Raymundo Alcon Pacheco

PAPELES DE TRABAJO

Introducción a los Papeles de Trabajo en Auditoría de Gestión

Definición y propósito

Los papeles de trabajo en auditoría de gestión son documentos que registran toda la información y
evidencia que el auditor ha recopilado y analizado para respaldar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones. En este contexto, se enfocan en evaluar aspectos de gestión como la eficiencia,
efectividad y economía de los procesos de la entidad que son base fundamental para la elaboración de
los informes de auditoria.

Importancia en auditoría de gestión

A diferencia de una auditoría financiera, donde se analiza la exactitud de los estados financieros, la
auditoría de gestión evalúa cómo la organización administra sus recursos. Los papeles de trabajo aquí
tienen la función de dar evidencia sólida de las observaciones y asegurar que las conclusiones sean
justas y basadas en pruebas verificables.

Objetivo de los Papeles de Trabajo

Soporte de hallazgos y recomendaciones: La principal función es respaldar todas las afirmaciones

hechas en el informe final de auditoría. Estos documentos aseguran que cualquier sugerencia de mejora
o crítica esté fundamentada en datos específicos.

Mejorar la transparencia del proceso: Ayudan a que los revisores (internos o externos) comprendan el
camino que el auditor siguió para llegar a sus conclusiones.

Cumplimiento de normas: También, los papeles de trabajo son fundamentales para asegurar que el
proceso siga las normativas y estándares profesionales, lo que da más credibilidad al informe final.

Características de los Papeles de Trabajo en Auditoría de Gestión

Claridad y Comprensibilidad
Los papeles de trabajo deben estar organizados de tal manera que cualquier auditor o revisor pueda
entender la naturaleza del trabajo realizado, los hallazgos y las conclusiones.

Integridad y Exhaustividad
Deben incluir todos los documentos necesarios que respalden los hallazgos de auditoría, como registros,
cálculos, análisis y evidencia relevante.

Precisión y Exactitud
Toda la información debe ser precisa y sin errores, ya que los papeles de trabajo sirven como respaldo
ante terceros y deben reflejar la realidad con exactitud.

Pertinencia
Solo se debe incluir información que sea directamente relevante para los objetivos de la auditoría y
para documentar los hallazgos.

Confidencialidad
Los papeles de trabajo contienen información sensible y deben ser protegidos para que solo el equipo
de auditoría y personas autorizadas puedan acceder a ellos.
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Confiabilidad
Las fuentes de información y las metodologías utilizadas deben ser fiables, lo que asegura que los
papeles de trabajo son una base sólida para las conclusiones de la auditoría.
Evidencia Suficiente y Apropiada
Los papeles de trabajo deben proporcionar evidencia suficiente y adecuada para que las conclusiones
y recomendaciones se consideren válidas.

Clases de Archivo en Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo se organizan en dos clases de archivo principales:

Archivo Permanente
Consiste en el conjunto de documentos relevantes a largo plazo, que permanecen útiles para auditorías
futuras y estas son documentos que no se pueden cambiar porque son documentos exclusivamente de la
empresa.

Ejemplos: estructura organizacional, políticas clave, descripción de procesos, información legal, y

documentos que no cambian a corto plazo.

Función: Proporcionar un contexto y referencia continua sobre la estructura de la entidad.

Archivo Corriente o de Ejercicio

Consiste en el conjunto de documentos específicos de la auditoría en curso y de los hallazgos y análisis
de ese período.

Ejemplos: programas de auditoría, registros de entrevistas, análisis de riesgo, hallazgos específicos y

recomendaciones para el ejercicio actual.

Función: Documentar todas las pruebas, análisis, observaciones y conclusiones específicas de la

auditoría del periodo

Archivo Resumen
El archivo resumen en auditoría es una recopilación concentrada de los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones clave de la auditoría. Este archivo proporciona una vista general del trabajo realizado
y de los resultados obtenidos durante el proceso de auditoría, facilitando su revisión y comprensión
tanto para los auditores como para los directivos de la entidad auditada y la elaboración de los Informes
de Auditoria.

Tipos de Papeles de Trabajo en Auditoría de Gestión

Papeles de Planificación
Incluyen el alcance, objetivos y metodología de la auditoría. También se documentan el análisis
preliminar de riesgos y la identificación de las áreas clave.

Aquí puedes incluir una matriz de planificación, donde se especifican los riesgos identificados, los
objetivos de auditoría relacionados, y las pruebas que se realizarán.

Papeles de Evidencia
Estos son todos los documentos recopilados durante el proceso: entrevistas, cuestionarios, análisis
documentales, etc.
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Ejemplos: Una transcripción o resumen de entrevistas, documentos de políticas internas, registros de

procesos o capturas de datos del sistema.

Es recomendable que cada evidencia esté fechada, firmada o autenticada por las personas responsables
de su origen para mejorar la fiabilidad del papel de trabajo.

Papeles de Análisis
Aquí se desarrollan los análisis estadísticos, cálculos financieros o gráficos necesarios para interpretar
los datos recolectados.

Ejemplos: Gráficos de tendencias, análisis de causa raíz o cualquier otra herramienta visual que ayude
a interpretar los resultados.

