Tema 4 - 5, 6, 7, 8, 9 y 10 - Impuesto Sobre La Renta de Las Personas Físicas (IRPF) - Cálculo de La Renta de Un Contribuyente
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TarrySergio123
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
de un contribuyente
1. Rendimientos de un contribuyente:
- Rendimientos del trabajo.
- Rendimientos del capital mobiliario.
- Rendimientos del capital inmobiliario.
- Rendimientos de actividades económicas.
- Estimación directa (ED):
- Estimación directa normal (EDN).
- Estimación directa simplificada (EDS).
- Estimación objetiva (EO):
- Estimación objetiva para actividades agrícolas, ganaderas y forestales.
- Estimación objetiva para otras actividades minoristas.
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1. Rendimientos de un contribuyente:
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
➢ Rendimiento neto: El rendimiento neto es el resultado de sustraerle al rendimiento íntegro los gastos
deducibles.
Rendimiento neto = Rendimiento íntegro − Gastos deducibles
➢ Reducciones: Las reducciones son cantidades de dinero que la Ley permite que sean sustraídas del
rendimiento neto para calcular renta del contribuyente.
➢ Rendimiento neto reducido: El rendimiento neto reducido es el resultado de sustraerle al rendimiento neto
las reducciones.
Rendimiento neto reducido = Rendimiento neto − Reducciones
➢ Pagos a cuenta: Los pagos a cuenta son los desembolsos anticipados de dinero que el sujeto pasivo del
impuesto ha de hacer a la Hacienda Pública. Estas cantidades son detraídas a final de año de la deuda fiscal
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o Prestaciones a los beneficiarios de planes de pensiones o sistemas alternativos.
• Sueldos de representantes políticos.
• Ingresos derivados de impartir cursos, conferencias y similares.
• Obras literarias, científicas o artísticas cuando se ceda el derecho a su explotación.
• Retribuciones de los administradores o miembros del Consejo de Administración de una sociedad.
• Pensiones compensatoria recibidas por un cónyuge.
• Becas no exentas.
• Prestaciones recibidas por colaboradores de ONG.
• Prestaciones derivadas de relaciones laborales especiales (por ejemplo, el régimen de empleado del hogar).
B. Gastos deducibles:
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
La reducción aplicada al rendimiento neto del trabajo no puede provocar que el rendimiento neto del trabajo
reducido sea negativo.
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A. Rendimiento íntegro del capital mobiliario (RICM):
A.A. Rendimientos del capital mobiliario dinerarios:
a) Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de una entidad [art. 25.1 LIR]:
Los rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de una entidad son las rentas recibidas por
el contribuyente por su condición de socio, accionista, asociado o partícipe de una persona jurídica. Por ejemplo,
los dividendos de acciones, las primas de asistencia a Juntas de Accionistas o las participaciones en beneficios que
no se deriven del trabajo.
Se valoran por su importe íntegro.
Rendimiento íntegro = Importe íntegro
b) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios [art. 25.2 LIR]:
Los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios son las rentas recibidas por el
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c) Rendimientos obtenidos por operaciones de capitalización, rentas y seguros [art. 25.3 LIR]:
Las operaciones de capitalización son operaciones en las que se pagan primas periódicas para cobrar una única
cantidad mayor a la invertida en el último periodo.
Las rentas derivadas de imposición de capitales son operaciones en las que se paga una cantidad en el primer
periodo (o diversas cantidades periódicas en los primeros periodos) para luego cobrar una renta durante
posteriores periodos.
Los seguros son considerados rentas del capital mobiliario, salvo aquellos relacionados directamente con el
trabajo.
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➢ Cobro en forma de renta: Cobro de una cantidad en base a primas durante un periodo de tiempo.
➢ Cobro en forma de capital: Cobro de una cantidad en un mismo momento.
Tipos de renta:
➢ Según el momento de comienzo de cobro de la renta:
o Renta inmediata: Cobro de una renta en el periodo siguiente a realizar el primer pago.
o Renta diferida: Cobro de una renta después de pasar más de un periodo desde que se realizó el primer
pago.
