III Jornada Acadmica Empresarial PROESAD

ACTITUD EMPRESARIAL

Expositor: CPC DAVID SERGIO MAMANI MAMANI

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Conocer el marco legal de un proceso de fiscalizacin tributaria, para evitar sobrecostos econmicos-financieros.

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Para conocer la incidencia econmica de un procedimiento de fiscalizacin y evitar sobrecostos tributarios. Conocer el marco regulatorio, para defender nuestros derechos a la defensa como contribuyente, conforme al Cdigo Tributario vigente. Para realizar un planeamiento tributario en cada empresa, segn el caso en concreto.

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FISCALIZACIN
CONCEPTO
a)

Procedimiento administrativo cuyo objetivo es verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de los contribuyentes, determinando en su caso una deuda, un crdito o la conformidad.

b)

Facultad de recaudacin, sancionatorio.

de

fiscalizacin

c)

Actividad: Inspeccin e investigacin de documentos y dems hechos o situaciones destinados al control de las obligaciones tributarias.
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FISCALIZACIN
IMPORTANCIA:
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: A travs de la fiscalizacin podr verificar si se ha cumplido correctamente con las obligaciones tributarias. DEUDOR TRIBUTARIO Podr demostrar que ha cumplido correctamente con las obligaciones tributarias.
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FISCALIZACIN
IMPORTANCIA:

Puede dar lugar a una determinacin sobre base presunta si no se ha presentado cierta documentacin (1, 3 y 9 Art. 64 CT). Los actos emitidos en fiscalizacin interrumpen el trmino prescriptorio (1,c y 3,a Art. 45 CT). Abre la posibilidad de adoptar cautelares previas (Art. 56 CT) . medidas

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FISCALIZACIN
IMPORTANCIA:

Pruebas que no fueron presentadas en fiscalizacin no pueden serlo en etapa de reclamacin salvo que se pague o afiance la deuda o se demuestre que no se presentaron por causa ajena (Art. 141 CT). Determina el grado de rebaja en las multas por subsanancin voluntaria. (Art. 179 CT). No surte efectos la declaracin jurada rectificatoria presentada una vez efectuada la fiscalizacin, salvo que determine mayor obligacin (Art. 88 CT).

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FISCALIZACIN
MARCO REGULATORIO:
Constitucin: Estado social democrtico de derecho. Los derechos del individuo se encuentran entrelazados con el inters social y del Estado. Los tributos tienen como fin la obtencin de recursos para la satisfaccin de las necesidades pblicas. A travs de la fiscalizacin se determinarn las obligaciones incumplidas, Estado obtendr su crdito. La actuacin del Estado debe respetar los derechos de los ciudadanos y ejercitarse dentro del marco de las potestades atribuidas (legalidad).
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FISCALIZACIN
MARCO REGULATORIO:
Ley de Procedimiento Administrativo General (LPAG) Art IV

Principio del debido procedimiento: Los administrados tienen derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer pruebas y obtener una decisin motivada y fundada en derecho.
Principio de impulso de oficio: Las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el procedimiento de fiscalizacin y ordenar la realizacin de actos que resulten convenientes para el esclarecimiento de los hechos.
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FISCALIZACIN
MARCO REGULATORIO:

Principio de imparcialidad: Tratamiento igualitario entre administrados (para seleccionar a quienes fiscaliza, cuanto de plazo se otorga, qu documentos se exige).
Principio de verdad material: La autoridad administrativa debe verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual debe adoptar todas las medidas probatorias autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los administrados o hayan acordado eximirse de ellas. Principio de conducta procedimental (Buena fe).

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FISCALIZACIN
MARCO REGULATORIO:
Cdigo Tributario Norma IV TP En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

Libro II Art. 62.- La facultad de fiscalizacin se ejerce en forma discrecional. (Margen de actuacin limitado por los derechos de los deudores y terceros).
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FISCALIZACIN
MARCO REGULATORIO:
Art. 62: Facultades especficas de la Administracin(libros, documentos, registros, etc.) Art. 62A: Plazo de fiscalizacin (D.Leg 981, 15.03.2007) Inicio, prrroga, excepciones, efecto, vencimiento y suspensin. Se computar a partir de 01.04.2007. Libro III Actos administrativos Libro IV Presuncin de veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores. (art. 165).
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FISCALIZACIN
MARCO REGULATORIO:
Reglamento del procedimiento fiscalizacin SUNAT D.S. N 085-2007 (publicado 29-06-07).
-

Regula tipos de documentos a emitirse (Requerimientos, Resultados y Actas), plazo, cmputo, efectos.
-

- Otras Administraciones Tributarias no tienen norma.