Estos papeles de trabajo son clave para transformar los datos en información útil y visual que el equipo
de revisión o la gerencia pueda entender rápidamente.

Papeles de Conclusiones y Recomendaciones

Documentan las conclusiones finales de la auditoría y todas las recomendaciones de mejora.

Ejemplos: Puedes crear tablas con los hallazgos y sugerencias de mejora, detallando cada área
evaluada, el problema identificado y la recomendación específica. Esto ayuda a mantener una
comunicación clara y estructurada de las recomendaciones.

Organización y Formato de los Papeles de Trabajo.

Es importante establecer un sistema de codificación para que cada papel de trabajo esté identificado
claramente (por ejemplo, por fecha o por número de referencia).

Cada papel de trabajo debe incluir:

Un encabezado con el nombre de la auditoría, el nombre del auditor, fecha y referencia del documento.

Un cuerpo con la información o evidencia recolectada.

Una conclusión o breve resumen que indique el resultado de esa prueba o análisis.

Importancia de los Papeles de Trabajo en la Auditoría de Gestión

Aseguran transparencia y confiabilidad: Sirven como un respaldo de que el trabajo del auditor fue
exhaustivo y está bien sustentado.

Facilitan la revisión y seguimiento: Los papeles permiten que cualquier persona que revise el trabajo
del auditor (como auditores internos, externos o reguladores) pueda comprender fácilmente los pasos
seguidos y el razonamiento detrás de las conclusiones.

Confidencialidad y Archivo

Los papeles de trabajo son documentos de carácter confidencial y deben mantenerse seguros y
accesibles únicamente a personal autorizado.

Por lo general, deben archivarse y conservarse por un tiempo determinado, siguiendo políticas de la
organización o normas profesionales.
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Normas Aplicables a los Papeles de Trabajo

La regulación de los papeles de trabajo en auditoría de gestión está respaldada por normas
internacionales y locales que varían según el país. A nivel global, algunos de los estándares más
relevantes son:

1. Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

NIA 230 - Documentación de la Auditoría: Define que los papeles de trabajo deben documentar
toda la evidencia suficiente y apropiada obtenida y proporcionar un registro completo del
trabajo realizado y de las bases para las conclusiones.

NIA 300 - Planificación de la Auditoría de Estados Financieros: Aunque se centra en la

auditoría financiera, sus principios de planificación y documentación son aplicables a
auditorías de gestión.

2. Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna (IIA)

Norma 2330 - Documentación de la Información: Dicta que los auditores internos deben
documentar suficiente información para respaldar la base de los hallazgos y permitir una
comprensión clara de los resultados.

Norma 2410 - Criterios de Documentación: Explica que los papeles de trabajo deben ser
claros, completos y cumplir con los objetivos de la auditoría.

3. Normas locales o específicas de cada país

Dependiendo de la jurisdicción, algunas normas locales pueden complementar o reforzar las NIAs y
Normas de IIA en cuanto a la documentación y archivo de papeles de trabajo en auditorías, en el caso
de Bolivia nos regimos a las NIAS, NIEPAI y en el caso de Auditoria Gubernamentales emiten normas
contextualizadas de la NIAS Y emiten las normas auditoria gubernamental, mediante la contraloría.

Para una mejor compresión respecto a las normas se detalla específicamente las normas que no habla
respecto a los papeles de trabajo.

NIA 230 - Documentación de la Auditoría

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 230, "Documentación de la Auditoría", establece los

requisitos para la documentación adecuada en una auditoría, enfocándose en la calidad, el contenido y
la organización de los papeles de trabajo. Esta norma es aplicable tanto en auditorías de estados
financieros como en auditorías de gestión, cuando se requiera una documentación detallada del trabajo
realizado.

Principales Disposiciones de la NIA 230

1. Objetivo de la Documentación

Asegurar que los papeles de trabajo proporcionen evidencia suficiente y apropiada para respaldar las
conclusiones y opiniones del auditor.
 Raymundo Alcon Pacheco

Dejar un registro claro de que la auditoría fue realizada conforme a las normas profesionales y a los
requisitos legales.

2. Contenido de los Papeles de Trabajo

Procedimientos de auditoría aplicados: Los papeles de trabajo deben documentar los procedimientos y
técnicas empleadas, así como los resultados de cada prueba.

Evidencia obtenida: Incluir toda la evidencia suficiente y apropiada recolectada que respalde los
hallazgos y conclusiones.

Conclusiones alcanzadas: Las conclusiones que se derivan de cada prueba deben estar claramente
documentadas y explicadas.

3. Principios de la Documentación

Claridad y completitud: Los papeles deben estar lo suficientemente detallados para permitir que un
auditor experimentado entienda el trabajo realizado.

Evidencia adecuada y suficiente: La documentación debe contener suficiente información para

sustentar los resultados y hallazgos.

Confidencialidad: La documentación debe mantenerse segura y ser accesible solo al equipo de

auditoría o personas autorizadas.

4. Revisión de los Papeles de Trabajo

Los papeles deben estar organizados de manera que sean fácilmente comprensibles y revisables, y que
otro auditor pueda replicar los hallazgos y conclusiones basados en la documentación.

