DELITOS TRIBUTARIOS

PROFESOR: Mg. Huerta Alcántara Carlos

INTEGRANTES:
 Cuba Karinel
 Chávez Rojas Kerly
 Huapaya Izaguirre Eillen
 CAPITULO I
DELITOS TRIBUTARIOS
ETIMOLOGIA:

SEGÚN GILBERTO DOUGLAS DE LA CANDENAVALENZUELA

“Si tratamos de encontrar las raíces
etimológicas de la palabra delito,
encontramos que “deriva del verbo latino
 DELITO
delinquere, que significa abandonar,
apartarse del buen camino, alejarse del
sendero señalado por la ley”.

Es aquello perteneciente o relativo al

tributo. Entonces la etimología deviene del
latín tributum que significa aquello que se
 TRIBUTARIO tributa o se paga. Pues, sería un concepto
que puede utilizarse para nombrar a la
entrega de dinero al Estado para las cargas
públicas.( Impuesto).
 DEFINICION – DELITO-AUTORES
• Es la infracción de la ley del estado , promulgada para proteger la
seguridad de los ciudadanos ;y que resulta de un acto externo del
CAR hombre positivo o negativo , moralmente imputable y socialmente
RAR dañoso.
A

REY • Es aquel comportamiento humano que, a juicio del legislador,

compromete las condiciones de existencia, conservación y desarrollo
ES de la comunidad y exige como sanción una pena criminal.
ECH
AND
IA

• Es el delito el comportamiento humano que, a juicio del legislador,

ANT contrasta con los fines del estado, y exige como sanción una pena
OLI criminal.
SEI
DEFINICION- TRIBUTARIO- AUTORES

• “Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su

HECT poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
OR demanda la satisfacción de necesidades públicas”.
VILLE
GAS

• “Es concebido genéricamente como una prestación obligatoria,

GIUL comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder
IANI de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público”.
FON
ROU
GE

• “Son definibles como detracciones de parte de la riqueza de los

JOSE particulares exigidas por el Estado (aspecto económico), mediante
MARI leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario (aspecto jurídico),
A con la finalidad de promover el bienestar general (aspecto político)”.
MAR
TIN
 CONCEPTO GENERICO DE
TRIBUTARIO:

“Es una obligación ex lege que consiste en dar sumas

ciertas de dinero cuando se verifica la realización del
hecho imponible establecido en la norma legal
respectiva y que constituye una detracción económica
de una parte de la riqueza de los particulares (aspecto
económico) que es exigida por el Estado mediante el
dictado de leyes (aspecto jurídico)”.
 BASE LEGAL:

 el Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir de la

fecha 21 de abril de 1996, donde se deroga los
artículos 268º y 269º de la Ley Penal, aprobado por
el Decreto Legislativo Nº 635, referidos al delito de
defraudación tributaria, con la finalidad de que una
Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad
de Defraudación Tributaria, se contemplan atenuantes
no considerados anteriormente.
 A.-
OBLIGATORIA:
obligatoria
para todos los
particulares
como también
organos del
estado.

D.-
IGUALITARIA.- B.-EXCLUSIVA:
por este principio ya que es la
CARACTERI única capaz de
todos estamos
STICAS calificar y
ubicados en el
mismo plano ante establecer
la ley. penas.

C.-
INELUDIBLE.-
se tiene que
cumplir mientras
que la norma
este vigente,
según la C.
1993.
 ELEMENTOS
 A.- TIPICIDAD:

Según Zaffaroni: Es la característica que tiene una conducta en razón de

estar adecuado un tipo penal, es decir, individualizada como prohibida por
un tipo penal.

FUNCIONES DE LA TIPICIDAD:

 FUNCION GARANTIZADORA
 FUNCION INDICIARIA
 FUNCION DE INSTRUCCIÓN
 B.- TIPO OBJETIVO

comprende las características externas para obrar

del autor necesario para que se dé el tipo y está
compuesta de un Sujeto activo y un Sujeto Pasivo
del delito, además del Bien Jurídico Protegido así
como los elementos descriptivos.

