliado para efecto de
cederlo a terceros a título oneroso o gratuito, siempre que las
distintas subdivisiones y/o ampliaciones no se encuentren in-
dependizadas en Registros Públicos.
Para estos efectos, las sociedades conyugales con régimen patri-

monial de sociedad de gananciales computarán el número de sus
predios y efectuarán la valorización de los mismos, considerando
los predios sociales y los predios propios de cada cónyuge, inclu-
yendo los que posean en copropiedad.
También se encuentran obligados a presentar la Declaración de

Predios cada cónyuge de la sociedad conyugal comprendida en el
régimen patrimonial de separación de patrimonios, domiciliado o
no en el país, inscrito o no en el RUC que, al 31 de diciembre de
cada año, cumpla cualquiera de las siguientes condiciones:
• Estar comprendido, como persona natural, en alguno de los

supuestos previstos en los párrafos anteriores.
• Ser propietario de un predio o más, siempre que el otro cón-

yuge de la sociedad conyugal también sea propietario de al
menos un predio y la suma de todos los predios sea mayor a
S/. 150,000.00 (ciento cincuenta mil y 00/100 nuevos soles).
iii) Programa de Declaración de Beneficios (PDB) exportadores(35):

El artículo 34 del TUO de la Ley del IGV e ISC señala que el
monto del IGV que hubiera sido consignado en los comprobantes
de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construcción y las pólizas de importación dará dere-
cho a un Saldo a Favor del Exportador (SFE).
(35) Regulado en la Resolución de Superintendencia N° 157-2005/SUNAT.
95
El Saldo a Favor por Exportación se deducirá del Impuesto Bruto

del IGV a cargo del sujeto. De quedar un monto a favor, este se
denominará Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB).
Para determinar el Saldo a Favor por Exportación (SFE), los com-

probantes de pago, notas de crédito y débito y las declaraciones de
importación y exportación, deberán ser registrados en los libros
de contabilidad y en los registros de compras y ventas.
Antes de solicitar la devolución del SFMB se debe haber presen-

tado el PDB - Exportadores que se genera por los meses por los
cuales se solicita devolución(36).
iv) Declaracion Anual Informativa de Precios de Transferencia: Me-

diante la Resolución Nº 167-2006/SUNAT se reguló la obligación
de presentar una Declaración Jurada Anual Informativa de Precios
de Transferencia para aquellos contribuyentes que tengan la con-
dición de domiciliados en el país cuando en el ejercicio gravable
al que corresponda la declaración el monto de operaciones supere
doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000.00) y/o enajenen bienes a
sus partes vinculados y/o desde el Perú, hacia el Perú o a través de
países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mer-
cado sea inferior a su costo computable(37).
(36) Mediante el referido programa informático, los exportadores que comuniquen la compensación o
soliciten la devolución del saldo a favor materia del beneficio, deberán presentar a la administración
tributaria, la siguiente información:
• Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas así
como de las notas de débito y crédito respectivas y de las declaraciones de importación, correspon-
dientes al periodo por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución.
En el caso de los exportadores de bienes, relación detallada de las declaraciones de exportación y
de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas en el periodo por el que
se comunica la compensación y/o se solicita la devolución. En la citada relación se deberá detallar
las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de exportación como a las notas de débito y
crédito ahí referidas.
• En el caso de los exportadores de servicios, relación detallada de los comprobantes de pago y de
las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas en el periodo por el que se
comunica la compensación y/o se solicita la devolución.
(37) Las transacciones que se deben declarar son las siguientes:
• En el caso de superar el monto de S/. 200,000.00 serán todas las realizadas con las partes vincula-
das, ya sean domiciliadas o no, con excepción de las transacciones correspondientes a remunera-
ciones que corresponden al titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accio-
nistas, participacionistas, y en general de socios o asociados de personas jurídicas que trabajen en
96
v) Detalle de operaciones (PDT 3550): Es un software a través de

cual, a solicitud de la Sunat, el contribuyente declarará la infor-
mación de la totalidad de sus ventas, desagregando aquellas que
se encuentran gravadas con IGV, así como de los comprobantes de
pago que sustentan dichas operaciones.
Están obligados a presentar el PDT 3550 - Detalle de Operaciones,

