NIA 510

ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA – SALDOS DE APERTURA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relación con los saldos de
apertura en un encargo inicial de auditoría. Además de los importes que figuran en los estados financieros, los saldos de
apertura incluyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser revelada, tales como contingencias y
compromisos. Cuando los estados financieros contienen información financiera comparativa, también son aplicables los
requerimientos y las orientaciones de la NIA 710.

La NIA 300 incluye requerimientos y orientaciones adicionales sobre las actividades previas al comienzo de una auditoría
inicial.

Objetivo

Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor, con respecto a los saldos de apertura (solo la
primera vez, la segunda ya no), consiste en obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si:

(a) los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma material a los estados financieros
del periodo actual; y

(b) se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual las políticas contables
adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si los cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado
y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Definiciones

A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:

(a) Encargo de auditoría inicial: un encargo de auditoría en el que:

(i) los estados financieros correspondientes al período anterior no fueron auditados;

(ii) los estados financieros correspondientes al período anterior fueron auditados por el auditor predecesor.

(b) Saldos de apertura: saldos contables al inicio del periodo. Los saldos de apertura se corresponden con los
saldos al cierre del periodo anterior y reflejan los efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos
anteriores, como de las políticas contables aplicadas en el periodo anterior. Los saldos de apertura también
incluyen aquellas cuestiones que existían al inicio del periodo y que requieren revelación de información, como, por
ejemplo, las contingencias y los compromisos.

(c) Auditor predecesor: auditor de otra firma de auditoría, que auditó los estados financieros de una entidad en el
periodo anterior y que ha sido sustituido por el auditor actual.

Requerimientos

Procedimientos de auditoría

Saldos de apertura

El auditor leerá los estados financieros más recientes, en su caso, y el correspondiente informe de auditoría del auditor
predecesor, si lo hubiera, en busca de información relevante en relación con los saldos de apertura, incluida la información
revelada.

El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los saldos de apertura contienen incorrecciones
que afecten de forma material a los estados financieros del periodo actual mediante:

(a) la determinación de si los saldos de cierre del periodo anterior han sido correctamente traspasados al periodo
actual o, cuando proceda, si han sido reexpresados;

(b) la determinación de si los saldos de apertura reflejan la aplicación de políticas contables adecuadas;
 (c) la realización de uno o más de los siguientes procedimientos:

(i) la revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor para obtener evidencia en relación con los
saldos de apertura, si los estados financieros del ejercicio anterior hubieran sido auditados;

(ii) la evaluación relativa a si los procedimientos de auditoría aplicados en el periodo actual proporcionan
evidencia relevante en relación con los saldos de apertura; o

(iii) la aplicación de procedimientos de auditoría específicos para obtener evidencia en relación con los
saldos de apertura. (información de los saldos de apertura) (confirmación de saldo de apertura)

Si el auditor obtiene evidencia de auditoría de que los saldos de apertura contienen incorrecciones que podrían afectar de
forma material a los estados financieros del periodo actual, aplicará los procedimientos de auditoría adicionales que
resulten adecuados en las circunstancias, para determinar el efecto en los estados financieros del periodo actual. Si el
auditor concluye que tales incorrecciones existen en los estados financieros del periodo actual, comunicará las
incorrecciones al nivel adecuado de la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad, de conformidad con la NIA
450.

Evidencia suficiente, relevante, adecuada, fiable,

evidencia de la comunicación por escrito firmada de recibido del resumen de las correcciones materiales

Congruencia de las políticas contables

El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si, en los estados financieros del periodo actual, se
han aplicado de manera congruente las políticas contables reflejadas en los saldos de apertura, (NIF) (estimación para
cuentas incobrables) (estimaciones sobre pasivos laborales) y sobre si los cambios efectuados en ellas se han registrado,
presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Información
relevante en el informe de auditoría del auditor predecesor . Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados
por un auditor predecesor y éste expresó una opinión modificada, el auditor evaluará el efecto que la cuestión que originó la
modificación tiene en la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros del periodo actual
(evaluara riesgos de incorrección material en los E.F en el periodo actual) (evaluara lo que origino la modificación, con un
dictamen negativo) , de conformidad con la NIA 315 (Revisada)

Conclusiones e informe de auditoría

Saldos de apertura

Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los saldos de apertura ,
expresará una opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros, según corresponda, de
conformidad con la NIA 705 (Revisada) (Ref: Apartado A8) (dependiendo de la evidencia obtenida)

Si el auditor concluye que los saldos de apertura contienen una incorrección que afecta de forma material a los estados
financieros del periodo actual, y si el efecto de la incorrección no se registra, se presenta o se revela adecuadamente, el
auditor expresará una opinión con salvedades o una opinión desfavorable, según corresponda, de conformidad con la NIA
705 (Revisada).

Congruencia de las políticas contables

El auditor expresará una opinión con salvedades o una opinión desfavorable, según corresponda, de conformidad con la
NIA 705 (Revisada), si concluye que:

(a) las políticas contables del periodo actual no se aplican congruentemente en relación con los saldos de apertura,
de conformidad con el marco de información financiera aplicable; o

(b) un cambio en las políticas contables no se registra, presenta o revela adecuadamente, de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.

Opinión modificada en el informe emitido por el auditor predecesor

Si el informe de auditoría del auditor predecesor sobre los estados financieros del periodo anterior contenía una opinión
modificada que continúa siendo relevante y material con respecto a los estados financieros del periodo actual, el auditor
expresará una opinión modificada en el informe de auditoría sobre los estados financieros del periodo actual , de
conformidad con la NIA 705 (Revisada) y la NIA 710.