MAS643

République Algérienne Démocratique et Populaire
Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique
ECOLE SUPERIEURE DE COMMERCE
Mémoire de fin de cycle en vue de l’obtention d’un diplôme de

Master en sciences commerciales et financières.
Spécialité : Finance d’entreprise.
Thème :
L’impact de la gestion des risques opérationnels sur la

qualité de l’information financière
Cas : CNEP-Banque.
Elaboré par : Encadreur :

Mlle. NOUACER Zhaira Dr. OUDAI Moussa
Maitre de conférences classe"A"
Lieu de stage : CNEP-Banque.
Période de stage : 08/04/2018 au 08/05/2018.
Année universitaire : 2017/2018
5ème promotion
République Algérienne Démocratique et Populaire
Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique
ECOLE SUPERIEURE DE COMMERCE
Mémoire de fin de cycle en vue de l’obtention d’un diplôme de

Master en sciences commerciales et financières.
Spécialité : Finance d’entreprise.
Thème :
L’impact de la gestion des risques opérationnels sur la

qualité de l’information financière
Cas : CNEP-Banque.
Elaboré par : Encadreur :

Mlle. NOUACER Zhaira Dr. OUDAI Moussa
Maitre de conférences classe "A"
Lieu de stage : CNEP-Banque.
Période de stage : 08/04/2018 au 08/05/2018.
Année universitaire : 2017/2018
5ème promotion
Remerciements
Avant tout développement de ce mémoire, nous tenons à remercier le bon
Dieu qui nous a donné la santé, le courage et la volonté pour réaliser notre
mémoire.
Nous tenons à remercier plus particulièrement l’ensemble des professeurs

et dirigeants de l’Ecole Supérieure de Commerce (ESC) qui nous ont
accompagné et encadré durant notre formation.
Nous tenons à exprimer notre gratitude et notre reconnaissance à notre

encadreur Mr. OUDAI Moussa pour son orientation, ses conseils et sa patience
sans borne tout au long de la rédaction de ce mémoire.
C’est avec reconnaissance que nous remercions Madame HAMMADI

Lilia, notre maitre de stage, pour sa précieuse aide qui a facilité
considérablement le déroulement de notre stage de fin d’études.
Nos vifs remerciements s’adressent aussi à tous le personnel de la CNEP-

Banque, Direction de Surveillance Risque Opérationnel pour leurs
encadrements, explications et d’avoir fait de ce stage un moment inoubliable.
En dernier lieu, une forte pensée pour toutes les personnes ayant aidés de
près ou de loin à l’élaboration de notre mémoire.
A toutes ces personnes, nous vous remercions de votre présence dans le

quotidien et vos encouragements qui nous donnent l’envi et la force de
continuer.
Dédicaces
Je dédiée ce modeste travail
A mes chères parents pour leur soutient tous au long
de mes années d’études.
A mes chers frères

A toute ma famille
A toutes mes amis
A tous ceux qui me connaissent et qu’ils trouvent à
travers ce travail ma sincère reconnaissance
SOMMAIRE
Remerciement
Dédicaces
Sommaire
Liste des tableaux
Liste des figures
Liste des annexes
Résumé
Summary
‫تلخيص‬
Introduction Générale…………………………….................................................................2
CHAPITRE 01 : La gestion des risques opérationnels………………………………..……8
Section 01 : Emergence de la notion du risque opérationnel………………………………….9
Section 02 : Dispositif de gestion du risque opérationnel……………………………………18
Section 03 : Pilotage du risque opérationnel………………………………………………....26
Conclusion du premier chapitre……………………………………………………………....32
CHAPITRE 02 : La qualité de l’information financière………………………………….34
Section 01 : La notion de l’information financière…………………………………………..35
Section 02 : L’analyse de la qualité d’information financière des banques……………….…41
Section 03 : La relation entre la gestion du risque opérationnel et la qualité d’une

information financière………………………………………………………………………...47
Conclusion du deuxième chapitre…………………………………………………………….56
CHAPITRE 03 : La gestion des risques opérationnels au sein de CNEP………………..58

Section 01 : Présentation de la CNEP-banque……………………………………………….59
Section 02 : Préalable de la gestion des risques opérationnels au sein de la CNEP…………64
Section 03 : Maitrise des risques opérationnels liés au processus comptable………………..70
Conclusion du troisième chapitre……………………………………………………………..84
Conclusion Générale………………………………………………………………………...85
Bibliographie………………………………………………………………………………...89
Annexe………………………………………………………………………………………..93
Table des matières...……………………………………………………………………........97

Liste des tableaux
N° Intitulé Page
01 classification des risques de Bâle II. 16
02 Critères d’évaluation de l’impact 21
03 Critères d’évaluation de la fréquence de survenance 21
04 Identification et évaluation des risques opérationnels 66
05 Exemple une évaluation des risques opérationnels 67
06 Modèle d’évaluation des risques opérationnels 71
07 Identification des risques opérationnels liés au processus 71

comptable
08 L’évaluation des risques opérationnels liés au processus 74

comptable
09 Hiérarchisation des risques opérationnels liés au processus 76

comptable
10 L’échelle de la hiérarchisation du risque opérationnel 78
11 Plan d’actions relatif aux risques opérationnels 80

Liste des figures
N° Intitulé Page
01 Exemple de matrice d’auto-évaluation des risques opérationnels 20
02 Déterminants de la qualité d’information financière 44
03 Hiérarchisation des qualités qui caractérise l’information 46

comptable
04 Définition du risque opérationnel 61
05 La matrice des risques liés au processus comptable 79
Liste des graphes
N° Intitulé Page
01 Hiérarchisation des risques 22
Liste des annexes
N° Intitulé Page
01 L’organigramme de la CNEP 93
02 Modèle de déclaration d’incident 94
03 Fiche descriptive d’anomalie "Issue" 95
04 Déclaration à la banque d’Algérie des incidents liés au risque 96

opérationnel
Résumé :
L’environnement bancaire et financier actuel est caractérisé par une sophistication des
produits et services destinés à répondre aux besoins des entreprises et des particuliers, ce qui a
rendu l’activité bancaire plus complexe et vulnérable aux différents risques à savoir : le risque
de crédit et marché ainsi d’autre risques liés au fraude, inadéquation des procédures,
disfonctionnement interne ou externe et plus précisément les risques opérationnels.
Ainsi, les différents problèmes auxquels se heurtent les banques sont la nécessité de
produire des informations financières pertinentes mais surtout fiables.
De plus, les scandales qui se sont succédé, ont incité les acteurs économiques à
prendre conscience de l’importance d’une transparence dans l’analyse et l’établissement des
informations financières de qualité, et par conséquent le renforcement du système de gestion
et pilotage de ces risques.
C’est l’objectif principal, de ce présent mémoire d’étudier l’impact de la gestion des

risques opérationnels sur la qualité de l’information financière dans une banque.
Mots clés : risques opérationnels, information financière, pertinente, fiable, qualité.

Summary:
The current banking and financial environment is characterized by a sophistication of
products and services to meet the needs of businesses and individuals, which has made the
banking business more complex and vulnerable to different risks, namely: credit risk and
market and other risks related to fraud, inadequate procedures, internal or external
malfunction and more specifically operational risks.
Thus, the various problems facing banks are the need to produce relevant but above all
reliable financial information.
In addition, successive scandals have led economic actors to become aware of the
importance of transparency in the analysis and compilation of quality financial information,
and therefore the strengthening of the management and control of system managing these
risks.
It is the main objective of this thesis to study the impact of operational risk
management on the quality of financial information in a bank.
Keywords: operational risks, financial information, relevant, reliable, quality.
: ‫تلخيص‬
‫ ٍَب جعو‬، ‫تتَيز اىبيئت اىَصشفيت ٗاىَبىيت اىحبىيت بتط٘س اىَْتجبث ٗاىخذٍبث ىتيبيت احتيبجبث اىششمبث ٗاألفشاد‬
‫ اىَشتبطت‬ٙ‫ ٍخبطش االئتَبُ اىس٘ق ٗاىَخبطش األخش‬:‫ ٕٗي‬، ‫األعَبه اىَصشفيت أمثش تعقيذا ٗعشضت ىيَخبطش اىَختيفت‬
.‫ ٗاىعطو اىذاخيي أٗ اىخبسجي ٗاىَخبطش اىتشغيييت بشنو أمثش تحذيذًا‬، ‫ ٗعذً مفبيت اإلجشاءاث‬، ‫ببالحتيبه‬
‫ إّتبج اىَعيٍ٘بث اىَبىيت راث اىصيت ٗىنِ قبو مو‬ٚ‫بحيث أُ اىَشبمو اىَختيفت اىتي ت٘اجٔ اىبْ٘ك ٕي اىحبجت إى‬
.‫شيء ٍ٘ث٘ق بٖب‬
‫ إدساك إَٔيت اىشفبفيت في تحييو ٗتجَيع‬ٚ‫ أدث اىفضبئح اىَتتبىيت اىجٖبث اىفبعيت االقتصبديت إى‬، ‫ رىل‬ٚ‫ببإلضبفت إى‬
.‫ ٗببىتبىي تعزيز ّظبً اإلداسة ٗاىتحنٌ في إداسة ٕزٓ اىَخبطش‬، ‫اىَعيٍ٘بث اىَبىيت اىجيذة‬
.‫ ج٘دة اىَعيٍ٘بث اىَبىيت في اىبْل‬ٚ‫اىٖذف اىشئيسي ٍِ ٕزٓ اىشسبىت ٕ٘ دساست تأثيش إداسة اىَخبطش اىتشغيييت عي‬
.‫ ج٘دة‬، ‫ ٍ٘ث٘قت‬، ‫ راث صيت‬، ‫ ٍعيٍ٘بث ٍبىيت‬، ‫ ٍخبطش تشغيييت‬:‫الكلمات المفتاحية‬

Introduction générale
Introduction générale : 2
Introduction générale :
Dans son activité d’intermédiation financière et afin d’assurer une sécurité financière
et une bonne allocation des ressources, la banque doit inscrire dans ses priorités stratégiques
la maitrise des risques auxquels se trouve confrontée et ce en adoptant une politique de
gestion des risques.
L’environnement économique et financier est devenu de plus en plus un milieu à

risque autrement dit source de risques voir dangereux pour les banques qui vivent, mais qui
peuvent aussi la faillite des risques qu’elles ont pris. Du fait de ces mutations, les banques ont
relevé des défis exceptionnels afin de se doter d’avantages concurrentiels déterminants. La
banque, en effet, ressemble de plus en plus à une « machine à risque » : elle prend quantifier,
les transformes et les incorpores au service aux services et aux produits bancaires qu’elle
offre.
Sachant que le risque opérationnel est un risque important pour l’activité bancaire,
bien qu’il soit parfois difficile à appréhender et à quantifier il peut être à l’origine des pertes
financières significatives voir de faillites d’une coté, d’autre coté la diversité des risques
(risque de crédit, de marché, solvabilité et risque de liquidité).
Ce risque n’est pas un sujet nouveau, c’est le premier risque que les banques ont à
gérer (avant de faire un prêt ou d’exécuter un contrat). Par contre que l’idée nouvelle est que
la gestion des risques opérationnels devient une discipline autonome avec ses propres outils
de mesure et ses propres procédures de contrôle, tout comme pour les risques de crédit ou
risques de marché.
Les banques seront de plus en plus menacées par cette diversité de risque nuisant à son
activité et à sa position sur le marché financier (la Barings). Elles doivent donc répondre à de
nombreux défis à savoir l’adaptation de leurs outils de sélection et de mesure des risques
bancaires, en focalisant surtout sur la mise en place d’un dispositif de gestion des risques
opérationnels.
Et c’est dans cette perspective qui vient l’apport majeur du comité de Bâle avec son
nouveau ratio de solvabilité bancaire, dit ratio « Mc Donough » fondé sur le même principe
que le ratio Cooke et qui impose aux établissements de crédit de détenir un niveau de fonds
propres minimum assurant la couverture de leur risque de crédit, de leur risque de marché et
leur risque opérationnel.
La mise en œuvre d’un dispositif de gestion des risques va permettre de couvrir de

manière intégrée et transversale l’ensemble des risques opérationnels aux quels l’institution
peut être confronté en provoquant des couts qui se traduisant par des pertes de revenus et
d’actifs.
Il est donc important pour chaque institution de mettre en place un dispositif pertinent
de gestion et de suivi du risques opérationnels afin de les maintenir à un niveau acceptable,
de maximiser la valeur de l’institution en réduisant les coûts associés à la volatilité de ses
flux d’entrée et sortie et ainsi d’assurer l’amélioration de la solvabilité, la liquidité qui affecte
l’entreprise / la banque performante et qui viserait non seulement la réduction des risques
mais aussi l’augmentation de la qualité de l’information financière.
La qualité se définit comme une aptitude d’un produit ou d’un service à satisfaire, au
moindre coût et dans les moindres délais, les besoins des utilisateurs1. L’information
comptable est un produit qui a pour objectif principal de fournir des informations utiles afin
de satisfaire les besoins des utilisateurs dans les meilleurs délais et aux moindres coûts. Ces
informations sont destinées à prendre les bonnes décisions économiques, à montrer
l’utilisation rationnelle et optimale des ressources dans le passé, valoriser et améliorer les
performances et les activités économiques pour l’avenir.
Les dirigeants de toute institution financière sont constamment à la recherche du

couple idéal rentabilité-risque. De plus face à la concurrence de plus en plus grandissante en
transformant la banque en une machine à risque. Il devient alors difficile d’allier exigences
règlementaires (prendre le minimum risque possible) et optimisation des résultats.
C’est dans cette optique que plusieurs banques incluant les banques algériennes se sont
lancées dans le processus de la mise en œuvre d’un dispositif de gestion du risque
opérationnel. A titre de ces banques figure la CNEP-Banque.
Problématique :
Tout au long de ce travail, la question principale qui se pose est de comprendre

comment un dispositif de gestion des risques opérationnels pertinent pourrait avoir une
incidence sur la qualité de l’information financière ? Cas CNEP-Banque.
Pour répondre à cette question principale nous passerons par des questions secondaires
suivantes :
- Comment mesurer la qualité de l’information financière?

- Quelles sont les exigences de Bâle II en matière de maitrise et quelles sont les
approches de mesure des risques opérationnels ?
- Quels sont les dispositifs mis en place pour la gestion du risque opérationnel au sein
de la banque ?
Ce sont toutes ces questions qui justifient le thème de notre étude : « quel est l’apport
de la gestion des risques opérationnels dans l’amélioration de
l’activité comptable ? »
Les hypothèses :
Pour répondre à ce problème fondamental, les hypothèses suivantes ont été proposées :
 La règlementation prudentielle au niveau international est régit du dispositif de Bâle,

le régulateur algérien est inspiré de ce dispositif pour mettre en place un règlement qui
imposent aux banques nationales d’intégré les risques opérationnels dans leurs ratios
de solvabilité.
 Fraude ou une gestion des risques (notamment risques opérationnels) peu efficace,
l’une des causes de failles des processus de l’information financière, cette dernière
contenue dans les états financiers et qui supposée donne une image fidèle de l’entité.
L’objectif du travail :
L’objectif de ce travail est d’analyser la réalité d’application des règles prudentielles de Bâle
II en Algérie, analyser comment les banques d’Algérie utilisent cette exigence à son actif, et
précisément analyser l’incidence de gestion des risques opérationnels sur la qualité
d’information financière.
Intérêt du sujet :
En plus, notre recherche vise un double intérêt :
 Pour la banque, cette étude permettra de savoir si sa politique de gestion des risques
est en adéquation avec les exigences prudentielles, si elle tient suffisamment compte
de ces risques dans le processus de gestion des risques et comment elle pourrait
adapter cette politique à ses exigences de performance ainsi l’impact qu’elle pourrait
avoir sur ses résultats.
 Pour nous, cette étude appréhender la gestion des risques opérationnels au sein des
institutions bancaires et de comprendre l’importance de la gestion des risques
opérationnels liés à l’activité bancaire. Elle nous permettra également d’apprécier
l’incidence de la prise en compte de ces risques sur l’amélioration de la qualité
d’information financière.
Méthodologie de travail :
En répondant à notre problématique et aux questions qui en découlent, nous avons adopté
deux approches méthodologiques qui sont:
 L’approche descriptive pour décrire les deux chapitres théoriques, elle est basée sur la
recherche documentaire (ouvrages, articles, mémoires, site internet, etc.)
 L’approche analytique pour le chapitre pratique, elle est basée sur l’observation
directe et les entrevues qu’on effectué au niveau de la CNEP.
Chapitre 01 :
LA GESTION DES
RISQUES
OPERATIONNELS
CHAPITRE 01 : LA GESTION DES RISQUES OPERATIONNELS 7
Chapitre 01 : La gestion des risques opérationnels

Les risques bancaires sont de mieux en mieux identifiés et suivis. Ainsi, l’économie
mondiale a été marquée par une succession de crises qui ont fait jaillir le doute sur la façon
dont les banques géraient leurs risques de crédit et de marché, la gestion des risques est
devenue une nécessité ressentie aussi bien pour les banquiers que pour les autorités de
régulation.
Au milieu de ces turbulences la notion du risque opérationnel était passée sous silence. Ce
n’est qu’avec l’achèvement des travaux de Bale II en 2004, que cette dernière a été remise au
gout du jour.
Ces accords ont eu le mérite de mettre en évidence la gestion du risque opérationnel pour
laquelle les banques donnent une importance de plus en plus accrue
Aujourd’hui, le Comité de Bâle demande aux banques une démarche identique pour leurs
risques opérationnels.
Afin de présenter l’environnement général dans lequel s’est développée la notion du risque
opérationnel, nous avons organisé notre travail autour de trois sections :
Section 01 : Emergence de la notion du risque opérationnel et cadre règlementaire.