únicamente aquellos contribuyentes a los cuales la Sunat les noti-
fique el respectivo requerimiento de información.
017 ¿Qué información obtiene la Administración Tribu-

taria de terceros?
Los terceros, personas naturales y entidades públicas o privadas, propor-
cionan información sobre la realización de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que conocen por las funciones que realizan o por la
particular situación en la que se encuentran respecto al deudor tributario.
Dentro de esta categoría podemos ubicar la información proporcionada a

través de la Declaración Anual de Notarios, la Declaración del Impuesto a
las Transacciones Financieras (ITF) presentada por las Empresas del Siste-
ma Financiero(38) y la Declaración presentada por las Unidades Ejecutoras y
Entidades Públicas (COA Estado).
Adicionalmente, proporcionan información relevante para la Administra-

ción Tributaria, otras entidades del sector público, tales como, Superinten-
dencia Nacional de Registros Públicos (Sunarp), Registro Nacional de Iden-
tidad y Estado Civil (Reniec), Superintendencia de Banca y Seguros (SBS),
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), Instituto de Defensa de la
el negocio, ello en virtud de que las remuneraciones se sujetan a valor de mercado según las reglas
establecidas en el artículo 19-A inciso b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; y,
• En el caso de haber realizado transacciones hacia, desde o a través de países o territorios de baja o
nula imposición serán todas las transacciones realizadas.
(38) Si bien esta declaración califica, por su naturaleza, como una de tipo determinativo presentada por deudores
tributarios, la hemos considerado dentro de la categoría de información proporcionada por terceros, en
la medida que la importancia de la información contenida en dicha declaración, más que encontrarse en
el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del declarante, está dada por los datos
referidos a los usuarios del sistema financiero (contribuyentes del ITF) que son proporcionados por este.
97
Competencia y de Protección de la Propiedad Intelectual (Indecopi), Muni-

cipios, Ministerio de Trabajo, etc.
a) Declaración Anual de Notarios(39).- Esta declaración deberá ser pre-

sentada anualmente por los notarios públicos que durante el ejercicio
gravable anterior hayan realizado cuando menos una autorización de
libros y registros u otorgado una escritura pública que contenga ope-
raciones patrimoniales(40).
b) Declaración del Impuesto a las Transacciones Financieras.- Mediante

la Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la
economía y sus normas reglamentarias(41), se estableció para las em-
presas del Sistema Financiero Nacional la obligación de presentar in-
formación relacionada con las operaciones pasivas y activas realizadas
por los usuarios del referido Sistema(42).
(39) Regulada en la Resolución de Superintendencia N° 138-99/Sunat y normas modificatorias.

(40) Los notarios públicos deberán proporcionar a través de la Declaración Anual de Notarios la siguiente
información:
i. Operación u operaciones patrimoniales en las que hayan intervenido en ejercicio de su profesión.
Para tales efectos, se considera operaciones patrimoniales a los siguientes actos:
• Actos que tengan por objeto la transferencia o cesión de bienes muebles o inmuebles, tales como
compraventa, donación, permuta y anticipo de legítima.
• Actos que suponen la constitución o extinción de derechos reales de uso, usufructo y superficie.
• Actos que suponen la constitución, modificación o extinción de derechos reales de garantía.
• Contratos de arrendamiento y arrendamiento financiero.
• Contratos de mutuo.
• Fideicomisos.
• Contratos de colaboración empresarial.
ii. Autorizaciones de libros o registros que hayan efectuado, entendiéndose por autorización de libros
y registros:
• A la legalización de libros de actas que se encuentran obligados a llevar las sociedades mercantiles, y
• A la legalización de libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios.
(41) Ley Nº 28194, publicada el 26 de marzo de 2004. Decretos Supremos Nºs. 047-2004-EF, 067-2004-
EF y 147-2004-EF. Resoluciones de Superintendencia Nºs. 041-2004/SUNAT, 073-2004/SUNAT, 082-
2004/SUNAT y 019-2005/SUNAT.
(42) La declaración contiene la siguiente información:
a) Número de Registro Único del Contribuyente o documento de identificación de la persona que
realiza la operación gravada con el ITF.
b) Monto acumulado del ITF retenido o percibido, respecto de las operaciones por acreditación o dé-
bito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero.
c) Monto acumulado de las siguientes operaciones gravadas, con indicación del ITF retenido o percibido:
• Los pagos efectuados sin utilizar cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero, cual-
98
La información que se consigna en la referida declaración, a pesar de pre-

