ANALYSE DU BILAN DES

ETABLISSEMENT DE CREDIT

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 Plan

A. les grandes masses du bilan et du hors bilan

B. présentation générale de l’actif

C. présentation générale du passif

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 A. présentation du bilan :

Le bilan, aussi appelé état de la situation financière, est un rapport qui

indique la position financière de l'établissement à un moment donné, y compris
ses ressources financières et autres ressources économiques, les autres actifs, les
obligations, le passif, et les créances résiduelles des actionnaires - les fonds
propres.

Le bilan, associé aux autres états financiers, doit montrer la situation de

liquidité et de solvabilité de la banque et le niveau relatif de risque, y compris la
concentration des opérations relatives aux divers comptes de l'actif et du passif.

Aussi la principale division en sections ou chapitres du bilan correspond-

elle à la nature de l'actif et du passif.

Toutefois, l'utilité d'un bilan, comme de n'importe quel autre rapport

financier, est limitée par le fait même qu'il ne concerne que les comptes de la
banque à un moment donné. La situation d'une institution peut considérablement
changer en très peu de temps de par la nature même de ses activités.

Le bilan d'une banque est généralement établi par ordre décroissant de

liquidité, mais le classement ne se fait pas en actifs circulants d'un côté et actifs
immobilisés de l'autre, car la spécificité des activités et des produits bancaires
rend caduc un tel classement. Toutefois, aux fins de mesure, il est nécessaire de
faire la distinction entre, d'un côté, les actifs fixes (ou corporels), les actifs
incorporels, les actifs détenus pour l’investissement" et les actifs financiers
détenus jusqu'à leur échéance et, de l'autre, les actifs devant être réalisés dans un
proche avenir - tels que prêts détenus pour la vente, valeurs détenues dans
l'optique d'une rentabilité à court terme, et valeurs immobilières détenues pour la
vente.

L’actif, le passif et le hors bilan sont présentés chacun sur un feuillet

conformément au modèle en annexe. Les rubriques de l’actif qui font l’objet
d’amortissements ou de provisions pour dépréciation sont présentées pour leur
valeur nette. Les montants des amortissements et des provisions pour
dépréciation constituent une information à donner dans l’ETIC.

On remarque qu’un bilan bancaire a une structure inverse de celle d’un

bilan d’entreprise, cette particularité s’explique par la faible importance
numérique de l’actif immobilisé par comparaison avec les opérations de
trésorerie et avec la clientèle. D’autres part les montants figurant dans l’actif
sont nets d’amortissement et de provisions pour dépréciation.

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 Certaines rubriques du passif peuvent comporter des montants négatifs.
Ces montants doivent être entourés de parenthèses.

Les intérêts courus ou les intérêts échus, à recevoir ou à payer, sont

regroupés avec les rubriques ou les sous rubriques pour lesquelles ces intérêts
perçus d’avance sont enregistrés dans les postes « autres actifs » et « autres
passifs ». Le montant de ces intérêts doit être indiqué dans l’ETIC.

Le bilan mentionne expressément la date de clôture de l’exercice.

les grandes masses du bilan et du hors bilan

Le bilan d’une banque, comme celui de toute autre entreprise, est un état
patrimonial des créances et dettes à un moment donné du temps ; il comprend un
actif qui enregistre les avoirs et créances, un passif qui enregistre les dettes, est
particulièrement riche en informations.

Le bilan d’une banque présente plusieurs types d’opérations que l’on

trouve pour la plupart parallèlement aussi bien à l’actif qu’au passif.

Les deux premières catégories (opération de trésorerie, opération

clientèle) jouent un rôle essentiel dans l’exploitation d’une banque et méritent
commentaire.

Les opérations de trésorerie retracent les relations de l’établissement avec

autres agents financiers dont, en premier lieu l’institut d’émission (banque
centrale). C’est à leur hauteur que se trouvent les comptes de tous les
correspondants. S’y loge également les comptes reflétant l’activité de la banque
sur le marché monétaire.

D’une manière générale les opérations de trésorerie (activité de gros) se

réalisent pour des montants importants. Elles ne gèrent que peu de frais
généraux et laissent à la banque des marges unitaires faibles. Elles peuvent
prendre une certaine ampleur dans la mesure où elles enregistrent des
transactions financières telles que des prêts croisés, des prêts et emprunt sur le
marché financier, des opérations reposant sur des différentiels d’intérêt.

Les opérations clientèle intéressent une multitude de transactions (activité

de détaillé) qui entraînent des frais généraux importants mais laisse à la banque
des marges plus substantielles.

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 A l’actif figure les crédits financés sous toutes les formes (par effet,
escompte, contrats) et les crédits refinancés (avec leur contre patrie au passif se
situant dans le poste « valeurs données en pension ou vendus ferme » parmi les
opérations de trésorerie), l’ensemble constituant les crédits distribués par la
banque.

