Normas Contables y Su Impacto en Lo Tributario

“NORMAS CONTABLES Y SU
IMPACTO TRIBUTARIO”
Socio de Impuestos: CPC. Luis Castro Gálvez
Nota: El contenido del presente

material debe ser complementado
con la información de la
exposición.
Temario
NIC 2. Existencias
NIC 16. Inmovilizado material
NIC 36. Deterioro del valor de los activos
NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores
Incidencia tributarias de las NIC
Constatación General
Gráfico N° 1 Evolución de las NIC en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
90
80
70
60
50
40
30
20
10
Fuente: Tribunal Fiscal

Elaboración Propia
Fecha: 29/08/2013
Formas de utilización de las normas

contables:
a) Desde el punto de vista normativo

– Por remisión expresa
– Por remisión tácita
Formas de utilización de las normas contables:
b) Desde el punto de vista del operador

– Por parte del Tribunal Fiscal
– Por parte de SUNAT
– Por parte de los contribuyentes
• Principales problemas que plantea el uso

actual de las normas contables a la
determinación fiscal.
a) Desde el punto de vista jurídico

– El principio de Reserva de Ley
– La aplicación temporal de las normas
• Principales problemas que plantea el uso

actual de las normas contables a la
determinación fiscal.
b) Desde el punto de vista de la aplicación

– Clasificación de la partida
– Determinación del costo de la partida
– Determinación de las bajas de los activos
1. NIC 2 Existencias
El objetivo es :
Una guía práctica para determinar la cantidad de costo que debe
de reconocerse como un activo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del período, incluyendo también
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. También directrices sobre las fórmulas de costeo que
se usan para atribuir costos a los inventarios (párrafo 1)
Se busca distribuir el costo:
Estado de Situación Resultados

Financiera
Costo de
Costo Activo
Ventas
Definiciones (párrafo 6)
• Valor neto realizable - Es el precio estimado de venta
de un activo en el curso normal de la operación,
menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo su
venta.
• Valor razonable – es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre
un comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una
transacción libre.
Definiciones
Valor Neto de Realización es :
Valor de Costos estimados

Costos de necesarios para
Venta Terminación ventas
Medición de los Inventarios
• Los inventarios se medirán al costo o valor neto realizable, según
cual sea el menor (párrafo 9).
• Esta disminución del valor se contabiliza como una pérdida en el
ejercicio corriente, reduciendo el valor de los inventarios. Se aplica
sin que importe la causa de la disminución de valor que puede ser :
obsolescencia, deterioro físico, cambios en los niveles de precios,
los costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado o cualquier otra razón. (párrafo 34)
• Generalmente, la comparación se puede realizar para cada partida,
aunque en algunas circunstancias puede resultar apropiado
agrupar partidas similares o relacionadas (párrafo 29)
Caso: Valor Neto de Realización(VNR)
En una industria de línea blanca, al 31 de Diciembre de 20X1,

tienen como existencias 100 refrigeradoras a un valor de costo
de fabricación de S/ 3500 c/u. La empresa para venderlas tiene
que embalar-las con un costo de S/.100 cada embalaje, fletes
por S/.20 c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de
vender por 4% del precio de venta. El precio de venta para
cada refrigeradora es de S/. 3000, no siendo posible
aumentarlo porque excedería los precios de los
competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas
características.
Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios.
Respuesta:
VNR = Valor de - Costos estimados - Costos estimados
Venta de terminación necesarios vender
Valor de Venta : S/. 3000
Costos estim. terminación: Costos estim. para vender:
Embalaje 100+ Comisiones 5% de 3000 150+
Fletes 20+ Gastos vender 4% de 3000 120+
120
270
VNR = 3000 - (120 + 270)
VNR = 3000 - 390
VNR = 2610
Ajuste al Inventario = Costo - VNR
Ajuste al Inventario = 3500 - 2610
Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigeradora
Asiento (PCGE)
69 Costo de Ventas 89,000
695 Gasto por Desvalorización de exist.
6951 Mercaderías
29 Desvalorización de existencias 89,000
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
Por registro de la desvalorización de 100 refrigeradoras.
Costo de los Inventarios (párrafo 10)
El costo de los inventarios comprenderá Todos los costos derivados de su

adquisición, transformación, así como otro costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actual.
Adquisición
Costos Transformación
Otros Costos
Costo de Adquisición (párrafo 11)
Costo de Adquisición (valor de compra)
+ Derechos de Importación (Póliza de Aduanas)
+ Otros Impuestos no recuperables
+ Fletes y Manipuleo
+ Otros directamente atribuibles
- Descuentos y Bonificaciones
Costo de Adquisición
(no incluye diferencia de cambio)

