CAPITULO 4:

COSTEO POR
ÓRDENES
DE TRABAJO
Cuánto cuesta a Ford Motor Company fabricar su modelo Bronco y vendedo a un distribuidor? ¿Cuánto cuesta a Arthur Andersen auditar a
Federal Express? ¿Cuánto cuesta a Safeway vender un paquete de seis bebidas gaseosas Pepsi?
Los gerentes formulan esas preguntas para muchos propósitos, como diseñar estrategias, tomar decisiones de fijación de precios
y administración de costos, y cumplir con los requisitos de presentación de informes externos.
Los capítulos 4 y 5 presentan conceptos y técnicas que guían las respuestas a estas preguntas; en el
4 se exponen los conceptos básicos del costeo por órdenes de trabajo; en el 5 se describen las aplicaciones
del costeo con base en actividades.

ANTES DE EXAMINAR LOS DETALLES DE LOS SISTEMAS DE COSTEO, VALE LA PENA OBSERVAR CUATRO PUNTOS.

1. El enfoque costo-beneficio que se estudió en el capítulo 1 es esencial en el diseño y la elección

de los sistemas de costeo. Los costos de elaborar los sistemas, incluso los de capacitar a
los gerentes y demás personal para usados, pueden ser bastante altos. Los gerentes sólo deben
instalar un sistema más complejo si creen que sus beneficios adicionales superarán a sus
costos adicionales.

2. Los sistemas de costeo se deben adaptar a las operaciones fundamentales y no al contrario.

Es probable que cualquier cambio importante en las operaciones justifique un cambio correspondiente
en el sistema de costeo. Un mejor diseño de sistema comienza con un estudio
cuidadoso de la forma en que se realizan las operaciones, y con la determinación resultante
de la información que se debe recopilar y divulgar. Los peores sistemas son aquellos que los
gerentes operativos perciben como engañosos o inútiles.

3. Los sistemas de costeo acumulan costos para facilitar decisiones. Debido a que no siempre se
pueden prever decisiones específicas que tal vez sea necesario tomar, los sistemas de costeo
están diseñados para satisfacer varias necesidades generales comunes entre los gerentes. En
este capítulo nos concentraremos en las decisiones relacionadas con el costeo de productos.
Por tanto, prestaremos la mayor atención a la parte del sistema de costeo que abarca cifras de
costos que señalan la manera en que los objetos del costo en particular (como productos o
servicios) utilizan los recursos de una organización. Los gerentes usan la información del
costeo de productos para la administración del costo, la planeación y el control, y para la valuación
de inventarios.

4. Los sistemas de costeo son tan sólo una fuente de información para los gerentes. Al tomar
decisiones, éstos combinan la información sobre costos con otra información no relacionada
con los costos, incluso la observación personal de las operaciones y mediciones de desempeño
no financieras, como los tiempos de preparación, las tasas de ausentismo y el número de
quejas de los clientes.?
 CONCEPTOS BÁSICOS DE LOS SISTEMAS DE COSTEO

Ahora se revisan algunos términos del capítulo 2 que se utilizan para

examinar sistemas de costeo:
 Objeto del costo: cualquier cosa para la que se desea una
medición por separado de los costos, como un producto o un
servicio.
 Costos directos de un objeto del costo: costos que se
relacionan con el objeto del costo en particular y que se identifican
con él de forma económicamente viable (eficaz en cuanto a costos).
 Costos indirectos de un objeto del costo: costos que se
relacionan con el objeto del costo en particular pero que no se
identifican con él de forma económicamente viable (eficaz en cuanto
a costos). Los costos indirectos se asignan al objeto del costo con
un método de asignación
de costos.
La relación entre estos tres conceptos es la siguiente:
Dos términos que no se definieron antes también son importantes para examinar los sistemas de
costeo:

 Agrupamiento de costos: es un agrupamiento de partidas individuales del costo. Los

agrupamientos
de costos oscilan desde los muy amplios (un agrupamiento del costo total en toda la
compañía para los costos de operación de todos los automóviles propiedad de la empresa)
hasta los muy reducidos (los costos de operar un automóvil en particular, asignado a un
vendedor).