➢ Según el periodo de tiempo durante el que se cobra la renta:
o Renta temporal: Renta que se cobra durante un periodo de tiempo determinado.
o Renta vitalicia: Renta que se cobra hasta la muerte de una persona.
➢ Cobro de una renta temporal inmediata: Se valora por el resultado de aplicar a cada anualidad un porcentaje
que pone en la ley que depende en función de la duración de la renta.
➢ Cobro de una renta vitalicia inmediata: Se valora por el resultado de aplicar a cada anualidad un porcentaje
que pone en la ley en función de la edad del rentista en el momento de constitución de la renta.
➢ Cobro de una renta diferida: Se valora por un procedimiento especial establecido en la Ley.
D. Reducciones:
No existen reducciones en los rendimientos del capital mobiliario.
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E. Rendimiento neto del capital mobiliario reducido (RNCM reducido):
El rendimiento neto del capital mobiliario reducido es el resultado de sustraerle al rendimiento neto del capital
mobiliario las reducciones.
Rendimiento neto del capital mobiliario reducido = Rendimiento neto del capital mobiliario − Reducciones
A.A. Retenciones:
La retención consiste en la aplicación de un porcentaje del 19% a la base de retención.
Con carácter general, la base de retención es el rendimiento íntegro. No obstante, existen excepciones:
➢ Activos con rendimiento implícito: La base de retención es la diferencia entre los ingresos de su venta o
llegada al vencimiento y el coste de la compra (sin incluir los gastos operativos de ambas transacciones).
Base de retención = Valor nominal ó Valor de enajenación − Valor de adquisición
➢ Operaciones de capitalización, rentas y seguros: La base de retención es el rendimiento íntegro.
En Ceuta y Melilla, el porcentaje aplicado se reduce a la mitad.
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B. Gastos deducibles:
Se consideran gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario todos los gastos necesarios para la
obtención del rendimiento.
Incluye [arts. 13 y 14 RIR]:
➢ Servicios prestados por terceros relacionados con el inmueble y pagados por el arrendador.
➢ Gastos de servicios o suministros (agua, luz, gas...) pagados por el arrendador.
➢ Primas de contrato de seguros sobre los inmuebles pagados por el arrendador.
➢ Tributos o recargos no estatales, tasas estatales y sus recargos: No incluye sanciones.
➢ Gastos de reparación y conservación pagados por el arrendador.
➢ Gastos de formalización del arrendamiento pagados por el arrendador.
➢ Gastos de defensa jurídica en conflictos relacionados con el rendimiento del capital inmobiliario.
➢ Intereses derivados de la adquisición o mejora del inmueble: Su importe no puede superar, para cada bien,
Los gastos deducibles no deben incluir IVA en caso de que el arrendador esté obligado a declarar este impuesto
(es decir, en caso de arrendamiento distinto del de vivienda).
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Rendimiento neto del capital inmobiliario = Rendimiento íntegro del capital inmobiliario − Gastos deducibles
D. Reducciones:
Incluye [arts. 23.2 y 23.3 LIR]:
• Reducción del 60% del rendimiento neto positivo del inmueble en caso de arrendarse para vivienda habitual.
Es decir, el rendimiento neto reducido de un arrendamiento de vivienda será el 40% de su rendimiento neto
positivo.
• Otros.
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1.4. Rendimientos de actividades económicas:
Un elemento patrimonial afecto (tanto total como parcialmente) es un elemento patrimonial vinculado con la
actividad económica. Las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la venta de elementos patrimoniales
afectos se calculan y se integran como ganancias o pérdidas patrimoniales, no como rendimientos de la actividad
económica.
La ley permite a los particulares escoger entre varias formas de estimar el rendimiento neto de la actividad
económica.
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ganaderos).
A.D. Cálculo del rendimiento neto de la actividad económica reducido mediante la estimación directa normal:
El método de estimación directa normal sigue las normas del Impuesto sobre Sociedades, si bien comparte con el
método de estimación directa simplificada la regulación sobre las reducciones.
