MATERIA

DERECHO FISCAL
Lic. Jorge Luis Torres Gmez
Mtro. Derecho Fiscal

ANTECEDENTES HISTORICOS

En los inicios de la organizacin humana

(clan, gens, horda y tribu), los individuos se
agrupaban con la finalidad de sobrevivir
contra posibles ataques a bestias, fieras o de
integrantes de otras comunidades. Desde
entonces el hombre ah idealizado y
aceptado la existencia de seres superiores
que pudieran representarse como superiores
jerrquicos o lo mas comn, como dioses.
Por este motivo, con el temor de no gozar de
la vida inmortal y el apoyo y guarda de
estos seres superiores, les rendan honor y
tributo, para que no fueran amenazados.

 En la formacin de las primeras ciudades,

en las que los subordinados , para gozar de
la proteccin de los reyes, deban
participarles a estos de sus frutos y
ganancias , mismas que se destinaban para
el consumo, del rey, su familia
y su
servidumbre as como los integrantes del
ejercito.
Hablando en la poca de Mxico, la
civilizacin azteca considero la importancia
de la recaudacin de los tributos y por ello
estableci un sistema a travs de los
calpixques, quienes eran identificados en la
gran Tenochtitlan por portar en la mano una
vara y un abanico. Esta civilizacin marco la
pauta para lo que en nuestros das
conocemos como impuestos, ellos los

Ubicacin del
derecho fiscal dentro
del derecho

DERECHO PUBLICO

DERECHO FISCAL

DERECHO PRIVADO

Derecho fiscal con relacin

al derecho publico

La materia de derecho fiscal,

por ende la
rama
del
derecho
respectiva,
esta
perfectamente precisada, y sabiendo que se
refiere nicamente a los ingresos del estado
que
provienen
de
las
contribuciones,
corresponde la relacin con el derecho
publico.

Derecho Publico.- Es el que reglamenta los

actos de las personas que obran en inters
general, en virtud de una delegacin directa o
mediata del soberano.

Derecho
Constitucional

Derecho
Administrativo

D. PUBLICO

Derecho
Procesal

Derecho
Penal

Derecho
Internacional

Derecho
Ecolgico
Derecho
Econmic
o
Derecho
Financiero

Derecho
Patrimonial
Derecho
Presupuestal

Derecho
Fiscal

Derecho fiscal con relacin

al derecho privado

El derecho Fiscal, tiene una estrecha relacin

con el derecho privado, puesto que se
entiende la reglamentacin de los actos de los
particulares con sus propios intereses.
Derecho Civil

Residencia
Domicilio
Pago
Prescripcin

D. PRIVADO

Derecho
Mercantil

Constitucin de
Sociedades
Empresas

Derecho Financiero

Concepto.- Es el conjunto de normas que

disciplinan la percepcin, la gestin y la
erogacin
de
los
medios
econmicos
necesarios para la vida de los entes pblicos.
Derecho Financiero

Obtencin
Manejo y
Aplicacin de
los recursos

Derecho Fiscal

Concepto.- Es el Conjunto de disposiciones

legales y de principios de derecho publico que
regulan la actividad jurdica del fisco.

Derecho Fiscal Solo Obtencin

De Recursos

Hacienda Publica

Federal.- Obtiene sus ingresos mediante los

impuestos federales articulo 31 fraccin IV de la
Constitucin.
Estatal.- Comprende la obtencin, administracin y
aplicacin de los ingresos pblicos del gobierno en el
mbito de su competencia, que estn conformados
por las contribuciones, productos, aprovechamientos,
bienes, propiedades y derechos, y que estos son
parte de su patrimonio.

Municipal.- art. 115 fraccin IV de la constitucin.

Los ingresos del

Estado
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV.Contribuir para los gastos pblicos, as de la

Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.
(C.F.F.)

Artculo 1o.- Las personas fsicas y las morales,

estn obligadas a contribuir para los gastos
pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas...

Cdigo Fiscal de la
Federacin

Artculo 2o.- Las contribuciones se clasifican en

impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, las que se
definen de la siguiente manera:
Definicin de Impuesto:
I. Impuestos.- son las contribuciones establecidas
en ley que deben pagar las personas fsicas y morales
que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las
sealadas en las fracciones II, III y IV de este Artculo.

II.- Aportaciones de Seguridad Social.- Aportaciones

de seguridad social son las contribuciones establecidas en
ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado
en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en
materia de seguridad social o a las personas que se
beneficien en forma especial por servicios de seguridad
social proporcionados por el mismo Estado. (IMSS)

III.- Contribuciones de mejoras.- Son las establecidas

en Ley a cargo de las personas fsicas y morales que se
beneficien de manera directa por obras pblicas. (Ej.
Construccin de una autopista, se paga para sacar la
inversin).
IV. Derechos.- Son las contribuciones establecidas en Ley
por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio
pblico de la Nacin. (Ej. Persona Moral, Tala de Arboles
derecho de Explotacin).

Caractersticas de los
Impuestos

Se debe establecer a travs de una Ley.- Articulo 31 fraccin IV

y 73 fraccin VII. Constitucion
El Pago del Impuesto debe ser obligatorio.- Ingresos del Estado
para satisfacer las necesidades publicas. (No pagar crdito
fiscal).
Debe ser proporcional y equitativo.- Proporcionalidad
capacidad econmica, equitativo trato igual en el hecho del
impuesto.
El impuesto debe satisfacer los gastos pblicos.- satisfacer los
gastos previstos en el presupuesto, para saber a que estar
destinado, si no ser inconstitucional.

Elementos del
Impuesto

Sujetos.- Las Personas Fsicas y Morales. Art. 31

fraccin IV.
Objeto.- A quienes se les gravara el impuesto, por
la realizacin de alguna actividad.
Base.- Es sobre lo que se va a calcular el impuesto.
Tasa o Tarifa.- El porcentaje a pagar.
poca de pago.- Fecha en que debemos de hacer
el pago del impuesto.

CLASIFICACION DE
LOS IMPUESTOS

Directos

Gravan los
rendimientos

Impuestos
Indirectos

Gravan los
consumos

Impuestos Directos

Son aquellos que gravan al ingreso, la riqueza,

el capital o el patrimonio y que afectan en
forma directa al sujeto del impuesto.
Impuesto Sobre la Renta.- (Grava la riqueza).

Impuestos Indirectos

Los impuestos indirectos son aquellos que

recaen sobre los gastos de produccin y
consumo,
por
lo
tanto
su
principal
caracterstica es que son trasladables hasta el
consumidor final.
IVA................................ Consumidor final

Impuestos Reales y
Personales

Los impuestos reales u objetivos o de producto

son aquellos impuestos directos que gravan
las rentas objetivamente, los bienes.
Los impuestos personales se atienden a las
personas, a los contribuyentes, como los
pagadores de los impuestos.

Fundamento
Constitucional de los
Impuestos

De acuerdo con la Constitucin poltica de los Estados

Unidos Mexicanos es una obligacin de los mexicanos,
el contribuir para el gasto pblico, lo cual se establece
en el artculo 31 fraccin IV que a la letra seala:
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la
Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.

De lo anterior se desprende que la constitucin

seala la obligacin de contribuir al gasto pblico,
por lo que ha de entenderse como aquella
aportacin econmica que los miembros del Estado
y los extranjeros que residen en su territorio estn
obligados a satisfacer, de acuerdo con la
legislacin fiscal, para la atencin de los servicios
pblicos y cargas nacionales.

Las Fuentes del

Derecho

Existen 3 tipos de fuentes las cuales son:

1. Formales.- Los procesos de creacin de las
normas jurdicas.
2. Reales.- Los factores y elementos que
determinan las nomas.
3. Histricas.- Las normas desarrolladas a travs
del paso del tiempo.

Fuentes formales del

derecho
fiscal

La constitucin.
La ley.
El decreto.
El reglamento administrativo.
La circular administrativa.
La Jurisprudencia.

La constitucin

La constitucin es la fuente por excelencia del

derecho, en cuanto determina la estructura del
estado, la forma del gobierno, la competencia
de
los
rganos
constitucionales
y
administrativos, los deberes y derechos de los
ciudadanos, la libertad jurdica y determinados
problemas bsicos de una comunidad.
Fundamento constitucional
fiscal, articulo 31 fraccion IV.

de

la

obligacin

La Ley

La ley es la norma jurdica emanada del poder

publico facultado para ello, constituye la
fuente formal mas importante del derecho
fiscal, ya que toda relacin tributaria debe
estar prevista y reglamentada por una norma.
No se debe de pagar un tributo si no se
encuentra establecida en una norma, de lo
contrario se estara violentando el principio de
legalidad.

Decreto

Decreto-Ley.- El poder ejecutivo emite disposiciones

que tengan igual jerarqua que las expedidas por el
poder legislativo, sin la necesidad de que sea una ley
directamente.
Decreto-delegado.- Consiste en la transmisin al
ejecutivo las facultades inherentes al congreso de la
unin por autorizacin propia del mismo.
Fundamento constitucional,
constitucionales.

artculos

29

131

El reglamento
administrativo

Es un ordenamiento expedido por el poder

ejecutivo, obedeciendo el cumplimiento del
articulo 89 fraccin I de la constitucin.