sentarse en forma consolidada, puede ser de gran utilidad para definir per-
files de evasión vinculados con incrementos patrimoniales no justificados
(en el caso de personas naturales) y con negocios o actividades informales.
c) COA Estado.- Es una declaración de carácter informativo que están

obligadas a presentar de manera mensual ante la Sunat determinadas
entidades del Sector Público Nacional, las mismas que se detallan en
el Anexo del Texto Único Actualizado (TUA) aprobado mediante Re-
solución Ministerial Nº 278-2005-PCM(43).
Tales entidades se encuentran obligadas a informar a la Administración

Tributaria sobre las adquisiciones de bienes y/o servicios que involucren la
utilización de recursos del Estado, aun cuando el proceso de adquisición se
realice por encargo de un tercero, sea este una entidad u organismo públi-
co, privado o internacional.
El programa que se emplea para presentar la información se denomina

Confrontación de Operaciones Autodeclaradas - COA(44).
quiera sea la denominación que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo
–incluso a través de movimiento de efectivo– y su instrumentación jurídica.
• La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros ins-
trumentos financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las cuentas abiertas en las
empresas del Sistema Financiero.
• La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, así como
las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo a dichos
montos, efectuadas por la empresa del Sistema Financiero sin utilizar cuentas abiertas en dicha
empresa, cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo –incluso a través de movimiento de efectivo– y su instrumentación jurídica.
• Los giros o envíos de dinero efectuados a través de las empresas del Sistema Financiero sin utilizar
las cuentas a que se refiere el literal b) se encuentran comprendidas en este supuesto las operacio-
nes realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante el transporte de caudales.
• Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen a establecimientos afiliados a tarjetas
de crédito o tarjetas de débito, sin utilizar cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero.
• La entrega de fondos al deudor o al tercero que este designe, con cargo a colocaciones otor-
gadas por las empresas del Sistema Financiero, incluyendo la efectuada con cargo a tarjetas de
crédito, sin utilizar cuentas abiertas en dicha empresas.
(43) El Anexo fue sustituido por la Resolución Ministerial Nº 378-2008-PCM, publicada el 21/11/2008. Me-
diante Resolución Ministerial Nº 86-2011-PCM se incluyó en el citado Anexo al Ministerio de Cultura.
(44) En esta declaracion se informa lo siguiente:
• Como mínimo, el noventa por ciento (90%) del valor total de las adquisiciones nacionales, no
encontrándose obligadas a proporcionar información respecto de los comprobantes de pago cuyo
monto total sea inferior al diez por ciento (10%) de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT vigente
99
018 ¿Qué información obtiene la Administración Tributa-

ria de las Administraciones Tributarias del exterior?
La Sunat puede obtener información relevante sobre el comportamiento de
los sujetos pasivos de obligaciones tributarias exigibles por el Estado perua-
no, proveniente de administraciones tributarias de estados con los que el
Perú ha suscrito Convenios Internacionales en materia tributaria en los que
se regulan obligaciones de intercambio de información.
El Perú tiene una red limitada de tratados internacionales en los que se

