Auditoría Financiera de Pymes (Samuel Lberto Mantilla FREELIBROS - ORG)

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLESY ADMINISTRATIVAS
ESTADOS
FINANCIEROS
C.P.C. Exaltación Meléndez Rivera
HUANCAYO - PERÚ
2009
Tabla de convenciones
Indicadores de logro
Actividad
Observación
Resumen
Bibliografía recomendada
Nexo
Autoevaluación formativa
Copyright©2008 UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

Sistema de Educación Abierta y a Distancia.
Huancayo.
Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización

por escrito del Rector de la Universidad.
La redacción de este UNIDAD TEMÁTICA estuvo a

cargo de C.P.C. Exaltación Meléndez Rivera
Sede Huancayo.
Maquetación e Impresión Digital a cargo de

Impresos S.R.L. - Huancayo
Telf. 200198
Excelencia Académica Estados Financieros
Introducción
Escribir sobre la información contable es interesante; sobre todo

cuando nuestra intención es ser lo más objetivo y claro posible en
nuestra expresiones en cada tema que tratamos.
Como docente universitario, se expone lo aprendido en muchas

lecturas, en la experiencia universitaria y de la adquirida en la vida
profesional.
El trabajo que ponemos a consideración al estudiante, Estados

Financieros, comprende la formulación de los Estados Financieros
Básicos, lo hemos desarrollado tomando como base el Reglamento de
Información Financiera, Resolución de la Conasev Nº 103-99-EF/94-10
y NIC Nº 1 Presentación de los Estados Financieros, referente a la
forma, contenido y notas a los estados financieros, el que nos
permitiremos analizar y desarrollar buscando una metodología
pedagógica, con el fin de llegar a la juventud estudiosa, como un guía
para la interpretación de los estados financieros y uso de la información
contable para una mejor marcha administrativa de las empresas.
Para facilitar su lectura, ha sido elaborado en dos partes; la primera trata

de una experiencia teórica y la segunda al desarrollo práctico del tema.
Queremos agradecer a nuestras autoridades de la Universidad

Peruana “Los Andes” que nos dan la oportunidad de escribir esta nueva
obra, igualmente a aquellos alumnos que nos impulsan a escribir con
sus inquietudes de ser futuros profesionales.
El Autor
Programación General
UNIDAD TEMÁTICA Nº 1
Definición de los Estados Financieros

Características
Naturaleza de los Estados Financieros
Limitaciones de los Estados Financieros
Usuarios de la Información
Objetivos de los Estados Financieros
Estados Financieros Básicos
Identificación de los Estados Financieros
Balance General
Estructura del Balance General
Descripción y comentario de las cuentas del Balance General
Composición de los rubros
Notas a los Estados Financieros
Clasificación de las Notas a los Estados Financieros
Notas de Carácter General
Notas Seleccionadas de los Estados Financieros de
Periodos Intermedios
Notas de Carácter Específico
Definición
Presentación del Estado de Ganancias y Pérdidas
Composición de los Rubros
Estados Financieros Excelencia Académica
Programación General
Definición
Fuentes de Información
Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
Definición
El Efectivo y los Equivalentes de Efectivo
Operaciones que no Implican Movimiento de Efectivo
Objetivo
Importancia
Fuentes de Información
Contenido del Estado de Flujos de Efectivo
Presentación del Estado de Flujos de Efectivo
Métodos Directo e Indirecto
Hoja de Trabajo para la Formulación
Del Balance General
Del Estado de Ganancias y Pérdidas
Del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Del Estado de Flujos en Efectivo
Notas del Carácter Específico
Unidad Temática 1 Tabla de Contenido
@Definición de los Estados Financieros 9
@Características 9
@Naturaleza de los Estados Financieros 10
@Limitaciones de los Estados Financieros 11
@Usuarios de la Información 12
@Objetivos de los Estados Financieros 14
@Estados Financieros Básicos 14
@Identificación de los Estados Financieros 14
@Actividad 15
@Resumen 15
@Bibliografía recomendada 16
@Nexo 16
@Autoevaluación 16
Estados Financieros 1 xcelencia
E ºN ACITÁ MET DADINU
Académica
Tabla de Convenciones
Indicadores de Logro
Actividad
Observación
Resumen
Nexo
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LOS ANDES
Huancayo - Perú
Prohibida la reproducción total o parcial sin

autorización.

cargo de:
Decano de la Facultad de CC.AA.CC.:

C.P.C. Carlos Mandujano Espinoza
Rector de la Universidad Peruana Los Andes:

Mg. Eutimio Jara Rodríguez
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ESTADOS FINANCIEROS
Al terminar el estudio del presente UNIDAD TEMÁTICA el estudiante:

Visualiza los medios de información financiera de las empresas.
Identifica las principales características, naturaleza de los intereses
financieros.
Identifica las limitaciones y a los usuarios de la información.
Determina los Estados Financieros Básicos.
DEFINICIÓN
Los Estados Financieros conforman los medios de comunicación que las

empresas utilizan para exponer la situación de sus recursos económicos y
financieros a base de los registros contables, juicios y estimaciones que son
necesarios para su preparación. Expresan asimismo los cambios que se
producen en dichos recursos e inciden en las variaciones de su estructura
patrimonial.
CARACTERÍSTICAS
Las principales características son las siguientes:
Ø Comprensibilidad, los Estados Financieros deben ser comprensibles, en

ellos se expresa la posición financiera y el resultado de las operaciones del
ejercicio de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados; deben ser expuestos por tanto en forma sencilla permitiendo su
fácil comprensión y su racional y adecuada interpretación.
Ø Subjetividad, en su preparación, los estados financieros están sujetos a

cambios en la medida que surgen hechos importantes, por tanto, no se
debe interpretar los datos contenidos en los documentos, como hechos
rígidos, dado que la medición real del contenido de los estados financieros
Universidad Peruana Los Andes 9

esta sujeta a juicio y estimaciones que da ha estos documentos, un carácter

de subjetividad.
Ø Uniformidad, deben ser preparados bajo normas y métodos uniformes a fin

de facilitar la comparación de dos o mas ejercicios, para fines de medición y
análisis.
NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros se prepara con el fin de presentar una revisión periódica
o informe a cerca del progreso de la administración y tratar sobre la situación de
las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante el periodo que se
estudia. Reflejan una combinación de hechos registrados, convenciones
contables y juicios personales; y los juicios y convenciones aplicados les afectan
en grado sustancial. Lo adecuado de los juicios depende necesariamente de la
competencia e integridad de los que los formula y de su adhesión a los principios
y convenciones contables generalmente aceptados.
El término hechos registrados se refiere a los datos sacados de los registros

contables. Por ejemplo, los hechos registrados incluyen datos tales como la
cantidad de efectivo en caja y en banco, el importe de cuentas por cobrar
pendientes de clientes y de otros deudores, el costo del activo fijo, los importes a
pagar sobre documentos y a otros acreedores y el importe de las ventas.
El término convenciones contables hace referencia a ciertos supuestos

procedimientos.
A los efectos de los fines de los estados financieros se supone que:
1. La empresa continuará como un negocio en marcha
2. Los ingresos y los costos serán equilibrados durante un corto plazo

especificado, generalmente un año.
El juicio personal se combina con los hechos registrados y las prácticas o

convenciones contables en los estados financieros cuando el Contador decide:
1. Utilizar uno de los diversos métodos para la determinación de los documentos
10 Universidad Peruana Los Andes

por cobrar incobrables y para la determinación de los cargos por

depreciación y agotamiento correspondientes a determinado año.
2. Eliminar el valor intangible en un plazo de cinco años más bien que un
término más corto o más largo.
3. Evaluar el inventario de mercancías al costo o al más bajo que resulte del de
costo o de mercado.
4. Considerar que el costo será aplicado conforme a la teoría de que las
primeras mercancías recibidas son las que primeramente salen o se
venden, o de que las últimas mercancías recibidas son las primeras en salir
o en verse, y
5. Registrar ciertas erogaciones como gastos de capital en vez de ser
registrados como gastos de las operaciones o viceversa.
LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La información financiera de las empresas están sujetas a las siguientes

limitaciones:
Ø Muestran una situación previsional; en todos los casos adquieren efectos

de probabilidad, debido a lo expresado anteriormente en el sentido que,
para su formulación intervienen juicios y estimaciones; por tanto las cifras
reflejadas en los estados financieros adquieren una posición no definitiva.
Por ejemplo, criterios de valuación de activos; de determinación de costos;
de estimación de pasivos.
Ø Muestran cifras a valores históricos, los registros contables son expresados

a valores constantes, en consecuencia, la posición financiera estará
siempre afectada por el desajuste proveniente del signo monetario, a la
fecha de su exposición.
Ø Muestran valores solo cuantificables; hechos cualitativos, generalmente

con carácter de incidencia en la situación financiera, no son expresados en
los estados financieros tales como por ejemplo: grado de eficiencia de
personal administrativo y operativo; cambios sustanciales en la prácticas
contables; efectos de régimen impositivo; grado de suficiencia y capacidad
instalada de la maquinaria y equipo; efecto de orden tecnológico, etc.

En muchos casos estos aspectos son contemplados como notas a los

estados financieros.
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN
Los usuarios de la información son las personas naturales y/o jurídicas

interesadas en la situación económica y financiera de la empresa, las podemos
clasificar en usuarios internos y externos.
N Usuarios Internos:
Ø La Gerencia o Administración
El interés más inmediato en los estados financieros de una empresa se

encuentra en su administración, las personas que están operando el
negocio para los propietarios y que son directamente responsables de las
finanzas y de las operaciones, estos informes financieros y de operación y
su interpretación son esenciales para quienes dirigen, manejan y
controlan los negocios. Los datos financieros y de operación pueden ser
utilizados por la gerencia de la siguiente manera:
1. Para medir los costos de varias actividades
2. Para determinar la eficiencia relativa de los departamentos, divisiones

procesos y productos.
3. Para medir la eficiencia y la productividad de las operaciones para la

empresa.
4. Para apreciar las realizaciones de los individuos en quienes se ha

delegado autoridad y asignado responsabilidad.
5. Para determinar si las nuevas normas de dirección y procedimientos

deben ponerse en vigor.
6. Para evaluar el sistema de control interno
7. Para controlar las operaciones, para efectuar mejoras en las técnicas

de operación y para realizar decisiones correctas en relación con las

finanzas y con todas las fases de las operaciones.
8. Para justificar antes los inversionistas su actuación en el negocio.
9. Para establecer futuros planes y presupuestos
Ø El personal
Los trabajadores de una empresa están interesados en obtener sueldos

más altos, trabajar menos horas, disfrutar de mejores condiciones de
trabajo, contar con seguro de vida y contra accidentes y con pensiones,
así como en el bienestar financiero y progreso de la empresa. Por tanto
están también interesados en la situación financiera y en los resultados
de la operación del negocio.
N Usuarios Externos:
Ø Los inversionistas
Los accionistas, los bancos y los acreedores en general tienen un

interés vital en los estados financieros de la empresa. Tienen interés en
la seguridad tanto del principal como de los intereses de las deudas;
están interesados en las perspectivas futuras en cuanto a las ganancias
y al crecimiento del negocio desde el punto de vista de seguridad de su
inversión.
Los accionistas, los propietarios del negocio, están interesados en la

inversión del capital en el activo, las utilidades actuales y las probables
en el futuro, así como en las deudas y obligaciones que tienen prioridad
en su cumplimiento en relación con los activos y las utilidades. Los
accionistas analizan e interpretan los datos financieros para evaluar su
posición actual así como la de largo plazo y la productividad de las
operaciones de las empresas.
Ø La administración pública:
SUNAT, CONASEV, etc.

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de los estados financieros es brindar información sobre la posición

financiera, resultados de operación, cambios en la posición financiera de una
empresa a los usuarios que necesitan de esta información para la toma de
decisiones. La posición financiera permite tomar decisiones tomando en cuenta
la solvencia y liquidez de una empresa. Debe tenerse presente que cuando se
habla de problemas de liquidez es cuando los pasivos a corto plazo de la
empresa son superiores a los activos corrientes. En el caso de la solvencia se
presenta la misma situación, pero lo que puede servir de base para determinar su
capacidad de generar utilidades en el presente, por lo que puede servir de base
para determinar su capacidad en el futuro.
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Los estados financieros deben prepararse y presentarse comparados con el año

anterior de manera que se aprecie los cambios experimentados por la empresa.
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Los estados financieros básicos son los siguientes:

· Balance General
· Estado de Ganancias y Pérdidas
· Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
· Estado de Flujos de Efectivo
Los estados financieros deben presentarse conjuntamente con las notas, estos
forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los
cuales deben leerse conjuntamente, para una correcta interpretación.
IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Cada uno de los estados financieros, deben contener los siguientes datos:
1. Nombre de la empresa, razón o denominación social;

2. Si los estados financieros corresponden a una empresa o a un grupo de

empresa;
3. La fecha de los estados financieros y el periodo que comprende la

información;
4. Moneda en que están expresados los estados financieros,

prescindiéndose de las fracciones en las cifras enviadas.
Actividad
1. ¿Por qué cree que usted es importante la información financiera de las

empresas?.
2 Enumera y describe las principales características de los estados

financieros.
3. Diferencie razón social de denominación social.
Resumen
Estados Financieros son los medios de comunicación de las empresas. Las

características principales: son comprensibilidad, subjetividad y uniformidad.
En la formulación de los Estados Financieros intervienen juicios y
estimaciones, muestran cifras a valores históricos y muestran solo valores
cuantificables no así hechos cualitativos constituyendo sus limitaciones.
Los usuarios de la información son: la gerencia, el personal, los inversionistas y
la administración pública.
Los Estados Financieros básicos son el balance general, estado de ganancias
y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de
efectivo, estos deben ser presentados conjuntamente con las notas y deben
ser preparados y presentados comparados con el año anterior.

!Reglamento de la Información Financiera, Resolución CONASEV Nº 103-

99-EF/94.10.
!NIC Nº 1 Presentación de los Estados Financieros.
Nexo
En el siguiente UNIDAD TEMÁTICA centraremos la atención en la formulación

del balance general.
ESTADOS FINANCIEROS UNIDAD TEMÁTICA Nº1
Nombre: _______________________ Apellidos: ___________________
Fecha : _______________________ Ciudad : ___________________
1. ¿Qué son los estados financieros? Y ¿Qué expresan?

2. Las principales características de los estados financieros son:
comprensibilidad, subjetividad y uniformidad. ¿Qué comprende cada uno de ellos?
3. ¿Con que fines se preparan los estados financieros?
4. ¿Cuales son las limitaciones de los estados financieros?¿Para que se presentan
los estados financieros comparativamente?
5. ¿En qué consisto la Identificación de los estados financieros?. Ejemplifique en los
cuatro estados financieros básicos.