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FISCALIZACIN
INICIO:
Carta o requerimiento. Precisin con D.S.
Requerimientos y Resultados de Requerimientos:

Son actos administrativos, esto es declaraciones de la Administracin Tributaria que, en el marco de normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta.
Deben ser emitidos por funcionario competente, contener ciertos datos mnimos (nombre, domicilio, objeto, RUC, fecha y firma) y estar debidamente motivados.
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Slo surten efecto luego de su notificacin, la que debe observar reglas de Cdigo Tributario (arts. 104 a 106) Forman la voluntad de la Administracin al ser el vehculo que sustentar la conclusin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados. Su nulidad generar probablemente tambin la de la determinacin. La deficiencia de los requerimientos generar costos al Estado y a la sociedad.

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FISCALIZACIN
Actas:

Son vlidas an con enmendaduras, aadiduras, y tachaduras. Siempre que se hayan hecho antes de su notificacin

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FISCALIZACIN
CRITERIOS DEL TRIBUNAL FISCAL:

Observancia del debido procedimiento: Derecho de defensa (conocer los resultados de los requerimientos y reparos formulados), decisin motivada (tanto reparos como la negativa a concesin de prrrogas (hoy se ha reglamentado contestacin de pedidos de prrroga, antes sino se respondan, se declaraba nulidad), ser exactos, sealar tributo y periodo a fiscalizar y estar debidamente cerrados). Actuacin de la Administracin dentro del marco de legalidad. Conservacin del acto en caso de vicios no trascendentes. Interpretacin en conjunto de los papeles de trabajo que integran la fiscalizacin.
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FISCALIZACIN
Otorgamiento de prrrogas de plazos
RTF 1863-5-2002 (05-04-02)

Que la solicitud de prrroga efectuada respecto del Requerimiento N 00030335 se sustentaba, en primer lugar, en razn de la oportunidad en la cual se haba programado su realizacin, ya que al tratarse de una entidad educativa la fecha prevista para la presentacin de la informacin coincida con la finalizacin del ao acadmico y, por ende, con la realizacin de diversas actividades administrativas y acadmicas, agregando como segundo motivo de la solicitud la ausencia del promotor en la fecha prevista para la fiscalizacin; Que si bien el segundo motivo esgrimido no justifica el otorgamiento de una prrroga para la presentacin de la informacin, el primero de ellos s resulta un motivo razonable, pues la oportunidad sealada para cumplir con estas obligaciones (21 de diciembre) coincide con el cierre del ao acadmico de las entidades educativas, evento que implica la realizacin de diversas actividades tanto acadmicas como administrativas que justificaran la existencia de dificultades para cumplir oportunamente con lo solicitado;
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FISCALIZACIN
Precisin de fecha para presentar documentos e informes. RTF 687-4-2005 (2-02-05) Que de lo actuado se aprecia que en el Requerimiento N 00090900 (folio 49) la

Administracin no ha establecido una fecha precisa para la presentacin de la documentacin detallada pues la frase a partir del contiene una incertidumbre que impide a la recurrente conocer cundo iba a presentarse la documentacin al auditor, lo que no se ajusta a lo establecido en el numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, por lo que no se puede acreditar la configuracin de la infraccin de no exhibir los libros, registros u otros documentos solicitados .
Precisin en lugar de exhibicin de documentos. RTF 1013-3-2000 (10-5-00)

Que en primer lugar, advirtase que en los Requerimientos Nos. 00018583, 00039629 y 00039672 antes citados, la Administracin Tributaria no ha sealado expresamente las condiciones para la presentacin de la documentacin requerida, como tampoco ha precisado que la misma fuera presentada en sus oficinas fiscales, en aplicacin a lo preceptuado en el numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario vigente, por lo que se debieron cerrar en el domicilio fiscal del quejoso;
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FISCALIZACIN
Cmputo de plazo para entrega de informacin y/o documentacin RTF 1904-1-2002 (9-04-02)

