NIF B-2

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

En contabilidad el estado de flujo de efectivo (EFE) es un estado contable básico que informa sobre los
movimientos de efectivo y sus equivalentes, distribuidas en tres categorías: actividades operativas, de inversión
y de financiamiento

Vigencia
A partir del 1 de enero de 2008 y coexistirá por este año con el estado de cambios.

Como resultado del proceso de auscultación se pidió lo anterior.

Objetivo
Establecer las normas generales para la presentación, estructura y elaboración del estado de flujos de efectivo y
sus revelaciones.

Alcance
Aplicable a todas las entidades, lucrativas o no, que emitan estados financieros conforme a la NIF A-3.

Ayuda a evaluar:

 •La habilidad de una entidad para generar efectivo.

 •La habilidad de una entidad para cumplir sus obligaciones financieras y pagar dividendos.
 •Permite comparar resultados actuales con los de periodos anteriores.
 •Facilita el pronóstico sobre generación de flujos futuros.
 •Requerido por IFRS y USGAAP.
 •Convergencia de nuestras normas con IFRS y USGAAP.

PRINCIPALES CAMBIOS ENTRE EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN

FINANCIERA Y EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Estado de Cambios en la Situación Financiera: Muestra los cambios en la situación financiera en pesos constantes del
último periodo reportado, por diferencia entre saldos expresados en la moneda de cierre.

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Estado de Flujos de Efectivo: Muestra entradas y salidas de efectivo en valores nominales en un ambiente no
inflacionario, o en valores constantes en un ambiente inflacionario, re expresando los flujos de fondos nominales
mensuales.

Estructura

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN.
 •Involucran la producción de bienes y la prestación de servicios.
 •Incluyen transacciones que NO son inversión o financiamiento.
 Medida en que se generan fondos para mantener la operación e inversiones sin recurrir al
financiamiento.

Son la fuente principal de ingresos - incluye actividades relacionadas con la determinación del resultado o
cambio en el patrimonio contable.

Ejemplos:

 Cobros de efectivo por venta de bienes y/o servicios

 Pagos en efectivo por compras
 Pagos por beneficios a empleados

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IMPUESTOS A LA UTILIDAD
Los flujos relacionados con estos impuestos deben presentarse generalmente por separado dentro de las
actividades de operación.

Disposiciones de otras NIF pueden requerir excepciones.

ACTIVIDADES DE INVERCION
Medida en que la entidad ha canalizado recursos, esencialmente hacia partidas que generarán ingresos y flujos
de efectivo en el mediano y largo plazos.

Ejemplos:

Pagos y cobros en efectivo para comprar y vender:

Actividades de inversión

 Inmuebles, maquinaria y equipo

 Activos intangibles
 Otros activos a largo plazo
 Instrumentos de deuda emitidos por otras entidades y préstamos realizados por la entidad
 Subsidiarias o unidades de negocios

INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS, EN ASOCIADAS Y EN

NEGOCIOS CONJUNTOS
La tenedora de subsidiarias no consolidadas, de asociadas o de negocios conjuntos, debe presentar los flujos
de efectivo realizados entre ésta y dichas entidades.

ADQUISICIONES Y DISPOSICIONES DE SUBSIDIARIAS Y OTROS NEGOCIOS

Los flujos de efectivo derivados de este tipo de actividades se clasifican como inversión por separado, sin
compensarse y netos del saldo de efectivo adquirido o dispuesto en dicha operación.

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Incluyen y muestran:

 Flujos que cubren necesidades de efectivo derivadas de la operación y de la inversión.

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  Capacidad de la entidad para restituir a sus acreedores y propietarios los recursos que canalizaron a la
entidad y pago de rendimientos.

AJUSTE AL FLUJO DE EFECTIVO POR VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO Y EN

LOS NIVELES DE INFLACIÓN
En renglón por separado deben presentarse:

A) Ajustes por conversión de los flujos de efectivo derivados de operaciones en monedas extranjeras.