Unidad Temática 2 Tabla de Contenido
@ Balance General 19
@ Estructura del Balance General 20
@ Descripción y comentario de las cuentas del Balance General 21

@ Composición de los rubros 22
@ Notas a los Estados Financieros 37
@ Clasificación de las Notas a los Estados Financieros 38
@ Notas de Carácter General 38
@ Notas Seleccionadas de los Estados Financieros de

Periodos Intermedios 39
@ Notas de Carácter Específico 41
@ Actividad 56
@ Resumen 56
@ Bibliografía recomendada 56
@ Nexo 56
@ Autoevaluación formativa 57

Actividad
Observación
Resumen
Nexo

LOS ANDES
Huancayo - Perú

autorización.

cargo de:


Impreso en: Fac. CC.AA.CC. UPLA

Telef. 064-251868
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www.upla.edu.pe

Balance General
Identifica el balance general

Identifica los rubros del balance general
Describe y aplica las normas sobre la estructura de cada rubro del balance general.
Diferencia el activo corriente del activo no corriente, pasivo corriente del pasivo no
corriente.
DEFINICIÓN
Es el estado financiero que expresa la información de las propiedades en bienes y
derechos que la empresa posee a una fecha determinada, y las fuentes financieras
que han permitido su posición. El primer aspecto constituye el activo de la empresa;
el segundo, las fuentes financieras, el pasivo.
El balance general muestra el valor y la naturaleza de los recurso económicos y
financieros a la fecha en que se expone este documento, proporcionando datos para
el cálculo de los indicadores financieros y permitiendo al usuario, juzgar el grado de
capacidad de la empresa para el normal cumplimiento de sus obligaciones.
Se apreciaran algunas modificaciones en el cuadro que muestra el balance general,
modificaciones que no afectan la forma y contenido de los estados financieros según
requerimientos de los organismos pertinentes pero, que en función del objetivo
señalado consideramos más conveniente y razonable. Básicamente, el modelo de
balance general que se expone es con el fin de facilitar el análisis de las diversas
partidas que lo componen, con respecto al plan contable general revisado.
El balance general revela los resultados previstos de los cambios en el activo, en el
pasivo y en el capital.
El estado financiero, llamado comúnmente balance se conoce con varios nombres:
algunos son los siguientes: Balance general, estado de situación financiera, estado
de inversiones; estado de activo, pasivo y capital.
Las divisiones principales del balance general y sus definiciones son como sigue:

20
(Nombre de la Empresa)
BALANCE GENERAL
Al período del año X y 31 de diciembre del año X-1
Estados Financieros
(Expresado en Nuevos Soles)

Periodo Al 31 de Dic de Al 31 de Dic.
Año X Año X-1 Año X Año X-1
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos Sobregiros y pagarés bancarios
Valores Negociables Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar Parte Cte. de las Ctas. a Largo Plazo
Existencias TOTAL PASIVO CORRIENTE
Gastos Pagados por Anticipado Deudas a Largo Plazo
TOTAL ACTIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo TOTAL PASIVO
Inversiones Permanentes Contingencias
Inm. Maquin. Y Equipo (Neto de Dep.Acum.) Interés Minoritario
Activos Intangibles (Neto de Amort.Acum.) Patrimonio Neto
Impuesto a la Renta y Particip. Diferidos Activo Capital
Otros Activos Capital Adicional
Acciones de Inversión
Excedentes de Revaluación
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
Excelencia Académica
TOTAL PATRIMONIO NETO
Universidad Peruana Los Andes

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
DESCRIPCIÓN Y COMENTARIOS DE LAS CUENTAS DEL

BALANCE GENERAL
þ ACTIVO CORRIENTE
Esta representado por el efectivo o equivalentes de efectivo, por los
derechos por recuperar, por aquellos activo realizables y gastos pagados
por anticipado, que se mantienen para fines de comercialización y se
espera que su realización se producirá dentro de los doce meses
después de la fecha del balance general o para su consumo en el
curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.
El activo corriente es convertido en efectivo con mucha mayor frecuencia

que el activo no corriente.
El término activo corriente se usa para designar efectivo u otras partidas de

activo o recursos identificados habitualmente como aquellos que se
espera razonablemente se conviertan en efectivo o se vendan o consuman
durante el ciclo normal de operaciones de la empresa.
Un periodo de un año se usa como base para separación del activo

corriente.
El activo corriente consta en general de recursos tales como:
1. Efectivo disponible para operaciones corrientes y para otros fines

sociales.
2. Los valores negociables y otras inversiones temporales de efectivo que

normalmente estarán disponibles para las operaciones corrientes o
para utilizarse en emergencias.
3. Inventarios de mercancías, incluyendo los suministros de fábrica y el

material y las refacciones ordinarias para su conservación.
4. Cuentas de clientes y documentos por cobrar.
5. Cuentas por cobrar de funcionarios, empleados, empresas vinculadas y

otros, si son cobrables en el curso ordinario de las operaciones dentro
del año.

6. Cuentas diferidas o a plazos y documentos por cobrar, si se ajusta en

general a las prácticas comerciales normales y a las condiciones de
pago de la industria.
7. Gastos pagados por anticipado, como primas de seguros, intereses,

alquileres, impuestos, regalías, pagos corrientes por servicios de
publicidad aún no recibidos y suministros de operación.
COMPOSICIÓN DE LOS RUBROS

[ CAJA Y BANCOS
Las existencias en efectivo están constituidas por moneda de curso real,
depósitos a la vista, cuentas bancarias de cheques de la clientela y giros
bancarios, por la cual no habiendo ninguna restricción sobre ninguno de
estos documentos, están en disponibilidad inmediata para emplearlos en
cualquier uso comercial. Cualquier partida aceptada como depósito
bancario a su valor nominal puede considerarse como efectivo. Los
depósitos en cuenta de ahorros pueden considerarse también como
efectivo, puesto que los bancos rara vez exigen aviso previo de retiro.
Los certificados de depósitos a la vista también puede se clasificado
como efectivo. El fondo de caja chica y el de adelanto de personal puede
ser incluido en efectivo o presentarse separadamente. En la cuenta de
efectivo no deben aparecer partidas como cheques pos fechados de los
clientes o rechazados por falta de fondos, adelantos a los empleados u
otros pagarés, valores bursátelis fácilmente vendibles, préstamos a la
vista, etc.
La valuación, esto es, el asignar un valor monetario correcto al efectivo,

es cosa relativamente sencilla, puesto que este medio de intercambio
posee un valor asignado definido.
El monto de los saldos acreedores que resulten por sobregiros

bancarios, cuando sean significativos se mostrará en el pasivo corriente
Se excluyen aquellos depósitos a plazo cuyo vencimiento excede a los

12 meses posteriores a la fecha del balance general, siempre que existan
cláusulas que impidan su disposición.

Comprende los saldos deudores de la cuenta 10. Caja y Bancos del

PCGR
[ VALORES NEGOCIABLES
Llamados también inversiones temporales, representan la colocación
de acciones que no se necesitan para las operaciones normales del
negocio. Podrán acumularse para usarlas como un fondo de
emergencia. Para ser clasificadas correctamente como temporales,
las inversiones:
1. Deben representar una inversión a corto plazo de efectivo con la

idea de ser realizada cuando se necesite dicho efectivo para las
operaciones corrientes o las emergencias.
2. Deben ser fácilmente negociables a un precio aproximadamente

definido.
Las dos características principales de las inversiones temporales son

la negociabilidad y la disponibilidad para su uso en el pago del pasivo
corriente.
Las inversiones temporales pueden incluir:
1. Depósito a plazo en los bancos.
2. Valores negociables, es decir, acciones, bonos y cédulas

hipotecarias.
3. Otras inversiones fácilmente negociables.
Está referido a las inversiones temporales, se tiene el propósito de

venderlos en un lapso no mayor al corriente y por su naturaleza son
susceptibles de ser enajenados fácilmente.
Comprende la parte corriente de la cuenta 31 VALORES del Plan

Contable General Revisado
[ CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Aquellos títulos negociables que vencen dentro de un año o dentro del

ciclo de las operaciones deben mostrarse como activo corriente.
Deben incluir sólo los derechos sobre los clientes por mercaderías
vendidas al crédito
Incluye los documentos y cuentas por cobrar exigibles provenientes de

la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones
relacionadas con el giro del negocio.
Debe mostrarse en el balance general a su valor nominal menos una

cuenta de valuación denominada cuentas de cobranza dudosa.
Debe presentarse diferenciando las cuentas por cobrar comerciales a

terceros y a empresas vinculadas.
Comprende, la parte corriente de la cuenta 12. CLIENTES del Plan

Contable General Revisado, excepto 122. ANTICIPO DE CLIENTES
12.1 Facturas por cobrar
12.3 Letras por cobrar
12.9 Cobranza dudosa
( - ) 19.2 Clientes
( - ) 49.3 Intereses Diferidos
[ CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS

Incluye los derechos corrientes de la empresa provenientes de
préstamos otorgados, correspondientes a operaciones distintas a
las del giro del negocio a cargo de empresas y otras personas
naturales vinculadas.
Comprende la parte corriente de las subcuentas que abarca a las

empresas vinculadas de la cuenta 16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
16.8.1 Empresas vinculadas
16.9.1 Cobranza dudosa
( - ) 19.6.1 Cobranza Dudosa
( - ) 49.3.1 Intereses Diferidos Empresas Vinculadas

[ OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Incluye derechos exigibles de la empresa, diferentes de aquellos
originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio.
Comprende, la parte corriente de:

14. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS O ACCIONISTAS Y
PERSONAL, Excepto la subcuenta 144.
16. OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Excepto las cuentas por cobrar a empresas vinculadas.
38.4. Entregas a Rendir Cuenta
40.1.1 IGV
40.1.7 Pago a Cuenta Impuesto a la Renta
( - ) 49.3. Intereses por Devengar
[ EXISTENCIAS
El término existencias se utiliza para designar el conjunto de partidas
de propiedad de la empresa tangible que:
1. Se tiene para la venta en el curso normal para el negocio.
2. Están en proceso de producción para dicha venta.
3. Han de ser consumidas en la producción de bienes y servicio para

que estos puedan ponerse a la venta.
Las Existencias debe comprender:
1. Las existencias disponibles en almacén y las que están en

consignación fuera de él.
2. La existencia en tránsito si el título de la propiedad ha pasado al

comprador.
La existencia no debe comprender las recibidas en consignación,

incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el
curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de
fabricación de productos, los se utilizarán en la fabricación de otros a
ser vendidos o para consumo de la propia empresa.

Comprende, las cuentas de la clase 2 del Plan Contable General

Revisado
20. EXISTENCIAS
21. PRODUCTOS TERMINADOS
22. SUB-PRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
23. PRODUCTOS EN PROCESO
24. MATERIAS PRIMAS YAUXILIARES
25. ENVASES Y EMBALAJES
26. SUMINISTROS DIVERSOS
28. EXISTENCIAS POR RECIBIR
29. PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
42.2 Anticipos a Proveedores
[ GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Las primas de seguros contra incendio, los intereses, los alquileres y
otras partidas diversas de gastos que han sido pagadas pero no
devengadas.
Incluye los desembolsos relacionados con servicios a ser recibidos en el

futuro.
Comprende
38.2 Seguros pagados por adelantado
38.3 Alquileres pagados por adelantado
38.5 Adelanto de remuneraciones
38.9 Otras cargas diferidas
( + ) Anticipos
þ ACTIVO NO CORRIENTE
Son las inversiones a largo plazo que superan el año, las cuales no están
identificadas con las actividades primordiales del negocio. Las inversiones a
largo plazo puede ser:
1. Para obtener control de otra empresa.

2. Para tener el beneficio de rendimiento de las inversiones

3. Para crear fondos con distintos fines
4. Para establecer relaciones de negocios con otras empresas
5. Para promover la diversificación de las actividades del negocio.
Las inversiones a largo plazo pueden o no convertirse fácilmente en
efectivo.

[ CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
Incluye los derechos cuya convertibilidad en efectivo se realizará en un
plazo mayor al corriente.
Comprende:
12.1 Facturas por cobrar
12.3 Letras por cobrar
( - ) 49.3 Intereses por Devengar
[ CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS A LARGO PLAZO

Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente,
correspondientes a operaciones distintas a las del giro del negocio,
otorgados a empresas y personas naturales vinculadas.
Comprende:
16.8.1 Empresas vinculadas
16.9.1 Cobranza dudosa
( - ) 19.6.1 Cobranza Dudosa
( - ) 49.3.1 Intereses Diferidos Empresas Vinculadas
[ OTRAS CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones
distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse en un plazo
mayor al corriente.

Comprende la parte no corriente de:

14. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS O ACCIONISTAS Y
PERSONAL (Excepto la subcuenta 144)
16. OTRAS CUENTAS POR COBRAR (Excepto las cuentas por cobrar a
empresas vinculadas)
38.4. Entregas a Rendir Cuenta
40.1.1 IGV
40.1.7 Pago a Cuenta Impuesto a la Renta
42.2. Anticipos a Proveedores
( - ) 49.3. Intereses por Devengar
[ INVERSIONES PERMANENTES
Está referido a las inversiones de largo plazo que incluyen los valores
emitidos por otras empresas y adquiridos con el propósito de ser
mantenidos en cartera por un plazo mayor al corriente, sea con la
intención de generar una renta o beneficio, controlar a otras empresas o
asegurar el mantenimiento de relaciones con éstas.
Comprende, la parte No Corriente de la cuenta:
31 VALORES
[ INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (NETO DE DEPRECIACION

ACUMULADA)
Este rubro representa propiedades físicamente tangibles que han de

usarse durante más de un año en las operaciones regulares de la
empresa y que normalmente no son ni fácilmente convertibles en efectivo
ni se intentan revender.
Generalmente se muestra en el balance general al costo; menos la

depreciación acumulada, el agotamiento o la amortización; al costo de
reproducción menos la depreciación. El término depreciación acumulada
se refiere a la suma total de los cargos por depreciación anual que se
muestran en la cuenta de depreciación acumulada.

La determinación de la depreciación anual, el agotamiento o la

amortización, y por lo tanto el importe total del costo que ha sido
designado al gasto son de mayor importancia desde el punto de vista,
tanto del estado de pérdidas y ganancias como del balance general.
Incluye el costo del activo fijo, adquiridos, construidos o en proceso de

construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente
para la producción, para arrendarlos o para usarlos en la
administración de la empresa y cuya vida útil excede de un año, no
estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El
valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras.
Comprende:
( - ) 32 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIÓN DELACTIVO FIJO
33 INMUEBLES MAQUINARIAY EQUIPO
( - ) 39.3 Depreciación Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
35 VALORIZACIÓN ADICIONAL DE INMUEBLES MAQUINARIA Y
EQUIPO
36. INMUEBLES MAQUINARIAY EQUIPO LEYES DE PROMOCIÓN
( - ) 39.6 Depreciación de Inmuebles Maquinaria y Equipo Leyes de
Promoción
( + ) Anticipos
[ A C T I V O S I N TA N G I B L E S ( N E TO D E A M O R T I Z A C I O N
ACUMULADA)
Un activo intangible, desde el punto de vista contable, es un activo:
1. Cuyo valor recibe en los derechos que su posesión confiere al

propietario.
2. Que no representa una reclamación contra un individuo o un

negocio.
Un activo intangible desde un punto de vista legal es uno que no tiene

existencia material.
Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material,

se usan para la producción o suministro de bienes o servicios, se

arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos.
Comprende, las cuentas del Plan Contable General Revisado:

34. INTANGIBLES
( - ) 39.4 Amortización de Intangibles
37. INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIÓN
( - ) 39.7 Amortización Intangibles, Leyes de Promoción
[ IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS ACTIVO

Incluye el saldo deudor neto entre el impuesto a la renta por pagar
(tributario) y el gasto por impuesto a la renta (financiero), así como entre
las participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto por
participación de los trabajadores (financiero) del período, originado por
diferencias temporales que serán compensadas en ejercicios
posteriores
[ OTROS ACTIVOS
Incluye la parte no corriente de los gastos pagados por anticipado y otras
partidas no contenidas en alguno de los rubros antes señalados.
Comprende, la parte No Corriente de la cuenta del Plan Contable

38. CARGAS DIFERIDAS, excepto 38.1, 38.4
38.2 Seguros pagados por adelantado
38.3 Alquileres pagados por adelantado
38.5 Adelanto de remuneraciones
38.9 Otras cargas diferidas
þ PASIVO CORRIENTE
Un pasivo corriente es una obligación que normalmente requerirá dentro de
un año aproximadamente a partir de la fecha del balance.
Está constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la

empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce (12) meses
posteriores a la fecha del balance o del curso normal del ciclo de
operaciones de la empresa.