 Base de asignación del costo: se trata de un factor que es el denominador común para
vincular, en forma sistemática, un costo indirecto, o un grupo de ellos, con un objeto del
costo. Si el objeto del costo es un trabajo, producto o cliente, la base de asignación del costo
también se denomina base de aplicación del costo. Una base de asignación del costo puede
ser financiera (los costos de mano de obra directa) o no financiera (cantidad de millas
viajadas).
Con frecuencia, las compañías usan el causante del costo indirecto como la base de
asignación del costo; por ejemplo, usan la cantidad de millas viajadas como base para
asignar
los costos de operación de automóviles entre diferentes distritos de ventas.
 COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO Y COSTEO POR
PROCESOS
Hay dos sistemas de costeo básicos para asignar los costos a los productos o servicios:

 .SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO: en este sistema, el objeto del costo es
una unidad individual, un. lote o servicio de un producto definido, denominado trabajo. A
menudo,
el producto o el servicio está personalizado, como la maquinaria especializada que se fabrica
en Hitachi, los proyectos de construcción que administra Bechtel Corporation, los trabajos
de reparación que efectúa Sears Automotive Stores y los anuncios que produce Saatchi &
Saatchi. Cada maquinaria especial que produce Hitachi es única y diferente. En forma similar,
una campaña de publicidad para un cliente de Saatchi & Saatchi difiere, en gran medida,
de las campañas de publicidad para otros clientes. Debido a que los productos y los servicios
son diferentes, los sistemas de costeo por órdenes de trabajo pueden acumular costos para
cada producto, servicio o trabajo individual

 SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS: en este sistema, el objeto del costo se acumula con
unidades idénticaso similares de un producto o servicio. Por ejemplo, Citibank proporciona el
mismo servicio a todos sus clientes, al procesar los depósitos de clientes. Time...\Varner
proporciona el mismo producto (por ejemplo, una edición semanal de Time) a cada uno de sus
clientes. Los clientes de General Chemicals reciben, todos, el mismo producto (por ejemplo,
sosa). En cada periodo, los sistemas de costeo por procesos dividen los costos totales de
producir un artículo o servicio idéntico, o similar, entre la cantidad total de unidades producidas
para obtener un costo por unidad. Este costo promedio por unidad se aplica a todas las unidades
idénticas o similares producidas.
Estos dos tipos de sistemas de costeo se visualizan mejor como extremos de un continuo:
 COSTEO POR ÓRDENES DETRABAJO EN LA
MANUFACTURA

 Enfoque general del costeo por órdenes de trabajo a continuación presentamos un

procedimiento de siete pasos para asignar los costos reales a órdenes de trabajo
individuales. Este procedimiento se aplica por igual al costeo por órdenes de trabajo
en los sectores de manufactura, comercialización y servicios.

 Paso 1: Identificar el(1os) objeto(s) del costo elegido(s) El objeto del costo en el
ejemplo de Robinson Company es la orden de trabajo número WPP 298, para fabricar
una máquina procesadora de pulpa de papel para Western Pulp, en el año 2000.

 Paso 2: Identificar los costos directos del trabajo Robinson identifica dos categorías
de costos directos de fabricación: materiales directos y mano de obra directa de
fabricación. Los costos de materiales directos para el trabajo de Western Pulp and
Paper Company son de $4,606, mientras que los costos de mano de obra directa de
fabricación son de $1,579.

 Paso 3: Seleccionar la(s) base(s) de asignación del costo a utilizar para prorratear
los costos indirectos al trabajo Los costos indirectos de fabricación no se identifican
con trabajos específico so. Sin embargo, sería imposible completar varios trabajos sin
incurrir en. costos indirectos, como supervisión, ingeniería de fabricación, servicios
públicos y reparaciones. Estos costos se tienen que prorratear entre los trabajos.
Diferentes trabajos requieren diferentes cantidades de recursos indirectos.
 El objetivo de prorratear los costos indirectos es medir la utilización fundamental de los recursos indirectos en los
trabajos individuales. Robinson elige las horas de mano de obra directa de fabricación como única base de
asignación que vincula a todos los costos indirectos de fabricación con los trabajos. ¿Por qué? Porque Robinson
cree que las horas de trabajo directas de fabricación miden la utilización que hacen los trabajos individuales de los
recursos de gastos indirectos de fabricación, por ejemplo, los sueldos de supervisores, ingenieros, personal de
respaldo de la producción y personal de control de calidad. Existe una fuerte relación de causa-efecto entre los
recursos indirectos de fabricación pedidos y las horas de mano de obra directa de fabricación que requieren los
trabajos individuales.

 En el año 2000, Robinson registra 27,000 horas reales de mano de obra directa de fabricación.

 Paso 4: Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de asignación del costo debido a que
Robinson cree que es posible usar una sola base de asignación del costo, las horas demano de obra directa de
fabricación, para prorratear los costos indirectos de fabricación entre los productos, crea un agrupamiento único
de costos, denominado costos de gastosin directos de fabricación.