Artculo 89. Las facultades y obligaciones del

Presidente, son las siguientes:
I.
Promulgar y ejecutar las leyes que expida el
Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera
administrativa a su exacta observancia.

La circular
administrativa

Se pueden considerar a las circulares como

una

derivacin

del

reglamento,

de

igual

manera tienen el carcter administrativo, sin

embargo estas no son nicamente facultad del
presidente,

sino

tambin

facultad

de

los

funcionarios superiores de la administracin

publica.

La jurisprudencia

Es el conjunto de principios y doctrinas contenidas en

las decisiones del los tribunales, son interpretaciones
llevadas a cabo por medio de los tribunales.

La
1.
2.
3.

jurisprudencia puede ser creada:

SCJN
TCC
TFJFA

La Jurisprudencia son de aplicacin obligatoria.

Principios
Constitucionales en el
Derecho
Fiscal

Los principios generales del Derecho son criterios

universales de tica social, o axiologa jurdica,
descubiertos por la razn humana, fundados en la
naturaleza racional y libre del hombre, los cuales
constituyen el fundamento de todo sistema jurdico
posible o actual.
Ahora bien, los principios constitucionales son
sumamente relevantes, ya que a partir de ese
momento y en atencin a la
supremaca
constitucional, no habr ley que pueda contradecir
dichos principios.

Principios Jurdicos de
los Impuestos

Principio de Igualdad. Art. 4

Principio de Garanta de Audiencia. Art. 14
Principio de Proporcionalidad y de equidad. Art. 31
Principio de Legalidad. Art. 16 y 14
Principio de no retroactividad. Art. 14
Principio de destino al gasto publico. art. 31 fracc. IV

Principio de Igualdad

El principio de igualdad surge como una

reaccin a un sistema de privilegios y
discriminaciones.
Se habla del principio de igualdad tributario,
como base del impuesto, como medida de las
obligaciones tributarias a tolerar por los
sujetos pasivos (autoridad),
ya que cada
sujeto activo contribuir de forma proporcional
a su capacidad econmica.

Principio de Garanta
de Audiencia

La garanta de audiencia es un derecho que

tienen los particulares frente a autoridades
administrativas y judiciales para que tengan la
oportunidad de ser odos en defensa de sus
derechos antes de ser afectados.
Es decir todo acto de autoridad que se
considere la afectacin a un contribuyente,
debe haber un procedimiento donde puedan
exponer sus argumentos y pruebas frente a
los hechos que se les acusan.

Relacionada esta garanta con el derecho

tributario, es el derecho de ser odo previamente
a un acto de privacin o de molestia por parte de
las autoridades fiscales .
Visita Domiciliaria
Inters
Embargo

Principio de
Proporcionalidad y
Equidad

La proporcionalidad debe identificarse con la

capacidad contributiva de las personas, no con la
capacidad econmica que implica una idea mas
amplia de todos los elementos que participan en
las condiciones econmicas de las personas y que
no necesariamente coincide con la posibilidad de
participar en el sufragio de los gastos pblicos.
La equidad se identifica como el impacto del
gravamen, que debe ser el mismo para todas las
personas que se encuentren colocadas en la
misma circunstancia contributiva.

Principio de Legalidad

El principio de legalidad, en nuestro sistema

jurdico tiene dos enfoques, uno en cuanto al
requisito que ya fue comentado de que la
contribucin solo puede estar establecida en
la Ley, en relacin al articulo 31 fraccin IV
como un deber de los mexicanos.
El segundo se encuentra basado en el articulo
16 de la Constitucin en donde todo acto de
molestia debe estar fundado y motivado.

Principio de
Irretroactividad de

Ley

Consiste en la prohibicin de aplicar una Ley, en este caso

impositiva, a situaciones generadas con anterioridad su
vigencia, (art. 14 Constitucional).
En la irretroactividad de leyes la prohibicin esta dirigida
no solo al poder legislativo, para que no expida leyes, sino
tambin al poder ejecutivo para que no las aplique.
Un contribuyente esta tributando a una tasa, y se modifica
a una tasa mayor ser irretroactividad?
Amparo contra Leyes..... Deducciones

Los ingresos del

estado

Un ingreso es el incremento de los activos o el

decremento de los pasivos de una entidad,
durante un periodo contable, con un impacto
favorable en la utilidad o prdida neta o, en su
caso, en el cambio neto en el patrimonio
contable y, consecuentemente, en el capital
ganado o patrimonio contable, respectivamente.

Las Contribuciones

La contribucin, como genero, es aquella

obligacin legal del derecho publico, creada a
travs de una ley, para el sostenimiento de los
gastos
pblicos
federales,
estatales
y
municipales,
sustentada
en
la
proporcionalidad y equidad.
La contribucin es la institucin medular del
derecho fiscal o tributario. Todo en el
mundo del derecho fiscal gira en torno de la
contribucin.

Concepto de
Impuesto

Art.2 F.I C.F.F.- Impuestos son las contribuciones

establecidas en ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentran en la situacin
jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean
distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de
este Artculo.
Definicin Doctrinal.- Son las contribuciones que gravan
cualquier manifestacin de la capacidad econmica
absoluta tomando como base cualquier magnitud de
riqueza gravada que sirva para medir la capacidad
econmica relativa.

Concepto de
aportacin de
social
seguridad

Art. 2 F. II C.F.F..- Aportaciones de seguridad social

son las contribuciones establecidas en ley a cargo
de personas que son sustituidas por el Estado en el
cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en
materia de seguridad social o a las personas que se
beneficien en forma especial por servicios de
seguridad social proporcionados por el mismo
Estado.

Definicin Doctrinal.- Es un ingreso fiscal que ha sido

creado por el estado a travs de una ley, administrado
por las autoridades hacendarias, y cuyo producto se
integra en los presupuestos pblicos para financiar
indistintamente el gasto publico.

Contribucin de
mejoras

Art. 2 fraccin III del C.F.F..- Contribuciones de mejoras son

las establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y
morales que se beneficien de manera directa por obras
pblicas.
Son contribuciones que gravan la utilidad de una obra
realizada por el estado tomando como base el beneficio o
coste derivado de tal obra para cada ciudadano.
Ej. Si el gobierno federal construye una autopista, los usuarios
debern pagar el peaje; es decir, el uso de la misma, para
recuperar la inversin y realizar su mantenimiento .

Derechos

Art. 2. F IV C.F.F..- Derechos son las contribuciones

establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho pblico, excepto cuando se presten por
organismos descentralizados u rganos desconcentrados
cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones
que no se encuentren previstas en la Ley Federal de
Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo
de los organismos pblicos descentralizados por prestar
servicios exclusivos del Estado.
Son contribuciones que solo puede gravar un servicio
realizado por el estado, tomando como base el beneficio o
coste derivado de tales servicios por cada ciudadano.

Presupuesto

El presupuesto constituye una previsin de

gastos e ingresos a gestionar durante un
perodo de tiempo determinado, al que se
denomina ejercicio presupuestario. Recoge un
conjunto ordenado de decisiones financieras,
sobre la asignacin de los gastos para el
cumplimiento de diversos fines.

La Ley de Ingreso

Articulo 74 fraccin IV.

Instrumento jurdico que establece anualmente los
ingresos del Gobierno Federal que debern
recaudarse por concepto de impuestos, derechos,
productos, aprovechamientos, emisin de bonos,
prstamos, etc. (Los estados de la Repblica
Mexicana tambin establecen anualmente sus
ingresos a travs de las leyes de ingresos locales).

Ley de Egresos

Documento jurdico, contable y de poltica

econmica que debe ser aprobado por la
Cmara de Diputados, a iniciativa del
Presidente de la Repblica. En l se consigna
la naturaleza y cuanta del gasto pblico que
estn autorizados a ejercer los sectores
central y paraestatal de control directo en el
desempeo de sus funciones en un ejercicio
fiscal.

Actividad

Seleccionar un Impuesto federal y mediante

su legislacin proporcionar la siguiente
informacin:
1. A quien les grava.
2. Cuales son los actos o actividades que
generen que se grave dicho impuesto.
3. Tasa del impuesto.

Un Doctor es ganador de una investigacin cientfica,

por lo que le fue otorgado un premio de $100,000.00
por parte del gobernador de su estado, ante esto el
SAT le emite una resolucin manifestando que hizo
una omisin al pago del 30 % al ISR, por haber
obtenido un ingreso y por ende no cumpli con las
obligaciones previstas en el art.31 fraccin IV de la
Constitucin.
A lo anterior, que
consultaran al doctor.

recomendacin

fundada

le

El crdito

Son crditos fiscales los que tenga derecho a

percibir el Estado o sus organismos
descentralizados
que
provengan
de
contribuciones, de sus accesorios o de
aprovechamientos, incluyendo los que deriven
de responsabilidades que el Estado tenga
derecho a exigir de sus funcionarios o
empleados o de los particulares, as como
aquellos a los que las leyes les den ese
carcter y el Estado tenga derecho a percibir
por cuenta ajena.
Art. 4 C.F.F.