5. Plazo de Conservación:

La NIA 230 sugiere conservar los papeles de trabajo por el tiempo necesario según las políticas de la
organización y la legislación aplicable (generalmente, entre 5 y 7 años).

Norma IIA 2330 - Documentación de la Información

La Norma 2330 de las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna
(IIA) se centra en la documentación de la información en auditoría interna. Esta norma establece que
toda la información recopilada durante la auditoría debe documentarse de manera adecuada y
suficiente para respaldar los resultados del auditor.

Principales Disposiciones de la IIA 2330

1. Objetivo de la Documentación

Asegurar que la información obtenida, utilizada para fundamentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones, esté debidamente documentada y pueda ser revisada o utilizada en auditorías futuras.

2. Requisitos para la Documentación de Información

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Evidencia de respaldo: La norma exige que la documentación respalde claramente las observaciones
de la auditoría, permitiendo un rastreo entre la información recolectada y las conclusiones.

Apropiación de la información: La información documentada debe estar firmada o validada por la

persona responsable de la recopilación de cada evidencia.
Pertinencia: Solo se documenta la información que es relevante para los objetivos y el alcance de la
auditoría.

3. Cumplimiento con los Estándares de Auditoría

Los papeles de trabajo deben cumplir con los requisitos establecidos en las normas de auditoría,
mostrando que se han seguido los principios éticos y los estándares de calidad de la profesión.

4. Confidencialidad y Seguridad de los Papeles de Trabajo

La información debe ser protegida y almacenada en lugares seguros, respetando la confidencialidad.
Solo los auditores y personas autorizadas pueden acceder a estos documentos.

5. Accesibilidad y Disponibilidad
La documentación debe ser accesible y estar disponible para una revisión interna, auditorías
posteriores, o en caso de revisiones externas. Esto facilita la comparación y evaluación continua.

Relación y Cumplimiento de NIA 230 e IIA 2330

Ambas normas se complementan en cuanto a los requisitos de suficiencia de evidencia, claridad de la

documentación y confidencialidad de los papeles de trabajo. Mientras que la NIA 230 tiene un enfoque
específico para auditorías financieras y documentar la recolección de evidencia en auditoría externa,
la IIA 2330 se enfoca en el contexto de auditoría interna, asegurando que la información sea confiable,
apropiada y fácilmente revisable para uso interno y evaluación futura.
 Raymundo Alcon Pacheco

MARCAS DE AUDITORIA

Introducción
Inicia explicando la relevancia de los papeles de trabajo en auditoría. De acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA), los papeles de trabajo son documentos fundamentales que registran
la evidencia obtenida y respaldan las conclusiones y recomendaciones del auditor (NIA 230). La
efectividad de estos papeles depende de una adecuada organización y de la capacidad de permitir una
revisión eficiente, que es facilitada por las marcas de auditoría, referenciación y correferenciación.

Norma Internacional de Auditoría (NIA) 230, Documentación de la Auditoría, subraya la necesidad

de documentar de manera completa, clara y accesible los procedimientos y hallazgos en los papeles de
trabajo para asegurar su utilidad como respaldo.

Concepto

Las marcas de auditoría son símbolos, códigos o abreviaturas que los auditores aplican en los papeles
de trabajo para denotar la realización de pruebas específicas, como cálculos, verificaciones de cifras,
revisión de documentos, entre otros. Según Ramírez y Castro (2019), las marcas de auditoría ayudan a
simplificar el trabajo del auditor y permiten que otros revisores comprendan de manera rápida el
alcance y resultado de cada procedimiento sin necesidad de una explicación detallada.

Tipos de Marcas

Los tipos de marcas de auditoria son:

• Marcas de Auditoria Estandarizadas

• Marcas elaboradas por el Auditor

Marcas de Auditoría Estandarizadas

Las marcas de auditoría estandarizadas son aquellas que han sido definidas por organizaciones
profesionales de auditoría o por normas internacionales. Estas marcas se utilizan de manera consistente
en diversas auditorías para asegurar que el trabajo realizado sea comprensible y fácilmente verificable
por otros auditores.

Características

Uniformidad, Su uso proporciona un lenguaje común que es fácilmente entendible por todos los
miembros del equipo de auditoría y por auditores externos.

Facilidad de Comprensión, Al ser estandarizadas, estas marcas permiten a los revisores entender
rápidamente qué procedimientos se han realizado.

Ejemplos Comunes

✓ : Indica que un procedimiento ha sido revisado, correcto.

X : Indica el procedimiento incorrecto
Ventajas
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Promueve la consistencia en la documentación.

Asegura que los auditores cumplan con las normas profesionales y las mejores prácticas.
Facilita la capacitación de nuevos auditores al contar con un sistema de marcas reconocible y
enseñable.
Marcas Elaboradas por el Auditor
Las marcas elaboradas por el auditor son aquellas que son creadas o adaptadas por el propio auditor
o el equipo de auditoría en función de sus necesidades específicas o de las características particulares
de la entidad auditada. Estas marcas pueden no ser universalmente reconocidas y pueden variar entre
diferentes auditores o firmas.

Características

Personalización, Estas marcas pueden ser adaptadas a las necesidades y procedimientos específicos del
auditor o de la firma auditora.
Flexibilidad, Permiten al auditor reflejar procesos únicos o actividades que no están cubiertas por las
marcas estandarizadas.

