Unidad II: Los libros de contabilidad Obligatorios en Venezuela.

PRIMERA EDICIÓN

Universidad de Carabobo
Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública
Departamento de Contabilidad
Cátedra de Contabilidad General
Campus La Morita

CONTABILIDAD I
LOS LIBROS DE CONTABILIDAD OBLIGATORIOS EN VENEZUELA
 Unidad II: Los libros de contabilidad Obligatorios en Venezuela. PRIMERA EDICIÓN

Prof. Benito Hamidian

Decano de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad

de Carabobo

Prof. Belén Tovar

Directora de la Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública,

Faces - Campus La Morita

Prof. María Esperanza Méndez

Jefe del Departamento de Contabilidad, Faces – Campus La Morita

Prof. Ana Sierra

Jefe de la Cátedra de Contabilidad, Faces - Campus La Morita

Prof. Martin Buriel

Prof. Ana Sierra
Prof. Salvador Rodríguez
Prof. Greymer Martínez
Prof. Francisco Acevedo
Prof. Wilians La Salvia

Docentes de la Cátedra de Contabilidad General, Faces - Campus La Morita

Preparadores de la Cátedra de Contabilidad General, Faces - Campus La

Morita

UNIDAD CURRICULAR: Contabilidad I

UNIDADES CRÉDITO: 4 UC
HORAS SEMANALES: 6 horas
PRELACIÓN: Contabilidad II
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Los libros de la Contabilidad

El código de comercio en su “Artículo 32: Todo comerciante debe llevar en idioma

castellano su contabilidad, la cual comprenderá obligatoriamente, el libro diario,
el libro mayor y el de inventario. Podrá llevar además, todos los libros auxiliares
que estimares conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.”

Tomando encuentra la norma jurídica antes citadas podemos inferir

claramente que los libros contables obligatorio son:

Libro de Inventario: En este instrumento de registro contable, lo cual es

importante destacar su contenido, el cual se clasifica en tres tipos de registro de
operaciones: Balance de apertura el cual se realiza solamente una vez y es
cuando comienza las operaciones la organización aquí se indica bienes, derechos
y obligaciones iniciales, inventario de mercancía el cual comprende el registro por
unidades y en bolívares del total de la mercancía que fue adquirida para la venta y
que quedo para ser realizada en el siguiente ejercicio y los estados financieros
aprobados y publicados al final del ejercicio (Estado de situación Financiera,
Estado de resultado integral, flujo del efectivo y Estado de Movimiento del
patrimonio).

Libro de Mayor: En este libro se habilita por separado cada una de las cuentas
que conforma el plan de cuentas de la entidad y se le carga o abona según sea el
caso, los saldos registrados en el libro diario de las respectiva cuentas, para al
final del ejercicio realizar la totalización o cierre de la cuenta y verificar la
naturaleza de la cuentas, para con esta información elaborar los estados
financieros.

Libro Diario: En este libro se registran todos los asientos contables que
provienen de las operaciones diarias de la organización, a través del cargo y
abono o método contable de la partida doble, lo importante es destacar que dichas
operaciones deben ser registrada en orden cronológico según su fecha, incluir la
cuentas que son afectadas respectando la ecuación patrimonial y su igualdad, el
saldo de dicha cuenta afectadas, expresado en bolívares y por último una breve
descripción de la operación que causo dicho registro.

El libro diario más común utilizado es libro de 2 columna la cual la primera

columna se le asigna el ver y la segunda el haber. Así mismo es oportuno
destacar el artículo 37 ejusdem, el cual establece que “ las omisiones o errores, que
se cometieron en un asiento se salvara en otro asiento”, de allí se genera un
control en las operaciones registrada ya que no se permite la tacha o borrones.
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Aunque el código comercio en su Art. 34: “establece en el libro diario se

asentaran, día a día, las operaciones que haga el comerciante”; es práctica común
en la vida real, no realizar estos registros de asiento a diarios, si no a veces
inclusive de manera mensual lo cual inclusive los mismo entre controladores
(Seniat, Superintendencias, Inces, entre otros) han permitido esta práctica.