En el presente caso, el asunto materia de controversia consiste en dilucidar si los escritos de la recurrente, formulados en cumplimiento de los Requerimientos Ns 00021804 y 00021805, del 26 de marzo de 2002 ingresados a la Administracin a horas 10.55 a.m. con los Ns 013576 y 013577, que obran a fojas 8 de ambos expedientes, fueron presentados dentro del plazo; y en consecuencia determinar si la Administracin vulner el debido procedimiento al no haberlos considerado al consignar los resultados de dichos requerimientos.
A tal efecto, debe indicarse que la norma XII del mencionado cdigo, para el cmputo de los plazos establecidos en las normas tributarias, dispone que aquellos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. Por otro lado, el segundo prrafo del numeral 1 del artculo 62 del mismo cdigo seala que la Administracin podr exigir la presentacin de informes y anlisis () en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres das hbiles. En tal sentido, debe entenderse que los plazos que otorga la Administracin no estn referidos a horas especficas ().
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FISCALIZACIN
Falta de consignacin requerimiento. de resultados. Nulidad de

RTF 1115-4-00 (31-10-00)

Que de la revisin de dicho Requerimiento se observa que el mismo no contiene resultados, no consignndose dato alguno respecto de lo solicitado, ni figurando las firmas del contribuyente o representante legal, ni del auditor de la Administracin, lo que no permite, en esta instancia, establecer si el recurrente present algn descargo respecto a lo solicitado y si indic oportunamente que no contaba con la documentacin contable por encontrarse en poder de su representante legal, tal como lo alega en su apelacin.
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Facultad de comunicacin de resultados, durante el desarrollo de la fiscalizacin RTF 1060-3-97 (20-02-02) que el contribuyente tiene derecho a que la fiscalizacin se lleve a cabo de tal

FISCALIZACIN

manera, que se permita ejercer su derecho de defensa, para lo cual la labor de la Administracin Tributaria, en su rol fiscalizador, debe ser lo ms clara y precisa, de tal forma que la contribuyente tome conocimiento de los reparos que le son efectuados tomando en cuenta que el dilogo entre la Administracin Tributaria y sus administrados se refleja en los Resultados del Requerimiento, que en el presente caso es suscrito por ambas partes;
Que en ese sentido, el artculo 92 del Cdigo seala que los deudores tributarios tienen derecho de contar con el asesoramiento que considere necesario cuando se le requiera su comparecencia y ejercer los derechos conferidos por la Constitucin, por el Cdigo o por leyes especficas; Que uno de los derechos establecidos en la Constitucin vigente, previsto en el artculo 2, inciso 23), es la legtima defensa, el cual no puede estar constreido al inicio del procedimiento tributario, ya que no puede sujetarse a que el deudor tributario luego de finalizada la labor de fiscalizacin por parte de la Administracin, recin tenga la posibilidad de contradecir los reparos que sta efecte, debido a que ello contrara el ejercicio del derecho de defensa;
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FISCALIZACIN
Procedimiento para pedir informacin. Requerimiento reiterativo

RTF 4794-1-2005 (2-08-05)

La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se configura cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documentacin solicitada por la Administracin Tributaria al vencimiento del plazo otorgado para tal efecto; sin embargo, se entender prorrogado el plazo sealado cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen nuevos requerimientos solicitndose la misma informacin, sin que se haya procedido al cierre del requerimiento inicial.
Consignacin precisa de documentacin presentada. Prueba extempornea

la instancia de reclamacin, ni en los resultados de los dos Requerimientos antes indicados ni en el Informe que al respecto se elaborara en la instancia de reclamaciones, se detallan en forma expresa cules son los documentos que present la recurrente, motivo por el cual ante el ofrecimiento de pruebas que efecta no resulta oponible lo establecido en el artculo 148 del Cdigo Tributario

RTF N 386-2-98 (29-4-98) Que en cuanto a la presentacin parcial de la documentacin requerida en

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FISCALIZACIN
Posibilidad de requerir nueva informacin no obstante que se consider previamente que se haba sustentado observacin. No aplicacin de 108 RTF N 9515-5-2004 (7-12-04)