C.- TIPO SUBJETIVO

Dolo: El dolo se da por el conocimiento y voluntad de acción
u omisión de una situación objetiva descrita en el tipo del
código penal, para el código penal el dolo esta
conceptualizado en su artículo 11.
Error de tipo (Ausencia de dolo): No es más que un error
o desconocimiento parcial o total de los elemento de tipo
objetivo o de una circunstancia agravante de pena.

Dolo Fiscal: En todos los delitos tipificados en nuestro código

penal, se da la exigencia de dolo la cual es implícita, ya que
dentro del ánimo subjetivo solo cabe la voluntad de cometer
dichos delitos "intencionalmente". Y La culpa.
 D.-LA ANTIJURICIDAD.-

Una vez delimitada la tipicidad y sus aspectos como es el

subjetivo y objetivo, nos vemos en la obligación de
comprobar que dichos actos se adecuen al tipo penal y por
lo tanto configuren un ilícito o delito.

E.- LA CULPABILIDAD.-

Según el autor Edmundo Mezger definía la

culpabilidad como "el conjunto de aquellos
presupuestos de la pena que fundamentan frente al
sujeto, la irreprochabilidad personal de la conducta
antijurídica”.

En los delitos tributarios la imputabilidad se

comprende como la capacidad del autor de ser
F.-LA IMPUTABILIDAD.- justiciable, es decir que sea capaz de recibir una
pena.
Por lo tanto solo son plausibles de imputabilidad las
personas naturales ya que las jurídicas no
comprenden dicha capacidad.
 LEY PENAL TRIBUTARIA-
DECRETO LEGISLATIVO N°813

DEFRAUDACION TRIBUTARIA

 ARTICULO 1.-
 El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de
cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)
días-multa.
TIPO OBJETIVO: está constituido por el proceso de
recaudación de ingresos y de
distribución o redistribución de
BIEN JURIDICO PROTEGIDO ingresos. Esto guarda
concordancia con la función del
tributo que le permite al Estado
poder cubrir las necesidades
generales.

Jescheck expresa "En algunos casos

el objeto material puede presentarse
como un valor social (Honor del
ofendido) o como en este caso, un
OBJETO MATERIAL valor económico, ya que con el no
pago del tributo se afecta el
patrimonio del Estado.
-Sujeto Activo: cualquier persona que tenga la
calidad de deudor tributario.
-Sujeto Pasivo: Directamente el sujeto pasivo
SUJETOS de este delito es el Estado, algunos autores
consideran que indirectamente también lo es
la colectividad.
 CONDUCTA PROHIBIDA
CONCEPTO: la POR ARTIFICIO:
sola acción de se entiende los
omitir los pagos dobles o disimulo
de los tributos en así como la
todo o en parte , maquinación para
por los sgtes: defraudar.

EL ENGAÑO:
artificio LA ASTUCIA:
acompañado de también llamada
cualquier ardid , en pos
maquinación para engañar
dolosa.

EL ARDID:
despliegue
habilidoso de
medios de
engaño
CONSUMAC AUTORIA Y
ION Y PARTICIPA
AGOTAMIE Para la doctrina el En este delito tributario
delito se agota CION solo se da la modalidad
NTO cuando se alcanza el de autoría directa y no
fin último que se mediata, el autor de
había propuesto el este delito es el sujeto
agente para que se activo. En la
sancione la participación podemos
consumación no hace encontrar 2
falta entonces el modalidades:
agotamiento del
delito.
La de Complicidad con el
autor, así como la de
Inductor del mismo. En
En la defraudación el caso de encontrase en
tributaria se consuma complicidad primaria de
el delito en el responsabilidad penal
momento en que el será equivalente a la del
agente deja de pagar autor aunque es
la totalidad o relevante resaltar que
parcialidad del no lo es, sin embargo su
tributo. participación debe ser
decisiva para que se
consume o perpetúe el
ilícito penal.
DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON
ATENUACION DE PENAS

 Artículo 3°: El que mediante la realización de las conductas

descritas en los Artículos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo,
deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un período
de 12 (doce) meses, tratándose de tributos de liquidación
mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades
Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último
mes del período, según sea el caso, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) días-multa.
 DEFRAUDACION TRIBUTARIA
CON AGRAVACION DE PENAS

 Artículo 4°: La defraudación tributaria será reprimida con

pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de
12 (doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) días-multa cuando:
 Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos
a favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones,
beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.
 RELATIVA EL DELITO
CONTABLE
 Artículo 5°: Será reprimido con pena privativa de la libertad no
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que
estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:

 Incumpla totalmente dicha obligación.