 Este agrupamiento representa los costos indirectos del departamento de manufactura de Green Bay, difíciles de
identificar directamente con trabajos individuales. En el año 2000, los costos indirectos de fabricación reales
suman $1,215,000.

 Paso 5: Calcular la tasa por unidad de cada base de asignación de costos con que se prorratean los costos
indirectos al trabajo Por cada agrupamiento de costos, se calcula la tasa de costos indirectos al dividir los costos
totales de gastos indirectos en el agrupamiento (determinados en el paso 4) entre la cantidad total de la base de
asignación del costo (determinada en el paso 3).

 Robinson calcula la tasa de asignación para su agrupamiento único de costos de gastos indirectos de fabricación
en la forma siguiente:
 Paso 6: Calcular los costos indirectos prorrateados al trabajo Los costos indirectos de una
orden de trabajo se calculan al multiplicar las cantidades reales de las diferentes bases de
asignación
(una por cada agrupamiento de costos) que se usaron para completar un trabajo, por sus
respectivas
tasas del costo indirecto (calculadas en el paso 5). Para fabricar la máquina. procesadora
de pulpa, Robinson usa 88 horas de mano de obra directa de fabricación, la base de asignación
para su agrupamiento único del costo indirecto (del total de las 27,000 horas de mano de obra
directa
de fabricación del año 2000). Los costos indirectos prorrateados a la orden de trabajo de la
máquina procesadora de pulpa son $3,960 ($45 por hora de mano de obra directa de
fabricación
X 88 horas).

 Paso 7: Calcular el costo total del trabajo al sumar todos los costos directos e indirectos
prorrateados a él El costo de la orden de trabajo de la máquina procesadora de pulpa para
Western
Pulp es $10,145.
Visión general de un costeo por órdenes de trabajo para determinarlos
costos de fabricación de trabajos en Robinson:
DOS OBJETOS PRINCIPALES DEL COSTOS: PRODUCTOS Y
DEPARTAMENTOS

Todos los costos se registran para ayudar a las personas a tomar decisiones.
Los objetos del costo se eligen para ayudar a tomar decisiones.
 Los gerentes también se concentran en un segundo objeto del costo importante: los centrosde
responsabilidad, que son partes, segmentos o subunidades de una organización, cuyos gerentes
son responsables de grupos específicos de actividades. Algunos ejemplos son los 'departamentos,
los grupos de departamentos, de divisiones o territorios geográficos. Los sistemas de costeo por
órdenes de trabajo de fabricación primem asignan los costos a centros de responsabilidades y
después a trabajos.

 El centro de responsabilidad que se encuentra con más frecuencia es un departamento. La

identificación de los costos de los departamentos ayuda a los gerentes a controlar los costos de
los cuales son responsables. También permite a la alta gerencia evaluar el desempeño de los
subordinados y de las subunidades de la organización corno inversiones económicas. Por
ejemplo, Robinson identifica la fabricación corno actividad crítica, y al departamento de
fabricación corno objeto del costo importante. Los costos del departamento de fabricación
abarcan todos los costos de materiales, la mano de obra de fabricación y otros costos de
fabricación, corno supervisión, ingeniería y producción, y control de calidad.

 Advierta, en especial, que los costos corno supervisión, ingeniería y producción, y control de
calidad, que se consideraron indirectos o gastos indirectos de fabricación cuando se costearon
trabajos individuales, son costos directos del departamento de fabricación. ¿Por qué? Porque
aunque es difícil identificar, de forma económicamente viable, estos costos con trabajos
individuales dentro del departamento de fabricación, es sencillo idéntificarlos con el propio
departamento de fabricación y darles seguimiento hasta ahí.
 PERIODO PARA CALCULAR LAS TASAS DE COSTOS
INDIRECTOS

 Robinson Company calcula las tasas de costos indirectos en el paso 5 (p. 99) con base en un periodo
 anual. ¿Por qué Robinson espera hasta el final del año para calcular las tasas de costos indirectos?
 ¿Por qué no calcula la tasa de costos indirectos cada semana o cada mes? Si se usaran tasas semanales
 o mensuales, Robinson estaría en posibilidad de calcular los costos reales de los trabajos mucho
 antes y no tener que esperar hasta finalizar el año. Hay dos razones importantes para calcular la
 tasa de costos indirectos en periodos más largos. .

