Chapitre 2 : les amortissements des immobilisations

Définition

L’AMORTISSEMENT est la constation comptable de la dépréciation subie par les éléments

d’actifs du bilan (comptes de la classe 2). Cette dépréciation a un caractère irréversible et
certain compte tenu de l’usage, du temps, du changement de technologie ou l’obsolescence,
de l’évolution des marchés ou de toute autre cause.

I. Terminologie

1. Valeur d’origine (VO) ou valeur d’entée (VE)

La VO ou VE est la valeur de base du calcul des amortissements :

a. Immobilisations achetées :
VE ou VO = cout d’acquisition = prix d’achat + frais accessoires d’achat + TVA non
récupérable

NB: lorsque la TVA lors de l’acquisition de l’immobilisation est non déductible

b. Immobilisations produites par l’entreprise

VE ou VO = cout de production = matières consommées + main d’œuvres + autres charges de
fabrication.

c. Immobilisations acquises à titre gratuit (ou échange)

VE ou VO = valeur vénale (valeur actuelle)

d. Immobilisations apportées en société

VE ou VO = valeur d’apport

e. Cas particulier : approche par composants

L’entreprise doit distinguer par ses immobilisations, celles qui sont décomposables ou non.

Les immobilisations décomposables sont constituées d’éléments identifiables ayant chacun

une durée d’utilisation différente des autres.

Chaque élément fait l’objet de remplacement à intervalles réguliers ou procure des avantages
économiques selon un rythme différent.

Exemple :
  Immeuble (structure, ascenseur).
 Autocar (carrosserie, moteur, pneus).
Application

01/01/N véhicule de livraison d’une valeur de 40 000 000 HT ; sa durée d’utilité est de 8 ans.

Le cout du moteur est de 12 000 000 HT renouvelable après 4 ans et le cout des pneus est
estimé à 1 500 000 HT renouvelable tous les 3 ans.

La TVA est au taux de 18%.

Matériel de transport structure = 40 000 000 – 12 000 000 – 1 500 000 = 26 500 000

2451 Matériel de transport structure 26 500 000

1 Matériel de transport moteur 12 000 000
2451 Matériel de transport pneumatique 1 500 000
2 TVA récupérable sur immobilisation 7 200 000
2451
3 Fournisseur d’investissement 47 200 000
4451  Facture n°…
481

2. Date d’acquisition et date de mise en service

La date d’acquisition est la date de facturation ou de livraison.

La date de mise en service est la date d’entrée de l’immobilisation dans le processus de

production.

Le point de départ du calcul des amortissements est le 1er jour du mois d’acquisition (système
dégressif) ou la date de mise en service (système linéaire et accéléré)

3. La durée d’utilité (DU)

La DU est fixée par l’entreprise est peut être inférieure à la durée de vie normale prévue selon
les usages de la profession. Elle est définie en fonction de l’utilité de l’actif à amortir.

Les données admises par la pratique sont les suivants :

 Bâtiments à usage industriel et commercial 20 à 33 ans et 4 mois

  Bâtiments à usage d’habitation 50 à 100 ans
 Matériel 6 à 10 ans
 Mobilier de bureau et de logement 10 ans
 Brevets 5 à 20 ans
 Matériel de bureau 4 à 5 ans
 Matériel de transport 3 à 5 ans
4. L’annuité d’amortissement ou dotation annuelle
C’est la dépréciation subie par une immobilisation pendant un seul exercice comptable.

Si l’immobilisation est acquise en cours d’exercice, l’amortissement annuel est réduit au

« prorata temporis » c’est-à-dire calculé en fonction du temps qui s’écoule entre la date
d’acquisition ou la date de mise en service et la date de clôture de l’exercice.

