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Comptabilit Approfondie:module 10 du DESCOGEF

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SUPPORT DE COURS
COMPTABILITE APPROFONDIE
Module 10
Moussa MARA
2005
CHANGEMENTS DE METHODES
Les changements de mthode comptables sont expressment traits dans la norme comptable SYSCOA comme
des exceptions au principe de permanence des mthodes. Ils sont classs en deux catgories :
- les changements dorigine externes qui simposent lentreprise,

- les changements dorigine interne dcids par lentreprise.
Les changements dorigine externe peuvent tre dus la modification de la rglementation comptable (adoption
dune nouvelle norme comptable, publication de doctrine) ou de modification de la rglementation fiscale que
lentreprise voudrait appliquer pour bnficier de certains avantages (amortissements drogatoires, modifications de
taux).
Cette catgorie de changement qui simpose lentreprise est adopte et son incidence doit tre rpercute que les
capitaux propres douverture si son application rtroactive simpose (adoption de la provision pour retraite par
exemple).
Les changements dorigine interne, dcide par lentreprise doivent tre entames pour accrotre limage
fidle ou tre issus de modifications substantielles des conditions dactivits.
Leur incidence doit tre traduite dans les comptes de lexercice.
Les changements de mthodes sont susceptibles de porter sur lvaluation ou la prsentation des comptes.
Quelque soit le changement de mthode dcid, les informations pertinentes doivent tre donnes dans
ltat annex sur les motifs, la justification, les postes des tats financiers touchs, les incidences par
rapport aux anciennes mthodes
Tous les autres changements de mthode sont interdits.
Les corrections derreurs ne sont pas des changements de mthodes mais la rvision de dcision antrieure
errone. Les erreurs sont classes en deux catgories. Celles dites simples expliques par des erreurs de
calculs, dapplication de mthodes comptables, fraudes ou ngligences sont simplement corriges dans les
comptes de lexercice avec mention dans ltat annex. Les erreurs fondamentales sont celles dont lincidence est
significative et en mesure dimpacter limage fournie par les comptes. Elles doivent tre corriges en modifiant les
capitaux propres douverture si elles ont t commises lors dexercice antrieur.
EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE DE LEXERCICE
A- DATES DE CLOTURE, DARRETE, DAPPROBATION ET DE PUBLICATION
1. Dfinitions
La date de clture de lexercice est fixe uniformment, par le Droit Comptable, au 31 dcembre de chaque anne
(article 7 du Rglement).
Le principe de spcialisation des exercices conduit rattacher lexercice toutes les charges et tous les
produits le concernant ceux l seulement.
La date darrt des tats financiers par les organes dirigeants, lgalement responsables, ne peut tre que
postrieure de plusieurs semaines, voire plusieurs mois, la date de clture, la limite fixe par la norme comptable
tant de quatre mois aprs la clture la fin du mois davril.
La date dapprobation est celle de la dcision dadoption des tats financiers par les associs (cas des socits).
Elle doit intervenir dans les six mois compter de la date de clture de lexercice.
La date de publication des tats financiers est postrieure la prcdente et recouvre des acceptions diverses, plus
ou moins larges, qui supposent la dfinition des destinataires (actionnaires, pargne publique, administration
fiscale, autres administrations, centrale des bilans, etc.).
Lapplication des principes de prudence conduit prendre en considration des vnements survenus aprs la date
de clture et avant la date darrt des comptes (article 49 du droit comptable OHADA).
Par ailleurs, bien que les comptes aient arrts, une obligation dinformation des associs incombe aux dirigeants
des socits (SA, SARL), sous certaines conditions, en ce qui concerne la priode sparant la date darrt des
comptes de la date de lAssemble gnrale.
2. Choix de la date darrt des tats financiers
Un certain dlai est manifestement ncessaire, aprs la date de clture, pour prparer les tats financiers, puis les
arrter. Le Rglement fixe quatre mois ce dlai maximal.
Au cours de cette priode, lentreprise :

- rassemble toutes informations ncessaires larrt des comptes (inventaire extracomptable, valuations,
recensement des risques etc.) ;
- prpare et tablit les comptes annuels et les tats financiers.
Le dlai lgal de quatre mois est un maximum quil est souhaitable de raccourcir sensiblement, dun point de vue
pratique, pour acclrer la publication de linformation auprs des divers tiers.
Toutefois, rduire trop fortement ce temps pourrait nuire la qualit et lentrepris risquerait de laisser chapper des
informations indispensables la qualit des tats ; en loccurrence, labsence dinformations runies sur la
solvabilit des clients ne permettrait pas de calculer convenablement les provisions pour dprciations.
Il appartient aux dirigeants de choisir une date darrt des comptes aussi rapide que possible, mais raisonnable eu
gard aux dlais dobtention des informations dinventaire.
Pour cette raison le droit comptable prvoit (article 23) que la date darrt des comptes soit mentionne dans
toutes publications des tats financiers.
Si certaines informations susceptibles de remettre profondment en cause les tats financiers ntaient connues
quaprs larrt des comptes, il appartiendrait aux dirigeants de procder un nouvel arrt des comptes modifis,
dans le dlai lgal des quatre mois de clture.
B - RATTACHEMENT A LEXERCICE DES EVENEMENTS POSTERIEURS
Lapplication du principe de lindpendance des exercices, ainsi que de la recherche dune image fidle du
patrimoine, de la situation financire et du rsultat la date de clture, conduisent, comme le prcise la norme
I.A.S. 10, prendre en considration des informations apportes par des vnements qui se produisent aprs la
date de clture.
1. Conditions de prise en compte des vnements.
La situation doit tre arrte, et le rsultat calcul, la date de clture de lexercice. Les vnements
postrieurs ne peuvent donc jouer un rle que sils sont rvlateurs dlments existants dj la date de clture
mais non encore connus cette date ;
Ainsi, le cours officiel des changes la date de clture nest connu que dans les semaines qui suivent cette date.
Pour comptabiliser, sous la date du 31 dcembre, les crances et les dettes en devises, il faut disposer de cette
information sur les cours officiels de fin dcembre. En revanche, il ne faudrait pas valoriser crances ou dettes
des cours majors ou minors sous largument que ces cours sont ceux observs dans les semaines prcdant
larrt.
Comme le prcise la norme I.A.S. 10 (engagements et vnements postrieurs la date du bilan), les vnements
postrieurs sont intgrer aux comptes (dans leurs effets) sils procurent des informations permettant :
- soit de mieux estimer les sommes relatives aux conditions existant la clture de lexercice ;
- soit de remettre en cause lhypothse de continuit de tout ou partie de lentreprise.
Aussi, le lien de lvnement postrieur avec la situation existant la clture doit-il tre direct et prpondrant.
Les dirigeants et les comptables doivent apprcier lexistence de ce lien des conditions prexistantes la clture.
Il sagit dune question de fait, difficile souvent apprcier, et devant faire lobjet dun examen attentif, tout
spcialement si les consquences en sont importantes.
Si ce lien existe, alors les comptes de lexercice doivent tre ajusts en consquence.
2. Consquences de la prise en compte
En raison de la ncessit du respect du principe de prudence, cest principalement dans le sens dune minoration
du rsultat quintervient la prise en compte, notamment par intgration de risques et de pertes probables rvles
par les vnements postrieurs.
Cependant, leffet peut tre, plus rarement, celui dune majoration du rsultat, en matire destimation. Ainsi, la
valeur probable de ralisation de tel actif peut tre estim en hausse par rapport la vision que lon pouvait en avoir
le 31 dcembre et le risque de perte sur tel contrat terme rvis en baisse, etc.
Ces effets sont intgrer dans les comptes de lexercice. Par consquent, ils donnent lieu critures
linventaire, moins quils ne soient pas mesurables. Exemple : projet dcid de restructuration de lentreprise,
auquel cas mention et explications sont fournir dans lEtat annex en cas dincidence probablement significative.
C - EXEMPLES DEVENEMENTS POSTERIEURS
Questions de fait difficiles apprcier quant lexistence dun lien direct et prpondrant avec la situation
prexistante la clture, les vnements postrieurs peuvent tre illustres, de faon purement indicative, par
quelques exemples.
1. Evnements lis des conditions existant la clture
Ils peuvent tre connus partir :
- dinformations sur la valeur probable de ralisations de stocks dprcis ;
- de faits ou dinformations obtenues sur des socits (politique, stratgie, rentabilit) conduisant une
valuation modifie des titres correspondants ;
- de faits ou dinformations sur lexistence ou le montant dun risque (perte client, litige..) ;
- de retours de produits vendus livrs avant la clture ;
- dun jugement intervenu ;
- de hausses intervenues sur certains approvisionnements modifiant le rsultat prvisionnel de contrats pluri
exercices ;
- dune notification de redressement aprs contrle fiscal ;
- dune parution dune rglementation nouvelle rendant invendables (ou dprciant) certains stocks ;
- de projets de licenciement, de fermetures dtablissements, de restructuration dcide avant la clture (avec