Para que exista un crdito fiscal es

necesario que el
sujeto pasivo de la
obligacin tributaria realice un acto o
incurra en una omisin que se comprenda
dentro de una situacin jurdica que define
la ley, esto es, se necesita que al mismo
tiempo que exista un hecho, haya una
norma legal que le sea aplicable, es decir
un hecho jurdico.

Determinacin del
crdito
fiscal

Artculo 6o.- Las contribuciones se causan

conforme se realizan las situaciones jurdicas
o de hecho, previstas en las leyes fiscales
vigentes durante el lapso en que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarn conforme
a las disposiciones vigentes en el momento de
su causacin, pero les sern aplicables las
normas sobre procedimiento que se expidan con
posterioridad.

As mismo el articulo 6 tercer prrafo del

Cdigo Fiscal de la Federacin establece
que la determinacin o liquidacin de los
crditos fiscales , por regla general
corresponde a los sujetos pasivos, salvo
disposicin expresa en contrario, pero
cuando las leyes fiscales lo ordenen, la
determinacin o liquidacin de los crditos
fiscales deben ser hechos por las
autoridades fiscales.

Exigibilidad del
crdito
fiscal

Una vez que la obligacin fiscal se determina

en cantidad liquida, y por tanto surge el crdito
fiscal este debe pagarse en la fecha o dentro
del plazo sealado en las disposiciones fiscales.

Las contribuciones se pagan en la fecha o

dentro del plazo sealado en las disposiciones
respectivas. (art. 6 Ultimo prrafo del C.F.F.)

Artculo 145. Las autoridades fiscales exigirn el

pago de los crditos fiscales que no hubieren
sido cubiertos o garantizados dentro de los
plazos sealados por la Ley, mediante
procedimiento administrativo de ejecucin.
Los artculos 6 y 145 del C.F.F., disponen que la
falta de pago o garanta de un crdito fiscal, en
la fecha o dentro del plazo sealado por la ley,
determina que se haga exigible mediante el
procedimiento administrativo de ejecucin.
Embargo de los bienes para garantizar el crdito
fiscal determinado.

PAE

Es un procedimiento en el que el ente publico

titular del crdito fiscal procede, sin necesidad de
acudir a una instancia jurisdiccional, al cobro
coactivo del mismo.
Es una herramienta jurdica con la que cuentan los
fiscos en el mbito federal, estatal y municipal, as
como
los
llamados
Organismos
Fiscales
Autnomos (OFA), estos tienen la facultad de
emitir crditos fiscales, en los casos de que el
contribuyente no cumpla con las obligaciones
establecidas en la norma.

 Para
llevar
a
cabo
el
procedimiento
administrativo de ejecucin, es requisito
importante que haya transcurrido la poca de
pago sealada en la ley para efectuar
voluntariamente
el pago de los adeudos
tributarios.
Esta facultad que posee el Estado para cobrar se
le denomina Facultad Econmica- Coactiva.
Esta facultad se justifica con el argumento de
que el Estado tiene que cubrir el presupuesto
publico, por lo que debe contar con recursos para
cumplir con sus fines.

La Constitucionalidad del PAE:

Artculos 14 y 17 Constitucionales.
Es inconstitucional?, se violenta el principio de
garanta de audiencia?
El fisco u organismo fiscal autnomo implementen
un PAE, tuvieron que pasar varias oportunidades
para que el obligado al pago haya sido
escuchado,
tuvieron
que
desarrollar
un
procedimiento de determinacin, en donde el
contribuyente conto con la oportunidad de
efectuar el pago o las aclaraciones pertinentes
fundadas en derecho.

Fundamento legal, articulo 145 al 196- B.

Requisitos de Procedencia:
A.
B.
C.
D.

Existencia de un crdito fiscal

Que dicho crdito se encuentre pendiente de pago.
Que el crdito haya sido determinado.
Que el crdito fiscal sea exigible.

Si el crdito fiscal no se ha satisfecho, se pasara al

embargo de bienes y derechos del contribuyente u
obligado. Para cubrir el importe del crdito y sus
accesorios.
Ejemplo. El embargo a las cuentas bancarias del
contribuyente, si este se va a juicio tiene que
garantizar la deuda.

Formas de Extinguir
el crdito
fiscal

Pago
Compensacin
Condonacin
Cancelacin
Prescripcin
Caducidad

Qu es el pago bajo protesto?

La medida cautelar adoptada por el contribuyente,

consistente en el pago provisional a la autoridad
administrativa de la suma reclamada por ste como
crdito fiscal, evitando actualizaciones, recargos y
sanciones, con objeto de poder impugnar dicho
crdito fiscal a travs de los medios que las leyes
conceden al efecto.

EL PAGO

Este tipo de pago tiene lugar cuando el

contribuyente que sta inconforme con el cobro
de un determinado tributo, cubre le importe del
mismo ante las autoridades fiscales, pero
haciendo constar que se propone intentar los
recursos o medios de defensa legal que
procedan, a fin de que el pago de que se trate se
declare infundado y nazca as el derecho de
solicitar su devolucin .


El hecho de que un particular entere un crdito
fiscal bajo protesta, implica necesariamente que no
est de acuerdo con el crdito que le fue fincado y
que pretende impugnar el mismo ante las
autoridades correspondientes.


El pago bajo protesta en s no constituye una forma
de extinguir los tributos, sino tan slo una manera
de garantizar el inters fiscal.
Es susceptible de convertirse en definitivo, por
resolucin en favor del estado.

Pago de lo indebido.
Consiste en el entero de una cantidad mayor a la
debida, o que no se adeuda.

Este pago en cantidad mayor, puede derivar de un

error de hecho o un error de derecho
El pago por error de hecho, tiene su origen en
simples equivocaciones o en apreciaciones falsas de
la realidad, que el contribuyente comete sobre
determinados hechos que originan que pague la
cantidad mayor a la debida. Por ejemplo, hacer el
clculo aritmtico de la contribucin en forma
equivocada.


El pago de cantidad mayor a la debida por error de
derecho, tiene su origen en la aplicacin o
interpretacin equivocada que hace el
contribuyente de la ley fiscal respectiva, como el
considerar que dicha ley graba un ingreso, que
realmente est exento.

La cantidad pagada por error, es susceptible de

devolucin?
Devolucin del pago de lo indebido, artculo 22 del

Caractersticas del procedimiento:

1. Las autoridades fiscales estn obligadas a
devolver las cantidades pagadas indebidamente .

2. La devolucin podr hacerse de oficio o a peticin

del contribuyente.
3. Las autoridades fiscales efectuarn la devolucin
mediante depsito en cuenta bancaria del
contribuyente.

 Si la contribucin se calcula por ejercicios,

nicamente se podrn solicitar la devolucin del
saldo a favor de quien present la declaracin del
ejercicio.

Cuando se solicite la devolucin sta deber

efectuarse dentro del plazo de cuarenta das
contados a partir de la fecha en que se present
la solicitud respectiva.
Las autoridades fiscales para verificar la
procedencia de la devolucin, podrn requerir al
contribuyente, en un plazo no mayor de 20 das
posteriores a la presentacin, de la solicitud de
devolucin, los datos, informes o documentos
adicionales que considere necesarios y estn

 El fisco federal deber pagar la devolucin que

proceda actualizada conforme a lo previsto tener
artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Se entender que la devolucin est a disposicin

del contribuyente a partir de la fecha en que la

autoridad efecte el depsito en la institucin
bancaria sealada en la solicitud de devolucin
respectiva.
Si la devolucin no se efectuare dentro de los
indicados plazos, las autoridades fiscales pagarn
intereses que se calcular a partir del da
siguiente al del vencimiento de dicho plazo.

Compensacin
Qu es la compensacin?

La compensacin es en nuestro sistema jurdico un

medio de extinguir las obligaciones, tiene lugar la
compensacin cuando dos personas renen la
calidad de acreedores y deudores recprocamente.

Ejemplo:

Saldo a favor: $20,000.00

Crdito Fiscal: $35,000.00

Condonacin
Qu es la condonacin?

La condonacin, conocida tambin por el derecho

comn como remisin de deuda, constituye la
accin de perdonar al deudor un crdito que tiene
en su contra.

En materia fiscal, existe la condonacin de crditos

fiscales y la condonacin de multas fiscales,
pudiendo stas ser condonaciones totales o
parciales.

Quin puede condonar adeudos fiscales?

El Cdigo Fiscal de la Federacin en su Art. 39, regula
lo relativo a la condonacin de crditos fiscales, en
favor de los contribuyentes, sometindola a los
requisitos y limitaciones siguientes:

nicamente puede concederse la condonacin de

crditos Fiscales por el ejecutivo federal.
La condonacin puede ser total o parcial.
Puede condonar un crdito fiscal a un solo
contribuyente?

La condonacin, est condicionada a que

se haya afectado o se trate de impedir
que se afecte:

La situacin de algn lugar o regin del pas

Una rama de actividad econmica
La produccin o venta de productos
La realizacin de una actividad econmica
As como en caso de catstrofes sufridas por
fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias

Requisitos para que el ejecutivo federal aplique una

condonacin:

Sealar las contribuciones respecto de las cuales se

est aplicando.