[ SOBREGIROS Y PAGARES BANCARIOS
Cuando los desembolsos de efectivo exceden a los depósitos
bancarios, se produce un sobregiro; éste deberá aparecer en el
balance general como un pasivo corriente.
Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes

bancarias y los préstamos recibidos mediante cualquier modalidad
cuyo pago debe efectuarse en un plazo no mayor al corriente.
Comprende, la parte corriente de las cuentas del Plan Contable

General Revisado.
10. CAJA Y BANCOS (saldos acreedores)
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR
(Deudas, pagarés y otros bancarios)
[ CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Deben incluir sólo las cantidades que se adeudan a los acreedores por
existencias o materiales comprados al crédito.
Incluye las obligaciones a cargo de la empresa originadas en bienes o

en servicios recibidos provenientes de operaciones relacionadas con
el giro del negocio, deben ser mostradas a terceros y vinculadas.
Comprende La parte corriente del Plan Contable General Revisado

42.1 Facturas por Pagar
42.3 Letras por Pagar
(-) 38.1 Intereses por Devengar

[ CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS

Incluye las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de
operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y
personas naturales vinculadas.
Comprende, la parte corriente de las cuentas del Plan Contable General

Revisado:
46.9 Préstamos a Empresas Vinculadas
[ OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Incluye cuentas por pagar provenientes de: tributos, remuneraciones,
participaciones, dividendos, provisión para beneficios sociales, anticipos
de clientes, intereses por pagar, cuentas por pagar diversas y
provisiones diversas.
Comprende:
12.2 Anticipos de Clientes
40. TRIBUTOS POR PAGAR
41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
45. DIVIDENDOS POR PAGAR
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (excepto pagarés y otras deudas
bancarias y deudas a empresas vinculadas)
47. BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
48. PROVISIONES DIVERSAS
[ PARTE CORRIENTE DE LAS DEUDAS A LARGO PLAZO

Incluye la parte corriente de las deudas a largo plazo originadas por la
emisión de bonos, la obtención de créditos hipotecarios, obligaciones por
arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo
Comprende, las cuentas corrientes del Plan Contable General Revisado:

46.1 Otras Cuentas por Pagar (originados por la emisión de bonos, la

obtención de créditos hipotecarios, obligaciones por
arrendamientos financieros, etc.)
þ PASIVO NO CORRIENTE
Un pasivo no corriente o largo plazo es una obligación que normalmente
no será pagada dentro de un plazo aproximado de un año a partir de la
fecha del balance general. Se incurre en obligaciones a largo plazo para
financiar la expansión de la planta o la compra adicional de equipos o
terrenos, para obtener mayor capital de trabajo, con objeto de poder saldar
deudas corrientes, o con el fin de saldar otra deuda a largo plazo.
Las obligaciones a largo plazo que vencen dentro del año siguiente de la
fecha del balance general deben mostrarse como pasivo corriente.

[ DEUDAS A LARGO PLAZO
Incluye la parte no corriente de las deudas originadas por la emisión
de bonos, la obtención de créditos hipotecarios, obligaciones por
arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo.
Comprende, Las cuentas corrientes del Plan Contable General

Revisado
40. TRIBUTOS POR PAGAR
41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
42.1 Facturas por Pagar
42.3 Letras por Pagar
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (excepto empresas vinculadas)

[ CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS A LARGO PLAZO

Incluye las deudas no corrientes de la empresa provenientes de
operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y
personas naturales vinculadas.
Comprende, Las cuentas corrientes del Plan Contable General

Revisado:
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (empresas vinculadas)
[ INGRESOS DIFERIDOS
Incluye las rentas o utilidades cuya liquidación se realizará en ejercicios
posteriores y, de ser el caso, el crédito mercantil negativo
Comprende, las cuentas corrientes del Plan Contable General Revisado:

49.1 Ventas Diferidas
49.2 Costo de Ventas Diferidas
49.9 Otras ganancias diferidas
[ IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDOS PASIVO

Incluye la diferencia acreedora neta entre el impuesto por pagar
(tributario) y el gasto por impuesto (financiero) así como entre las
participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto por
participación de los trabajadores (financiero) del período, originado por
diferencias temporales que serán compensadas en el próximo ejercicio
o posteriores.
[ CONTINGENCIAS
El pasivo contingente es una posible obligación futura que pueden surgir
como resultado de ciertas circunstancias o acciones pasadas o que
puedan ocurrir en el futuro.
La contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias

existentes, que implican que es posible que pueda ocurrir la pérdida de

activos o la generación de pasivos importantes debiendo revelarse en
el balance general el título “Contingencias”, sin cuantificarlos
Ejemplos:
Reclamaciones contra la empresa
Procesos judiciales pendientes o posibles
Garantías directas o indirectas dadas por productos o defectos de los
mismos. Etc.
[ INTERÉS MINORITARIO
Comprende en caso de Estados Financieros consolidados.
Corresponde a la participación de los accionistas minoritarios en los
activos netos de las subsidiarias consolidadas que es atribuible a
intereses que no son de propiedad de la matriz directa o
indirectamente a través de subsidiarias, sino de accionistas ajenos a la
matriz y subsidiarias que se consolidan.
þ PATRIMONIO NETO
[ CAPITAL
El capital en el balance general depende del tipo de organización
empresarial adoptado. La empresa de propiedad de una sola persona
la empresa de propiedad de dos o más socios o accionistas. El capital
social de una sociedad anónima representa el interés de los
propietarios en la sociedad; este interés está dividido en acciones. La
propiedad de las acciones del capital social se prueba por medio de
certificado de acciones; los dueños en las acciones son conocidos
como accionistas.
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o

en especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad
empresarial.

Comprende Las cuentas corrientes del Plan Contable General

Revisado:
50. CAPITAL
( - ) 14.4 Suscripción de Acciones Pendientes de Cancelación
[ CAPITAL ADICIONAL
Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie, las primas de
emisión y otros conceptos similares
Comprende las cuentas del Plan Contable General Revisado:
56. CAPITALADICIONAL
[ ACCIONES DE INVERSIÓN
Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas
acciones de trabajo.
55. ACCIONES POR INVERTIR
[ EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
Incluye el mayor valor asignados a los activos por efecto de una
valuación posterior al costo o valor en libros.
57. EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
[ RESERVAS LEGALES
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se
destinan a fines específicos.
58.2 Reserva Legal

[ OTRAS RESERVAS
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de
utilidades derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias,
contractuales o por acuerdo de los socios o de órganos sociales
competentes, y que se destinan a fines específicos o a cubrir
eventualidades futuras.

58.1 Reserva para reinversiones
58.3 Reservas contractuales
58.4 Reservas estatutarias
58.5 Reservas facultativas
58.9 Otras reservas
[ RESULTADOS ACUMULADOS
Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las pérdidas
acumuladas de uno o más ejercicios.
59. RESULTADOS ACUMULADOS
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no,
que forman parte integrante de todos y cada uno de los EEFF, los cuales deben
leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación.
Los estados financieros muestran valores sólo cuantificables. En efecto, las

partidas que los conforman, señalan cifras que no siempre pueden mostrar
algunas situaciones acaecidas de curso de las operaciones y que tienen que
ver con el esquema de situación financiera y resultado de la gestión.
Son datos adicionales, descripciones más completas y explicaciones más

extensas, las cuales vienen a formar parte integral de los estados financiero.

þ CLASIFICACIÓN DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Estas se clasifican en:
H Notas de carácter general
H Notas de carácter especifico por las partidas presentadas en los EE.FF.
H Otras notas de carácter financiero o no financiero requeridas por las

normas y aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la
empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de
la situación financiera y el resultado económico.
F NOTAS DE CARÁCTER GENERAL

aIdentificación de la Empresa y Actividad Económica
aDeclaración sobre el cumplimiento de las NIC
aPolíticas Contables
1. Ajustes para reflejar el efecto de las variaciones de la inflación;
2. Fusiones y Escisiones de Negocios;
3. Cuentas por Cobrar;
4. Existencias;
5. Instrumentos Financieros;
6. Inversiones,
7. Operaciones de Cobertura y Conversión de Moneda Extranjera;
8. Inversión en Inmuebles;
9. Asociaciones en Participación;
10. Contratos de Construcción;
11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo;
12.Reconocimiento de Depreciación y Amortización de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, y Amortización de Activos Intangibles;
13. Arrendamientos,
14. Costos de Financiamiento;
15. Activos Intangibles;

Excelencia Académica Vida, Hombre y Biodiversidad
16. Reconocimiento de Ingresos

16.1 Reconocimiento de Ingresos por Venta
16.2 Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalías,
Dividendos y Diferencias de Cambio
17. Provisiones;
18. Costo de Beneficios Sociales;
19. Impuesto a la Renta;
20.Definición de Segmentos y Base para la Asignación de
Costos;
21. Consolidación; y
22. Definición de Efectivo y Equivalente de Efectivo.
aCambios de Políticas Contables;
aErrores Sustanciales;
aSituaciones posteriores a la fecha de los Estados Financieros
NOTAS SELECCIONADAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
PERIODOS INTERMEDIOS
1. Declaración sobre el cumplimiento de las NIC
2. Declaración de uniformidad en la aplicación de políticas contables
que sigue la empresa respecto al último balance general anual;
3. Las bases utilizadas para reflejar los efectos de la inflación en el

período correspondiente;
4. Comentarios sobre la naturaleza estacional o cíclica de las

operaciones intermedias;
5. Cambios en las estimaciones de los montos reportados en los

períodos intermedios del año económico en curso o en año
económico anterior;
6. Reducción del valor de las existencias a su valor neto realizable, y

reversión de dicha reducción;
7. Emisiones, recompras y reembolsos de títulos de deuda y valores

patrimoniales; en el caso de emisiones de títulos de deuda se debe
revelar el monto de la deuda y los intereses devengados;

8. Dividendos pagados por acciones;
9. Información de períodos intermedios por segmentos de actividad

económica y geográfica, si la estructura y ubicación de sus centros de
actividad lo requiere, mostrando los ingresos y resultados por
segmentos;
10. Cambios en la estructura de la empresa como: fusiones, escisiones,

adquisición y enajenación o cierre de subsidiarias e inversiones
permanentes, reorganizaciones y operaciones discontinuadas;
11. Cambios en pasivos y activos contingentes desde la fecha del último

balance general anual;
12. Reconocimiento de la pérdida por deterioro de los inmuebles,

maquinaria y equipo, activos intangibles u otros activos;
13. Adquisiciones y retiros de bienes del rubro inmuebles, maquinaria y

equipo;
14. Reversión de las provisiones por costos de reorganización;
15. Cualquier incumplimiento de deuda o infracciones de convenios de

deuda, que no hayan sido posteriormente corregidos;
16. Operaciones entre partes vinculadas;
17. El monto de las partidas cuya naturaleza es extraordinaria que afectan

a los activos, pasivos, patrimonio, resultados del período, o flujos de
efectivo y su incidencia;
18. Corrección de errores sustanciales en estados financieros

anteriormente reportados; y,
19. Los hechos posteriores al final del período intermedio que no hayan
sido reflejados en los estados financieros de dicho período.

F NOTAS DE CARÁCTER ESPECÍFICO

[ CAJA Y BANCOS
Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a:
1. Saldo de libre disposición en efectivo y en bancos;
2. Depósitos de ahorro;
3. Depósitos a plazo; y
4. Fondos sujetos a restricción.
[ VALORES NEGOCIABLES
Se debe mostrar separadamente y en columnas:

1. Clase de valores (acciones, bonos, etc. separados inscritos
en bolsa y no inscritos);
2. Cantidad o monto nominal (valor nominal por cantidad) de
valores;
3. Valor en libros;
4. Valor de mercado unitario y total, si estos son diferentes del
valor contabilizado;
5. Las ganancias y pérdidas no realizadas; y
6. Los movimientos durante el período de la reserva por
fluctuación de valor y la naturaleza de tales movimientos.
[ CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fracción

corriente y no corriente según la fecha de vencimiento, los
importes vencidos hasta 30 días y los que se encuentran vigentes
(dentro del plazo de vencimiento), de acuerdo a:
1. Cuentas por cobrar comerciales con terceros;
2. Cuentas por cobrar comerciales a empresas vinculadas;
3. Castigo de cuentas de dudosa cobranza;
4. Provisión para cuentas de cobranza dudosa
Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores de

un año, contado a partir de su fecha de expedición, deberá

indicarse:
1. La operación que dio origen
2. La fecha estimada o pactada de recuperación;
3. Los vencimientos y tasa de interés
[ CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS
Se debe mostrar en cuadro comparativo, según los deudores

principales, desdoblados en fracción corriente y no corriente, los
importes vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de
vencimientos, de acuerdo a:
1. Clase o categorías;
2. Saldos iniciales;
3. Adiciones;
4. Deducciones; y
5. Saldos finales
[ OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Se debe revelar la naturaleza y condiciones de esta cuenta mostrar,

separadamente información relativa a otras cuentas por cobrar,
desdobladas en fracción corriente y no corriente, de acuerdo a:
2. Adiciones;
3. Deducciones; y
4. Saldos finales
[ EXISTENCIAS
Se debe revelar lo siguiente:
1. El importe registrado por clase de existencias:
a) Mercaderías;
b) Productos terminados;

c) Subproductos, desechos y desperdicios;

d) Productos en proceso;
e) Materias primas;
f) Materiales auxiliares, envases y embalajes;
g) Suministros diversos; y
h) Existencias por recibir.

2. El monto registrado de las existencias que han sido registradas
al valor neto realizable;
3. Las reversiones de los castigos, que se originan por un
aumento en el valor neto de realización, deben ser
reconocidas como una reducción del costo de ventas en el
período en que ocurre la reversión; y
4. Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversión del
castigo de existencias.
Cuando el costo de existencias es determinado usando el método

UEPS o LIFO de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido
por la NIC N° 2, los EEFF deben revelar la diferencia entre el valor
de existencias según se muestra en los EEFF y cualquiera de las
dos siguientes:
1. Lo que resulte menor entre el valor determinado usando el

método PEPS o la de costo promedio ponderado de los
bienes que se destinan al intercambio y el valor neto
realizable; o
2. Lo que resulte menor entre el costo actual a la fecha del

balance general, y el valor neto realizable.
[ GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros y otros
gastos pagados por anticipado.