commencement dexcution, ou prparation, ou information externe avant la clture, rendant quasi-irrversible le
processus), et qui se confirment aprs la clture.
Les incidences de ces vnements sont intgrer dans les comptes (sauf effets non mesurables : mentionner
dans lEtat annex).
2. Evnements non lis des conditions existant la date de clture
Le type mme en est lincendie survenu aprs la date de clture. Mme si lusine ou ltablissement est dtruit
100% et non assur, les tats financiers (Bilan, Rsultat, TARIFE) nont pas en faire mention.
LEtat annex doit le faire si les consquences en sont graves et remettent en cause la continuit dexploitation, par
exemple sagissant de lexemple de lincendie, il faut observer que la survenance de celui-ci aprs la clture a t
rvlatrice dun risque existant la clture puisque le bien ntait pas assur.
Une provision pour risques aurait d tre constitue, donc intgre dans les comptes de lexercice.
Autres exemples :
- fluctuations de change : cest le cours la date de clture qui doit tre retenu ;
- fluctuations de cours de matires premires et de produits ;
- restructurations dcides aprs clture ;
- contrle fiscal aprs clture ;
- litige dont la cause est postrieure la clture, etc.
D - EVENEMENTS POSTERIEURS ET RAPPORT DE GESTION
Dans le rapport de gestion (socit commerciale , obligation est faite aux dirigeants dexposer les
vnements importants survenus entre la date de clture et la date dudit rapport (date darrt des comptes).
Deux diffrences existent par rapport laspect comptable expos ci-dessus :
- ne sont mentionner que les vnements importants ;

- en revanche le lien direct et prpondrant nest pas exig.
En outre, si de tels vnements importants surviennent aprs larrt des comptes jusqu la date de
lassemble gnrale, il parat prudent et loyal, pour les dirigeants :
- de rdiger un complment au rapport de gestion ;

- de procder un nouvel arrt des comptes et des tats financiers et de rdiger un nouveau rapport de
gestion sils remettent en cause la continuit de lexploitation.
REEVALUATION DES BILANS
Comme le prcise larticle 35 du rglement, et conformment aux commentaires du Cadre conceptuel, le SYSCOA
utilise, comme la grande majorit des modles comptables internationaux, la convention du cot historique.
La combinaison de cette convention et des principes gnraux de prudence et de continuit de lexploitation conduit
aux diverses rgles dvaluation dfinies dans le SYSCOA.
Ainsi, le cot dentre des lments dactif est un cot historique fix en francs courants au jour de lacquisition.
Toutefois, il nest pas rare que les tendances inflationnistes observes dans les Etats, quils soient industrialiss ou
en dveloppement, conduisent de fortes distorsions entre les valeurs historiques figurant dans les bilans et les
valeurs actuelles en monnaie courante .En effet, ces francs peuvent perdre rgulirement de leur valeur. De ce
fait, la valeur comptable des lments dactif sloigne dexercice en exercice de leur valeur relle ; ceci est
particulirement sensible pour les lments dactif faible taux de rotation, tels que les immobilisations. Afin de
respecter la notion dimage fidle, il conviendrait de procder leur rvaluation.
Exemple : Une immobilisation de valeur dentre 1 000 units montaires en N voit sa valeur porte 2 000 ou 3
000 units montaires actuelles, dont le pouvoir dachat est fortement minor par rapport celui de lanne N. Dans
de telles situations, les pouvoirs publics peuvent autoriser, voire imposer, une rvaluation des bilans des
entreprises.
CIRCONSTANCES ET FORMES DES REEVALUATIONS
En vertu de larticle 35 du Rglement qui indique quune rvaluation ne peut soprer que dans des conditions
fixes par les autorits comptentes et dans le respect des dispositions des articles 62 65 , les entreprises de
lUEMOA ne peuvent quappliquer la convention du cot historique et les rgles qui en dcoulent dans le SYSCOA.
Toutefois, les Autorits comptentes de lUEMOA peuvent tre conduites dcider de la mise en place de
dispositifs de rvaluation. Il peut sagir de rvaluation libre ou de rvaluation lgale.
1. Rvaluation libre
Le qualificatif libre ne signifie pas que lentreprise puisse procder la rvaluation en utilisant toute mthode
de son choix, mais quelle a la possibilit de rvaluer son bilan dans les conditions fixes par les dites autorits et
dans le respect des dispositions gnrales des articles 62 et 65 du rglement.
Dans ce cas, la technique de rvaluation utilise comme base de rfrence de la valeur rvalue, la valeur
actuelle de llment. Cette valeur actuelle est dtermine par rfrence la valeur de march ainsi qu lutilit
que llment prsente pour lentreprise (cf. Chapitre 3 du Cadre Conceptuel).
La rvaluation libre signifie donc pour lentreprise :
quelle a la libert de rvaluer ou de conserver les valeurs historiques ;
quelle utilise un rfrentiel de valeurs actuelles dterminer sous sa responsabilit ;
quelle se conforme aux conditions dfinies par les autorits comptentes et par les articles 62 et 65 ;
quelle peut, en gnral, effectuer la rvaluation la clture de lexercice de son choix.
2. Rvaluation lgale
Le qualificatif lgale signifie que la rvaluation est effectue :
une date dtermine (clture de lexercice donn, en principe) ;