Monto o proporcin de los beneficios, ejemplo: se

condona 30%, 40% o 50%.
Plazos o periodo por el cual se est llevando a cabo
esa condonacin.
Requisitos que se deben cumplir para beneficiarse.

Cancelacin

Qu es la cancelacin?

Cancelar un crdito fiscal significa la extincin de

una deuda al Fisco Federal mediante la anulacin de
un documento.

La cancelacin de los crditos fiscales, de las

cuentas pblicas, es de efectos internos o
administrativos de la propia Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico, y se genera por dos situaciones:

Por incosteabilidad del cobro.

En este caso un crdito fiscal es incosteable, por su
escasa cuanta, lo que hace antieconmico para el
fisco proceder su cobro.

 Por insolvencia del deudor.

En el segundo caso es incobrable, cuando el obligado o

responsables solidarios son insolventes.
En ambos casos no se libera al deudor o al
responsables solidario de su pago, lo que implica que
an cancelado un crdito fiscal, si el particular va y lo
paga voluntariamente, la autoridad debe recibir el
pago; o bien si es deudor o responsable solidario,
llegan a tener solvencia econmica, la autoridad fiscal
al tener conocimiento de dicha circunstancia debe
exigir el crdito fiscal.

Unidad 3. Prescripcin y
caducidad.
Qu es la prescripcin?

Civil Federal.-

Art. 1135 Cdigo

Por prescripcin
entendemos el medio de adquirir bienes o librarse
de obligaciones mediante el transcurso de cierto
tiempo y bajo las condiciones establecidas en la ley.
Cul es el fin de la prescripcin?
Mantener el orden pblico, seguridad jurdica y
certeza en las relaciones estado-contribuyentes.

En materia fiscal la prescripcin es un instrumento

extintivo de obligaciones, tanto a cargo del
contribuyente como del fisco.

La obligacin a cargo de los contribuyentes de pagar

contribuciones.
La obligacin a cargo del fisco de devolver a los
contribuyentes las cantidades de estos ltimos que le
hayan pagado indebidamente.

1) Obligacin de las personas de pagar

contribuciones:

Artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin:

El crdito Fiscal se extingue por prescripcin en el
trmino de cinco aos
2) Solicitar devolucin del pago de lo indebido:
Artculo 22 del C.F.F:
la obligacin de devolver prescribe en los mismos
trminos y condiciones que el crdito fiscal

Cundo inicia el trmino prescripcin?

A partir de la fecha en que el pago pudo ser

legalmente exigido, o bien a partir de la fecha en
que se pago indebidamente el fisco determinada
cantidad y naci el consiguiente derecho de
solicitar su devolucin.

Es susceptible de interrupcin?
Es susceptible de interrumpirse con cada gestin de
cobro notificada al deudor

Para que se configure, debe haber una total

inactividad por parte del acreedor.
Si tales gestiones no culminan en un cobro efectivo
y reaparece la inactividad del acreedor, el plazo
prescriptorio se reanuda de nueva cuenta.

Cmo hacer valida la prescripcin?

Si el fisco pretende hacer efectiva una contribucin
prescrita, el afectado al interponer el recurso o
medio de defensa legal que proceda debe oponer a
dicha accin de cobro la excepcin de prescripcin.

Cuando se haya consumado la prescripcin de un

tributo o contribucin, y el fisco no haya intentado
ninguna accin de cobro, el contribuyente interesado
en mantener una certeza jurdica en lo tocante a sus
derechos y obligaciones tributarias, puede solicitar
en la va administrativa que la autoridad hacendaria
competente emita la correspondiente declaratoria de
prescripcin.

Qu pasara si la notificacin es declarada invalida?

Notificacin por estrados.

V-TASR-XXIII-2282
NOTIFICACIN POR ESTRADOS.-La notificacin por
estrados referente a una gestin de cobro de un crdito
fiscal, no interrumpe la prescripcinal ser nula, por
basarse en constancias de asuntos no diligenciados, que
son ilegales, y se trata de un acto que el demandante no
conoci, hecho que no es una simple violacin formal,
por lo que no tiene aplicacin la jurisprudencia 2a./J.
141/2004 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia
de
la
Nacin.

Caducidad.
Qu es la caducidad?

Doctrinalmente se entiende como una sancin por

la falta del ejercicio oportuno de un derecho.
Consiste en la extincin de las facultades de la
autoridad hacendaria para determinar la existencia
de obligaciones fiscales.
Fundamento, artculo 67 C.F.F.

Caractersticas de la caducidad:

Extingue derechos de las autoridades tributarias

tratndose de facultades de comprobacin.
La ley seala un plazo para ejercitar un derecho,
sino se realiza este se pierde.
No es susceptible de interrumpirse el tiempo,
simplemente se ejercita el derecho o no.


Mediante la caducidad se pretende poner fin a
largos e interminables procedimientos
administrativos que afectan la seguridad jurdica
de los particulares, al tener la certeza que las
autoridades hacendarias no podrn ejercer sus
facultades al trmino de cinco aos.

Distincin entre prescripcin y caducidad:

Prescripcin: Facultades de cobro

Caducidad: Facultades de comprobacin.

Los Tribunales de los

Estados Unidos Mexicanos

rganos jurisdiccionales
Qu es jurisdiccin?
Facultad que tienen los rganos de juzgar y ejecutar lo
juzgado.
Qu son los rganos jurisdiccionales?
Entes que imparten justicia.
Poder Judicial

DEFINICION DE JUSTICIA
ADMINISTRATIVA

Conjunto de medios de
defensa que tienen los
particulares
para
defenderse
de
la
administracin pblica y del
fisco especialmente.

Instancias, recursos y juicios de

ndole fiscal.

Medios de defensa que tiene derecho el

contribuyente
Persona fsica o moral para la
impugnacin de algn acto
administrativo.

Qu son los medios de defensa?

Son aquel conjunto de garantas y derechos

inherentes al gobernado y que la autoridad debe
respetar; mismos que permitirn al gobernado
que en el momento mismo en que vea
vulneradas sus derechos pueda accionarlos para
protegerse de dichos actos de autoridad y que
son violatorios de la Constitucin.

En materia fiscal, existen dos medios de defensa:

Recurso administrativo.
Se interpone ante la propia autoridad
Juicio Contencioso Administrativo (Juicio de
nulidad).
Se interpone ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa

RECURSO DE REVOCACION.- Art. 116 al 128 C.F.F.

Es el medio de defensa a travs del cual los particulares

pueden impugnar ante la autoridad fiscal federal actos o
resoluciones definitivas, provenientes de autoridades fiscales
federales, que lesionen o menoscaben sus derechos,
teniendo por objeto invalidar o modificar dicha actuacin
administrativo-fiscal.

SAT

RECURSO DE INCONFORMIDAD.- Art. 294 Ley del Seguro

Social y en el Reglamento del Recurso de Inconformidad y Art.
52 de la Ley del Infonavit y su reglamento.
Es un medio de defensa que procede contra actos o
resoluciones del IMSS e INFONAVIT, en el mbito de sus
facultades administrativo-fiscales, que lesionen los derechos
de los patrones, sujetos obligados, asegurados o
beneficiarios, como en el caso de imposicin de multas.

RECURSO DE REVOCACION
. SAT
RECURSO DE INCONFORMIDAD
.IMSS
.INFONAVIT
JUICIO DE NULIDAD
.TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA

Unidad 4. Recursos en materia

fiscal (Medios de defensa)

2 medios de defensa:

Recurso
Propia autoridad.

Juicio Contencioso Administrativo (Federal)

Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA)

Cul es el fin?
Nulificar el acto administrativo

Qu es un recurso?
Medio de defensa de los particulares para rebatir ante la
misma autoridad administrativa los actos o resoluciones
dictados por ella y que les provocan perjuicio:

A) Por la aplicacin indebida de la ley

B) Por la no aplicacin
C) Por arbitrariedades
En un estado de derecho, es imperativo que exista un
control de legalidad sobre los actos de las autoridades,
que permita a los particulares, tener una proteccin,
contra los actos que vulneren sus derechos
Control de legalidad

2 tipos de recursos:
Revocacin (SAT).

Inconformidad (IMSS, INFONAVIT).

Recurso de revocacin.

Artculo 116 del C.F.F.

Contra los actos administrativos dictados en
materia fiscal federal, se podr interponer el
recurso de revocacin.

Procedencia del recurso

Artculo 117 del C.F.F.

1. Resoluciones definitivas dictadas por autoridades

fiscales federales que:
-Determinen contribuciones.
-Nieguen devolucin de cantidades.
-Dicten las autoridades aduaneras.

2. Los actos de autoridades fiscales federales

que:

-Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue

que stos se han extinguido o que su monto real es
inferior al exigido.
-Se dicten en el procedimiento administrativo de
ejecucin, cuando se alegue que ste no se ha
ajustado a la Ley o Determinen el valor de los bienes
embargados.
-Afecten el inters jurdico de terceros.

Carcter optativo del recurso

Artculo 120 C.F.F.