aborda esta problemática, encontrándose la misma constituida por los si-
guientes convenios internacionales:
a) Convenio Multilateral para evitar la doble tributación y prevenir la
evasión fiscal suscrito por los países de la comunidad andina, apro-
bado por la Decisión Nº 578
En el artículo 19 de este Convenio Multilateral se establece que las
autoridades competentes de los países miembros celebrarán consultas
entre sí e intercambiarán la información necesaria para resolver de
mutuo acuerdo cualquier dificultad o duda que se pueda originar en
la aplicación de dicho acuerdo y para establecer los controles adminis-
trativos necesarios para evitar el fraude y la evasión fiscal.
La información que se intercambie en cumplimiento de lo establecido
en el párrafo anterior será considerada secreta y no podrá transmitir-
se a ninguna persona distinta de las autoridades encargadas de la ad-
ministración de los impuestos que son materia de la presente decisión.
Para los efectos de esta norma, las autoridades competentes de los
países miembros podrán comunicarse directamente entre sí, realizar
auditorias simultáneas y utilizar la información obtenida para fines de
control tributario.
al 1 de enero de cada año, aun cuando al dejar de informar acerca de estas operaciones no se llegue
al noventa por ciento (90%) del valor total de sus adquisiciones realizadas.
• El cien por ciento (100%) del valor total de sus importaciones; y,
• El cien por ciento (100%) de las notas de contabilidad que modifiquen el valor de las adquisiciones.
100
b) Convenios bilaterales para evitar la doble imposición y para prevenir

la evasión fiscal en relación al Impuesto a la Renta y al Patrimonio
suscritos con Chile, Canadá y Brasil
En el artículo 26 de tales convenios se establecen disposiciones para
el intercambio de información entre los estados contratantes, dispo-
niéndose, entre otras, las siguientes reglas:
1. Las informaciones recibidas por un estado contratante se comu-
nicarán a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y
órganos administrativos) encargados de la gestión o recaudación,
los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a cualquier
impuesto comprendido en el convenio o la resolución de recursos
relativos a los mismos.
2. Cuando la información sea solicitada por un estado contratante, el
otro estado contratante hará lo posible por obtener la información
a la que se refiere la solicitud en la misma forma como si se tratara
de su propia imposición, sin importar el hecho de que ese otro
estado, en ese momento, no requiera de tal información.
019 ¿Cómo la Administración Tributaria procesa la in-

formación a la que tiene acceso y selecciona a los
contribuyentes a ser fiscalizados?(45)
Son cuatro criterios que tiene la Administración Tributaria para seleccionar
a los contribuyentes a ser fiscalizados:
• Primer criterio: Análisis de información proporcionada por el deu-
dor tributario
Actualmente, la información proporcionada por el deudor tributario
a través de declaraciones determinativas y declaraciones informativas,
constituye uno de los principales insumos con los que cuenta la Ad-
ministración Tributaria para encontrar comportamientos atípicos que
encajan dentro de los perfiles de evasión definidos por esta.
(45) GÁLVEZ ROSASCO, José. Ob. cit., pp. 46 - 60.
101
Para ello, la Administración Tributaria puede efectuar análisis ver-

