Tema 3 y 13 - Impuesto sobre la ...

TarrySergio123

Régimen Fiscal de la Empresa

4º Doble Grado en Administración y Dirección de Empresas

y Finanzas y Contabilidad

Facultad de Ciencias Sociales y Jurídicas

Universidad de Jaén

Reservados todos los derechos.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
 Tema 3 y 13: Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (IRPF). Concepto

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
1. Ámbito de aplicación del IRPF:
- Ámbito de aplicación territorial del IRPF.
- Ámbito de aplicación subjetivo del IRPF.

2. Características del IRPF.

3. División competencial del IRPF:
- Competencias cedidas.

4. Hecho imponible del IRPF:

- Rentas exentas de IRPF.

5. Modalidades de declaración del IRPF:

Reservados todos los derechos.

- Declaración individual.
- Declaración conjunta.

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 1. Ámbito de aplicación del IRPF

1.1. Ámbito de aplicación territorial del IRPF:

El IRPF se aplica en casi todo el territorio español.
Regiones en las que no se aplica el IRPF:
➢ Comunidades Autónomas con Régimen Foral: País Vasco y Navarra. Estas Comunidades Autónomas tienen su
propia legislación acerca de su propio impuesto sobre la renta de las personas.
➢ Territorios con beneficios fiscales: Islas Canarias, Ceuta y Melilla.

1.2. Ámbito de aplicación subjetivo del IRPF:

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
El sujeto pasivo del IRPF es:
• Cualquier persona física residente en España que perciba alguna renta.
Se considera que una persona reside en España en caso de cumplir alguno de los siguientes criterios:
• La persona permanezca en España más de 183 días durante el año.
• El núcleo de las actividades o los intereses económicos de la persona radique en España.

- Personas no obligadas a hacer la declaración del IRPF [art. 96 LIR]:

Una persona no tendrá la obligación de hacer declaración de IRPF en caso de que concurra alguna de las
siguientes circunstancias:
• La persona únicamente perciba rendimientos del trabajo y éstos sean inferiores a 22.000€ anuales. En caso de

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que la persona trabajara en más de un sitio o no estuviera obligada a retener, la cuantía máxima de
rendimientos del trabajo será de 12.000€ anuales (salvo que la suma de los rendimientos obtenidos del
segundo y demás empleadores por orden de cuantía sea inferior a 1.500€ anuales).
• La persona únicamente perciba rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidas a
retención y éstas sean inferiores a 1.600€ anuales.
• La persona únicamente perciba rendimientos del capital mobiliario procedentes de letras del tesoro,
subvenciones para la adquisición de vivienda y rentas inmobiliarias imputadas por un valor conjunto inferior a
1.000€ anuales.
• La persona únicamente perciba ganancias patrimoniales y rendimientos íntegros del trabajo o del capital
mobiliario o de actividades económicas por un valor conjunto inferior a 1.000€ anuales.

Aunque cumpla con alguno de los requisitos anteriormente expuestos, la persona continuará obligada a hacer
declaración del IRPF en caso de que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
• La persona tenga derecho a la deducción por doble imposición internacional.
• La persona tenga derecho a la reducción por planes de pensiones.
La falta de obligación no impide a la persona hacer declaración de IRPF si voluntariamente así lo decide.

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 2. Características del IRPF

➢ Directo.
➢ Personal.
➢ Progresivo.
➢ Individual: Cada persona tributa por su renta personal e individual. No obstante, cabe, en determinados
supuestos, la tributación conjunta.

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 3. División competencial del IRPF

Existen Tratados internacionales firmados con numerosos países para evitar la doble imposición que deben ser
respetados por la legislación española.

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El IRPF es un impuesto estatal, pero parcialmente cedido a las Comunidades Autónomas.

3.1. Competencias cedidas:

- Competencias cedidas a las Comunidades Autónomas con Régimen Común:
➢ Recaudación: El 50% de la recaudación corresponde al Estado y el 50% a la Comunidad Autónoma.
➢ Capacidad normativa: Cedida parcialmente a la Comunidad Autónoma, que puede elegir el tipo, el mínimo
exento personal y familiar y las deducciones.

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 4. Hecho imponible del IRPF

Deben tributar por IRPF:

• El total de rentas obtenidas por una persona física residente en España en el periodo de un año.
Componentes de la renta:
➢ Rendimientos: Retribuciones que recibe una persona de forma periódica. Tipos:
o Rendimientos del trabajo: Rentas generadas por el esfuerzo y el tiempo de una persona trabajando
por cuenta ajena.
o Rendimientos del capital: Rentas generadas por la titularidad de un bien patrimonial no afecto a una
actividad económica. Tipos:
❖ Rendimientos del capital mobiliario: Rentas del capital no clasificadas como rendimientos del

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capital inmobiliario.
❖ Rendimientos del capital inmobiliario: Rentas del capital provenientes de bienes inmuebles, con
o sin bienes muebles en su interior (arrendamiento), o de derechos reales que recaigan sobre
los mismos (usufructo).
o Rendimientos de actividades económicas: Rentas generadas por un negocio propio o el trabajo por
cuenta propia. Tipos:
❖ Rendimientos de actividades económicas empresariales.
❖ Rendimientos de actividades económicas profesionales.
➢ Imputaciones de renta: Rentas estimadas que una persona recibe en especie por la tenencia de patrimonios y
que, por tanto, no monetiza.
➢ Ganancias o pérdidas patrimoniales: Variaciones en el patrimonio de la persona.