Que en ese sentido, en la medida que la Administracin va formando su opinin en las actuaciones realizadas durante la fiscalizacin es vlido que reitere su pedido de informacin y sustento sobre los puntos respecto de los cuales tenga dudas, pues ello le permitir elaborar una conclusin ms acertada sobre la determinacin efectuada por los contribuyentes, manteniendo, reformulando o desechando las observaciones encontradas a lo largo del procedimiento de fiscalizacin, hecho que no afecta el derecho de defensa de los contribuyentes dado que el acto de determinacin puede ser impugnado a travs del procedimiento contencioso tributario. Ntese que en este caso se trata de una fiscalizacin en trmite y no de una nueva fiscalizacin de un mismo periodo, lo que s podra afectar el derecho del contribuyente.(...).
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FISCALIZACIN
Que sin embargo, de acuerdo con lo sealado en los considerandos anteriores, no puede interpretarse que el citado artculo 108 sea aplicable a los actos emitidos durante la fiscalizacin, en este caso requerimientos, los que todava no contemplan la determinacin definitiva de la Administracin. Que ello se corrobora con lo dispuesto por el artculo 75 del Cdigo Tributario, que establece que concluido el procedimiento de fiscalizacin o verificacin, la Administracin emitir la correspondiente resolucin de determinacin, resolucin de multa u orden de pago, si fuera el caso; no obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. El citado artculo reitera que el resultado de la fiscalizacin se refleja en los valores que se emiten o facultativamente por excepcin cuando tal resultado final sea notificado al contribuyente, supuestos que no ocurren en este caso donde se trata de una fiscalizacin en trmite. Que en esa misma lnea debe entenderse que son los actos que contienen la determinacin definitiva de la obligacin tributaria, los que una vez notificados no pueden ser modificados, sustituidos o complementados salvo los supuestos previstos por el artculo 108 del Cdigo Tributario, lo que es concordante con el marco previsto por el citado Cdigo respecto a los derechos y obligaciones de los contribuyentes.
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FISCALIZACIN
Cumplimiento de fecha para efectuar revisin RTF 7695-5-2005 (16-12-05) Que segn la Carta N 012-2005/2I0303 que obra en el

expediente, el auditor de la SUNAT se apersonara el da 17 de noviembre de 2005 a las 2.30 p.m. para verificar la presentacin de la documentacin solicitada mediante Requerimiento N 0222050003470. Que en el acuse de notificacin por Ceduln N 020-0004626, cuya copia ha sido acompaada por la quejosa, el auditor seala que se aperson al domicilio fiscal de la quejosa el 17 de noviembre de 2005 a las 15.30 horas, encontrndose cerrado, por lo que procedi a notificar el Resultado del Requerimiento N 0222050003470 en el que se deja constancia que no present la documentacin solicitada.
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FISCALIZACIN
Cumplimiento de fecha para efectuar revisin RTF 7695-5-2005 (16-12-05)

Contina Que si bien la Administracin en ejercicio de su funcin fiscalizadora, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 62 del Cdigo Tributario, est facultada para solicitar a la quejosa la documentacin que considere pertinente, debe apersonarse a efectuar las verificaciones o controles correspondientes en el lugar, da y hora indicado, pues lo contrario implica una vulneracin de los derechos de los contribuyentes, en ese sentido no surte efectos el Resultado del Requerimiento N 0222050003470.
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FISCALIZACIN
Consignacin precisa extempornea de documentacin presentada. Prueba

RTF N 386-2-98 (29-4-98)

en cuanto a la presentacin parcial de la documentacin requerida en la instancia de reclamacin, ni en los resultados de los dos Requerimientos antes indicados ni en el Informe que al respecto se elaborara en la instancia de reclamaciones, se detallan en forma expresa cules son los documentos que present la recurrente, motivo por el cual ante el ofrecimiento de pruebas que efecta no resulta oponible lo establecido en el artculo 148 del Cdigo Tributario

Que

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PLAZO DE FISCALIZACIN: 1 AO (Salvo casos Precios de Transferencia).