Section 02 : Dispositif de la gestion du risque opérationnel.
Section 03 : Pilotage du risque opérationnel .
SECTION 01 : EMERGENCE DE LA NOTION DU RISQUE OPERATIONNEL

« De même que les mathématiciens ont voulu quantifier le hasard en inventant les
probabilités, les économistes ont voulu quantifier l'incertitude économique en modélisant les
risques »1, toutefois, ce phénomène prudentiel a surtout mis l’accent sur les risques de crédit
et de marché passant sous silence le risque opérationnel.
« Le comité de Bale estimait que sur la période 1980-2000, les pertes subies par les
établissements bancaires au titre du risque opérationnel étaient évaluées à plus de 200
milliards d’euros. Plus récemment, l’exercice de collecte de pertes réalisé en 2002 par le
groupe (Risk Management) du comité de Bâle révèle que les 89 banques ayant participé à cet
exercice ont connu sur le seul exercice 2001 plus de 47000 événements de pertes pour un
montant cumulé de pertes opérationnelles s’élevant à près de 7,8 milliards d’euros. Le fonds
monétaire international (FMI) estime en Octobre 2008 que les pertes liées aux crédits
hypothécaires à risque (subprimes) devraient atteindre 1400 milliards de dollars de pertes
opérationnelles »2.
Ces estimations peuvent être expliquées par les différents scandales financiers derrières
lesquels se cachent les pertes opérationnelles les plus marquantes de l’histoire. Nous citerons
les plus importantes :
1.1. Le risque opérationnel cause de plusieurs scandales financiers dans le monde
1.1.1. La faillite de la banque Barings

Le 23 Février 1995, le monde apprenait la faillite de la banque la plus ancienne
d’Angleterre la « Barings » suite à des spéculations hasardeuses sur le marché japonais par
l’un de ses traders dénommé "Nick Leeson".
Ce dernier, était responsable du marché des produits dérivés à la bourse de Singapour, il

avait pour mission l’organisation de l’ensemble des transactions pour le compte des clients de
la banque et était chargé également du back office et du trading du marché. Ces fonctions lui
ont permis de spéculer sur la hausse de la bourse japonaise, en vendant des contrats à terme
sur l’indice Nikkei dans le but de profiter au maximum de l’effet de levier.
1 Henri-Pierre MADERS et Jean-Luc MASSELIN «Pilotage des risque d’un projet »,

Edition d’Organisation, Paris, 2009, P.75
2
http://forum.actufinance.fr/la-crise-des-subprimes-ou-pertes-cachees-hidden-costs-du-
risqueoperationnel-des-banques-1-400-milliards-de-dollars-non-declares-en-toute-legalite-
P191876/ consulté le 17 Décembre 2017 à 9 :00h
Nick Leeson continuait à agir au-delà de son autorité et à investir les fonds des clients dans
des opérations spéculatives non autorisées, jusqu’à la chute de l’indice Nikkei qui serait la
conséquence d’un tremblement de terre survenu à Kobé en Janvier 1995. Les pertes étaient
irrécupérables, et l’indice Nikkei continuait sa chute entrainant avec lui Nick Leeson et la
Barings3.
La faillite de la Barings a été de ce fait causée principalement par une défaillance du

système interne qui n’a pas pu détecter la violation du principe de séparation des taches au
sein de la banque, par un risque humain matérialisé par le non-respect des limites et des
engagements et ainsi par une défaillance de l’audit externe qui n’a pas pu dévoiler la stratégie
de trading de Leeson4.
1.1.2. La crise des subprimes

La crise des subprimes a été déclenchée en Aout 2007 avec l’effondrement soudain du
marché immobilier Américain, alors qu’il bénéficiait d’une hausse continue depuis plusieurs
années5. Ceci était dû essentiellement à l’octroi d’un grand nombre de crédits hypothécaires à
une clientèle peu solvable constituée de ménages à faibles revenus et garantis uniquement par
les gages de leurs biens immobiliers.
La défaillance de ces clients a amené les banques à vendre une grande partie des biens
immobiliers détenus en gage, ce qui a conduit à l’effondrement de la valeur de ces biens. Il est
à noter que les subprimes ne sont pas un risque de crédit, mais plutôt un risque opérationnel.
Ainsi derrière les crédits hypothécaires qui ont été accordés à une clientèle à capacité de
remboursement très douteuse, se cache un risque opérationnel important. « Le prêt est accordé
alors que la probabilité de défaut de la contrepartie ne fait aucun doute (Subprimes = prime
appliquée à un emprunteur dont la solvabilité est en dessous d’un certain seuil censée
compenser les risques pris par le prêteur6 )».
3
http://www.latribune.fr/opinions/20100223trib000479681/barings-et-les-leconsdu-risque-
operationnel.html
Consulté le 16 Décembre 2017 à 9 :35 h.
4http://www.memoireonline.com/01/09/1920/m_le-processus-de-gestion-et-de-mesure-du-
risqueoperationnel-selon--les-exigences-de-comite-de-Bale2.html consulté le 16 Décembre 2017 à 11h.
5http://www.linternaute.com/actualite/economie/international/crise-financiere/1-crise-des-
subprimes.shtml Consulter le 18 Décembre 2017 à 20 h
6http://forum.actufinance.fr/la-crise-des-subprimes-ou-pertes-cachees-hidden-costs-du-risque-
operationneldes-banques-1-400-milliards-de-dollars-non-declares-en-toute-legalite-P191876/ consulté
le 20 Décembre 2017 à 19 :40h
1.1.3. L’affaire « Kerviel » de la Société Générale

Le 28 Janvier 2008 Daniel Bouton, le président de la Société Générale, annonce une perte
de 4,9 milliards d’euros. Cette perte de nature opérationnelle, était due à des pratiques
frauduleuses de la part de l’un des traders de la banque dénommé Jérôme KERVIEL, qui
aurait dissimulé ses positions spéculatives à sa hiérarchie avec des opérations fictives et des
faux courriels.
Jérôme KERVIEL avait parvenu à cette fraude, à cause de l’ancien poste qu’il occupait au
middle office et qu’il lui a permis de saisir le mécanisme de fonctionnement des différents
contrôles surveillant les risques que prennent les traders. Ceci lui a permis dans sa nouvelle
fonction de masquer ses positions frauduleuses durant les contrôles7.
1.1.4. Exemples de scandales liés aux incidents « risque opérationnel »au niveau des
banques Algériennes
En Algérie le système bancaire se trouve le plus souvent confronté à des risques de natures
opérationnelles. Les scandales relevés par la presse algérienne ces dernières années le montre
clairement nous citerons à titre d’exemple :
1.1.4.1. Détournement à la BADR

Il s’agit d’un détournement d’une somme de 700.000 euros de la Banque d’Algérie entre
fin 2005 et début 2007. Une affaire qui remonte à Octobre 2005, date à laquelle des avis de
crédits en devise à la Banque d’Algérie s’effectuaient au service de rappariement de la
Banque de l’agriculture et du Développement Rural (BADR) au profit de cinq personnes.
L’affaire a été détectée suite à la réception répétitive d’avis de crédits pour des sommes
colossales dans des enveloppes sans bordereau, et sans la transmission d’aucun accusé de
réception8.
Ainsi, les extraits de comptes attestant le virement de ces sommes n’ont pas été envoyés
par la Banque d’Algérie à la BADR. L’ouverture d’une enquête a montré qu’aucun nom des
personnes concernées ne répondait sur les fichiers de la BA, et que les avis de crédits envoyés
à la BADR étaient des avis scannés et le signataire principal figurait sur 22 opérations.
7 http://www.challenges.fr/galeries-photos/finance-etmarche/20120810.CHA9569/15-scandales-
financiers-qui-ont-marque-la-crise.html consulté le 24 Décembre 2017 à 18h.
8 http://fr.calameo.com/read/000109551f57fc2cd151b. consulté le 24 Décembre à 21h.
Les causes de cette fraude sont multiples et selon la déclaration de l’un des responsables de
la BADR, n’importe qu’elle personne de la banque aurait pu scanner les avis de crédits. Il
pourrait même y avoir connivence entre les deux banques ou de la Banque d’Algérie.
1.1.4.2. Faux et usage de faux à EL Baraka Bank

Il s’agit d’une falsification de documents ayant servi à la constitution de dossiers pour
l’acquisition d’un crédit véhicule auprès de certaines agences d’El Baraka Bank. Selon les
services de sécurité plus de 100 demandes de crédits constituées de documents falsifiés ont
été agréés par les employés de certaines agences de la banque El Baraka et ce en contrepartie
de 20 millions de centimes le dossier. L’enquête a été ouverte suite aux plaintes déposées par
les responsables de la banque qui ont pu détecter des anomalies dans quelques dossiers au
lendemain des contrôles internes de certaines agences. Les investigations ont montré que les
bénéficiaires utilisaient des escrocs comme intermédiaires afin qu’ils puissent cacher leurs
identités9.
1.2. Le risque opérationnel et les accords de Bâle

Au niveau international le comité de Bâle sur le contrôle bancaire a été créé pour renforcer
la stabilité du système bancaire international, et pour essayer d’éviter des crises devenues
récurrentes. En Algérie, les règlements édictés par la banque d’Algérie sont inspirés des
règlements du comité de Bâle.
1.2.1Bâle I
Le premier règlement a été publié sous le nom Bâle I ou (ratio Cook) en 1988, ce premier
accord a eu pour résultat de déterminer les fonds propres nécessaires pour la couverture du
risque de crédit.
Ainsi Bâle I a introduit le ratio Cook :
Ratio Cooke = ≥ 8%
Après l’émergence et le développement des marchés de produits dérivés dans les années
1990, le comité de Bâle a introduit le risque de marché dans le calcul du ratio Cooke :
9 BENYAHYA Sarra, « Gestion des risques opérationnels », Mémoire Master, ESC KOLEA, 2017, p 30.
Ratio Cooke= ≥8%
Le développement considérable et rapide de l’économie mondiale a obligé le comité de Bâle à

passer à une autre étape pour introduire un nouveau risque, qui est le risque opérationnel et
cela dans Bâle II10.
1.2.2Bâle II
Le deuxième règlement a été publié en 2004, les accords de Bâle II constituent une
évolution majeure en matière de réglementation prudentielle. Au-delà de la modification
profonde du traitement du risque de crédit à travers une analyse plus fine de la qualité des
contreparties, la reconnaissance du risque opérationnel et son intégration dans le calcul du
capital réglementaire constitue la grande nouveauté de l’accord. Les exigences du nouvel
accord se déclinent en trois piliers :
 Pilier I : Exigences minimales de fonds propres au lieu de se limiter aux risques de crédit,
Bâle II prend en compte les risques opérationnels et les risques de marché. De ce fait, le ratio
de Cooke est remplacé par le ratio Mc Donough qui exige que les fonds propres de la banque
soient supérieurs à 8% du total des risques crédit (85% du ratio), des risques de marché (5%
du ratio) et des risques opérationnels (10% du ratio).11
 Pilier II : Le deuxième pilier examine les principes de la surveillance prudentielle ainsi que
des recommandations quant à la gestion des risques en incitant les banques à développer des
techniques de gestion des risques encourus ;il permet aussi aux autorités de régulation de
majorer les exigences en capital réglementaire en cas de nécessité .
 Pilier III : Le troisième pilier examine l’obligation faite à la banque de diffuser

périodiquement un certain nombre d’informations sur les actifs, les risques encourus et leur
mode de gestion qui seront mises à la disposition du public. Tout cela augmente la
communication financière ce qui va renforcer la discipline de marché.
10
DHAFER Saidane, «L’implication de la réglementation de Bâle III sur les métiers des
salariés des banques », Edition BMEP, paris, 2012, PP 14-16
11 Idem.
1.3 .Définition du risque opérationnel

Il n’existe pas de définition universelle pour le risque opérationnel, cependant la définition
souvent retenue est celle du comité de Bâle.
1.3.1. Définition de Bâle II

Le régulateur lors de l’accord de Bâle dans sa version conservatrice d’Avril 2003 a donné
la définition suivante au risque opérationnel :
« Le risque opérationnel se définit comme étant le risque de pertes résultant de carences ou de
défaillances attribuables à des procédures, personnels et systèmes internes ou à des
événements extérieurs. Cette définition inclut le risque juridique et exclut le risque de
réputation ainsi que le risque stratégique»12.
Cette définition présente l’avantage d’être un point commun à l’ensemble des
établissements. Elle sert de base de réflexion et de mise en œuvre à ces derniers et leur permet
de tracer un périmètre quantifiable aux risques opérationnels.
Le comité de Bâle a eu pour objectif lors de la constitution des textes relatifs à Bâle II,
d’expliciter d’une manière assez générale les éléments constructifs des risques opérationnels.
12 Le risque opérationnel : implications de l’accord de Bâle pour le secteur financier, 2005.

Tableau n°01 : classification des risques de Bâle II.
 Source : BENYAHYA Sarra, « Gestion des risques opérationnels », Mémoire Master, ESC
KOLEA, 2017, p33.
1.3.2. Définition de la Banque d’Algérie

En Algérie, la définition du risque opérationnel est donnée par l’Article 02 du règlement
n°11/08 du 28 Novembre 2011, relatif au contrôle interne des banques et établissements
financiers. Cet article précise que le risque opérationnel est :
« Le risque résultant d’une inadaptation ou d’une défaillance imputables à des procédures,
personnels et systèmes internes ou à des événements extérieurs.il inclut le risque de fraude
interne et externe ».Cette définition apporte un nouvel élément celui de la fraude interne et
externe.
L’article 20 du nouveau règlement de la Banque d’Algérie14/01 portant, coefficients de
solvabilité applicables aux banques et établissements financiers. Cet article stipule que : « On
entend par risque opérationnel, le risque de perte résultant de carences ou de défaillances
inhérentes aux procédures, personnels et systèmes internes des banques et établissements
financiers, ou à des événements extérieurs. Cette définition exclut les risques stratégiques et
de réputation, mais inclut le risque juridique».
Les définitions relatives au risque opérationnel diffèrent d’une banque à une autre en
fonction de l’activité de chacune ainsi que de son organisation interne.
1.3.3. Définition du CRBF

Le règlement 97-02 du CRBF modifié par l’arrêté du 14 Janvier 2009 donne la définition
suivante :
«Le risque résultant d’une inadaptation ou d’une défaillance imputables à des procédures,
personnels et systèmes internes ou à des événements extérieurs y compris d’évènements de
faible probabilité d’occurrence mais à fort risque de perte. Le risque opérationnel inclut les
risques de fraude interne et externe ».
Nous pouvons tenir de ces définitions que le risque opérationnel comprend tout risque lié
aux malversations du personnel, du système défaillant ou des évènements extérieurs
susceptible de remettre en cause l’atteinte des objectifs voir conduire à la faillite de l’entité .
1.4. Le cadre réglementaire algérien

La réglementation algérienne s’est inspirée de la réglementation internationale, mais avec
une adaptation pour notre économie et la situation actuelle de nos banques.
Le règlement n° 14-01 du 16 février 2014 portant coefficients de solvabilité applicables aux
banques et établissements financiers précise notamment13 :
13Règlement n°14-06 du 16 Février 2014 portant coefficient des solvabilités applicables aux banques et
établissements financiers, journal officiel de la république Algérienne N°56.
1) L’obligation pour les banques et les établissements financiers de respecter un coefficient

minimum de solvabilité de 9,5% d’où :
≥ 9.5%
2) Les fonds propres de base doivent couvrir les risques de crédit, les risques opérationnels, et
les risque de marché à hauteur de 7%.
3) L’obligation de constituer un coussin dit de sécurité, composé de fonds propres de base et
couvrant 2,5% de leurs risques pondérés.
4) Les fonds propres réglementaires doivent égaler les fonds propres de base auxquels on
ajoute les fonds propres complémentaires.
5) La définition des composantes des fonds propres de base et les fonds propres
complémentaires avec précision.
Tout au long de cette section, nous avons essayé d’expliciter la notion du risque et exposer
les principales définitions du risque opérationnel dans le but de mieux encadrer le sens donné
à ce concept. Et vu l’importance de ce concept nous allons aborder la deuxième section pour
traiter le dispositif de gestion de ce risque.
SECTION 02 : DISPOSITIF DE GESTION DU RISQUE OPERATIONNEL.

Les risques opérationnels touchent l’ensemble de l’activité bancaire et donc tous les
compartiments de la banque, une maitrise parfaite du métier de banquier est alors nécessaire
pour l’identification et la mesure de ces risques. L’identification et l’évaluation du risque
opérationnel, est un passage permettant de déterminer et de détecter l’exposition de
l’organisme ce risque. La mesure du risque, quant à elle permet de se prémunir contre
l’impact de celui-là.
2.1. Identification Et Evaluation Du Risque Opérationnel
2.1.1. L’autoévaluation des risques (RCSA: Risk Control Self Assessment)

Est la plus ancienne des méthodes d’identification et de gestion des risques opérationnels,
mais elle reste tout de même la plus dynamique et celle assurant une gestion prospective des
risques auxquels peuvent être confrontés les différents départements de la banque14.
2.1.1.1. L’approche de type Bottom-up

L’identification des risques s’effectue par les personnes les plus proches de l’activité(les
opérationnels car ils sont mieux placés pour connaitre les risques opérationnels menacent
leurs activités), généralement sous forme d’interviews destinés à faire monter l’information
du terrain vers les responsables.
Cette approche peut se baser sur des grilles préétablies pour s’assurer que tous les types de
risques possibles soient abordés au cours de l’interview15.
2.1.1.2. L’approche de type Top-down

Cette identification se fait d’une manière plus fermée à l’aide de questionnaires de type
QCM établis par les responsables (Senior Mangement) afin de compléter les sensibilités et les
expériences avec une vision de haut niveau par exemple au travers d’un ou plusieurs «
Brainstorming ».
Il s’agit donc de descendre chercher l’information auprès des opérationnels au lieu que
l’information monte16.
14 A. CHAPELLE, G.HUBNER, JP. PETERS, « Le risque opérationnel, implications de l’Accord de Bale pour
le secteur financier », Larcier, Bruxelles, 2005, p 178.
15 Laurent AUDIN, La gestion des risques opérationnels, présentation du 26/04/2013, p 24.
16 Laurent AUDIN, La gestion des risques opérationnels. Op.cit. p24.
Le moyen le plus adéquat, pour assurer une meilleure visibilité des risques et pouvoir
déterminer les zones à risques forts de la banque sera de positionner chaque incident détecté
suivant les deux paramètres le composant sur un graphique à deux axes à savoir : la sévérité et
la fréquence. Ceci devrait se faire après avoir évaluer les contrôles existants pour chaque
risque, pour aboutir à la fin vers une matrice désignant les zones de vulnérabilités de la
banque comme le montre l’exemple ci-après :
Figure n°01 : Exemple de matrice d'auto-évaluation des risques.
Source : Ariane CHAPELLE, Georges HUBNER, Jean-Philippe PETERS, Le risque opérationnel :

implication de l’accord de Bale pour le secteur financier, Edition LARCIER, Bruxelles, 2005, p 179
A travers cette matrice se détermine l’ordre de priorité des mesures à prendre dans la
gestion des risques. Ainsi, les risques jugés négligeables apparaitront dans la zone verte du
graphique.
Tandis que les risques majeurs qui devront faire l’objet d’un traitement d’urgence seront
présentés dans la zone en rouge.
Les zones orange et jaunes constituent les cas intermédiaires, par ordre décroissant
d’importance.
La détermination de chaque gradation des axes reste volontairement qualitative dans la

matrice générique. Cette dernière sera par contre définie et quantifiée différemment selon les
spécificités de chaque département et son importance dans l’activité globale de la banque.
Il est à noter que cette méthode peut constituer un préalable à la mise en place d’une
cartographie globale pour la banque.
2.1.2. La cartographie des risques opérationnels

La cartographie des risques est devenue un outil réglementaire de premier plan suite aux
dispositions de Bale II.
Elle se définit comme étant le positionnement des risques majeurs selon différents axes,
tels que l’impact financier potentiel, la probabilité d’occurrence ou le niveau actuel de
maitrise des risques17. Les risques détectés sont associés à tous les processus de
l’établissement et l’élaboration de la cartographie permet de donner une bonne vision de ces
risques et de la capacité de la banque à y faire face.
2.1.3. Identification et évaluation des risques bruts

Chaque événement de risque identifié est soumis à une première évaluation fondée sur
l’appréciation de18:
 Sa fréquence (probabilité) d’occurrence.

 Son impact financier.
 Son impact image.
Tableau n°02 : Critères d'évaluation de l'impact.
Source : Christian JIMENEZ et Patrick MERLIER, Prévention et Gestion des risques opérationnels, Edition
Revue Banque, Paris, 2004, P 36
Tableau °03 : Critères d'évaluation de la fréquence de survenance.
Sour
ce :
Christ
ian
JIME
NEZ
et Patrick MERLIER, « Prévention et Gestion des risques opérationnels », Edition Revue Banque,
Paris 2004, P 36
17 KPMG, Cartographie des risques, Institut Algérien des Hautes Etudes Financières, Alger, Mai 2014, p 24.
18 KPMG, Cartographie des risques, Institut Algérien des Hautes Etudes Financières, Alger , Mai 2014, p 33
On obtient la formule suivante : Risque brut= Fréquence * Impact
Tel que : la fréquence mesure la probabilité de réalisation de l’évènement et l’impact c’est la

quantification de la perte engendrée dans la réalisation du risque.
2.1.4. Appréciation du dispositif de maitrise des risques et évaluation du risque net

Après l’identification et l’évaluation du risque brut une analyse descriptive du dispositif de
maitrise de risque (DMR) existant, en l’occurrence le contrôle mis en place pour parer à
l’éventualité de survenance du risque, sera effectuée.
Le DMR peut concerner plusieurs éléments19 :
 Les procédures et organisations.