Ejemplos
Un auditor puede utilizar una letra o símbolo específico para indicar un hallazgo particular que es
relevante solo para esa auditoría, como un símbolo que señala un riesgo significativo identificado.

Ventajas

Se adapta a las circunstancias y requerimientos específicos de la auditoría.

Permite un enfoque más detallado y específico, según el contexto de la auditoría y la naturaleza del
trabajo realizado.

Ejemplos de marcas comunes son "R" para revisado, "V" para verificado, o "C" para calculado. Estas
convenciones ayudan a estandarizar el trabajo y permiten que los revisores puedan entender con
facilidad el trabajo realizado (Ramírez y Castro, 2019).

Referenciación en los Papeles de Trabajo

La referenciación consiste en asignar códigos o números a cada documento o sección de los papeles de
trabajo. Este proceso ayuda a estructurar y organizar los archivos de manera lógica, facilitando la
búsqueda de información y la trazabilidad de los procedimientos realizados en cada área auditada. De
acuerdo con Whittington y Pany (2014), la referenciación adecuada asegura que cada papel de trabajo
sea localizable y que se pueda rastrear con precisión el flujo de trabajo y las conclusiones.

Objetivo de la Referenciación

Proporcionar un sistema de organización estructurado y coherente para los papeles de trabajo.

Asegurar que los documentos puedan ser encontrados rápidamente por otros miembros del equipo o
auditores externos (Whittington y Pany, 2014).

Clases de referenciación

Referenciación Simple, Son códigos que se utiliza solo números o letras del alfabeto; en los papeles de
trabajo es decir códigos alfanuméricos.
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Referenciación Compuesta, son códigos que se utiliza utilizando códigos alfanuméricos y signos que se
aumenta ya sea signos aritméticos y otros para determinar la referencia del papel de trabajo.

Correferenciación en los Papeles de Trabajo

La correferenciación se refiere al sistema que conecta documentos o secciones relacionadas dentro de

los papeles de trabajo mediante referencias cruzadas. Esto permite que los auditores relacionen
hallazgos y documentos, facilitando el seguimiento de pruebas o resultados que están interconectados
entre diferentes áreas de auditoría. Como señalan Arens, Elder y Beasley (2016), la correferenciación
contribuye a la integridad de la auditoría, ya que permite rastrear cómo se llegó a una conclusión en
particular a través de varios papeles de trabajo.

Importancia de la Correferenciación

Facilita el seguimiento de hallazgos relacionados y garantiza la coherencia entre los papeles de trabajo.
Mejora la comprensión del flujo de trabajo de auditoría para revisores o auditores externos, quienes
pueden seguir con claridad las interrelaciones en las pruebas realizadas (Arens, Elder y Beasley, 2016).

Importancia de Estos Elementos en la Documentación de Auditoría

La correcta aplicación de marcas de auditoría, referenciación y correferenciación no solo facilita la

organización y revisión de los papeles de trabajo, sino que también asegura que los estándares de
calidad y trazabilidad requeridos por las normas internacionales de auditoría sean cumplidos. Esto
permite que el trabajo de auditoría sea verificable y replicable en futuras auditorías o revisiones.

NIA 230 enfatiza la importancia de documentar adecuadamente cada procedimiento y de organizar los
papeles de trabajo de manera que sean claros y completos para revisores independientes.

Conclusión

Las marcas de auditoría, la referenciación y la correferenciación son componentes esenciales de los

papeles de trabajo que, al ser aplicados correctamente, aseguran una documentación estructurada,
trazable y de fácil revisión en auditoría. Este enfoque no solo mejora la eficiencia del proceso de
auditoría, sino que también cumple con las exigencias de transparencia y precisión que son
fundamentales para el cumplimiento de las normas de auditoría.

Bibliografia.

• Arens, A. A., Elder, R. J., & Beasley, M. S. (2016). Auditing and Assurance Services: An
Integrated Approach. Pearson.
• Ramírez, J., & Castro, P. (2019). Técnicas de auditoría financiera. McGraw-Hill.
• Whittington, R., & Pany, K. (2014). Principles of Auditing and Other Assurance Services.
McGraw-Hill Education.
• NIA 230, Documentación de la Auditoría, emitida por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC).
 Raymundo Alcon Pacheco

FASES DE LA AUDITORIA DE GESTION

Introducción

La auditoría de gestión es un proceso sistemático y estructurado que tiene como propósito evaluar la
eficiencia, eficacia y economía de los procesos organizacionales. Esta evaluación se lleva a cabo
mediante fases específicas que permiten al auditor identificar problemas, áreas críticas, y oportunidades
de mejora para optimizar el rendimiento de la entidad. Según autores como Whittington y Pany (2014),
la auditoría de gestión se organiza en fases claramente definidas, cada una con una función específica
para asegurar un análisis exhaustivo y útil para la toma de decisiones de la administración. A
continuación, exploraremos las fases clave de la auditoría de gestión desde el estudio preliminar hasta el
seguimiento y supervisión, analizando el valor que cada fase aporta al proceso.