5. Valeur nette comptable (VNC) et valeur résiduelle

VNC = VE – amortissements cumulés

Remarque :

 Si la VNC est nulle, alors l’immobilisation est entièrement amortie (DU = durée de vie
normale).
 Si la D est inférieure à la durée de vie normale, il sera fixé une valeur résiduelle.
6. Taux d’amortissement
Il peut être :

 En pourcentage (t = 20% par exemple)

 En coefficient (t = 0,2 par exemple)
 Sous forme fractionnaire (t = 1/5 par exemple)
Il existe une interdépendance entre le taux et la durée de vie normale.

a) Calcul du taux (t) connaissant la durée (D)

t = 1/D (D est en années)

t = 12/D (D est en mois)

t = 360/D (D est en jours)

b) Calcul de la durée connaissant le taux

D = 1/t = (D est en années)
D = 12/t = (D est en mois)

D = 360/t = (D est en jours)

Remarque : certains taux nécessitent une simplification.

Exemple : 33 1/3% = (33 + 1/3)%=1/3

7. Plan ou tableau d’amortissement

C’est un tableau prévisionnel d’amortissement

Désignation : Compte :
Date d’acquisition : Système d’amortissement :
Date de mise en service : Durée d’utilité :
Valeur d’entrée : Taux :
Valeur résiduelle :
Montant à amortir :
Exercices Annuités Amortissements VNC
cumulés

8. Tableau général des immobilitions et des amortissements

Il regroupe tous les immobilisations amortissables

désignation Date VE Total Annuité Total VNC

d’acquisition amortissements N amortissements
au 31/12/N-1 au 31/12/N

II. Modalités de calcul des amortissements

  Le mode linéaire
Il correspond à une dépréciation régulière et constante de l’immobilisation d’un exercice à un
autre. Toute immobilisation peut etre amortir au système linéaire. Dans ce système le point de
départ des amortissements est la date de mise en service ; à défaut, c’est la date d’acquisition.

 Annuité d’amortissement = VE * N (N en années)

 Annuité d’amortissement = VE * N/12 (N en mois)
 Annuité d’amortissement = VE * N/360 (N en jours)
 Annuité complète = VE * t = VE/D
 Lorsque le taux est exprimé avec des virgules (D = 6ans ;t = 16,66%), il est
recommandé de calculer l’annuité comme suit :
Annuité d’amortissement = VE/D = VE/6

a) Cas d’une valeur résiduelle nulle

Application 1 :

Présenter le plan d’amortissement linéaire d’un matériel et mobilier à partir des

renseignements suivants :

VE = 6 000 000 ; DMS = 30/06/2016 ; DU = 5 ans ; DA = 31/05/2016

NB : dans le cas d’une valeur résiduelle non nulle, la base de calcul des amortissements est
VE – VR. Avec VR = valeur résiduelle

Application 2 :

Présenter le plan d’amortissement d’une machine M1 à partir des renseignements suivants :

Valeur d’entrée = 2 360 000F dont TVA 18% de TVA récupérable ; DA = 17/06/90 ; DMS =
01/07/90 ; DU = 4 ans.

VE HT = 2 360 000/1,18 = 2 000 000 ; t = ¼ = 0,25 soit 25%

Exercices Annuités Amortissements cumulés VNC

1990 2 000 000 * 0,25 * 6/12 250 000 250 000 1 750 000
1991 2 000 000 * 0,25 500 000 750 000 1 250 000
1992 2 000 000 * 0,25 500 000 1 250 000 750 000
1993 2 000 000 * 0,25 500 000 1 750 000 250 000
 1994 2 000 000 * 0,25 * 6/12 250 000 2 000 000 0
b) Cas d’une valeur résiduelle non nulle

Application 3 :

Présenter le plan d’amortissement d’un véhicule acquis le 21/02/96 et mis en service

01/03/96. Son cout d’acquisition est de 21 000 000 F, DU = 3 ans, valeur résiduelle =
3 000 000 F. (VR non nulle).