 Le dispositif de contrôle mis en place (manuel, visuel, hiérarchique, automatique...)
 Les outils de suivi de l’activité et son bon déroulement (états d’alertes, reportings,
comité de suivi...)
 Les éléments de réduction ou de transfert de risque (assurance, garantie, clause
contractuelle, etc.)
2.2. Classification des risques

Une fois le risque net déterminé, une nouvelle hiérarchie sera établie afin de permettre
d’étudier le degré d’acceptation du risque résiduel après prise en compte des mesures de
prévention des risques.
De ce fait, des représentations graphiques doivent être faites pour identifier les zones à
traiter prioritairement par rapport à l’appétence aux risques des entités. Le graphique ci-après
montre le positionnement des risques et la fréquence des contrôles nécessaires :
Graphe n°01: Hiérarchisation des risques.
19Christian JIMNEZ, Patrick MERLIER, « prévention et gestions des risques opérationnels », Edition
Revue Banque, 2004, p 37.
Source: Global Association for Risk professionnels.
2.3. Des outils de gestion du risque opérationnels

Les banques ont développé plusieurs outils de gestion des risques opérationnels, parmi ces
méthodes :
2.3.1. La notification des pertes internes

La collecte des données des pertes est très importante, dans le but d’une gestion active des
risques opérationnels. Ces données serviront à l’avenir comme une base de donné.
2.3.2. Les indicateurs clés de risque KRI

C’est une mesure spécifique à chaque activité produite par la banque, les indicateurs clés
de risque (KRI) sont utilisés pour quantifier des risques et les rendre transparents, son rôle
principal est de mesurer l’évolution des risques (pertes/fréquence), ou d’alerter des risques
futurs.
A l’aide des indicateurs clés de risque, la banque peut plus facilement détecter les pertes
potentielles et agir en fonction avant qu’il ne soit trop tard.
2.3.3. Le tableau de bord des risques opérationnels

Le tableau de bord risques opérationnels utilise les indicateurs clés pour appliquer une
surveillance sur les pertes, il doit être spécifiquement conçu pour chaque département et
permet de communiquer efficacement les causes des événements opérationnels au sein de
l’organisation, le tableau de bord doit être publié dans les délais les plus courts possible.
2.4. La mesure des risques opérationnels

L’importance de la gestion du risque opérationnel étant établie, plusieurs méthodes de
mesure de ce risque ont été mises en place.
Le comité de Bâle propose dans son deuxième accord trois approches pour le calcul des
exigences en fonds propres :
 Approche par indicateur de base (BIA)

 Approche standardisée
 Approche par les méthodes avancées
Les banques ont la possibilité de choisir celle qui leur paraît correspondre le mieux à la
spécificité de leurs activités, mais aussi à leurs capacités globales d’action. Elles doivent en
effet s’assurer qu’elles disposent de l’ensemble des moyens nécessaires à la mise en œuvre de
la solution retenue. Le degré de sophistication de chacune de ces trois méthodes est en effet
croissant.
2.4.1. Approche par indicateur de base (BIA)

L’approche par indicateur de base est la plus simple des méthodes de calcul d’exigences en
fonds propres proposées par le comité de Bâle.
Elle est destinée essentiellement à être appliquée par les banques de petites envergures, qui
ne possèdent pas d’un niveau élevé de technicité pour procéder à une mise en place de
mesures complexes ni de la capacité d’élaborer des modèles internes de mesure.
Le calcul du capital requis se fait en appliquant un pourcentage fixe α égal à 15% à un

indicateur qui représente l’exposition potentielle aux risques opérationnels. L’indicateur
retenu dans ce cas, est le produit annuel brut moyen (GI : Gross Income) sur les trois
dernières années. Un revenu négatif ou égal à zéro est exclu20.
Le capital requis ou bien l’exigence de fonds propres KIB est alors égal à :
KBIA = α × GI Où :
GI = ∑PNBi /n tel que :n : les trois années écoulées, pour lesquelles le produit annuel est
positif ;
PNBi : produit annuel brut positif sur les trois années écoulées.
20
BENYAHYA Sarra, « Gestion des risques opérationnels », Mémoire Master, ESC KOLEA, 2017, p 49.
Les fonds propres au titre du risque opérationnel sont donc reliés aux résultats de la
banque, mais pas au risque opérationnel réel ni à la qualité intrinsèque de la banque en
matière de maitrise de risque (qualité de l’audit interne par exemple). C’est donc une mesure
très imparfaite.21
Cette méthode, jugée forfaitaire et ne disposant d’aucun critère d’éligibilité, ne permet pas
de donner une véritable gestion des risques, mais évite au même temps pour les petits
établissements qui l’appliquent, à devoir déployer un dispositif qui serait disproportionné à
leurs activités.
2.4.2. L’approche Standardisée (SA)

L'Approche Standard (SA) est un prolongement plus fin de l'Approche Indicateur de Base
(BIA). Elle se base sur le revenu brut annuel moyen non pas de l'ensemble de l'établissement
mais de celui détaillé par ligne d'activité, en affectant des facteurs de pondération bêta égale à
12, 15 et 18 % suivant la sensibilité de chaque ligne de métier au risque opérationnel, ce qui
se traduit par la règle suivante :
FPSA = ∑FPi = ∑β i *PBi avec i = 1…8 et
FPSA : Le capital règlementaire;
FPi : le capital réglementaire associé à la ligne i ;
PBi : le revenu brut de la ligne correspondante ;
βi : le coefficient associé.
L’approche standardisée permet de prendre en compte la nature de l’activité de

l’institution, ainsi une institution dont l’activité est centrée sur les opérations les moins
risquées, bénéficiera d’une charge en capital moindre.
2.4.3. L’approche par les méthodes avancées (AMA)

L’approche par les méthodes avancées se base sur la mise en place de modèles internes
permettant la collecte des incidents et données de pertes liés aux risques opérationnels, et ce
avec approbation préalable du superviseur. Ces données servent de base de calcul des fonds
21
RONCALLI Thierry, « La gestion des Risques Financier », Edition Economica, Paris 2004, P.163.
propres correspondants, en respectant la décomposition 8 lignes d’activités et 7 catégories de

risques, soit 56 couples possibles22.
L’objectif majeur de cette méthode est d’ajuster les exigences en fonds propres de chaque
banque aux risques réels qu’elle encoure.
De ce fait, un calcul de la mesure de la perte attendue (Expected Loss) est réalisé pour
chaque couple : EL= PE*LGE*E
 PE : Probabilité de l’événement (probability of event)

 LGE : Perte en cas d’événement (loss given by event)
 E : Exposition au risque opérationnel
 PE et LGE sont déterminés par la banque d’après ses modèles internes.
 Le facteur d’exposition E est donné par le régulateur.
L’identification des risques opérationnels nous a permis de connaitre avec précision les
risques qui menacent l’activité de l’organisme ainsi la facilité de les évaluer.
La mesure de ces risques permet de quantifier le niveau d’exposition de la banque aux

risques opérationnels. Elle peut se faire suivant différentes méthodes classées selon leur degré
de sophistication. Cette mesure est déterminée afin de permettre maitriser les risques
opérationnels inhérents l’activité bancaire.
22JIMENEZ, (Christian) et autres, “ Risques Opérationnels, de la mise en place du dispositif à son audit »,
Revue Banque Edition, Paris, 2008, P31
SECTION 03 : PILOTAGE DU RISQUE OPERATIONNEL.

La mise en place d’un système de gestion des risques opérationnel a pour finalité de
pouvoir agir sur les éléments identifiés et quantifiés, afin de modifier le profil de risque de la
banque et freiner les dérives révélées par la nouvelle actualité économique et tout
particulièrement technologique.
Pour permettre un management et un pilotage des risques opérationnels, il existe différents
moyens internes ou externes auxquels la banque peut avoir recourt.
3.1. Moyens de maitrise du risque opérationnel

La maitrise du risque opérationnel est un processus important dans la gestion des risques
opérationnels, elle considérée comme étant une démarche de management, pour faire face à
des incertitudes internes et externes.
La notion de maitrise du risque opérationnel est large mais on peut la voir dans une
optique du contrôle interne qui suit un dispositif bien déterminé.
Les risques et les contrôles sont littéralement inséparables, comme deux revers d’une
médaille. Cela signifie que les risques doivent d’abord être identifiés et évalués ; puis traités
et atténués par l’existence d’un solide système de contrôle interne.
3.1.1. Le contrôle interne

Selon l’IFACI : Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par les dirigeants et le
personnel d’une organisation à quelque niveau que ce soit, destiné à donner en permanence
une assurance raisonnable que23 :
 Les opérations sont réalisées, sécurisées, optimisées et permettant à l’organisation d’atteindre

ses objectifs de base, de performance, de rentabilité et de protection du patrimoine.
 Les informations sont fiables.
 Les lois, les règlementations et les directives de l’organisation sont respectées.
Selon le règlement 11/08 du°11 -08 du 28 novembre 2011 relatif au contrôle interne des
banques et des établissements financiers :
Le contrôle interne des banques et des établissements financiers se compose de l’ensemble

des processus, méthodes et mesures visant, notamment, à assurer en permanence :
 La maîtrise des activités.

 Le bon fonctionnement de processus interne.
SEHILI Abdelmounail, « La gestion des risques opérationnels au niveau d’une banque islamique »,
23
Mémoire de fin d’études, Ecole Supérieure de Banque, Décembre 2014, P53.

 La prise en compte de manière appropriée de l’ensemble des risques, y compris les

risques opérationnels.
 Le respect des procédures internes.
 La conformité aux lois et règlements.
 La transparence et la traçabilité des opérations bancaires.
 La fiabilité des informations financières.
 La sauvegarde des actifs.
 L’utilisation efficiente des ressources.
Le contrôle interne comprend plusieurs volets qui sont :
3.1.1.1. Le contrôle du premier niveau

Il s’agit des contrôles immédiats, systématiques et permanents. Les collaborateurs qui
initient les opérations doivent assurer un premier point de contrôle, ainsi que leur hiérarchie
immédiate, il s’agit de l’auto contrôle et du contrôle hiérarchique.
Ces points contrôles doivent s’insérer dans l’activité quotidienne des collaborateurs. Ces
derniers sont précisés dans la procédure interne fixant les modalités de réalisation de chaque
opération de nature bancaire.
L’identification de ces points de contrôle suppose24 :
Une identification précise des différentes activités de la banque pour ne laisser aucune
d’entre elles sans surveillance,
L’assurance autant que faire se peut que plusieurs services n’initient pas une même
opération,
L’existence d’un manuel des procédures.
Une identification des risques liés à chacune de ces activités.
3.1.1.2. Le du deuxième niveau

Il s’agit d’un contrôle périodique qui recouvre les vérifications sur pièce et sur place dans
un cadre pluriannuel de toutes les activités et les fonctions de la banque, y compris le contrôle
du premier niveau et le contrôle de la conformité. Le contrôle périodique est assuré par une
unité d’audit-inspection indépendante, le contrôle périodique assure :
La vérification de la conformité, le respect des procédures et la maitrise des risques

Donner un diagnostic précis sur les dispositifs de contrôle.
24ERIC Lamarque, « Management de la banque », éditions Pearson, Pais, 2011, page 87.
Evaluer la qualité et l’efficacité du fonctionnement de l’entité

Fournir aux dirigeants et aux organes délibérant de l’entité auditée une opinion
professionnelle et indépendante sur le fonctionnement et le contrôle interne des entités
entrant dans le périmètre du contrôle interne.
Veiller à la correcte mise en œuvre des actions correctrices décidées et altéré la
direction générale en cas d’absence de mis en œuvre de recommandations.
Le contrôle périodique contribue à la couverture des risques.
3.1.1.3. Le contrôle de troisième niveau

Il s’agit de l’ensemble des missions d’audit qui contribuent à l’élaboration d’une
cartographie des risques, et pour évaluer régulièrement l’efficacité du dispositif du contrôle
interne, et le processus de gestion des risques.
3.2. La couverture du risque opérationnel

Apres des étapes d’identifications et d’évaluation et après la présentation de la démarche
de la maitrise des risques opérationnels, la couverture de ce dernier demeure cruciale.
Et donc le risque opérationnel peut être couvert soit par des méthodes internes soit des
méthodes externes.
3.2.1. La couverture interne du risque opérationnel

La couverture interne du risque opérationnel comprend toutes les actions d’amélioration
des processus, des outils, des mesures de contrôle ou de prévention qui vont contribuer à la
réduction de la fréquence et d’atténuer l’impact des risques opérationnels ainsi que d’absorber
les pertes subies.
3.2.1.1. Techniques d’atténuation du risque

La banque peut adopter quatre stratégies pour faire face au risque généralement et au
risque opérationnel plus précisément, ces stratégies sont connues sous l’appellation des «
quatre T ».
a) Tolérer le risque (accepter et conserver) :

C’est-à-dire la banque doit accepter le risque tel qu’il est.
b) Traiter le risque :
La banque doit mettre en place des stratégies de mesure afin de réduire la probabilité
du risque ainsi que son impact.
c) Transférer le risque :
On utilise le transfert de risque comme une méthode qui permet la réduction ou

l’annulation de ce risque.
d) Terminer l’activité :
Dans le cas où la banque juge que le risque lié à une activité est trop important, elle
peut renoncer à cette activité.
Cette couverture interne se traduit par l’élaboration des plans d’action qui vont préciser les
mesures retenues, les responsabilités dans la mise en place et les délais de réalisation.
Lorsque les plans d’action seront validés et acceptés, leurs effets devront être suivis pour
vérifier que l’on atteint les objectifs.
3.2.1.2. Plan de continuité de l’activité

Il s’agit de plan permettant à un organisme de fonctionner en cas de situation de crise
majeure après l’occurrence d’un sinistre25.
En effet, la continuité des activités est un élément majeur d’un dispositif de maitrise des
risques opérationnels, vu son objet qui est de faire en sorte que quels que soient les
événements qui puissent survenir et leur gravité, l’organisme soit à même d’assurer au mieux
les prestations de services attendues par les clients et ceux :
- En garantissant le niveau de service nécessaire au fonctionnement des activités essentielles

de l’entreprise et à la qualité du service apportée aux clients ;
- En respectant ses engagements, ses obligations réglementaires et contractuelles ;
- En pérennisant ses revenus.
3.2.1.3. La délégation de pouvoirs

La définition des postes, pouvoirs et responsabilités au sein de la banque est primordiale
pour préciser à chaque niveau d’exécution l’origine des informations à traiter, la liste des
tâches à effectuer (modalités d’enregistrement, de traitement, de restitution des informations
et les procédures de contrôle associées à chaque étape...), la périodicité des traitements et les
destinataires des informations traitées (compte-rendu des travaux).
La séparation des fonctions a pour objectif (via une organisation adéquate ou un

rattachement hiérarchique différent) d’éviter qu’une personne ou un groupe de personnes
cumule les fonctions d’engagement, d’enregistrement et de contrôle dans un même processus
opérationnel. Elle permet ainsi de prévoir une distinction nette entre celui qui décide et celui
25Christian JIMENEZ et Patrick MERLIER, «Prévention et Gestion des risques

opérationnels », Edition Revue Banque, Paris 2004, PP 111-122.
qui exécute, entre celui qui opère et celui qui valide, tout en offrant une garantie d’un contrôle
indépendant et permanent sur une activité. L’objectif recherché est de prévenir et dissuader,
ou à défaut de permettre une détection sans retard des erreurs ou des irrégularités commises.
Le prestige associé à cette délégation de pouvoir, ainsi que les effets de réputation, incitent
les membres du Conseil d'administration de la banque à surveiller le comportement des
responsables, et à limiter les prises de risque excessives, et les abus de pouvoir et de biens
sociaux. Ainsi, une diminution considérable des risques opérationnels (notamment le risque
de fraude interne et de Rogue Trading) sera sans doute constatée.
3.2.1.4. La charte d’éthique

La charte d’éthique et/ou de déontologie est un document interne largement répondu au
sein des établissements financiers. Elle indique l’ensemble des comportements de bon
fonctionnement qui doivent être respecter sur les lieux de travail, les règles de bonne conduite
et de préservation des intérêts des clients et des partenaires ainsi que les principes de respect
de l’environnement de travail.
Certes dépourvu de pouvoir et de valeur juridique, mais ce document représente un moyen

efficace de prévention et de lutte contre tous les actes illégaux pouvant affectés la banque.
L’élaboration de la charte d’éthique se base essentiellement sur les normes légales et

règlementaires applicables à un métier. Elle montre notamment la manière dont doivent se
dérouler les activités et les taches de chaque collaborateur, et rappelle les règles à respecter et
les conséquences possibles en cas de non-respect. D’où la nécessité de mettre ce document à
la disposition de tous les employés et de diffuser régulièrement les évolutions et les
modifications effectuées.
3.2.1.5. La couverture budgétaire des sinistres

Les risques à impact faible et qui devront faire l’objet d’un financement qui permettra la
réduction des impacts et des budgets dédiés.
La couverture budgétaire peut se faire selon trois méthodes à savoir : la rétention, le

provisionnement et le recours à l’emprunt.
3.2.2. La couverture externe des risques

Le risque opérationnel peut être couvert par des méthodes externes par exemple contracter
une assurance ou externaliser une activité, et cela par le transfert de la totalité ou une partie de
ce risque à un tiers contre une rémunération.
3.2.2.1. Les contrats d’assurance

La première approche de couverture externe des risques est de s’orienter vers des sociétés
d’assurance ayant pour but l’atténuation de l’impact des risques contre rémunération.
L'assurance est définie comme étant: "un outil de financement du risque. Le financement
du risque consistant à transférer à l'extérieur de l'entreprise le coût du risque résiduel, le coût
du retour à la normale. Ce transfert pour financement permet à l'entreprise affaiblie par un
sinistre grave de trouver, au bon moment, les ressources nécessaires à son redressement sans
affecter de manière irréversible son compte de résultat et/ou ses fonds propres."26
3.2.2.2. L’externalisation d'activité

La banque n'arrive pas toujours à maîtriser les processus et les coûts de certaines activités
qui ne sont pas au cœur de son métier, mais qui lui sont quand même utiles pour la réalisation
des autres processus, ou qui lui rapportent une importante valeur ajoutée malgré leur sous-
traitance auprès des tiers.
A cet effet, la banque peut recourir à "l'externalisation" de ces taches, afin d'éviter les
risques opérationnels ou le surcoût résultant de leur réalisation au niveau interne.
« Les moteurs d'une externalisation sont le plus souvent économiques. L'entreprise

souhaite déléguer à un prestataire des travaux qui ne sont pas considérés comme son cœur de
métier, tout en bénéficiant d'un rapport prix/prestation intéressant, ou des fonctions qui
nécessitent des investissements et une technicité dont on considère qu'ils peuvent être
avantageusement assumés par un prestataire externe, qui va mutualiser ses investissements sur
un portefeuille de clients »27
Tout au long de cette section, nous avons passé en revue le dispositif de contrôle interne
qui constitue une boite à outils mise à la disposition du management de l’entreprise. Nous
avons également présenté les divers outils de couverture du risque opérationnel.
26
C.VERET, "l'assurance comme technique de réduction des risques", Revue d'Economie Financière, N° 84,
Edition: Association de l'Economie financière, Paris, Juin 2006, p 30.
27
C. JIMENEZ & P. MERLIER, « Prévention et Gestion des Risques Opérationnels », Revue-Banque
EDITIONS, Paris, 2004, page 135.
Conclusion premier chapitre

Nous avons passé en revue, tout au long du présent chapitre la notion du risque
opérationnel, ainsi que le dispositif de gestion passant par le dispositif d’identification
permettant de définir avec précision les risques qu’il conviendrait à la banque de suivre.
L’outil le plus utilisé étant la cartographie des risques.
La mesure du risque opérationnel, quant-à-elle permet de quantifier le niveau d’exposition

de la banque aux risques opérationnels, afin de déterminer l’exigence en fonds propres
nécessaires pour la couverture des risques résiduels. Cette mesure peut se faire suivant
différentes méthodes classées selon leur degré de sophistication. Ainsi plus la méthode choisie
par la banque est avancée moins elle attribuera de fonds propres pour la couverture de ses
risques.
La couverture des risques opérationnels permet au final d’agir sur les différents éléments
identifiés et quantifiés dans le but de modifier le profil de risque de la banque ou tout du
moins sa sensibilité en cas de survenance d’événement non souhaités.
Ainsi les banques désirant avoir un dispositif de gestion des risques opérationnels pertinent
devront s’investir dans le développement de chacune des étapes citées précédemment afin de
les adapter à leurs environnements et à la spécificité de leurs activités. Cependant, il faut bien
reconnaitre, que bon nombre de banques adoptent le dispositif de gestion seulement pour se
conformer aux dispositions réglementaires, et non par volonté de la part des directions
exécutives, ce qui constitue une entrave à l’amélioration des pratiques existantes.
Il s’agira de traiter dans le chapitre 2 la qualité d’information financière.