selon des modalits techniques prcises, avec, le plus souvent, recours un ou des indices de rvaluation
indiqus par les autorits comptentes ;
sous le bnfice davantages fiscaux plus ou moins tendus, pouvant aller jusqu la non-imposition totale de
lcart de rvaluation, conjugue avec la dductibilit totale des nouveaux amortissements rvalus et la non-
imposition, en cas de cession de llment, de lcart de rvaluation correspondant.
Selon les cas, la rvaluation lgale peut tre obligatoire pour toutes les entreprises, ou pour certaines catgories
seulement, et optionnelle pour les autres, voire pour toutes dans des cas rares.
En gnral, la promulgation dune loi portant rvaluation lgale saccompagne dune interdiction de rvaluation
libre durant une certaine priode.
Remarque : la rvaluation libre ou lgale nonce ci-dessus prsente un caractre ponctuel, avec une date deffet
donne. Elle ne doit pas tre confondue avec les procdures de rvaluation continue (ou permanente) utilises
dans les pays dconomie hyper inflationniste (cf. I.A.S. 29 : la prsentation des comptes dans les conomies
hyper inflationniste). Cette rvaluation permanente constitue une vritable comptabilit dinflation .
MODALITES
1. Champ de la rvaluation : lments non montaires
Les lments de lactif et du passif, objets de la rvaluation, sont tous ceux qui, la date de la rvaluation, ne
sont pas exprims en units montaires du moment.
Il convient, de ce point de vue, de distinguer les lments montaires des lments non montaires . Par
ailleurs, en fonction de considrations conomiques et politiques diverses, le lgislateur comptable peut tre amen
rtrcir le champ dapplication des rvaluations.
a) Elments montaires et lments non montaires
Les lments montaires de lactif et du passif sont ceux qui, la date de la rvaluation, sont exprims en
units montaires de cette date. Ils nont donc pas t rvalus puisque leur montant traduit la ralit conomique
et financire de linstant. Cest le cas des liquidits en francs CFA et des crances et des dettes non indexes
libelles en francs CFA.
Les lments suivants peuvent leur tre assimils :
- les crances et les dettes indexes dans le cadre dun contrat, qui font systmatiquement lobjet dun
rajustement, en fonction du niveau de lindex ;
- les crances et les dettes en monnaie trangre qui font lobjet dune conversion sur la base des cours de
change linventaire.
Les lments non montaires sont forms de tous les autres actifs et passifs suivants :
- les immobilisations incorporelles et corporelles ;

- les immobilisations financires, lexception des crances sur tiers en francs CFA qui entrent dans la
catgorie prcdente des lments montaires ;

- les stocks ;
- les titres de placement ;
- les capitaux propres dont la rvaluation est, le plus souvent, calcule indirectement par diffrence entre les
actifs et les passifs rvalus.
Seuls ces lments non montaires font lobjet de la rvaluation, puisquil sagit de substituer leur valeur
comptable nette leur valeur rvalue, suprieure la prcdente.
Toutefois, certains des lments non montaires peuvent figurer au bilan, la date de la rvaluation :
- soit pour leur valeur actuelle , dans le cas o le bien a fait lobjet dune provision pour dprciation, ou
dans le cas fortuit dgalit entre la valeur comptable nette et la valeur actuelle ;
- soit pour leur valeur de march , dans le cas exceptionnel de comptabilisation de titres ou dinstruments
financiers cette valeur de march (comptabilisation dite mark to market ).
Dans ces deux cas particuliers les lments nont pas tre rvalus.
En revanche, tous les autres lments non montaires sont rvaluer, moins que le lgislateur comptable ne
limite le champ. Ainsi, la quatrime Directive europenne restreint la rvaluation aux seules immobilisations
corporelles financires.
b) Restrictions possibles du champ
A priori, tous les lments non montaires peuvent tre rvalus conformment au droit commun du SYSCOA.
Cependant, il appartient aux autorits comptentes de prciser les lments r valuables et ceux qui ne le seraient
point dans les textes instaurant la rvaluation lgale, ou rglementant la rvaluation libre .
En particulier, les titres de placement et les stocks pourraient, dans bien des cas, tre exclus de la rvaluation en
raison, notamment, de leur faible anciennet ou rglementant la rvaluation libre .
En particulier, les titres d placement et les stocks pourraient, dans bien des cas, tre exclus de la rvaluation en
raison, notamment, de leur faible anciennet dans les bilans.
Lexclusion des immobilisations incorporelles ne semble gure reposer sur des arguments conomiques
dterminants.
Gnralement sont aussi exclus les biens non encore utiliss mais totalement amortis (valeur comptable nulle). Ces
biens pourraient cependant rvalus si, loccasion de la rvaluation, lexamen approfondi de leurs conditions
dutilisation ou de leur environnement rvlait quils ont une valeur actuelle significative avec une dure dutilisation
raisonnablement prvisible. Dans cette hypothse, la rvaluation est loccasion dune rvision du plan
damortissement.
c) Caractre global de la rvaluation
La rvaluation ayant pour objectif de donner, dans lunit montaire actuelle, une image fidle du patrimoine,
de la situation financire et du rsultat de lexercice, elle doit tre au service dune information gnrale objective, et
non celui de stratgies diverses dentreprises.
Les entreprises nont donc pas la possibilit, que la rvaluation soit lgale ou libre, de ne rvaluer leur guise,
que certains lments et non dautres. La rvaluation doit tre opre sur lensemble des lments actifs et
passifs, hormis ceux quune disposition lgale aurait exclus de son champ.
2. Valeur rvalue
La valeur rvalue de chaque lment est obtenue par application dune mthode indiciaire fonde sur le pouvoir
dachat gnral de la monnaie (cas de rvaluation lgale) ou par utilisation de la valeur actuelle (cas de
rvaluation libre, en labsence dindices officiels).
a) Mthode indiciaire
Le ou les indices dfinis par les autorits comptentes sont censs traduire lvolution du pouvoir dachat gnral
de la monnaie. Si lindice de lanne P est de 1,80 la date de la rvaluation (31.12.N), cela signifie que 100
francs CFA de lanne P ont le mme pouvoir dachat gnral (donc la mme valeur ) que 180 francs CFA fin
N.
Lors dune rvaluation lgale, les autorits publient :
- soit une seule srie dindices annuels, qui reprsentent donc lvolution gnrale des prix rsultant de
linflation. Elles peuvent aussi publier un seul indice en cas de rvaluation lie aux consquences dune inflation
ponctuelle , comme celle rsultant de la dvaluation du francs CFA du 12.1.1994 ;
- soit plusieurs indices annuels, pour tenir compte des diffrences de variations de prix de grandes catgories
de biens. Par exemple, elles peuvent publier :
- une srie dindices annuels pour les terrains, btiments (B.T.P.);