Base amortissable = VE – VR ; 21 000 000 – 3 000 000 = 18 000 000 ; t = 1/3

Exercices Annuités Amortissements cumulés VNC

31/12/96 18 000 000 * 1/3 * 10/12 5 000 00 5 000 000 16 000 000
31/12/97 18 000 000 * 1/3 0 11 000 000 10 000 000
31/12/98 18 000 000 * 1/3 6 000 00 17 000 000 4 000 000
31/12/99 18 000 000 * 1/3 * 2/12 0 18 000 000 3 000 000
6 000 00
0
1 000
000

 Le mode dégressif à taux décroissant ou méthode SOFTY ( sun

of the year’s digits) : qui conduit à une charge décroissante sur

la durée d’utilité de l’actif

L’amortissement dégressif à taux décroissant (TD) est utilisé lorsqu’il permet au mieux de
traduire le rythme de consommation des avantages économiques attendus.

TD = nombre d’années restant à amortir jusqu’à la fin de la durée d’utilité du bien / somme
des numéros d’ordre de l’ensemble des années

Exemple : pour une durée d’utilité de 5ans, on fait la somme des numéros d’année :
1+2+3+4+5 = 15

Année1 = 5/15 ; année2 = 4/15 ; année3 = 3/15 ; année4 = 2/15 ; année5 = 1/15 ;

Annuité d’amortissement = base amortissable * taux décroissant de l’exercice.

Remarque : si l’on désigne par n le nombre d’années, V la valeur à

amortir et p une année quelconque, la dotation aux amortissements

de l’année p s’obtient grâce à la formule :

Annuité d’amortissement = 2 V (n + 1 – p) / n(n + 1)

La suite des dotations est en progression arithmétique décroissante.

Application 1 :

Le 01/01/N, une entreprise a acquis une machine – outil dont le cout d’acquisition est de
550 000. La valeur résiduelle est estimée à 50 000. La durée d’utilité de la machine est
estimée à 5 ans.

Plan d’amortissement

date Base Taux Annuité Amortissements VNC

amortissable d’amorti d’amortissement cumulés
ssement
31/12/N 500 000 5/15 166 667 166 667 383 333
31/12/N+1 500 000 4/15 133 333 300 000 250 000
31/12/N+2 500 000 3/15 100 000 400 000 150 000
31/12/N+3 500 000 2/15 66 667 466 667 83 333
31/12/N+4 500 000 1/15 33 333 500 000 50 000

 500 000 * 5/15 = 166 666,67 ; ou 2V(n + 1 – p) /n(n + 1) = 2 * 500 000 * (5 + 1 – 1) /

5 * 6 = 166 666,67 avec V = VE – VR
 500 000 * 4/15 = 133 333,33
 500 000 * 3/15 = 100 000
 500 000 * 2/15 = 66 666,67
 500 000 * 1/15 = 33 333,33 avec p = annuité quelconque = numero d’ordre ; n = durée
d’utilité
 Valeur comptable nette = valeur brute au bilan /VE - amortissements cumulées
Application 2 :

Plan d’amortissement du matériel de transport

VE = 50 000 000 ; VR = 9 500 000 ; durée d’utilité = 4ans ; VE – VR = 40 500 000 ;
DMS = 01/10/N

exercices Annuités Annuités VNC

cumulées
31/12/N 40 500 000 * 4/10 * 3/12 4 050 000 4 050 000 45 950 000
31/12/N+1 (40 500 000 * 4/10 * 9/12) + 15 187 500 19 237 500 30 762 500
(40 500 000 * 3/10 * 3/12)
(40 500 000 * 3/10 * 9/12) +
31/12/N+2 (40 500 000 * 2/10 * 3/12) 11 137 500 30 375 000 19 625 000
(40 500 000 * 2/10 * 9/12) +
31/12/N+3 (40 500 000 * 1/10 * 3/12) 7 087 500 37 462 500 12 537 500
40 500 000 * 1/10 * 9/12
31/12/N+4 3 037 500 40 500 000 9 500 000

NB :

Amortissement dégressif à taux décroissant : immobilisation acquise ou mise en service en

cours d’exercice.

 Amortissements par unités d’œuvre

Ce mode d’amortissement consiste à répartir le montant amortissable en fonction d’unités
d’œuvre qui peuvent être le nombre d’unités fabriqués, le nombre de kilomètre parcourus, le
nombre d’heures de fonctionnement des machines … .