La interposicin del recurso de revocacin ser optativa

para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.
Autoridad competente y trmino de interposicin
El escrito de interposicin del recurso deber presentarse
ante la autoridad competente en razn del domicilio del
contribuyente.
30 das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la
notificacin.

Requisitos que debe contener el escrito de

interposicin del recurso

Artculo 122 C.F.F.

Resolucin o acto que se impugna.
Los agravios que le cause.
Las pruebas y los hechos controvertidos.


Qu sucede si no se cumple con los
requisitos?
La autoridad fiscal requerir al promovente para
que dentro del plazo de cinco das cumpla con
dichos requisitos.

Documentos que se deben acompaar

Artculo 123 C.F.F.

Documentos que acrediten su personalidad.

El documento en que conste el acto impugnado.
Constancia de notificacin del acto impugnado.
Las pruebas documentales que ofrezca.

Improcedencia del recurso

Artculo 124 C.F.F.

Contra actos administrativos:

Que no afecten el inters jurdico del recurrente.

Que sean resoluciones dictadas en recurso
administrativo.
Que hayan sido impugnados ante el TFJFA.
Que se hayan consentido.

Sobreseimiento
Artculo 124-A

Cuando el promovente se desista expresamente de su

recurso.
Cuando sobrevenga alguna de las causas de
improcedencia.
Cuando quede demostrado que no existe el acto o
resolucin impugnada.
Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolucin
impugnada.

Recurso de revocacin, contra PAE que no se

ajust a la ley

Artculo 127 C.F.F.

Las violaciones cometidas antes del remate, slo
podrn hacerse valer ante la autoridad recaudadora
hasta el momento de la publicacin de la
convocatoria de remate.

Tercero en recurso de revocacin

Artculo 128 C.F.F.

El tercero que afirme ser propietario de los bienes
embargados, podr hacer valer su derecho, por
medio del recurso de revocacin en cualquier
tiempo antes de que se finque el remate.

Tramite y Resolucin de los recursos

Artculo 130 C.F.F.

En el recurso de revocacin se admitir toda clase
de pruebas, excepto la testimonial y la de confesin
de las autoridades mediante absolucin de
posiciones.

Trmino para dictar resolucin

Artculo 131 C.F.F.

La autoridad deber dictar resolucin en un trmino
que no exceder de tres meses contados a partir de
la fecha de interposicin del recurso.
El silencio de la autoridad significar que se ha
confirmado el acto impugnado.

Efectos de la resolucin
Artculo 133 C.F.F.

Desecharlo por improcedente, tenerlo por no interpuesto o

sobreseerlo.
Confirmar el acto impugnado.
Mandar reponer el procedimiento administrativo para que se
emita una nueva resolucin.
Dejar sin efectos el acto impugnado.
Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo
sustituya.

Con que fines se creo el recurso

administrativo?

Para que la propia autoridad reconsidere sus

decisiones.

Evitar saturar de juicios al TFJFA.

Juicio Contencioso Administrativo

(Juicio de nulidad)

Constituye un medio de control jurisdiccional de los actos de la

administracin pblica, ya que constituye una instancia por medio de la
cual los administrados pretenden la anulacin de una resolucin o acto
administrativo que afecta su esfera jurdica.
Una de las caractersticas fundamentales de un "estado de derecho"
es el establecimiento de garantas y de medios de defensa a los
ciudadanos en contra de los actos arbitrarios de las autoridades. "

SE PRESENTA ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA

FISCAL Y ADMINISTRATIVA (TFJFA)

Caractersticas del TFJFA:

Es un tribunal administrativo,
funciones jurisdiccionales.

que

realiza

Es un tribunal de plena jurisdiccin.

Plena autonoma del ejecutivo, aunque depende
presupuestalmente de l.
Es un rgano jurisdiccional que no puede resolver
sobre la inconstitucionalidad de una ley.

Estructura orgnica del TFJFA:

Sala superior: 11 magistrados.

Salas regionales: 3 magistrados.

SALA REGIONAL DE OCCIDENTE

Competencia:
Los juicios que se promuevan contra las siguientes
resoluciones definitivas:

Las dictadas por autoridades fiscales federales y

organismos fiscales autnomos en que se
determine la existencia de una obligacin fiscal,
se fije en cantidad liquida.
Las que niegue la devolucin de un ingreso.
Las que impongan multas por infraccin a las
normas administrativas federales.

Caractersticas del proceso ante el tribunal:

El contencioso administrativo lo debemos
entender como un proceso jurisdiccional.

El proceso consta de dos etapas: instruccin y

resolutiva.
La etapa de instruccin se integra por un conjunto
de actos procedimentales de las partes que son
indispensables para que el proceso se encuentre en
estado de dictar sentencia.


Con el auto que declara cerrada la instruccin, se
da fin a la primera etapa del proceso y se inicia la
segunda que es la resolutiva. En ella, para emitir su
fallo, los magistrados realizan un mecanismo de
razonamiento comn a todos los juzgadores, y
emiten una sentencia.
DETERMINA NULIDAD O VALIDEZ DE LA
RESOLUCIN

Partes en el juicio
Artculo 3 LFPCA

Demandante (actor).

Demandado.
Autoridad que dict la resolucin.
Tercero que tenga un derecho incompatible con la
pretensin del contribuyente.

Improcedencia
Artculo 8 LFPCA

1. Que no afecten los intereses jurdicos del demandante.

2. Que no le competa conocer a dicho tribunal.
3. Que haya sido resuelto por el tribunal.
4. Cuando se trate de actos consentidos.
5. Litispendencia.
(Que sean materia de un recurso o juicio pendiente de
resolucin)

Sobreseimiento
Artculo 9 LFPCA

1. Por desistimiento del demandante.

2. Cuando sobrevenga una causa de improcedencia.
3. Por muerte del demandante.
4. Cuando la autoridad deje sin efectos la resolucin o
acto impugnado.
5. Cuando el juicio queda sin materia.

Requisitos de la demanda
Artculo 13 y 14 LFPCA

Juicio va tradicional o juicio en lnea.

45 das para presentarla (15 das va sumaria, cuando

se impugnen resoluciones que no exceden 5 veces el
salario mnimo general vigente en el D.F. elevado al
ao)
Cuando el demandante tenga su domicilio fuera de la
poblacin sede de la sala fiscal, podr enviarla por
correos de Mxico, va correo certificado con acuse de
recibo.

La demanda deber sealar:

Nombre del demandante, domicilio fiscal, domicilio para or y
recibir notificaciones.

Resolucin que se impugna.

Autoridades demandadas.

Hechos que den motivo a la demanda.

Pruebas.
Nombre y domicilio del tercero interesado.
Conceptos de impugnacin.

Contestacin
Artculo 19

Admitida la demanda, se correr traslado de ella al demandado, para

que la conteste en un plazo de 45 das.
Si no se produce contestacin a tiempo o sta no se refiere a todos
los hechos, se tendrn como ciertos.
En la contestacin el demandado se referir a cada uno de los hechos
que el demandante le impute, afirmndolos o negndolos.
Expondr los argumentos por medio de los cuales se demuestra la
ineficacia de los conceptos de impugnacin.
En la contestacin de demanda no podrn cambiar los fundamentos
de la resolucin impugnada.

Solicitud de suspensin
Artculo 28 LFPCA

Se conceder suspensin si se ha constituido o se

constituye la garanta del inters fiscal ante la
autoridad ejecutora.

Pruebas
Artculo 40 LFPCA

El actor deber probar los hechos de los que deriva

su derecho y la violacin del mismo.
Sern admisibles toda clase de pruebas, excepto la
confesin de las autoridades mediante absolucin
de posiciones.
Pruebas
supervenientes,
podrn
presentarse
siempre que no se haya dictado sentencia.

Cierre de instruccin
Artculo 47 LFPCA

Si no existe cuestin pendiente que impida emitir

resolucin, notificar el trmino de 5 para que las
partes formulen alegatos por escrito.
Presentados o no alegatos, se cerrar instruccin y
se turnar para resolucin.

Sentencia
Artculo 49

La sentencia se pronunciar por unanimidad o por

mayora de votos de los magistrados de la sala,
dentro de los 60 das siguientes de cerrada la
instruccin.

Efectos de la sentencia
Artculo 52

Reconocer la validez de la resolucin impugnada.

Declarar la nulidad de la resolucin.
Declarar la nulidad
determinados efectos.

de

la

resolucin

para

Declarar la nulidad de la resolucin impugnada y

reconocer un derecho al gobernado.

Firmeza de la sentencia
Artculo 53

No admita recurso o juicio.

No fue impugnada.
Sea consentida expresamente.

Recursos contra resolucin del TFJFA

Artculo 59 LFPCA

Reclamacin.

Contra resoluciones del magistrado que admitan,

desechen o tengan por no presentada la
demanda, contestacin. (15 das).
Contra resoluciones que concedan, nieguen,
modifiquen o revoquen la suspensin (5 das).

Revisin.

Recurso ejercitado por la autoridad, cuando

considere que la resolucin no se dict conforme
a derecho.