La nota legal de habilitación: Es importante destacar que al igual que los

libros contables, no puede utilizarse sin haber llenado la solemnidad de del
Articulo 33 ejusdem, que ordena que antes de usar estos los libros contables
deben ser previamente presentado ante el registro mercantil o juez de comercio, el
cual insertara una nota de habilitación en su primera página, en la cual expresará
tipo de uso (si es libro diario, mayor o inventario), la denominación social de
empresa o fondo de comercio, lugar y fecha donde fue registrado y el número de
folio que contiene el libro.

Los libros de contabilidad importancia y finalidad: Los libros contables

representan el registro cronológico de todas las transacciones realizada por la
empresa, que puedan ser cuantificada en concordancia con el principio de
estabilidad monetaria, dando una seguridad razonable a los usuarios de la
información contable (propietarios, accionista, empleados, inversionistas, banca,
gobierno y cualquier otros), que la información financiera expresa en los estados
financieros es veraz.

Libro Diario: la característica principal en este libro, es que el registro se basa o

centran en identificar la operación y representarla.

Libro Mayor: el registro es dirigido a la cuenta, la cual previamente ha sido

clasificada y registrada, mostrando el saldo definitivo al final del ejercicio de sus
derechos, bienes, obligaciones, beneficio, entre otros.

Libro de inventario: la principal característica es que en este se expresa de

manera formal la información contable a ser usada, en el se registra el producto
final contable que no es más que los informes financieros definitivos

El asiento contable: Según Maldonado (2011:Pag. 121) “El asiento contable es

el registro sistemático de los elementos deudores y acreedores de una transacción
en el libro diario, asentar una operación en el diario, es anotar operación en
términos de cargos y abono”. El asiento contable es la base fundamental de la
contabilidad de aquí se parte formalmente el proceso contable, (aunque previo al
realizar el asiento se debe recopilar, analizar y clasificar la información a utilizar).
Hay unas características que debe contener el asiento contable como fecha,
número de asiento, descripción, cuentas las cuales se afecta (las que se cargan y
luego las que se abonan) y el respectivo saldo en bolívares, ya sea cargando o
abonando y la suma individual de cada columna debe ser igual a la columna del
haber y así dar cumplimiento a la teoría del cargo y el abono.
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Asiento de Apertura

Ejemplo 0: el señor Pedro Divisas decide constituirse en un fondo de comercio a

partir del día de hoy 01 de febrero, dedicado a la compra y venta de equipos
electrónicos, aportando: Efectivo 5.000,00 Banco 5.000,00 Mercancía 15.000,00 y
cuentas por pagar 4.000,00.

FECHA DESCRIPCIÓN Ref DEBE HABER

01/02/20XX -------------------- 01 --------------------
Caja 01 5.000,00
Banco 02 5.000,00
Inventario de Mercancía 03 15.000,00
Cuentas por pagar 04 4.000,00
Cuenta Capital Pedro Divisas 05 21.000,00
Registro asiento de apertura, para inicio de operaciones con
el aporte de bienes y obligaciones para el capital

Asiento simple
Ejemplo 01: (registro de una transacción en el libro diario) el día 20/02/20XX, se
vende diez computadoras a Bs. 2.000,00 C/U, mediante factura 131, el 50% en
efectivo y el resto a crédito.