CHAPITRE 02 :
LA QUALITE DE L’INFORMATION
FINANCIERE
CHAPITRE 02 : LA QUALITE DE L’INFORMATION FINANCIERE 33
CHAPITRE 02 : LA QUALITE DE L’INFORMATION FINANCIERE
On proteste toute l’information financière, rien que l’information financière. Cette

dernière devenue l’actrice principal du film des crises financières également les crises des
pays émergents dans les années 1990 et de la Grèce en 2009 ont montré que la communauté
financière internationale était mal informé de la situation exacte de ces pays. Ce qui a conduit
à la perte de confiance des investisseurs étrangers, à cause d’une information incomplète les
induit en erreur et peut causer des pertes financières importantes ainsi l’effondrement des
banques.28
De ce fait l’objectif essentiel de la théorie dite de l’agence, de réduire l’asymétrie

informationnelle. Afin de pouvoir la distinction entre une information parfaite (plus utile) et
une moins bonne (moins utile), il faut tenir en compte des qualités qui rendent l’information
financière utile. Après tout, la qualité est la seule façon de rester compétitif et de servir les
clients (Niels Pflaeging).
De plus, le secteur bancaire est devenu très vulnérable face à une grande variété de
risques ; le risque opérationnel également. Et afin d’assurer l’amélioration de ses produits
finis, il doit respecter le dispositif de la gestion du risque opérationnel.
Ce chapitre, se focalise essentiellement sur la perception de la qualité de cette information

financière. Nous présentons ainsi trois sections :
Section 01 : La notion de l’information financière.
Section 02 : L’analyse de la qualité d’information financière des banques.
Section 03 : La relation entre la gestion du risque opérationnel et la qualité d’une

information financière.
28https://www.universalis.fr/encyclopedie/crises-financieres-instabilite-financiere/3-quelles-politiques-
face-a-l-instabilite-financiere/, consulté le 13/04/2018 à 14 :37h.
SECTION 01 : NOTION DE L’INFORMATION FINANCIERE.
La traduction de la réalité économique par la maquette comptable en donne une image

partielle et peu tronquée. Par conséquent, il est nécessaire, afin de reconstruire une vision de
la réalité économique de l’entreprise, de corriger l’image comptable, c’est-à-dire en retraitent
l’information comptable présentée dans les documents de synthèse.
De ce fait le fonctionnement de l’entreprise nécessite la communication de l’information à

l’intérieur et à l’extérieur de l’entité. Cette dernière doit fournir une information financière
utile à ces utilisateurs.
L’objectif de cette section de discuter les fondements théoriques de l’information

financière ainsi sa présentation.
1.1. Les fondements théoriques de l’information financière
Dans son ouvrage précité, Chambers définit la comptabilité comme « une méthode de
calcul monétaire à la fois rétrospective et immédiate ayant pour objet de produire en continu
de l’information financière qui permettre une action futur sur le marché »29. Les fondements
théoriques de la pratique comptable se présentent à travers la théorie positive comptable ou
politico-contractuelle et la théorie normative comptable.
1.1.1. La théorie positive de la comptabilité
La théorie positive de la comptabilité occupe un rôle central dans le récent processus de

construction de la recherche comptable. Ayant posé le problème au plan épistémologique et
emprunté à des champs connexes comme la théorie économique, la théorie financière ou la
théorie des organisations. Cette école a permis à la recherche comptable d’acquérir un statut et
une reconnaissance scientifique.
L’émergence des recherches positives en comptabilité procède du mouvement observé,
dans les années 1950, en sciences économiques. Le dépassement de la problématique
normative et l’introduction de la démarche positive font directement référence à Milton
Friedman (The Methodology of Positive Economics, 1953)30.
L’introduction d’une approche positive, ayant pour finalité l’élaboration de « lois » de
comportement explicatives, a eu pour conséquence directe de déplacer l’objet de la recherche
29DAHRI Abdenbi, Mémoire ifrs, Université Sidi Mohammed Ben Abdallah, Fès, 2005-2006, p15
30CASTA Jean-François, « Théorie positive de la comptabilité », Encyclopédie de comptabilité, Economica,
Paris, 2009, pp 1393-1402.
des méthodes comptables « produites » par les chercheurs vers les pratiques comptables
observées. Par ailleurs, soumise au principe de réfutation, cette problématique a ouvert la voie
à une évaluation empirique de propositions qui avaient antérieurement le statut de « vérités »
présumés, comme l’utilité décisionnelle des données comptables pour les utilisateurs.
L’incapacité de la recherche traditionnelle à expliquer des pratiques (de politique
comptable ou le lissage des résultats), observées malgré un faible contenu informatif des états
financiers pour les investisseurs, a été à l’origine de la formulation d’une théorie positive
essentiellement fondée sur le paradigme de l’utilité contractuelle de l’information comptable
(Watts et Zimmerman, 1978).31
La théorie positive de la comptabilité tend à expliquer et à prédire le comportement des
producteurs et des utilisateurs de l’information comptable, dans le but ultime d’éclairer la
genèse des états financiers. Pour ce faire, elle emprunte ses modèles à la théorie de l’agence et
à la théorie économique de la réglementation.
La théorie de l’agence constitue aujourd’hui la conception dominante de la gouvernance

d’entreprise (Jensen et Meckling en 1976 ; Fama en 1980 ; Fama et Jensen en 1983). Dans la
théorie de l’agence, l’entreprise est conçue comme un « nœud de contrats » implicites et
explicites régissant les relations entre la firme et ses principaux partenaires (créanciers,
dirigeants).32
On met en évidence des problèmes d’asymétries informationnelles et d’incomplétude des
contrats et, partant, des situations d’aléa moral et d’anti-sélection qui en découlent. Ces
situations engendrent des « coûts d’agence » du fait que chacune des parties cherche à
maximiser sa propre utilité, même si cela se fait au détriment de l’autre.
De nombreux souligne que la diffusion de l’information produite par les managers de
l’entité leur permet de rétablir un certain degré de confiance tout en respectant l’utilité
décisionnelle qui aide les investisseurs à optimiser les choix d’investissement.
Vu que la théorie positive de la comptabilité s’intéresse aux utilisateurs de l’information

financière, le cadre de la théorie normative comptable va permettre d’appréhender le contenu
de cette information, notamment en termes de performance.
31 CASTA Jean-François, « Théorie positive de la comptabilité », Op.cit. pp 1393-1402.

32 BAKKOUR Darine, « L’approche contractuelle du concept de gouvernance », ES n°2013-04, LAMETA,
Décembre 2013, p 5.
1.1.2. La théorie normative comptable
La théorie normative utilise l‘approche déductive qui conduit à la construction de la

théorie pour la pratique et non la théorie de la pratique qui utilisait l‘approche inductive,
comme le soulève Chambers33. La pensée normative est basée sur les hypothèses
fondamentales fixées selon des objectifs précis suivies par l‘élaboration des principes et
postulats comptables qui seront mis en application.
« Une telle théorie serait offerte comme norme générale pour la pratique d‘où le
qualificatif de normative ou de prescriptive ».Les auteurs de cette pensée d‘après Rey sont
Moonitz, Limperg, Trueblood34.
Ainsi, comme le souligne à juste titre B. Colasse, le cadre conceptuel proposé en 1972 par
le FASB (Financial Accounting Standard Board) aux ÉtatsUnis constitue une théorie
(normative) de la comptabilité pour laquelle le FASB « postule un environnement où les
marchés financiers jouent un rôle majeur en matière de financement… et où les
investisseurs… sont les principaux destinataires de l’information comptable… » ; par ailleurs,
« ces investisseurs sont censés avoir un comportement décisionnel que leur prête la théorie
néo-classique »35.
Chambers « faisait dans ce sens une critique de la pratique théorisée et lançait l'idée
féconde qu'il fallait construire une théorie pour la pratique comptable sans faire référence aux
usages, et donc rompre avec une approche théorique inductive. Une telle théorie, selon Ray J.
Chambers, devait se déduire d'un certain nombre d'hypothèses relatives à l'entreprise et
notamment à ses objectifs en matière d'information financière, à ses relations avec son
environnement ainsi qu'aux caractéristiques socio- économiques et à l‘état de cet
environnement »36.
Dans ce sens le cadre conceptuel est un système cohérent d'objectifs et de principe

fondamentaux liés entre eux, susceptible de conduire à des normes solides et d'indiquer la
nature, le rôle et les limites de la comptabilité financière et des états financiers.
33 Bernard Colasse, « Encyclopédie d‘audit et comptabilité » Economica, Paris, 2000, p 1237.

34 Idem.
35 Ibid.
36 Bernard Colasse, « Encyclopédie d‘audit et comptabilité », op.cit. p 1236.
Ces différentes fonctions d'un cadre conceptuel en font un outil précieux non seulement
pour le normalisateur mais aussi pour les utilisateurs de l'information comptable pour lesquels
il peut être une grille d'interprétation des comptes des entreprises, pour les contrôleurs de ces
comptes pour lesquels il peut être un instrument d'évaluation de ceux-ci et enfin pour les
préparateurs de ces mêmes comptes dans la mesure où il peut les aider à trouver des solutions
aux problèmes non encore résolus par la normalisation.
Envisager les objectifs de l’information financière dans la perspective de la théorie

normative comptable concourt à l’identification de divers conceptions de ce que recouvre la
notion de la performance, notamment au regard des utilisateurs visés. Cette théorie apporte
ainsi un éclairage sur ce que doit contenir l’information financière selon le modèle comptable
retenu par ses préparateurs.37
Le référentiel comptable international est inspiré d’une approche normative de la

comptabilité dans le sens où il s’appuie sur un cadre conceptuel comptable assimilé à un cadre
théorique.
Alors que la position du cadre des IAS/IFRS envers les investisseurs, situe le modèle
comptable international dans la théorie positive de l’agence à visée actionnariale.
On peut en effet soutenir que les approches positives et normatives ne s’opposent pas mais
sont complémentaires, compte tenu des différences existant dans les champs d’études des
deux théories.
On ressort de ces théories que l’information financière a occupé une place importante dans
les recherches de nombreux théoriciens. Parmi ces derniers il y’avait ceux qui s’intéressent
par une série de procédures et d’actions sous le nom du système d’information de gestion dont
la fonction principale est la production de l’information.
Alors avant de se pencher sur le système d’information comptable et financier qui intègre
dans le processus de production de l’information financière. , il y’a lieu de donner quelques
notions sur l’information financière ; sa définition et ses objectifs.
37Palet-Pierrot, « L’information financière { la lumière d’un changement de cadre conceptuel comptable :

Etude du message du Président des sociétés cotées françaises », institut des sciences de l’entreprise et du
management, université Montpelier 1, 2009, p11.
1.2. Notions sur l’information financière
1.2.1. Définition de l’information financière
Selon Pierre Vernimmen, l’information financière est bien souvent la seule source
disponible pour un analyse externe, d’où l’importance de disposer d’une information détaillée
reflétant la réalité économique de l’entreprise.38
1.2.2. Objectifs de l’information financière
Selon le premier chapitre du nouveau cadre conceptuel de l’information financière de

l’IASB (2010), l’objectif de la communication financière à usage général est de fournir
l’information financière au sujet de l’entité concernée qui est utile aux investisseurs actuels et
potentiels, aux prêteurs et autres créanciers dans la prise de décisions concernant l’achat, la
vente ou la conservation d’instruments de capitaux propres, l’obtention ou le règlement de
prêts ou autres formes de crédits.39
Incluant toutes les données et les informations quantitatives et statistiques auxquelles

appliquent les principes comptables pour l’enregistrement du report et la détermination des
différents résultats, et en général auxquelles s’appliquent aussi des méthodes de traitement
dans le système d’information comptable.
1.2.3. Définition du système d’information comptable
Selon Jerry le système d’information comptable recueille et traite les opérations, et fournit
de l’information financière aux personnes intéressées, ce système inclut chacune des étapes de
cycle comptable, il comprend également les documents qui fournissent la preuve des
opérations et des activités ainsi les registres, les balances de vérifications et les états financiers
qui en découlent, un système d’information comptable peut être manuel ou informatisé.40
Selon l’article 3 du la loi 07-11 du 25 Novembre 2007 qui définis le système comptable
financier comme étant une comptabilité financière, « la comptabilité financière est un système
d’organisation de l’information financière, permettant de saisir, classer, évaluer, enregistrer
des données de base chiffré, et présenter des états reflétant une image fidèle de la situation
38 Pierre Vernimmen, finance d’entreprise, Edition Dalloz, Paris, 2010, p322.

39 MICHEL Sayumwe, Thèse doctorat « Analyse intégrée de l’impact de l’adoption obligatoire du
référentiel comptable international pour les préparateurs et les principaux utilisateurs de l’information
financière », HEC Montréal, Option Sciences comptable, Octobre 2012.
40 JERRY.J.Weygandt, Douald.E, B.Trenholm, « Principes de comptabilité », 2eme Ed Canadienne, 2002,
P20.
financières et patrimoniale, de la performance et la trésorerie de l’entité, à la fin de

l’exercice »41.
Le système d’information comptable est devenu une pièce maitresse du système

d’information de l’entreprise, il assure en effet un rôle fédérateur en garantissant la cohérence
des informations de gestion à usage interne et externe, son efficacité dépend aujourd’hui de la
performance de ses applications informatiques.
Donc l’information financière a pour objectif d’aider à la prise de décision, en conséquent

elle doit se doter de plusieurs caractéristiques qui lui donneront un certain niveau de qualité.
Dans cette optique le cadre conceptuel défini les caractéristiques qualitatives qui
déterminent l’utilité des informations contenues dans les états financiers et qui seront traitées
la deuxième section.
41 La loi n°07-11 du 25 Novembre 2007 portant le système comptable et financier, JO n°74, p3.
SECTION 02 : LA QULITE DE L’INFORMATION FINANCIERE.
La communication comptable est constituée des données jugées les plus adéquates pour
récréer la réalité de l’entreprise afin d’influencer, éventuellement, les choix et les actions d’un
récepteur. La représentation de cette réalité doit être considérée comme un attribut de
l’information, sans lequel elle ne pourrait pas avoir de valeur.
Nous pouvons observer que le développement de la notion de qualité dans le domaine

comptable est assez similaire à celui du domaine industriel.
La qualité est alors considérée comme un optimum entre des critères rentabilité et la
recherche de la satisfaction des besoins et des attentes des utilisateurs.
L’objectif de notre section est de traiter les différents aspects appréciant la qualité de
l’information financière.
2.1. Les différents aspects appréciant la qualité d’information financière
L’information financière est fondamentale afin de rapprocher les systèmes comptables de

la réalité économique, d’assurer le bon fonctionnement des circuits de financement. La qualité
attendue de cette information s’évalue en fonction de sa capacité à reproduire cette réalité.
Une information de qualité est celle qui contient les éléments de données nécessaires pour
répondre à la question posée et si les données sont suffisamment pertinentes, exactes,
intégrales et actuelles en fonction de l’utilisation prévue.
Chez les français, selon le conseil national des comptables, une information est de qualité
si elle assure l’intelligibilité des documents financiers ainsi que leur comparabilité dans le
temps.
Mais l’application des règles par le producteur doit être en bonne foi, tant dans les
éléments de réalité de l’entreprise qu’il rapporte, que dans le choix et l’application des règles
rendant cette réalité intelligible.
Une information comptable est produite selon les normes qui cherchent à refléter aussi
fidèlement que possible la réalité économique. Donc la qualité de l’information comptable est
indissociable de ces normes.
2.1.1. Définition de la notion de la qualité de l’information comptable
Une définition de la qualité de l’information comptable est étroitement associée aux cadres
conceptuels de la comptabilité, en particulier à celui du FASB qui, le premier, en a proposé
une définition. Ce normalisateur définit les critères de la qualité de l’information financière.
La définition de la qualité proposée présente un ensemble de caractéristiques, hiérarchisées

entre elles, pour aider l’investisseur à prendre une décision d’investissement de ressources
dans une entreprise. Quatre caractéristiques sont exigées de l’information :
 La pertinence : est la capacité d’une information à influencer les décisions des

utilisateurs en leur permettant soit d’évaluer les événements passés, présents et futurs
soit de confirmer ou de corriger leurs évaluations passées ;
 La fiabilité : repose sur l’absence de biais ou d’erreur notable dans l’information
communiquée et la représentation de la réalité, sur de la recherche de la substance des
faits, de la vérifiabilité, de l’objectivité, de la prudence, de l’exhaustivité ;
 L’intelligibilité : est la compréhensibilité de l’information pour les utilisateurs qui
sont censés posséder une connaissance raisonnable de l’activité économique et de la
comptabilité et avoir la volonté d’étudier l’information avec la diligence appropriée ;
 Comparabilité de l’information : s’apprécie à la fois dans le temps et dans l’espace.
Dans le temps, la comparabilité de l’information permet d’identifier les tendances de
la position et des performances financières de l’entreprise. Dans l’espace, la
comparabilité des états financiers de différentes entreprises permet d’évaluer leurs
positions financières relatives et leur évolution ainsi que leurs performances.
Ces quatre critères de qualité sont cependant difficiles à atteindre parfaitement.
En application de la 4ème directive européenne, une information comptable est produite

selon les normes qui cherchent à refléter aussi fidèlement que possible la réalité économique.
42
Raffournier (2007) soutient à propos que la qualité de l’information comptable est donc
indissociable de ces normes. C’est ainsi que les normes internationales obligatoires en Europe
pour les entreprises cotées, sont issues d’un cadre conceptuel qui définit la qualité de
l’information comptable. Ce cadre conceptuel conçu en 198943, reprend les quatre
42 DJONGOUE Guy, thèse doctorat « Qualité perçue de l’information comptable et décisions des parties
prenantes », Université de Bordeaux, 2015, p 53.
43 Idem.
caractéristiques qualitatives énoncées par la norme FASB, mais assimile plutôt le principe de
l’importance relative à un critère de sélection de l’information à diffuser.
Aucune définition explicite de la qualité n’existe dans la règlementation comptable

algérienne (PCN). Néanmoins l’information comptable devant avant tout être produite dans le
respect des règles notamment la sincérité, l’exhaustivité, la patrimonialité et la justification
qui peuvent être regardés comme les critères de qualité retenus par la réglementation
comptable.
En 2007, l’Algérie a opté pour un nouveau système comptable algérien (SCF), ce dernier
induit une modification du critère de la qualité en reprenant les quatre caractéristiques
qualitatives de l’information financière proposées par le FASB44.
2.2. Les différents aspects intervenant dans la mesure de la qualité de l’information

financière
L'objectif de qualité comptable se définit autour de l'image fidèle des comptes financiers
que doit produire annuellement l'entité. La qualité comptable s'apprécie au regard du respect
de 6 critères clairement définis
44Loi n ° 07-11 du 15 Dhou El Kaada 1428 correspondant au 25 novembre 2007 portant système
comptable financier.
Figure n°02 : déterminants de la qualité d’information comptable
Source : Référentiel De Contrôle Interne Comptable Et Financier, Université Pierre et Marie