- une srie dindices annuels pour les titres ;
- une srie dindices annuels pour les autres biens.
Toutefois, la valeur rvalue ne peut pas dpasser une certaine limite. Lapplication de lindice la valeur
comptable nette ne doit en aucun cas conduire une valeur rvalue suprieure la valeur actuelle du bien. La
valeur rvalue est donc la plus faible des deux valeurs :
- valeur indiciaire,
- valeur actuelle.
b) Mthode des cots actuels
Lorsque les autorits laissent aux entreprises la possibilit de procder une rvaluation libre, ces entreprises ne
peuvent dterminer la valeur rvalue que par le calcul de la valeur actuelle, faute d disposer de sries dindices
de prix publics officiellement.
Cette valeur actuelle, qui est un cot actuel doit tre dtermine avec toutes les prcautions prvues dans les
mthodes dvaluation du SYSCOA (cf. Cadre conceptuel). En particulier, il convient de distinguer les lments
indissociables de lexploitation des lments dissociables de celle-ci et susceptibles dtre cds. Si pour les
premiers lvaluation doit tenir compte de la globalit de lentreprise et de sa continuit dexploitation, pour les
seconds lvaluation se fonde sur le prix potentiel net de cession aprs tous frais et impts.
Il convient de noter que la mthode indiciaire, apparemment plus simple pratiquer, nchappe pas la
dtermination des valeurs actuelles puisque ces dernires sont retenir dans le cas o elles sont infrieures aux
valeurs indiciaires.
En dfinitive, la principale diffrence entre les deux mthodes rside dans le fait que, dans la mthode indiciaire, la
valeur rvalue est la plus faible des deux valeurs (indiciaire et actuelle) et que dans la mthode des cots actuels
la valeur rvalue est toujours la valeur actuelle.
3. Ecart de rvaluation
Laugmentation de la valeur des actifs rsultant de la rvaluation constitue lcart de rvaluation. Cette
ressource , porter au crdit dun compte ad hoc, ne reprsente pas un enrichissement (profit) de lentreprise,
car cest une augmentation purement nominale de lexpression montaire des capitaux propres. Il sagit dun
ajustement des capitaux propres, inscrire au passif du bilan dans un compte spcifique des capitaux pores,
inscrire au passif du bilan dans un compte spcifique des capitaux propres (cf. article 62. 3e alina du Rglement).
NATURE ET SORT DE LECART DE REEVALUATION
1. Nature et comptabilisation de lcart
Les concepts de capital et de maintien du capital exposs dans le cadre Cadre conceptuel du SYSCOA
conduisent, en conformit avec les normes de lI.A.S.C. (I.A.S. 15 linformation refltant les effets des variations de
prix, et I.A.S. 29 prsentation des comptes dans les conomies hyper inflationniste), considrer que lcart de
rvaluation est un ajustement nominal des capitaux propres et non un rsultat.
Cet cart nest pas comptabilis ni dans le Rsultat, ni dans les Rserves , dont lorigine est constitue par des
bnfices, mais dans une subdivision du compte 10 CAPITAL : 106 ECART DE REEVALUATION.
Toutefois, la doctrine, voire la loi fiscale, considrent que cet cart est un produit, un rsultat imposable comme
dans tous les cas o un texte spcifique ne prvoit pas son exonration. De tels textes existent pratiquement
toujours en cas de rvaluation lgale, et parfois en cas de rvaluation libre.
Ainsi, en labsence dexonration spcifique, lcart de rvaluation est gnralement imposable comme dans le
cas de la rvaluation libre.
Par ailleurs, mme dans le cas de la rvaluation lgale, lexonration est rarement totale et lcart est le plus
souvent soumis un impt (ou taxe ) dun taux trs sensiblement infrieur celui de limpt sur les bnfices.
Bien quelle soit contraire la conception de la nature de lcart, cette imposition nest pas totalement injustifie. En
effet, il peut tre considr quune partie de lcart nest pas un ajustement des capitaux propres, mais une plus-
value constate par lentreprise sur son endettement. Ce serait notamment le cas si lessentiel du financement
des immobilisations a t fourni par des prteurs et si le taux de rmunration des emprunts correspondants na
pas intgr linflation concrtise par la rvaluation.
Si ces conditions sont runies, une partie de lcart de rvaluation correspond bien un enrichissement de
lentreprise, profit ralis au dtriment des prteurs.
En pratique, lanalyse est difficile faire car elle suppose celle de la structure du financement (Capitaux propres /
Dettes) au cours des annes prcdant la rvaluation, et celle des taux demprunts pour chiffrer lventuelle non -
intgration complte de linflation dans ces taux.
En tout tat de causse, le gain dinflation qui pourrait tre calcul est trs variable dune entreprise une autre, en
raison des diffrences existant entre les divers paramtres.
Il ressort de cette analyse, quune certaine fraction de lcart de rvaluation pourrait reprsenter un produit. Il est
donc fond de voir tax ( un taux modeste, de lordre de 10 25% du taux de limpt sur les bnfices) lcart de
rvaluation.
2. Sort ultrieur de lcart de rvaluation
Lcart de rvaluation sinscrit dans les capitaux propres, avec toutes les consquences que cela implique,
notamment en cas de perte de la moiti du capital des socits.
Le compte 106, qui lui est affect dans le SYSCOA, montre clairement quil est plus proche du Capital que de
Rserves, avec lesquelles il ne doit pas tre confondu. Par consquent, il figure explicitement dans le bilan dans un
poste ad hoc Ecarts de rvaluation , aprs les Primes et avant les Rserves .
Il peut tre incorpor, en tout ou partie, au capital social (article 65 du Rglement).
Dans cette logique dlment de capitaux propres et non de rsultat :
a) Il ne peut tre utilis compenser des pertes de lexercice de rvaluation, puisque sa

nature nest pas un profit comme le prcise larticle 65 du Rglement :
Toutefois, il convient de noter que :
- cette compensation seffectue pratiquement dans la lecture financire du passif, du bilan, lorsque est
dtermine la surface nette de lentreprise,
- cette compensation pourrait soprer formellement lissue dune double opration de rduction du capital
pour apurement des pertes, suivie dune augmentation de capital par incorporation de lcart.
Cependant, la diffrence dune compensation directe des pertes, cette double opration dite coup daccordon
nest pas la discrtion de lAssemble extraordinaire (ou de la majorit qualifie).
b) Il ne peut tre distribu : sa distribution entranerait le dlit de distribution de dividendes fictifs .
ASPECTS TECHNIQUES DE LA REEVALUATION
1. Date de rvaluation et date deffet de la rvaluation
a) Date de rvaluation
Cest la date laquelle la rvaluation est opre ; cette date peut, ou non, concider avec la fin de lexercice.
b) Date deffet de rvaluation
Cest la date laquelle sont calcules les valeurs rvalues et partir de laquelle courent les amortissements sur
les montants rvalus.
La date deffet de la rvaluation correspond donc une modification du rsultat comptable et, en gnral, du
rsultat fiscal ds lors que se trouvent modifis partir de cette date :
- les ventuels rsultat de cessions calculs partir des valeurs rvalues ;

- les amortissements, augments proportionnellement laccroissement de la valeur nominale des
immobilisations.
En revanche, leffet dimage de la rvaluation, partir du bilan, nintervient videmment qu partir de la date
de rvaluation puisque les tats financiers antrieurs nont pas comport les montants rvalus.
c) Consquences
(1) La date deffet et la date de rvaluation concident, dans le cas le plus simple et le plus ais mettre en
uvre dans les entreprises. Exemple : cas dune rvaluation oprer dans les bilans fin N, avec effet fin N :
- le bilan fin N comporterait alors des montants rvalus et lcart de rvaluation ;

- les amortissements inclus dans le rsultat de lexercice N seraient en cots historiques non rvalus.
(2) Si le dcalage est dun an (effet dbut N ; ralisation fin N), le rsultat de lexercice N sera calcul sur les
bases rvalues (amortissements en valeur rvalue).
(3) Si le dcalage est de deux ou trois ans (exemple : effet dbut N ; rvaluation fin N+2), alors le rsultat de
lexercice N + 2 intgrera :
- les amortissements rvalus de cet exercice ;