 1. La razón del numerador (agrupamiento de costos indirectos). Cuanto menor sea el periodo,
 mayor será la influencia de las tendencias estaciónales en el nivel de los costos. Por ejemplo, si las
 tasasde costos indirectos se calculan cada mes, los costos de la calefacción (incluidos en el numerador)
 sólo se cargarían a la producción del invierno. El uso de un periodo anual incorpora el efecto
 de las cuatro estaciones en una sola tasa del costo indirecto.
 Los niveles de los costos indirectos totales también resultan afectados por costos erráticos, no
 relacionados con las estaciones. Entre los ejemplos se incluyen los costos en los que se incurrió en
 un mes en particular, que benefician las operaciones durante meses futuros: reparaciones y mantenimiento
 de equipos, y pago de vacaciones y días de fiesta. Si se calcularan tasas de costos indirectos
 mensuales, los trabajos de un mes con altos costos erráticos, no relacionados con las estaciones,
 se llenarían también con estos costos. Al agrupar todos los costos indirectos durante el transcurso
 de un año completo y calcular una sola tasa anual de costos indirectos, se atemperan algunos saltos
 erráticosy específicos del periodo.

 2. La razón del denominador (cantidad de la base de asignación). Otra razón lógica para periodos
 mayores es la necesidad de distribuir los costos indirectos fijos mensuales entre niveles fluctuantes
 de producción. Algunos costos indirectos (por ejemplo, los suministros) quizá sean variables en relacióncon
 la base de ~signación del costo, mientras que otros costos indirectos son fijos (por ejemplo,
 los impuestos sobre las propiedades y el alquiler).
 Suponga que una compañía programa su producción para que corresponda con un patrón de ventas muy
estacional. Sea la siguiente mezcla de costos indirectos variables (suministros, reparaciones y mano de obra
indirecta de fabricación) y costos indirectos fijos (depreciación de la planta y respaldo de ingeniería):

 Observe que los costos indirectos variables cambian en proporción a los cambios de horas
 de mano obra directa de fabricación. Por tanto, la tasa del costo indirecto variable es la misma
 en los meses de alta producción y en los de baja producción ($40,000 -:- 3,200 = $12.50; $10,000 -:- 800 = $12.50).
Debido a los costos fijos de $60,000, las tasas mensuales del costo
 indirecto total varían en forma importante: desde $31.25 hasta $87.50 por hora. Pocos gerentes
 creen que a trabajos idénticos, efectuados en meses diferentes, se les deben asignar cargos tan
 distintos por costos indirectos por hora ($87.50 -:- $31.25 = 280%). En nuestro ejemplo, la administración se comprometió
a un grado de capacidad específico mucho más allá de sólo 30
 días por mes. Una tasa promedio, anualizada, basada en la relación de los costos indirectos totales
 anuales con el grado de la producción anual total, aminora el efecto de las variaciones
 mensuales en los grados de producción.
El diseño desigual del calendario afecta también el cálculo de las tasas mensuales del costo indirecto.
 La cantidad de días laborables de lunes a viernes en un mes varía desde 20 hasta 23, durante
 un año. Si cada mes se calculan tasas separadas, los trabajos de febrero, el mes más corto, soportarían
 una parte mayor de costos indirectos (como depreciación e impuestos prediales) de lo que
 harían los trabajos realizados en marzo. Muchos gerentes creen que esos resultados no son representativosni
 razonables. El uso de un periodo anual reduce el efecto que tiene sobre los costos
 unitarios la cantidad de días laborables por mes.
 COSTEO NORMAL
 La dificultad de calcular las tasas del costo indirecto real sobre una base semanal o mensual significa
 que los gerentes no pueden calcular los costos reales de los trabajos conforme se terminan. Con
 frecuencia, los gerentes quieren una aproximación cercana de los costos de fabricación de diversos
 trabajos sobre una base oportuna, no sólo al final del año; desean conocer estos costos (a menudo
 junto con otros, como los de marketing) para diversos usos continuos, como elegir el trabajo al que
 se le debe dar más o menos prioridad, cotizado, determinar costos de administración y preparar
 estados financieros provisionales. Debido a que la administración se beneficia de tener acceso
 inmediato a los costos de los trabajos, pocas compañías esperan hasta conocer por fin los gastos indirectos de fabricación
reales (al final del año), antes de prorratear los costos de gastos indirectos
 para calcular los costos de los trabajos. En lugar de ello, para cada agrupamiento de costos se calcula,
 al inicio de un año fiscal, una tasa de costos indirectos predeterminada o presupuestada y los costos de
 los gastos indirectos se prorratean entre los trabajos según avanzan éstos. Por las razones de numerador y denominador
que se describieron en la sección anterior, para cada agrupamiento de costos
 se calcula la tasa de\ costo indirecto presupuestado, utilizando el costo indirecto anual presupuestado
 y la cantidad anual presupuestada de la base de asignación del costo. El uso de tasas de
 costos indirectos presupuestados da lugar al costeonormal.