Unidad 5. El amparo en materia

fiscal

El Juicio de Amparo, tambin llamado juicio de

garantas, es el medio con que cuentan los
particulares para controlar la constitucionalidad
de los actos y resoluciones emitidas por las
autoridades legislativas, administrativas o
judiciales.

Conforme a la Ley Orgnica del Poder Judicial de la

Federacin, el Poder Judicial se ejerce:

Por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin;

Por los Tribunales Colegiados de Circuito;
Por los Tribunales Unitarios de Circuito;
Por los Juzgados de Distrito;
Por los Tribunales de los Estados y del Distrito
Federal.

Tipos de juicios de amparo:

Amparo directo.

Procede contra sentencias definitivas o laudos y

resoluciones que pongan fin a juicios.

Amparo indirecto.
Contra leyes, actos fuera de juicio o dentro que no
sean sentencias definitivas.

Partes en el juicio de amparo:

Agraviado (Quejoso).

Autoridad responsable.

Tercero perjudicado.

Ministerio pblico.

Agraviado (Quejoso)
La parte a quien perjudica el acto o la ley que se
reclama.


Autoridad responsable
Es autoridad responsable la que dicta u ordena,
ejecuta o trata de ejecutar la ley o el acto reclamado.

Tercero perjudicado

La contraparte del agraviado cuando el acto

reclamado emana de un juicio o controversia que no
sea del orden penal.
El ofendido o las personas que, tengan derecho a la
reparacin del dao o a exigir la responsabilidad civil
proveniente de la comisin de un delito.

Ministerio Pblico

El Ministerio Pblico es parte por representar los

intereses de la sociedad.

En materia fiscal el amparo indirecto procede contra:

Contra leyes que su entrada en vigor causen

perjuicio al particular.
Contra actos de la autoridad fiscal que impliquen
violacin directa a los derechos del contribuyente.
Contra actos del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa distintos de la sentencia
definitiva.


En materia fiscal el amparo directo procede contra:
Sentencias definitivas emitidas por el TFJFA.

Cdigo Fiscal de la
Federacin

El Cdigo Fiscal de la Federacin es un

compendio de diversos aspectos fiscales, cuyo
objetivo es determinar las contribuciones y las
diversas obligaciones que se deben cumplir en
relacin con los impuestos federales; en
trminos legales, es el ordenamiento jurdico
que
define
los
conceptos
fiscales
fundamentales, fija los procedimientos para
obtener los ingresos fiscales del gobierno, la
forma de ejecucin de las resoluciones
fiscales, los recursos administrativos, as como
los procedimientos y sistemas para resolver

Planeacin Fiscal

Planeacin Fiscal
Concepto:
Anlisis, diseo e implementacin de las opciones
existentes para realizar o llevar a cabo una
operacin o grupo de operaciones, con el fin de
lograr el cumplimiento de las obligaciones fiscales,
que la carga fiscal aplicable sea la mnima posible,
que pueda diferirse su pago o que se obtengan
mayores beneficios, tambin de ndole fiscal,
siempre dentro del marco jurdico vigente.

Planeacin Fiscal

Objetivos

Cumplimiento
adecuado
disposiciones fiscales

de

las

Pago de los impuestos Ni un peso ms de

los debido

Tiempo de pago de los impuestos No

antes del vencimiento (diferimiento)

Defraudacin Fiscal

ARTICULO
108.
COMETE
EL
DELITO
DE
DEFRAUDACION FISCAL QUIEN CON USO DE ENGAOS
O APROVECHAMIENTO DE ERRORES, OMITA TOTAL O
PARCIALMENTE EL PAGO DE ALGUNA CONTRIBUCION U
OBTENGA UN BENEFICIO INDEBIDO CON PERJUICIO
DEL FISCO FEDERAL.

LA OMISION TOTAL O PARCIAL DE ALGUNA

CONTRIBUCION A QUE SE REFIERE EL PARRAFO
ANTERIOR
COMPRENDE,
INDISTINTAMENTE,
LOS
PAGOS PROVISIONALES O DEFINITIVOS O EL IMPUESTO
DEL
EJERCICIO
EN
LOS
TERMINOS
DE
LAS
DISPOSICIONES FISCALES.

Evasin Fiscal

La Evasin fiscal se entender como la

omisin total o parcial del pago de los
impuestos
ilegalmente,
haciendo
una
afectacin al fisco en forma directa, en el cual
el contribuyente esta obteniendo un beneficio.

Efectos del Impuesto

La repercusin

La Difusin

La Absorcin del Impuesto

La Repercusin del
Impuesto

la repercusin es una lucha entre el sujeto que

legalmente tiene que pagar el impuesto y
terceros, el sujeto trata de trasladar el impuesto y
la persona tercera tratar de restringir el
consumo de dicho artculo para evitar de esta
forma cargar con el impuesto.
Percusin

Repercusin

Traslacin
Incidencia

Obligacin legal del sujeto pasivo

de pagar el impuesto.
Pasar el Impuesto a
otras personas.

Realmente quien debe de

pagar el impuesto.

Difusin y Absorcin
del Impuesto

Difusin.- Se caracteriza por que la persona que

debe pagar finalmente el impuesto ve reducida su
capacidad adquisitiva en la misma proporcin del
impuesto pagado, sin embargo, esto genera un
proceso en el que esta persona deja de adquirir
ciertos productos o reduce su demanda, por lo
tanto sus proveedores se vern afectados por
esta reduccin en sus ventas y a su vez tendrn
que reducir sus compras.

Absorcin.- Decide pagar el impuesto aunque

pueda trasladarlo . (Aumenta la produccin o
disminuye el capital).

Mtodos de
Interpretacin Jurdica
de la norma
tributaria

La interpretacin jurdica; consiste en establecer

el verdadero sentido o alcance de una norma o
conjunto de normas, la cual trasladndose a la
materia tributaria , serian las normas a las cuales
se les establecera el verdadero sentido o alcance
, cuando estn no fuesen claras, tuviesen
diferentes significados o fuese necesario
establecer el alcance por contradicciones o
vacos en otras disposiciones legales .
La interpretacin de las normas jurdicas consiste
en saber con certeza que dice la disposicin, su
causa y su fin,
comprendiendo adems el
sentido de las palabras empleadas.

Interpretacin del Art.

5 delC.F.F.
El articulo 5 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, seala que las normas
fiscales impositivas y las excepciones a
estas, as como las sancionadoras son
de aplicacin estricta, se considera que
establecen cargas las que se refieren
las del sujeto, objeto, base, tasa o
tarifa.

Artculo 5o.- Las disposiciones fiscales que

establezcan cargas a los particulares y las que
sealan excepciones a las mismas, as como las
que fijan las infracciones y sanciones, son de
aplicacin estricta.
Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn
aplicando cualquier mtodo de interpretacin
jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se
aplicarn supletoriamente las disposiciones del
derecho federal comn
cuando su aplicacin no sea contraria a la

El articulo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin,

impera en el principio de legalidad al establecer
los elementos esenciales del impuesto, Sujetos,
objeto, base , tasa o tarifa y poca de pago,
donde el legislador aplico la interpretacin
estricta, al mencionar de forma clara quienes son
los sujetos que tienen la obligacin al pago del
impuesto, as como el hecho generador que les
gravara por la realizacin de una actividad, la
poca de pago en la cual consiste en la fecha en
que debe de ser realizado.
As las cosas, el derecho impositivo debe de
desarrollarse en forma estricta en base de las
disposiciones legales, para proteger la esfera
jurdica
al
gobernado,
ya
que
dejar
ambigedades en la norma se estara afectando
sus derechos fundamentales, como seria el

Interpretacin
Restrictiva

Significa que el alcance que se atribuye

a la norma jurdica es mas limitado del
que aparece en la expresin; es decir,
hay una limitacin al sentido de las
palabras; como ejemplo en materia
fiscal podemos citar el articulo 11 del
C.F.F. que expresaba: las normas del
derecho tributario que establezcan
cargas a los particulares sern de
aplicacin restrictiva sin ampliarlas,

ARTICULO 83. SON INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD, SIEMPRE QUE SEAN
DESCUBIERTAS EN EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE
COMPROBACION O DE LAS FACULTADES PREVISTAS EN EL ARTICULO
22 DE ESTE CODIGO, LAS SIGUIENTES:
VII. NO EXPEDIR, NO ENTREGAR O NO PONER A DISPOSICION DE LOS
CLIENTES LOS COMPROBANTES FISCALES DIGITALES POR INTERNET
DE SUS ACTIVIDADES CUANDO LAS DISPOSICIONES FISCALES LO
ESTABLEZCAN, O EXPEDIRLOS SIN QUE CUMPLAN LOS REQUISITOS
SEALADOS EN ESTE CODIGO.

En una interpretacin restrictiva, la infraccin se

cometer si se expide un comprobante sin ningn
requisito fiscal y ser restrictiva porque se acorta el
significado a la expresin al agregarle la palabra
ningn.

LEYES FISCALES QUE IMPONEN CARGAS

PARTICULARES, INTERPRETACION DE.