NIC 2 - Inventarios
Asignación del Costo Indirecto Fijo - (Párrafo 13)

El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal de producción. La
cantidad de costos indirectos fijo distribuido a cada unidad no se
incrementará por un nivel bajo de producción. Los costos indirectos
fijos no distribuidos serán reconocidos como gasto del periodo.
Capacidad normal: es la producción que se espera conseguir en

circunstancias normales, considerando el promedio de varios períodos
o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Otros costos (párrafos 15 a 18)
• Se deben incluir otros conceptos, en los costos de los
inventarios en la medida en que hayan sido incurridos para
ponerlos en su ubicación y condición actuales. Por ejemplo,
los costos indirectos no derivados de la producción o los costos
de diseño de productos para clientes específicos. En la NIC 23,
se identifican las circunstancias en que los intereses se incluyen
en los costos del inventario.
No deben ser incluidos como parte del costo de inventarios:
• Cantidad anormal de desperdicio
• Costos de almacén de productos terminados
• Gastos administrativos
• Gastos de venta
NIC 23 – CAPITALIZACION DE COSTOS
FINANCIEROS (OTROS COSTOS)
Productos conjuntos y subproducto
NIC 2 Párrafo 14: Cuando los costos de transformación no son
identificables por separado, y además, los sub productos por su naturaleza
no son significativos, estos pueden ser valuados a su valor neto de
realización, y este valor se deduce del costo del producto principal
Productos conjuntos
Producto principal Subproducto Desperdicio
Alto Bajo Mínimo
Valor relativo de ventas

Costo de inventarios para un Prestrador
de Servicios (párrafo 19)
• El costo de los inventarios, se compone fundamentalmente

de mano de obra y otros costos de personal directamente
involucrados en la prestación del servicio, incluyendo
personal de supervisión y otros costos indirectos
atribuibles. La mano de obra y los demás costos
relacionados con las ventas, no se incluyen en el costo de
los inventarios, por lo que se reconocen como gastos del
periodo en el que se incurren.
Método Costo Estándar
• Se refiere a los costos predeterminados y
que servirán como medida de eficiencia
cuando se comparen con los costos reales.
• Es aceptado tributariamente ???

Mermas
Fuera del proceso

Productivo  Gasto
Dentro del proceso

Productivo Normales o
inevitables
 Costo de producción
Anormales o
evitables  Gasto
Revelaciones (párrafos 36 a 39)
En los Estados Financieros:
En Balance General
- En el activo corriente (salvo excepciones).
En el Estado de Ganancias y Pérdidas

- El costo de los inventarios vendidos, ó
- Los costos operativos aplicables a ingresos,
reconocidos como gasto durante el periodo y
clasificados por naturaleza.
Revelaciones
En las notas a los Estados Financieros:
(a) las políticas contables adoptadas para valuar las
existencias, incluyendo fórmulas de costeo.
(b) el monto total de los inventarios y los montos de cada
grupo.
(c) el monto total de los inventarios contabilizadas a su valor
neto realizable.
(d) El monto de los inventarios reconocidos como gasto
durante el período
(e) el monto de las rebajas en valor (castigos) de los
inventarios reconocidos como gastos del período.
(f) las circunstancias o hechos que concluyeron a la
reversión de los castigos.
(g) el monto de las existencias computables como garantia de
obligaciones.
2.- NIC 16
Costo del Activo Costo del Activo
Contable Tributario
Depreciación
RTF Nº 561– 4 –96
“...Los envases de vidrio y plástico retornable son

normalmente repuestos a la planta embotelladora
para ser utilizados nuevamente... siendo su vida útil
superior a un año, se acepta su calificación como
activos fijos...”
.
Depreciación
¿ Puede contabilizarse como activo fijo alguna
porción de gastos administrativos?
Los costos administrativos, normalmente,
no son activados al costo inicial del activo
fijo, si bien es cierto, algo de costos
administrativos han sido consumidos a fin
de definir y evaluar el activo fijo a adquirir.
El procedimiento adecuado, es en este

caso, registrar dichos costos administrativos
incurridos, como gastos del ejercicio
Depreciación
RTF N° 6281-1-2005
El costo de demolición de un inmueble se integra al

valor del terreno, por que no procede deducirse
como gasto.
.
Depreciación
RTF 1217-5-2002
En relación al reparo de gastos que incrementan

el valor del activo (mejoras), se señaló que los bienes
adquiridos son gastos y no activos, pues sirven para
mantener la vida útil del bien y no para alargarla.
Depreciación
RTF 941-1-2006
Se declara nula e insubsistente la apelada en
cuanto al reparo por activo fijo cargado a gastos
Indebidamente, a efecto que la Administración
verifique si dicho gasto aumentó la vida útil del
inmueble o si fue efectuado para reparar algún
deterioro o mantener ciertas estructuras del inmueble.
Se confirma la apelada respecto de dicho reparo en