A.E. Cálculo del rendimiento líquido de la actividad económica mediante la estimación directa normal.
El método de estimación directa normal sigue las mismas normas que el método de estimación directa
simplificada para el cálculo del rendimiento líquido de la actividad económica.
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renuncia se debe realizar en el mes de diciembre del año anterior al cambio de método y tiene efectos por 3 años.
En caso de que, transcurrido este plazo, el empresario o profesional quisiera optar de nuevo por la estimación
directa simplificada, podría volver a escoger este método siempre que siguiera cumpliendo con el requisito de la
cifra máxima de negocio.
b) Gastos deducibles:
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Incluye:
➢ Consumos de explotación.
➢ Sueldos y salarios.
➢ Seguridad Social a cargo de la empresa.
➢ Otros gastos de personal.
➢ Arrendamientos y cánones.
➢ Reparaciones y conservación.
➢ Servicios de profesionales independientes.
➢ Otros servicios exteriores (seguros, publicidad, suministros, etc.).
➢ Tributos fiscalmente deducibles.
➢ Gastos financieros.
➢ Amortización de elementos patrimoniales afectos: Se aplica una tabla de amortización recogida en la Ley [art.
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Requisitos para poder aplicar la reducción:
• Facturar a una sola empresa.
• Tener unos gastos deducibles inferiores al 30% del rendimiento íntegro de la actividad económica.
• No percibir rendimientos del trabajo en el periodo.
• Tener, al menos, el 70% de los ingresos sometidos a retención
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B.E. Cálculo del rendimiento líquido de la actividad económica mediante la estimación directa simplificada:
a) Pagos a cuenta:
a.a) Actividades profesionales:
a.a.a) Retenciones:
Con carácter general, la retención se calcula aplicándole un porcentaje del 15% a los rendimientos íntegros
dinerarios. No obstante, en el primer año de la actividad económica y en los dos años siguientes, los profesionales
solo están sujetos a un porcentaje del 7%.
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
profesionales solo están sujetos a un porcentaje del 7%.
A final del año, el pago fraccionado representa el 20% del rendimiento neto de la actividad económica.
A.B. Regímenes del IVA compatibles con la estimación objetiva para actividades agrícolas, ganaderas y forestales:
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La estimación objetiva para actividades agrícolas, ganaderas y forestales únicamente es compatible con:
• El régimen especial simplificado del IVA y el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca del IVA.
B.B. Regímenes del IVA compatibles con la estimación objetiva para otras actividades minoristas:
La estimación objetiva para otras actividades minoristas únicamente es compatible con:
• El régimen especial simplificado del IVA.
• El régimen especial de recargo de equivalencia del IVA.
En caso de que el empresario no pudiera o no quisiera optar por ninguno de estos regímenes especiales, deberá
abandonar la estimación objetiva y utilizar alguno de los métodos de estimación directa por, al menos, 3 años. En
caso de que, transcurrido este periodo de tiempo, el empresario pudiera o quisiera volver a optar por alguno de
estos regímenes especiales de IVA, podría escogerlo y volver a optar por el método de estimación objetiva para
otras actividades minoristas.
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a.a) Módulo de personal no asalariado:
A efectos del módulo, se considera personal no asalariado al empresario y los miembros de su unidad familiar que
trabajen en la empresa sin ser personal asalariado.
Valoración del módulo de personal no asalariado:
➢ Empresario: Computa como 1 persona. Esta valoración puede ser modificada por las siguientes
circunstancias:
o Si el empresario tiene una discapacidad superior o igual al 33%: Computaría como 0’75 personas.
➢ Cónyuge e hijos menores de edad: Computan en función de las horas anuales trabajadas en la empresa: si
trabajan 1.800 horas o más al año, computan como 1 persona; si trabajan menos, computan la parte
proporcional. Esta valoración puede ser modificada por las siguientes circunstancias:
o Si el empresario se computa por entero y hay 1 o ninguna persona asalariada en la empresa: El
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La minoración por incentivos al empleo permite al empresario deducirse ciertas cantidades por el hecho de tener
trabajadores en plantilla.