 No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
 Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.
 Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributación.
 TIPO BIEN JURIDICO
PROTEGIDO TIPO
OBJETIVO
SUBJEIVO
Es un delito El bien
especial ya que jurídico Como ya antes
solo podrá ser protegido es hemos señalado
sujeto activo este el proceso de es
delito aquel que ingresos y indispensable el
este facultado por distribución o dolo para que
el ordenamiento redistribución se configure el
tributario para de egresos. hecho punible.
llevar libros y
registros
contables.
 CAPITULO II
PROCESO PENAL
TRIBUTARIO
 EJERCICIO DE LA ACCION
PENAL

 artículo 189° del Código Tributario:

 Corresponde a la justicia penal ordinaria a la instrucción,
juzgamiento y aplicación de las penas en los delitos tributarios, de
conformidad a la legislación sobre la materia. (...)
ETAPAS DE LA COMPETENCIA DE
LA JUSTICIAETAPA:
PENAL
2DA

cuando la
1ERA Fiscalía
ETAPA: Provincial
corresponde reacciona el
a la Policía Atestado
Nacional del Policial y
Perú, quienes posteriorme
intervienen nte lo
incautando denuncia
bienes para pasar
muebles. Poder
Judicial.

3RA ETAPA:
cuando el 4TA ETAPA:
Juez Penal de cuando la
turno Sala Penal
apertura el pasa
auto de primerament
instrucción e ala Fiscalía
con Superior que
comparecenci emite su
ao Acusación.
detención.
AUTONOMIA DE LAS PENAS POR
DELITOS TRIBUTARIOS

 artículo 190° del Código Tributario:

 Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin

perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la
aplicación de las sanciones administrativas a que
hubiere lugar.
 REPARACION CIVIL

 el artículo 191° del Código Tributario:

 No habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios

cuando la Administración Tributaria haya hecho efectivo el
cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sanción penal.
 DENUNCIAS DE DELITOS
TRIBUTARIOS

 Según el artículo 192° del Código Tributario:

 Cualquier persona puede denunciar ante la Administración

Tributaria la existencia de actos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios o aduaneros.

 Los funcionarios y servicios públicos de la Administración

Pública que en el ejercicio de sus funciones conozcan de
hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
delitos aduaneros, están obligados a informar de su existencia
a su superior jerárquico por escrito, bajo responsabilidad. (…)
 INFOMES DE PERITOS :
ART.194° C.T los informes
técnicos o contables emitidos
por los funcionarios de la
superintendencia Nacional de
Administración Tributaria SUNAT
,que realizaron la investigación
administrativa (…)

INFRACCION TRIBUTARIA :
ART.164° C.T. es infracción
tributaria toda acción u omisión
que importe la violación
de normas tributarias (…)
 CLASES DE INFRACCION
TRIBUTARIA

• Referida al incumplimiento de las

A.- obligaciones formales ( hacer y/0 no
INFRACCIO hacer o consentir) impuestas al
N FORMAL contribuyente , responsable o terceros.

• - Inscribirse o acreditar la inscripción,

emitir y exigir comprobantes de pago,
llevar libros o registros contables,
INCUMPLIMINE presentar comunicaciones o
TO DE : declaraciones , permitir el control del
adm. Tributaria ,informar y comparecer
ante la misma.

• Comporta responsabilidad
B.- LA
INFRACCION solamente ECONOMICA por los
SUSTANCIAL intereses que genera el no pago
de la DEUDA.
CONTRAVENCIONE
S TRIBUTARIAS :
A.- B.- infracción
contravenciones , tributaria : se
infracciones y produce cuando los
faltas : ILICITOS deberes jurídicos son
etimológicamente ADMINISTRATIVOS incumplidos, es decir
contravención TRIBUTARIOS el deber de
proviene del latín obediencia y
contravenire y colaboración con la
significa obrar adm. Publica.
contra lo que esta
mandado. .
 CAPITULO III
NOCIONES GENERALES
 TERLOMINOLOGIA
TRIBUTARIA
 ILICITOS TRIBUTARIOS

Los ilícitos tributarios

contravienen el derecho en su
conjunto, tomando generalmente
como sinónimo lo ilegal , sin
embargo lo ilegal es contrario a
la ley.