Estudio Preliminar

La fase de estudio preliminar es fundamental para conocer el entorno y el contexto de la entidad auditada,
así como para identificar los objetivos y áreas que requieren un análisis más detallado. Este primer
acercamiento permite al auditor formarse una visión general de la organización y de sus procesos clave.

Objetivo: Obtener una comprensión global de la entidad, su estructura organizacional, los procesos
principales y los riesgos potenciales.

Actividades respecto al estudio preliminar es la revisión de documentos, entrevistas iniciales, análisis

del contexto y definición del alcance de la auditoría.

Según Arens, Elder y Beasley (2016) en Auditing and Assurance Services, esta fase inicial es crítica
para establecer una base sólida que guíe el enfoque del auditor y asegure que la auditoría se centre
en áreas relevantes. Sin un estudio preliminar adecuado, el auditor corre el riesgo de pasar por
alto aspectos importantes de la gestión organizacional.

En esta fase de estudio preliminar el auditor determina actividades que van ayudar a establecer el proceso
de la auditoria mediante una planificación que va ser el MPA y PA.

Análisis de Riesgos

El auditor identifica y evalúa los riesgos que podrían afectar las áreas críticas de la organización. Esto
incluye riesgos operativos, financieros, de cumplimiento y reputacionales, entre otros. El objetivo es
reconocer qué procesos o actividades presentan una mayor probabilidad de impactar negativamente en
los resultados.

Ejemplo: En un área crítica como la gestión de inventarios, el auditor podría evaluar el riesgo de
obsolescencia o pérdida de stock y el impacto de esto en los costos y la rentabilidad.

Revisión de Documentación
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Se realiza una revisión detallada de los documentos y registros relacionados con el área crítica. Esta
documentación puede incluir políticas, procedimientos, manuales de operaciones, reportes financieros y
de gestión, entre otros. La revisión ayuda a entender cómo está estructurada y controlada el área y a
identificar posibles puntos de mejora.

Ejemplo: Para una auditoría en el área de compras, el auditor revisa las políticas de adquisición, los
contratos con proveedores y los registros de transacciones para identificar problemas de control o
eficiencia.

Entrevistas y Encuestas

El auditor realiza entrevistas y, en algunos casos, encuestas a los empleados y gerentes responsables del
área crítica. Esta actividad permite obtener información detallada sobre los procesos, identificar posibles
problemas y entender cómo perciben los empleados el funcionamiento y los desafíos de la gestión en el
área evaluada.

Ejemplo: En una auditoría de recursos humanos, se pueden hacer entrevistas al personal sobre la
efectividad de los procesos de selección y retención de talento.

Observación Directa

La observación directa implica que el auditor presencie o participe en los procesos del área crítica para
comprender mejor cómo se llevan a cabo las actividades y si existen problemas en tiempo real. La
observación ayuda a detectar inconsistencias y evaluar la efectividad de los controles internos.

Ejemplo: En una auditoría de producción, el auditor podría observar la cadena de montaje para evaluar
la eficiencia del proceso y la utilización de los recursos.

Análisis de Indicadores y Desempeño

El auditor revisa los indicadores clave de rendimiento (KPIs) del área crítica para evaluar si están
alineados con los objetivos organizacionales y si los resultados alcanzados son satisfactorios. Este
análisis ayuda a determinar si las metas de eficiencia, efectividad y economía están siendo alcanzadas y
dónde podrían hacerse mejoras.

Ejemplo: En un análisis financiero, el auditor podría revisar indicadores de rentabilidad, liquidez y

endeudamiento para evaluar el desempeño económico del área.

Pruebas de Control y Procedimientos Sustantivos

El auditor aplica pruebas de control para evaluar la efectividad de los controles internos en el área crítica.
También puede realizar pruebas sustantivas para verificar la validez y exactitud de la información
financiera y operativa que sustenta el desempeño del área.

Ejemplo: En un área de cuentas por cobrar, el auditor puede realizar pruebas de control sobre la
autorización de crédito y pruebas sustantivas revisando la antigüedad de los saldos para evaluar el riesgo
de cuentas incobrables.

Identificación de Debilidades y Oportunidades de Mejora

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Con base en la información obtenida, el auditor identifica las debilidades en los procesos y los controles
internos, así como las oportunidades de mejora en el área crítica. Esto permite formular recomendaciones
concretas y orientadas a fortalecer los puntos críticos de la gestión.

Ejemplo: Si el auditor encuentra ineficiencias en la gestión de inventarios, puede recomendar la

implementación de sistemas de control más efectivos o un análisis de demanda más frecuente.

Documentación de Hallazgos

Finalmente, el auditor documenta todos los hallazgos, conclusiones y observaciones relevantes sobre el
área crítica evaluada. Esta documentación es clave para la siguiente fase de comunicación de resultados,
ya que servirá como base para respaldar las recomendaciones que se harán a la administración.
Ejemplo: Si en el área de compras se identificaron problemas en los controles de autorización, el auditor
documentará esta observación y propondrá un refuerzo de los procedimientos de aprobación.

