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    Les amortissements

    Les entreprises sont tenues d’effectuer chaque année un


    inventaire pour connaître et ajuster la valeur réelle de
    l’ensemble des immobilisations dans le respect des règles
    comptables en vigueur (CGNC et Loi comptable).
    I – Définition et rôle de l’amortissement pour dépréciation
    1 – Définition:

    L'amortissement pour dépréciation est la constatation


    comptable et annuelle de la perte de valeur des actifs d'une
    entreprise subie du fait de l'usure (utilisation), du temps
    (vétusté, vieillesse) ou de l'obsolescence (progrès technique).
    L'amortissement comptable permet d'étaler le coût d'une
    immobilisation sur sa durée d'utilisation.
    2 - Rôle de l’amortissement :

    * Rôle juridique : Il permet de corriger la valeur des


    immobilisations et de les faire figurer au bilan pour leur valeur
    réelle.
    * Rôle économique : Il permet de répartir le coût d’une
    immobilisation sur sa durée probable d’utilisation, donc de
    répartir une charge sur une certaine période.
    * Rôle financier : Il permet d’assurer le renouvellement des
    immobilisations, rendues inutilisables, grâce à la valeur
    prélevée sur les bénéfices et maintenue au sein de l’entreprise.
    3 – Les immobilisations amortissables:

    1. Les immobilisations en non valeur (Frais préliminaires,


    charges à répartir sur plusieurs exercices, primes de
    remboursement des obligations)
    2. Les immobilisations incorporelles (Frais de recherche et
    développement, brevets, fonds commercial, …)
    3. Les immobilisations corporelles (Terrains, construction,
    installations techniques, matériel de transport, matériel
    informatique, …)
    4. Les immobilisations financières (Primes de remboursement
    des obligations)
    4 – Exception :

    * Terrains (Amortissement ou provision) * Fonds


    commercial (Amortissement ou provision)
    II – Les éléments de calcul de l’amortissement pour
    dépréciation

    1°) La valeur d’entrée:

    * La valeur d’entrée dans le patrimoine d'un élément d'actif,


    déterminée en fonction de l’utilité économique présumée de cet
    élément, est constituée :
    * pour les éléments acquis à titre onéreux par la somme des
    coûts mesurés en termes monétaires que l’entreprise a dû
    supporter pour les acheter ou les produire ;
    * pour les éléments acquis à titre gratuit par la somme des coûts
    mesurés en termes monétaires que l’entreprise devrait supporter
    si elle devait alors les acheter ou les produire.

    CGNC Page 41
    Valeur d’entrée pour les immobilisations corporelles et
    incorporelles :

    a) du prix d'achat augmenté des droits de douane et


    autres impôts et taxes non récupérables et diminué des
    réductions commerciales obtenues et des taxes
    légalement récupérables ;
    b) des charges accessoires d'achat y afférentes, tels que:

    1. transports
    2. frais de transit
    3. frais de réception
    4. assurances

    à l’exclusion des taxes légalement récupérables.


    Sont cependant à exclure des charges accessoires
    d'achat des immobilisations les frais d'acquisition
    d'immobilisations qui consistent en :
    1. droits de mutation (enregistrement) ;
    2. honoraires et commissions ;
    3. frais d'actes.
    2°) Le taux d’amortissement :

    * Durée probable d’utilisation (DPU) : c’est le nombre d’année


    durant lequel on est censé utilisée l’immobilisation en question.

    * Taux d’amortissement = 100/DPU


    3°) Annuité d’amortissement (dotation):
    C’est le montant de la dépréciation constatée annuellement en fin
    d’exercice appelée également dotation aux amortissements.

    Dotation aux amortissements =

    = VE * Tx d’amortissement * (n/12)

    = ( VE / DPU ) * (n/12)
    4°) Valeur nette d’amortissement (V.N.A):

    C’est la différence à une date donnée entre la valeur d’entrée et


    l’amortissement cumulé.