ticales y análisis horizontales de la información proporcionada en
las declaraciones determinativas y contrastar esta información con
los antecedentes que obran en sus archivos y con la información
proporcionada por otros deudores tributarios y/o terceros.
• Análisis vertical.- Consiste en analizar los ratios financieros obtenidos
a partir de los datos proporcionados por el deudor tributario en la
declaración determinativa correspondiente a un periodo determinado.
Cuando los ratios resultan poco comunes en razón al giro de negocio
del contribuyente, se presentan suspicacias en la Administración Tri-
butaria que puede originar acciones fiscalizadoras.
• Análisis horizontal.- Consiste en analizar la información prove-
niente de las declaraciones presentadas por los deudores tributa-
rios en varios periodos tributarios.
El comportamiento detectado a partir de las declaraciones pre-
sentadas por el propio contribuyente, podría ser utilizado por la
Administración Tributaria para definir un perfil de evasión vincu-
lado, por ejemplo, con:
- Subvaluaciones de ventas.
- Adquisiciones no reales de insumos.
- Adquisiciones no reales de servicios.
- Incremento de la merma del proceso productivo.
- Disminución de los inventarios.
En este escenario, al programar la fiscalización del contribuyente,
la Administración Tributaria podría poner especial énfasis, entre
otras tareas, en la revisión de:
i) Los precios cobrados por la empresa, especialmente a sus par-
tes vinculadas (precios de transferencia).
ii) Las notas de crédito por devoluciones, bonificaciones y des-
cuentos, a fin de constatar que correspondan a prácticas usua-
les en el mercado y se otorgan con carácter general.
Adicionalmente en el caso de notas de crédito por devolu-
ción de mercaderías, la Administración Tributaria podría
102
constatar el reingreso de la mercadería devuelta a los almacenes

de la empresa y la reversión del costo de ventas, de ser el caso.
iii) Las adquisiciones de insumos, para lo cual podría revisar los
documentos que sustentan la adquisición (facturas, contratos,
órdenes de compra), el transporte de la mercadería (guías de
remisión) y el ingreso de esta a los almacenes de la empresa
(kardex, controles administrativos).
iv) La contratación de los servicios y su destino.
v) Las mermas deducidas por la empresa en el proceso produc-
tivo, para lo cual podría requerir a esta la presentación del
informe técnico sustentatorio correspondiente.
vi) El análisis de los inventarios de la empresa a fin de determinar
si estos han sido correctamente valuados. Esta revisión puede
comprender, entre otros, los siguientes controles:
- Análisis del costo de los productos en proceso, a fin de consta-
tar que la empresa incorporó todos los componentes del costo
que corresponden a cada etapa del proceso productivo.
- Análisis del costo de los saldos de existencias, a fin de cons-
tatar que el mismo ha sido fijado en aplicación de las normas
contables y tributarias sobre la materia.
- Análisis de las devoluciones recibidas por la empresa a fin
de constatar que esta reingresó la mercadería a sus inventa-
rios, efectuando la deducción correspondiente en el costo de
ventas.
• Segundo criterio: Revisión de antecedentes en los sistemas de la Ad-
ministración Tributaria
La información obtenida a partir de las declaraciones presentadas por

los deudores tributarios puede ser complementada con los resultados
de anteriores actuaciones que obran en los archivos de la Administra-
ción Tributaria, tales como fiscalizaciones, operativos de comprobantes
de pago u operativos de control móvil en las unidades de transporte utili-
zadas por el deudor tributario para trasladar sus bienes.
103
Esta información permitirá, de ser el caso, definir con mayor nitidez

el perfil de evasión del contribuyente delineado a partir de la informa-
ción contenida en sus declaraciones juradas.
• Tercer criterio: Cruces de información con terceros
La información obtenida a partir de las declaraciones determinati-

vas e informativas presentadas por los deudores tributarios puede ser
confrontada –a través de cruces informáticos previamente definidos
por la Administración Tributaria– contra la información proveniente
de declaraciones determinativas o informativas presentadas por otros
deudores tributario y/o con la información proporcionada por terce-
ros, tales como instituciones del sistema financiero, notarios, regis-
tros públicos, Reniec, instituciones educativas, municipios, etc.
• Cuarto criterio: Análisis Sectorial
A partir del análisis de la información disponible en la Base de Da-

tos Nacional, con el uso de Herramientas de Inteligencia de Nego-
cios (Business Intelligence), la Sunat se preocupa permanentemente en
identificar los sectores de mayor evasión y descubrir los puntos críti-
cos de evasión o comportamientos tributarios atípicos en cada sector.
Ello permite a la Administración Tributaria, definir estrategias de fis-

calización sectoriales, en las que se establece el número de revisiones
que se realizarán, el alcance de los programas de fiscalización que se
aplicarán, el perfil de los contribuyentes pertenecientes al sector que
serán fiscalizados y los puntos críticos que serán materia de revisión.
Sobre el particular, puede mencionarse como ejemplo, la estrategia

desarrollada últimamente por la Administración Tributaria para fisca-
lizar a los profesionales independientes generadores de rentas de cuarta
categoría, o a las empresas que realizan actividad de construcción, o a
las empresas comercializadoras del sector agrario, los que, de acuerdo
a las investigaciones desarrolladas por dicha Administración Tributaria,
reportan elevados índices de evasión por ingresos no declarados.
104