el extremo referido a otro gasto, debido a que el mismo
si califica como mejoras de carácter permanente al
incrementar el valor del bien (confección e instalación
de una reja de seguridad).
Depreciación
LA DEPRECIACION
Edif.: 5%
Depreciación
Otros: Límite Tabla
Depreciación
Depreciación
Desgaste o agotamiento de bienes del activo fijo empleados en la
generación de rentas gravadas.
¿Si esta parcialmente destinada a la generación de rentas

gravadas?
“Que de lo actuado se evidencia que la recurrente no sustentado que la utilización de los

bienes cuya depreciación se repara, estuvieran vinculados con sus actividades generadoras
de rentas o el mantenimiento de su fuente, o que correspondan a la depreciación de bienes
obsoletos o fuera de uso, toda vez que no presentó documento alguno que demostrase
efectivamente su destino o finalidad, y que en tal sentido resultaran necesarios para su
actividad, razón por la cual corresponde mantener el reparo al no haberse demostrado su
relación de causalidad con la renta gravada”.
Edificios y Construcciones
Depreciación
Para obtener el valor depreciable, deberemos restar del
valor de adquisición el valor del terreno:
 Valor de autovalúo.
 Valor para efecto del IGV.
 Valor proporcional al autovalúo.
 Tasación.
RTF No. 1325-1-2004:

No es procedente la depreciación de un activo fijo en
construcción ya que este no está siendo utilizado en las
operaciones inherentes a la empresa y que las
depreciaciones se computan desde el mes en que los
bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.
PORCENTAJE DE
BIENES DEPRECIACION HASTA UN
Depreciación
MAX DE:
Ganado de trabajo y reproducción; redes de 25%
pesca
Vehículos de transporte terrestre (excepto 20 %
ferrocarriles); hornos en general
Maquinaria y equipo utilizados por las 20%

actividades minera, petrolera y de
construcción; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%

01-01-91
6. Otros bienes del activo fijo 10%

Depreciación
Artículo 22° del Reglamento de la LIR
“En ningún caso se admitirá la rectificación de las

depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de la
facultad del contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciación aplicable a ejercicios gravables
futuros.”
Sustento de Depreciación
Depreciación
Comprobantes
¿Se requiere comprobante?
¿Puede ser donado?
INFORME N.° Procede reconocer la depreciación de los bienes

088-2011- del activo fijo, siempre y cuando los mismos sean
SUNAT/2B0000 usados en la actividad generadora de rentas
gravadas, sin importar si dichos bienes ingresaron
al patrimonio a título gratuito u oneroso.
No procede la amortización del valor de un activo
intangible de duración limitada adquirido a título
gratuito.
3.- NIC 36
INDICE
MEDICION DEL
ALCANCE CUANDO
IMPORTE RECUPERABLE
RECONOCIMIENTO Y
MEDICION DE LA PERDIDA POR
OBJETIVO DETERIORO UGE Y FC
REVERSION DE LAS
INFORMACIÓN A UNIDADES GENERADORAS
PERDIDAS POR
REVELAR DE EFECTIVO Y PLUSVALIA
DETERIORO DEL VALOR
1.- OBJETIVO
Establecer los procedimientos que una entidad

aplicará para asegurarse de que sus activos están
contabilizados por un importe que no sea superior a
su importe recuperable.
1.- OBJETIVO
Importe Recuperable:
De un activo o de una unidad generadora de
efectivo es el mayor entre su valor razonable menos
los costos de disposición y su valor en uso.
INDICE
MEDICION DEL
ALCANCE CUANDO
IMPORTE RECUPERABLE
RECONOCIMIENTO Y
OBJETIVO MEDICION DE LA PERDIDA POR
DETERIORO UGE Y FC
REVERSION DE LAS
PERDIDAS POR
DETERIORO DEL VALOR
2.- ALCANCE
No es de aplicación:
• Los inventarios. •Activos procedentes de

beneficios a los empleados.
• Activos derivados de
contratos de •Activos no corrientes
construcción. mantenidos para la venta y
operaciones discontinuas.
• Activos por
Impuestos diferidos. •Activos Biológicos.
• Activos Financieros
•Propiedades de Inversión
INDICE
MEDICION DEL
ALCANCE CUANDO IMPORTE RECUPERABLE
RECONOCIMIENTO Y
DETERIORO UGE Y FC
REVERSION DE LAS
PERDIDAS POR
DETERIORO DEL VALOR
2.- CUANDO
¿Se presentan los indicios? SI Estimación
del IR
NO
¿ Es un activo intangible de SI Estimación
vida útil indefinida? del IR
NO
SI Estimación
¿ Plusvalía comprada?
del IR
NO
No informe
NIC N° 36 – Luis Castro Gálvez