 El costeo normal es un método de costeo que identifica los costos directos con un objeto del
 costo, mediante la(s) tasa(s) del costo directo real multiplicada(s) por la cantidad real del(os) insumo(
 s) del costo directo; asimismo, este método prorratea los costos indirectos con base en la(s)
 tasa(s) del costo indirecto presupuestado multiplicada(s) por la cantidad real de la(s) base(s) de asignación del costo.
Observe que tanto el costeo real como el normal identifican de la misma forma
 los costos directos con los trabajos. Las cantidades y tasas reales de los materiales directos y de la
 mano de obra directa de fabricación necesarios para un trabajo se obtienen de los documentos
 fuente, conforme éste se realiza. La única diferencia entre el costeo real y el normal es que el primero
 utiliza una(s) tasa(s) del costo indirecto realCes),mientras que el normal, una(s) tasa(s) del
 costo indirecto presupuestada(s) para costear los trabajos.
La cantidad presupuestada de horas de mano de obra directa de fabricación de 2000 es de 32,000
horas. En el paso 4, Robinson engloba todos los costos indirectos de fabricación en un solo
agrupamiento
del costo de gastos indirectos de fabricación. La cantidad presupuestada de los costos de
gastos indirectos de fabricación para 2000 es de $1,280,000. La tasa de costos indirectos
presupuestada para
2000 (paso 5) es de $40 por hora de mano de obra directa de fabricación:
UN SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DETRABAJO
EN LA FABRICACIÓN

 Continuemos con el ejemplo de Robinson Company para demostrar

cómo opera en el sector de manufactura un sistema de costeo
normal por órdenes de trabajo. El ejemplo siguiente toma en
 cuenta acontecimientos que ocurrieron en febrero de 2000.

 MAYOR GENERAL Y MAYORES AUXILIARES

 Como ya vimos, un sistema de costeo por órdenes de trabajo tiene
una orden de trabajo por separado para cada trabajo. Por lo
general, en un mayor auxiliar se encuentra un resumen de las
órdenes de trabajo. La cuenta del mayor general, Control de
productos en proceso, presenta los totales de estas órdenes de
trabajo por separado, correspondientes a todos los trabajos no
terminados. Las órdenes de trabajo y la cuenta Control de
productos en proceso dan seguimiento a los costos de los trabajos
desde el momento en que se inician hasta que se terminan.
 El ejemplo muestra las relaciones en forma de cuentas T en el mayor general de
 Robinson Company y registros ilustrativos en los mayores auxiliares. En la parte A aparece la sección del
mayor general que proporciona una "visión general" del sistema de costeo (las cantidades se basan en la
ilustración que sigue). La parte B presenta los mayores auxiliares y los documentos fuente básicos con
los detalles fundamentales ("la visión desde abajo"). Las cuentas del mayor general, en cuyos titulos
aparece la palabra control (como Control de materiales y Control de cuentas por pagar), tienen el
respaldo de mayores auxiliares básicos que contienen detalles adicionales, como cada tipo de material en
inventario y los proveedores individuales a quienes Robinson tiene que pagar.

 En la mayor parte de los sistemas contables, el procesamiento de las transacciones se guía mediante
programas de software, algunos de los cuales elaboran asientos en el mayor general en forma
simultánea con asientos en las cuentas del mayor auxiliar; otros los elaboran en el mayor general a
intervalos semanales o mensuales, con lo que realizan asientos en las cuentas del mayor auxiliar con una
base más frecuente. Robinson Company hace asientos en su mayor auxiliar cuando ocurren las
transacciones, y después, en su mayor general sobre una base mensual.

 El mayor general se debe contemplar tan sólo como una de las muchas herramientas que ayudan
 a la administración en la planeación y el control. Para controlar las operaciones, los gerentes
 no sólo se valen de los documentos fuente con que se registran cantidades en los mayores auxiliares,
sino también de variables no financieras, como el porcentaje de los trabajos que requieren de
reprocesamiento.
 Explicaciones de las transacciones
El resumen del siguiente análisis, transacción por transacción, explica cómo un sistema de costeo por
órdenes de trabajo sirve para las metas comunes de: (1) costear por producto, ,y (2) responsabilizar
y
controlar los distintos departamentos. Estas transacciones dan seguimiento a las etapas (a) a (d):
 COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS Y AJUSTES AL FINAL DEL
PERIODO

 La ventaja de las tasas de costos indirectos presupuestadas y el costeo normal, en

lugar del costeo real, es que es posible asignar los costos indirectos a los trabajos
individuales sobre una base continua y oportuna, en lugar de hacerla tan sólo al final
del periodo contable, cuando se conocen los costosreales. Sin embargo, es probable
que las tasas presupuestadas no sean exactas, porque se basan en estimados
preparados 12 meses antes de que se incurra en los costos reales. Ahora
examinaremos los ajustes necesarios si, a fines de año, los costos indirectos
prorrateados difieren de los costos indirectos reales en que se incurrió. Recuerde que
para las razones del numerador y del denominador,
 que analizamos antes en el capítulo, no se espera que los costos de gastos indirectos
reales mensuales sean iguales a los costos indirectos prorrateados cada mes.