- le rattrapage damortissements (carts amortissements rvalus moins amortissements historiques)
des exercices N et N + 1.
Dans ce cas, les autorits de la normalisation comptable pourraient aussi autoriser limputation sur les capitaux
propres rvalus de ce rattrapage , au titre dun changement de rglementation comptable.
En pratique, il est souhaitable que les rvaluations lgales relvent des cas (1) et (2), avec dcalage nul, ou dun
an au maximum entre date deffet et date de comptabilisation de la rvaluation.
d) Cas particuliers : rvaluation avec date deffet en cours dexercice
Exemple : date deffet 30 juin N ou 31 octobre N, avec exercice concidant avec lanne civile comme cest le cas du
SYSCOA.
Il convient dans ce cas dtablir un arrt de situation ou comptes intermdiaires la date deffet avec un
inventaire exhaustif des lments rvaluer.
2. Calcul de la valeur indiciaire rvalue
La valeur comptable (nette des amortissements) est multiplier par le coefficient ou lindice de lanne
(correspondant la catgorie de biens, en cas de pluralit dindices). Ce produit reprsente la valeur indiciaire
rvalue. Pour la dtermination de la valeur rvalue, cette valeur est comparer la valeur actuelle .
A moins que le dispositif lgal de rvaluation nait prvu un calcul de rvaluation, anne par anne, des
amortissements successifs, la valeur indiciaire rvalue est gale la valeur comptable multiplie par k,
coefficient ou indice de lanne dentre de llment (ou de lanne de la rvaluation prcdente, le cas chant).
Dans les comptes, la valeur dentre sera elle-mme multiplie par le coefficient k. Il en sera de mme du cumul
des amortissements.
EXEMPLE
Immobilisation brute 1 000, entre anne N.

Cumul des amortissements la date deffet de la rvaluation : 400.
Coefficient (indice) de rvaluation : k = 1, 5.
Valeur comptable nette avant rvaluation : 1 000 400 = 600

Valeur indiciaire rvalue : 600 x 1,5 = 900
La valeur indiciaire est compare la valeur actuelle.
Si cette valeur de 900 est retenue comme valeur rvalue et si la valeur

actuelle > 900, il est note en comptabilit :
- Valeur dentre rvalue : 1 000 x 1,5 = 1 500
- Amortissements rvalus : 400 x 1,5 = 600
- Valeur comptable nette : 600 x 1,5 = 900
3. Cas de limitation la valeur actuelle
Dans le cas o la valeur actuelle bien est infrieure la valeur indiciaire, la valeur actuelle est alors retenue. Dans
ce cas la valeur dentre et le cumul des amortissements sont multiplier par le coefficient k rduit en fonction du
rapport :
Valeur actuelle
(do coefficient k< k)
Valeur comptable
EXEMPLE
(cf. cas prcdent)

La valeur actuelle du bien est de 840.
Elle est infrieure la valeur indiciaire (900). La valeur actuelle doit tre retenue.
Valeur actuelle 840
Rapport = = 1,4
Valeur comptable 600
On utilisera donc ce coefficient 1,4 (k) et non le coefficient k (1,5).

Do : Valeur dentre rvalue : 1 000 x 1,4 = 1 400
Amortissements rvalus : 400 x 1,4 = 560
Valeur comptable rvalue 840
Ecart de rvaluation : 840 600 = 240
4. Calcul des amortissements aprs rvaluation
A compter de la date deffet de la rvaluation, les amortissements sont calculer sur les montants rvalus, en
appliquant le plan damortissement initialement retenu.
Les amortissements nouveaux sont donc gaux ceux qui taient initialement prvus, multiplis par le coefficient k
(ou k). ce calcul quivaut celui des amortissements partir des moments rvalus.
EXEMPLE
Lamortissement est linaire, calcul sur 10 ans, donc au taux de 10%.

Anciens amortissements : 10% de 1 000 .....100
Nouveaux amortissements annuels :
10% de 1 500.150
(150 = 100 x k)
Exception : modification du plan damortissement. Une telle modification est toujours possible, toute date, si
elle est conomiquement justifie.
Cette hypothse recouvre deux types de situations possibles :
- lallongement ou le raccourcissement de la dure dutilisation restant courir, avec tablissements dun

nouveau plan damortissement sur cette dure restante ;
- la rvaluation dun bien totalement amorti et qui, toujours utilis, a une valeur actuelle positive : un plan
damortissement doit tre dfini, comme dans le cas prcdent. Dans le cas o le lgislateur a mis en place une
rvaluation lgale avec indices annuels portant sur les valeurs dentre et sur les amortissements, les biens
totalement amortis retrouvent systmatiquement une valeur nette positive.
5. Cas des biens faisant lobjet de provisions pour dprciation
La provision pour dprciation a pour objet de ramener la valeur comptable nette de llment la valeur
actuelle la date du bilan. En consquence, llment ne saurait tre rvalu cette date.
ETAT ANNEXE
Ltat annex doit indiquer :
- la nature et la date de la ou (des) rvaluations (s) ;

- les montants en cots historiques des lments rvalus, par postes du bilan ;
- les amortissements supplmentaires rsultant de la rvaluation ;
- le traitement fiscal de lcart de rvaluation et des amortissements supplmentaires ;
- lanne de lopration de rvaluation, la mthode de rvaluation utilise, simple rfrence la mthode
lgalement dfinie, ou prsentation de la mthode en cas de rvaluation libre.
INTERESSEMENT DES SALARIES AU RESULTAT DE LENTREPRISE
Le rsultat de lentreprise est destin la rmunration des dtenteurs de capitaux. Il appartient donc au pralable
aux propritaires. Cependant, depuis quelques dcennies, il est apparu la ncessit dintresser les salaris au
rsultat de leurs entreprises afin de stimuler leur motivation et daccrotre la productivit de lentit et donc son
rsultat. Lintressement des salaris est donc considr comme une opration qui au del de son cot est en
mesure de faire progresser le rsultat de lentreprise (au dla de limpact de lintressement). Cest donc une
opration rentable pour les propritaires.
Lintressement des salaris peut revtir plusieurs formes :
- il peut tre prvu par la loi : le code du travail, le code de commerce,peuvent obliger les entreprises
prlever une proportion de leurs rsultats reverser aux salaris. Le texte prvoit les conditions doctroi, les
modalits de calcul, les moyens de versementCe systme nest pas courant dans la sous rgion. Il est prsent en
Europe ou en France le dispositif de calcul est fix par la loi,
- la convention collective, les accords de branchepeuvent galement prvoir des dispositions de participation
des salaris au rsultat de lentreprise. Ces dispositions simposent aux entreprises,
- les statuts de lentreprise peuvent aussi contenir des dispositions dintressement des salaris au rsultat de
lentreprise. Ces dispositions sont galement obligatoires,
- le contrat de travail des salaris peut enfin contenir la rtribution du salari base sur le rsultat.
Les sources dintressement sont diverses. Il ny a donc pas duniformit en la matire. Le traitement comptable de
lintressement est li sa nature juridique et ses finalits.
Lintressement revt un caractre de charge si sa forme juridique sapparente une dpense non lie au rsultat.
Dbit Crdit Libell Dbit Crdit
8 Participation des salaris XXXX
521 Banque XXXX
Lintressement revt un caractre de rpartition de rsultat si sa forme juridique sapparente une rpartition du
rsultat.
13 Bnfice XXXX
521 Banque XXXX
Dans certains cas, la participation peut tre verse dans un compte interne de lentreprise (plan dpargne
entreprise) et tre verse aux salaris sous forme de dotation individuelle lors dvnement spcifique (retraite)
ou de manire systmatique.
A la dotation
13 ou 8 Bnfice ou charge XXXX
47 Compte pargne XXXX
Au paiement
47 Compte pargne XXXX
521 Banque XXXX
Selon les pays, lintressement peut tre dductible ou non du rsultat fiscal. Lintressement selon les cas, peut
galement supporter une imputation dimpt sur les revenus de valeur mobilire (comme les dividendes).
INDEMNITES DASSURANCE
Lentreprise souscrit aux polices dassurance quelque fois pour satisfaire une exigence lgale (assurance
automobile) ou contractuelle (assurance de biens financs). Elle y souscrit souvent pour simplement se prmunir
contre les risques divers lis son exploitation.
Les compagnies dassurance ont un caractre dtablissement financier et disposent dun cadre normatif
contraignant (voir chapitres suivants) qui les imposent de maintenir une solvabilit suffisante pour satisfaire leurs
obligations dindemnisation des sinistres couverts.
La police dassurance est un contrat par lequel lassur sengage verser des primes lassureur contre la garantie
donne par cette dernire de supporter les incidences des sinistres indiqus et objets du contrat.
Les assurances peuvent porter sur les biens, les personnes mais galement les vnements (baisse de chiffre
daffaires, hausse des cots). Le march des assurances nest malheureusement pas assez dvelopps dans
notre sous rgion et les assurances sont souvent trs fragiles. Elles disposent de peu de marge de manuvre et se
rvlent quelque fois incapables dindemniser les oprateurs. Dans certains cas, elles multiplient les obstacles de
procdures pour empcher cette indemnisation.
Sur le plan comptable, les primes dcaisses par les entreprises sont enregistres en charge de services extrieurs
:
6 Prime XXXX
521 Banque XXXX
Lentreprise doit maintenir parmi ses engagements reus celui de lassurance sacquitter de ses obligations
contractuelles.
En cas de survenance de lvnement dclencheur de lindemnisation, lassur entame les dmarches