2.- CUANDO
¿Qué tipos de indicios hay?
Fuentes Fuentes
externas Internas
De de
información Información

INDICE
MEDICION DEL
ALCANCE CUANDO IMPORTE
RECUPERABLE
RECONOCIMIENTO Y
DETERIORO UGE Y FC
REVERSION DE LAS
PERDIDAS POR
DETERIORO DEL VALOR
3.- MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE
Importe recuperable= Mayor (A,B)
Donde:
A: Valor razonable menos costo de venta
B: Valor de uso

3.- MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE
• Si sólo se tiene el valor razonable o valor de
uso y este es mayor al valor en libros entonces
no hay deterioro.
• Si no se puede calcular el valor razonable

entonces se puede utilizar el valor de uso del
activo

INDICE
MEDICION DEL
ALCANCE CUANDO
IMPORTE RECUPERABLE
RECONOCIMIENTO Y
DETERIORO UGE Y FC
REVERSION DE LAS
INFORMACIÓN A PERDIDAS POR UNIDADES GENERADORAS
REVELAR DETERIORO DEL DE EFECTIVO Y PLUSVALIA
VALOR
5.1.- REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DE
UN ACTIVO INDIVIDUAL
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor

reconocida en períodos anteriores para un
activo, si solo si, se hubiese producido un
cambio en las estimaciones utilizadas, para
determinar el importe recuperable del mismo.
Pero no excederá al importe en libros que podría

haberse obtenido si no se hubiese reconocido
una pérdida por deterioro del valor.

5.1.- REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DE
UN ACTIVO INDIVIDUAL
Se aumentará el importe en libros del activo,

hasta que alcance su importe recuperable e
implicará una reversión de la pérdida por
deterioro.

5.3.- REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DE L
PLUSVALÍA COMPRADA
Una pérdida por deterioro del valor

reconocida en la plusvalía comprada no
revertirá en los períodos posteriores.

4.- NIC 37
ALCANCE DEFINICIONES RECONOCIEMIENTO
OBJETIVO MEDICION
LA NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS
CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
APLICACION DE
LAS REGLAS DE
RECAUDO Y
MEDICION APLICACION DE
LAS REEMBOLSO
PROVISIONES
OBJETIVO MEDICION
APLICACION DE
LAS REGLAS DE
RECAUDO Y
LAS REEMBOLSO
PROVISIONES
1.- OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es Asegurar que:
Que se revele la
Provisiones
información
complementaria
Se utilicen las suficiente, por
bases apropiadas medio de las notas,
Pasivos como para permitir
para el Contingentes a los usuarios
reconocimiento y la comprender la
medición Activos naturaleza,
Contingentes calendario de
vencimiento e
importes.
OBJETIVO MEDICION
APLICACION DE
LAS REGLAS DE
RECAUDO Y
LAS REEMBOLSO
PROVISIONES
ALCANCE
• Debe ser aplicada por todas Contratos pendientes

las entidades, al proceder a
contabilizar sus provisiones, de ejecución son
pasivos contingentes y activos aquéllos en los que las
contingentes, excepto: partes no han cumplido
1. aquéllos que se deriven de ninguna de las
contratos pendientes de
ejecución, excepto cuando obligaciones a las que se
el contrato es oneroso; y comprometieron, o bien
2. aquéllos de los que se que ambas partes han
ocupe alguna otra Norma
ejecutado parcialmente,
y en igual medida, sus
obligaciones.
OBJETIVO MEDICION
APLICACION DE
LAS REGLAS DE
RECAUDO Y
LAS REEMBOLSO
PROVISIONES
DEFINICIONES
Una provisión es un pasivo en el que existe

incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Un pasivo es una obligación presente de la entidad,
surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios económicos.
El suceso que da origen a la obligación es todo aquel
suceso del que nace una obligación de pago, de tipo
legal o implícita para la entidad, de forma que a la
entidad no le queda otra alternativa más realista que
satisfacer el importe correspondiente.
DEFINICIONES
Una obligación implícita es aquélla que

Una obligación legal es se deriva de
aquélla que se deriva de: las actuaciones de la propia entidad, en
las que debido a un patrón establecido
de comportamiento en el pasado, a
a) un contrato (ya sea a políticas empresariales que son de
partir de sus dominio público o a una declaración
efectuada de forma suficientemente
condiciones explícitas o concreta, la entidad haya puesto de
manifiesto ante terceros que está
implícitas); dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades; y como consecuencia
b) la legislación; o de lo anterior, la entidad haya creado
una expectativa válida, ante aquellos
terceros con los que debe cumplir sus
c) otra causa de tipo compromisos responsabilidades.
legal.
DEFINICIONES
• UN PASIVO CONTINGENTE ES: • UN ACTIVO CONTINGENTE ES:

• una obligación posible, surgida a raíz es un activo de naturaleza
de sucesos pasados y cuya existencia
ha de ser confirmada sólo por que posible, surgido a raíz de sucesos
ocurran o no ocurran de uno o más pasados, cuya existencia ha de
hechos futuros sucesos inciertos que ser confirmada sólo por la
no están enteramente bajo el control ocurrencia, o en su caso por la
de la entidad; o,
no ocurrencia, de uno o más
• una obligación presente, surgida a
raíz de sucesos pasados, que no se eventos inciertos en el futuro,
ha reconocido contablemente que no están enteramente bajo
porque: el control de la entidad.
– no es probable que para satisfacerla
se vaya a requerir una salida de
recursos que incorporen beneficios
económicos; o,
– el importe de la obligación no pueda
ser medido con la suficiente
fiabilidad.
Comparación de las provisiones con otros pasivos
Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos,

tales como los acreedores comerciales y otras
obligaciones acumuladas (o devengadas) que son
objeto de estimación, por la existencia de
incertidumbre acerca del momento del vencimiento o
de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios
para proceder a su cancelación.
Relaciones entre provisiones y pasivos de carácter
contingente
Provisiones - que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos
suponiendo que su cuantía haya podido ser estimada de forma fiable) porque
representan obligaciones presentes y es probable que, para satisfacerlas, la
entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios
económicos; y
Pasivos contingentes - los cuales no han sido objeto de reconocimiento como
pasivos porque son:
(i) obligaciones posibles, en la medida que todavía se tiene que confirmar si la
entidad tiene una obligación presente que puede suponerle una salida de
recursos que incorporen beneficios económicos; o
(ii) obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de
esta Norma (ya sea porque no es probable que, para su cancelación, se
produzca una salida de recursos que incorporen beneficios económicos, ya
sea porque no pueda hacerse una estimación suficientemente fiable de la
cuantía de la obligación).
OBJETIVO MEDICION
APLICACION DE
LAS REGLAS DE
RECAUDO Y
LAS REEMBOLSO
PROVISIONES
RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes

condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o
implícita) como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen beneficios económicos para
cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la
obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una

provisión.
OBLIGACION PRESENTE
En algunos casos excepcionales no queda claro si
existe o no una obligación en el momento presente.
En tales circunstancias, se considera que el suceso
ocurrido en el pasado ha dado lugar a una
obligación presente si, teniendo en cuenta toda la
evidencia disponible al final del periodo sobre el
que se informa, es mayor la probabilidad de que
exista una obligación presente que de lo contrario.
• la entidad reconocerá una provisión (suponiendo que

se cumplan las condiciones para su reconocimiento)
siempre que la probabilidad de existencia de la
obligación presente, al final del periodo sobre el que se
informa, sea mayor que la probabilidad de no
existencia; y
• cuando la probabilidad de que no exista una obligación
presente es mayor al final del periodo sobre el que se
informa, la entidad revelará un pasivo contingente, a
menos que sea remota la posibilidad de que tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios
económicos
• SUCESO PASADO
El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina
suceso que da origen a la obligación. Para que un suceso sea
de esta naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como
consecuencia del mismo, otra alternativa más realista que
atender al pago de la obligación creada por tal suceso. Este
será el caso sólo si:
(a) el pago de la obligación viene exigido por estatutos; o
(b) al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso
(que muy bien puede ser una actuación de la propia entidad)
haya creado una expectativa válida ante aquéllos terceros con
los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Salida probable de recursos que incorporen

beneficios económicos
Para reconocer un pasivo no sólo debe existir la
obligación presente, sino también la
probabilidad de que haya una salida de recursos,
que incorporen beneficios económicos, para
cancelar tal obligación.
Estimación fiable del importe de la

obligación
La utilización de estimaciones es una parte esencial de la
preparación de los estados financieros, y su existencia no
perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben tener.
Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones,
que son más inciertas por su naturaleza que el resto de las
partidas del estado de situación financiera.
Excepto en casos extremadamente excepcionales, la entidad
será capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles
de la situación incierta, y podrá por tanto realizar una
estimación, para el importe de la obligación, lo
suficientemente fiable como para ser utilizado en el
reconocimiento de la provisión.
Ejemplo 1 Garantías
Una entidad de manufacturas ofrece, a los compradores de su
producto, garantías en el momento de realizar sus
adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de
venta, la entidad manufacturera se compromete a subsanar,
por medio de la reparación o de la sustitución de los
productos, los defectos de fabricación que se pongan de
manifiesto en el transcurso de tres años desde el momento
de la transacción. Según la experiencia pasada, es probable
(es decir, es más posible su ocurrencia que lo contrario) que
se presenten algunas reclamaciones en el periodo de
garantía.
Ejemplo 1 Garantías
Condición Análisis
Obligación presente como El suceso que da origen a la obligación es la venta