B) Ajustes por inflación relativos a las entidades que operan en un entorno inflacionario.

CONCIDERACIONES ADICIONALES-INTERESES
Cobrados se presentan en un rubro específico dentro de las actividades con las que están asociados.

Pagados, para entidades no financieras, deben presentarse dentro de las actividades de financiamiento.

CONCIDERACIONES ADICIONALES-DIVIDENDOS
Los cobrados se presentan en un rubro específico identificados con las actividades con las que están asociados.

Los pagados como parte de las actividades de financiamiento.

CONSIDERACIONES ADICIONALES -PARTIDAS NO ORDINARIAS:

Se clasifican como actividades de operación, inversión o financiamiento dependiendo de su sustancia
económica.

Las no identificadas se clasifican como de operación.

MECÁNICA PARA DETERMINAR LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:

Existen dos métodos:

•Directo

•Indirecto

METODO DIRECTO:

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Deben presentarse por separado y como mínimo, las siguientes actividades de operación:

a) Cobros en efectivo a clientes.

b) Pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios.

c) Pagos en efectivo a los empleados.

d) Pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad.

METODO INDIRECTO:
Los flujos de efectivo deben determinarse partiendo de la utilidad o pérdida antes de impuestos al que se
aumenta o disminuyen:

a) Partidas que se consideran asociadas con:

i) Actividades de inversión, y

ii) Actividades de financiamiento.

b) Cambios registrados durante el periodo en los rubros que forman parte del capital de trabajo de la
entidad.

FLUJOS DE EFECTIVO DE OPERACIONES EXTRANJERAS:

Los flujos de efectivo se convierten al tipo de cambio histórico como sigue:

a) El saldo inicial de efectivo al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo anterior

b) El saldo final de efectivo al tipo de cambio de la fecha de cierre del periodo actual

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ESTADO DE RESULTADO CONFORME A LAS NIF
Introducción
El estado de resultado integral es un estado financiero básico que deben formular las entidades lucrativas a
partir de los ejercicios que inicien desde el 1o. de enero de 2013.

Este estado se regula mediante la norma de información financiera (NIF) B-3, denominada "Estado de resultado
integral", la cual deja sin efectos la anterior NIF B-3, denominada "Estado de resultados".

La principal diferencia entre la actual NIF con la anterior, es que la primera reconoce y presenta los "otros resultados
integrales" como parte de los ingresos, costos y gastos, mientras que la anterior los reconocía dentro del capital contable.

Señalamos los aspectos más importantes para formular el estado de resultado integral conforme a la NIF B-3.

Objetivo de la NIF B-3

El objetivo de la NIF B-3 es establecer las normas generales para la presentación y estructura del estado de
resultado integral, los requerimientos mínimos de su contenido y las normas generales de revelación, con el
propósito de lograr una mejor representatividad de las operaciones de una entidad, así como para promover la
comparabilidad de la información financiera, tanto de la propia entidad como entre otras entidades.

Cabe observar que esta NIF no es aplicable a las entidades con fines no lucrativos.

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Utilidad del estado de resultado integral
La utilidad contenida en el estado de resultado integral, en conjunto con la de los otros estados financieros
básicos, es útil al usuario general para contar con elementos de juicio respecto al nivel de eficiencia operativa,
rentabilidad, riesgo financiero, grado de solvencia y liquidez de la entidad.

Estructura del estado de resultado integral

El estado de resultado integral debe incluir, como mínimo, cuando proceda, los rubros y niveles de utilidad o
resultados siguientes:

1. Ventas o ingresos, netos.

2. Costos y gastos (de acuerdo con la clasificación utilizada).

3. Utilidad bruta y utilidad neta.

4. Resultado integral de financiamiento.

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 5. Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades.

6. Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.