LOS

En el artculo 11 del Cdigo Fiscal vigente, que

dispone la aplicacin estricta de las normas
tributarias que sealan cargas a los particulares, se
abandon el principio de aplicacin "restrictiva" del
precepto relativo del cdigo anterior, y actualmente
el intrprete debe buscar un equilibrio entre los
intereses de los particulares y los del Estado,
utilizando para ello los diversos mtodos de
interpretacin, atendiendo incluso a la naturaleza
econmica de los fenmenos contemplados por
dichas normas.

Interpretacin
Extensiva

Amplia el significado de una disposicin

incluyente en su campo de aplicacin
supuestos
de
hecho
que,
segn
la
interpretacin literal, no entrara en el y
consiste en que al no expresar la ley
completamente el pensamiento legislativo ya
que por su imperfeccin no refleja el alcance
efectivo de la misma, se hace extensiva a
casos no previstos de manera expresa
ampliando as el significado de la norma, a
cosas no comprendidas en ella y que se
estiman tuteladas por la razn, de la ley.

Una forma de interpretacin extensiva es la aplicacin de

la analoga, donde la norma aplicable a un caso concreto
se hace extensiva a un caso no previstos por ella.
La extensin analgica de una norma presupone la
existencia de la ratio legis, es decir, que entre los
supuestos de hecho exista la misma razn, el motivo, el
objetivo por el que fue dispuesta la norma.
Ejemplo en materia tributaria, seria aprovechar un
beneficio fiscal atribuyendo por similitud el mismo para un
determinado producto, cuando en realidad por razones de
equidad no lo tiene.
Pan y las galletas si reciben el mismo trato fiscal por
considerarse producto alimenticio, por similitud por
ingredientes de fabricacin como en su elaboracin, de
lo cual derivamos una interpretacin analgica; mas no
as los pasteles o galletas finas que no entraran en el
supuesto por razn de equidad, pues no constituyen

Interpretacin
Analgica

La interpretacin analgica, permite trasladar la

solucin legalmente prevista para un caso, a otro
caso distinto, no regulado por el ordenamiento
jurdico, pero que es semejante al primero.
Tiene una concepcin tradicional, segn la cual es
permitido colmar lagunas con base en la identidad
de razn (aplicacin analgica), pero tambin se le
ha otorgado el carcter de procedimiento
interpretativo (explicacin analgica).

Interpretacin en
Materia
Fiscal

In dubio contra fiscum o in dubio pro

contribuyente, consiste en que en caso de duda se
debe de interpretar en beneficio del contribuyente.
(Articulo 1 constitucional pro homine).
In dubio pro fiscum, postula que en caso de duda,
la norma tributaria se debe de interpretar en el
sentido que sea mas favorable al estado para
mantener las necesidades del estado y la igualdad
en el reparto tributario, porque si se interpreta a
favor del contribuyente se puede perjudicar a otro,
que debe de pagar lo que dejo de pagar aquel.

Anlisis del C.F.F.

Facultades de Comprobacin, los REPECOS

emitirn comprobantes.
Derechos y Obligaciones de los Contribuyentes.
Supletorio del Art. 31 fraccin IV de la
Constitucin.
Ley de Ingresos Art. 1.
Regula la relacin entre el fisco y el
contribuyente.
Medios electrnicos, (contabilidad electrnica).

Procedimiento
Administrativo de
Ejecucin

Los Crditos fiscales; son los que tiene

derecho a percibir el estado que provengan de
contribuciones
o
accesorios
o
de
aprovechamientos, as como aquellos que la
ley les de ese carcter y el estado tenga
derecho de percibir por cuenta ajena que no
hayan sido satisfechos, mediante el plazo que
establece el cdigo fiscal de la federacin, ya
que estos sern exigible mediante el
procedimiento administrativo de ejecucin.

Procedimiento
Contencioso
Administrativo

Juicio de Nulidad, es el medio de defensa que

tienen los contribuyentes en contra los actos
administrativos de las autoridades fiscales, mismo
que es competente para conocer de estos asuntos
el TFJFA.
ARTCULO 2o.- (LFPCA) El juicio contencioso
administrativo
federal,
procede
contra
las
resoluciones
administrativas
definitivas
que
establece la Ley Orgnica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.

ARTCULO 3o.- Son partes en el juicio contencioso

administrativo:
I.

El demandante.

II. Los demandados.

ARTCULO 4o.- Toda promocin deber contener la
firma autgrafa o la firma electrnica avanzada de
quien la formule y sin este requisito se tendr por no
presentada.
ARTCULO 5o.- Ante el Tribunal no proceder la
gestin de negocios. Quien promueva a nombre de
otra deber acreditar que la representacin le fue
otorgada a ms tardar en la fecha de la presentacin
de la demanda o de la contestacin, en su caso.

ARTCULO 13.- El demandante podr presentar su

demanda, mediante Juicio en la va tradicional, por
escrito ante la sala regional competente o, en lnea,
a travs del Sistema de Justicia en Lnea, para este
ltimo caso, el demandante deber manifestar su
opcin al momento de presentar la demanda. Una
vez que el demandante haya elegido su opcin no
podr variarla.
ARTCULO 14.- La demanda deber indicar:
I. El nombre del demandante, domicilio fiscal y su
domicilio para or y recibir notificaciones dentro de
la jurisdiccin de la Sala Regional competente, as
como su direccin de correo electrnico, cuando
opte porque el juicio se substancie en lnea a travs
del Sistema de Justicia en Lnea.

II. La resolucin que se impugna. En el caso de que

se controvierta un decreto, acuerdo, acto o
resolucin de carcter general, precisar la fecha de
su publicacin.
III. La autoridad o autoridades demandadas o el
nombre y domicilio del particular demandado
cuando el juicio sea promovido por la autoridad
administrativa.
IV. Los hechos que den motivo a la demanda.
V. Las pruebas que ofrezca.
VI. Los conceptos de impugnacin.
VII. El nombre y domicilio del tercero interesado,
cuando lo haya.
VIII. Lo que se pida, sealando en caso de solicitar
una sentencia de condena, las cantidades o actos
cuyo cumplimiento se demanda.

ARTCULO 15.- El demandante deber adjuntar a su

demanda:
I. Una copia de la misma y de los documentos
anexos para cada una de las partes.
II. El documento que acredite su personalidad o en
el que conste que le fue reconocida por la autoridad
demandada, o bien sealar los datos de registro del
documento con la que est acreditada ante el
Tribunal, cuando no gestione en nombre propio.
III. El documento en que conste la resolucin
impugnada.
IV. En el supuesto de que se impugne una resolucin
negativa ficta, deber acompaar una copia en
la que obre el sello de recepcin de la instancia no
resuelta expresamente por la autoridad.
V. La constancia de la notificacin de la resolucin

Doble tributacin o
Doble Imposicin

La coexistencia entre las soberanas entre los

estados y el ejercicio de sus potestades
fiscales dan lugar a distintas formas de
coincidencia impositiva sobre un mismo objeto
imponible o sujeto pasivo, lo que da lugar a un
enfrentamiento entre dos o mas sistemas
impositivas.
Compraventa- doble pago de impuesto a la
importacin y exportacin.

Caractersticas de la
doble tributacin

1.
2.
3.
4.

Incidencia de dos o mas soberanas.

Identidad o similitud de impuestos.
Identidad de sujetos gravados.
Acumulacin de la carga tributaria.

DOBLE TRIBUTACION, NATURALEZA DE LA. La

doble tributacin sobre la misma fuente exige el
mismo sujeto pasivo y el mismo objeto en la
relacin Fiscal y, en el caso del artculo 15 fraccin
IX de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que
establece el impuesto sobre dividendos, no puede
ser el mismo sujeto pasivo el socio que la sociedad,
ya que an cuando aquel integra esta, ambos tienen
personalidad jurdica distinta, y, la sociedad, an
siendo una ficcin, puede ser gravada por la utilidad
que percibe como tal, y el socio, por los dividendos
que obtiene; pues no debe olvidarse que no toda la
utilidad de la sociedad se traduce en dividendos
para los socios, ya que estos pueden disponer que
determinada parte se reinvierta en la sociedad y
slo se les distribuya otra, no tratndose, por tanto,

 Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo

Econmico (OCDE), ofrecieron establecer acuerdos
bilaterales o multilaterales .
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal y la
colaboracin administrativa entre la federacin y
las entidades federativas.
(Tiene como propsito coordinar un rgimen fiscal
entre la federacin, estados y municipios).
Convenios y
tributacin.

Tratados

para

evitar

la

doble

Relacin jurdica
tributaria y el crdito
fiscal

Artculo 4o.- Son crditos fiscales los que tenga

derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados
que
provengan
de
contribuciones, de sus accesorios o de
aprovechamientos, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a
exigir de sus funcionarios o empleados o de los
particulares, as como aquellos a los que las
leyes les den ese carcter y el Estado tenga
derecho a percibir por cuenta ajena .

Nacimiento del crdito fiscal.Para que exista un crdito fiscal es necesario

que el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria realice un acto o incurra en una
omisin que se comprendan dentro de la
situacin jurdica que define la ley, esto es,
se necesita que al mismo tiempo que exista
un hecho, haya una norma legal que le sea
aplicable, es decir, un hecho jurdico.