Se debe revelar la información relativa a lo señalado en
instrumentos financieros, y en un cuadro comparativo separado de
los valores en empresas vinculadas, lo siguiente:
1. Análisis por categorías de las inversiones;
2. Nombre de los emisores, de ser el caso;
3. Clase de inversión;
4. Cantidad o monto nominal (valor nominal por cantidad);
5. Valor en libros;
6. Valor de mercado unitario y total (de no existir el valor de

mercado se mostrara el valor de participación patrimonial), si
estos son diferentes del valor en libros;
7. El valor razonable de inversiones inmobiliarias, si éstas se

contabilizan como inversiones permanentes y no se valúan a su
valor razonable; y,
8. Los movimientos durante el período de la reserva por fluctuación

de valor y la naturaleza de tales movimientos.
Las inversiones en acciones de capital, mostrarán la participación

que tenga en el capital de la empresa. Las empresas dedicadas a
la actividad de inversión adicionalmente revelarán:
1. Resumen de todos los movimientos relativos a valuación de sus

inversiones durante el período informado;
2. Un análisis del portafolio de sus inversiones; y
3. La evaluación por las administradoras del valor razonable de

las inversiones permanentes;
4. El importe significativo de los resultados por inversión de

intereses, regalías, dividendos y rentas de inversión

permanentes e inversiones temporales, utilidades (pérdidas)

en la enajenación de inversiones corrientes y cambios en el
valor de tales inversiones.
[ INVERSIONES EN EMPRESAS VINCULADAS

Se incluirá, separadamente, en columnas, información relativa a
inversiones en empresas vinculadas, de acuerdo a lo siguiente:
1. Nombre del emisor;
2. Clase de inversión;
3. Cantidad o monto nominal (costo unitario por cantidad);
4. Participación en el capital;
5. Valor de mercado (unitario y total) total, y/o el valor de
participación patrimonial.
[ INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase
de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria,
equipo y otras unidades de explotación; muebles y enseres;
unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la
siguiente información:
2. Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de

negocios y revaluación);
3. Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluación;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
5. Saldos finales.
Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por

arrendamiento financiero.
Adicionalmente se debe revelar la siguiente información:

1. El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo

temporalmente ociosos;
2. El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y

equipo completamente depreciado que esté todavía en uso.
[ INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO NETO DE

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
Se debe mostrar en un cuadro comparativo, información relativa a la

depreciación acumulada según la clase de inmuebles, maquinaria y
equipo, que presenta:
2. Adiciones aplicadas a resultados;
3. Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y
reemplazos;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripción de
su naturaleza; y,
5. Saldos finales.
La depreciación acumulada debe ser presentada siguiendo el orden

por cada clase de activo.
[ ACTIVOS INTANGIBLES
Se debe revelar las vidas útiles, o las tasas de amortización

empleadas; incluyendo información comparada con el ejercicio
anterior, relativo a la conciliación del monto que arrastra el activo al
inicio y al final del ejercicio, mostrando:
1. Saldos iniciales por clases de activos intangibles,
2. Adiciones separando las provenientes de fusiones de negocios;
3. Deducciones por retiros o enajenaciones;
4. Incrementos o decrementos ocurridos durante el ejercicio;
5. Las pérdidas por desvalorización y la amortización reconocida

durante el ejercicio;
6. Las diferencias de cambio netas resultantes de la reexpresión
de los EEFF de una entidad extranjera; y,
7. Otros cambios ocurridos, durante el ejercicio.
[ ACTIVOS INTANGIBLES NETO DE AMORTIZACIÓN

ACUMULADA DE ACTIVOS INTANGIBLES
Se debe revelar los métodos de amortización empleados;

incluyendo separadamente y en columnas información relativa a la
amortización acumulada de intangibles al inicio y al final, de
acuerdo a lo siguiente:
1. Clase de activos;
3. Adiciones y/o deducciones; y,
4. Saldos finales.
[ OTROS ACTIVOS
Se debe revelar que clase de activos la componen y describir

apropiadamente la naturaleza de los mismos.
[ CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Se debe mostrar en cuadro comparativo información relativa a

cuentas por pagar comerciales con terceros diferenciadas de las
cuentas por pagar comerciales a empresas y personas
vinculadas, desdoblados en fracción corriente y no corriente, los
importes vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de
vencimiento, de acuerdo a:
1. Cuentas por pagar comerciales con terceros;
2. Documentos por pagar con terceros; y,
3. Cuentas y documentos por pagar comerciales a empresas y
personas vinculadas.

Adicionalmente, para las cuentas por pagar de largo plazo deberá

indicarse los vencimientos, tasas de interés y garantía, de ser el
caso.
[ CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS

Se debe mostrar separadamente según los acreedores,
desdoblados en fracción corriente y no corriente, los importes
vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de vencimiento, de
acuerdo a:
1. Nombre de los principales acreedores;
3. Adiciones;
4. Deducciones; y,
5. Saldos finales
[ OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Se revelará separadamente información relativa a:
1. Tributos por pagar
2. Remuneraciones y participaciones por pagar;
3. Provisión para beneficios sociales;
4. Anticipos de clientes;
5. Dividendos por pagar;
6. Intereses por pagar;
7. Cuentas por pagar diversas; y,
8. Provisiones diversas.
[ DEUDAS A LARGO PLAZO

Se debe revelar la naturaleza de cada uno de los préstamos o
financiamiento de los pasivos a largo plazo, incluirá separadamente
y en columnas, información relativa a valores colocados por oferta
pública y otros pasivos a largo plazo, desdoblado en fracción

corriente y no corriente de acuerdo a lo siguiente:

1. Nombre de los acreedores, excepto en el caso de los valores de
oferta pública;
2. Clase de obligación;
3. Serie;
4. Garantía otorgada o gravamen;
5. Tasa de interés;
6.Vencimiento;
7. Importe autorizado;
8. Importe colocado; y,
9. Saldo pendiente de pago.
Por el financiamiento mediante bonos convertibles en acciones se

debe revelar, además de la información antes indicada, la
siguiente:
1. El número de acciones en reserva disponibles para atender la
conversión;
2. Bases utilizadas para fijar el precio de conversión;
3. Condiciones para su conversión; y,
4. Aumento del capital suscrito originado en conversiones
realizadas durante el ejercicio.
[ CONTINGENCIAS

1. La naturaleza de la contingencia;
2. Los factores inciertos que puedan afectar los resultados
futuros; y,
3. Una estimación del efecto financiero o la aseveración de que tal
estimación no puede hacerse.
En el caso de bancos e instituciones financieras:
1. La naturaleza y monto de los compromisos para otorgar
créditos que son irrevocables por que ellos no pueden ser
retirados a discreción del banco o entidad financiera sin el

riesgo de incurrir en penalidades o gastos importantes;
2. La naturaleza y monto de las contingencias y compromisos que

provienen de las partidas fuera del balance general, incluyendo
aquellos relacionados con:
a) Sustitutos de crédito directo incluyendo garantías generales de

adeudo, garantía de aceptación bancaria, cartas de crédito
pendientes que sirven como garantías financieras para
préstamos concedidos y valores;
b) Contingencias asociadas a cierta transacciones, incluyendo

bonos de rendimiento, bonos ofrecidos, warrants y cartas de
crédito pendientes relacionadas con transacciones
específicas.
c) Contingencias a corto plazo liquidables por sí mismas,

relacionadas con el comercio que provienen del movimiento
de bienes, tales como crédito documentario en donde en
donde el embarque relativo es usado como garantía;
d) Los contratos de venta y recompra no reconocidos en el

balance general;
e) Partidas relacionadas con tasas de interés y tipo de cambio

extranjero incluyendo swaps, opciones y operaciones a
futuro; y
F) Otros comprom. facilidades de emisión de documentos y de

garantías renovables.
[ CAPITAL
1. Por cada clase de acción representativa del capital social;
a) Los derechos, preferencias y restricciones;
b) Tipo de impuestos a que están sujetos las restricciones o

reembolsos;

c) Las acciones de la empresa cuya posesión mantiene la

misma empresa o las subsidiarias o asociadas de la misma;
d) Las acciones reservadas para ser emitidas bajo contratos de

opción o venta, incluyendo términos e importes;
e) Número de acciones autorizadas;
f) Número de acciones emitidas y pagadas;
g) Número de acciones emitidas y pendientes de pago;
1. Por cada clase de acciones representativas del capital social;

a) Valor nominal;
b) Valor de mercado
c) Frecuencia de negociación;
d) Una conciliación del número de acciones en circulación al
inicio y al final del año;
e) Número de acciones pendiente de emisión a la fecha del
informe;
f) Número de accionistas a la fecha del balance; y,
g) Estructura de participación accionaria.
2. En forma separada se mostrará los anticipos de los socios o

accionistas para futuros aumentos al capital social de la
empresa, siempre y cuando exista acuerdo de la junta de
Accionistas de aumento de capital social, precisándose las
condiciones o característica de la emisión de acciones, de lo
contrario deberán formar parte del pasivo.
3. El importe de los dividendos por acción, entregados durante el

ejercicio corriente, los beneficios acordados indicando fecha y
forma de entrega, y los propuestos que se encuentren
pendiente por repartir; y,
4. En el caso de los dividendos de acciones preferentes deben

consignarse los importes de dividendos vencidos y
acumulados, con especificación del monto por cada clase de
acciones preferentes y el total por clases.

[ CAPITAL ADICIONAL
Se debe revelar el capital adicional pagado para cada clase de acciones

separados de las donaciones, primas y otros conceptos análogos.
[ ACCIONES DE INVERSIÓN
Se debe revelar respecto a las acciones de inversión la siguiente

información:
1. Las características, derechos y restricciones;
2. Tipo de impuestos a que están sujetos las distribuciones o
reembolsos;
3. Valor nominal;
4. Valor de mercado;
5. Frecuencia de negociación;
6. Una conciliación del número de acciones en circulación al inicio y al
final del año;
7. Número de acciones emitidas;
8. Número de acciones pendiente de emisión a la fecha del informe; y,
9. Número de acciones en circulación.
[ EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
Se debe revelar el excedente de revaluación inicial, sus aplicaciones e

incrementos ocurridos durante el ejercicio.
[ RESERVAS
Se debe revelar la descripción de la naturaleza de las reservas y propósito
por cada reserva existente.
Se debe revelar la composición del costo de ventas según la naturaleza del

gasto, considerando la actividad económica de la empresa:
1. Comercial:
El importe total de compras de mercaderías
(+ / - ) Variación de mercaderías
2. Industrial:
Inventario inicial de productos terminados

equivalente de efectivo, pero si afectan activos o pasivos registrados en libros.
[ INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
Se debe revelar el incumplimiento en el pago o en las condiciones de préstamos,
intereses, fondos de amortización o redención de obligaciones.
La información será completada con un detalle de montos originales, amortizaciones

realizadas y saldos pendientes, mostrando la porción vencida y no pagada y la porción
pendiente de vencimiento.
Asimismo, se indicará los incumplimientos de efecto significativo en cualquier otro

contrato o convenio.
[ FUSIONES DE NEGOCIOS
Se debe revelar la siguiente información:
1. Nombres y descripciones de las empresas que se fusionan
2. Cualquier operación resultante de la fusión de la cual la empresa haya

decidido disponer.
Adicionalmente, si la fusión es una adquisición debe hacerse las siguientes revelaciones:

1. El porcentaje de acciones con derecho a voto adquiridas;
2. El costo de adquisición y una descripción de todo lo pagado por la compra o del
pasivo contingente;
3. La naturaleza y el monto de las provisiones para reestructuración y otros gastos por
cierre de planta, originados como resultado de la adquisición y reconocidos en la fecha
de la adquisición;
[ FUSIONES DE NEGOCIOS
1. Cuando el período de amortización del crédito mercantil excede a cinco años,
deberá justificarse el período más largo, el cual no debe exceder de 20 años contados a
partir de la fecha de adquisición;
2. Una conciliación del crédito mercantil deudor así momo el crédito mercantil negativo,
al inicio y al final del período, mostrando:
a) El monto bruto y la amortización acumulada al inicio del período;

Estados Financieros 1 ºN ACITÁ
Excelencia MET DADINU
Académica
b) Cualquier crédito mercantil positivo o negativo adicional registrado durante el período;

y,
c) La amortización cargada durante el período.
3. Los ajustes resultantes de identificación posterior o cambios posteriores en el valor

de los activos y pasivos;
4. Cualquier otra cancelación durante el período; y,
5. El monto bruto y la amortización acumulada al final del período.
Si el valor real de los activos y pasivos o el pago realizado por la compra puede
determinarse únicamente sobre una base provisional al final del período en que tuvo
lugar la adquisición, debe señalarse las razones. Cuando hay ajustes posteriores a
dichos valores reales provisionales, esos ajustes deben revelarse y explicarse.
Si la fusión se hubiera efectuado por el método de unificación de intereses, se deberá

mostrar las siguientes revelaciones adicionales:
1. Descripción y número de acciones emitidas, el porcentaje de acciones con derecho a
voto, de cada empresa intercambiada para efectos de la fusión;
2. Importe de los activos y pasivos contribuidos por cada empresa;
3. Los ingresos por ventas, otros ingresos operativos, partidas extraordinarias y
ganancias o pérdida neta de cada empresa antes de la fecha de fusión que se incluye en
la ganancia o pérdida neta mostrada en los estados financieros de la empresa
fusionada.
[ DECISIONES DE NEGOCIOS
Se debe revelar la siguiente información:
1. Monto y detalles importantes de activos y pasivos transferidos a cada empresa

resultantes de la escisión;
2. Relación de intercambio, entre los accionistas o socios de la sociedad escindida, de

las acciones y participaciones a ser emitidas por las sociedades beneficiarias;
3. Nombres y descripciones de las empresas que resultan de la escisión;
4. Procedimiento para el canje de acciones, en su caso;
5. Fecha prescrita para su entrada en vigencia; y,
6. Cualquier operación resultante de la escisión de la cual la empresa haya decidido

disponer.
[ OPERACIONES DISCONTINUADAS
Si fuera una ganancia, ésta no se reconoce hasta que se convierta en efectivo o en otras
especies fácilmente convertibles en efectivo, indicándose los montos de ventas, gastos y
utilidad o pérdida antes de impuestos de las actividades ordinarias atribuibles a la
operación discontinuada durante el período corriente de reporte, y el gasto por impuesto a
la renta relacionado, al gasto tributario relacionado con la ganancia o pérdida producida
por la discontinuación; y,
Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de operación, inversión y

financiamiento de la operación discontinuada durante el período corriente de reporte.
[ EFECTOS AMBIENTALES DE LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA
Se deberán describir las normas adoptadas para contabilizar las medidas de protección
del medio ambiente, tales como:
1. Los importes imputados a la utilidad (pérdida) del ejercicio relacionadas con la

protección al medio ambiente;
2. La consignación de los pasivos, provisiones y reservas creadas para atender casos de

desastre y los importes afectados a los resultados del ejercicio y los acumulados hasta la
fecha;
3. La divulgación de información sobre los pasivos eventuales;
4. El aseguramiento contra efectos perjudiciales y prevención de los mismos;
5. El régimen aplicable a las subvenciones oficiales u otras;
6. La no imputación ni capitalización de las sumas pertinentes debido a disposiciones

fiscales.
7. Los pasivos probables que deriven en procedimientos judiciales: agentes

contaminantes, los análisis realizados por terceros acerca de los agentes
contaminantes, la cuantificación de los costos de limpieza y el impacto ambiental de los
derrames o escapes.

Actividad
1. Prepara en cartulinas los distintos rubros que componen el balance

general una vez cortadas, practicar la presentación, respetando el activo,
pasivo y patrimonio. Practique hasta conocer la presentación.
Resumen
El balance general expresa la información de las propiedades en bienes y
derechos que la empresa posee a una fecha determinada y las fuentes
financieras u obligaciones propias (capital) y de terceros.
El activo corriente son aquellas que se convierten en efectivo o se venden o

consumen durante el ciclo normal de operaciones de la empresa de un año.
El pasivo corriente está representando por las partidas que representan

obligaciones de la empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce meses
posteriores a la fecha del balance general.
Con sus propias palabras efectúe un resumen de la descripción y comentario de

las cuentas del balance general.
.
!NIC Nº 1 Presentación de los Estados Financieros.