Cálculo de la minoración por incentivos al empleo:
➢ Cálculo del coeficiente de minoración: El coeficiente de minoración por incentivos al empleo es el resultado
de sumar una serie de cómputos obtenidos a partir del número de trabajadores asalariados de la empresa:
o Trabajadores asalariados nuevos en términos interanuales: Computan al 40%.
o Trabajadores asalariados viejos en términos interanuales: Computan según una tabla incluida en la ley
en la cual se establecen porcentajes progresivos según tramos [página 656 Libro IR].
➢ Cálculo de la cuantía deducible por incentivo al empleo: La minoración por inventivo al empleo se calcula
multiplicando el coeficiente de minoración por el importe que, según las tablas de los módulos incluidas en la
Ley, debe abonarse por cada trabajador asalariado en la empresa [págs. 604-632 Libro IR].
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d) Índices correctores:
Los índices correctores deben aplicarse de forma sucesiva, siguiendo el mismo orden que la Ley.
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
d.b.a) Índice corrector de pequeña dimensión:
Requisitos para su aplicación:
• El titular de la empresa debe ser una persona física.
• El empresario debe desarrollar su actividad económica en un solo local.
• El empresario solo puede tener un vehículo cuya capacidad de carga no supere los 1.000 kilogramos.
• El empresario debe tener, como máximo, 2 trabajadores asalariados.
• No debe ser de aplicación ningún índice corrector especial (salvo el de los quioscos).
Cálculo del valor del índice corrector:
➢ Si la empresa no tiene trabajadores asalariados: El índice corrector dependerá de la población del municipio:
o Si el municipio tiene 2.000 habitantes o menos: El índice corrector es de 0’70.
o Si el municipio tiene entre 2.001 y 5.000 habitantes: El índice corrector es de 0’75.
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
e) Rendimiento neto de módulos:
El rendimiento neto de módulos se obtiene multiplicando el rendimiento neto minorado por cada uno de los
índices correctores aplicables de forma sucesiva y en el orden en el que se recogen en la Ley.
El rendimiento neto de módulos puede reducirse en un 5% por motivo de la crisis económica.
Rendimiento neto de módulos = 0′ 95 · (Rendimiento neto minorado · Índices correctores)
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a.b) Pagos fraccionados:
Los pagos fraccionados se hacen trimestralmente.
Los pagos fraccionados se calculan con anterioridad a la obtención del rendimiento neto de la actividad
económica (RNAE). Por ello, para calcularlos, se debe obtener el rendimiento neto de la actividad económica
esperado (RNAE esperado). A esta cifra se le debe aplicar un porcentaje determinado en la Ley y dependiente del
número de trabajadores asalariados de la empresa y sustraerle las retenciones realizadas en el trimestre.
Pago fraccionado trimestral = % · Rendimiento neto de la actividad económica esperado − Retenciones del trimestre
El rendimiento neto de la actividad económica esperado se calcula siguiente las normas de obtención del
rendimiento neto de la actividad económica, pero con ciertas modificaciones recogidas en la Ley [art. 110.1.b)
La imputación de rentas inmobiliarias consiste en el aumento de la base imponible del IVA por el disfrute por
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
parte del propietario de un inmueble urbano vacío. Se trata de la plasmación práctica del concepto teórico del
coste de oportunidad.
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3. Ganancias y pérdidas patrimoniales
Una ganancia o una pérdida patrimonial es una alteración del estado patrimonial de una persona que se produce,
a la vez, tanto en su composición como en su valor monetario.
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Ganancias o pérdidas por plusvalías (rendimientos del capital mobiliario e inmobiliario) de un difunto.
• Ganancias o pérdidas por transmisión por jubilación de una empresa familiar. El valor de la empresa se
estima en función de las reglas del impuesto de sucesiones y donaciones.
• Ganancias o pérdidas por extinción del régimen de separación de bienes.
• Ganancias o pérdidas por aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados.
• Ganancias o pérdidas por transmisiones lucrativas mortis causas.