consecuencia de un suceso pasado del producto con garantía, la cual
que ha dado origen a la misma hace que se produzca una obligación legal.
Una salida de recursos que Resulta probable para el conjunto de las garantías a
incorporan beneficios económicos los compradores (véase el párrafo 24).
Conclusión Se reconocerá una provisión por el importe de la

mejor estimación de los costos de reparar o sustituir
los productos vendidos antes del final del periodo
sobre el que se informa (véanse los párrafos 14 y
24).
PASIVOS CONTINGENTES
• entidad no debe reconocer un pasivo contingente

• La entidad informará en notas, acerca la
existencia de un pasivo contingente, salvo en el
caso de que la posibilidad de tener una salida de
recursos, que incorporen beneficios económicos,
se considere remota.
• Cuando la entidad sea responsable, de forma
conjunta y solidaria, en relación con una
determinada obligación, la parte de la deuda que
se espera que cubran los demás responsables se
tratará como un pasivo contingente.
PASIVOS CONTINGENTES
ACTIVOS CONTINGENTES
• La entidad no debe proceder a reconocer ningún

activo contingente.
• Los activos contingentes no son objeto de
reconocimiento en los estados financieros, que
ello podría significar el reconocimiento de un
ingreso que quizá no sea nunca objeto de
realización. No obstante, cuando la realización
del ingreso sea prácticamente cierta, el activo
correspondiente no es de carácter contingente, y
por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.
ACTIVOS CONTINGNETES
OBJETIVO MEDICION
APLICACION DE
LAS REGLAS DE
RECAUDO Y
LAS REEMBOLSO
PROVISIONES
MEDICION
• Mejor estimación
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor
estimación, al final del periodo sobre el que se informa,
del desembolso necesario para cancelar la obligación
presente.
La mejor estimación del desembolso necesario para

cancelar la obligación presente constituida por el
importe, evaluado de forma racional, que la entidad
tendría que pagar para cancelar la obligación al final del
periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un
tercero en esa fecha.
• Ejemplo 4 Productos con Garantía MEDICION
Una entidad vende 1.000 unidades de un producto con garantía,

según la cual la entidad reparará cualquier defecto de
fabricación que pueda aparecer, hasta seis meses después de la
compra.
Si se detectara un defecto menor en un producto, los costos
estimados de reparación serían de 100 u.m. Si se detectara un
defecto importante en un producto, los costos estimados de
reparación serían de 400 u.m.
La experiencia de la entidad, junto con sus expectativas futuras,
indican que el 75 por ciento de los productos vendidos no
presenta defectos, el 20 por ciento de los productos vendidos
presenta defectos menores y el restante 5 por ciento presenta
defectos importantes.
A los fines de este ejemplo, se han ignorado los riesgos
específicos del pasivo y el valor temporal del dinero.
MEDICION
• Ejemplo 4 Productos con Garantía
Cuando la provisión involucra a una población importante de

partidas, la mejor estimación del importe reflejará una
ponderación de todos los posibles desenlaces en función de sus
probabilidades asociadas.
Escenario Monto
Sin reparaciones 0
(75% x 1,000 Unid x cero)
Con reparaciones menores 20,000

(20% x 1,000Unid. X 100)
Con reparaciones mayores 20,000

(5% x 1,000Unid x 400)
Total Provisión 40,000

OBJETIVO MEDICION
APLICACION DE
LAS REGLAS DE
RECAUDO Y
LAS REEMBOLSO
PROVISIONES
REEMBOLSO
En el caso de que la entidad espere que una parte o la

totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión
le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto
de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente
segura su recepción si la entidad cancela la obligación objeto
de la provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado
como un activo separado.
El importe reconocido para el activo no debe exceder al
importe de la provisión.
En el estado del resultado integral, el gasto relacionado con la
provisión puede ser objeto de presentación como una partida
neta del importe reconocido como reembolso a recibir.
OBJETIVO MEDICION
APLICACION DE
LAS REGLAS DE
RECAUDO Y
MEDICION APLICACION
DE LAS REEMBOLSO
PROVISIONES
APLICACIÓN DE LAS PROVISIONES
Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar

los desembolsos para los cuales fue originalmente
reconocida.
OBJETIVO MEDICION
APLICACION DE
LAS REGLAS DE
RECAUDO Y
LAS REEMBOLSO
PROVISIONES
INFORMACION A REVELAR
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios

económicos, la entidad revelará en las notas una breve
descripción de la naturaleza de los activos contingentes
correspondientes, existentes al final del periodo sobre el
que se informa y, cuando ello sea posible, una estimación
de sus efectos financieros, medidos utilizando los
principios establecidos para las provisiones
Es muy importante que, la información que se
suministre sobre los activos de carácter contingente,
evite las indicaciones que puedan confundir respecto a
la posibilidad de la obtención de los ingresos
correspondientes.
5. NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones
contables y errores
Selección y
Aplicación de
políticas
contables
OBJETIVO ALCANCES POLITICAS
DEFINICIONES
CONTABLES
Uniformidad
de las políticas
contables
LA NIC 08 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN

LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
IMPRACTICABILIDA
D DE LA
APLICACIÓN Y DE LA Cambios
REEXPRESIÓN en las
RETROACTIVAS políticas
contables
ERRORES
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES
CONTABLES
Limitaciones Información
Información a Revelar
a la a revelar
reexpresión sobre
retroactiva errores
POLITICAS CONTABLES
• Los requerimientos para la selección y aplicación de políticas

contables de la NIC 1 han sido transferidos a esta Norma. La
Norma actualiza la jerarquía normativa previa que servía de
referencia para la gerencia y a cuya aplicabilidad se puede
considerar al seleccionar políticas contables en ausencia de
Normas Internacionales de Información Financieras.
Selección y
Aplicación de
políticas
contables
DEFINICIONES
CONTABLES
Uniformidad
de las políticas
contables

IMPRACTICABILIDA
D DE LA
REEXPRESIÓN en las
contables
ERRORES
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES
CONTABLES
a la a revelar
reexpresión sobre
retroactiva errores
SELECCIÓN
Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una

transacción, otro evento o condición, la política o políticas
contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la
NIIF concreta.
SELECCIÓN
En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a

otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y
aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea:
a) Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los

usuarios; y
b) Fiables en el sentido de que los estados financieros:
 presenten en forma fidedigna la situación financiera.

 Reflejen la esencia económica de las transacciones.
 sean neutrales.
 Sean prudentes.
 Estén completos en todos sus extremos significativos.
Selección y
Aplicación de
políticas
contables
DEFINICIONES
CONTABLES
Uniformidad
de las políticas
contables

IMPRACTICABILIDA
D DE LA
REEXPRESIÓN en las
contables
ERRORES
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES
CONTABLES
a la a revelar
reexpresión sobre
retroactiva errores
UNIFORMIDAD
Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de

manera uniforme para transacciones, otros eventos y
condiciones que sean similares, a menos que una NIIF requiera
o permita establecer categorías de partidas para las cuales
podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF
requiere o permite establecer esas categorías, se seleccionará
una política contable adecuada, y se aplicará de manera
uniforme a cada categoría.
Selección y
Aplicación de
políticas
contables
DEFINICIONES
CONTABLES
Uniformidad
de las políticas
contables

IMPRACTICABILIDA
D DE LA
REEXPRESIÓN en las
contables
ERRORES
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES
CONTABLES
a la a revelar
reexpresión sobre
retroactiva errores
CAMBIOS
La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:
(a) Se requiere por una NIIF; o

(b) lleva a que los estados financieros suministren información más fiable y
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o
condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero
o los flujos de efectivo de la entidad.
Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:
a) la aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos o

condiciones que difieren sustancialmente de aquéllos que han ocurrido
previamente; y
b) (b) la aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros
eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente, o que de ocurrir
carecieron de materialidad.
CAMBIOS
APLICACIÓN DE LOS CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
(a) la entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la

aplicación inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias
específicas de tales NIIF, si las hubiera; y
(b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de
una NIIF que no incluya una disposición transitoria específica aplicable a tal
cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho
cambio retroactivamente.
CAMBIOS
APLICACIÓN RETROACTIVA
Cuando un cambio en una política contable se aplique retroactivamente, la

entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente afectado del
patrimonio para el periodo anterior más antiguo que se presente,
revelando información acerca de los demás importes comparativos para
cada periodo anterior presentado, como si la nueva política contable se
hubiese estado aplicando siempre.
CAMBIOS
LIMITACIONES A LA APLICACIÓN RETROACTIVA
Cuando sea obligatoria la aplicación retroactiva, el cambio en la

política contable se aplicará retroactivamente, salvo y en la medida
en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en
cada periodo específico o el efecto acumulado.
Selección y
Aplicación de
políticas
contables
DEFINICIONES
CONTABLES
Uniformidad
de las políticas
contables