Le maintient à l’actif des crédits re-financés (malgré leur sortie du

portefeuille) permet d’appréhender l’ensemble des crédits distribués et de
conserver la distinction nécessaire entre les crédits CMT et CLT.

Les opérations de trésorerie ce sont celles réalisées avec les autres

intermédiaires financiers et il faut noter que bien que ces opérations se soient
considérablement développées pour occuper la place la plus importante dans les
bilans bancaires, l’analyse externe ne dispose pas de moyens d’investigation très
satisfaisants.

Trois motifs conduisent la banque à accomplir des opérations de trésorerie :

- les prêts et les emprunts correspondent à l’apurement de la situation de

trésorerie ;
- les prêts et les emprunts correspondent à des opérations autonomes
conclues par la banque qui désire assimiler la gestion de la trésorerie à un
centre de profit.
- Les prêts et les emprunts qui reflétant soit les choix de structure
financière, soit des décisions stratégiques. Ces prêts et emprunt sont le
plus souvent consentis à taux révisable et la marge perçue est insensible à
l’évolution des taux d’intérêts.

Concernant les opérations avec la clientèle, c’est à dire les crédits et les dépôts,
la banque doit être attentive quant à l’étude de ces opérations car :

- sont un facteur de stabilité dans un bilan bancaire. Elles reflètent des parts
de marché dépendant elles-mêmes de la politique commerciale de la
banque. Elles évoluent donc lentement ;
- dégagent des marges plus élevées que les opérations de trésorerie et sont
un facteur de stabilité du résultat.

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 LES GRANDES MASSES DU BILAN BANCAIRE :

Dont le compte Institut d’émission =

Monnaie centrale

Actif Passif

Comptes de la classe 1

interbancaire
généraux faibles, marges et

Opération de trésorerie Opération de trésorerie

Opération de gros : frais

Relations
s
risques faibles

(valeurs prises en pension (valeurs données en pension

ou achetés ferme) ou vendues ferme) = emprunt
= prêts

Comptes classe 2

frais généraux importants,

Opérations de « détail » :
marges et risques plus
Opération avec la clientèle Opération avec la clientèle
(Crédits re-financés)

importants
Comptes classe 3

Opération sur titres / autres Opération sur titres / autres

comptes financiers comptes financiers
Compte de la classe 4 Compte de la classe 5

Valeurs Immobilisées Capitaux permanents

Opérations clientèle Opérations de trésorerie

Crédits fiancés +
crédits re-financer (Sur le marché interbancaire valeurs
= crédits distribués données en pension ou vendues ferme.)

Hors bilan

Engagements (reçus-donnés)
Cautions, avals, ouvertures de crédits confirmés
Opérations en devises
Opérations sur instruments financiers à terme

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 B. PRESENTATION DE L’ACTIF

I – Présentation générale de l’actif :

Les postes de l’actif d’un bilan bancaire appartiennent aux classes 1

à 4 du plan comptable des établissements de crédits instauré par la loi n° 9 / 88
relative aux obligations comptables des commerçants et le code général de
normalisation comptable :

LA CLASSE 1 : traite les opérations de trésorerie et des opérations avec les

banques, les sociétés de financement et les établissements de crédit assimilés.

LA CLASSE 2 ; couvre les opérations effectuées, sous forme de dépôts ou de

crédits, avec les agents économiques autres que les établissements de crédit et
assimilés y compris les opérations de pension.

LA CLASSE 3 : regroupe les opérations sur titres effectuées avec l’ensemble des
agents économiques aussi que les opérations diverses.

LA CLASSES 4 : comprend les immobilisations financières et les immobilisations

incorporelles et corporelles, y compris celles destinées à l’activité de crédit –
bail et de location.

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Le tableau suivant donne les rubriques et les sous rubriques de l’actif du
bilan :

Eléments Année N Année N - 1

Valeurs en caisse, banques centrales, trésor
public, service des chèques postaux
Créances sur les établissements de crédits et
assimilés
- A vue
- A terme
Créances sur la clientèle
- crédits de trésorerie et à la consommation
- crédits à l’équipement
- crédits immobiliers
- autres crédits

Créances acquises par affacturage

Titres de transaction et de placement

- bons de trésor et valeurs assimilées
- autres titres de créances
- titres de propriété

Autres actifs

Titres d’investissements
- bons de trésor et valeurs assimilées
- autres titres de créances

Titres de participation et emplois assimilés

Créances subordonnées

Immobilisations données en crédit bail et en

location

Immobilisations incorporelles

Immobilisations corporelles

Total actif

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II : les rubriques de l’actif :

1. Valeurs en caisse, banques centrales, trésor public, service des chèques

postaux.
Cette rubrique comprend :

i. les valeurs en caisse composées exclusivement des billets et

monnaies ayant cours légal au Maroc ou à l’étranger ;

ii. les avoirs auprès des banques centrales, du trésor public et du

service chèques postaux du ou des pays se trouve implanté
l’établissement, pouvant être retirés à tout moment ou dans
un délai maximum de 24 heurs ou un jour ouvrable. Les
autres créances sur ces institutions sont inscrites à la rubrique
2.