99-EF/94.10.
Nexo



El activo corriente son aquellas que se convierten en efectivo o se venden o

consumen durante el ciclo normal de operaciones de la empresa de un año.
El pasivo corriente está representando por las partidas que representan

obligaciones de la empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce
meses posteriores a la fecha del balance general.
Con sus propias palabras efectúe un resumen de la descripción y comentario

de las cuentas del balance general.
!.NIC Nº 1 Presentación de los Estados Financieros.

99-EF/94.10.
Una vez comprendido sobre la descripción y naturaleza de las cuentas o rubros

del balance general, y las notas a los estados financieros, en el siguiente
UNIDAD TEMÁTICA , hablaremos sobre el Estado de ganancias y perdidas.
ESTADOS FINANCIEROS UNIDAD TEMÁTICA Nº 2

Fecha : _______________________ Ciudad : ___________________
1. ¿Qué es el balance general?

2. ¿Qué muestra y qué revela el balance general?
3. ¿Cuál es la diferencio entre el activo corriente y el activo no corriente?
4. Elabore un cuadro comparativo de los notos de carácter general y
Específico.
5. Elabore un cuadro resumen de la naturaleza de las cuentas: Cuentas
por cobrar comerciales, cuentos por cobrar a empresas vinculadas y
otros cuentas por cobrar?

58
Tabla de Contenido
Unidad Temática 3
@ Estado de Ganancias y Perdidas 61
@ Definición 61
@ Presentación del Estado de Ganancias y Pérdidas 62
@ Composición de los Rubros 63
@ Actividad 68
@Resumen 68
@Nexo 69
@Autoevaluación 69

Actividad
Observación
Resumen
Nexo

LOS ANDES
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Telef. 064-251868
www.upla.edu.pe

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Identifica los pilares de las partes del estado de ganancias y pérdidas.
Diferencia la existencia de tres tipos o clases de ingresos.
Describe y explica el contenido y naturaleza de los rubros del estado de
ganancias y pérdidas.
Explica la relación que existe entre el estado de ganancias y pérdidas con el
balance general.
DEFINICIÓN
Es el estado que presenta los resultados de la gestión realizada por la empresa

durante un ciclo económico; establece el análisis de los hechos que han
incidido en las variaciones de su estructura patrimonial por efecto de las
transacciones realizadas.
Este documento financiero expresa la acción dinámica de los recursos

movilizados por la empresa, que han dado como resultado, el aumento o
disminución de dichos recursos; los cuales se manifiestan en las ganancias o
pérdidas obtenidas. Debe en consecuencia, contener todas las imputaciones
de ingresos y gastos que ha efectuado el ejercicio económico.
El Estado de Ganancias y Pérdidas, modelo es el que se desarrolla a

continuación:

Por los años terminado el 31 de diciembre de año X y año X-1
Año X Año X-1

Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Gastos de Administración
Gastos de Venta
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultado por Exposición a la Inflación
Resultados antes de Partidas Extraordinarias,

Participaciones y del Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias

Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado Antes de Interés Minoritario

Interés Minoritario
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
Dividendos de Acciones Preferentes

Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los Accionistas
Utilidad (pérdida) Básica por Acción Común
Utilidad (pérdida) Básica por Acción de Inversión
Utilidad (pérdida) Diluida por Acción Común
Utilidad (pérdida) Diluida por Acción de Inversión

[ VENTAS NETAS
Incluye los ingresos que genera la empresa en el curso normal de sus
actividades, ya sea por venta de bienes, prestación de servicios, u otros
ingresos DERIVADOS DEL GIRO PRINCIPAL. Debe mostrarse neto de
las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas Debe
separarse la venta a terceros de a e. vinculadas
Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se
indican a continuación:
70. VENTAS
( - ) 74. DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS
[ OTROS INGRESOS OPERACIONALES

Incluye aquellos conceptos significativos y de carácter permanente que
no siendo proveniente de las actividades principales, tienen una
incidencia directa con ella y constituyen actividades afines Se mostrarán
separadamente los ingresos a terceros de e. Vinculadas
Comprende, Las cuentas del plan contable general revisado que se
75. INGRESOS DIVERSOS
76. INGRESOS EXCEPCIONALES
[ COSTO DE VENTAS (O DEL SERVICIO)

Tratándose de la venta de bienes, tenemos que este concepto representa
el costo total de los artículos o mercaderías vendidos durante un ejercicio
contable dado, el costo de adquisición más los gastos vinculados con
dicha compra Debe separarse el costo de ventas a terceros de empresas
vinculadas
69. COSTO DE VENTAS

Inventario inicial de productos en proceso

Materias primas e insumos utilizados
Gastos de personal
Gastos de depreciación y amortización
Otros gastos de fabricación
( - ) Inventario final de productos terminados
( - ) Inventario final de productos en proceso
considerando los gastos por naturaleza.
[ GASTOS DE VENTAS
Incluye cualquier gasto necesario para la realización de las actividades de

comercialización, distribución o de ventas.
- Comisiones pagadas a trabajadores de la empresa

- A personas que actúan independientemente (Comisionistas
mercantiles)
- Fletes y gastos de despacho
- Muestras entregadas con fines promocionales
- Gastos de publicidad
- Alquileres, depreciaciones de los activos fijos utilizados en el Dpto. de
Ventas

95. GASTOS DE VENTA
[ UTILIDAD POR ACCIÓN

Se deberá revelar:
[ TRANSACCIONES QUE NO REPRESENTAN FLUJOS DE

EFECTIVO
Se deberá revelar las transacciones de inversión o de financiación ocurridas

en el ejercicio que no significaron ingreso o egreso de efectivo o

[ GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Incluye gastos directamente vinculados con la dirección general de la

empresa. Sueldos de los funcionarios superiores. Remuneración a
trabajadores del departamento administrativo
- Alquileres, depreciaciones de los activos fijos utilizados en el

departamento de Administración.
Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se indican a
continuación:
94. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
[ INGRESOS FINANCIEROS
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa por la inversión en recursos

financieros Intereses, ganancias por diferencia de cambio, dividendos y
otros.
Comprende, Las cuentas del plan contable general revisado que se indican
a continuación:
77. INGRESOS FINANCIEROS
[ GASTOS FINANCIEROS
Incluye los costos incurridos con motivo de los compromisos crediticios
adquiridos por la empresa.
Intereses, pérdidas por diferencia de cambio, y otros
continuación:
67. CARGAS FINANCIERAS
[ OTROS INGRESOS Y GASTOS
Incluye aquellos ingresos y gastos no relacionados con el giro del negocio,

distintos a los fe ventas, administración y financieros.

Ingresos provenientes de la explotación de servicios en beneficio del

personal (tales como cobros o descuentos por servicios prestados por la
empresa al personal por concepto de cafetería, comedor).
Comisiones ganadas eventualmente, alquileres diversos, etc. Comprende

las cuentas del plan contable general revisado que se indican a
continuación:
75. INGRESOS DIVERSOS
76.1 Enajenación de Valores
( - ) 66.1 Costo por Enajenación de Valores
76.2 Enajenación de Inmuebles Maquinarias y Equipo
( - ) 66.2 Costo Neto de Enajenación de Inmuebles Maquinarias y
Equipo
66.4 Sanciones Fiscales
66.5 Gastos de Ejercicios Anteriores
Se debe revelar por separado los ingresos y egresos provenientes de las

actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamaño o incidencia
sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa
durante el período, como los siguientes:
1. El castigo de existencias a su valor neto realizable o los

inmuebles maquinaria y equipo a su importe recuperable, así
como la reversión de dichos castigos de ser el caso;
2. La reestructuración de las actividades de una empresa y la
reversión de las provisiones para los costos de
reestructuración;
3. Enajenación de partidas de inmuebles, maquinaria y equipo
4. Enajenación de inversiones permanentes;
5. Operaciones discontinuadas;
6. El resultado final de litigios; y,
7. Otras reversiones de provisiones.

Los ingresos y gastos provenientes de la enajenación de inversiones,

inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos no corrientes, deben mostrar
lo siguiente:
1. El valor de enajenación del activo;
2. El valor en libros del activo; y,
3. Los gastos de venta correspondientes.
[ INGRESOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS

Se debe revelar la naturaleza e importes brutos de las partidas
extraordinarias, gastos adicionales y deducciones.
[ RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN
Incluye el efecto del ajuste de los EE.FF. por inflación, determinándose una
ganancia o pérdida neta por exposición a la inflación, para efectos de la
determinación de la utilidad (o pérdida) del respectivo ejercicio.
[ PARTICIPACIONES
Incluye las participaciones de los trabajadores que se deben detraer de las

utilidades obligatoriamente por lo establecido en el D.Leg. N° 677(07.10.91),
modificado por D. Leg. N° 892 (11.11.96) y su reglamento aprobado por D.S.
N° 009-98-TR (06.08.98), de acuerdo a lo establecido con la NIC N° 12.
continuación:
86. DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA

861. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES
[ IMPUESTO A LA RENTA
Incluye el monto del impuesto que corresponde a las utilidades generadas
en el ejercicio, de acuerdo con lo establecido por las Normas de Impuesto a
la Renta y la NIC N° 12 Contabilidad del impuesto a la renta.

Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se

88. IMPUESTO A LA RENTA
[ INGRESOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS
Incluye ingresos y gastos provenientes de hechos o transacciones

claramente distintos de las actividades ordinarias de la empresa, y por tanto
no se esperan que se repitan frecuente o regularmente
Ejemplo:
Expropiación por parte del Estado de los activos, o los desastres naturales:
inundaciones, terremotos etc.
Actividad
1. Prepara en cartulina los distintos rubros del estado de ganancias y
pérdidas una vez cortadas, practicar la presentación, practique hasta
dominar.
Resumen
Hemos visto la naturaleza del estado de cambios en el patrimonio neto, así

mismo las cuentas o partidas que conforman, los diversos conceptos por los
cuales se producen las variaciones de los saldos y la presentación comparada.
!Reglamento de la Información Financiera Resolución Conasev N° 103-

99-EF/94.10.
!NIC N° 1 Presentación de los Estados Financieros.
!Estados Financieros: Norma, análisis e interpretación de R.D. Kennedy
S.Y.Mc.Mullen.

Nexo
Hemos abordado el estudio del contenido y naturaleza del Estado de Ganancias

y Pérdidas, en el siguiente UNIDAD TEMÁTICA nos dedicaremos al estudio del
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

Fecha : _______________________ Ciudad : ___________________
1. ¿Cuáles son las clases de ingresos en el estado de ganancias y pérdidas y

Cuáles son sus características?
2. ¿Cuál es la diferencia entre el estado de ganancias y pérdidas por
naturaleza y por función?
3. ¿Cuál es la naturaleza de los ingresos en el estado de ganancias y
pérdidas?
4. Cuál es la definición del estado de ganancias y pérdidas según la Res. De
la Conasev N" 103/99/EF/94/I0?

Tabla de Contenido
Unidad Temática 4
@ El estado de cambios en el patrimonio 73
@ Definición 73
@ Fuentes de Información 73
@ Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio

Neto 74
@ Actividad 75
@ Resumen 75
@ Nexo 75
@ Autoevaluación 76

Actividad
Observación
Resumen
Nexo

LOS ANDES
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www.upla.edu.pe

EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO

] Determina los rubros principales que intervienen en el estado de
patrimonio neto.
] Describe y aplica los conceptos por los cuales existe variación de saldos
de los distintos rubros del estado de cambios en el patrimonio neto.
] Explica por que es útil el estado de cambios en el patrimonio neto.
] Establezca la relación con el balance.
DEFINICIÓN
Muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales; como

el capital, capital adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación,
reservas y resultados acumulados durante un periodo determinado.
þ FUENTES DE INFORMACIÓN
La información requerida para la formulación para el estado de cambios en
el patrimonio neto se obtiene de los siguientes:
1 Balance General comparado

1 Estado de Ganancias y Pérdidas
1 Libro Mayor
Cuando la información no está clara en estos documentos se obtiene los

datos en el libro diario o en los documentos fuentes que dan origen a la
operación.

74
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por los años terminados al 31 de diciembre del año X y año X-1
Estados Financieros
CAPITAL CAPITAL ACCIONES EXCEDENTE RESERVA OTRAS RESULTADOS TOTAL

ADICIONAL DE INVERSIÓN DE REVALUACIÓN LEGAL RESERVAS ACUMULADOS
Saldo al .......... de ............ de .............
1. Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables
y la corrección de errores sustanciales.
2. Distrib. o asignación de utilidad.efectuadas en el período
3. Dividendos y participac. Acordados durante el período
4. Nuevos aportes de accionistas
5. Movimiento de prima en la colocac. de aportes y donaciones
6. Incremento o disminuciones por fusiones o escisiones
7. Revaluación de activos
8. Capitalización de partidas patrimoniales
9. Redención de Acciones de invers. o reducc. de capital
10. Utilidad (pérdida) Neta del Ejercicio
11. Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales.
Saldo al ....... de ........... de................
1. Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables
y la corrección de errores sustanciales
2. Distrib. o asignación de utilidad efectuadas en el período
3. Dividendos y participac. Acordados durante el período
4. Nuevos aportes de accionistas
5. Movim. de prima en la colocac. de aportes y donaciones
6. Incremento o disminuciones por fusiones o escisiones
7. Revaluación de activos
8. Capitalización de partidas patrimoniales
9. Redención de Acciones de invers.o reducc. de capital
10. Utilidad (pérdida) Neta del Ejercicio
11. Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales
Saldo al ........ de .............. De...................

Actividad
1. Precisa el correcto uso de los conceptos por los cuales se produce

variación de los saldos de los rubros del estado de cambios en el
patrimonio neto.
2. Diferencia los conceptos por los que pueda producirse variación de saldos
por ingreso de valores al patrimonio, por salida de valores del patrimonio y
variaciones de saldos por aumento o disminución entre los mismos rubros
del patrimonio.
Resumen
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto nos muestra la variación de los

saldos de las distintas cuentas que intervienen en el Patrimonio Neto; Ejem. Si
al 01 de Enero del año X, comienza con 100.00 Nuevos Soles y termina el año
X con 400.00 Nuevos Soles, entonces debe mostrarnos por que motivo ha
variado de 100.00 a 400.00.
!Reglamento de la Información Financiera Resolución Conasev N° 103-

99-EF/94.10.
S.Y.Mc.Mullen.
Nexo
Una vez comprendidas sobre el contenido y naturaleza del balance general
estado de ganancias y pérdidas y estado de cambios en el patrimonio neto en
el siguiente UNIDAD TEMÁTICA nos dedicaremos sobre el estado de flujos


Fecha : _______________________ Ciudad : ___________________
1. ¿Qué demuestra el estado de cambios en el patrimonio neto?

2. ¿Qué cuentas comprende el estado de cambios en el patrimonio neto?
3. ¿Qué casos se presentan en la variación de los saldos en el estado
cambios del patrimonio neto?
4. ¿Por qué conceptos puede realizarse las variaciones de los saldos en el
estado de cambios en el patrimonio neto?
5. Proponga saldos y movimientos de operaciones realizadas en el libro
mayor y con ello prepare y presente el estado de cambios en el patrimonio
neto.