Curie – Paris 6, Sorbonne Universités, 2014, p 3.
 Régularité :
Les opérations financières conduisant à des enregistrements comptables doivent être
conforme aux lois et règlements en vigueur.
Il existe trois sous-critères :
- Réalité des opérations : les éléments d'actifs et de passif, hors les amortissements et les
provisions, les engagements ainsi que les charges et les produits inscrits en comptabilité
existent réellement et sont bien rattachés à l'entité.
- Justification des opérations : tous les éléments enregistrés en comptabilité sont justifiés par
une pièce.
- Présentation et bonne information : les postes sont décrits conformément aux normes
applicables à l'information financière. Les opérations sont présentées conformément aux
normes en vigueur.
 Sincérité :
Application sincère des règles afin de traduire la connaissance que les responsables de
l'établissement des comptes ont de la réalité et de l'importance relative des éléments
comptabilisés (cas des calculs et évaluation à partie d'éléments externes à la comptabilité).
Cette problématique trouve toute sa portée dans le cadre de la comptabilité d'exercice en

particulier au travers des écritures de provision et des engagements hors bilan.
 Exactitude :
Correcte évaluation chiffrée des actifs et des passifs, des engagements, ainsi que des
charges et des produits, enregistrés en comptabilité. Ce critère est applicable surtout en
matière d'immobilisations et de stocks, il a un rapport direct avec les calculs de liquidation.
 Exhaustivité :
La totalité des droits et obligations de l'entité sont enregistrées de façon détaillée en
comptabilité.
Il existe deux sous-critères :
- Totalité : Tous les droits et obligations de l'entité sont enregistrés
- Non contraction : les droits et obligations de l'entité sont enregistrés sans contraction
d'aucune sorte entre eux.
 Imputation :
L'information comptable et financière est comptablement imputée à la subdivision
adéquate du plan de compte.
 Rattachement :
Enregistrement définitif en comptabilité des opérations se rattachant à une période
comptable donnée. Les opérations sont enregistrées dans les plus brefs délais au cours de
l'exercice et leur comptabilisation répond au principe d'indépendance des exercices.
Ainsi les normalisateurs arrivent à la mise en place d’une hiérarchisation de la qualité de

l’information financière présentée dans la figure suivante :
Figure n°03 : La hiérarchie des qualités qui caractérise l’information comptable.
Source : Guy Djongoué. Qualité perçue de l’information comptable et décisions des parties
prenantes. Gestion et management. Université de Bordeaux, 2015, p67.
Donc, l’établissement des états financiers réalisés dans le respect de normes proposera une
présentation utile de l’entreprise si l’uniformisation dans la présentation de l’information
comptable est respectée. L’objectif du normalisateur, dans la définition de la qualité de
l’information comptable, est de fixer des critères pour l’élaboration des documents
comptables externes. Ces critères représentent les caractéristiques qualitatives que doit
posséder l’information diffusée et qui garantissent la valeur de la représentation de la réalité
économique de l’entreprise communiquée à ses multiples partenaires.
SECTION 03 : LA RELATION ENTRE LA GESTION DU RISQUE

OPERATIONNEL ET LA QUALITE DE L’INFORMATION FINANCIERE.
La recherche de l’amélioration de la qualité des produits et des services est au cœur des
préoccupations des entreprises. Dans ce vaste mouvement qualité qui peu à peu couvre
l’ensemble des fonctions, fonctions tournées vers l’extérieur comme fonction de support
interne, l’observatoire de la qualité comptable a pour objectif de participer à la promotion de
la qualité comptable des entreprises.
Les responsables de chaque service financier et comptable doivent se fixer des objectifs
avant d'identifier les risques comptables et financiers qui sont susceptibles d'avoir un impact
sur la qualité comptable.
Les objectifs à atteindre découlent de la notion de qualité comptable. Pour chaque

processus prédéfinis de l'activité comptable et financière, il convient d'identifier et de
caractériser les risques dont la matérialisation ferait obstacle au respect des critères de qualité
comptable.
C’est pourquoi toute entité doit intégrer le volet risque opérationnel dans sa comptabilité.
L'objectif de qualité comptable se définit autour de l'image fidèle des états financiers
fournissant des informations financières résultantes d’un processus contrôlé.
Le concept de processus correspond à un enchaînement d’activités déclenchées par une

même cause et délivrant un produit, un service ou une information ayant de la valeur pour un
client interne ou externe. L'information comptable circule le long de ce processus comptable.
3.1. Définition du processus comptable

Le processus comptable est l’ensemble des activités corrélées ou interactions qui
transforme toutes les pièces comptables (éléments d’entrés) en états financiers et annexes
(éléments de sortis).45
Ainsi le processus comptable comporte des opérations quotidiennes (enregistrements des

transactions effectuées par l’entreprise au journal) et travaux annuels (établir le bilan et le
compte de résultat). Ces opérations se déroulent suivant un ordre bien déterminé.
45TAMBOURA Boureima Nindia, mémoire « Maitrise des risques liés au processus comptable d’une
entreprise », Centre Africain d’études Supérieurs en Gestion, Aout 2013, p9.
3.1.1. Description du processus comptable

a. La collecte des pièces comptables
Elle doit respecter le principe de l’exhaustivité de l’information comptable. Dans le

classement des données antérieurement collectés par type de journal comptable : il sera
question d’identifier pour chaque pièce comptable les journaux auxiliaires qui seront
employés.
b. La vérification des pièces comptables :
Toutes les pièces justificatives en provenance de l’extérieur ou des services internes de

l’entreprise doivent faire l’objet d’une vérification préalable par le comptable. Ce dernier
vérifie notamment :
- L’existence des cachets et signatures ;

- La justesse des calculs ;
- La concordance entre factures, bon de commande et bordereaux de livraison s’il y’a
lieu.
Lorsqu’il décèle des anomalies sur les pièces qu’il vérifie, le comptable procède à leurs
corrections par des émetteurs de ces pièces avant leur enregistrement dans la comptabilité.
c. L’imputation desdites pièces :
Il s’agit d’identifier les comptes à débiter et à créditer avec leurs montants respectifs.
d. Le contrôle des imputations :
Ce contrôle permet de valider les imputations précédemment faites. Il est exercé par le
chef comptable. Au cas où il y aurait des ajustements à faire, ceux-ci doivent être faits et les
nouvelles imputations soumises une fois de plus pour validation. Cette opération sera réitérée
aussi longtemps que le chef comptable n'aura pas validé l'imputation manuelle de ses pièces.
e. La saisie informatique des pièces comptables imputées :
L’imputation comptable effectuée, le comptable ou l'assistant comptable devra par la suite

procéder à leur saisie dans le logiciel de comptabilité mis en place au sein de l'organisation.
f. Le contrôle des saisies :
Le chef comptable, à partir du brouillard informatique, procède à la vérification des saisies

comptables faites. Eventuellement, s'il y a des corrections à opérer, elles seront faites et l'on
ne passera à l'étape suivante qu'après validation de ces corrections.
g. L’édition balance, journaux et grand livre provisoires :
Périodiquement (mensuellement, trimestriellement), le chef comptable édite les balance,

journaux et grands livres provisoires aux fins d'effectuer un contrôle de cohérence.
h. L’analyse et justification des soldes des comptes et travaux d'inventaire:
Annuellement, notamment en fin d'année, il est opéré des travaux d'inventaire pour
clôturer les comptes de l'organisation. Ces travaux tiennent compte des principes de la
comptabilité dont la prudence, la séparation des exercices.
i. Saisie et ajustements des écritures de fin d'exercice ;
k. Édition balance, grand livre et journaux définitifs ;
l. Confection des états financiers (bilan, compte de résultat, état annexé) :
Les états financiers constituent le principal produit fini, la principale finalité de tout travail
comptable.
3.2. Identification des risques opérationnels liés au processus comptable

Notons qu’à chaque activité, opération ou processus, sont attachés des évènements. A cet
effet, le management doit déterminer si ces évènements représentent des opportunités ou des
menaces à l’atteinte des objectifs de l’entreprise.
Selon MOREAU la nécessité de toute entreprise, indépendamment de sa structure, sa

taille, sa forme, son âge, son secteur d’activité, sa position stratégique et concurrentielle, est
d’intégrer la gestion des risques dans sa réflexion stratégique et organisationnelle. C’est le cas
notamment des risques liés aux différentes phases du traitement de l’information comptable et
financière car la solvabilité, la performance, la position dominante, la pérennité, la
rémunération des associés ou des actionnaires ainsi que la satisfaction de toutes les parties
prenantes à l’entreprise dépendent de la qualité de ses informations46.
46 MOREAU Frank, « Comprendre et gérer les risques », édition d’organisation, Paris, 2002, p222.
L’entreprise étant une organisation hiérarchisée et juridiquement règlementée, une

mauvaise appréciation ou une mauvaise interprétation d’une information peut mener celle-ci à
divers risques, même à des prises de décisions qui, parfois, remettent en cause l’atteinte des
objectifs stratégiques, tactiques ou opérationnels.
Le préalable à toute démarche de gestion des risques consiste à répertorier, de manière la

plus exhaustive possible, tous les événements générateurs de risques pour le projet et pouvant
conduire à sa remise en cause ou au non-respect de ses objectifs.
Les points de vue des auteurs mentionnés ci-dessus, démontrent que le dispositif
d’identification des évènements générateurs de risque est indispensable à toute entreprise.
Pour entreprendre ce recensement, plusieurs techniques peuvent alors être utilisées et
combinées à savoir : l’analyse de la documentation existante, l’interview des opérationnels, la
consultation de bases de données. Selon eux, en matière de processus de traitement des
informations financières et comptables, l’on distingue deux grandes familles de risques :
- les risques financiers ;
- les risques liés aux opérations comptables.
3.2.1. Identification des risques financiers

Ce sont des menaces qui affectent les avoirs à court, moyen et à long terme de l’entreprise.
Comme le souligne AUGROS & QUERUEL «la gestion des risques financiers d’un
établissement ou d’une organisation repose sur la présentation de quelques variables
financières essentielles telles que sa marge d’intérêt, sa marge nette, la valeur financière de
ses fonds propres ou encore son revenu net économique»47.
On distingue à ce sujet :
 le risque de contrepartie ;
 le risque de change ;
 le risque de liquidité ou de solvabilité ;
 le risque de taux.
47AUGROS Jean Claude & QUERUEL Michel, « Risque de taux d’intérêt et gestion bancaire », édition
Economia, 2000, Paris, pp13-24.
3.2.2. Identification des risques liés aux activités comptables

Ce sont des menaces qui portent non seulement sur les actions humaines mais également
sur le non-respect de la réglementation, des procédures, des normes et principes comptables.
Elles entraînent généralement le manque de fiabilité de l’information financière et comptable.
Selon DAYAN, il s’agit48 :
 des falsifications des données comptables caractérisées par le maquillage des comptes,
faux et usage de faux en écritures comptables ;
 perte des pièces comptables ;
 mauvaise interprétation des données ;
 mauvaise appréciation des comptes ;
 omission des pièces à comptabiliser ;
 comptabilisation des pièces comptables inexistantes ou frauduleuses ;
 erreurs de saisie ou d’imputation comptable dues aux maladresses et confusions
pouvant survenir lors de la saisie des comptes ;
 des erreurs humaines suites à des rythmes non adaptés, absence de repos, charges de
travail ;
 mauvaise estimation des amortissements annuels ;
 surévaluation des créances clients ;
 manque de culture de contrôle ;
 erreur d’estimation ou de valorisations des biens ;
 omission et fraude dans la passation des écritures de régularisation ;
 calcul des provisions erronées ou non conformes à la règlementation ;
 etc.
3.3. Dispositif de maîtrise des risques opérationnels liés au processus comptable

La maitrise des risques se définit comme la mise en place d’un dispositif administratif
s’assurant que, dans chaque entité de travail, il existe une description précise de
l’organisation, des processus de travail et des types de contrôle permettant, si les prescriptions
sont respectées, d’assurer la couverture des risques et de donner une assurance raisonnable de
la maitrise du fonctionnement des services et des activités.
48 DAYAN Armand, « Manuel de gestion », Ellipse Edition Marketing S.A, Paris, 2004, p1088.
Pour JIMENEZ ; il convient pour chaque risque identifié et évalué, de recenser le

dispositif de maitrise existant, c’est-à-dire l’ensemble des mesures qui doivent permette à
l’entreprise de maîtriser un tel incident.49
Le dispositif de maîtrise des risques comporte50 :
 la séparation des tâches ;

 la supervision ;
 le contrôle a priori ;
 le contrôle à posteriori ;
 le système de délégation ;
 la sécurisation des accès logiques et physiques ;
 le transfert de responsabilité ;
 le système de surveillance ;
 la mise en œuvre des procédures d’application de la politique de contrôle interne.
En plus de ces éléments, s’ajoute les divers rapprochements et les actes de vérification, les
reporting ou les comptes rendus, les visa pour autorisation, les dispositifs de sécurité (système
de mots de passe), la formation selon RENARD51.
3.3.1. La séparation des tâches et autres dispositifs spécifiques

Séparation de tâches :
JIMENE estime que s’organiser, et s’organiser avec le maximum de sécurité, c’est répartir
les tâches de telle façon que certaines d’entre elles, fondamentalement incompatibles, ne
puissent être exercées par une seule et même personne. Afin d’assurer une cohérence
d’ensemble au niveau de ce processus, il convient de veiller à ce que les points suivants soient
observés à savoir :
 La séparation des fonctions soit conçue de façon à permettre un contrôle indépendant.

Cette séparation des fonctions, adaptée à la situation de la société, doit s’efforcer de
dissocier les tâches et fonctions relevant de l’opérationnel, de la protection des biens et
de leur enregistrement comptable.
49 JIMENEZ Christian, « Risques opérationnels : de la mise en place du dispositif à son audit », Revue
Banque Edition, 2008, Paris, p236.
50 Idem.
51
Jacques Renard, « Théorie et pratique de l’audit interne », Septième édition, Éditions d’Organisation, Groupe
Eyrolles, Paris, 2010, p194.
 Les noms des personnes pouvant engager la société et les différents niveaux
d’approbation requis selon le type d’engagement sont définis et mis à la disposition
des personnes chargées de l’enregistrement afin de leur permettre de s’assurer que les
opérations ont été correctement approuvées.
 Lors du processus de traitement des informations comptables et financières, la
prévention ou la maîtrise des risques est nécessaire et vise à mettre en place des
mesures de sécurité afin de réduire ou de limiter les dangers inhérents. La réalisation
d’un tel processus nécessite généralement trois étapes à savoir : l’autorisation ;
l’exécution de l’opération y compris son règlement et le contrôle.
Ces trois étapes doivent être assurées ou confiées à des personnes ou organes différents.
Autres dispositifs spécifiques :

Selon DAYAN, il s’agit :52
 l’analyse des comptes permettant de déceler les diverses erreurs survenues lors de la
saisie ;
 des rapprochements bancaires quotidiens ou périodiques permettant de détecter et de
corriger les cas de double saisie, de double paiement, des opérations omises et non
saisies, des erreurs de montants débités ou crédités ;
 la vérification des enregistrements après la saisie des faits par l’agent à charge et les
responsables habiletés ;
 la mise en place d’un système de reporting quotidien permettant de relayer les
informations sur les activités journalières de chaque agent (tâches exécutées, tâches
non exécutées, nombre de pièces comptables reçues, nombre de pièces traitées et
celles non traitées, etc.)
 la supervision régulière des activités des agents ;
 le suivi permanent des reporting.
52
DAYAN Armand, « Manuel de gestion », Ellipse Edition Marketing S.A, Paris, 2004, p927.
3.3.2. Le dispositif de contrôle interne

Les enjeux du contrôle interne ont été intégrés la maitrise du risques opérationnel
notamment celui qui lié au processus comptable.
3.3.2.1. Notions sur le contrôle interne

D’après le Comité de Bâle, le contrôle interne est une fonction essentielle qui permet à la
banque d’avoir l’assurance de maîtriser ses risques qu’ils soient bancaires, opérationnels, liés
à la gouvernance ou au système financier dans son ensemble53 .
Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise. Il

a pour but d’un côté d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de
l’information, de l’autre l’application des instructions de la direction et de favoriser
l’amélioration des performances. Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et les
procédures de chacune des activités de l’entreprise, pour maintenir la pérennité de celle-ci.54
En 2006, l’Autorité des Marchés Financiers (AMF) a décidé de rédiger un cadre de

référence du contrôle interne, déclare les objectifs de ce dispositif 55:
• la conformité aux lois et règlements ;
• l’application des instructions et des orientations fixées par la direction générale ou le

Directoire ;
• le bon fonctionnement des processus internes de la société, notamment ceux concourant à la

sauvegarde de ses actifs ;
• la fiabilité des informations financières.
3.4. La fiabilité et l’intégrité des informations financières et opérationnelles

L’image de l’entreprise se reflète dans les informations qu’elle donne à l’extérieur et qui
concernent ses activités et ses performances. Il est nécessaire que tout soit en place pour que «
la machine à fabriquer des informations » fonctionne sans erreur et sans omission, et ce aussi
bien dans les secteurs techniques et commerciaux que dans le domaine financier.
53 Siliadin, Jonas, « Comprendre la banque et son environnement en zone euro », RB édition, Paris, 2016,
pp 48.
54 Jacques Renard, « Théorie et pratique de l’audit interne », Op.cit., p134.
55 Jacques Renard, « Théorie et pratique de l’audit interne », Op.cit., p 139.
Et plus précisément, ces contrôles internes doivent permettre à la chaîne des informations
d’être : fiables et vérifiables ; exhaustives ; pertinentes ; disponibles56.
Il est clair que l'utilité de l'information comptable pour la prise de décisions économiques
repose sur l'hypothèse selon laquelle une donnée comptable est jugée pertinente quand elle
influence les prévisions des décideurs. Cette information comptable est donc un élément
important dans la prise de décisions économiques des investisseurs à risque. Pour cela, elle
devra être de bonne qualité.
Cette qualité est dépend en grande partie de la fiabilité, de la régularité de la transmission

et de l’exhaustivité de l’information élaborée dans le processus comptable et donc de la
maîtrise des risques pouvant affectée ce processus.
56
Jacques Renard, « Théorie et pratique de l’audit interne », Op.cit., p 145.
Conclusion du deuxième chapitre 55
Conclusion du deuxième chapitre

Ce chapitre nous a permis de mieux cerner le processus de la comptabilité au sein d’une
entreprise. Elle nous a également fait connaître la notion du risque lié au processus comptable
dans une entreprise. Grace à nos recherches approfondies nous avons pu énumérer les risques
que nous pouvons observer dans le processus de la comptabilité. A cela s’ajoute aussi que nos
multiples recherches nous ont permis de connaître les dispositifs de maîtrise des risques liés
au processus comptable. Ils guident les utilisateurs dans l’application d’un processus défini
par l’entreprise et sont à ce point de vue très structurant.
La maîtrise des risques liés au processus comptable est une démarche managériale de lutte
contre les sources de coûts évitables liés aux risques mal couverts. Elle permet une meilleure :
 Efficacité : dans l’atteinte des objectifs ;

 Sécurité : dans la protection des actifs ;
 Transparence : vis-à-vis des « stakeholders » (parties prenantes).
En effet, la qualité de l’information financière dépend essentiellement de la sincérité, de la

régularité, de la fiabilité, et de l’exhaustivité des informations traitées ; mais aussi de
l’identification des risques d’erreurs significatives et/ou inhérents au processus comptable, et
au respect des principes et règles comptables.
Donc, la performance de toute organisation réside dans la maitrise du dispositif de contrôle

interne. Ce dispositif permet d’une certaine manière d’assurer la sincérité des flux
d’informations.
Conclusion du deuxième chapitre 56
CHAPITRE 03 :
LA GESTION DES RISQUES

OPERATIONNELS AU SEIN DE LA
CNEP
CHAPITRE 03 : LA GESTION DES RISQUES OPERATIONNELS AU SEIN DE LA CNEP 57
CHAPITRE 03 : LA GESTION DES RISQUES OPERATIONNELS AU SEIN DE LA

CNEP
Le règlement 11-08 du 28 Novembre 2011 relatif au contrôle interne des banques et des
établissements financiers astreint les banques algériennes à la mise en place d’outils de
maitrise et de surveillance des risques, notamment le risque opérationnel.
Dans le cadre de notre étude, l’objectif ne consiste pas à établir une cartographie des
risques mais d’évaluer les différentes menaces opérationnelles liées au processus comptable
auxquels font face la CNEP-Banque. Ces risques, lorsqu’ils ne sont pas maîtrisés, entrainent
des irrégularités telles que les fraudes, les malversations financières, des erreurs diverses, les
pertes de clientèle, la faillite, l’augmentation fallacieuse du chiffre d’affaires et par
conséquent la rentabilité de l’entreprise.
L’évaluation des risques opérationnels liés au processus comptable a pour objectif principal
d’apprécier les menaces pouvant remettre en cause la fiabilité des informations financières et
l’image fidèle des comptes et la pérennité de la CNEP-Banque.
A ce sujet, et afin de montrer la fiabilité des informations théoriques figurant dans les deux
chapitres précédents, nous aborderons dans ce chapitre trois sections dont la première sera
pour la présentation de la CNEP-Banque lieu de stage
La deuxième section traitera une analyse globale du dispositif de gestion des risques
opérationnels mis en place au niveau de la CNEP
La troisième section traitera la maitrise du risque opérationnel lié au processus comptable

et en conclure avec nos recommandations pour une meilleure pratique.
SECTION 01 : PRESENTATION DE L’ORGANISATION LIEU DU STAGE.