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Renta = Rendimientos + Imputación de rentas ± Ganancias o pérdidas patrimoniales

4.1. Rentas exentas de IRPF:

Una renta sujeta a IRPF es una renta que puede subsumirse en el concepto de hecho imponible determinado en la
ley y, por consiguiente, debería tributar por IRPF
Una renta exenta de IRPF es una renta sujeta a IRPF a la que la ley excluye total o parcialmente de su tributación
por este impuesto.
Rentas exentas de IRPF [art. 7 LIR]:
• Indemnizaciones por daños civiles, en la cantidad fijada legal o judicialmente.
• Indemnización por despido, en la cantidad fijada legalmente (actualmente, hasta 180.000€).
• Prestaciones por desempleo cobradas por la vía de pago único.
• Pensiones de incapacidad permanente absoluta y pensiones de gran invalidez.
• Prestaciones familiares y pensiones de orfandad.
• Prestaciones públicas por nacimiento, adopción y cuidado de hijos.
• Anualidades por alimentos percibidas de los padres.
• Rentas mínimas de inserción de las Comunidades Autónomas.
• Becas para cursar estudios reglados y para investigación si son públicas o concedidas por entidades sin ánimo
de lucro o por fundaciones bancarias.
• Rentas de capital mobiliario positivos en planes de ahorro a largo plazo.
• Gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por misiones humanitarias y las
indemnizaciones por daños personales sufridos en estas misiones.
• Otros.

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 5. Modalidades de declaración del IRPF

La opción de utilizar cualquiera de las modalidades de declaración del IRPF (declaración individual o declaración
conjunta) es una decisión libre del contribuyente que podrá cambiar cada año. No obstante, una vez hubiera
presentado una declaración de IRPF, no podrá rectificar esa misma declaración cambiando de modalidad: las
rectificaciones deberán presentarse en la misma modalidad que la declaración original.
En cualquier caso, se pueden compensar las pérdidas patrimoniales y bases liquidables negativas pendientes
entre declaraciones individuales y conjuntas sin ningún tipo de restricción adicional.

5.1. Declaración individual:

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
La declaración individual consiste en la consideración de un individuo como un único contribuyente a efectos del
IRPF.
El IRPF es un tributo individual, por lo que la norma general es que cada persona tributa por las rentas que ella
misma ha generado.
No obstante, en caso de un matrimonio en régimen de gananciales, la individualización de las rentas puede
ocasionar problemas. Por ello, se han creado determinadas normas fiscales para intentar solucionarlos [art. 11
LIR]:
➢ Rendimientos del trabajo: Se imputan al cónyuge que los hubiera generado.
➢ Rendimientos del capital mobiliario, rendimientos del capital inmobiliario e imputación de rentas
inmobiliarias: Se imputan al cónyuge que fuera titular de los elementos patrimoniales que los hubieran
generado.

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➢ Rendimientos de las actividades económicas: Se imputan al cónyuge que realizara de forma efectiva la
actividad económica que los hubiera generado, que se presumirá que será el titular del negocio.
➢ Ganancias y pérdidas patrimoniales: Se imputan al cónyuge que fuera titular de los elementos patrimoniales
que los hubieran generado.
➢ Premios: Se imputan al cónyuge que los hubiera ganado.

5.2. Declaración conjunta [art. 84 LIR]:

La declaración conjunta consiste en la consideración de una unidad familiar como un único contribuyente a
efectos del IRPF.
La elección por la declaración conjunta debe ser consensuada por todos los miembros de la unidad familiar, de
forma que, si uno no está de acuerdo, todos y cada uno de los miembros deberán optar por realizar la declaración
individual.

- Concepto de unidad familiar a efectos de IRPF:

Una unidad familiar, a efectos de IRPF, únicamente puede consistir en alguna de las siguientes combinaciones de
personas:
• Cónyuges no separados y, de haberlos, hijos menores de edad no emancipados que convivieran con ellos y/o
los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada
que también convivieran con ellos.
• En los casos de cónyuges separados, padre o madre con los hijos menores de edad no emancipados que
convivieran con él o ella y/o los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad
prorrogada o rehabilitada que también convivieran con él o ella.
Para determinar los miembros de la unidad familiar, se toman los datos de situación y edades del último día del
año.
Ninguna persona puede formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

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 - Especificidades de la declaración conjunta:
La principal característica de la declaración conjunta es que se agregan las rentas de todos los miembros de la
unidad familiar, pasando a ser considerada como la renta de un solo contribuyente. Por tanto, todos los límites
aplicables en caso de gastos deducibles, reducciones y demás previsiones legales serán aplicables a la unidad

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familiar en su conjunto como si se tratara de una única persona (y, por consiguiente, no deberán multiplicarse por
el número de miembros de la unidad familiar).
Normas específicas de la declaración conjunta:
• En contra de la norma general, el límite de la reducción por planes de pensiones no será único para toda la
unidad familiar, sino que se aplicará individualmente para cada partícipe.
• El mínimo por edad y por discapacidad del contribuyente tendrá en cuenta la situación de ambos cónyuges,
de forma que si, por ejemplo, ambos estuvieran discapacitados, el mínimo se aplicaría doblemente.
• Existe un tipo de reducción adicional de la base imponible que se puede aplicar por realizar declaración
conjunta:
o En caso de unidades familiares formadas por dos cónyuges y sus hijos: 3.400€.
o En caso de unidades familiares formadas por un cónyuge y sus hijos: 2.150€.

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