IMPRACTICABILIDA
D DE LA
REEXPRESIÓN en las
contables
ERRORES
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES
CONTABLES
a la a revelar
reexpresión sobre
retroactiva errores
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos

cambios a los que se aplique el párrafo 37, se reconocerá de forma prospectiva,
incluyéndolo en el resultado del:
a) el periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese periodo; o
b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.
En la medida que un cambio en una estimación contable de lugar a cambios en

activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, deberá ser
reconocido ajustando el valor en libros de la correspondiente partida de activo,
pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio.
Selección y
Aplicación de
políticas
contables
DEFINICIONES
CONTABLES
Uniformidad
de las políticas
contables

IMPRACTICABILIDA
D DE LA
REEXPRESIÓN en las
contables
ERRORES
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES
CONTABLES
a la a revelar
reexpresión sobre
retroactiva errores
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
INFORMACIÓN A REVELAR
La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una

estimación contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se
espere vaya a producirlos en periodos futuros, exceptuándose de lo anterior la
revelación de información del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que
fuera impracticable estimar ese efecto.
Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la

estimación es impracticable, la entidad revelará este hecho.
Selección y
Aplicación de
políticas
contables
DEFINICIONES
CONTABLES
Uniformidad
de las políticas
contables

IMPRACTICABILIDA
D DE LA
REEXPRESIÓN en las
contables
ERRORES
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES
CONTABLES
a la a revelar
reexpresión sobre
retroactiva errores
ERRORES
Con sujeción a lo establecido en párrafo 43, la entidad corregirá los errores

materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros autorizados para su emisión después de haberlos descubierto:
a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos

anteriores en los que se originó el error; o
b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se
presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y
patrimonio para dicho periodo.
Selección y
Aplicación de
políticas
contables
DEFINICIONES
CONTABLES
Uniformidad
de las políticas
contables

IMPRACTICABILIDA
D DE LA
REEXPRESIÓN en las
contables
ERRORES
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES
CONTABLES
a la a revelar
reexpresión sobre
retroactiva errores
ERRORES
LIMITACIONES A LA REEXPRESIÓN RETROACTIVA
El error correspondiente a un periodo anterior se corregirá mediante

reexpresión retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en
cada periodo específico o el efecto acumulado del error.
Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada

periodo específico, de un error sobre la información comparativa de uno o más
periodos anteriores para los que se presente información, la entidad reexpresará
los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los periodos más
antiguos en los cuales tal reexpresión retroactiva sea practicable.
Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del

periodo corriente, de un error sobre todos los periodos anteriores, la entidad
reexpresará la información comparativa corrigiendo el error de forma
prospectiva, desde la fecha más remota en que sea posible hacerlo.
Selección y
Aplicación de
políticas
contables
DEFINICIONES
CONTABLES
Uniformidad
de las políticas
contables

IMPRACTICABILIDA
D DE LA
REEXPRESIÓN en las
contables
ERRORES
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES
CONTABLES
a la a revelar
reexpresión sobre
retroactiva errores
ERRORES
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES
En aplicación del párrafo 42, la entidad revelará la siguiente información:
a) la naturaleza del error del periodo anterior;

b) para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el
importe del ajuste:
i. para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
ii. para el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida, si la
NIC 33 fuera aplicable a la entidad;
c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo sobre el que
se presente información; y
d) si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un periodo anterior en
particular, las circunstancias que conducen a esa situación, junto con una
descripción de cómo y desde cuándo se ha corregido el error.
Esta información a revelar podrá omitirse en los estados financieros de periodos

posteriores.
Muchas gracias
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6. Otros bienes del activo fijo 10%

Artículo 22° del Reglamento de la LIR

“En ningún caso se admitirá la rectificación de las

¿Se requiere comprobante?

¿Puede ser donado?

INFORME N.° Procede reconocer la depreciación de los bienes

Establecer los procedimientos que una entidad

• Los inventarios. •Activos procedentes de

NIC N° 36 – Luis Castro Gálvez

NIC N° 36 – Luis Castro Gálvez

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• Si no se puede calcular el valor razonable

NIC N° 36 – Luis Castro Gálvez

Se revertirá la pérdida por deterioro del valor

Pero no excederá al importe en libros que podría

NIC N° 36 – Luis Castro Gálvez

Se aumentará el importe en libros del activo,

NIC N° 36 – Luis Castro Gálvez

Una pérdida por deterioro del valor

NIC N° 36 – Luis Castro Gálvez

• Debe ser aplicada por todas Contratos pendientes

Una provisión es un pasivo en el que existe