administratives ncessaires lencaissement des indemnits.
Paralllement cela, il continue assumer sur ses fonds propres, les impacts de cet vnement (accident,
dcs,) normalement dans des comptes HAO car ces vnements remplissent gnralement les conditions de
classement dans les charges HAO (non rcurrence, significative, non matrise de lentreprise).
Les indemnits ventuelles encaisses sont enregistres parmi les produits HAO car couvrent lincidence des
vnements concerns :
51 Banque XXXX
8 Indemnits dassurance XXXX
OPERATIONS FAITES EN COMMUN
Sous cette dnomination sont vises les oprations effectues dans le cadre de communauts dintrts, dont la
plus courante est celle qui revt la forme de socit en participation.
Cependant, la communaut dintrts peut aussi bien lier des entreprises entre elles.
Exemple : cas des socits en participation et des pools. Elle peut aussi lier des entreprises des particuliers,
comme cest souvent le cas des quirats (parts de navire en coproprit) et gnralement les placements en produits
divers, tels que conteneurs, wagons, diamants, etc.
Les dispositions comptables exposes ci-dessous pour les socits en participation sont applicables, sauf
dispositions particulires, pour toutes les communauts dintrts.
A - CARACTERISTIQUES GENERALES DE LA SOCIETE DE PARTICIPATION
Les socits en participation seront communment dsignes ci-aprs par les initiales S.P.
Leurs rgles juridiques dexistence et de fonctionnement sont fixes par lActe Uniforme OHADA relatif aux socits
commerciales.
La S.P. se caractrise par les spcifis suivantes :
- labsence dimmatriculation au registre de commerce et du crdit mobilier, ainsi que de personne morale ;
- lobligation de reddition de comptes entre les membres de la S.P., qui sont lis par les dispositions
applicables aux socits en nom collectif, moins quune organisation diffrente nait t prvue au contrat ;
- la mise en vidence des engagements de solidarit entre les membres de la S.P., sous condition de la
rgularit, de la sincrit et de la cohrence de traitement des oprations faites en commun.
Mais, dans la mesure o la S.P. conserve un caractre occulte, ce qui nest pas une obligation lgale, lassoci qui
contracte avec un tiers nengage que lui-mme. Il en est ainsi lorsque la S.P. ne fait pas appel un grant. Dans ce
cas, chacun des coparticipants traite en son propre nom, charge pour lui de rendre compte aux autres membres
de la S.P.
En cas de dsignation dun grant, ce dernier peut tre :
- membre de la S.P., ce qui est le cas le plus frquent ;

- extrieur la S.P. ; il a alors le rle dun commissionnaire qui traite en son nom propre (cf. sur ce point les
oprations faites pour le compte de tiers).
B - ORGANISATION COMPTABLE DE LA SOCIETE EN PARTICIPATION
Labsence de formalisme dans la cration de la S.P. et sa souplesse de fonctionnement permettent aux