 Ocurren costos indirectos subasignados cuando la cantidad prorrateada de costos

indirectos en un periodo contable es menor que la cantidad real (en que se incurrió)
en ese periodo.

 Tienen lugar costos indirectos sobreasignados cuando el importe prorrateado de

costos indirectos en un periodo contable es mayor que el importe real (en que se
incurrió) en ese periodo.
 Términos equivalentes son: costos indirectos subaplicados (o sobreaplicados) y costos
indirectos subabsorbidos (o sobreabsorbidos). Considere el agrupamiento de costos
indirectos de los gastos indirectos de fabricación. Hay dos cuentas de costos
indirectos en el mayor general de Robinson que corresponden a los gastos indirectos
de fabricación:

– Control de gastos indirectos de fabricación, que es el registro de los costos reales

en todas las categorías de gastos indirectos individuales (corno materiales
indirectos, mano de obra indirecta de fabricación, supervisión, ingeniería, energía
y alquiler).

– Gastos indirectos de fabricación aplicados,que es el registro de los gastos

indirectos de fabricación prorrateados a trabajos individuales, con base en la tasa
presupuestada multiplicada por las horas de mano de obra directa de fabricación
reales.
Suponga la información anual siguiente para Robinson Company:

 El saldo acreedor de $1,080,000 en la cuenta Gastos indirectos de fabricación aplicados es

 el resultado de multiplicar las 27,000 horas de mano de obra directa de fabricación reales empleadas
 en todos los trabajos en 2000 por la tasa presupuestada de $40 por hora.

 La diferencia de $135,000 (un débito neto) es un importe subasignado, pues los costos de
 gastos indirectos de fabricación reales son mayores que la cantidad aplicada. Esta diferencia se
 produce a partir de dos razones relacionadas con el cálculo de la tasa presupuestada de $40 por
 hora:

 1. Razón del numerador (agrupamiento de costos indirectos). Los costos de los gastos indirectos
 de fabricación reales, de $1,215,000, son inferiores a la cantidad presupuestada de
 $1,280,000.

 2. Razón del denominador (cantidad de la base de asignación). Las horas de mano de obra directa
 de fabricación reales, de 27,000, son inferiores a la cantidad presupuestada de 32,000.
 Hay tres enfoques principales para eliminar esta sub asignación de $135,000 de los gastos indirectos
 de fabricación, debida a la sobrestimación de Robinson de los costos indirectos y la cantidad
 de la base de asignación del costo. Estos enfoques son: (1) el enfoque de la tasa de asignación
 ajustada, (2) el enfoque del prorrateo, y (3) el enfoque de la cancelación contra el costo de las.
 mercancías vendidas.
 ENFOQUE DE LA TASA DE ASIGNACIÓN AJUSTADA
 Este enfoque rehace todos los asientos en el mayor general y en los
auxiliares con tasas del costo real, en lugar de las tasas del costo
presupuestado. Primero, la tasa de costo indirecto real calcula al final del
año. Después, a cada trabajo al que se le prorratearon costos indirectos
durante el año se le calcula de nuevo su importe mediante la tasa del costo
indirecto real (en de la del costo indirecto presupuestado). Por último, se
realizan asientos de cierre de fin año. El resultado es que cada orden de
trabajo -así corno los saldos finales de las cuentas Control de productos en
proceso, Control de productos terminados y Control de las mercancías
vendidas- representa con exactitud los costos indirectos reales en que se
incurrió.