L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base amortissable par le rapport entre
le nombre d’unités d’œuvre consommées pendant l’exercice et le nombre total d’unités
d’œuvre prévues.

Annuité d’amortissement = base amortissable * nombre d’unités d’œuvre consommées / total

d’unités d’œuvre prévues

Remarque : pour le calcul des amortissements, on n’applique pas le prorata temporis car les
annuités se calculent en fonction des unités d’œuvre consommées et non en fonction du
temps.

Application : amortissement par unités d’œuvre

Le 01/01/N, une entreprise a acquis une machine-outil dont le cout d’acquisition est de
550 000. La valeur résiduelle est estimée à 50 000. La durée d’utilité de la machine est
estimée à 5 ans.

On vous indique que les avantages économiques attendus sur les 5 exercices sont mesurés en
fonction des unités fabriquées soit respectivement.

Années N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 TOTAL

Unités fabriquées 150 000 250 000 250 000 50 000 50 000 750 000

Résolutions :

Base d’amortissement = 550 000 – 50 000 = 500 000

Date Base Annuité Amortissement Valeur nette

amortissable d’amortissement cumulés comptable
31/12/N 500 000 100 000(1) 100 000 450 000
31/12/N+1 500 000 166 667 266 667 283 333
31/12/N+2 500 000 166 667 433 334 116 666
31/12/N+3 500 000 33 333 466 667 83 333
31/12/N+4 500 000 33 333 500 000 50 000
 (1) : (550 00 – 50 000) * 150 000 / 75 000 = 100 000
 Valeur nette = valeur brute au bilan (550 000) – amortissements cumulés
 Les autres systèmes d’amortissement

 L’amortissement accéléré
Sont concernés les biens et outillages neufs remplissant les conditions suivantes :

 Etre utilisés exclusivement pour les opérations industrielles de fabrication, de

manutention, de transport ou d’exploitation agricole.
 Avoir une durée d’utilité (DU) ≥ 5 ans.
Principe de calcul : la première annuité est toujours majorée d’une annuité complète.

 Immobilisations acquises en début d’exercice : 1er annuité = VO * t * 2

 Immobilisations acquises en cours d’exercice : 1er annuité = VO * t *n/12 + VO * t si
n est en mois ; n/360 si n est en jour ; n/12 si n est mois.
Avec n = (date d’inventaire – date de mise en service) + 12 mois
Exercice : présenter le plan d’amortissement d’un matériel industrielle acquis pour
6 300 000, mis en service 12/06/12 et dont la durée d’utilité est de 5 ans.

VE = 6 300 000, t = 0,2 soit 20%.

Exercices Annuités Amortissements VNC

cumulées
31/12/12 6 300 000 * 0,2 * 559/360 (1) 1 956 500 1 956 500 4 343 500
31/12/13 6 300 0000 * 0,2 1 260 000 3 216 500 3 083 500
31/12/14 6 300 000 * 0,2 1 260 000 4 476 500 1 823 500
31/12/15 6 300 000 * 0,2 1 260 000 5 736 500 563 500
31/12/16 6 300 000 * 0,2 * 161/360 563 500 6 300 000 0
 (1) : 19 jours du 12/06 au 30/06 + 6 mois de 30 jours + une année de 360 jours soit 19
+ 180 + 360 = 559 jours.
 L’amortissement dégressif sénégalais
Sont concernés les biens d’équipement neufs acquis ou fabriqués depuis le 01/01/87 par les
entreprises individuelles, à l’exclusion des immeubles d’habitation, des chantiers et locaux
servant à l’exercice de la profession.

La durée d’utilisation de ces biens doit être ≥ 5 ans.

Principe de calcul : le calcul de l’annuité doit se faire :

 Sur la base de la VNC à l’exception de la 1ère annuité, qui elle, doit se faire sur la
valeur d’entrée VE.
 Sur la base d’un taux dégressif (TD)
TD = taux linéaire * coefficient dégressif ; coeff. Dégressif = 2 si DU = 5ans et 2,5 si DU
>5ans.