Evadir proviene del latín "evadere" que

significa "sustraerse", irse o
EVASION TRIBUTARIA marcharse de algo donde se está
incluido, aplicando dicho
racionamiento al campo tributario,
evadir conlleva el significado de
sustraerse al pago "dolosamente o no"
de un tributo que se adeuda.
ENGAÑO :
La figura genérica es la Defraudación y la especie es la Estafa, los
elementos constitutivos son: artificio, engaño, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta. La diferencia gramatical entre estos es muy sutil,
pero la característica en común es el engaño empleado por el sujeto
activo.

EJEMPLO
La no presentación de la
declaración jurada del
impuesto a la renta,
puede constituir un
engaño idóneo destinado
a evadir el pago de
impuestos ,
constituyendo un hecho
típicamente omisivo.
FABRICACION Y FALSIFICACION DE
ESPECIES O VALORES FISCALES
Imprime, grave o
manufacture sin
autorización legal :
matrices, cliches,
placas, tarjetas u
Falsifique utilice otros. Altere o modifique en su
indebidamente : valor características ,
comprobantes fiscales, leyenda o clase: sellos,
sellos, estampillas, estampillas, marbetes,
timbres papel sellado; calcomanías u otras
sin la autorización formas valoradas o
legal. enumaradas.

Comete este delito

la persona que
tratando de evitar
total o
parcialmente el
pago de los
tributes realice las
sgtes cosas:
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
O FISCAL

 Comete este delito el contribuyente que simule,

oculte y/o realice alguna maniobra o cualquier
otra forma de engaño, con el fin de que la
Administración Tributaria incurra en error en la
determinación de los tributos. Este delito puede
tener como propósito lograr o facilitar la evasión
total o parcial de los mismos.
 INCUMPLIMINETO DE
LOS DEBERES
FORMALES DE LOS
CONTRIBUYENTES
RESPONSABLES Y
TERCEROS.

No emitir facturas con

Informar datos falsos
sus números de
al inscribirse como
comprobantes fiscales
contribuyentes
(NFC) autorizados.

No presentar las
No anexar los
No llevar libros o declaraciones que
documentos o
registros cuando así correspondan a la
informes
lo establezca la ley. determinación del
correspondientes.
tributo.
 TIPOS DE SANCION QUE SE APLICAN A
LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

 Dependiendo de la gravedad del caso Constituyen circunstancias agravantes

y atenuantes, a ser tenidas en cuenta para establecer las sanciones
correspondientes, las siguientes:

 LA REINCIDENCIA Y REITERACION
 LA CONDICION DE FUNCIONARIO PUBLICO QUE TENGA EL INFRACTOR
 EL GRADO DE CULTURA DEL INCULPADO Y EL CONOCIMIENTO QUE TUVO
O DEBIO TENER DE LA NORMA LEGAL INFRINGIDA
 LA IMPORTANCIA DEL PERJUICIO FISCAL Y LAS CARACTERISTICAS DE
LA INFRACCION
 LA CONDUCTA QUE ASUMA EL INFRACTOR , EN EL ESCLARECIMIENTO DE
LOS HECHOS
 EL GRADO DE CULPA O DOLO DEL INFRACTOR , EN LOS CASOS DE
DELITOS TRIBUTARIOS .
 CONCLUSIONES
 La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en
forma general a la Defraudación Tributaria y sus
modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la
libertad y como delito autónomo el delito contable
tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la
libertad.
 En el Perú, el tema de los delitos tributarios está
contenido en una ley especial, el Decreto Legislativo N
°813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano,
ha separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha
asignado más bien un tipo especial, no dejan de tener un
carácter delictivo económico, ya que se trata de atentados
contra bienes jurídicos que implican intervención del
Estado en la economía y el funcionamiento de
instituciones económicas básicas.