La CNEP-Banque ou Caisse nationale d'épargne et de prévoyance-Banque est un
établissement financier algérien spécialisé dans la collecte de l'épargne des ménages, le
financement de l'habitat à travers ses crédits immobiliers aux particuliers et aux promoteurs
privés et publics, et aussi le financement des entreprises intervenant en amont du secteur du
bâtiment.
1.1. La Caisse Nationale d’Epargne et de Prévoyance (CNEP-Banque)

Créée en 1964 sur la base du réseau de la Caisse de Solidarité des Départements et des
Communes d’Algérie (CSDCA), la CNEP avait pour mission la collecte de l’épargne. Elle
devient CNEP-Banque en 1997. La CNEP-Banque conserve cette spécialité encore. Elle a, en
outre, pour objet le financement des crédits immobiliers aux particuliers, celui de la
promotion immobilière et le financement des entreprises. Ou encore les services liés à
l’habitat. Son siège social réside à Garidi, Kouba – Alger.
La CNEP-Banque dispose d’un réseau composé de 223 agences réparties sur le territoire
national. La CNEP-Banque est présente également au niveau du réseau postal pour l’épargne
des ménages.
1.2. Historique de la CNEP-banque

Durant la période 1964-1970, l’activité de la CNEP se limitait à la collecte de l’épargne sur
livret, avec des prêts sociaux hypothécaires est durant les années 80 la CNEP à assigné de
nouvelles taches. Il s’agit de crédit aux particuliers pour la construction de logements et le
financement de l’habitat promotionnel au profit exclusif des épargnants.
En 1990, il y’a eu lieu l’instauration de loi sur la monnaie et le crédit, la CNEP reste
toujours le plus grand collecteur d’épargne collectés. Sur les 135 agences et les 2652 bureaux
de poste représenté au 31 décembre 1990, un total de 82 milliards de DA (dont 34 milliards de
DA sur le compte épargne devises). Les prêts aux particuliers accordés à la même date
représentaient 12 milliards de DA pour un total de 80 000 prêts.
En 1997, la CNEP change de statut en obtenant son agrément en tant que banque,
désormais elle porte le nom CNEP-banque. Elle peut également effectuer toute les opérations
bancaires à l’exclusion des opérations de commerce extérieur.
En 2005, la CNEP s’est repositionner sur le financement de l’immobilier notamment pour

la réalisation des biens immobiliers à usage professionnel, administratif et industriel ainsi que
les infrastructures hôtelières, de santé, sportives, éducatives et culturelles.
En 2008, Signature d’un accord de bancassurance avec Cardif EL Djazair, et le

repositionnement stratégique de la banque qui décide d’autoriser au titre de crédits aux
particuliers :
- Les crédits hypothécaires prévus par les textes réglementaires en vigueur au sein de la
banque à l’exclusion des prêts pour l’achat, la construction, l’extension et l’aménagement des
locaux à usage commercial ou professionnel.
- Le financement de l’acquisition ou de l’aménagement de terrains destinés à la réalisation de

logements.
- Le financement des opérations d’acquisition, d’extension et de renforcement des moyens de

réalisation initiés par des entreprises de production de matériaux de construction ou des
entreprises de réalisation intervenant dans le secteur du bâtiment.
- Le financement des projets d’investissements dans le secteur de l’énergie, de l’eau, de la

pétrochimie et de l’aluminerie.
En 2011, repositionnement stratégique de la CNEP-banque, dont l’objectif est de définir le

champ d’intervention de la CNEP-banque en matière de financement. Le crédit aux
particuliers à autoriser :
- Le financement de l’acquisition ou de l’aménagement de terrains destinés à la réalisation de

programmes immobiliers.
- Le financement de la réalisation d’opérations de promotion immobilières.
- Le financement de l’acquisition des biens immobiliers.
Le financement des entreprises, sont autorisés :
- Le financement des investissements de tous les secteurs d’activité économiques y compris le

fonds de roulement nécessaire au démarrage de l’activité.
- Les crédits par signature.

- Le leasing immobilier.
- Les services liés à l’habitat (bureaux d’études, entreprise d’entretien).
La CNEP-banque est désormais leader dans la collecte de l’épargne des ménages avec plus
de 628 973 millions de dinars d’épargne collectée et plus de 3 million de clients.
L’objectif de la CNEP-banque est de maintenir sa position de leader sur le marché du

financement de l’immobilier, la collecte de l’épargne des ménages et les crédits aux
particuliers, en fin devenir le leader de la bancassurance en Algérie.
1.3. Politique de gestion des risques opérationnels

Avant d'entamer le processus de gestion des risques opérationnels au niveau de la CNEP, il
est nécessaire de s'entendre sur une définition commune à travers toutes les structures de la
banque, et une nomenclature de risques unique et exhaustive.
1.4. Définition du risque opérationnel selon la CNEP-Banque

En conformité avec les dispositifs de gestion du risque opérationnel du Comité de Bâle, la
CNEP définit le risque opérationnel comme étant « le risque de perte résultant de carences ou
de défaillances inhérentes aux procédures, personnels et systèmes internes des banques et
établissements financiers, ou à des évènements extérieurs ». Cette définition inclut les risques
juridiques ainsi que les incidents à faible occurrence et dont l’impact est élevé.
Elle exclut par contre, les risques stratégiques et de réputation
Figure n°04 : la définition du risque opérationnel.
Source : Document interne CNEP

1.5. Les rôles des acteurs de la politique de gestion des risques opérationnels
La mise en place de la politique de gestion des risques opérationnels au sein de la CNEP
fait intervenir un certain nombre d’acteurs, ces acteurs ayant chacun un rôle à jouer dans le
pilotage du dispositif de maîtrise des risques opérationnels.
Au titre de ces acteurs, nous avons :
 Le conseil d’administration
Le conseil d’administration à travers son comité des risques qui a pour rôle de passer en
revue et d’approuver la politique définie en vue d’assurer sa conformité avec les objectifs
commerciaux et la gestion du risque de la banque.
Autres responsabilités du conseil d’administration en matière sont les suivantes :
 Veiller à ce que le cadre de gestion des risques opérationnels repose sur une définition
claire des risques.
 Etablir la structure de gestion capable d’implémenter le cadre de gestion risques

opérationnels avec les lignes de reporting claires et assurant la responsabilité de
gestion appropriée.
 Révision périodique des rapports de haut niveau sur tous les profits de risques
opérationnels de toute l’institution qui identifient les risques importants et les
implications stratégiques pour l’institution. Sur Veiller les modifications importantes
dans le cadre des risques opérationnels.
 Approuver et évaluer périodiquement le cadre de gestion des risques opérationnels.
 Assurer la conformité avec les exigences de déclaration à la Banque d’Algérie.
 Identifier les responsables qui auront à gérer les structures du risque opérationnel.
 La direction générale :
Tandis que chaque niveau de la direction est responsable de la mise en œuvre efficace des
politiques et des procédures sous sa compétence, la direction générale doit clairement affecter
des pouvoirs, des responsabilités et définir des rapports hiérarchiques pour encourager et
maintenir cette responsabilité et de s’assurer que les ressources nécessaires sont disponibles
Pour la gestion des risques opérationnels .Les responsabilités de gestion incluent:
 L’élaboration des politiques, des processus et des procédures de gestion des risques
opérationnels dans l’ensemble des procédures, systèmes, matériels et activités de la
banque.
 Le recrutement d’un personnel expérimenté et qualifiés pour gérer les activités de la
banque.
 L’assurance que le personnel en charge du contrôle et de l’application de la conformité
à la politique de risque à une autorité indépendante des unités qu’ils supervisent.
 Sensibilisation des employés sur leur responsabilité à gérer les risques.
 La Direction de Surveillance et des Risque Opérationnel :
La Direction de Surveillance et des Risque Opérationnel assure un suivi quotidien des

risques opérationnels et élabore des examens et des analyses des donnés de ce risque et
établie des rapports à cet effet.
Il assure aussi d’autres missions qu’on a déjà citées.

SECTION 02 : PREALABLE DE LA GESTION DES RISQUES OPERATIONNEL AU

SEIN DE LA CNEP
Dans le souci de se conformer aux exigences de Bâle II, les banques optent de plus en plus
pour la mise en place de dispositif de gestion afin de réduire leur exposition aux risques. Il
s’agira pour nous, de décrire le dispositif mis en place par la banque pour gérer les risques
opérationnels. Cependant, nous présenterons pour commencer la culture du risque au sein de
la CNEP-Banque.
2.1. La culture du risque au sein de la CNEP-Banque

Une culture générale du risque bancaire est développée au sein de la CNEP-Banque et ce, à
travers l’ensemble de ses structures. Cette culture fait intervenir l’ensemble du personnel de
la banque en les impliquant dans le processus de gestion des risques notamment les risques
opérationnels.
Le conseil d’administration de la CNEP-Banque a approuvé la structure de la banque dans

laquelle, il met en place une structure c’est la direction générale adjointe risques, dirigée par
un directeur général adjoint qui rend compte directement au Directeur Général. Le conseil
d’administration de la banque a également créé son Comité Risque de son autorité. La
direction générale adjointe risques est organisée en 4 directions : la direction de surveillance
des risques crédits et financiers, direction du contrôle permanent et de la conformité, direction
suivi des engagements et des garanties et la direction de surveillance et des risques
opérationnels qui s’occupe de la gestion du risques opérationnel (voir annexe 01).
Ce positionnement hiérarchique élevé permet à la direction de surveillance et des risques

opérationnels, de mener à bien sa mission et d’avoir une certaine autonomie dans ses rapports
et décisions.
2.2. La gestion du risque opérationnel au niveau de la CNEP-Banque

La CNEP-Banque a initié le projet de gestion des risques opérationnels au cours de l’année
2017. Nous présenterons dans ce qui suit son état d’avancement :
La stratégie de gestion des risques opérationnels au niveau de la CNEP est axée

essentiellement sur l’élaboration d’une cartographie des risques. Cette cartographie est un
recensement de l’ensemble des risques inhérents à l’activité de la banque, et concerne tous les
organes organisationnels de se établissement. La banque tente actuellement de constituer une
base d’incidents, en se basant sur tous les incidents relevés par les différents rapports de
contrôles (rapports du contrôle interne, de l’audit interne et externe, des commissaires aux
comptes, de la conformité, de la Banque d’Algérie…etc.) auxquels se rajoutent les rapports
des correspondants risques opérationnels de la banque (les différentes structures de la
banques).
Concernant la méthode de calcul des exigences en fonds propres, la CNEP a adopté

l’approche de mesure standard, mais aucune provision n’a été constituée jusqu'à présent. Elle
est assurée implicitement par le dispositif de contrôle interne, et par la mise en place d’un plan
de continuité de l’activité.
2.3. L’identification et l’évaluation des risques

C’est à travers le volet risques opérationnels défini dans la fiche analytique d’opération
que l’identification et l’évaluation des risques opérationnels est réalisée.
Il s’agit pour les auditeurs de détecter à partir de la description du processus de réalisation

de l’opération, les risques opérationnels inhérents et d’estimer leur probabilité et impact. Les
auditeurs devraient remplir le tableau suivant :
Tableau n°04 : identification et évaluation des risques opérationnels.
Code risque Risque Probabilité Impact Contrôle Risque

générique résiduel
….. ….. ….. ….. ….. …..
Source : nous-même.
• Le code risque est composé de trois positions:
 1ère (un chiffre) = n° de la catégorie

 2ème (un chiffre) = n° de la sous-catégorie
 3ème (deux chiffres) = n° du risque générique
• La probabilité : il s’agit de l’estimation de la probabilité de réalisation du risque en fonction

du volume et de la fréquence de l’opération (fort, moyen, faible)
• L’impact : estimer la perte financière liée au risque (fort, moyen, faible)
• Contrôle : il s’agit du score des contrôles installés (A= adéquat, B = insuffisant,

C=inexistant)
• Risque résiduel : déterminer le risque net supporté par la banque, compte tenu des contrôles
mis en place.
Le tableau suivant illustre l’identification et l’évaluation des risques d’une opération de

versement dinars par titulaire de compte:
Tableau n°05 : exemple une évaluation des risques opérationnels.
Code Risque Générique probabilité Impact Contrôle Risque

Risque résidu
el
1101 Transaction non conforme aux Fort Faible A Faible

procédures.
1102 Usurpation de compte /Identité/Etc. Fort Fort A Faible
1211 Usurpation de compte /Identité/Etc. Fort Fort A Faible
2116 Contrefaçon Fort Fort A Faible
4126 Violation du devoir fiduciaire Fort Fort A Faible
4235 Pratique Incorrectes (blanchiment) Fort Faible C Faible
6145 Panne Système (matériel) Fort Faible B Moyen
7149 Panne Système (logiciel) Fort Fort B Moyen
7359 Erreurs de saisie Fort Fort B Fort
2.4. Le suivi des risques opérationnels dans la CNEP-Banque

Pour une politique dynamique de la gestion du risque, le suivi est primordial. Pour cela, un
système de suivi se basera sur les indicateurs clés ainsi que sur les indicateurs d’alerte
avancés, très semblables aux fameux indicateurs de performance.
C’est ici que la gestion des risques opérationnels se différencie quelque peu des autres
approches de gestion du risque pour se rapprocher des techniques de performance
opérationnelle. Le suivi au sein de la CNEP est fait automatiquement à partir d’un logiciel.
Les responsables chargés de la gestion des risques font le suivi de façon périodique afin de
pouvoir vérifier l’état des risques auxquels la banque et confrontée.
La régularité et la périodicité du suivi va permettre la détection et une réaction rapide

contre toute défaillance, insuffisance des politiques, procédure et processus de gestion du
risque, tout en s’adaptant à la fréquence et la nature des modifications de l’environnement
opérationnel. Cependant, les résultats du processus de suivi doivent faire l’objet de rapport qui
doit normalement contenir des données internes (aspects financiers, opérations et conformité),
ainsi que des informations externes sur les événements et conditions qui peuvent influencer le
processus de décision. Les rapports doivent être distribués aux niveaux hiérarchiques
appropriés.
2.5. Le suivi des anomalies

La survenance d’incidents est souvent due à des anomalies (ou issues), dans la gestion du
risque opérationnel. A travers l’implantation d’une Direction De Surveillance Des Risques
Opérationnels, la CNEP-Banque assure la gestion et le suivi des anomalies, ainsi que le plan
d’actions associés pour la prise en charge du problème.
Toute anomalie est liée à un risque, à un contrôle, à une activité.
Les différentes structures de la banque ont un accès au module dédié aux déclarations des
incidents (voir annexe 02), mais n’ont pas de droits d’accès au module de gestion des
problèmes et plans d’actions.
Par conséquent, les problèmes seront déclarés sur les fiches explicatives (voir annexe 03)
et seront saisies par les cadres de la Direction De Surveillance Des Risques Opérationnels, qui
assure aussi le suivi de la mise en œuvre du plan d’action proposé par la structure concernée
par l’anomalie. Chaque anomalie signalé doit être réglé à échéance ; par la personne (la
structure) chargé de sa résolution.
2.6. Reporting
Pour être optimal, la gestion du risque opérationnel doit passer par la collecte des
informations, le traitement et évaluation des informations et le reporting.
Les différents outils mise en place pour permettre la collecte de l’information ne sont utiles
que si cette information est vérifiée, traitée et analysée. Le traitement et l’évaluation des
informations permettent de vérifier la cohérence, la pertinence et la véracité des déclarations.
 Reporting destiné à l’organe exécutif et l’organe délibérant de la banque :
Le reporting permet à l’organe exécutif (la Direction Générale) et à l’organe délibérant (le
Conseil d’Administration) d’être informés à l’effet de prendre le mesures, correctives ou
préventives, nécessaires en basant sur les données existantes, d’où l’importance de la
pertinence et la véracité des déclarations.
 Rapport sur la mesure et la surveillance des risques :
Ce rapport, exigé par la Banque d’Algérie, comprend, les éléments essentiels et les
principaux enseignements qui peuvent se dégager de la mesure des risques auxquels la banque
est exposée, notamment le risque opérationnel, pour lequel la CNEP-Banque présente les
incidents les plus significatifs recensée et les mesures correctives prises.
Il est déclaré au Comité Risque. Qui fait une synthèse au Conseil d’Administration.
 Analyses et reporting des risques et incidents opérationnels :
La Direction De Surveillance Des Risques Opérationnels prépare les états de reporting

mensuels destinée à la Direction Générale sous forme de synthèse.
 Reporting destiné à la Banque d’Algérie :
Au même titre que les autres établissements, la CNEP-Banque communique aux services
concernés de la Banque d’Algérie (Inspection Générale) les états de reporting
(voir annexe 04).
2.7. Les types de contrôles à la CNEP

A travers les contrôles intégrés dans la CNEP-Banque dans les différent processus nous
arrivant à distinguer :
2.7.1. Les contrôles figurent dans le processus de traitement