Remarque : dans la présentation du tableau d’amortissement

dégressif, on doit calculer un taux par ligne qui est comparé au taux

dégressif. Lorsqu’utilise le taux linéaire.

Taux par ligne = 1/ nombres de lignes restantes

Le taux par ligne (linéaire) devient supérieur ou égal au taux dégressif, on

Avec nombre de lignes restantes = nombres de lignes totales – nombres de lignes déjà
effectuées

 Calcul de dernières annuités :

Nombres d’annuités restantes = 1/taux dégressif (éventuellement arrondi à l’unité inférieure).

Exemple : TD = 40% ; nombre = 1/0,4 = 2

Exercice :

Présenter le plan d’amortissement en système dégressif d’un véhicule acquis le 25/04/96 pour
24 000 000 F. la durée d’utilité est de 5 ans.

 Calcul de la date de clôture du plan d’amortissement

Date de clôture du plan d’amortissement = année d’acquisition + (nombres d’annuités – 1)

Nombres d’annuités = DU éventuellement arrondi à l’unité supérieure.

NB : la loi fiscale sénégalaise distingue l’amortissement dégressif et l’amortissement accéléré.

Exercices Taux (%) Annuités Amort. VNC

L D cumulés
31/12/96 20 40 24000000*0,4*9/12 7 200 000 7 200 000 16 800 000
31/12/97 25 40 16800000 * 0,4 6 720 000 13 920 000 10 080 000
31/12/98 33^1/3 40 10080000 * 0,4 4 032 000 17 952 000 6 048 000
31/12/99 50 40 6048000 * 0,4 3 024 000 20 976 000 3 024 000
31/12/00 100 40 3024000 * 1 3 024 000 24 000 000 0

III. Comptabilisations des amortissements

L’amortissement comptable est considéré comme économiquement justifié. Il doit être
enregistré au débit des comptes 681 et 852.

Il s’agit des amortissements suivants

 Amortissement linéaire ; amortissement dégressif à taux décroissant

 Amortissement par unités d’œuvre.
 L’amortissement fiscalement autorisé est le système dégressif et le système accéléré.
 1) Journalisations des annuités d’amortissement

a. Immobilisations corporelles et incorporelles

Débit : 681 – dotations aux amortissements d’exploitations

Crédit : 281 – amortissements des immobilisations incorporelles

282 – amortissements des terrains

283 – amortissements des bâtiments

284 – amortissements du matériel

b. Annuités HAO
Une annuité d’amortissement HAO est constatée lorsque la dépréciation de l’immobilisation
est due à un événement extraordinaires (catastrophe naturelle, restriction de l’entreprise).

Débit : 852 – dotations aux amortissements HAO

Crédit : 281, 282, 283, 284

2) Révision d’un plan d’amortissement

La révision d’un plan d’amortissement peut nécessiter :

 Un ajustement à la hausse des amortissements antérieurs.

 Un ajustement à la baisse ou reprise d’amortissements antérieurs.
a) Ajustement à la hausse
Débit : 681 – dotations aux amortissements d’exploitations

852 – dotations aux amortissements HAO

Crédit : 28 .. – amortissements de …

b) Ajustement à la baisse
Débit : 28… – amortissements de …

Crédit : 798 – reprises d’amortissements

862 – reprises d’amortissements HAO

IV. Les amortissements dérogatoires

L’amortissement accéléré et l’amortissement dégressif sont des amortissements à caractère
fiscal différent de l’amortissement économique qui correspondent à la véritable dépréciation
du bien (l’immobilisation).

La différence entre l’amortissement fiscal et l’amortissement économique doit être

enregistrée :

 En dotation aux provisions réglementées si l’amortissement

fiscal est supérieur à l’amortissement économique.

Débit : 851 – dotations aux provisions réglementées

Crédit : 151 – amortissements dérogatoires

 En reprises de provisions réglementées dans le cas contraire

Débit : 151 – amortissements dérogatoires

Crédit : 861 – reprises de provisions réglementées

Exercice

Un matériel industriel acquis le 01/01/98 pour 6 000 000 ouvre droit à l’amortissement
dégressif sur 5ans alors que l’amortissement économique justifié est un amortissement
linéaire sur 6ans.