 ENFOQUE DEL PRORRATEO

 Prorratear es distribuir los gastos indirectos subasignados o sobreasignados
entre los productos en proceso final, los productos terminados y el costo de
las mercancías vendidas. A los inventarias de materiales no se les
prorratean costos de gastos indirectos de fabricación alguno, por lo que no
se incluyen en este enfoque. Por consiguiente, en el ejemplo de Robinson
sólo participan en el prorrateo del final del periodo los saldos finales de las
cuentas Control de productos en proceso, Control de productos terminados
y Costo de las mercancías vendidas.
 ELECCIÓN ENTRE ENFOQUES

 Al elegir entre los tres enfoques, los gerentes deben guiarse por la manera en que se usará la información
 resultante. Si los gerentes desean desarrollar el registro más exacto de los costos de los
 trabajosindividuales para fines de análisis de rentabilidad, es preferible el enfoque de la tasa de asignación
 ajustada. Si el propósito se limita a informar las cifras más exactas de los inventarias y del
 costo de las mercancías vendidas, se debe usar el prorrateo basado en los elementos de los gastos
 indirectos de fabricación prorrateados en los saldos finales, pues ajusta los saldos a los que debieron
 sercon el costeo real. Observe que este enfoque no ajusta las órdenes de trabajo individuales.

 La cancelación contra el costo de las mercancías vendidas es el enfoque más sencillo para
 enfrentar los gastos indirectos. Si la cantidad de los gastos indirectos subasignados (o sobreasignados)
 es pequeña -en comparación con la utilidad de operación total o alguna otra medición de
 importancia-, este enfoque produce una buena aproximación a enfoques más exactos, pero más
 complejos.Las compañías modernas están cada vez más conscientes del control de los inventarias.

 Por tanto, las cantidades de los inventarias son menores de lo que eran en años anteriores, y el
 costo Cle'las mercancías vendidas tiende a ser más alto en relación con el importe de los inventarias
 de productos en proceso y productos terminados. Asimismo, los saldos de los inventarias de las
 compañíascon costeo por órdenes de trabajo por lo general son relativamente pequeños, pues con
 frecuencialos bienes se fabrican como respuesta a pedidos de los clientes. Por consiguiente, como
 sucedeen el caso de Robinson, es poco probable que cancelar los gastos indirectos subasignados
 o sobreasignados, en lugar de prorratearlos, ocasione distorsiones importantes en los estados financieros.

 Por todas estas razones, la prueba de costo-beneficio favorecería el enfoque más sencillo
 -la cancelación contra el costo de las mercancías vendidag-, porque los intentos más costosos de
 obtener exactitud, que representan los otros enfoques, no proporcionan suficiente información
 adicionalútil.
 AGRUPAMIENTOS MÚLTIPLES DE COSTOS DE GASTOS
INDIRECTOS
 El ejemplo de Robinson Company supone que un agrupamiento único del costo de los gastos indirectos
 de fabricación con las horas de mano de obra directa de fabricación, como base para la
 asignación del costo, es lo apropiado para prorratear los costos indirectos de fabricación entre los
 trabajos. Robinson pudo usar múltiples bases de asignación del costo --por ejemplo, horas de mano
 de obra directa de fabricación y horas-máquina- para prorratear los costos indirectos entre los
 trabajos.Lo habría hecho si los gerentes de Robinson creyeran que los beneficios de la información
 resultante al aumentar los agrupamientos (costeo y fijación de precios más exactos y mejor capacidadde
 administrar los costos) excedieran los costos de poner en práctica un sistema más complejo.

 Para poner en práctica un sistema de costeo normal con múltiples agrupamientos del costo de
 los gastos indirectos, Robinson determinaría la mano de obra directa de fabricación total y las horas
 totales presupuestadas de horas-máquina del año 2000, al identificar los costos indirectos totales
 presupuestados relacionados con cada agrupamiento del costo; después calcularía dos tasas de costos
 indirectos: una basada en horas de mano de obra directa de fabricación y la otra en horas-máquina.
 Los costos indirectos se prorratearían entre las órdenes de trabajo con estas tasas del costo
 indirecto, horas de mano de obra directa de fabricación y horas-máquina que se emplearon para
 diversos trabajos.

 El mayor general contendría los importes de las cuentas Control de gastos indi
 rectos de fabricación y Gastos indirectos de fabricación que se aplicaron para cada agrupamiento
 de costos. Tras esto, se necesitarían ajustes al final del periodo por los costos indirectos subasignados
 o sobreasignados por cada agrupamiento de costos separado.
 VARIACIONES DELCOSTEONORMAL:UNEJEMPLO
DELSECTORDESERVICIOS
 Como vimos al inicio de este capítulo, el costeo por órdenes de trabajo es muy útil en las industrias
 del sector de servicios, como firmas de contadores y de asesores, agencias de publicidad,
 talleres de reparación de automóviles y hospitales. En una empresa de contadores, cada auditoría
 es un trabajo. Los costos de la auditoría se acumulan en una orden de trabajo de forma muy
 parecida al documento que utiliza Robinson Company según el enfoque de siete pasos descrito
 antes en el capítulo. Con base en los registros de tiempo de mano de obra, se identifican los
 costos de mano de obra directa de los socios de auditoría, los gerentes de auditoría y el personal
 de auditoría con trabajos individuales. Otros costos directos, como viajes, comidas y alojamiento
 fuera de la ciudad, teléfono, fax y copiado, también se identifican con cada trabajo. Los costos secretariales,
 de personal de oficinas, de alquiler y depreciación del mobiliario, y de equipos son
 indirectos, pues no se pueden identificar con cada trabajo de forma económicamente viable. Por
 ejemplo, los costos indirectos se prorratean entre los trabajos mediante una base de asignación del
 costo, como las horas de mano de obra profesional.