Tabla de Contenido
@ Estado de Flujos de Efectivo 79

Unidad Temática 5
@ Definición 79
@ El Efectivo y los Equivalentes de Efectivo 79
@ Operaciones que no Implican Movimiento de Efectivo 80
@ Objetivo 80
@ Importancia 80
@ Fuentes de Información 81
@ Contenido del Estado de Flujos de Efectivo 82
@ Presentación del Estado de Flujos de Efectivo 83
@ Métodos Directo e Indirecto 86
@ Hoja de Trabajo para la Formulación 88
@ Actividad 90
@ Resumen 90
@ Nexo 91
@ Autoevaluación 91

Actividad
Observación
Resumen
Nexo

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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Identifica las tres actividades del estado de flujos en efectivo.
Visualiza las características de las actividades de operación, inversión y
financiamiento.
Explica la formulación del estado de flujos de efectivo.
Explica la relación que existe con el balance general.
Diferencia los métodos directos e indirectos en la presentación del estado de
flujos de efectivos; actividades de operación.
DEFINICIÓN
Es la diferencia entre las entradas y salidas de dinero durante un periodo

económico determinado.
De acuerdo con la Resolución de la CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 se define

como el estado que muestra el efecto de los cambios de efectivo y
equivalente de efectivo en un periodo determinado generado y utilizado en
las actividades de: Operación, Inversión y Financiamiento.
þ EL EFECTIVO Y LOS EQUIVALENTES DE EFECTIVO

[ EFECTIVO: Incluye no solamente el dinero disponible o depositado
en Bancos u otras instituciones financieras. EFECTIVO también
incluye otras clases de cuentas que tengan características
generales de depósitos a la vista, aquellos depósitos en los que
pueden depositar o retirar fondos en cualquier tiempo sin previo
aviso o restricción.

[ EQUIVALENTE DE EFECTIVO: Son las inversiones a corto plazo, de

alta liquidez que están listas para convertirse en efectivo, ejemplos:
Valores Negociables, documentos comerciales, etc.
þ OPERACIONES QUE NO IMPLICAN MOVIMIENTO DE

EFECTIVO
Al formular el Estado de Flujos de Efectivo es necesario eliminar las

operaciones que no involucran un origen (aumento) y aplicación
(disminución) de efectivo y equivalente de efectivo, registradas en el libro
Diario en forma de ajustes y otros, tales como:
= Los ajustes por las provisiones del ejercicio
= Castigo de cuentas de cobranza dudosa
= Declaración y emisión de dividendos en acciones
= Aplicaciones de utilidades no distribuidas
= Revaluación de activo fijo
= Los asientos que se refieren a ingresos y gastos acumulados y diferidos
[ OBJETIVO
El objetivo del estado de flujos de efectivo es presentar un cuadro más

completo e histórico de los ingresos y egresos de efectivo durante un
determinado periodo contable.
El objetivo es indicar los orígenes, usos y cambios netos de la cuenta de

efecto o caja durante un periodo.
Un estado de flujos de efectivo, puede también servir para la

preparación de un presupuesto de caja.
[ IMPORTANCIA
No solamente permite enjuiciar adecuadamente aspectos importantes

de la gestión realizada durante el periodo, sino que además, en función

de dicha información, sirve para informar adecuadamente sobre la

estabilidad de la empresa para hacer frente a sus compromisos
inmediatos y permite tomar decisiones para mejorar la gestión
financiera al poner de manifiesto los aciertos o errores cometidos en
el pasado.
Son interesantes para medir el resultado de las decisiones

empresariales de carácter financiero.
El estado de flujos de efectivo refleja las principales fuentes y

aplicaciones de los recursos que reviste particular interés para los
accionistas, propietarios y ejecutivos de la empresa.
El estado de flujos de efectivo, dinamiza la información contenida en

los estados financieros tradicionales y enjuicia el comportamiento del
efectivo en caja en la gestión de la explotación de la empresa.
[ FUENTES DE INFORMACIÓN
Las fuentes de donde se obtiene los datos para la formulación del

estado de flujos de efectivo son básicamente el balance general
comparado y el estado de ganancias y pérdidas del último ejercicio
económico.
La información que se precisa para proceder a los ajustes necesarios

para la confección del estado de flujos de efectivo, se obtiene de los
registros efectuados en las correspondientes cuentas, en los libros
diarios y mayor de la contabilidad, así como los documentos en el que
se ha basado el análisis pre contable.
El libro diario, por ser en donde se registran las operaciones que se

producen en forma cronológica, el libro mayor que resume la
información recopilada por el primero, presentando en forma de
cuentas los importes que a su vez han de servir de base para la
formulación de los estados financieros.

þ CONTENIDO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Los elementos del estado de flujos de efectivo son:
1. Origen, llamado también aumento del efectivo; y

2. Aplicación, llamado también disminución del efectivo.
El origen (aumento) y la aplicación (disminución) del efectivo y equivalentes

de efectivo son localizadas en tres áreas o actividades que realiza la
empresa:
Operación, Inversión y Financiamiento.
[ ACTIVIDAD DE OPERACIÓN
Comprende los fondos u origen (aumentos) generados internamente, así

como los egresos o aplicación (disminuciones) por las actividades
operativas de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia

de las transacciones en efectivo de la producción y distribución de bienes
y servicios.
Entre los orígenes (aumentos), tenemos a las cobranzas en efectivo a los

clientes por la venta de bienes y servicios y otros cobros relativos a la
actividad, entre ellos, descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas,
ingresos diversos, etc.
La aplicación (disminución) son generados por las compras al contado de

insumo o pago a proveedores, pago de remuneraciones, beneficios
sociales, pago de tributos, multas y otros gravámenes, etc.
[ ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Comprende la asignación de recursos en la compra de activo fijo, así como

la generación de fondos mediante la renta de cada activo, incluye también
el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o venta de

instrumentos de ventas o accionarios y la disposición que pueda darse

al instrumento de inversión, propiedad, planta y equipos y otros activos
productivos que son utilizados por la empresa en la producción de
bienes y servicios.
Dentro del origen (aumento) tenemos:
Ingresos por venta de valores, ingresos por venta de inmueble,

maquinaria y equipo, cobros de préstamos otorgados, etc.
[ ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
Comprende los fondos de la gestión financiera de obtener aportes de

capital y pagar dividendos, etc.
Las actividades de financiamiento, incluye la obtención de recursos de

los dueños o de terceros y el retorno de los beneficios producidos por los
mismos, así como el reembolso de los montos prestados, o la
cancelación de obligaciones, obtención o pago de otros recursos de los
acreedores y crédito a largo plazo.
El origen (aumentos), de efectivo, esta dada por: ingresos por emisión

de acciones o nuevos aportes, ingresos por préstamos obtenidos a corto
o largo plazo, ingresos provenientes de la emisión de bonos, hipoteca y
otros títulos.
La aplicación (disminución) se da por el pago de dividendos, utilidades y

otras distribuciones, cancelación y amortización de préstamos
obtenidos, recursos provenientes de la emisión de títulos, valores, etc.
þ PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

A tenor de la NIC 7 ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO, en su párrafo
18 se sintetiza lo siguiente:
“Las empresas deben presentar los flujos de efectivo de sus Actividades

de Operación usando uno de los métodos siguientes:
a) MÉTODO DIRECTO
Revela las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo; o
b) MÉTODO INDIRECTO
La ganancia o pérdida neta se ajusta por efectos de las transacciones

que no son efectivo”
Es bueno precisar, que la Norma recomienda presentar El Estado de

Flujos de Efectivo en el Método Directo.
Se tiene dos alternativas para presentar el estado de flujos de efectivo

de las actividades de operación, a los cuales se denomina método
directo y método indirecto.
El método directo, muestra como principales componentes al efectivo

recibido y pagado, tal como el efectivo recibido por:
· Cobranza a los clientes

· Otras cobranzas de efectivo relacionado a la actividad
Menos:
· Pagos a proveedores
· Pagos remuneraciones y beneficios sociales
· Pago de tributo, etc.
El resultado de los cuales representa el aumento (disminución) de

efectivo y equivalente de efectivo, provenientes de las actividades de
operación.

El método indirecto, se comienza el estado con el resultado neto del

ejercicio (utilidad del ejercicio o pérdida del ejercicio) y a continuación
se muestran los ajustes que se hacen a este por concepto e partidas de
productos y gastos que no provienen de transacciones de caja durante
el periodo correspondiente, como son:
Las provisiones del ejercicio:
- Depreciaciones y amortizaciones
- Provisión y beneficios sociales
- Pérdida por venta de inmuebles, maquinaria y equipo.
- Pérdida en venta de valores
Menos:
- Utilidades por venta de inmuebles, maquinaria y equipo

- Utilidades por venta de valores
- Cargos y abonos por cambios netos en los rubros del activo corriente
y pasivo corriente
- El resultado, constituye el aumento, disminución del efectivo y
equivalente de efectivo proveniente de la actividad de operación
La resolución de la CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 establece

formatos del estado de flujos de efectivo que requiere el uso del
método directo, en segunda instancia la conciliación del resultado
neto del mismo que significa su formulación con aplicación del Método
Indirecto.

MÉTODO DIRECTO
(NOMBRE DE LA EMPRESA)
(NOTAS 1 y 2)
Por el año terminado el 31 de diciembre
X X-1
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobranza de ventas de bienes o servicios operacionales
Cobranza de regalías, honorarios, comisiones y otros
Cobranza de intereses y dividendos recibidos
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos a proveedores de bienes y servicios
Pagos de remuneraciones y beneficios sociales
Pago de tributos
Pago de intereses y rendimientos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE

DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
ACTIVIDADES DE INVERSION
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes
Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Cobranza de venta de activos intangibles
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos por compra de valores e inversiones permanentes
Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Pagos por compra de activos intangibles
AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE

DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE INVERSION
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Cobranza de emisión de acciones o nuevos aportes
Cobranza de recursos obtenidos por emisión de valores
u otras obligaciones de largo plazo
Otros ingresos de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos de amortización o cancelación de valores u
otras obligaciones de largo plazo
Pagos de dividendos y otras distribuciones
AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE

DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
SALDO EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. AL INICIO DEL EJERCICIO
SALDO EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. AL FINALIZAR EL EJERCICIO

MÉTODO INDIRECTO
(NOMBRE DE LA EMPRESA)
(NOTAS 1 y 2)
Por el año terminado el 31 de diciembre
X X-1
CONCILIACIÓN DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO

Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS
Utilidad (o Pérdida) Neta del Ejercicio
Más:
Ajustes a la utilidad (o Pérdida) del Ejercicio:
Depreciación y amortización del periodo
Provisiones diversas
Pérdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Pérdida en venta de valores e inversiones permanentes
Pérdida por activos monetarios no corrientes
Otros
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes
Ganancia por pasivos monetarios no corrientes
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales
(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar a Vinculadas
(Aumento) Disminución de Otras Cuentas por Cobrar
(Aumento) Disminución en Existencias
(Aumento) Disminución en Gastos Pagados por Anticipado
Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar a Vinculadas
Aumento (Disminución) en Otras Cuentas por Pagar
AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE

DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES DE
OPERACIÓN

þ HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIÓN

Como se ha señalado anteriormente, el objetivo principal del estado de
flujos de efectivo es presentar un cuadro más completo e histórico de los
ingresos y egresos de efectivo durante un determinado periodo contable,
así como mostrar los orígenes, usos y cambios netos en la cuenta de
efectivo o caja.
Para lograr tal objetivo es necesario disponer de los balances de dos

ejercicios consecutivos y del estado de ganancias y pérdidas
correspondiente al último periodo económico y una relación de las
operaciones que no son en efectivo y que fueron registradas durante el
periodo.
Disponiendo de la información señalada, se procederá ha elaborar una hoja

de trabajo, pudiendo ser su estructura como sigue:

HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO - MÉTODO ......................
Balance Comparado Variaciones Ajustes y Eliminación ACTIVID. DE OPERACIÓN ACTIV. DE INVERSIÓN ACTIV. DE FINANCIA.
RUBROS
X X-1 Aumento Disminución DEBE HABER Disminución Aumento Disminución Aumento Disminución Aumento

Estados Financieros
89
Actividad
1. Identifica las diferencias entre las actividades de operación, inversión y
financiamiento del estado de flujos de efectivo.
2. Prepara una relación de aumentos y disminuciones por los cuales se
realiza en cada una de las actividades.
Resumen
El estado de flujos de efectivo es la diferencia enter las entradas y salidas de

dinero durante un periodo económico determinado.
Son localizadas en las actividades de operación, inversión y financiamiento, la

formulación de realizar mediante la hoja de trabajo, teniendo como fuente de
información el balance comparado, el estado de ganancias del último ejercicio,
libro mayor, en casos necesarios el libro diario. La presentación a tenor de la NIC
7 Estado de Flujos de Efectivo en su párrafo 18 sintetiza que “Las empresas
deben presentar los flujos de sus actividades de operación usando uno de los
métodos siguientes: método directo que revela las grandes clases de entradas y
salidas brutas de efectivo; o el método directo que revela las grandes clases de
entradas y salidas brutas de efectivo; o el método indirecto, en donde el resultado
del ejercicio neto se ajusta por efectos de las transacciones que no son efectivo.
Es bueno precisar, que la norma recomienda presentar el estado de flujos de
efectivo en el método directo.
!Reglamento de la Información Financiera Resolución Conasev N° 103-99-

EF/94.10.
S.Y.Mc.Mullen.
!NIC Nº 7 Estado de Flujos de Efectivo.
Nexo
Una vez comprendida la formulación, presentación, situaciones que

demuestran los estados financieros básicos, en el siguiente UNIDAD
TEMÁTICA nos dedicaremos a efectuar casos prácticos del balance general,
estado de ganancias y pérdidas estado de cambios en el patrimonio neto y
estado de flujos de efectivo.

Fecha : _______________________ Ciudad : ___________________
1. ¿Cómo se define al estado de flujos de efectivo?

2. ¿Cuál es la diferencia entre el efectivo y el equivalente de efectivo?
ejemplos
3. ¿Cuáles son las operaciones que no implican movimiento de efectivo
y equivalente de efectivo?
4. Cuál es la importancia del estado de flujos de efectivo?
5. ¿Qué comprende las actividades de operación, actividades de
inversión y las actividades de financiamiento?
6. Enumere tres ejemplos de aumentos y tres de disminuciones de
cada una de las actividades que comprende el estado de flujos de
efectivo.
7. ¿Cuáles son las diferencias tanto en la preparación y en la
presentación del estrujo de flujos de efectivo con respecto al método
directo e indirecto?