coparticipants de choisir une organisation comptable adapte aux oprations quils veulent traiter en commun.
Compte tenu des caractristiques gnrales de la S.P. exposes au paragraphe I ci-dessus, le regroupement des
oprations faites par lintermdiaire dune S.P. peut tre effectu sous diverses formes.
1. Un seul Grant
Les oprations sont regroupes dans la comptabilit des divers coparticipants, seul responsable vis--vis des tiers,
de la gestion des oprations (grant). Dans ce cas, les comptes de la socit en participation peuvent tre tenus :
- soit dans une comptabilit autonome rattache la comptabilit du grant par le compte de liaison
188 COMPTE DE LIAISON DES SOCIETES EN PARTICIPATION . Cette mthode dite de la comptabilit de
socit sapparente celle qui concerne les comptabilits dtablissement ;
- soit lintrieur de sa propre comptabilit : en subdivisant les comptes des classes 6 et 7, ou en faisant
appel la comptabilit analytique ou, en ouvrant, par exemple, un compte Exploitation en socit en
participation o seraient rcapitules les charges et produits de la socit en participation.
2. Pluralit de Grant
Dans ce cas, les oprations sont enregistres dans la comptabilit des divers coparticipants qui contractent
apparemment pour leur propre compte.
Le cumul des oprations traites par chacun deux avec la S.P. et llimination des oprations rciproques permet
de dgager le rsultat en S.P. Toutefois, cette mthode prsente des inconvnients, tant pour vrifier lauthenticit
des oprations effectues que pour leur contrle, lorsquil sagit dune activit complexe ou durable.
C - PRINCIPE DE LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS FAITES EN S.P.
Les modalits de comptabilisation doivent sefforcer de restituer aux oprations faites par lintermdiaire dune
socit en participation leur double aspect, selon les parties concernes.
1. Les tiers
Du point de vue des tiers, seule compte lapparence juridique.
Cest ainsi que les biens (quil sagisse de valeurs immobilises ou de valeurs dexploitation), qui sont la proprit
de chaque coparticipant, doivent figurer dans son bilan, mme sils sont rservs la ralisation de lobjet de la
socit en participation (cas dapport en jouissance, notamment).
Le coparticipant est, en effet, le bnficiaire du droit rel sur le bien, en mme temps que son propritaire apparent.
De mme, les biens crs ou acquis dans le cadre de lactivit de la socit en participation doivent figurer dans le
bilan du coparticipant qui en est le propritaire (en rgle gnrale le Grant).
2. Les coparticipants
De leur point de vue, lapparence juridique sefface derrire la ralit du contrat qui les lie.
Cest ainsi que toutes les mises de fond et autres oprations qui interviennent entre les co-participants dans le
cadre de lactivit de la S.P. sont enregistres dans lintermdiaire du compte 463 ASSOCIES, OPERATIONS
FAITES EN COMMUN dans chacune des comptabilits concernes.
Ce sont ces dispositions gnrales qui sont appliques dans la comptabilisation des oprations faites en S.P.
D - COMPTABILISATION DES MOYENS MIS EN UVRE PAR LA S.P
Pour traiter les oprations faire en S.P., les moyens mettre en uvre peuvent revtir diverses formes.
1. Biens mis disposition
Des biens appartenant en toute proprit aux coparticipants sont mis seulement la disposition de la S.P.
A ce stade, il sagit dapports en jouissance.
Dans le cas de biens amortissables, leur consommation est prise en compte par la S.P. sous forme de charge de
location facture par lassoci propritaire, soit pour le montant de lamortissement correspondant, soit pour tout
autre montant prvu par les clauses contractuelles.
2. Mises de fonds
Des mises de fonds sont destines financer les besoins de la S.P.
a) Dans la comptabilit des coparticipants
Le compte 463 est dbit, par le crdit du compte de la trsorerie concern, des fonds verss la S.P.
b) Dans la comptabilit du grant
En cas dintgration des oprations de la S.P. dans ses comptes, les comptes de trsorerie concerns sont
dbits par le crdit des comptes 463 ouverts au nom de chacun des autres coparticipants. Sil existe un compte de
trsorerie destin aux seules oprations faites en S.P. (comme cest souvent le cas dans les S.P. cres pour des
oprations importantes et de longue dure), le grant dbite sa mise de fonds en S.P. par le crdit de son compte
de trsorerie personnelle.
En cas de tenue dune comptabilit autonome, les oprations transiteront par le compte de liaison 188
COMPTE DE LIAISON DES S.P. .
3. Acquisitions, crations de biens
Ces biens destins la S.P. doivent figurer dans le bilan du coparticipant, qui en est le propritaire apparent.
En rgle gnrale, ce sera celui du grant de la S.P. Pour que le bilan soit sincre et donne une image fidle de la
situation de lentreprise du grant, sa comptabilit devra enregistrer, sous forme de dette, en contrepartie du bien
acquis (ou cr) pour la S.P. , le montant des financements consentis par les autres coparticipants.
Par la suite, il sagit de biens acquis ou crs amortissables, leur amortissement sera constat chaque anne dans
la comptabilit de la S.P.
Dans la mesure o ces biens ont t inscrits dans le bilan du grant, propritaire apparent, la perte de valeur
constate par amortissement dans la S.P. vient rduire la dette du grant vis--vis des autres coparticipants. Cette
perte de valeur diminue, par consquent, dans la comptabilit de ces derniers, la crance quils avaient vocation
enregistrer au moment de lacquisition du bien.
Dans ces conditions, lopration sera comptabilise sous la forme suivante :
- le grant fera figurer au passif de son bilan la part des autres coparticipants (non-grants). A cet effet, il
crditera le compte 181 DETTES LIEES A DES PARTICPATIONS par le crdit du compte 463 ;
- chacun des autres coparticipants (non grants) constatera dans son propre bilan ses droits dans un compte
2771 crances rattaches des participations par le crdit du compte 463.
La constatation de la consommation des biens immobiliss amortissables par suite des oprations dexploitation
faites en socit en participation se traduit, au niveau des comptes 181 et 2771, par une rduction dun mme
montant des obligations et des droits respectifs du grant et des non - grants :
- le compte 181 est alors dbit, hauteur des amortissements correspondants inscrits en Exploitation S.P,
par le crdit du compte 463 dans la comptabilit du grant ;
- le compte 2771 est crdit du mme montant par le dbit du compte 463 dans la comptabilit des non -
grants.
Remarque : en cas de rvaluation des biens, cette rvaluation est faite dans le bilan du grant, propritaire
apparent du bien. Lcart de rvaluation sera partag entre le grant, pour sa part dans la S.P., et les autres
coparticipants dont la crance augmente en fonction de leurs droits dans la proprit effective des biens.
E - COMPTABILISATION DES OPERATIONS FAITES PAR LA S.P. AVEC LES TIERS ET ENTRE LES
COPARTICIPANTS
Les oprations faites en S.P. avec les tiers sont comptabilises en fonction de lorganisation retenue par les
coparticipants conformment aux rgles habituelles.
Si les oprations sont ralises avec les tiers par les coparticipants en leur nom propre, elles sont inscrites dans la
comptabilit de chacun dentre eux dans les conditions habituelles. Il en est de mme pour les oprations ralises
entre les coparticipants eux-mmes, lorsque ces oprations sont faites en leur nom propre.
Les oprations dexploitation effectues entre coparticipants au cot du bien cd ou du service fourni, dans le
cadre de la socit en participation, sont portes chez le cdant au crdit du compte de charge intress. Toutefois,
sil ne peut tre identifi de telles charges en comptabilit analytique, ou sil sagit dun regroupement de plusieurs
charges en comptabilit analytique, ou sil sagit dun regroupement de plusieurs charges par nature incombant
ncessairement lentreprise (frais de personnel, par exemple), une subdivision du compte 781 TRANSFERTS
DE CHARGES DEXPLOITATION est utilise. Exemple : 7816 Transferts de charges de personnel des
coparticipants S.P. qui sera crdit par le dbit du sous -compte 463 affect au coparticipant intress.
Chez le cessionnaire sont dbits les comptes de la classe 6 Comptes de charges , en fonction de la nature sue
revtent les charges dans sa propre comptabilit.
F - REPARTITION DES OPERATIONS FAITES EN S.P. ENTRE LES COPARTICIPANTS
La rpartition des oprations faites en S.P peut seffectuer, selon les dispositions contractuelles intervenues entre
les participants, trois niveaux diffrents :
1 la production ;
2 lexploitation ;
3 le rsultat.
1. Au niveau de la production
Ce sont les biens produits qui font lobjet de la rpartition entre les coparticipants. La part de production est inscrite
pour son cot dans la comptabilit de chaque coparticipant qui la ngocie pour son propre compte :
- le grant crdite le compte 781 TRANSFERT DE CHARGES DEXPLOITATION par le dbit du compte
463 ;
- les coparticipants dbitent le compte 638 AUTRES CHARGES EXTERNES par le crdit du compte 463.
Chacun des membres de la S.P. est libre de la gestion ultrieure des biens reus en partage et les stocks restant en
fin dexercice figurent normalement lactif de son bilan.
2. Au niveau de lexploitation
Si chaque participant enregistre dans ses comptes les oprations quil traite avec les tiers, sous rserve des
rgularisations qui peuvent intervenir ultrieurement, le rsultat conscutif aux oprations faites en socit en
participation apparat par diffrence entre les produits et les charges comptabilises.
Si le contrat prvoit un (ou des) grant (s), toutes les charges et tous les produits figurent dans sa propre
comptabilit gnrale. Juridiquement seul connu des tiers, le grant rpartit le rsultat entre tous les coparticipants.
3. Au niveau du rsultat
La rpartition prsuppose que la comptabilit de la socit en participation est tenue par un grant, seul connu des
tiers. Cette mthode est dite du partage final .
Dans la comptabilit du grant, la quote-part dans les rsultats revenant aux coparticipants sera porte, en
cas de bnfice, au dbit du compte 652 QUOTE - PART DE RESULTAT SUR OPERATIONS FAITES EN
COMMUN (transferts de bnfice aux non - grants). En cas de perte, elle est porte au crdit du compte 752, de
mme intitul (transferts de perte aux non - grants), par le crdit ou le dbit des comptes courants des intresss
(compte 463).
Dans la comptabilit des autres coparticipants (non - grants), la quote-part du rsultat leur revenant dans les
oprations faites par lintermdiaire dune socit en participation est inscrite suivant le cas (bnfice ou perte) au
crdit du compte 752 ou au dbit du compte 652 par le dbit ou le crdit du compte courant du grant (compte 463).
G - PRESENTATION DES COMPTES ANNUELS DES ENTREPRISES COPARTICIPANTES DANS DES S.P.
Les oprations faites en commun par lintermdiaire dune S.P. introduisent dans les tats financiers des
coparticipants, quil sagisse du grant ou des autres intervenants, des particularits qui peuvent empcher une
bonne comprhension des structures du bilan et donner une image tronque du vritable volume daffaires
engages par les entreprises, parties au contrat.
1. Bilan
Si la description des droits et obligations relatifs aux bien acquis ou crs par la S.P. dans les comptabilits des
coparticipants figure au bilan, il nen est pas de mme concernant les dettes et crances sur les oprations
courantes de la S.P., regroupes dans la comptabilit du grant.
En effet, les tiers intresss ignorent juridiquement lexistence de la S.P. et ne connaissent que leur interlocuteur
direct.
Sur ce point, une information dans lEtat annex de chacun des coparticipants peut rendre compte du pourcentage
de crances/dettes attaches au fonctionnement des S.P. par rapport au total des crances et dettes inscrites au
bilan.
2. Compte de rsultat
Lorsque les comptes de charges et de produits ne sont pas intgrs proportionnellement dans les comptabilits des
coparticipants (du fait du choix de la mthode du partage final, par exemple), les notions de chiffre daffaires et de
soldes intermdiaires de gestion ne refltent pas exactement les oprations de lexercice, ni chez le grant, ni chez
les autres coparticipants.
LEtat annex peut fournir une information supplmentaire :
- chez le grant, par des indications sur un compte de rsultat retrait jusquau rsultat dexploitation ;
- chez les autres coparticipants, par la mise en vidence dun montant des produits des activits courantes
rapprocher du chiffre daffaires inscrit dans le compte de rsultat, car plus significatif du volume rel dactivit de
lentreprise.
En outre, le modle de Compte de rsultat de lOHADA doit tre complt pour intgrer les quotes-parts de rsultat
sur oprations faites en commun, qui ne sont pas prvues dans le modle gnral du Compte de rsultat, afin
dviter den alourdir la prsentation.
Ds lors que lentreprise ralise de telles oprations, elle est amene utiliser un poste supplmentaire de charges
et un de produits la fin du niveau Exploitation : (charges) Quote-part de rsultat partag et (produits)
Quote-part de rsultat partag.
3. Etat annex
Dans lEtat annex, le montant de chacun de ces deux postes devra analyser en des composantes :
a) Entreprises coparticipantes non grantes
Il sagit dune quote-part de perte transfre par le grant (compte 6525 Pertes imputes par transfert ) ou dune
quote-part de bnfice transfre par le grant (compte 7525 Bnfices attribus par transfert ).
b) Entreprises grantes
Le poste Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun traduit globalement la part de perte supporte
ou de bnfice ralis, dans le cadre des oprations faites en S.P., qui doit tre transfre dans les comptabilits de
leurs vritables destinataires.
- En produits
Il sagit de la part des pertes transfre aux coparticipants non - grants compte 7521 Quote-part transfre de
pertes .
- En charges
Il sagit de la part de bnfice transfre aux coparticipants non - grant compte 6521 Quote-part transfre de
bnfices .
c) Si lentreprise est la fois grante dans des S.P. et coparticipante non - grante dans dautres S.P
Les deux cas prcdents de charges (compte 6525 et 6521) et de produits (compte 7525 et 7521) devront tre
distingus.
En cas doprations faites en S.P., les informations donner sur les crances et les dettes au bilan, comme sur les
lments du compte dexploitation, ont dj t prcises ci-dessus.
Toutefois, il importe que lentreprise explicite au mieux les postes de quotes-parts sur oprations faites en commun
pour clairer le jugement que les destinataires des tats financiers peuvent porter sur les activits de lentreprise,
tout en maintenant la discrtion quimplique le recours la structure juridique de la S.P.