Evaluación de Áreas Críticas

En el proceso de evaluación de áreas críticas en una auditoría de gestión, se evalúan aspectos

específicos de los procesos clave y de alto impacto en la organización. Esta evaluación se centra en áreas
que influyen directamente en el cumplimiento de los objetivos estratégicos y operativos de la entidad,
permitiendo al auditor identificar riesgos, ineficiencias, y oportunidades de mejora. Los resultados de
esta evaluación proporcionan a la administración información valiosa para tomar decisiones que
optimicen el desempeño organizacional.

En la evaluación de áreas críticas, el auditor profundiza en aquellas áreas que presentan mayores riesgos
o que tienen un impacto significativo en los objetivos de la organización. Esta fase permite focalizar los
recursos en los aspectos que son clave para la operación y el desempeño de la entidad.

Objetivo: Identificar y evaluar las áreas que representan riesgos o tienen una influencia directa en la
efectividad y eficiencia de la organización.

Actividades que se realiza la evaluación de las áreas criticas es de realizar Análisis detallado de los
procesos críticos, identificación de riesgos y oportunidades de mejora, y aplicación de pruebas de
auditoría específicas.

Sawyer’s Internal Auditing (Sawyer y Dittenhofer, 2015) resalta que el enfoque en áreas críticas permite
optimizar los recursos de auditoría y concentrarse en aquellos aspectos que impactan directamente en los
resultados de la entidad. Además, asegura que los hallazgos de la auditoría sean significativos y útiles
para la alta dirección.

La evaluación de áreas críticas constituye la fase de ejecución de la planificación de la auditoría. Durante

esta etapa, el auditor pone en práctica el plan establecido para evaluar y analizar las áreas identificadas
como clave o de alto riesgo en la organización. Este proceso permite profundizar en aquellas áreas que,
según el análisis preliminar, tienen un impacto significativo en el cumplimiento de los objetivos de la
entidad.

En términos generales, la evaluación de áreas críticas abarca los siguientes pasos principales:
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Aplicación del Enfoque Planificado

En la etapa de planificación, el auditor ya ha identificado las áreas críticas y ha determinado un enfoque

de auditoría para cada una, definiendo los recursos, el personal, y las pruebas necesarias para evaluar
cada área en profundidad. La ejecución de esta evaluación consiste en seguir ese enfoque, asegurándose
de que cada aspecto planificado sea cubierto adecuadamente.

Ejemplo: Si el plan de auditoría identificó el área de ventas como crítica por su influencia en los ingresos,
en la ejecución se realizarán pruebas detalladas sobre los controles de ventas, las políticas de precios y
las prácticas de gestión de clientes.

Revisión y Evaluación de Controles Internos

Uno de los primeros pasos en la ejecución es evaluar si los controles internos identificados durante la
planificación son eficaces para gestionar los riesgos asociados. Esta revisión incluye aplicar pruebas de
control y observar si los procedimientos operan conforme a lo establecido.

Ejemplo: En el área de pagos, el auditor puede ejecutar pruebas de control para verificar si los pagos
son autorizados según los niveles establecidos, y si existen revisiones periódicas de cuentas por pagar.

Realización de Pruebas Sustantivas y Procedimientos de Auditoría

Las pruebas sustantivas verifican la validez, exactitud y completitud de la información financiera y

operativa. Estas pruebas son diseñadas durante la planificación y se aplican en la evaluación para
verificar la exactitud de las operaciones en el área crítica.

Ejemplo: En un área crítica como inventarios, el auditor puede realizar pruebas sustantivas de conteo
físico, conciliaciones y verificación de valuación para confirmar que los registros coinciden con el
inventario real.

Documentación y Análisis de Evidencia

La evidencia recopilada en la evaluación debe ser documentada para respaldar los hallazgos y
conclusiones. La documentación de la auditoría se convierte en la base para el informe final y debe
incluir todos los procedimientos aplicados, hallazgos, observaciones y análisis detallado de las áreas
críticas evaluadas.

Ejemplo: Si se identifica un desvío en los controles de compras, el auditor documentará la evidencia,

explicando el impacto del hallazgo y recomendando medidas correctivas.

Identificación de Hallazgos y Desarrollo de Recomendaciones

Basado en los resultados de las pruebas y el análisis de la información, el auditor formula hallazgos y
desarrolla recomendaciones específicas para cada área crítica. Estas recomendaciones deben enfocarse
en mejorar la eficiencia, la efectividad y la economía del área, reduciendo los riesgos identificados.

Ejemplo: Si en el análisis de recursos humanos se detecta un alto índice de rotación, el auditor puede
recomendar mejoras en los procesos de selección y retención de personal.

Información y Comunicación
 Raymundo Alcon Pacheco

La fase de información y comunicación es esencial para la presentación de los hallazgos y

recomendaciones. Esta fase asegura que la información recopilada sea presentada de manera clara y
objetiva, proporcionando a la administración un informe que refleje fielmente las observaciones y
recomendaciones.

Objetivo: Comunicar los hallazgos de la auditoría y las recomendaciones de forma clara y detallada,
facilitando a la administración la comprensión de las áreas de mejora.

Actividades en esta fese de información y comunicación es la elaboración del informe de auditoría,

reuniones con la administración para presentar los hallazgos, y discusión de recomendaciones.