2. Créances sur les établissements de crédit et assimilés. Cette rubrique

recouvre l’ensemble des créances sue les établissements de crédit et
assimilés y compris les valeurs reçues en pension, à l’exception des
créances inscrites à la rubrique 1, des créances subordonnées et des
créances matérialisées par des titres de créance et des créances
subordonnées.

3. Créances sur la clientèle. Cette rubrique comprend l’ensemble des

créances sur la clientèle y compris les valeurs reçues en pension, à
l’exception des créances acquise par affacturage, des créances
matérialisées par des titres de créance et des créances subordonnées.

4. Créances acquises par affacturage. Cette rubrique comprend les créances

affacturées qu’elles que soient ou non approuvées, qu’elles aient donné
lieu ou non à un financement.

5. Titres de transaction et de placement : cette rubrique comprend :

i. Les titres de transaction qui sont des titres de créance ou des

titres de propriété acquis dans l’intention de les revendre
dans un délai ne dépassant pas 6 mois.

ii. Les titres de placement qui sont des titres de créance ou des
titres de propriété acquis avec l’intention de les détenir
pendant une durée supérieure à 6 mois, à l’exception des
titres de créance que l’établissement a l’intention de

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 conserver jusqu’à leur échéance et qui remplissent les
conditions de leur classement avec les titres d’investissement
et les titres de propriété qui répondent à la définition de la
rubrique 8 du bilan. Elle enregistre également les titres de
créance que l’établissement est tenu de détenir dans le cadre
de la réglementation en vigueur.

6. Autres actifs. Cette rubrique comprend les primes d’options achetées, les
opérations diverses sur titres, les débiteurs divers, les valeurs et emplois
divers et les comptes de régularisation.

7. Titres d’investissement. Cette rubrique comprend les titres de créances

que l’établissement a l’intention et la capacité de conserver jusqu’à leur
échéance.

8. Titres de participation et emplois assimilés. Cette rubrique comprend

notamment :

i. Les titres de participation qui sont des titres dont la

possession durable est estimée utile à l’activité de
l’établissement et qui sont représentatifs d’une fraction de
capital, détenue directement ou indirectement, au moins
égale à 10 % d’une autre société, à l’exception des titres
détenus dans les entreprises liées et des titres relevant de
l’activité de portefeuille.

ii. Les participations dans les entreprises liées qui sont des titres
détenus dans des entreprises contrôlées de manière exclusive,
incluses ou susceptible d’être incluses par intégration globale
dans un même ensemble consolidable. Lorsque la
participation excède la moitié du capital d’une société, celle
– ci est considérée comme une filiale.

iii. Les titres de l’activité de portefeuille qui sont des titres de

propriété

9. Créances subordonnées. Cette rubrique recense les créances, à durée

déterminée ou à durée indéterminée, matérialisées ou non par un titre,
dont le recouvrement, en cas de liquidation du débiteur, ne peut intervenir
qu’après le désintéressement de tous les autres créanciers.

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10.Immobilisations données en crédit – bail et en location. Cette rubrique
comprend l’ensemble des opérations de crédit bai, de location avec option
d’achat et de location simple. Figurent notamment à cette rubrique, les
biens mobiliers et immobiliers temporairement non loués suite à une
résiliation de contrat.

11.Immobilisations incorporelles. Cette rubrique comprend notamment le

droit de bail et les autres éléments de fonds de commerce.

12. Immobilisations corporelles. Cette rubrique comprend les terrains, les

immeubles, le mobilier, le matériel, les agencements et aménagement et les
autres immobilisations corporelles.

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C. LE PASSIF DU BILAN

I. présentation générale du passif du bilan :

Le passif du bilan bancaire enregistre les opérations qui ont donnée

naissance à une dette ainsi que les opérations entre la banque et ses
propriétaires. Le passif est souvent appelé ressources pour mettre l’accent sur
l’aspect collecte des capitaux.

Les postes du passif d’un bilan bancaire appartiennent aux classes 1 ;

2 ; 3 et 5 du plan comptable des établissements de crédits instauré par la loi
n° 9 / 88 relative aux obligations comptables des commerçants et le code
général de la normalisation comptable.

