Renta Anual 2023 - TERCERA CATEGORÍA

Determinación del Impuesto a la Renta Empresarial

Temario

I. Obligados a declarar
II. Medios para presentar la declaración
III. Balance de Comprobación
IV. Cronograma
V. Tasas del Impuesto
VI. Esquema General del Impuesto a la Renta de 3era categoría
VII. Principales Gastos Deducibles
VIII.Caso Práctico
Base Legal

• T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta: D.S. N° 179-2004-EF y normas

modificatorias

• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: D.S. N° 122-94-E F y normas

modificatorias

• Resolución de Superintendencia N.°271-2019/SUNAT modi ficada por la

Resolución de Superintendencia N° 269-2023/SUNAT
I. Obligados a declarar

Deberán declarar:
Hayan generado rentas o pérdidas de tercera categoría y que
estén comprendidos en el Régimen General del impuesto a la
Renta o en el Régimen MYPE Tributario - RMT, durante todo o
parte del año 2023.

Las empresas que realizaron operaciones gravadas con el

ITF por efectuar pagos de más del 15% de sus obligaciones, sin
utilizar dinero en efectivo o medios de pago a que se refiere la
Ley de Bancarización.
I. Obligados a declarar

Operaciones gravadas con ITF

Concepto S/

A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable 980,547

B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable
utilizando dinero en efectivo o medios de pago 421,563
C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios
de pago (A-B) 558,984
D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio
gravable (15% de A) 147,082

E) Base Imponible (Exceso del 15% del total de pagos (C-D) 411,902
Impuesto a pagar por ITF =( E )x 0.005% x 2 41
 II. Medios para declarar
1. El Formulario Virtual N.° 710: Renta Anual - Simplificado – Tercera Categoría, debe ser utilizado por los sujetos que
durante el ejercicio gravable a declarar hubieren generado rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del
Régimen General del Impuesto o del RMT, salvo que en dicho ejercicio gravable se encuentre en los supuestos detallados en
el numeral siguiente.

2. Formulario Virtual N.° 710: Renta Anual – Completo – Terce ra Categoría e ITF, debe ser utilizado únicamente por
los sujetos que durante el ejercicio gravable a declarar hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como
contribuyentes del Régimen General del Impuesto, y que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
- Sus ingresos netos superen las 1 700 UIT.
- Gocen de algún beneficio tributario.
- Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
- Estén obligados a presentar la declaración jurada anual informativa Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
- Estén obligados a presentar el Balance de Comprobación.
- Pertenezcan al sistema financiero.
- Hayan presentado el anexo a que se refiere el artículo 12 del Reglamento del ITAN, aprobado por Decreto Supremo N.° 025-
2005-EF, mediante el cual se ejerce la opción de acreditar los pagos a cuenta del Impuesto contra las cuotas del ITAN.
- Hayan intervenido como adquirentes en una reorganización de sociedades.
- Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados a actividades de dirección, representación y administración, de
conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del artículo 37 de la Ley.
- Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en el inciso g) del artículo 9 de a Ley del ITF.
- Deduzcan los créditos por Impuesto abonado por la distribución de dividendos o utilidades, de conformidad con lo dispuesto en
el inciso f) del artículo 88 de la Ley.
- Hayan celebrado contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
II. Uso del PDT 710

“El PDT N° 710 solo podrá ser utilizado

para la presentación, a través de
SUNAT Virtual, de las Declaraciones
rectificatorias, que correspondan al
ejercicio gravable 2019, que hubieren
sido presentadas a través de dicho
medio.” (*)

(*) Modificación introducida por la R.S 229-

2020/SUNAT
 II. Medios para declarar

Información personalizada que puede ser utilizada en la presentación del Formulario

Virtual N.°710

• Se cargará de forma automática, ingresando a partir del 12 de febrero de 2024.

• La información referencial de:
– Saldo a favor.
– Pagos a cuenta.
– Retenciones del Impuesto.
– ITAN efectivamente pagado que no haya sido aplicado como crédito contra los
pagos a cuenta del Impuesto.
III. BALANCE DE COMPROBACIÓN

El Balance de Comprobación representa las sumas del Debe y del Haber del Libro
Diario, las cuales tienen que ser equivalentes a las sumas del Debe y del Haber del
Libro Mayor, es decir, mediante el Balance de Comprobación se verifica si los
importes de ambos libros coinciden correctamente.