7. Impuestos a la utilidad.

8. Utilidad o pérdida de operaciones continuas.

9. Operaciones discontinuadas.

10. Utilidad o pérdida neta.

11. Otros resultados integrales (excepto el mencionado en el punto siguiente).

12. Participación en los otros resultados integrales de otras entidades.

13. Resultado integral.

A continuación, se indica cómo se integran los conceptos referidos:

Ventas o ingresos, netos
Se integra principalmente por los ingresos que genera una utilidad por la venta de inventarios, la prestación de
servicios o por cualquier otro concepto que se define de sus actividades de operación y que representan la
principal fuente de ingresos para la entidad.

Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgadas a los clientes identificados con los ingresos o ventas del
periodo, así como las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el
importe de las ventas o ingresos.

Costos o gastos
Se incluyen los costos y gastos relativos a las actividades de operación de una entidad y que se identifican con
las ventas o ingresos, netos.

En este rubro también se consideran algunos gastos que aun cuando no son frecuentes, son inherentes a las
actividades operativas de la entidad, tales como los costos de una huelga o las reparaciones por daños de un
fenómeno natural.

Algunos gastos deben presentarse netos de un ingreso que represente la recuperación directa del propio gasto.
Por ejemplo, el valor neto en libros de una partida de propiedades, planta y equipo al momento que se da de

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baja se debe comparar con el ingreso derivado de su venta, lo que corresponde al valor residual estimado del
activo; si el resultado es una pérdida, debe presentarse en este rubro.

Utilidad bruta y utilidad de operación

La utilidad bruta resulta de enfrentar los ingresos con los costos; mientras que la utilidad de operación resulta
después de disminuir los gastos.

Resultado integral de financiamiento (RIF)

Se conforma de los ingresos y gastos relacionados con actividades de tipo financiero, siempre que éstas sean
accesorias para la entidad.

Partidas que deben presentarse en el RIF:

1. Gastos por intereses

2. Ingresos por intereses

3. Fluctuaciones cambiarias

4. Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros

5. Resultado por posición monetaria

El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes antes referidos, ya sea en el cuerpo del estado de
resultado integral o en notas a los estados financieros.

Cabe observar que si los rubros que integran el RIF no constituyen una actividad accesoria para la entidad, los
mismos deben presentarse en los rubros "Ventas o ingresos, netos" o en el de "Costos o gastos", según
corresponda, antes mencionados.

Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades

En este rubro se debe presentar, siempre que se considere una actividad accesoria, la participación en la
utilidad o pérdida neta de los negocios conjuntos y las empresas asociadas. Cuando se presentan estados
financieros no consolidados, también debe incluirse la participación en la utilidad o pérdida neta de subsidiarias.
Ambos conceptos resultan de la aplicación del método de participación en la valuación de las inversiones
permanentes en otras entidades.

En caso de que la entidad tenga como actividad principal invertir en otras entidades, la participación en la
utilidad o pérdida neta en ellas debe considerarse como una actividad de operación y debe presentarse en la

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primera parte del estado de resultado integral, es decir, como parte de los rubros "Ventas o ingresos, netos" o
en el de "Costos o gastos", según corresponda.

Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad

Resulta de enfrentar los ingresos, costos y gastos incluidos en el estado de resultado integral, así como el RIF y
la participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades.

Impuestos a la utilidad

Incluye el importe de los impuestos a la utilidad del periodo, determinados conforme a la NIF D-4, denominada
"Impuestos a la utilidad", sin incluir los impuestos atribuibles a operaciones discontinuadas y otros resultados
integrales.

Utilidad o pérdida de operaciones continuas

Es la suma algebraica ( /-) de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la
utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas, este nivel debe considerarse como la utilidad o
pérdida neta.

Operaciones discontinuadas
Se incluyen los ingresos, costos y gastos derivados de las operaciones discontinuadas; deben incluirse los
resultados del periodo, netos de impuestos a la utilidad y de la PTU, relativos a:

1. La operación del negocio que está en proceso de discontinuación, pero que, mientras tanto, sigue
operando, o bien, del negocio que dejó de operar durante el propio periodo.

2. La valuación a su valor razonable menos costos por vender de los activos netos del segmento en
proceso de discontinuación.