Comme l’actif, le passif d’un bilan bancaire a une structure inverse de

celle du passif de l’entreprise.

Le tableau suivant retrace les rubriques du passif du bilan :

Eléments Année N Année N-1

Banque centrale, trésor public, Service
des chèques postaux

Dettes envers les établissements de crédit

et assimilés :
- A vue
- A terme

Dépôts de la clientèle :
- Comptes à vue créditeurs
- Comptes d’épargne
- Dépôt à terme
- Autres comptes créditeurs

Titres de créances émis :

- titres de créances négociables
- emprunt obligataires
- autres titres de créance émis

Autres passif

Provisions pour risque et charges

Provisions réglementées

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Subvention, fonds public affecté et fonds
spéciaux de garantie

Dettes subordonnées

Ecart de réévaluation

Réserves et primes liées au capital

Capital

Actionnaires, capital non versé

Report à nouveau

Résultats nets en instance d’affectation

Résultat net de l’exercice

Total passif

II. rubriques du passif :

1. Banques centrales, trésor public, service des chèques postaux. Cette

rubrique comprend les dettes envers les banques centrales, le trésor public
et le service des chèques postaux du ou des pays où l’établissement est
implanté et qui sont exigibles à tout moment, ou dans un délai maximum
de 24 heures ou un jour ouvrable. Les autres dettes envers ces institutions
sont enregistrées à la rubrique 2.

2. Dettes envers les établissements de crédit et assimilés. Cette rubrique

recouvre l’ensemble des dettes envers les établissements de crédit et
assimilés y compris les valeurs données en pension, à l’exception des
dettes inscrites à la rubrique 1, des dettes matérialisées par des titres de
créance et des dettes subordonnées.

3. Dépôts de la clientèle. Cette rubrique comprend l’ensemble des dépôts

effectués par des agents économiques autres que les établissements de

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 crédit et assimilés y compris les bons de caisse, les valeurs données en
pension, à l’exception des dépôts matérialisés par des dettes
subordonnées.

4. Titres de créance émis. Cette rubrique comprend les dettes représentées

par des titres cessibles émis par les établissements à l’exception des bons
de caisse et des titres subordonnés.

5. Autre passif. Cette rubrique comprend les primes d’option vendues, les
opérations diverses sur titres, les créditeurs divers et les comptes de
régularisation.

6. Provisions pour risques et charges. Cette rubrique recouvre les provisions

qui permettent de constater l’existence de pertes ou de charges dont la
réalisation est probable mais l’évaluation incertaine ou qui ne font pas
face à la dépréciation d’un actif identifié.

7. Provisions réglementées. Les pouvoirs réglementés sont celles qui sont

prévues par un texte législatif ou réglementaire et dont la constitution est
obligatoire ou facultative.

8. Subvention des fonds publics affectés et fonds spéciaux de garantie. Les

subventions d’investissement sont des fonds non remboursables affectés
par un tiers à des financements particuliers. Les fonds affectés sont des
fonds reçus d’un organisme public, affectés au financement d’actifs
spécifiques et non remboursables ou remboursables éventuellement sous
certaines conditions. Les fonds spéciaux de garantie sont constitués des
fonds de garantie à caractère mutuel. Les fonds spéciaux de garantie sont
constitués des fonds de garantie à caractère mutuel et des autres fonds
spéciaux de garantie de crédits distribués par l’établissement ou distribués
par d’autres établissements.

9. Dettes subordonnées. Cette rubrique recense les dettes, à durée

déterminée ou à durée indéterminée, matérialisées ou non par un titre,
dont le remboursement, en cas de liquidation de l’établissement, ne peut
intervenir qu’après le désintéressement de tous les autres créanciers.

10.Ecart de réévaluation. Cette rubrique comprend les écarts constatés lors de

la réévaluation des éléments du bilan.

11.Réserves et primes liées au capital. Les réserves sont la partie des

bénéfices que les actionnaires décident, en vertu d’une clause légale,

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 statutaire ou contractuelle, de ne pas distribuer. Les primes liées au capital
sont constituées des primes d’émission de fusion, d’apport et des autres
primes.

12.Capital. Cette rubrique comprend le capital et les éléments assimilés au

capital.

13.Actionnaire. Capital non versé. Cette rubrique correspond à la partie non

appelée, ou non versée bien qu’appelé du capital inscrit à la rubrique 12.

14.Report à nouveau. Cette rubrique comprend les résultats que les organes
de décision ont décidé de ne pas affecter.

15.Résultats nets en instance d’affectation. Sont enregistrés dans cette

rubrique les résultats nets des exercices antérieurs non encore affectés par
les organes compétents à la date de clôture de l’exercice.

16.Résultat net de l’exercice. Cette rubrique enregistre le bénéfice ou la

pertes de l’exercice.

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