Los contribuyentes que al 31 de diciembre del 2023, hubieran obtenido en dicho

ejercicio, ingresos superiores a 1,700 UIT (S/ 8,415,000 Soles), deberán
presentar como información adicional un balance de comprobación en el
Formulario Virtual N.°710 - completo.
III. BALANCE DE COMPROBACIÓN

• El monto de los ingresos se determinará por la suma de los importes consignados en las
siguientes casillas

(En este caso sólo se

considerará el monto
de los ingresos
afectos)
III. BALANCE DE COMPROBACIÓN - NO OBLIGADOS
Empresas bancarias Cajas y derramas
Empresas financieras Administradoras privadas de fondo de
pensiones
Empresas de arrendamiento financiero
 Las empresas supervisadas Cajas rurales de ahorro y crédito
por la Superintendencia de Banca Empresas de transferencia de fondos
y Seguros y AFP: Cajas municipales
Empresas de transporte, custodia y
administración de numerario Entidades de desarrollo a la pequeña y
microempresa (EDPYME)
Empresa de servicios fiduciarios
Empresas afianzadoras y de garantías
Almacenes generales de depósito
El Fondo MIVIVIENDA S.A.
Empresas de seguros

 Las cooperativas.
 Las entidades prestadoras de salud.
 Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribución de gas por red de ductos.
 Las empresas administradoras de fondos colectivos sólo por las operaciones registradas considerando el plan
de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.
IV. CRONOGRAMA

ULTIMO DIGITO DEL RUC Y FECHA DE VENCIMIENTO

OTROS
Por el ejercicio gravable 0 26 de marzo de 2024
2023, los deudores 1 27 de marzo de 2024
tributarios presentaran la 2 01 de abril de 2024
3 02 de abril de 2024
Declaración y, de
4 03 de abril de 2024
corresponder, efectuar el 5 04 de abril de 2024
pago de regularización 6 05 de abril de 2024
7 08 de abril de 2024
del Impuesto y del ITF, de
8 09 de abril de 2024
acuerdo con el siguiente 9 10 de abril de 2024
cronograma: Buenos Contribuyentes y sujetos 11 de abril de 2024
no obligados a inscribirse en el
RUC
IV. CRONOGRAMA - Ley 31940

ULTIMO DIGITO DEL RUC Y FECHA DE VENCIMIENTO

OTROS
Tratándose de los Deudores 0 27 de mayo de 2024
Tributarios comprendidos 1 28 de mayo de 2024

dentro de los alcances de la 2 29 de mayo de 2024

3 30 de mayo de 2024
Ley 31940 presentaran la 4 31 de mayo de 2024
Declaración y, de corresponder, 5 03 de junio de 2024

efectuar el pago de 6 04 de junio de 2024

7 05 de junio de 2024
regularización del Impuesto y 8 06 de junio de 2024
del ITF, correspondiente al 9 10 de junio de 2024
Buenos Contribuyentes y sujetos 11 de junio de 2024
ejercicio gravable 2023 de no obligados a inscribirse en el
acuerdo con el siguiente RUC

cronograma:
Ley 31940

• Artículo 3. Ámbito de aplicación:

 La presente ley se aplica a las personas naturales y a las micro y

pequeñas empresas (mype) del régimen general del impuesto a la
renta (IR) y del régimen mype tributario.
 Comprende a las micro y pequeñas empresas definidas en el artículo
4 del Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo
Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por el Decreto
Supremo 013-2013-PRODUCE, y se considera los ingresos anuales
del año anterior al de la declaración para efectos del cómputo de los
ingresos dispuesto en la citada norma.
V. TASAS DEL IMPUESTO

• Contribuyentes del Régimen General determinarán aplicando a la renta neta

anual la tasa del 29.5%

• Contribuyentes del Régimen MYPE Tributario - RMT, determinarán

aplicando a la renta neta anual, la siguiente escala progresiva acumulativa:

Hasta 15 UIT 10%

Más de 15 UIT 29.5%

UIT 2023 = S/ 4,950

V. TASAS DEL IMPUESTO
VI. Esquema General del Impuesto a la Renta

Renta Neta
Ingresos Brutos
(+) Adiciones

(-) Costo Computable

(-) Deducciones

Renta Bruta (-) Pérdidas tributarias compensables

(-) Gastos Renta Neta Imponible/Pérdida

Impuesto Resultante
(+) Otros Ingresos
(-) Créditos
Renta Neta
Impuesto a la renta por regularizar o
Saldo a favor del contribuyente
VII. PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES: Causalidad

Generación de
rentas gravadas
Deben cumplir con los
Relación Causa Mantenimiento criterios de:
Gasto - Efecto de la fuente - Normalidad
- Razonabilidad
- Generalidad
Generación de
ganancias de
capital
Se cumplirá con el principio de
causalidad, aún cuando no se
logre la generación de la renta.

Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido

Primer y último párrafo del Art. 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
 Principio de causalidad

Criterio de Razonabilidad

Caso
Una empresa que se dedica al rubro de reparación de vehículos, ha realizado gastos
en combustibles, nos consulta si dicho gasto es deducible, ya que la empresa no
tiene vehículos en su propiedad.

Si la recurrente no tiene vehículos de su propiedad, como se dedica a la reparación

de vehículos puede resultar normal y necesaria la adquisición de combustibles para
la limpieza de partes reparadas, prueba de control de funcionamiento así como el
traslado del vehículo a reparar, pero no es razonable ni proporcional que la compra
de combustible represente el 70% de total de gastos.
RTF Nº 02094-5-2003
19
 Principio de causalidad

Criterio de Generalidad

Para verificar si un beneficio ha sido otorgado con carácter

general, deberá tenerse en cuenta, entre otros lo siguiente:
jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona
geográfica.

RTF Nº 2506-2-2004
RTF Nº 00523-4-2006

20
 Principio de causalidad

Modus operandi

En el año 1992, la Ley del Impuesto General a las Ventas (DL 666), contemplaba
en su apéndice I que la venta de animales vivos se encontraba exonerada del
pago del IGV.

En ese contexto, una Avícola vendió pavos vivos a la Marina de Guerra del Perú y
además ofreció un servicio adicional gratuito de matanza, eviscerado y
congelados, donde luego estos serían entregados a sus trabajadores.

RTF Nº 622-2-2000
21
VII. PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES

Con Límite
Deducibles
Gastos necesarios para
producir renta y mantener
la fuente generadora de
esta.
GASTOS Sin Límite

No deducibles
Gastos que no están
relacionados con la
producción de renta y los
prohibidos por la ley.
VII. GASTOS DEDUCIBLES CON LÍMITE
Base Legal
Gastos sujetos a Límite TUO de la Ley del Reglamento de la
límite Impuesto a la Ley del Impuesto a
Renta la Renta

No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el

treinta por ciento (30%) del EBITDA del ejercicio anterior. Inciso a) del Inciso a) del
1 Intereses por deuda Solo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el artículo 37 artículo 21
monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.

2 Gastos de movilidad Los gastos sustentados con planilla no podrán exceder, por cada Inciso a1) del Inciso v) del
de los trabajadores trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la artículo 37 artículo 21
Remuneración Mínima Vital (RMV).
Inciso f) del Artículo 22 y
3 Depreciaciones Según tabla, dependiendo de bienes del activo fijo. artículo 37 y Segunda
artículos 38, 39, Disposición Final
40, 41, 42 y 43. y Transitoria del
D.S. N.°194-99-
EF.
4 Gastos destinados a 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT Inciso ll) del
prestar servicios artículo 37
recreativos
VII. GASTOS DEDUCIBLES CON LÍMITE
Base Legal
Gastos sujetos a límite Límite TUO de la Ley del Reglamento de la
Impuesto a la Ley del Impuesto a
Renta la Renta

5 Gastos por dietas a los Serán deducibles la parte que no exceda el 6% de la utilidad Inciso m) del Inciso l) del
directores comercial del ejercicio antes del impuesto a la renta. artículo 37 artículo 21