La NIA 700, sobre la formación de una opinión y emisión del informe de auditoría, establece que un
informe de auditoría debe ser claro, comprensible y dirigido a facilitar decisiones estratégicas. Según
Whittington y Pany (2014), la fase de información y comunicación debe enfocarse en redactar un informe
objetivo y comprensible que aborde tanto los logros como las oportunidades de mejora.

Si bien la fase de información y comunicación es la tercera fase de la auditoría de gestión y desempeña

un papel crucial en la presentación de los hallazgos, conclusiones y recomendaciones derivadas de la
evaluación de áreas críticas. En esta fase, el auditor organiza y estructura la información obtenida durante
la auditoría para comunicar de manera clara, precisa y objetiva los resultados de su trabajo a la
administración y a las partes interesadas de la organización. El objetivo es facilitar la toma de decisiones
informadas para mejorar la eficiencia, efectividad y economía en los procesos de la entidad.

Aspectos importantes de la fase de Información y Comunicación

Preparación del Informe de Auditoría

El auditor elabora un informe que sintetiza los hallazgos, conclusiones y recomendaciones. Este informe
debe ser claro, objetivo y respaldado por la evidencia obtenida durante la auditoría. El contenido típico
de un informe de auditoría de gestión incluye:

✓ Resumen Ejecutivo: Una visión general de los principales hallazgos y recomendaciones.

✓ Objetivo y Alcance de la Auditoría: Explicación de los objetivos específicos y el alcance de la
auditoría, incluyendo las áreas críticas revisadas.
✓ Descripción de los Hallazgos: Detalle de las observaciones y debilidades encontradas en cada área
crítica, con su respectivo análisis de impacto.
✓ Recomendaciones: Propuestas concretas para mitigar riesgos, mejorar procesos o reforzar controles.
✓ Conclusión: Un resumen que sintetiza los puntos más importantes del informe.

Comunicación de los Resultados a la Administración

En esta etapa, el auditor presenta el informe a la administración de la organización y a las partes

interesadas relevantes, lo cual se puede realizar mediante reuniones, presentaciones, o informes orales y
escritos. La comunicación debe ser clara y constructiva, asegurando que la administración entienda tanto
los riesgos como las oportunidades de mejora.

Ejemplo: El auditor puede realizar una presentación ejecutiva en la que exponga los principales
hallazgos de la auditoría, destacando las áreas críticas que requieren atención inmediata y los beneficios
de implementar las recomendaciones propuestas.

Respuesta de la Administración
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Es común que la administración tenga la oportunidad de revisar el informe y formular comentarios o

aclaraciones. En algunos casos, la administración puede aceptar, rechazar o modificar las
recomendaciones. La interacción permite que el auditor aclare cualquier punto que pueda no haber
quedado completamente entendido y facilita una discusión constructiva sobre la viabilidad y el impacto
de las recomendaciones.

Documentación de la Comunicación y las Respuestas

La documentación en esta fase incluye el registro de todas las comunicaciones realizadas, la

retroalimentación de la administración y cualquier compromiso de acciones de mejora. Esto es clave
para el seguimiento y la supervisión, ya que permite verificar posteriormente si las recomendaciones
fueron implementadas.

Establecimiento de un Plan de Acción (si corresponde)

En algunos casos, la administración y el auditor desarrollan un plan de acción para implementar las
recomendaciones. Este plan suele incluir fechas límite, responsables y una descripción detallada de las
acciones necesarias. Esto facilita el seguimiento en la última fase de la auditoría de gestión, que es la
supervisión y seguimiento.

Importancia de la Información y Comunicación en la Auditoría de Gestión

Facilita la Transparencia: Comunicar los hallazgos de manera clara y precisa ayuda a que la
administración comprenda las áreas críticas y los riesgos identificados.

Promueve la Toma de Decisiones Informadas: Al presentar recomendaciones bien fundamentadas, el

auditor contribuye a que la administración tome decisiones estratégicas para mejorar la operación de la
entidad.

Mejora la Efectividad de la Auditoría: Una buena comunicación asegura que los resultados y
recomendaciones de la auditoría se comprendan y consideren de manera efectiva en el proceso de toma
de decisiones.

Fomenta la Responsabilidad: La documentación de la respuesta de la administración y el plan de acción

generan un registro formal de compromisos, lo que facilita el seguimiento y la rendición de cuentas en
la fase de supervisión.

Seguimiento y Supervisión

La fase de seguimiento y supervisión es la etapa final en el proceso de auditoría de gestión y se centra

en verificar la implementación de las recomendaciones proporcionadas. Esta fase asegura que las
acciones correctivas se pongan en marcha y se supervisen hasta que se logren los objetivos de mejora.

Objetivo: Verificar que las recomendaciones se implementen y evaluar si han tenido un impacto positivo
en la organización.

Actividades en esta fase de seguimiento y supervisión es del : Monitoreo de la implementación de las

recomendaciones, evaluación del impacto de las acciones correctivas y emisión de un informe de
seguimiento.

Según Principles of Auditing and Other Assurance Services (Whittington y Pany, 2014), el seguimiento
es esencial para completar el ciclo de auditoría, garantizando que la organización aproveche plenamente
 Raymundo Alcon Pacheco

los beneficios de la auditoría de gestión. Además, el seguimiento permite al auditor evaluar si las medidas
implementadas han alcanzado los objetivos propuestos.