FECHA DESCRIPCIÓN ref DEBE HABER

20/02/20XX -------------------- 02 --------------------
Caja 01 10.000,00
Cuentas por Cobrar 06 10.000,00
Ventas 07 20.000,00
Registro de venta, de mercancía según factura 131, 50% de
contado y resto a crédito

Referencia Abono a la
Cuenta que se abona
cuenta ventas
Débito a la cuenta Caja

Fecha Cuenta que se carga Descripción Número de asiento

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Se puede evidenciar en el asiento anterior todos los elementos que debe

contener un asiento contable: Fecha de la operación, número de orden de asiento
que junto a la fecha de operación llenan el requisito del orden cronológico, las
cuentas que identifican la operación, los bolívares producto de la operación, la
igualdad del debe y haber y la descripción sucinta de la operación

Los asientos contables pueden clasificarse en asientos simples los cuales solo
registran una sola operación como el asiento anterior solo refleja la venta,
mientras que los asientos compuestos pueden reflejar el registro contable de
varias operaciones de una misma fecha como a continuación se va amostrar en el
siguiente ejemplo:

Ejemplo 02: el día 21/02/20XX se realiza la venta de una computadora por Bs.
5.000,00 al ciudadano José Doble, el cual se desempeña como contador externo
del fondo de comercio, quien cancela de la siguiente forma: realiza una
transferencia bancaria a la cuenta de la empresa equivalente al 50% del monto de
la venta y el resto a crédito avalado por la factura # 132. Además la empresa
cancela honorarios profesionales al Sr. José Doble en efectivo.

Asiento compuesto

FECHA DESCRIPCIÓN Ref DEBE HABER

21/02/20XX -------------------- 03 --------------------
Banco 02 2.500,00
Cuentas por Cobrar 06 2.500,00
honorarios profesionales 08 1.000,00
venta 07 5.000,00
Caja 01 1.000,00
Registro de venta de mercancía según factura 132, porción
de contado y el resto a crédito, los honorarios profesionales
del cliente aportados como parte de pago.

Los asientos contables no necesariamente deben afectar todas las cuentas de

la ecuación patrimonial (Activo = Pasivo + Patrimonial) puede realizarse un cargo
a una cuenta de activo y al mismo tiempo realizar un abono a otra cuenta de
activo, es lo que se conoce de transferencia de un activo por otro, por ejemplo:

Transferencia de un Activo por otro activo

Ejemplo 03: el día 24/02/20XX se adquiere un vehículo nuevo, de contado. Por Bs.
3.000,00
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FECHA DESCRIPCIÓN Ref DEBE HABER

24/02/20XX -------------------- 04 --------------------
Vehículo 09 3.000,00
Banco 02 3.000,00
Registro de compra de vehículo de contado

Transferencia de una cuenta pasivo por otra cuenta de pasivo.

Ejemplo 04: el día 25/02/20XX se refinancia la deuda por concepto de compra de

mercancía por bolívares 4.000,00, a través de 04 letras de cambio, como
instrumento financiero que garantice la deuda.

FECHA DESCRIPCIÓN Ref DEBE HABER

25/02/20XX -------------------- 05 --------------------
Cuentas por pagar 04 4.000,00
Efectos por pagar 10 4.000,00
Registro de refinanciamiento de obligación.

Transferencia de un pasivo por un activo. Disminución de un pasivo,

disminuyendo el activo

Ejemplo 05: el día 26/02/20XX se cancela la primera letra de cambio del

refinanciamiento anteriormente registrado, con cheque.

FECHA DESCRIPCIÓN Ref DEBE HABER

26/02/20XX -------------------- 06 --------------------
Efecto por pagar 10 1.000,00
Banco 02 1.000,00
Registro de compra de vehículo de contado

Transferencia de un activo por un Pasivo, aumenta el activo a través del

aumento del pasivo

Ejemplo 06: el día 27/02/20XX se adquiere un vehículo de Bs. 1.000,00 a través

de crédito bancario

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

27/02/20XX -------------------- 07 --------------------
Vehículo 09 1.000,00
Préstamo Bancario 11 1.000,00
Registro de compra de vehículo de contado
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Aumento del activo con aumento del patrimonio

Ejemplo 07: El día 28/02/20XX el señor Pedro Divisas, decide aumentar el

patrimonio de su fondo comercio a través del aporte de un local comercial de su
propiedad.