6 Gastos por remuneración Gastos serán aceptados si se prueba que trabajan en el Inciso n) y ñ) del Inciso ll) del
de accionistas, titulares, negocio y su remuneración no excede el valor de mercado artículo 37 artículo 21 y
remuneración del artículo 19-A
cónyuge o parientes.
7 Gastos de representación Inciso q) del Inciso m) del
propios del giro del 0.5 % de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT artículo 37 artículo 21
negocio

8 Gastos incurridos en No podrá superar, el monto que resulte de aplicar, al total de

vehículos automotores de gastos realizados por dichos conceptos, el porcentaje que se Inciso w) del Inciso r) del
las categorías A2, A3, A4, obtenga de relacionar el número de vehículos automotores de artículo 37 artículo 21
B1.3 y B1.4 las mencionadas categorías que según la tabla otorguen
derecho a la deducción (excluyendo los de costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT
adquiridos hasta el 15.06.2019 o mayor a 26 UIT por
adquisiciones posteriores a dicha fecha) con el número total
de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa.
VII. GASTOS DEDUCIBLES CON LÍMITE
Base Legal
Gastos sujetos a límite Límite TUO de la Ley del Reglamento de la
Impuesto a la Ley del Impuesto a
Renta la Renta
9 Gastos por concepto de La deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta de Inciso x) del Inciso s) del
donaciones tercera categoría, luego de efectuada la compensación de artículo 37 artículo 21
pérdidas a que se refiere el artículo 50 de la Ley.
10 Gastos por pérdida de valor La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de Inciso y) del Inciso t) del
de retorno, ocurrida en los transferencia y el valor de retorno, ocurrida en los artículo 37 artículo 21
fideicomisos de titulización. fideicomisos de titulización.

11 Gastos por personal con Según tabla, dependiendo del porcentaje de trabajadores Inciso z) del Inciso x) del
discapacidad con discapacidad que laboran para el generador de rentas artículo 37 artículo 21
de tercera categoría.

12 Gastos sustentados con 6 % de los montos acreditados con comprobantes de pago Segundo o Inciso ñ) del
boleteas de venta emitidos que otorgan derecho a deducir gasto o costo (incluido el penúltimo artículo 21
por contribuyentes del impuesto) anotados en el Registro de Compras, con un párrafo del
Nuevo Rus. límite de 200 UIT. artículo 37

13 Gastos por viáticos Según tabla, dependiendo del destino del viaje. Inciso r) del Inciso n) del
artículo 37 artículo 21
Gastos por Concepto de Donaciones
Donaciones de Alimentos
Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que hubieran perdido
valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano que se realicen a las
entidades perceptoras de donaciones, así como los gastos necesarios que se encuentren
vinculados con dichas donaciones.

La deducción para estos casos no

podrá exceder del 1.5% del total
de las ventas netas de alimentos
del ejercicio que realice el
contribuyente, entendiéndose por
alimentos para estos efectos a
cualquier sustancia comestible apta
para el consumo humano.

Base legal : Inciso x.1) del Artículo 37° de la Ley e inciso s.1) del Artículo 21° del Reglamento
VII. GASTOS DEDUCIBLES NO SUJETOS A LÍMITE
Gastos Permitidos Base legal

Los tributos que recaen sobre bienes o actividades Inciso b) del artículo 37 de la ley (Imp.
productoras de rentas gravadas. Predial, vehicular, ESSALUD, ITF)
Las primas de seguro Inciso c) del artículo 37 de la ley.

Los gastos de cobranza de rentas gravadas Inciso e) del artículo 37 de la ley.