3. La venta de los activos netos de la operación discontinua.

Es de mencionar que debe entenderse como operación discontinuada el proceso de interrupción definitiva de
una actividad de negocios significativa de la entidad. Una actividad de negocios significativa comprende
operaciones y flujos de efectivo que pueden ser claramente distinguidos del resto de la entidad
operacionalmente y para propósitos de un informe financiero; puede ser un segmento del negocio o segmento
geográfico, una subsidiaria o una unidad generadora de efectivo.

Utilidad o pérdida neta

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Es la suma algebraica ( /-) de la utilidad o pérdida de operaciones continuas y, en su caso, el rubro de
operaciones discontinuadas.

Otros resultados integrales

Incluye los movimientos del periodo relativos a cada uno de los otros resultados integrales (ORI) clasificados por
naturaleza, su impuesto a la utilidad y su PTU correspondientes. Para ello, se pueden presentar tales
resultados:

1. Antes de los efectos fiscales y mostrar en renglones por separado los importes del impuesto a la
utilidad y de la PTU relativos a los ORI.

2. Netos de los efectos de los impuestos a la utilidad y PTU relacionados y desglosar estas partidas en
notas a los estados financieros.

En el estado de situación financiera, el saldo acumulado de los ORI debe presentarse dentro del capital contable
en forma separada de las utilidades o pérdidas netas acumuladas.

Es de destacar que los ORI son ingresos, costos y gastos que si bien ya están devengados, están pendientes
de realización, pero además:

1. Su realización se prevé a mediano o largo plazo.

2. Es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable de los activos o pasivos que
les dieron origen, motivo por el cual, podrían incluso no realizarse en una parte o en su totalidad.

Debido al riesgo que tienen los ORI de no realizarse, se considera cuestionable su distribución por parte
de los propietarios de la entidad; por tanto, los ORI deben presentarse:

1. En el estado de resultado integral, inmediatamente después de la utilidad o pérdida neta, es decir, de

manera separada de este último rubro.

2. En el estado de situación financiera, dentro del capital contable, en forma separada de las utilidades o
pérdidas netas acumuladas.

Cabe indicar que al momento de realizarse, los ORI deben reciclarse, es decir, deben dejar de reconocerse en
la utilidad o pérdida neta del periodo en el que se efectúen los activos o pasivos que les dieron origen. En este
sentido, en términos generales, reciclar implica mostrar en la utilidad o pérdida neta del periodo, y después en
utilidades o pérdidas netas acumuladas, conceptos que en un periodo anterior se reconocieron como ORI.

Ejemplo:

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·El efecto de convertir los estados financieros de la moneda funcional a la moneda de informe de una operación
extranjera debe presentarse como ORI dentro del estado de resultado integral.

·Al disponerse de la operación extranjera (por ejemplo, venderla), el efecto de la conversión debe reclasificarse
en la utilidad o pérdida neta.

La entidad puede presentar el reciclaje en forma segregada dentro del resultado integral o en las notas a los
estados financieros. La entidad que revele el reciclaje en las notas debe presentar en el cuerpo del estado los
ORI netos de cualquier ajuste por reciclaje.

Participación en los otros resultados integrales de otras entidades

En este rubro debe presentarse la participación en los ORI del periodo de otras entidades, derivada de la
aplicación del método de participación en la valuación de las inversiones permanentes. Este importe debe incluir
el impuesto a la utilidad, así como la PTU, relativos.

Resultado integral
Es la suma algebraica ( /-) de la utilidad o pérdida neta, los ORI y la participación en los ORI de otras entidades.

PARTIDA EXTRAORDINARIA
Partidas extraordinarias son las ganancias o pérdidas resultantes de eventos y transacciones que cumplan éstas
dos características:

- No Usual (giro)
- No Frecuente (Periodicidad en el tiempo).

Se recomienda que una entidad revele por separado la naturaleza e importe de cada partida extraordinaria. La
revelación debe realizarse dentro del estado de cobros y pagos en efectivo, o en otros estados financieros o en
las notas a los estados financieros.