La fase de seguimiento y supervisión en una auditoría de gestión es el último paso del proceso y se
enfoca en verificar que las recomendaciones emitidas en el informe de auditoría hayan sido
implementadas adecuadamente por la administración y que las acciones correctivas hayan tenido el
efecto esperado en la organización. Esta fase permite asegurar que las medidas adoptadas contribuyan a
mejorar la eficiencia, efectividad y economía de los procesos y que los riesgos identificados se
encuentren bajo control

Objetivos del Seguimiento y Supervisión

Evaluar la Implementación de Recomendaciones

El seguimiento tiene como objetivo principal verificar que las recomendaciones realizadas hayan sido
implementadas conforme a lo acordado con la administración. Esto incluye revisar si las acciones
correctivas se han llevado a cabo dentro del plazo establecido y de manera eficaz.

Verificar el Impacto de las Acciones Correctivas

Además de verificar la implementación, el seguimiento evalúa si las acciones han logrado los resultados
esperados, como reducir riesgos, mejorar la eficiencia operativa o cumplir con normas y políticas. Esto
permite medir la efectividad de las recomendaciones.

Fomentar la Mejora Continua

El proceso de seguimiento y supervisión ayuda a mantener una cultura de mejora continua en la

organización, ya que asegura que los problemas identificados en la auditoría sean abordados de manera
sistemática y contribuyan al desarrollo organizacional.

Proceso de Seguimiento y Supervisión en Auditoría de Gestión

Planificación del Seguimiento

El auditor define un plan de seguimiento que detalla qué recomendaciones se verificarán, cómo se
evaluarán y en qué periodo se realizarán las revisiones. Este plan puede incluir reuniones con la
administración, revisión de documentos actualizados, o visitas de inspección para corroborar los cambios
implementados.

Revisión de la Documentación y Evidencias de Cumplimiento

En esta etapa, el auditor revisa la documentación proporcionada por la administración para demostrar el
cumplimiento de las recomendaciones. Esta evidencia puede incluir informes de cumplimiento, actas de
reuniones, registros operativos, políticas actualizadas, entre otros.

Análisis de Resultados

El auditor analiza si los cambios realizados han logrado los objetivos planteados en las recomendaciones.
Si se observa que los riesgos o problemas persisten, el auditor puede sugerir medidas adicionales o ajustes
a las acciones implementadas.

Reporte de Seguimiento
 Raymundo Alcon Pacheco

Se elabora un informe de seguimiento que documenta el grado de cumplimiento de cada recomendación,

identifica cualquier área en la que aún sea necesario mejorar y ofrece observaciones adicionales. Este
reporte se entrega a la administración para mantenerla informada sobre el avance de las acciones
correctivas.

Retroalimentación a la Administración
Durante el seguimiento, se mantiene una comunicación constante con la administración para resolver
dudas y asegurar que las recomendaciones sean entendidas e implementadas correctamente. Esta
interacción fomenta un compromiso continuo hacia las mejoras necesarias.
Importancia de la Fase de Seguimiento y Supervisión

Garantiza la Implementación de Mejoras: Sin esta fase, las recomendaciones del auditor pueden
quedar sin aplicar, limitando el impacto de la auditoría en la organización.

Mide la Eficacia de las Acciones Correctivas: El seguimiento no solo verifica la implementación, sino
que también permite evaluar si las acciones correctivas han mejorado la gestión y control de riesgos.

Fomenta la Transparencia y la Responsabilidad: La supervisión proporciona una base para la

rendición de cuentas, asegurando que la administración cumpla con los compromisos de mejora
asumidos.

Apoya la Mejora Continua y la Cultura de Control: Al realizar el seguimiento de manera constante,

se refuerza la importancia de un control interno fuerte y de un compromiso con la mejora continua en
toda la organización.

Conclusión

Las fases de la auditoría de gestión - estudio preliminar, evaluación de áreas críticas, información y
comunicación, y seguimiento y supervisión - constituyen un ciclo estructurado y efectivo que permite al
auditor analizar el desempeño organizacional en profundidad. Cada fase aporta una perspectiva única y
complementaria, facilitando que el auditor ofrezca una visión integral que mejore la eficiencia,
efectividad y economía de los procesos organizacionales. Siguiendo este enfoque, la auditoría de gestión
contribuye al desarrollo sostenible de la organización al ofrecer recomendaciones que optimizan el uso
de los recursos y fortalecen la toma de decisiones en la administración.

Bibliografía

• Arens, A. A., Elder, R. J., & Beasley, M. S. (2016). Auditing and Assurance Services: An
Integrated Approach. Pearson.
• Sawyer, L. B., & Dittenhofer, M. A. (2015). Sawyer's Internal Auditing: Enhancing and
Protecting Organizational Value. The Institute of Internal Auditors Research Foundation.
• Whittington, R., & Pany, K. (2014). Principles of Auditing and Other Assurance Services.
McGraw-Hill Education.
• NIA 700, Formación de una Opinión y Emisión del Informe de Auditoría sobre los Estados
Financieros.
Raymundo Alcon Pacheco