Los gastos de organización, los gastos preoperativos Inciso g) del artículo 37 de la ley.
iniciales.
Provisiones para beneficios sociales. Inciso j) del artículo 37 de la ley.
Las pensiones de jubilación y montepío. Inciso k) del artículo 37 de la ley.
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al Inciso ll) del artículo 37 de la ley.
personal servicio de salud, recreativos, culturales y
educativos.
Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en Inciso o) del artículo 37 de la ley.
que incurran los titulares de actividades mineras.
Las regalías tomando en consideración siempre la Inciso p) del artículo 37 de la ley.
causalidad, proporcionalidad y razonabilidad del gasto.
El importe de los arrendamientos que recaen sobre Inciso s) del artículo 37 de la ley.
predios destinados a la actividad gravada.
Desmedro por mercadería vencida. Inciso f) del artículo 37 de la ley.
VII. GASTOS SUJETOS A CONDICIÓN
N.° Gastos Sujetos a Condición Base Legal
1 Aporte voluntario con fin provisional abonado en la Cuenta de Inciso a.2) del artículo 37 de la ley
Capitalización Individual de los trabajadores.
2 Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor. Inciso d) del artículo 37 de la ley

3 Tratándose de empresas del Sistema Financiero provisiones. Inciso h) del artículo 37 de la ley
4 Los castigos por deudas incobrables. Inciso i) del artículo 37 de la ley
5 Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones. Inciso l) del artículo 37 de la ley
6 Los gastos de capacitación del personal siempre que incida en la Inciso ll) del artículo 37 de la ley y
generación de renta o el mantenimiento de la fuente. 2da DCF del D. Leg. N.°1120
7 Las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por Inciso t) del artículo 37 de la ley
empresas del Estado, en favor de la Comisión de Formalización de la
Propiedad Informal COFOPRI.
8 Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los Inciso u) del artículo 37 de la ley
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus
productos o servicios.
9 Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de Inciso v) del artículo 37 de la ley
segunda, cuarta o quinta categoría.
10 Gastos por regalías, y retribuciones a favor de beneficiarios no Inciso a.4) del artículo 37 de la ley
domiciliados
VIII. CASO PRÁCTICO

La empresa comercial “COMERCIALIZADORA LA JOYA S.A.C”, identificada con RUC

N°20552041206 con domicilio en la Calle Los Halcones N° 940, Rí mac, tiene como
actividad principal la comercialización de alimentos en general, desarrolla actividades
desde el año 2018 y se encuentra acogida al Régimen MYPE Tributario.

Para efectos de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera

Categoría del ejercicio gravable 2023 presenta la siguiente información:
1) El Estado de Situación Financiera a valores históricos al 31.12.2023, refleja una
utilidad antes de Participación de Utilidades e Impuesto a la Renta de S/ 528,781.
Partiendo de este monto, que deberá consignarse en la casilla 484 del Estado de
Resultados, se efectuarán los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la
Renta Neta Imponible.
VIII. CASO PRÁCTICO

2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio

2023 conforme a lo indicado en el Artículo 85° de la Ley del Impue sto a la Renta, por
un importe total de S/ 40,716.

Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales
del Impuesto a la Renta el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
efectivamente pagado por un importe total de S/ 13,669.

3) Al 31 de diciembre de 2023 la empresa cuenta con un total de 5 trabajadores bajo

relación de dependencia, por lo cual no está obligada a otorgar participación en las
utilidades. (Artículo 9°del Decreto Legislativo N.°677)
CASO PRÁCTICO

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA A VALORES HISTORICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2023 (en soles)

31-Dic-23 (Histórico) Asientos al balance Balance Final al 31.12.2023

CUENTAS
Activo Pasivo y Patrim. Debe Haber Activo Pasivo y Patrim.

s/ s/ s/ s/ s/ s/
CASO PRÁCTICO

Partiendo del monto S/ 528,781, que deberá

consignarse en la casilla 484 del Estado del
Resultado, se efectuarán los ajustes tributarios
pertinentes a fin de determinar la Renta Neta
Imponible.

Del análisis de las cuentas del Estado de Situación

Financiera y del Estado del Resultado, se han
determinado las siguientes adiciones y deducciones
tributarias:
CASO PRÁCTICO
CASO PRÁCTICO
 CASO PRÁCTICO
Según el enunciado la empresa realizó pagos del ITAN:
CASO PRÁCTICO
Según el enunciado la empresa realizó pagos a cuenta de renta y realizó la
compensación del ITAN:
 CASO PRÁCTICO

Determinación de la Renta Imponible y Liquidación del

Impuesto a la Renta:
Gracias