 En algunas organizaciones de servicios, comercialización y manufactura resulta útil una variación

 del costeo normal, porque es difícil identificar los costos de mano de obra directa real
 (el elemento mayor de los costos totales) con los distintos trabajos cuando se terminan. Por
 ejemplo, en el caso de la auditoría, los costos de mano de obra directa real quizá incluyan primas
 que sólo se conocen al final del año (una razón del numerador). Asimismo, las horas trabajadas
 en cada periodo pueden variar en forma importante, según la cantidad de días laborables
 mensuales y la demanda de los clientes (una razón del denominador). En estas situaciones, para
 obtener información oportuna conforme se termina un trabajo, en lugar de esperar hasta el final
 del año, una empresa quizá elija utilizar tasas presupuestadas para algunos costos directos,
 además de las tasas presupuestadas para los costos indirectos. Todas las tasas presupuestadas
 usadas se calculan al inicio de cada periodo de presupuesto. Recuerde que el costeo normal utiliza
 tasas de costos reales para todos los costos directos, y tasas de costos presupuestadas sólo
 para los costos indirectos.
 La mecánica de utilizar tasas presupuestadas para costos directos es similar a los métodos
 que se valen de tasas presupuestadas para los costos indirectos en el costeo normal. Esto es evidente
 en Lindsay y Asociados, una firma de contadores públicos. Al inicio del año 2000, Lindsay
 presupuesta costos de mano de obra directa totales de $14,400,000, costos indirectos totales
 de $12,960,000, y 288,000 horas de mano de obra directa total (profesional) para el año. En este
 caso,
 CONTROL ADMINISTRATIVO Y TECNOLOGIA
 Los gerentes usan la información de costos de productos para mejorar la eficiencia de sus operaciones
 al administrar y controlar los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos que
 representan los trabajos. -La tecnología moderna proporciona a los gerentes información rápida y
 exacta del costo de los productos, lo que facilita su administración y control. .

 Por ejemplo, considere los materiales directos que se cargan directamente a cada trabajo para
 finesde costeo de productos. Los gerentes controlan estos costos mucho antes de usar los materiales
 en los trabajos. Mediante procesos administrativos innovadores y tecnologías modernas, como
 el Intercambio Electrónico de Información (IEl), compañías como Robinson solicitan materiales a
 sus proveedores con sólo oprimir unas teclas en una computadora. IEI, vínculo electrónico de
 computación entre una compañía y sus proveedores, asegura que el pedido se transmita con rapidez
 y exactitud, con un mínimo de papeleo y costos. Un escáner de códigos de barras registra la
 recepción de los materiales que llegan. La computadora compara la recepción con el pedido, imprime
 un cheque para el proveedor y registra el material recibido en el mayor auxiliar. Cuando un
 operador de la planta transmite un requerimient¿ de materiales desde una terminal de computación,
 la computadora prepara un registro de la requisición de materiales y registra al instante la entrega
 de éstos en los registros de materiales y en las órdenes de trabajo. Cada día, la computadora suma
 los registros de requisión de materiales cargados a un trabajo o departamento de fabricación en
 particular; después, prepara un informe de desempeño al comparar los costos presupuestados y
 reales de los materiales directos. Si se desea, es posible informar cada hora acerca del uso de los
 materiales directos. La tecnología de la información permite a los gerentes una retroalimentación
 rápida y frecuente sobre la utilización de materiales directos por cada trabajo y departamento.

 En forma similar, se obtiene información sobre la mano de obra de fabricación, conforme los
 empleados la registran en terminales en la planta y oprimen el número de trabajo, el nombre
 del empleado y las horas de inicio y terminación. Con tasas por hora almacenadas para cada empleado,
 la computadora imprime en forma automática el registro del tiempo de mano de obra y
 pasa los costos de la mano de obra a los trabajos individuales. La tecnología de la información
 también proporciona a los gerentes retroalimentación instantánea para controlar los gastos indirectos
 de fabricación, los trabajos en proceso, los terminados y los embarcados y colocados en las
 instalaciones del cliente.