FECHA DESCRIPCIÓN Ref DEBE HABER

28/02/20XX -------------------- 08 --------------------
Edificio 12 10.000,00
Cuenta Capital Pedro divisas 05 10.000,00
Registro de aumento de capital con local comercial

Referencia cruzada entre el libro diario al libro mayor.

Libro Mayor General de Banco

(02) BANCO
FECHA descripción Ref DEBE HABER saldo
01/02/20XX Asiento de Apertura 01 5.000,00 5.000,00
21/02/20XX Venta de Mercancía Según Factura # 132 03 2.500,00 7.500,00
24/02/20XX Compra de vehículo 04 3.000,00 4.500,00
26/02/20XX Cancelación de Letra de Cambio 06 1.000,00 3.500,00

Fecha de asiento en el Libro Diario

Cargos Abonos
realizados a Saldo de
realizados a la cuenta
Referencia de la Cuenta en el Libro Mayor la cuenta
la cuenta

Nombre de cuenta Referencia número de asiento contable en el Libro Diario

Descripción de la operación que genera el pase al Libro Mayor

Pases al mayor: Cuando hablamos de referencia de cruce o pases al mayor

de los asientos del libro diario, debemos completar todos los ítems atrás
descriptos la fecha que se coloca en el libro mayor, es la fecha del asiento, la
descripción va un resumen de la operación registrada, en la referencia va el
número de asiento donde se afecta la cuenta y por último la columna de debe y
haber la cual se afecta según sea el caso y se le inserta una columna de saldo.
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Balance de Comprobación

Cuando terminamos de registrar todas las operaciones y de realizar los

respectivos pases al mayor procedemos determinar todos los saldos definitivos de
todas las cuentas contables del libro mayor, las cuales organizamos según el
saldo que haya quedado en el libro mayor y realizamos la sumatoria, para
determinar el total de débito y el total de los créditos los cuales deben ser iguales
aplicando el principio de la ecuación patrimonial “total saldo Iguales”.

Por lo antes expuesto podemos decir que el balance de comprobación no es

más que el listado de las cuentas que son de naturaleza deudora (débitos) y el
total de la lista de las cuentas que son de naturaleza Acreedoras (Créditos),
donde debe existir un equilibrio entre la sumatoria aritmética de la columna del
debe con la columna del haber.
Pedro Divisas
Balance de Comprobación
Al 28/ Febrero/20XX
Expresado en Bolívares

Referencia Descripción Debe Haber

01 Caja 14.000,00
02 Banco 3.500,00
03 Inventario de Mercancía 15.000,00
04 Cuentas por pagar 0,00
05 Cuenta Capital Pedro Divisas 31.000,00
06 Cuentas por Cobrar 12.500,00
07 Ventas 25.000,00
08 Honorarios Profesionales 1.000,00
09 Vehículos 4.000,00
10 Efectos Por Pagar 3.000,00
11 Préstamo Bancario 1.000,00
12 Edificio 10.000,00
TOTALES 60.000,00 60.000,00

CICLO CONTABLE

Se conoce como todos los paso sistematizados que se generan o realizan que
van desde la recopilación de la información, análisis de la información o datos de
las operaciones, clasificación de la información, registro contable de las
operaciones en el libro diario, pase de las cuentas registradas en el libro diario al
libro mayor, elaboración del balance de comprobación, ajustes y correcciones de
estimaciones en los registro de conformidad con lo establecido con el código de
comercio, elaboración y registro de los asientos de cierre contable, elaboración
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del Estado de resultado, Estado situación Financiera, Estado de cambio en el

patrimonio y Estado del Flujo del patrimonio, registro del inventario final y los
estados financieros en el libro de inventario y balances.