Las partidas extraordinarias se caracterizan por surgir de hechos o transacciones distintas a las actividades
ordinarias de la entidad, que no se espera que se repitan frecuente o regularmente y están fuera del control o
influencia de la entidad. Por ello, las partidas extraordinarias son raras, inusuales y materiales.

Distintas a las Actividades Ordinarias

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 El hecho de que el suceso o transacción en cuestión sea claramente diferente del resto de las actividades
ordinarias de la entidad, viene determinado más por la naturaleza del mismo que por la frecuencia con que se
espera que el suceso o la transacción se repitan. Un hecho o transacción puede ser extraordinario para una
entidad o nivel del gobierno, pero no extraordinario para otra entidad o nivel del gobierno, a consecuencia de las
diferencias entre sus respectivas actividades ordinarias. En el contexto de la presentación de información del
gobierno en su conjunto, la aparición de partidas extraordinarias se dará en muy raras ocasiones.

Identificación de partidas extraordinarias

Se determinará si una partida es o no extraordinaria en el contexto del entorno en que opera la entidad y en su
nivel gubernamental.

En cada caso se aplicará el juicio profesional.

Ejemplos de flujos de efectivo asociados a hechos y transacciones que pueden, aunque no necesariamente, dar
lugar a partidas extraordinarias en algunas entidades públicas o niveles gubernamentales son:

(a) los flujos de efectivo a corto plazo asociados con la prestación de servicios para refugiados, cuya
necesidad de tales servicios era imprevisible al principio del periodo, fuera del alcance ordinario de las
actividades de la entidad y de su control. Si dichos servicios fueran predecibles u ocurrieran en más de
un periodo sobre el que se informa, por lo general no deberían clasificarse como extraordinarios; y
(b) los flujos de efectivo asociados con el suministro de servicios tras un desastre natural o humano, por
ejemplo, la prestación de refugio a personas sin hogar tras un terremoto. Para que un terremoto en
particular, se califique como un hecho extraordinario debe ser de una magnitud que normalmente no se
espera en el área geográfica en que ocurrió o en el área geográfica asociada a la entidad y la prestación
de servicios de emergencia o la restauración de los servicios esenciales debe ser necesario que estén
fuera del alcance de las actividades ordinarias de la entidad correspondiente. Donde una entidad tiene
responsabilidad de facilitar ayuda a los afectados por desastres naturales, los costes asociados con esta
actividad no son generalmente definidos como partidas extraordinarias.

La reestructuración de actividades es un ejemplo típico de un hecho que normalmente no sería

extraordinario ni para la entidad pública individual ni considerando el nivel del gobierno en que se
encuadra el organismo gubernamental. Para que una partida pueda ser clasificada como extraordinaria,
deben cumplirse los tres criterios de la definición de partida extraordinaria. Una reestructuración puede
ser claramente distinta a las actividades ordinarias de la entidad. Sin embargo, a nivel del gobierno en
su conjunto, una reestructuración puede ocurrir con frecuencia. Más importante aún, una
reestructuración está, normalmente, bajo el control o influencia del gobierno en su conjunto considerado
como entidad. Sólo en circunstancias donde la reestructuración sea impuesta por otro nivel
gubernamental o por un regulador externo u otra autoridad externa, podrá ser clasificada fuera del
control o influencia del gobierno como entidad global.

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 La revelación de la naturaleza e importe de cada partida extraordinaria puede hacerse dentro el estado
de cobros y pagos en efectivo o de otros estados financieros que sean preparados, o bien en las notas a
aquellos estados financieros. Una entidad puede decidir, también, que va a revelar sólo el importe total
de las partidas extraordinarias en el estado financiero de cobros y pagos en efectivo, dando los detalles
en notas.

OPERACIONES DISCONTINUAS
Son las ganancias o pérdidas resultantes de ventas o abandonos de un segmento del negocio.
Estas partidas. Deberán ser presentadas netos de ISR y PTU.

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