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La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria

r) La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la

009 ¿Qué significa que el ejercicio de la facultad de fis-

La actuación discrecional de la Administración Tributaria se define en opo-

• Actos reglados: suponen una normativa específica que limita el ac-

• Actos discrecionales: son aquellos respecto de los cuales la Adminis-

De este modo, la actuación discrecional de la Administración Tributaria su-

regulación normativa de sus actuaciones que definan cuál es la decisión

Sin embargo, no puede perderse de vista que el ejercicio de facultades dis-

Entendemos que el otorgamiento a la Administración Tributaria de facul-

i) El hecho de no limitar a la Administración Tributaria a ejecutar solo

ii) En la finalidad pública(18) a la que responde la actuación de la Admi-

del cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del deudor

En este escenario, el legislador tributario ha considerado conveniente no

• Establecer los métodos y programas de fiscalización.

** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

010 ¿Cuáles son los límites a la actuación “discrecional”

En esta norma se aprecia claramente que el ámbito de libertad de la Admi-

i) El interés público que, a efectos de la presente materia, viene fundado

Así pues, la facultad fiscalizadora de la Administración Tributaria debe

Todo esto conlleva a que el ejercicio de las facultades discrecionales de fis-

i) Las garantías y derechos fundamentales de los contribuyentes (que

ii) Los principios de legalidad, seguridad jurídica y aquellos que inspiran

** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Para que ello ocurra, tendrían que acreditarse irregularidades en

** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

011 ¿Cuáles son los principios legales que limitan la “dis-

Al respecto, conforme lo indica Paulo de Barros Carvalho, “el principio

De lo anterior, se puede concluir que el principio de legalidad no es otra

En este sentido, la sujeción a la Ley y al derecho no supone necesariamen-

De igual forma, el artículo 62 del Código Tributario, que regula la fa-

En consecuencia, por el principio de legalidad, la Administración Tributa-

b) Principio de reserva de ley

Es el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el

Sobre el particular, el artículo 74 de la Constitución Política del Perú de

“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exo-

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, mo-

Las Leyes de Presupuesto y los Decretos de Urgencia no pueden con-

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo

Desde el punto de vista tributario, el principio de reserva de ley implica el

Así lo entiende también el Tribunal Constitucional cuando define el princi-

“La Reserva de Ley en materia tributaria es una reserva relativa, ya

El grado de concreción de los elementos esenciales del tributo(24) en

La regulación del hecho imponible en abstracto –que requiere la

En algunos casos, por razones técnicas, puede flexibilizarse la reserva

Podrá afirmarse que se ha respetado la reserva de ley, cuando vía

El máximo escalafón posibilitado para regular excepcionalmente la

En relación a la facultad de fiscalización, el principio de reserva de ley im-

c) Principio de seguridad jurídica

La seguridad jurídica a pesar de no ser reconocida en forma expresa en

• Emisión y publicación de interpretaciones con alcance general cuando

• Institución de un régimen de consulta vinculante.

• Interdicción a la Administración Tributaria para crear tributos por vía

• Afirmación del debido proceso, tanto en la determinación de oficio

• Selección objetiva de los contribuyentes que se someterán a fiscali-

• Derecho del contribuyente a ser informado al inicio de las actuaciones

• Fijación de plazos máximos de duración del procedimiento de fiscali-

• Derecho a la tutela jurisdiccional efectiva.

d) Principio de impulso de oficio