 La séparation des taches.
 Le contrôle à priori.
 Le contrôle à deux niveaux.
 Les validations dans l’exécution des opérations.
 Les consultations des fichiers et différents organismes externes dans l’étude du
dossier pour confirmer l’exactitude des informations fournis par le client.
2.7.2. Les contrôle à postériori

Il a pour objectif de vérifier que les contrôles (permanents) sont correctement réalisés.
Un contrôle de tous les crédits accordés, quel que soit la catégorie et la forme (par la
Décision Règlementaire N°1217/2009) est assuré par la Direction du contrôle des
Engagements ainsi que les départements Régionaux de Contrôle trimestriellement (Les crédits
accordés durant le trimestre T sont contrôlés durant le trimestre T+1).
Le contrôle s’exerce de deux manières :
 Opérationnel :
Contrôle sur place et sur pièce lors des missions programmées et /ou spéciales ;
 A distance :
Sur la base des documents transmis par les structures gestionnaires des crédits et des
informations comptables transmises par les services de l’informatique.
Pour la CNEP, les objectifs de mise en place d’un dispositif de gestion des risques
opérationnels se présentent comme suit :
 Meilleure compréhension et appropriation des risques opérationnels encourus ;
 Meilleure connaissance du niveau de maîtrise des risques opérationnels et de l’impact

potentiel d’une concrétisation de ces risques ;
 Allocation cohérente des ressources nécessaires à la réduction de ces risques ;
 Meilleure communication externe sur les risques opérationnels, notamment auprès des
investisseurs.
Au terme de cette importance d’une part, et l’importance de l’information financière

de qualité produite par le processus de comptabilité d’autre part ; nous essaierons d’analyser
l’impact de la gestion des risques opérationnels liés au processus comptable de la CNEP dans
la section suivante de notre étude pratique.
Donc, nous allons essayer d’effectuer un rapprochement entre les principes théoriques
afin de répondre à la problématique qui fait l’objet de notre recherche dans cette section
suivante.
SECTION 03 : LA MAITRISE DES RISQUES PERATIONNELS LIES AU

PROCESSUS COMPTABLE.
Le processus comptable de la CNEP-Banque est un processus basé sur des règles et
procédures ou le personnel de la direction comptabilité et de la direction de surveillance des
risques sont tous impliqués dans l’objectif d’avoir un processus comptable afin de donner une
image fidèle à la situation financière de la banque. Malgré cette bonne organisation, le
processus est toujours frappé par des risques.
De ce fait, nous allons tenter de comprendre et maitriser les risques inhérents liés au
processus comptable de la CNEP-Banque par le dispositif de contrôle interne.
3.1. Prise de connaissance du processus de la comptabilité

Cette prise de connaissance du processus comptable au sein de la CNEP nous a permis de
nous entretenir avec le directeur de la direction comptabilité. Ce dernier nous a montré le
circuit des pièces comptables depuis la réception jusqu’au classement et archivage des pièces
comptables.
3.2. Identification et évaluation des risques opérationnels liés au processus comptable

Pour cette étape nous allons nous appuyer sur le tableau si dessous pour identifier les
risques grâce à des outils de collectes de données telles que les divers entretiens, et le
questionnaire. Une fois que ces risques sont identifiés, nous allons les évaluer.
L’identification des risques se fera à plusieurs niveaux :
 La collecte des informations dans les pièces comptables;

 L’imputation et la saisie informatique des pièces comptables ;
 La validation des saisies ;
 Elaboration des journaux de la balance et le grand livre ;
 L’édition des états financiers ;
 Classement et archivage des livres et pièces comptables.
L’évaluation des risques opérationnels se fait de manière qualitative sur une échelle allant
de un(1) à cinq(5). A cet effet, nous avons affecté une note allant de un (1) à cinq (5) niveaux
de survenance des risques comme l’indique le tableau ci-dessous.
NB : notre évaluation a été basée sur des entretiens avec les responsables de la direction
surveillance des risques opérationnels ainsi la direction de comptabilité et finance.
Tableau n°06 : modèle d’évaluation du risque opérationnel.
Risques Evaluation
Interprétation Cote Impact Cote
Risques Quasiment certain 5 Inadmissible 5

opérationnels
Probable 4 Vraiment grave 4
inhérents le
processus Possible 3 Relativement 3
comptable grave
Peu Possible 2 Gênant 2
Rare 1 Insignifiant 1
Au regard de la prise de connaissance des étapes clés du processus comptable, nous allons
déterminer les risques opérationnels qui peuvent être liés au dit processus.
Tableau n°07 : Identification des risques opérationnels liés au processus comptable :
Processus Objectif du Identification des risques Impact

comptable contrôle interne opérationnels liés au
processus comptable
S’assuré de Pertes des pièces justificatives - Perte de ressources

l’exhaustivité et reçues pouvant entrainer
Collecte des
la fiabilité ainsi des conflits entre la
informations Mauvais dispatching des
la clarté des banque et le client
comptables documents comptables reçus
informations
collectées Falsification des pièces
justificatives
Non exhaustivité des

enregistrements dans le fichier
courrier arrivée

processus comptable
Erreurs ou omissions -Non fiabilité de

d’enregistrement des pièces l’information
dans le registre courrier financière et
Imputation des S’assurer de la arrivée comptable ;
pièces bonne imputation
Double imputation - Perte d’image
comptables des pièces
Erreur sur les montants, sur le - états financiers
numéro de compte erronés
Non exhaustivité des

enregistrements
Même code sur deux pièces

-Les effets
différentes
préjudiciables qui en
Saisie S’assurer que le
Malversation et jeu de saisie résultent entre la
informatique logiciel prend en
banque et sa
des pièces compte toutes les
Retard dans la validation des clientèle
comptables données
écritures comptables
imputées
Blocage du pro logiciel
Validation des S’assurer que les Non concordance des données

saisies saisies opérées de la balance auxiliaire avec la
-Etats financiers
sont correctes et balance générale
erronés
dans les délais
Elaboration S’assurer la Erreur ou omission des -Etats financiers

des journaux régularité de la montants erronés
de la balance et balance et grand
Ecart de solde -Perte financière

processus comptable
le grand livre livrer Détournement des avoirs en ainsi la perte

banques d’image
Les états de S’assurer du Falsification des états de -Perte d’image ;

rapprochement correct rapprochement bancaire
-Retard dans les
bancaire rapprochement
Méconnaissances de règles
Déclarations fiscales
Bancaire fiscales
Retard dans l’élaboration des

états financiers -Information non
fiable
Collusion des agents
comptables
Archivage et S’assurer que les Anarchie dans le classement Perte de la piste de

classement des pièces des pièces contrôle ;
livres et pièces justificatives
Litige avec le client
comptables fournies pour la
constitution des Perte financières
dossiers sont bien
conservés
Commentaire :
Cette étape de l’identification des risques opérationnels est la plus importante car elle nous
a permis de mieux cerner les risques opérationnels inhérents les différentes étapes du
processus comptable.
Nous avons remarqué qu’au cours de la collecte des informations comptable, imputation
des pièces comptables, la saisie informatique des informations comptables et financières
imputées, la validation des saisies jusqu’à l’étape d’archivage des livres et pièces comptables,
plusieurs risques qui sont liés tels que la falsification des pièces justificatives, double
imputation, malversation et jeu de saisie, non concordance des données de la balance

auxiliaire avec la balance générale et l‘anarchie dans le classement des pièces, etc.
Nous avons également remarqué que cette étape est très importante et la moindre
inattention peut entrainer des pertes financières ou de d’image pour la banque.
Après avoir identifié les risques opérationnels inhérents le processus comptable ainsi leurs
impacts, on les évalué dans le tableau suivant :
Tableau n°08 : L’évaluation des risques opérationnels liés au processus comptable :
Risques opérationnels Evaluation
Appréciation Cote Impact Cote

(P) (I)
Pertes des pièces Possible 3 Relativement 3

justificatives reçues grave
Mauvais dispatching des Possible 3 Vraiment grave 4

documents comptables
reçus
Falsification des pièces Peu possible 2 Gênant 2

justificatives
Non exhaustivité des Probable 4 Gênant 2

enregistrements dans le
registre courrier arrivée
Double imputation Possible 3 Gênant 2
Erreur sur les montants, sur Peu possible 2 Relativement 3

le numéro de compte grave
Erreurs ou omissions Probable 4 Insignifiant 1

d’enregistrement des pièces
dans le registre courrier
arrivée
Non exhaustivité des Probable 4 Relativement 3

enregistrements grave
Même code sur deux pièces Rare 1 Gênant 2

différentes
Malversation et jeu de Probable 4 Gênant 2

saisie
Retard dans la validation Peu possible 2 Relativement 3

des écritures comptables grave
Blocage du pro logiciel Possible 3 Gênant 2
Non concordance des Rare 1 Insignifiant 1

données de la balance
auxiliaire avec la balance
générale
Erreur ou omission des Probable 4 Gênant 2

montants
Ecart de solde Peu possible 2 Insignifiant 1
Détournement des avoirs en Probable 4 Vraiment grave 4

banques
Falsification des états de Rare 1 Insignifiant 1

rapprochement bancaire
Méconnaissances de règles Possible 3 Relativement 3

fiscales grave
Retard dans l’élaboration Probable 4 Relativement 3

des états financiers grave
Collusion des agents Possible 3 Gênant 2

comptables
Anarchie dans le Possible 3 Gênant 2

classement des pièces
comptables
Commentaire :
Cette étape d’évaluation la probabilité de survenance des risques opérationnels ainsi leur
impact en utilisant la méthode qualitative, nous a permis de voir la fréquence de la qualité du
dispositif de maitrise mis en place. Plus les risques apparaissent, plus la qualité est faible.
Au terme de cette évaluation, nous allons essayer un classement des risques afin de
concevoir une matrice qui nous permettra d’avoir schématiquement une idée sur les risques
les plus élevés.
3.3. Hiérarchisation décroissante des risques

Dans cette partie du chapitre, il sera question de présenter les différents risques, leur
probabilité de survenance et le niveau de leur impact. La hiérarchisation des risques que nous
présentons ci-dessous consiste à classer les menaces qui pèsent sur le processus comptable de
la CNEP, par ordre d’importance. Cette classification est déterminée par une pondération dont
la formule est la suivante : probabilité (cote) * impact (cote). Il nous allons illustrer cette
hiérarchie dans le tableau suivant :
Tableau n°09 : Hiérarchisation des risques liés au processus comptable :
Risques liés au processus comptable Probabilité Impact Pondération

(P) (I)
(P*I)
Détournement des avoirs en banques 4 4 16
Mauvais dispatching des documents 3 4 12

comptables reçus
Non exhaustivité des enregistrements 4 3 12
Retard dans l’élaboration des états 4 3 12


(P) (I)
(P*I)
financiers
Pertes des pièces justificatives reçues 3 3 9
Méconnaissances de règles fiscales 3 3 9
Non exhaustivité des enregistrements dans 4 2 8

le registre courrier arrivée
Malversation et jeu de saisie 4 2 8
Erreur ou omission des montants 4 2 8
Erreur sur les montants, sur le numéro de 2 3 6

compte
Retard dans la validation des écritures 2 3 6

comptables
Double imputation 3 2 6
Blocage du prologiciel 3 2 6
Collusion des agents comptables 3 2 6
Anarchie dans le classement des pièces 3 2 6

comptables
Falsification des pièces justificatives 2 2 4
Erreurs ou omissions d’enregistrement des 4 1 4

pièces dans le registre courrier arrivée
Même code sur deux pièces différentes 1 2 2
Ecart de solde 2 1 2

(P) (I)
(P*I)
Non concordance des données de la balance 1 1 1

auxiliaire avec la balance générale
Falsification des états de rapprochement 1 1 1

bancaire
Tableau n°10 : L’échelle de la hiérarchisation du risque opérationnel.
Pondération du [1,4[ [4,8[ [8,12[ [12,16[

risque
Commentaire :
Le tableau précédent nous a permis d’obtenir une notation des risques. A ce niveau, il est
nécessaire de focaliser notre attention sur les risques les plus significatifs tels que : le
détournement des avoirs en banque, le mauvais dispatching des documents comptables reçus
ainsi le non exhaustivité des enregistrements et le retard dans l’élaboration des états
financiers, tous ces risques menacent le bon fonctionnement de l’activité de la banque.
Les risques sont hiérarchisés suivant le classement de leur niveau de pondération du plus
élevé au moins élevé, d’un niveau catastrophique de risque à un niveau acceptable.
Cette hiérarchisation nous a permis de réaliser une matrice des risques, afin de pouvoir par
la suite proposer des plans de réductions des risques qui exposent la banque.
3.4. La matrice des risques comptables

La matrice des risques est une carte sur laquelle sont regroupés les risques le plus élevés
selon leur probabilité d’occurrence et leur niveau de gravité (impact). Elle permet d’avoir une
vue d’ensemble des risques liés au processus comptable de la CNEP. Les risques que nous
avons sur la matrice des risques, sont des risques que nous devrons prendre des mesures pour
réduire leur probabilité d’occurrence. C’est dans cet aspect que nous allons d’abord élaborer,
ensuite analyser, enfin la mise en place du dispositif de maitrise nécessaire.
3.4.1. Elaboration d’une matrice des risques liés au processus comptable

Cependant, nous allons illustrer les risques dont la survenance est catastrophique par une
matrice des risques liés au processus comptable.
Figure n°05 : la matrice des risques opérationnels liés au processus comptables.
Presque Non Mauvais Détournement des

exhaustivité dispatching des avoirs en banques
certain des documents
enregistrement comptables reçus
s
Probable Méconnaissan Pertes des pièces Retard dans

ces de règles justificatives l’élaboration des
fiscales reçues états financiers
Possible Retard dans la Erreur ou Non exhaustivité

validation des omission des des
écritures montants enregistrements
comptables dans le registre
Fréquence
courrier arrivée
Improbable Double
imputation
Rare Non Ecart de solde Collusion des

concordance agents
des données de comptables
la balance
auxiliaire avec
Fréquence
la balance
générale
Insignifiant Mineur Modéré Majeur Catastrophique
Impact
3.4.2. Analyse de la matrice des risques

L’analyse de la matrice des risques permet de relever trois niveaux de priorité à savoir :
Une zone rouge : cette zone signifie que la fréquence et l’impact sont élevés, le risque est
qualifié de majeur. Ce sont des risques qui apparaissent peu mais très dangereux pour le bon
fonctionnement du dispositif. Ils doivent être traité et suivi constamment par les dirigeants en
vue de renforcer le dispositif.
Les zones orange et jaune constituent les cas intermédiaires, par ordre décroissant
d’importance ; ces risques feront l’objet d’un suivi quotidien. Les dirigeants peuvent à ce
niveau décider de renforcer le dispositif existant pour réduire à un niveau raisonnable.
La zone verte : cette zone signifie que la survenance et la gravité sont faibles, les risques
sont qualifiés mineur ; même s’ils apparaissent ils n’auront pas un impact sur le dispositif. Il
revient tout simplement au contrôle de conformité de voir comment maitriser ces risques pour
qu’ils ne surviennent pas répétitivement.
3.4.3. Le plan d’actions

Le plan d’action ou plan de réduction du risque permet une mise en œuvre des actions qui
pourront renforcer les dispositifs de maitrise des risques liés au processus comptable.
Tableau n°11 : plan d’actions relatif aux risques opérationnels
Risques opérationnels Mesure à prendre (actions correctives)
Détournement des avoirs en banques La mise en place des procédures pour se

couvrir
Mauvais dispatching des documents Contrôle et validation par le supérieur

comptables reçus hiérarchique
Non exhaustivité des enregistrements Contrôle quotidien par le superviseur
Retard dans l’élaboration des états Maitrise de gestion de temps

financiers
Pertes des pièces justificatives reçues Reporting journalier des pièces reçues
Méconnaissances de règles fiscales Former d’avantage le personnel de la
Erreur ou omission des montants Faire plusieurs contrôles rigoureux des

écritures
Non exhaustivité des enregistrements Contrôle quotidien par le superviseur

Risques opérationnels Mesure à prendre (actions correctives)
dans le registre courrier arrivée
Retard dans la validation des écritures Maitrise de la gestion de temps

comptables
Double imputation Contrôle en amont et en aval, un

rapprochement entre les écritures
imputées et les documents de base
Collusion des agents comptables La mise en place des procédures pour se

couvrir
Non concordance des données de la Rapprochement entre les informations de

balance auxiliaire avec la balance la balance auxiliaire et la balance
générale générale
Ecart de solde Contrôle en amont et en aval, reporting

journalier
3.5. Analyse
A la lumière des tableaux précédents, nous allons essayer d’analyser la situation des
différents risques :
Il ressort que le risque le plus important est celui lié au détournement des avoirs en banque
qui appartient à la famille des risques liés au « personnel ». La banque choisi de se couvrir à
travers :
 La formation et la sensibilisation des collaborateurs sur la fraude d’une part, et d’une

autre part l’amélioration du contrôle permanent à court et moyen terme (contrôle de 1er
niveaux), à plus long terme centralisé les déblocages au niveau soit central ou
régional.
 Renforcer les visites sur site avant et après les déblocages.
Il est à noter que les risques de mauvais dispatching des documents comptables reçus et le
retard d’élaboration des états financiers sont des risques importants au niveau de la banque.
Par la suite ressort les risques de saisie, d’imputation, de perte des pièces comptable, de
méconnaissance des règles fiscal appartenant aux « Risques humains », de la famille des
risques lié aux personnels.
En effet, lorsque l’organisation manque d’effectif ou se compose d’un effectif

insuffisamment formé, cela aura un impact direct sur le risque de retard ou défaut de
production.
Pour le risque de dysfonctionnement de système (blocage du prologiciel), il est de

moyenne survenance mais sa moindre défaillance peut engendrer la détérioration de l’image
de la banque. Par contre le risque de collusion des agents a d’autre impact que la perte
d’image, peut engendrer des pertes financière, alors il est maitrisé de même que le
détournement de fonds.
Ainsi un risque lié aux personnels peut avoir un impact très

important sur l’image de la banque, pouvant se traduire par une perte de crédibilité et de
clients.
C’est pour cela que nous jugeons qu’un manque de personnel ou un effectif mal formé,
l’absence de procédures et la non-application des procédures existantes, peuvent entrainer une
perte importante pour la banque, ayant un impact tant au niveau financier ainsi qu’une
détérioration de l’image de la banque.
3.6. Recommandations
Après cette analyse nous allons tenter de présenter quelques recommandations qui visent à
améliorer et renforcer la gestion des risques opérationnels au sein de la CNEP-Banque :
1-Etablir une nomenclature des risques opérationnels spécifiques :
Définir une nomenclature des risques opérationnels plus adaptées à son environnement et
ses services, et ne pas se contenter de la nomenclature proposée par le comité de Bale.
2-Assurer des formations sur les risques opérationnels :
 Initier le personnel à la culture des risques en général, et plus particulièrement à la

notion de risque opérationnel. En effet, même après la mise en œuvre des moyens de
contrôle et surveillance les plus performants par les opérationnels chargés de la

gestion du risque opérationnels, des incidents peuvent survenir et entrainer des pertes.
 Organiser des ateliers de formation pour le personnel de la Cellule Risque
Opérationnel sur la démarche et les outils de gestion des risques opérationnels.
3-Amélioration de la maitrise des risques opérationnels liés au processus comptable :
Pour mieux maitriser les risques opérationnels liés au processus comptable de la CNEP,
nous proposons les points suivants :
 Améliorer le système de traitement de l’information comptable et financière, en se

dotant d’un logiciel permettant de détecter ou signaler l’existence d’une référence
(numéro de la pièce comptable à titre d’exemple) en cas de double emploi. Ce qui
permet d’éviter les doubles saisies.
 Formation, sensibilisation des responsables comptables en matière de gestion des
risques, car l’investissement dans la formation est à la base de toutes améliorations de
performances dans le processus comptable.
Conclusion du troisième chapitre 83
Conclusion du troisième chapitre