TAF :

Présenter un plan d’amortissement mettant en évidence les amortissements dérogatoires.

Années Amortissement fiscal Amortissement Amortissement

économique dérogatoire
Dotations Reprises
1998 6000000*0,4=2400000 6000000/6=1000000 1 400 000
1999 3600000*0,4=1440000 6000000/6=1000000 440 000
2000 2160000*0,4=864000 6000000/6=1000000 136 000
2001 1296000/2=648000 6000000/6=1000000 352 000
2002 1296000/2=648000 6000000/6=1000000 352 000
2003 1 000 000
V. Les subventions d’investissement
On distingue trois types de subventions :

 Les subventions d’exploitation enregistrées au crédit 71

 Les subventions d’équilibre enregistrées au crédit du compte 88
 Les subventions d’investissement accordées à l’entreprise en vue d’acquerir ou de
créer des valeurs immobilisées ou de financer des activités à long terme.
1. Attribution de la subvention d’investissement
Lors de son attribution, la subvention d’investissement est enregistrée au crédit du compte

14 – subvention d’investissement

141 – subvention d’équipement A

142 – subvention d’équipement B

148 – autres subventions d’investissements

Exercice

Le 20 avril 2010, l’état nous accorde une subvention au taux de 50%, destinée à financer
l’acquisition de matériel industriel de 100 000 000 HTVA 18% et d’un terrain valant
40 000 000 F. le 02 juillet nous acquerrons les immobilisations subventionnées et le 22 juillet
nous recevons l’avis de crédit de la SGBS.

TAF :

Journaliser les opérations

 20/ 04

Débit : 4494 – état, subvention d’équipements à recevoir 70 000 000

Crédit : 141 – subvention matériel industriel 50 000 000
142 – subvention terrain 20 000 000
 Engagement de subvention

 02/07

Débit : 241 – matériel et outillage industriel 100 000 000

 445 – état, TVA récupérable 18 000 000
230 – terrains 40 000 000
Crédit : 481 – fournisseurs d’investissement 158 000 000
 Acquisitions immobilisations subventionnées

 22/07

Débit : 521 – banque 70 000 000

Crédit : 4494 – subvention d’investissement à recevoir 70 000 000
 Avis de crédit : encaissement subvention

2. Régularisation des subventions en fin d’exercice

Les subventions d’investissement doivent être progressivement rapportées aux résultats de
l’entreprise.

Pour rapporter la subvention au résultat d’un exercice il faut :

Débit : 14 – subvention d’investissement

Crédit : 799 – reprises de subvention d’investissement, on peut distinguer deux cas.

a) Subvention ayant financé l’acquisition d’une immobilisation

amortissable
On rapporte au résultat de l’exercice une fraction de la subvention proportionnelle à l’annuité
d’amortissement de l’immobilisation financée.

Application

Le 31/12/2010 ou amortit le matériel industriel au taux linéaire de 20%.

b) Subventions ayant financé des éléments non amortissables

La subvention sera rapportée aux résultats par fractions égales, à partir de l’exercice au cours
duquel la subvention a été attribuée.

Ce rapport s’effectue :

 Soit sur une durée fixée par le contrat attribuant la subvention, pendant laquelle
l’entreprise n’a pas le droit de céder l’immobilisation.
  Soit à défaut de classe contractuelle, en dix fractions égales.
Application

A la fin de l’exercice 2010, nous vivons au résultat la quote – part de la subvention relative au
terrain, sachant qu’elle n’a été assortie d’aucune clause concernant le délai d’inaliénabilité.

 31/12

Débit : 1412 – subvention terrain 2 000 000

Crédit : 799 – reprises subvention d’investissement (40 000 000 * 50% /10) 2 000 000
 Quotte – part virée ou résultat
Montant subvention à reprendre pour le terrain à partir du 31/12/2010 = 40 000 000 * 50%
* 10% = 2 000 000