El ciclo contable es continuo, inicia con el ejercicio o período contable y termina

con el cierre del ejercicio, pero comienza de nuevo con el inicio de un nuevo
ejercicio económico, en la presente unidad nos toca estudiar la primera fase del
ciclo contable, tomando en cuenta siempre que el ciclo contable a igual que otros
sistemas es un conjunto de elementos que interactúan unos con otros de manera
ordena y metódica, para obtener un fin o producto final

registro de
asiento en llibro
diario

recopilacion, 1ra face pase de los

analisis y asientos
clasificacion de la
informacion
del ciclo registrado en el
libro diario al
contable
contable mayor

elaboracion del
balance de
comprobacion

.
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Ejercicios Propuestos:

1) A continuación, encontramos los saldos del mayor de la empresa UN

NUEVO AMANECER propiedad de Juan Carlos Flores al 28/02/2020
octavo mes de su ejercicio económico

Banco 40.000 Caja 30.000

Mobiliario 20.000 Ventas 102.000
Cuentas por pagar 25.000 Intereses cobrados por 10.000
anticipado
Inventario de mercancía 28.000 Publicidad 10.000
Compras 100.000 Gastos generales 28.000
Efectos por cobrar 5.000 Depreciación acumulada 20.000
equipos de oficina
Equipos de oficina 50.000 Cuenta capital 143.000

Efectos por pagar 15.000 Depreciación acumulada 20.000

Mobiliario
Gastos de importación 3.000 Cuenta personal 1.000
Intereses pagado por 5.000 Gastos de alquiler 15.000
anticipado

Operaciones realizadas en el mes de marzo 2020

01/03/2020 Concedemos préstamos al trabajador Luis Pérez de Bs 700 en

efectivo para ser descontado en 2 partes iguales a partir de 30/03/2020.

02/03/2020 Vendemos mercancía a comercial los AIR de la siguiente forma por Bs

16.000; recibimos un cheque por el 60%, el cliente acepta 3 letras de cambios por
el 15 % del monto de la venta con vencimiento bimestral y consecutivo con
interese incluidos del 36% anual y la diferencia según factura N° 23.

10/03/2020 Compra mercancía en Panamá por Bs 50.000, cancela de la siguiente

manera: 20% en efectivo, un 30% con cheque y por la diferencia aceptamos 2
letras de cambio que causan intereses al 2% mensual a 30 y 60 días.

13/03/2020 El banco Provincial nos concede un préstamo por Bs 10.000; firma un

una comisión bancaria del 2%, el banco nos deposita el neto en cuenta.
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13/03/2020 Comercial AIR devuelve mercancía por Bs 1.000 por estar defectuosa.

13/03/2020 Juan Carlos Flores aporta al negocio 2 computadoras y 2 impresoras

por Bs 50.000

20/03/2020 Juan Carlos Flores cancela mensualidad del colegio del hijo a través
de una transferencia bancaria de la cuenta de la empresa por Bs 2.000

24/03/2020 Cancela lápices y gastos de papelería por Bs 2.000; recibo de

servicios básicos (Luz, agua, teléfono) por Bs 1.000, ambos monto con
transferencia bancaria.

30/03/2020 Efectúa los siguientes pagos:

• Alquiler del local del mes marzo con efectivo

• Cancela nomina por 4.000 con cheque
2) A continuación, se presentan los saldos al 28/02/2020 del libro mayor de la
Librería “DÍA A DÍA” de Romer Quintana al segundo mes de su ejercicio
económico

Caja 25.500 Hipoteca por pagar 20.000

Bancos 76.100 Cuenta Capital 53.900
Inventario de mercancía 27.000 Ventas 182.000
Cuentas por cobrar 32.000 Compras 83.000
Mobiliario 15.000 Descuento en compras 460
Depreciación acumulada 6.000 Devolución en compras 40
mobiliario
Cuentas por pagar 4.800 Sueldos y salarios 8600