Cmo se computa?
Desde que el deudor tributario entrega la totalidad de la informacin y/o documentacin solicitada por la AT en el primer requerimiento. Cuanto ms documentos pida AT o de mayor complicacin sea su presentacin, ms difcil que se inicie cmputo de plazo.
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SUSPENSIN DEL PLAZO:

Tramitacin de pericias. Mientras que se remite informacin solicitada a otro pas. Prrrogas solicitadas por deudor para cumplimiento de requerimientos. Durante el plazo que deudor incumple con presentar documentos solicitados (basta con omitir presentar uno, deben serlos expresamente solicitados). Si la Administracin interrumpe sus actividades por causas de fuerza mayor.
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Durante el plazo que dure un proceso judicial si lo que en l se vaya a resolver sea indispensable en la determinacin de la obligacin o prosecucin del procedimiento de fiscalizacin Ejemplo: Se discute si hubo falsificacin de documentos.

Si otras entidades pblicas no remiten informacin. La ineficiencia del Estado debe ser asumida por el contribuyente.

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PRRROGA DE PLAZO

Existe complejidad por caractersticas del deudor ej. Elevado nmero de operaciones, dispersin geogrfica, etc. Quin establece si es complejo? Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin tributaria Cundo existe ello, en que volumen deben ser esos ingresos ocultados, siempre tiene que existir evasin tributaria, actitud dolosa?. Parte de grupo empresarial
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EFECTOS DEL PLAZO:

Transcurrido el plazo no se puede solicitar al deudor o contribuyente documentacin e informacin, pero AT s puede pedir a terceros revisar la que tiene en sus archivos y notificar valores.
El plazo de un ao es un plazo para fiscalizacin o para pedir informacin?.

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CONCLUSIN DE FISCALIZACIN:

Con la emisin de RD y RM. En cualquier caso exista o no deuda tributaria, debe emitirse algn documento que certifique la conclusin sea RD o informe final, no se ha regulado ello. Si en un procedimiento de fiscalizacin un contribuyente reconoce una deuda y presenta una declaracin jurada rectificatoria, la AT debera an en ese caso emitir una RD con la determinacin, descontando para efectos del pago el monto que puede ser exigido por OP, ello evitara la incertidumbre de si la fiscalizacin concluy con relevancia para deterrminar si se puede optar. una nueva rectificatoria o pruebas.
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FISCALIZACIN
CMO SE PUEDEN CUESTIONAR LAS ACTUACIONES INDEBIDAS DE LA ADMINISTRATIVAS EN UNA FISCALIZACIN?

A travs de un procedimiento contencioso que se inicia con una reclamacin contra RD, RM que son producto de la fiscalizacin. A travs de una queja ante el TF para cuestionar aspectos procedimentales no sustanciales, si an no se han emitido valores. Ej: Si no se han notificado causales de prrroga?

R.T.F. N 04187-3-2004, publicada el 4 de julio de 2004 JOO

El TF es competente para pronunciarse, en va de queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administracin durante la fiscalizacin o verificacin, en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinacin o multa.
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Consejos frente a una fiscalizacin tributaria Tener los libros contables al da, para demostrar que lo declarado se realiz en base cierta. Para evitar multas en funcin a los ingresos a partir del 01.04.2007(Dl 981 del 15.03.2007) Conocer el procedimiento de auditoria en caso de omisiones de ingresos. Art.66,67,68,69,70,71 y 72 del Cdigo Tributario vigente. Conocer cuando se debe aplicar el rgimen de incentivos y rgimen de gradualidad de
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1.

Las multas conforme al art.165 del Cdigo Tributario, se configuran objetivamente. Tanto la Administracin Tributaria como el Tribunal Fiscal tomarn en cuenta solo los hechos sin considerar la intencin del sujeto infractor. 2. La sancin se encuentra sometida a ciertos principios, por lo tanto la administracin debe tener en cuenta:

2.

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a)utilizar el dispositivo legal pertinente para establecerla (principio de legalidad). b)Tipificar la sancin aplicable a la respectiva infraccin (principio de tipicidad). c) ponderar adecuadamente la relacin entre la sancin y la infraccin cometida, a fin de que la sancin responda a lo estrictamente necesario para la satisfaccin de su contenido(principio de razonabilidad o proporcionalidad).
3.- Debemos conocer los lmites al poder tributario, segn el grafico:
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4. Pasos muy importantes a tener en cuenta en el registro de los gastos:

a) Principio de causalidad. b) Requisitos formales y sustanciales (art.18,19 IGV), y Reglamento Comprobante de Pago. c) Detraccin. d) Bancarizacin. e) Fehaciencia.

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