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Comptabilit Approfondie:module 10 du DESCOGEF

- les changements dorigine externes qui simposent lentreprise,

Leur incidence doit tre traduite dans les comptes de lexercice.

Tous les autres changements de mthode sont interdits.

EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE DE LEXERCICE

A- DATES DE CLOTURE, DARRETE, DAPPROBATION ET DE PUBLICATION

2. Choix de la date darrt des tats financiers

Au cours de cette priode, lentreprise :

B - RATTACHEMENT A LEXERCICE DES EVENEMENTS POSTERIEURS

1. Conditions de prise en compte des vnements.

2. Consquences de la prise en compte

C - EXEMPLES DEVENEMENTS POSTERIEURS

1. Evnements lis des conditions existant la clture

Ils peuvent tre connus partir :

- dinformations sur la valeur probable de ralisations de stocks dprcis ;

- de retours de produits vendus livrs avant la clture ;

- dun jugement intervenu ;

- dune notification de redressement aprs contrle fiscal ;

- de projets de licenciement, de fermetures dtablissements, de restructuration dcide avant la clture (avec

2. Evnements non lis des conditions existant la date de clture

D - EVENEMENTS POSTERIEURS ET RAPPORT DE GESTION

Deux diffrences existent par rapport laspect comptable expos ci-dessus :

- ne sont mentionner que les vnements importants ;

- de rdiger un complment au rapport de gestion ;

REEVALUATION DES BILANS

CIRCONSTANCES ET FORMES DES REEVALUATIONS

La rvaluation libre signifie donc pour lentreprise :

quelle a la libert de rvaluer ou de conserver les valeurs historiques ;

quelle utilise un rfrentiel de valeurs actuelles dterminer sous sa responsabilit ;

quelle peut, en gnral, effectuer la rvaluation la clture de lexercice de son choix.

Le qualificatif lgale signifie que la rvaluation est effectue :

une date dtermine (clture de lexercice donn, en principe) ;

1. Champ de la rvaluation : lments non montaires

a) Elments montaires et lments non montaires

Les lments suivants peuvent leur tre assimils :

- les immobilisations incorporelles et corporelles ;

catgorie prcdente des lments montaires ;

b) Restrictions possibles du champ

c) Caractre global de la rvaluation

non celui de stratgies diverses dentreprises.

Lors dune rvaluation lgale, les autorits publient :

- une srie dindices annuels pour les terrains, btiments (B.T.P.);

b) Mthode des cots actuels

NATURE ET SORT DE LECART DE REEVALUATION

1. Nature et comptabilisation de lcart

2. Sort ultrieur de lcart de rvaluation

Il peut tre incorpor, en tout ou partie, au capital social (article 65 du Rglement).

Dans cette logique dlment de capitaux propres et non de rsultat :

a) Il ne peut tre utilis compenser des pertes de lexercice de rvaluation, puisque sa

Toutefois, il convient de noter que :

b) Il ne peut tre distribu : sa distribution entranerait le dlit de distribution de dividendes fictifs .

ASPECTS TECHNIQUES DE LA REEVALUATION

1. Date de rvaluation et date deffet de la rvaluation

b) Date deffet de rvaluation

- les ventuels rsultat de cessions calculs partir des valeurs rvalues ;

- le bilan fin N comporterait alors des montants rvalus et lcart de rvaluation ;

- les amortissements rvalus de cet exercice ;