Tabla de Contenido
@Aplicación Práctica de los Estados Financieros 95
@Del Balance General

Unidad Temática 6
95
@Del Estado de Ganancias y Pérdidas 99
@Del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 101
@Del Estado de Flujos en Efectivo 103
@Notas del Carácter Específico 112
@Actividad 118
@Autoevaluación 118

Actividad
Observación
Resumen
Nexo

LOS ANDES
Huancayo - Perú

autorización.

cargo de:



Telef. 064-251868
www.upla.edu.pe

APLICACIÓN PRÁCTICA DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
En el presente UNIDAD TEMÁTICA se pretende:
Identificar los procedimientos para la formulación de los estados financieros
básicos.
Visualiza la presentación y características principales de los estados básicos.
Explica la relación que los estados financieros tienen entre si.
Establece la importancia de cada uno de los estados financieros básicos.
DEL BALANCE GENERAL

ENUNCIADO
La empresa Saturno SAC, al 321 de diciembre del año X, presenta los siguientes
saldos
10. CAJA Y BANCOS 8,250 39. DEPREC.ACUMUM. 3,650

101 1,250 393.2 2,600
102 500 393.5 200
104.1 4,000 393.6 850
104.2 5,000
104.3 (2,500) 40. TRIB. POR PAGAR 1,403
401.1 280
12. CLIENTES 14,250 401.7 620
121 8,450 (1) 403.1 453
122 (600) 403.2 50
123 6150 (2)
129 250 41. REM. Y PART. P. PAG. 400
411 400
(1) TERCEROS E.VINC.
CTE. 250 150 42. PROVEEDORES 10,460
NO CTE. 6,850 1,200 421 6,128 (1)
422 Mercaderías (800)
(2) TERCEROS E.VINC. 423 5,132 (2)
CTE. 2,000 550
NO CTE. 3,000 600 (1) TERC. E.VINC.
CTE. 800 600

14. CTAS. POR COBR.ACC 7,280 NO CTE. 4,200 528
141 1,280 (2) TERC. E.VINC.
144 6,000 CTE. 2,180 20
NO CTE. 2,932 0

16. CTAS.POR PAG.DIV. 300 46. CTAS.P.PAG.DIV. 8,400

161 250 461 C. Crèdito 8,400 (1)
169 50 (1) CTE. 2,100
NO CTE. 6,300
19 PROV. C. COB. DUD. (300)
192 (250) 47. PROV. BENEF. SOC. 600
196 (50) 471 600
20 MERCADERIAS 21,950 49. INGR. DIFERIDOS 850

26 SUMINIS. DIV. 1,250 493 850 (1)
COMERCIALES TERC.
33 INM. MAQ. Y EQUIP.35,000 (1) TERC. E.VINC.
331 10,200 CTE. 100 50 130
332 20,800 NO CTE 400 170 50
335 1,600
336 2,400 50. CAPITAL 16,000
501 16,000
38 CARGAS DIFERIDAS 3,062
381 2,628(1) 58. RESERVAS 6,575
382 80 582 6,575
384 354
59. RESULT. ACUMUL. 42,704
COMERCIALES 591 14,783
(1) TERCEROS E.VINC. 891 27,921
CTE. 450 550
NO CTE. 800 428
(1) BCO. DE CREDITO

CTE. 150
NO CTE. 250
TOTAL ACTIVO 91,042 TOTAL PAS.Y PATR.N. 91,042
SOLUCION
CAJA Y BANCOS SOBREGIROS Y PAG. BANCAR.
101 1,250 104.3 2,500
102 500 461 B.Crèdito 2,100
104.1 4,000 381 (150)
104.2 5,000 4,450
10,750 CTAS. POR PAGAR COMERC.
A Terceros
CTAS.POR PAGAR COMERC. 421 800
A Terceros 423 2,180
121 250 381 (450) 2,530
123 2,000 A E. Vinculadas
129 250 421 600
192 (250) 423 20
493 (100) 2,150 381 (550) 70

A E. Vinculadas 2,600
121 150
123 550 OTRAS CTAS. POR PAGAR
493 (50) 650 2,800 40 1,403
41 400
OTRAS CTAS. POR COB. 47 600
141 1,280 122 600
161 250 3,003
169 50
196 ( 50) CTAS. P. PAG. A LARGO PLAZO
493 (130) 421 4,200
384 354 421 528
1,754 423 2,932
381 (800)
EXISTENCIAS 381 (428)
20 21,950 461 6,300
26 1,250 381 (250)
422 800 12,482
24,000 CAPITAL
50 16,000
GTOS.PAG. POR ANTIC. 144 (6,000)
382 80 10,000
CTAS.POR COB.A LARGO PLAZO RESERVA LEGAL

A Terceros 582 6,575
121 6,850
123 3,000 RESULTADO ACUMULADO
493 (400) 9,450 591 14,783
A E.Vinculadas 891 27,921
121 1,200 42,704
123 600
493 (170) 1,630 11,080
INMUEB. MAQ. Y EQUIPO NETO

33 35,000
39 (3,650)
31,350

PRESENTACIÓN DEL BALANCE GENERAL
BALANCE GENERAL
Del 1ª de Enero al 31 de diciembre del año X

Caja y Bancos 10,750 Sobregiros y Pag.Banc. 4,450
Ctas.por Cob. Comerc. 2,800 Ctas. Por Pag. Comerc. 2,600
Otras Ctas. Por Cobrar 1,754 Otras Ctas. Por Pag. 3,003
Existencias 24,000 TOTAL PAS.CTE. 10,053
Gtros.Pag. por Anticip. 80 Ctas. Por Pagar a Largo P. 12,482
TOTAL ACT. CTE. 39,384 PATRIMONIO
Ctas. por Cobrar a Lar.P. 11,080 Capital 10,000
Inmuebles, Maq.Y Eq.Neto 31,350 Reserva Legal 6,575
Resultado Acumulado 42,704
TOTAL PATR.NETO 59,279
TOTAL ACTIVO 81,814 TOTAL PAS.Y PAT.NETO 81,814

DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
ENUNCIADO
Los saldos de las cuentas del ejercicio económico de la empresa ALFA S.A.C., al
31.12.X, son como sigue :
70. VENTAS
701 Mercaderías 231,000
74. DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES OBT. 2,600
75. INGRESOS VARIOS 11,060

754. Alquileres de terrenos (Ingresos mensuales) 10,500
755. Alquileres diversos 560
76. INGRESOS EXCEPCIONALES 3,400

764. Recuperación de castigos ctas. incobrables 540
769. Otros ingresos excepcionales 2,860
66. CARGAS EXCEPCIONALES 64

664. Impuestos atrasados y/o adicionales 24
666. Sanciones administrativas fiscales 40
77. INGRESOS FINANCIEROS 180
86. DISTRIBUCIÓN DE LA RENTA NETA 14,218
REI (UTILIDAD) 1,250
88. IMPUESTO A LA RENTA 11,532
94. GASTOS DE ADMINISTRACION 35,000
95. GASTOS DE VENTAS 15,400
96. GASTOS FINANCIEROS ò 67. CARGAS FINANCIERAS 2,700
69. COSTO DE VENTAS 128,968

ALFA S.A.C.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Por el año terminado el 31 de Diciembre de X
Ventas Netas 231,000

Otros Ingresos Operacionales 10,500
Costo de Ventas ( 128,968 )
UTILIDAD BRUTA 112,532
GASTOS OPERACIONALES
Gastos de Administración ( 35,000 )
Gastos de Ventas ( 15,400 )
UTILIDAD DE OPERATIVA 62,132
OTROS INGRESOS (GASTOS)
Ingresos Financieros 180
Gastos Financieros ( 2,700 )
Otros Ingresos 3,960
Otros Gastos ( 64 )
Resultado por Exposición a la Inflación 1,250
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES

E IMPUESTO A LA RENTA 64,758
Participaciones ( 14,218 )
Impuesto a la Renta ( 11,532 )
UTILIDAD NETA 39,008
========

DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ENUNCIADO
FUENTES DE INFORMACION
Libro Mayor (Diagramado)
La empresa Comercial Huancayo S.A.C. al 31 de diciembre del año X, presenta los siguientes saldos en el Libro Mayor.

AÑO X-1
CAPITAL RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS .

Debe Haber Debe Haber Debe Haber
8,000 20,000 27,783
4,000 25,850
4,000 53,633
16,000
AÑO X
CAPITAL RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS .

Debe Haber Debe Haber Debe Haber
2,000 16,000 6,575 6,575 33,633
6,000 2,000 12,275 27,921
8,000 18,000 18,850 61,554
Estados Financieros
101
102
PRESENTACIÓN DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Estados Financieros
COMERCIAL HUANCAYO S.A.C.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por el año terminado el 31 de Diciembre de los años X y X-1
CAPITAL RESERVA RESULTADOS TOTAL

LEGAL ACUMULADOS
Saldo al 01 de Enero del año X-1 8,000 27,783 35,783

Dividendos y partic. acordados durante el período ( 20,000) ( 20,000)
Nuevos aportes de accionistas 8,000 8,000
Utilidad del Ejercicio 25,850 25,850
Saldo al 31 de diciembre del año X-1 16,000 33,633 49,633
Dividendos y partic. acordados durante el período ( 12,275) (12,275)
Nuevos aportes de accionistas 2,000 2,000
Capitalización de partidas patrimoniales 6,575 ( 6,575)
Redención de acciones de inv. o reducción de capital ( 8,000) ( 8,000)
Utilidad del Ejercicio . 27,921 27,921
Saldo al 31 de diciembre del año X 10,000 6,575 42,704 59,279

DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

ENUNCIADO
PROGRESO S.C.R.Ltda.
El Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de Diciembre de los dos
últimos ejercicios económicos expresados en valor en libros son los siguientes:
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de
(En nuevos soles)
X X-1 X X-1
Caja y Bancos 8,400 5,580 Ctas. por pagar Comerc. 10,130 11,200
Ctas. por cobrar Comerc. 20,540 15,700 Otras ctas. por pagar 200 150
(-) Prov. C. Cob. Dudosa ( 930) (470) TOTAL PAS. CTE. 10,330 11,350
Otras ctas. por cobrar 400 200 PATRIMONIO
Existencias 24,000 22,000 Capital 75,000 75,000
Gastos pagados x anticip. 250 250 Resultados Acumulados 15,720 9,010
TOTAL ACT. CTE. 52,660 43,260 TOTAL PATRIMONIO 90,720 84,010
INMUEB. MAQ. Y EQUIPO 53,000 53,000
(-) Deprec. Acumulada ( 4,610) ( 900) _________ _______
101,050 95,360 101,050 95,360
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de X
Ventas Netas 72,220

Costo de Ventas 51,000
UTILIDAD BRUTA 21,220
Gastos de Ventas (4,240)
Gastos de Administración (8,770)
RESULTADO DE OPERACIÓN 8,210
Otros ingresos y egresos
Otros Ingresos (alquileres) 3,000
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPAC.
Y DEDUCC. E IMP. A LA RENTA 11,210
UTILIDAD DEL EJERCICIO 11,210

INFORMACIÓN ADICIONAL DEL EJERCICIO X
1. Pago de dividendos 4,500

2. COMPOSICIÓN DE LAS CUENTAS DE:
COSTO DE VENTAS
Existencia inicial 22,000
(+) Compras 53,000
(-) Existencia final 24,000
Costo de Ventas 51,000
GASTOS DE VENTAS
Transporte y Almacenamiento 1,000
Publicidad 1,200
Depreciación 700
Otros Gastos 1340
Total 4240
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Depreciación 3,010
Cuentas de Cobranza Dudosa 460
Gatos de Oficina 700
Sueldos 3,800
Otros 800
8,770

HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO - MÉTODO DIRECTO
Por el año terminado al 31 de Diciembre de X
(expresado en nuevos soles)
Balance Comparado Variaciones Ajustes y eliminación Flujos de efectivo
C U E N TA S
X X-1 DEBE HABER DEBE HABER Disminuc. Aumento
DEL BALANCE GENERAL

Caja y Bancos 8,400 5,580 2,820
Cuentas por Cobrar Comerciales 20,540 15,700 4,840 (4) 4,840
(-) Prov. Cuentas Cob. Dudosa (930) (470) 460 (3) 460

Otras Ctas. por Cobrar 400 200 200 (5) 200
Existencias 24,000 22,000 2,000 (6) 2,000
Gastos pagados por anticipado 250 250
Inmuebles Maquinaria y Equipo 53,000 53,000
(-) Depreciación Acumulada (4,610) (900) 3,710 (2) 3,710
TOTAL ACTIVO 101,050 95,360
Ctas. Por Pagar Comerc. 10,130 11,200 1,070 (7) 1,070
Otras Ctas. Por Pagar 200 150 50 (8) 50
Capital 75,000 75,000
Resultados Acumulados 15,720 9,010 6,710 (1) 11,210 (9) 4,500
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 101,050 95,360
DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Ventas Netas 72,220 (4) 4,840 67,380
Existencia Inicial/Final 22,00 24,000 (6) 2,000
Compras 53,000 (7) 1,070 54,070
Transporte y Almacenamiento 1,000 1,000
Publicidad 1,200 1,200
Depreciación 700 (2) 700
Otros Gastos 1,340 1,340
Depreciación 3,010 (2) 3,010
Ctas. De Cobranza Dudosa 460 (3) 460
Gastos de Oficina 700 700
Sueldos 3,800 (8) 50 3,750
Otros Gastos 800 800
Otros Ingresos (Alquileres) 3,000 (5) 200 2,800
Utilidad del Ejercicio 11,210 (1) 11,210
110,150 110,150
Pago de Dividendos (9) 4,500 . 4,500
Estados Financieros
28,040 28,040 67,360 70,180
105
AUMENTOS(DISMINUCIONES) DE FLUJO DE EFEC 2,620
70,180 70,180
EXPLICACIÓN DE AJUSTES Y ELIMINACIONES EN LA HOJA DE TRABAJO -

MÉTODO DIRECTO
1. Eliminación de la Utilidad del ejercicio.

___________ 1 ___________
Resultados Acumulados 11,210
a Utilidades del Ejercicio 11,210
2. y 3. Eliminación de las Provisiones del ejercicio; gastos que no representan

desembolsos en efectivo:
___________ 2 - 3 ___________
Depreciación Acumulada 3,710
Prov. Ctas. de Cob. Dudosa 460
a Gastos de Ventas 700
Depreciaciones
a Gastos de Administración 3,470
Depreciaciones 3,010
Ctas. Cob. Dudosa 460
4. Cobranza a los clientes; como hay aumento en Cuentas por Cobrar Comerciales, S/.
4,840 el ajuste será:
___________ 4 ___________
Ventas Netas 4,840
a Cuentas por cobrar Comerciales 4,840
Explicación:
Ventas Netas S/. 72,220
( - ) Ctas. Por Cobrar Comerciales 4,840
Cobranza a Clientes 67,380
5. Determinación del alquiler cobrado al contado, S/. 200: como hay aumento en
Otras Cuentas por Cobrar S/. 200, el ajuste será:
___________ 5 ___________
Otros Ingresos 200
Alquileres
a Otras Cuentas por Cobrar 200
6. Ajuste por el Inventario Final de Mercaderías, S/ 2,000

___________ 6 ___________
Existencia Inicial / Final 2,000
a Existencias 2,000
7. Determinación de Pago a Proveedores; como hay disminución en Cuentas por

Pagar Comerciales, S/. 1,070, el ajuste será:
___________ 7 ___________
Compras 1,070
a Cuentas por Pagar a Comerciales 1,070
8. Determinación del sueldo pagado al contado, como hay aumento en Otras

Cuentas por Pagar, S/. 50, el ajuste será:
___________ 8 ___________
Otras Cuentas por Pagar 50
a Gastos de Administración 50
Sueldos
Explicación:
Sueldos S/. 3,800
(-) Aumen. Otras Cuentas por Pagar 50
Sueldo Pagado Efectivo 3,750
9. Determinación del Pago de dividendos, S/. 4,500. El asiento original cargando a

59 Resultados Acumulados y abonando a 10 Caja y Bancos S/. 4,500, se invierte
quedando como sigue:
___________ 9 ___________
Pago de Dividendos 4,500
a Resultados Acumulados 4,500

MÉTODO DIRECTO

(NOTAS 1 Y 2)
(En nuevos soles)
POR EL AÑO TERMINADO

El 31 de Diciembre de
X X-1
Cobranzas a los Clientes 67,380
Otras Cobranzas de Efect. Rel. Act. 2,800
Menos:
Pago a Proveedores (54,070
Pago de Remuneraciones y Benef. Soc. (3,750)
Otros pagos de efectivo relativos
a la actividad (alquileres y otros) (5,040)
(1)
AUMENTO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEL EFECTIVO __________

PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 7,320
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
DISMINUCIÓN DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO PROVENIENTES DE
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN -.-
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Menos:
Pago de Dividendos (4,500)
DISMINUCIÓN DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DEL EFECTIVO PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO (4,500)
AUMENTO NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO 2,820
SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
AL INICIO DEL EJERCICIO 8,400
SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO 5,580
2,820
(1) Transp. Almac. 1,000