Operaciones realizadas en el mes de Marzo 2020

• 01/03/2020 Se compra un lote de libros a Colombia por Bs 50.000 por los

cuales cancela una inicial de 20% con cheque y por el resto acepta una
letra de cambio que causan intereses al 24% anual pagadera cuando llegue
la mercancía
• 04/03/2020 Concede préstamo en efectivo al empleado por Bs 200, para
descontar el 31/03/2020 y el 15/04/2020
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• 10/03/2020 Rosmer Quintana incorpora para uso de la empresa una

biblioteca cuyo costo es de Bs 4000
• 20/03/2015 Llega mercancía del exterior, cancela gastos de importación por
5% del valor de la mercancía y flete por Bs 1800. Todos los pagos se
efectúan en efectivo.
• 20/03/2020 Vende un lote de libros a la librería Exterior por 15.000 de la
siguiente manera: 50% de inicial que cobra con cheque, por el 50% del
saldo le firman una letra de cambio que incluyen intereses al 24% anual a
30 días, el resto a según factura número 3988.
• 22/03/2020 La librería Exterior devuelve 10 libros valorados Bs 2.000 por no
ser solicitados en su pedido.
• 25/03/2020 Realiza transferencia bancaria de la cuenta de la librería “DÍA A
DÍA” a la cuenta corriente del Sr. Rosmer Quintana por Bs 1.000,00.
• 28/03/2020 Cobra el cheque que deposita en el banco producto de la venta
del día 20/03/2020.
• 31/03/2014 emite los siguientes pagos
Cancela con cheque la nómina, emitiendo cheque por Bs 2.800, y con
efectivo cancela electricidad - Cantv Bs 310.
3) A continuación encontramos los saldos del mayor de la empresa Sansum
ckik propiedad de Iván Ramírez al 31/12/2019 octavo mes de su ejercicio
económico

Mercancía en tránsito 5.000 Mobiliario 9.000

Caja ¿? Devolución en ventas 600
Banco 10.000 Efectos por cobrar 18.000
depreciación Mobiliario 800 Depósitos Recibidos en 6.000
garantía

Cuentas por Pagar 6.000 Pignoraciones por pagar 22.000

Inventario de 15.000 Gastos Generales 5.000

mercancía

Ventas 90.000 Devolución en compras 400

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Alquileres gastos 10.000 Mercancía pignorada P.C 30.000

Compras 87.000 Cuentas por cobrar 17.000

Depreciación 3.000 Prestaciones Sociales 5.000
acumulada Mobiliario
Sr Ramírez cuenta 120.000 Terreno 15.000
Capital

Mercancía Pignorada 30.000 Sueldos y salarios 32.000

Sr Ramírez cuenta 6.000
personal

Operaciones realizadas en el mes de enero 2020

• 06/01/2020 Recibe mercancía del exterior, cancela con cheque Bs 200 de

gastos aduanales y Bs 300 por transporte de la mercancía
• 07/01/2020 El banco nos concede un préstamo por 20.000 el cual cobra
una comisión bancaria del 3% y se entrega en garantía el terreno.
• 08/01/2020 Préstamo al trabajador Luis Jiménez por Bs 1.200 en efectivo,
el cual se comenzara a descontar en cada quincena y se hará en 4 partes
iguales
• 15/01/2020 Se emite un cheque por 3.000 para cancelar la nomina
• 17/01/2020 Se cancela el 50% de las cuentas por pagar con cheque
• 19/01/2020 Adquirimos mercancía a ARCOIRIS por 20.000; se cancela ¼
con cheque, del saldo cancelamos un 50% en efectivo y el resto según
factura n°1500
• 22/01/2020 Vendemos mercancía por Bs 25.000; en esta oportunidad la
empresa traslada la mercancía al domicilio del cliente (gastos de transporte
por parte de la empresa son de Bs 1.000 en efectivo). El cliente paga con
cheque Bs 6.400 y la diferencia es avalada por una letra de cambio que
incluyen intereses del 20% anual en un trimestre.
• 31/01/2020 Se cancela nomina por 3.300 con cheque
• 31/01/2020 Se devuelve mercancía a ARCOIRIS por estar defectuosa por
Bs 200