Dans ce chapitre nous avons permis de présenter la CNEP, et d’avoir une connaissance
générale sur sa gestion des risques opérationnels ainsi connaitre le dispositif que la CNEP met
en œuvre pour maitriser ses risques à savoir le contrôle interne.
Nous avons pu également l’identification et l’évaluation des risques opérationnels liés au

processus comptable ainsi le niveau de maitrise de ces risque en élaborant un plan d’action et
formulé des recommandations dans le but d’améliorer la gestion des risques opérationnels liés
au processus comptable.
Maitriser les risques liés au processus comptable est un facteur clé de succès pour la
transparence, la sincérité, la fiabilité et l’image fidèle de la CNEP.
Pour conclure, nous pouvons dire qu’une gestion pertinente du risque opérationnel est très
importante au sein d’une banque, dans le but de facilité et d’améliorer la prise en compte de
ces risques et mieux les gérer.
CONCLUSION GENERALE 84
CONCLUSION GENERALE
L’environnement financier, dans son état actuel est caractérisé par sa complexité et sa
sophistication qui ne cesse de croitre, ce qui le rend le plus vulnérable aux différents risques
pouvant le menacer. Le risque opérationnel étant l’un de ces risques.
En effet, au-delà de la vision financière traditionnelle évoquant les risques de marché ou le

risque de crédit comme étant la cause principale de défaillance des banques. Les évènements
ayant ébranlé le monde de la finance (la crise des subprimes, l’affaire kerviel) sont venues
rappeler qu’une autre source de pertes financières pouvait provenir du fonctionnement
opérationnel.
Cependant ces évènements sont autant d’illustrations qui doivent amener les mangers et
chefs d’entreprises à réfléchir sur leur politique managériale et à adopter des stratégies
cohérentes et performantes surtout en matière d’information de qualité.
Par ailleurs, la qualité de l’information comptable et financière dépend en grande partie de

la fiabilité, de la régularité et de l’exhaustivité d l’information élaborée dans le processus
comptable, et donc de la maitrise des risques opérationnels pouvant affectée le processus.
De ce fait, pour que les banques assurent une bonne gestion de leurs risques, elles doivent
se conformer aux nouvelles dispositions notamment celle de Bâle II, et cela peut se faire qu’à
travers la mise en place d’un dispositif efficace de maitrise des risques surnommés.
La mise en place d’outils et les techniques de gestion des risques opérationnels conduisent
à l’évaluation des risques et cette dernière devrait permettre d’avoir une meilleure
appréciation de leur niveau de vulnérabilité.
En vue de bien mener notre travail et répondre efficacement à la problématique qui porte
sur les incidences du dispositif de gestion des risques opérationnels sur la qualité de
l’information financière, nous avons choisi d’effectuer notre stage pratique à la banque
commerciale la CNEP-Banque.
La recherche a été axé e sur une réponse anticipée à affirmer ou à écarter, en effet les
hypothèses suivantes ont été avancées :
Le cadre réglementaire de la gestion des risques opérationnels est régi dans le

dispositif de Bâle II, la réglementation algérienne s’inspire de ce dispositif et le prend
comme référence pour mettre en place un dispositif adapté aux banques nationales ;
Fraude ou une gestion des risques (notamment risques opérationnels) peu efficace,
l’une des causes de failles des processus de l’information financière de qualité, et qui
supposée donne une image fidèle de l’entité.
Dans l’intention d’apporter des éléments de réponses aux questions posées. Une recherche
sur la littérature du sujet a été effectuée ainsi que l’étude pratique que nous avons mené au
sein de la CNEP-Banque qui nous a permis de confirmer toutes les hypothèses.
En effet, la première hypothèse est confirmée, la réglementation prudentielle au niveau

international qui régit les risques opérationnels qui est le comité de Bâle par ces différents
règlements telle que Bâle II, de même pour le régulateur algérien qui s’est inspiré de ce
dispositif pour mettre en place les deux règlements qui imposent aux banques nationales
d’intégrer les risques opérationnels dans leurs ratios de solvabilité.
Tandis que la deuxième hypothèse est aussi confirmée. L’évaluation des risques
opérationnels liés au processus comptables fait apparaitre les menaces pouvant mettre en
cause la fiabilité des informations financières et l’image fidèle des comptes de la banque.
Au terme de ce sujet, on a proposé quelques recommandations dans l’objet de réduire les

incidents de ces risques :
 La mise en place d’un programme anti-fraude ;ce dernier il doit réduire au maximum
les opportunités de fraude en multipliant et renforçant les dispositifs de contrôle
interne, réduire au maximum les facteurs de pression en examinant les éléments
objectifs et spécifiques qui peuvent peser sur la volonté des dirigeants et des salariés,
ainsi réduire au maximum les éléments de rationalisation en créant ou régénérant les
éléments d’une culture de l’entreprise qui permettre aux salariés d’adhérer
collectivement aux valeurs fondamentales de l’entreprise.
 L’investissement dans la formation du personnel, et le recrutement selon les
compétences ; car le capital humain est la source d’améliorer la performance de
l’entreprise.
A travers notre revue de littérature et notre étude pratique, nous pouvons non seulement de
comprendre et montrer comment les risques opérationnels liés au processus comptable sont
évalués et gérés mais de proposer des solutions pour renforcer le dispositif de contrôle interne
de la banque.
Quoi qu’on dise et quoi qu’on fasse, les dispositifs mis en œuvre ne peuvent que donner
une assurance raisonnable mais pas une assurance absolue.
Cependant, un champ très élargi s’ouvre à la recherche en vue de pallier aux insuffisances
de notre travail aussi bien au niveau théorique que pratique.
Des horizons de travail s’ouvrent en perspective pour les prochaines promotions

d’étudiants, dans les thèmes suivants :
 L’évaluation de l’impact de la gestion des risques opérationnels sur la qualité de

l’information financière au niveau des compagnes d’assurance ;
 Etude de l’apport de l’audit interne en matière de maitrise des risques opérationnels
liés au processus comptable.
BIBLIOGRAPHIE
Bibliographie 88
Bibliographie
Livres
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bancaire », édition Economia, Paris, 2000.
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 DHAFER Saidane, « L’implication de la réglementation de Bâle III sur les métiers
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
Bibliographie 89
Articles et autres documents

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françaises », institut des sciences de l’entreprise et du management, université
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 https://www.universalis.fr/encyclopedie/crises-financieres-instabilite-financiere/3-
quelles-politiques-face-a-l-instabilite-financiere/,
 https://www.universalis.fr/encyclopedie/crises-financieres-instabilite-financiere/3-
quelles-politiques-face-a-l-instabilite-financiere/,
ANNEXES
Annexes 92
Annexes
Annexe 01 : L’organigramme de la CNEP
93
Annexe N°02 : Modèle de déclaration d'incidents
Recherche par
numéro de
référence
Vos détails
Nom complet Rapporté par le Département Gestion Risque

département
Votre Adresse e-mail
Détail de l'incident
Titre de l'incident
Date de
découverte Date de l'incident
Comment at-il été

découverte
Quel est le
problème
Actions
entreprises
(s'il ya lieu)
Annexes 94
Annexe N°03: Fiche descriptive d'anomalie "Issue"
Fiche explicative d'une anomalie liée au risque
Opérationnel
Date:
Structure:
Titre:
Description de l'anomalie :
Priorité :
Annexes 95
Annexe N°4: Déclaration à la banque d'Algérie des incidents liés au risque opérationnel
Nom de l'établissement: CNEP-Banque. Date d'arrêté:...
Annexe I
Déclaration des incidents liés au risque opérationnel provisionnés et/ou imputé dans un
compte d'actif au (Date d'arrêté)
Incidents Nature (1) Estimation de la perte Actions entreprises
(1) = Fraude, crédit irrégulier, autres incidents
Nom de l'établissement: CNEP-Banque. Date d'arrêté:...
Annexe II
Déclaration des incidents liés au risque opérationnel provisionnés et/ou imputé dans un
compte d'actif au (Date d'arrêté)
Incidents Nature (1) Estimation de la perte Actions entreprises
(1) = Fraude, crédit irrégulier, autres incidents
* : déclarer tous les incidents survenus avant le 30/06/2018, dont la perte réelle ou
estimée figure au bilan en tant que provision ou imputée dans un compte d'actif
Tables des matières 96
Tables des matières

Remerciement
Dédicaces
Sommaire
Liste des tableaux
Liste des figures
Liste des annexes
Résumé
Summary
‫تلخيص‬
Introduction générale : ................................................................................................................ 2

Chapitre 01 : La gestion des risques opérationnels .................................................................... 7
SECTION 01 : EMERGENCE DE LA NOTION DU RISQUE OPERATIONNEL ............ 8
1.1. Le risque opérationnel cause de plusieurs scandales financiers dans le monde........... 8
1.1.1. La faillite de la banque Barings ............................................................................. 8
1.1.2. La crise des subprimes........................................................................................... 9
1.1.3. L’affaire « Kerviel » de la Société Générale ....................................................... 10
1.1.4. Exemples de scandales liés aux incidents « risque opérationnel »au niveau des
banques Algériennes ...................................................................................................... 10
1.1.4.1. Détournement à la BADR ............................................................................. 10
1.1.4.2. Faux et usage de faux à EL Baraka Bank ..................................................... 11
1.2. Le risque opérationnel et les accords de Bâle ............................................................ 11
1.2.1Bâle I ..................................................................................................................... 11
1.2.2Bâle II .................................................................................................................... 12
1.3 .Définition du risque opérationnel ............................................................................... 13
1.3.1. Définition de Bâle II ............................................................................................ 13
1.3.2. Définition de la Banque d’Algérie ...................................................................... 15
1.3.3. Définition du CRBF ............................................................................................ 15
1.4. Le cadre réglementaire algérien ................................................................................. 15
SECTION 02 : DISPOSITIF DE GESTION DU RISQUE OPERATIONNEL. ................. 17

2.1. Identification Et Evaluation Du Risque Opérationnel................................................ 17
2.1.1. L’autoévaluation des risques (RCSA: Risk Control Self Assessment) ............... 17
2.1.1.1. L’approche de type Bottom-up ..................................................................... 17
2.1.1.2. L’approche de type Top-down ...................................................................... 17
2.1.2. La cartographie des risques opérationnels ........................................................... 19
2.1.3. Identification et évaluation des risques bruts ...................................................... 19
2.1.4. Appréciation du dispositif de maitrise des risques et évaluation du risque net ... 20
2.2. Classification des risques ........................................................................................... 20
2.3. Des outils de gestion du risque opérationnels ............................................................ 21
2.3.1. La notification des pertes internes ....................................................................... 21
2.3.2. Les indicateurs clés de risque KRI ...................................................................... 21
2.3.3. Le tableau de bord des risques opérationnels ...................................................... 21
2.4. La mesure des risques opérationnels .......................................................................... 22
2.4.1. Approche par indicateur de base (BIA) ............................................................... 22
2.4.2. L’approche Standardisée (SA)............................................................................. 23
2.4.3. L’approche par les méthodes avancées (AMA) .................................................. 23
SECTION 03 : PILOTAGE DU RISQUE OPERATIONNEL. ........................................... 25
3.1. Moyens de maitrise du risque opérationnel................................................................ 25
3.1.1. Le contrôle interne ............................................................................................... 25
3.1.1.1. Le contrôle du premier niveau ...................................................................... 26
3.1.1.2. Le du deuxième niveau ................................................................................. 26
3.1.1.3. Le contrôle de troisième niveau .................................................................... 27
3.2. La couverture du risque opérationnel ......................................................................... 27
3.2.1. La couverture interne du risque opérationnel ...................................................... 27
3.2.1.1. Techniques d’atténuation du risque .............................................................. 27
3.2.1.2. Plan de continuité de l’activité...................................................................... 28
3.2.1.3. La délégation de pouvoirs ............................................................................. 28
3.2.1.4. La charte d’éthique ....................................................................................... 29
3.2.1.5. La couverture budgétaire des sinistres .......................................................... 29
3.2.2. La couverture externe des risques ....................................................................... 30
3.2.2.1. Les contrats d’assurance ............................................................................... 30
3.2.2.2. L’externalisation d'activité ............................................................................ 30

Conclusion premier chapitre ..................................................................................................... 31
CHAPITRE 02 : LA QUALITE DE L’INFORMATION FINANCIERE ............................... 33
SECTION 01 : NOTION DE L’INFORMATION FINANCIERE. ..................................... 34
1.1. Les fondements théoriques de l’information financière ............................................. 34
1.1.1. La théorie positive de la comptabilité.................................................................. 34
1.1.2. La théorie normative comptable .......................................................................... 36
1.2. Notions sur l’information financière .......................................................................... 38
1.2.1. Définition de l’information financière ................................................................. 38
1.2.2. Objectifs de l’information financière .................................................................. 38
1.2.3. Définition du système d’information comptable ................................................. 38
SECTION 02 : LA QULITE DE L’INFORMATION FINANCIERE. ................................ 40
2.1. Les différents aspects appréciant la qualité d’information financière........................ 40
2.1.1. Définition de la notion de la qualité de l’information comptable ....................... 41
2.2. Les différents aspects intervenant dans la mesure de la qualité de l’information
financière ........................................................................................................................... 42
SECTION 03 : LA RELATION ENTRE LA GESTION DU RISQUE OPERATIONNEL
ET LA QUALITE DE L’INFORMATION FINANCIERE. ................................................ 46
3.1. Définition du processus comptable ............................................................................ 46
3.1.1. Description du processus comptable ................................................................... 47
3.2. Identification des risques opérationnels liés au processus comptable ........................ 48
3.2.1. Identification des risques financiers .................................................................... 49
3.2.2. Identification des risques liés aux activités comptables ...................................... 50
3.3. Dispositif de maîtrise des risques opérationnels liés au processus comptable ........... 50
3.3.1. La séparation des tâches et autres dispositifs spécifiques ................................... 51
3.3.2. Le dispositif de contrôle interne .......................................................................... 53
3.3.2.1. Notions sur le contrôle interne ...................................................................... 53
3.4. La fiabilité et l’intégrité des informations financières et opérationnelles .................. 53
Conclusion du deuxième chapitre............................................................................................. 55
CHAPITRE 03 : LA GESTION DES RISQUES OPERATIONNELS AU SEIN DE LA
CNEP ........................................................................................................................................ 57
SECTION 01 : PRESENTATION DE L’ORGANISATION LIEU DU STAGE. ............... 58
1.1. La Caisse Nationale d’Epargne et de Prévoyance (CNEP-Banque) .......................... 58
1.2. Historique de la CNEP-banque .................................................................................. 58

1.3. Politique de gestion des risques opérationnels ........................................................... 60
1.4. Définition du risque opérationnel selon la CNEP-Banque......................................... 60
1.5. Les rôles des acteurs de la politique de gestion des risques opérationnels ................ 61
SECTION 02 : PREALABLE DE LA GESTION DES RISQUES OPERATIONNEL AU SEIN DE LA
CNEP ...................................................................................................................................... 63
2.1. La culture du risque au sein de la CNEP-Banque ....................................................... 63
2.2. La gestion du risque opérationnel au niveau de la CNEP-Banque ............................ 63
2.3. L’identification et l’évaluation des risques ................................................................ 64
2.4. Le suivi des risques opérationnels dans la CNEP-Banque......................................... 65
2.5. Le suivi des anomalies ............................................................................................... 66
2.6. Reporting .................................................................................................................... 66
2.7. Les types de contrôles à la CNEP .............................................................................. 67
2.7.1. Les contrôles figurent dans le processus de traitement ....................................... 67
2.7.2. Les contrôle à postériori ...................................................................................... 68
SECTION 03 : LA MAITRISE DES RISQUES PERATIONNELS LIES AU PROCESSUS
COMPTABLE. ..................................................................................................................... 69
3.1. Prise de connaissance du processus de la comptabilité .............................................. 69
3.2. Identification et évaluation des risques opérationnels liés au processus comptable .. 69
3.3. Hiérarchisation décroissante des risques .................................................................... 75
3.4. La matrice des risques comptables ............................................................................. 77
3.4.1. Elaboration d’une matrice des risques liés au processus comptable ................... 78
3.4.2. Analyse de la matrice des risques ........................................................................ 78
3.4.3. Le plan d’actions ................................................................................................. 79
3.5. Analyse ....................................................................................................................... 80
3.6. Recommandations ...................................................................................................... 81
Conclusion du troisième chapitre ............................................................................................. 83
CONCLUSION GENERALE .................................................................................................. 84
Bibliographie ............................................................................................................................ 88
Annexes .................................................................................................................................... 92
Tables des matières .................................................................................................................. 96

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République Algérienne Démocratique et Populaire

Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique

ECOLE SUPERIEURE DE COMMERCE

Mémoire de fin de cycle en vue de l’obtention d’un diplôme de

L’impact de la gestion des risques opérationnels sur la

Elaboré par : Encadreur :

Maitre de conférences classe"A"

Lieu de stage : CNEP-Banque.

Période de stage : 08/04/2018 au 08/05/2018.

Année universitaire : 2017/2018

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Période de stage : 08/04/2018 au 08/05/2018.

Année universitaire : 2017/2018

Nous tenons à remercier plus particulièrement l’ensemble des professeurs

Nous tenons à exprimer notre gratitude et notre reconnaissance à notre

C’est avec reconnaissance que nous remercions Madame HAMMADI

Nos vifs remerciements s’adressent aussi à tous le personnel de la CNEP-

A toutes ces personnes, nous vous remercions de votre présence dans le

A mes chers frères

Liste des tableaux

Liste des figures

Liste des annexes

CHAPITRE 01 : La gestion des risques opérationnels………………………………..……8

Section 01 : Emergence de la notion du risque opérationnel………………………………….9

Section 02 : Dispositif de gestion du risque opérationnel……………………………………18

Section 03 : Pilotage du risque opérationnel………………………………………………....26

Conclusion du premier chapitre……………………………………………………………....32

CHAPITRE 02 : La qualité de l’information financière………………………………….34

Section 01 : La notion de l’information financière…………………………………………..35

Section 02 : L’analyse de la qualité d’information financière des banques……………….…41

Section 03 : La relation entre la gestion du risque opérationnel et la qualité d’une

Conclusion du deuxième chapitre…………………………………………………………….56

CHAPITRE 03 : La gestion des risques opérationnels au sein de CNEP………………..58

Section 02 : Préalable de la gestion des risques opérationnels au sein de la CNEP…………64

Section 03 : Maitrise des risques opérationnels liés au processus comptable………………..70

Conclusion du troisième chapitre……………………………………………………………..84

Table des matières...……………………………………………………………………........97

01 classification des risques de Bâle II. 16

02 Critères d’évaluation de l’impact 21

03 Critères d’évaluation de la fréquence de survenance 21

04 Identification et évaluation des risques opérationnels 66

05 Exemple une évaluation des risques opérationnels 67

06 Modèle d’évaluation des risques opérationnels 71

07 Identification des risques opérationnels liés au processus 71

08 L’évaluation des risques opérationnels liés au processus 74

09 Hiérarchisation des risques opérationnels liés au processus 76

10 L’échelle de la hiérarchisation du risque opérationnel 78

11 Plan d’actions relatif aux risques opérationnels 80

01 Exemple de matrice d’auto-évaluation des risques opérationnels 20

02 Déterminants de la qualité d’information financière 44

03 Hiérarchisation des qualités qui caractérise l’information 46

04 Définition du risque opérationnel 61

05 La matrice des risques liés au processus comptable 79

Liste des graphes