Publicidad 1,200
Otros Gastos 1,340
Gastos de Oficina 700
Otros Gastos 800
5,040

PROGRESO S.A.C.
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO INDIRECTO

Por el año terminado el 31 de Diciembre de X
Balance Comparado Variaciones Ajustes y eliminación Act. Operac. Act. Invers. Act. Financ.
C U E N TA S
X X-1 DEBE HABER DEBE HABER Disminuc. Aumento Disminuc. Aumento Disminuc. Aumento
DEL BALANCE GENERAL

Caja y Bancos 8,400 5,580 2,820

Cuentas por Cobrar Comerciales 20,540 15,700 4,840 4,840
(-) Prov. Cuentas Cob. Dudosa (930) (470) 460 (3) 460
Otras Cuentas por Cobrar 400 200 200 200
Existencias 24,000 22,000 2,000 2,000
Gastos pagados por anticipado 250 250
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles Maquinaria y Equipo 53,000 53,000
(-) Depreciación Acumulada (4,610) (900) 3,710 (2) 3,710
TOTAL ACTIVO 101,050 95,360
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar Comerciales 10,130 11,200 1,070 1,070
Otras Cuentas Por Pagar 200 150 50 50
TOTAL PASIVO CORRIENTE 10,330 11,350
PATRIMONIO
Capital 75,000 75,000
Resultados Acumulados 15,720 9,010 6,710 (1)11,210(4) 4,500
TOTAL PATRIMONIO 90,720 84,010
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 101,050 95,360 10,930 10,930
Utilidad del Ejercicio (1) 11,210 11,210

Depreciación del Ejercicio (2) 3,710 3,710
Provisiones Diversas del Ejercicio (3) 460 460
Pago de Dividendos (4) 4,500 4,500
19,880 19,880 8,110 15,430 4,500
AUMENTOS(DISMINUCIÓN) DE FLUJO DE EFECTIVO 4,500
7,320
15,430 15,430 4,500 4,500
Estados Financieros
109
EXPLICACIÓN DE AJUSTES Y ELIMINACIONES

MÉTODO INDIRECTO
____________ 1 ____________
Resultados Acumulados 11,210
Utilidad del Ejercicio 11,210
Por la utilidad del ejercicio considerado como aumento
de efectivo.
____________ 2 ____________
Depreciación Acumulada 3,710
Depreciación del Ejercicio 3,710
Para anular la depreciación del período.
____________ 3 ____________
Provisiones Cuentas por Cobrar Dudosa 460
a Prov. Diversas Ejercicio 460
Para anular la cuenta Cobranza Dudosa del Período.
____________ 4 ____________
Pago a Dividendos 4,500
a Resultados Acumulados 4,500
Por el pago en efectivo de dividendos.

MÉTODO INDIRECTO

(NOTAS 1 Y 2)
(En nuevos Soles)
POR EL AÑO TERMINADO
El 31 de Diciembre de
X X-1
CONCILIACIÓN DEL RESULTADO NETO CON EL
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEL EFECTIVO PROV.
DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Utilidad del Ejercicio 11,210
Mas: Ajustes a la utilidad del Ejercicio
Depreciación y amortización del periodo 3,710
Provisiones Diversas 460
Cargos y abonos por cambios netos en el activo
y pasivo
Aumento en Cuentas por cobrar Comerciales (4,840)
Aumento en Otras Cuentas por Cobrar (200)
Aumento en Existencias (2,000)
Disminución en Cuentas por Pagar Comerciales (1,070)
Aumento en Otras Cuentas por Pagar Comerciales 50
AUMENTO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE OPERACIÓN 7,320

NOTAS DEL CARÁCTER ESPECÍFICO
CAJA Y BANCOS
Concepto AÑO X-1 AÑO X
Saldo de libre disposición en efectivo
Saldo de libre disposición en bancos
Depósitos de ahorro
Depósitos de ahorro
Fondos de sujeto a restricción
TOTAL
VALORES NEGOCIABLES
Clase de valores
Monto Nominal
Valor en libros
Valor de mercado unitario y total
Ganancias y pérdidas no realizadas
Reservas por fluctuación de valor
TOTAL
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

No Corriente
Concepto Corriente Operación que Fecha estimada Vencimientos y
le dio origen de recuperación tasas de interés Total
1. C u e n t a s p o r c o b r a r
comerciales con terceros.
2.Cuentas y documentos por
cobrar a comerciales a
empresas vinculadas.
3. Castigo de cuentas de
dudosa cobranza.
4. Provisión para cuentas de
cobranza dudosa.
TOTAL
CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS

Denominación de CORRIENTE NO CORRIENTE
la empresa Saldos Adiciones Deducciones Saldos Saldos Adiciones Deducciones Saldos
Iniciales finales iniciales finales
TOTAL
OTRAS CUENTAS POR COBRAR

CORRIENTE NO CORRIENTE
Concepto Saldos Saldos Saldos Saldos
Iniciales Adiciones Deducciones finales iniciales Adiciones Deducciones finales
TOTAL

EXISTENCIAS Estados Financieros

Mercaderías
Productos terminados
Sub productos,desechos y desperdicios
Productos en proceso
Materia Prima
Materiales, Auxiliares envases y embalajes
Suministros diversos
Existencias por recibir
TOTAL
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Intereses por devengar
Seguros pagados por adelantado
Alquileres pagados por adelantado
Entregas a rendir cuenta
Adelanto de remuneraciones
Otros
TOTAL
INVERSIONES PERMANENTES
Acciones
Provisión por fluctuación de valores
Otros títulos representativos de derecho patrimonial
Cédulas hipotecarias
Bonos del tesoro
Bonos diversos
Otros títulos representativos de acreencias
TOTAL
INVERSIONES EN EMPRESAS VINCULADAS

Acciones
Provisión por fluctuación de valores
Otros títulos representativos de derecho patrimonial
Cédulas hipotecarias
Bonos del tesoro
Bonos diversos
Otros títulos representativos de acreencias
TOTAL
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Concepto Saldos Retiros o Otros Saldos
iniciales Adiciones ventas Cambios Finales
Terrenos
Edificios
Maquinaria y Equipo
Muebles y Enseres
Unidades de Transporte
Equipos de cómputo
TOTAL

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Tasa de Saldos Retiros o Otros Saldos
Concepto Dep. Iniciales Adiciones ventas Cambios Finales
Edificios
Maquinaria y Equipo
Muebles y Enseres
Unidades de Transporte
Equipos de cómputo
TOTAL
ACTIVOS INTANGIBLES
Concepto Saldos Adiciones Otros
Cambios
Saldos
Iniciales Finales
Concesiones y Derechos
Patentes y Marcas
Gastos de Investigación
Gastos de exploración y desarrollo
Gastos de estudios y proyectos
Gastos de promoción y pre-operativos
Gastos de emisión de acciones y obligaciones
TOTAL
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ACTIVOS INTANGIBLES

Saldos Otros Saldos
Concepto Iniciales Adiciones Cambios Finales
Concesiones y Derechos
Patentes y Marcas
Gastos de Investigación
Gastos de exploración y desarrollo
Gastos de estudios y proyectos
Gastos de promoción y pre-operativos
Gastos de emisión de acciones y obligaciones
TOTAL
OTROS ACTIVOS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
No Corriente
Concepto Corriente Operación que Fecha estimada Vencimientos y
le dio origen de recuperación tasas de interés Total
1. Cuentas por cobrar

comerciales con
terceros.
2.Cuentas y documentos
por cobrar a
comerciales a
empresas vinculadas.
3. Castigo de cuentas de
dudosa cobranza.
4. Provisión para cuentas
TOTAL

CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS

Denominación de la CORRIENTE NO CORRIENTE
empresa Saldos Adiciones Deducciones Saldos Saldos Adiciones Deducciones Saldos
Iniciales finales iniciales finales
TOTAL
OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Tributos por Pagar
Remuneraciones y participaciones por pagar
Provisión para Beneficios Sociales
Anticipos de Clientes
Dividendos por Pagar
Intereses por Pagar
Cuentas por pagar diversas
Provisiones diversas
TOTAL
DEUDAS A LARGO PLAZO

Nombre de los Garantía Saldo
Acreedores (excepto Clase de otorgada Tasa Venci- Importe Importe
en el caso de los valores Obligación Serie o de miento autorizado colocado pendiente
de pago
gravamen interés
de oferta pública)
TOTAL
CONTINGENCIAS
CAPITAL
Capital social
Capital personal
Capital ajuste por corrección monetaria
Cuenta personal del propietario
TOTAL
CAPITAL ADICIONAL
Donaciones
Primas de emisión
Otros aportes de accionistas (o socios)
Capital adicional, ajuste por corrección monetaria
TOTAL

CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS POR NATURALEZA

Depreciaciones y amortizaciones
Gastos de personal
Tributos
TOTAL
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Castigo de existencias a su valor neto realizable
Inmuebles, maquinaria su equipo a su importe recuperable
Reestructuración de las actividades de la empresa
Reversión de las provisiones para los costos de reestructuración
Enajenación de partidas de inmuebles, maquinaria y equipo
Enajenación de inversiones permanentes
Operaciones discontinuadas
Resultado final de litigios
Otras reversiones de provisiones
TOTAL
INGRESOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS
Partidas extraordinarias
Gastos adicionales
Deducciones
TOTAL
UTILIDAD POR ACCION DE INFORMACIÓN POR SEGMENTOS
Venta u otros ingresos de operación
Otros
TOTAL
TRANSACCIONES CON EMPRESAS VINCULADAS
Transacciones, operaciones, Base de Forma Partidas Políticas
contratos o negocios Volumen Cantidad Impuestos Liquidación de pago Independientes de precios
TOTAL
TRANSACCIONES QUE NO REPRESENTAN FLUJOS DE EFECTIVO

Inversiones
Financiamientos
TOTAL
INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
Concepto Saldos Amortizaciones Saldos Total
Iniciales realizadas Pendientes
Préstamos
Intereses
Fondos de
Amortización
TOTAL

ACCIONES DE INVERSIÓN
Características, derechos y restricciones
Tipo de impuestos que est’an sujetos las distribuciones o reemb.
Valor nominal
Valor de mercado
Frecuencia de negociación
Número de acciones emitidas
Conciliación del número de acciones en circulación al inicio y final del año
Número de acciones en circulación
Número de acciones pendientes de emisión a la fecha del informe
TOTAL
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
Concepto Saldos Incrementos Disminuciones Saldos
Iniciales Finales
TOTAL
RESERVAS
Concepto Saldos Incrementos Disminuciones Saldos
Iniciales Finales
Reservas para inversiones
Reserva legal
Reserva contractuales
Reserva estatutarias
Reservas facultativas
Otras reservas
TOTAL
VENTAS NETAS (INGRESOS OPERACIONALES)

COSTO DE VENTAS
Inventario inicial de productos terminados
Inventario inicial de Productos en proceso
Materias primas, insumos utilizados y gastos de fabricación
Gastos de personal
Depreciación
(-) Inventario final de productos terminados
(-) Inventario final de productos en proceso
TOTAL
GASTO DE VENTA
Gastos de Personal
Otros Gastos
TOTAL
GASTO DE ADMINISTRACIÓN
Gastos de Personal
Otros Gastos
TOTAL

Actividad
Como un acercamiento a las ideas propuestas en este UNIDAD TEMÁTICA ,

te invito a realizar el resumen del mismo, esto te permitirá realizar un repaso y
refirmar los contenidos estudiados.
!Reglamento de la Información Financiera Resolución Conasev N° 103-99-

EF/94.10.
S.Y.Mc.Mullen.
!NIC Nº 7 Estado de Flujos de Efectivo.
1. Del Balance General, presentar el seque según la Res. de la Conasev N°

103-99-EF/94.10.
2. Del Estado de Ganancias y Pérdidas, presentar el esquema según la Res. de
la Conasev NQ 103-99-F-.F/M. 10.
3. Del Estado de Cambios en Patrimonio Neto, presentar el esquema según la
Res. de Ia Conasev M° 103-99-EF/94.10.
4. Del Estado de Flujos de Efectivo, presentar el esquema según la Res. de la
Conasev N° 103-99-EF/94.10.
5. Presentar mediante cuadros las notas a los estados financieros de: Cuentas
por Cobrar Comerciales, Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Patrimonio.

Auditoría Financiera de Pymes (Samuel Lberto Mantilla FREELIBROS - ORG)

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLESY ADMINISTRATIVAS

C.P.C. Exaltación Meléndez Rivera

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Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización

La redacción de este UNIDAD TEMÁTICA estuvo a

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Escribir sobre la información contable es interesante; sobre todo

Como docente universitario, se expone lo aprendido en muchas

El trabajo que ponemos a consideración al estudiante, Estados

Para facilitar su lectura, ha sido elaborado en dos partes; la primera trata

Queremos agradecer a nuestras autoridades de la Universidad

Definición de los Estados Financieros

Unidad Temática 1 Tabla de Contenido

@Definición de los Estados Financieros 9

@Naturaleza de los Estados Financieros 10

@Limitaciones de los Estados Financieros 11

@Objetivos de los Estados Financieros 14

@Estados Financieros Básicos 14

@Identificación de los Estados Financieros 14

Copyright 2006 UNIVERSIDAD PERUANA

Prohibida la reproducción total o parcial sin

La redacción de este UNIDAD TEMÁTICA estuvo a

Decano de la Facultad de CC.AA.CC.:

Rector de la Universidad Peruana Los Andes:

Maquetación e Impresión Digital a cargo de

Al terminar el estudio del presente UNIDAD TEMÁTICA el estudiante:

Los Estados Financieros conforman los medios de comunicación que las

Las principales características son las siguientes:

Ø Comprensibilidad, los Estados Financieros deben ser comprensibles, en

Ø Subjetividad, en su preparación, los estados financieros están sujetos a

Universidad Peruana Los Andes 9

esta sujeta a juicio y estimaciones que da ha estos documentos, un carácter

Ø Uniformidad, deben ser preparados bajo normas y métodos uniformes a fin

NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El término hechos registrados se refiere a los datos sacados de los registros

El término convenciones contables hace referencia a ciertos supuestos

A los efectos de los fines de los estados financieros se supone que:

1. La empresa continuará como un negocio en marcha

2. Los ingresos y los costos serán equilibrados durante un corto plazo

El juicio personal se combina con los hechos registrados y las prácticas o

10 Universidad Peruana Los Andes

por cobrar incobrables y para la determinación de los cargos por

LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La información financiera de las empresas están sujetas a las siguientes

Ø Muestran una situación previsional; en todos los casos adquieren efectos

Ø Muestran cifras a valores históricos, los registros contables son expresados

Ø Muestran valores solo cuantificables; hechos cualitativos, generalmente

Universidad Peruana Los Andes 11

En muchos casos estos aspectos son contemplados como notas a los

Los usuarios de la información son las personas naturales y/o jurídicas

El interés más inmediato en los estados financieros de una empresa se

1. Para medir los costos de varias actividades

2. Para determinar la eficiencia relativa de los departamentos, divisiones

3. Para medir la eficiencia y la productividad de las operaciones para la

4. Para apreciar las realizaciones de los individuos en quienes se ha

5. Para determinar si las nuevas normas de dirección y procedimientos

6. Para evaluar el sistema de control interno

7. Para controlar las operaciones, para efectuar mejoras en las técnicas

12 Universidad Peruana Los Andes

Nombre: _____ Apellidos: _

Fecha : _____ Ciudad : _