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
A. Transmisión onerosa [art. 35 LIR]:
A.A. Valor de adquisición:
El valor de adquisición en una transmisión onerosa se calcula:
• Sumando:
o El importe real de la compra del bien.
o El coste de las inversiones y mejoras del bien.
o Los tributos y gastos inherentes a la adquisición del bien (ITP, IVA, ISyD, notaría...) que fueran a cargo
del comprador.
• Restando:
o La amortización acumulada del bien [art. 40 RIR]: Únicamente se aplica en caso de que el bien hubiera
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sociedad, con idéntico valor nominal e idénticas características, el valor de adquisición de las acciones
transmitidas se determinará en base al criterio FIFO.
o Los tributos y gastos inherentes a la transmisión de la acción (ITP, IVA, ISyD, notaría...) que fueran a
cargo del comprador.
• Restando:
o Derechos de suscripción preferente: Las ventas de los derechos de suscripción preferente no se
declaran como un incremento patrimonial en el momento de venderse, sino en el momento de la
venta de las acciones vía reducción del valor de adquisición de las mismas. Puesto que el valor de
adquisición nunca puede ser negativo, en el supuesto en el que el importe de todas las ventas de los
derechos de suscripción preferente de esas acciones fuera superior a su valor de adquisición, se
deberá dejar el valor de adquisición en 0 y declarar el exceso como un incremento patrimonial en ese
año.
B. Ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas por instituciones de inversión colectiva [art. 94 LIR]:
Las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas por instituciones de inversión colectiva se valoran por la
diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición de las transmisiones patrimoniales que las
generan.
∆Patrimonio = Valor de transmisión − Valor de adquisición
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C.A. Valor de adquisición:
El valor de adquisición en una venta de vivienda habitual se calcula según las normas generales aplicables a una
transmisión onerosa:
• Sumando:
o El importe real de la compra de la vivienda habitual.
o El coste de las inversiones y mejoras de la vivienda habitual.
o Los tributos y gastos inherentes a la adquisición de la vivienda habitual (ITP, IVA, ISyD, notaría...) que
fueran a cargo del comprador.
Valor de adquisición = Importe real de la compra + Coste de las inversiones y mejoras +
+Tributos y gastos necesarios a cargo del comprador
C.C. Exención de la ganancia por reinversión en la compra de otra vivienda habitual [art. 38.1 LIR]:
En caso de que se reinvirtiera el importe de venta de la vivienda habitual en la compra de una nueva vivienda
habitual:
➢ Si el valor de adquisición de la nueva vivienda habitual fuera mayor al valor de transmisión de la primera
vivienda habitual (una vez restado el importe del principal del préstamo pendiente de pago que fue usado
para la compra de la vivienda habitual): No se declararía como ganancia patrimonial el incremento del
patrimonio producido por la venta de la primera vivienda.
➢ Si el valor de adquisición de la nueva vivienda habitual fuera menor al valor de transmisión de la primera
vivienda habitual (una vez restado el importe del principal del préstamo pendiente de pago que fue usado
para la compra de la vivienda habitual): No se declararía como ganancia patrimonial la parte del incremento
del patrimonio producido por la venta de la primera vivienda habitual que fuera proporcional a la reinversión
en la compra de la nueva vivienda habitual.
Entre la compra de la segunda vivienda habitual y la venta de la primera debe mediar, como máximo, un periodo
de tiempo de 2 años (que puede ser tanto anterior como posterior al momento de la venta).
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3.4. Pagos a cuenta en las ganancias y pérdidas patrimoniales:
Como norma general, las ganancias y pérdidas patrimoniales no están sujetas a pagos a cuenta.
No obstante, existen algunas excepciones:
➢ Premios: Se les aplica el régimen de los pagos a cuenta del capital mobiliario:
o Retención: 19% del importe total del premio.
o Ingresos a cuenta: 19% del valor de mercado del bien. El valor de mercado del bien se calcula
aumentando su valor de coste en un 20%.
➢ Ganancias patrimoniales obtenidas por fondos de inversión:
o Retención: 19% del valor de la ganancia patrimonial.
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Reservados todos los derechos.