Determinacin
Artculo 6 C.F.F.- Las contribuciones se causan
conforme se realizan las situaciones jurdicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes
durante el lapso en que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarn conforme a
las disposiciones vigentes en el momento de su
causacin, pero les sern aplicables las normas
sobre
procedimiento
que
se
expidan
con
posterioridad.
Corresponde a los contribuyentes la determinacin
de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin
expresa en contrario. Si las autoridades fiscales
deben hacer la determinacin, los contribuyentes

Liquidacin.La liquidacin del impuesto en sentido amplio,

consiste precisamente en el acto o en la serie de
actos necesarios para la comprobacin y valorizacin
de los diversos elementos constitutivos de la deuda
impositiva (presupuesto material y personal, base
imponible) con la consiguiente aplicacin del tipo de
gravamen y la concreta determinacin cuantitativa
de la deuda del contribuyente.
Exigibilidad.Una vez que el crdito fiscal se determina en
cantidad liquida , y por tanto surge el crdito fiscal
este debe pagarse a la fecha o dentro del plazo
sealado en las disposiciones fiscales.

Artculo 145. C.F.F.

Las autoridades fiscales exigirn el pago de los
crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o
garantizados dentro de los plazos sealados por la
Ley, mediante procedimiento administrativo de
ejecucin.
Extincin del crdito fiscal.La obligacin fiscal se extingue cuan
do el contribuyente cumple con la obligacin y
satisface la presentacin tributaria o cuando la ley
extingue o autoriza a declarar extinguida la obligacin.
En derecho fiscal, solo se admiten como formas de
extincin
de
la
obligacin
fiscal:
el
pago,
compensacin, condonacin, prescripcin, excepcin y
cancelacin.

Formas de extincin del crdito fiscal.1.

2.
3.
4.
5.
6.

Pago
Compensacin
Condonacin
La cancelacin
La prescripcin
La excepcin

Pago.Articulo 2062 Cdigo Civil Federal.pago o

cumplimiento es la entrega de la cosa o cantidad
debida, o la prestacin del servicio que se hubiere
prometido.

El pago del crdito fiscal es el cumplimiento de una

obligacin establecida por la omisin del pago de
alguna contribucin.
Medios de pago los establecidos en el articulo 20 del
C.F.F.
El efecto principal del pago es la extincin del Crdito
Fiscal y, por ende liberar al deudor o contribuyente de
la obligacin, y para que se produzca dicho efecto, se
requiere que el pago rena los siguientes requisitos:
- Que el pago haya sido recibido por la autoridad
fiscal, lisa y llanamente, sin condicin de ninguna
naturaleza.
- Que en el pago haya mediado buena fe de parte del

Compensacin.Se define a la compensacin como el modo de

extincin de obligaciones reciprocas que produce su
efecto en la medida en que el importe de una se
encuentra comprendido en el de la otra, o sea que
podemos decir que la compensacin, como forma
extintiva de la obligacin fiscal, tiene lugar cuando el
fisco y contribuyente son acreedores y deudores
recprocos, situacin que puede provenir de la
aplicacin de una misma ley fiscal o de dos
diferentes.
Art. 23 del C.F.F.

Los contribuyentes obligados a pagar mediante

declaracin podrn optar por compensar las
cantidades que tengan a su favor contra las que
estn obligados a pagar por adeudo propio o por
retencin a terceros, siempre que ambas deriven de
una misma contribucin, incluyendo sus accesorios.
Al efecto, bastara que efecten la compensacin de
dichas cantidades actualizadas, conforme a lo
previsto en el articulo 17-A del CFF, desde el mes en
que se realizo el pago de lo indebido o se presento la
declaracin que contenga el saldo a favor, hasta
aquel en que la compensacin se realizo,
presentando para ello, el aviso de compensacin
correspondiente, dentro de los cinco das siguientes a
aquel en que la misma se haya efectuado.

Condonacin.La figura jurdica-tributaria que permite al estado,

dado el caso, renunciar legalmente a exigir el
cumplimiento de la obligacin fiscal, es la
condonacin, que consiste en la facultad que la ley
concede a la autoridad hacendara para declarar
extinguido un crdito fiscal y, en su caso, las
obligaciones fiscales formales con el relacionados.
Artculo 39 C.F.F.- El Ejecutivo Federal mediante
resoluciones de carcter general podr:
Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de
contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a
plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya
afectado o trate de impedir que se afecte la situacin
de algn lugar o regin del pas, una rama de
actividad, la produccin o venta de productos, o la
realizacin de una actividad, as como en casos de

Cancelacin.Artculo 146-A C.F.F.- La Secretara de Hacienda y

Crdito Pblico podr cancelar crditos fiscales en las
cuentas pblicas, por incosteabilidad en el cobro o por
insolvencia del deudor o de los responsables
solidarios.
La cancelacin de una obligacin fiscal consiste en el
castigo de un crdito por insolvencia del deudor o
incosteabilidad en el cobro, es decir, cosiste en dar de
baja una cuenta por incobrable o incosteable su cobro.
Realmente la cancelacin no extingue la obligacin,
pues cuando se cancela un crdito, la autoridad
nicamente se abstiene de cobrarlo.

Prescripcin.Artculo 146. C.F.F. El crdito fiscal se extingue por

prescripcin en el trmino de cinco aos.
El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la
fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y
se podr oponer como excepcin en los recursos
administrativos o a travs del juicio contencioso
administrativo. El trmino para que se consuma la
prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro
que el acreedor notifique o haga saber al deudor o
por el reconocimiento expreso o tcito de ste
respecto de la existencia del crdito. Se considera
gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad
dentro
del
procedimiento
administrativo
de
ejecucin, siempre que se haga del conocimiento del

La prescripcin es la extincin del derecho de crdito

por el transcurso de un tiempo determinado. El
derecho fiscal admite la prescripcin como una de
las formas de extincin tanto de la obligacin fiscal
como de la obligacin de reembolso, por lo tanto, la
prescripcin puede operar tanto a favor de los
contribuyentes y en contra del estado.
Excepcin.Margin opina que la exencin consiste en un
privilegio conforme al cual hay una eliminacin
temporal de materia gravable la cual subsiste
mientras exista la legislacin legal que la crea y
desaparece junto con esa disposicin, sin que haya
necesidad de tocar el objeto del tributo. Y la define
como una figura jurdica tributaria en virtud de la
cual se eliminan de la regla general de causacin,

Formas de garantizar el crdito fiscal.Artculo 141. Los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal,
cuando se actualice alguno de los supuestos previstos en los artculos
74 y 142 de este Cdigo, en alguna de las formas siguientes:
I. Depsito en dinero, carta de crdito u otras formas de garanta
financiera equivalentes que establezca la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico mediante reglas de carcter general que se efecten en
las cuentas de garanta del inters fiscal a que se refiere el artculo
141-A de este Cdig
o.
II. Prenda o hipoteca.
III. Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los
beneficios de orden y excusin.
Para los efectos fiscales, en el caso de que la pliza de fianza se exhiba
en documento digital, deber contener la firma electrnica avanzada o
el sello digital de la afianzadora.
IV. Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su
idoneidad y solvencia.
V. Embargo en la va administrativa.
VI.- Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso
de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del
crdito mediante cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se

La garanta deber comprender, adems de las

contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios
causados, as como de los que se causen en los doce
meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este
perodo y en tanto no se cubra el crdito, deber
actualizarse su importe cada ao y ampliarse la garanta
para que cubra el crdito actualizado y el importe de los
recargos, incluso los correspondientes a los doce meses
siguientes.
Artculo 142. C.F.F.- Procede garantizar el inters fiscal,
cuando:
I. Se solicite la suspensin del procedimiento administrativo de
ejecucin, inclusive si dicha suspensin se solicita ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en los trminos
de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
II. Se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales o para
que los mismos sean cubiertos en parcialidades, si dichas
facilidades se conceden individualmente.
III. Se solicite la aplicacin del producto en los trminos del

Infracciones.Sergio Francisco de la Garza define a la infraccin como:

toda violacin a las normas jurdicas tributarias que
imponen a los particulares obligaciones sustantivas o
deberes formales.
La infraccin consiste en el incumplimiento de la norma
que establece una obligacin que habr de cumplir el
administrado y que como consecuencia trae una sancin.
Artculo 71 C.F.F.- Son responsables en la comisin de
las infracciones previstas en este Cdigo las personas que
realicen los supuestos que en este Captulo se consideran
como tales as como las que omitan el cumplimiento de
obligaciones previstas por las disposiciones fiscales,
incluyendo a aquellas que lo hagan fuera de los plazos
establecidos.

Sanciones administrativas.Son actos administrativos que consisten en una privacin

de derechos como consecuencia de una doctrina ilcita del
administrado.
Caractersticas de las sanciones:
1. Proceden de una autoridad administrativa.
2. Prosiguen a la realizacin de un ilcito.
3. Cumplen una finalidad represora.
4. Su imposicin exige la observancia de un procedimiento
administrativo.
Sanciones
Pecuniarias
Corporales