    VNA (fin de période)= VE – Somme des amortissements

    = VNA (fin de période précédente)– Dotations aux amortissements de la période


    III – Les modalités de calcul des amortissements

    A - L’amortissement constant ou linéaire :


    Les annuités d’amortissements sont constantes et
    proportionnelles à la durée d’utilisation.
    Dotations Dot. Aux amort.
    = V.E / DPUAnnées
    1 - Principe :

    Ce type d’amortissement réparti de manière égale, la dépréciation


    sur la durée de vie du bien. L’annuité est obtenue soit en divisant la
    valeur d’entrée sur la durée probable d’utilisation soit en appliquant
    à la valeur d’entrée le taux d’amortissement soit en divisant la
    valeur d’entrée sur le durée probable d’utilisation.
    2 – Calcul de la première annuité :

    L’amortissement est calculé à compter du 1er jour du mois


    d’acquisition ou de mise en service de l’immobilisation produite
    par l’entreprise pour elle-même.
    3 – Exemple:

    Soit un matériel acquis le 20/04/N. Sa valeur d’entrée est de


    80 000 DH et sa DPU est de 5 ans
    TAF :
    Calculer la 1ère et la dernière annuité
    d’amortissement.
    ́
    Correction :

    * VE = 80 000
    * DPU = 5 ans

    * Taux d’amortissement linéaire = 100/DPU = 20%

    * Première annuité d’amortissement (première dotation aux


    amortissements) = 80 000 * 20% * 9/12 = 12 000
    * Dernière annuité = 80 000 * 20% * 3/12 = 4 000
    4 – Plan d’amortissement :

    4.1. définition :
    La répartition du montant amortissable sur la durée d’utilisation du
    bien constitue le plan d’amortissement, c’est un tableau préétabli
    faisant apparaitre :
    — Le montant des amortissementssuccessifs
    — Leur cumul à la fin de chaque exercice
    — La VNA en résultant.
    Plan d’amortissement ( ou tableau d’amortissement)
    4.2. Exemple :

    VE = 50 000 ; DPU = 5 ans ; Date d’acquisition : 19/04/N


    TAF :
    Etablir le plan d’amortissement linéaire.
    Correction :

    * Taux d’amortissement linéaire = 100/5 = 20%

    * Dotation (N) = 50 000 * 0,2 * 9/12 =7 500


    VNA fin (N) = 50 000 – 7 500 = 42 500
    * Dotation (N+1) = 50 000 * 0,2 = 10 000
    VNA fin (N+1) = 50 000 – 17 500 = 32 500
    Plan d’amortissement ( ou tableau d’amortissement)
    B - L’amortissement dégressif :

    Le système dégressif permet un amortissement rapide de


    l’immobilisation en question. Il est réservé à quelques
    immobilisations que la politique fiscale veut favoriser
    (immobilisations neuves). L’annuité dégressive est
    supérieure à l’annuité linéaire.
    * Taux d ’amortissement dégressif =
    Taux linéaire * le coefficient
    Les coefficients actuellement applicables sont:

    Durée
    de vie du bien Coefficients 3 et 4
    ans 1,5 5 et 6
    ans 2 Plus que 6
    ans 3
    dotation dégressive =
    = VNA début de période* Taux dégressif
    Exemple 1:

    DPU = 10 ans
    TAF : calculer le taux dégressif.

    Correction:
    * Taux linéaire = 100/DPU = 100/10 =
    10% * Taux dégressif = 10% * 3 = 30%
    Exemple 2:
    VE = 50 000 dh. // Date d’acquisition = 1/1/N+2
    DPU = 5 ans
    TAF : Etablir le tableau d’amortissement dégressif pour ce
    matériel.
    Correction:
    * Taux linéaire = 100/5 = 20%
    * Taux dégressif = 20% * 2 = 40%
    Plan d’amortissement dégressif( ou tableau d’amortissement dégressif)
    IV – Enregistrement comptable des amortissements

    Les amortissements sont constatés à la clôture de l’exercice.


    L’amortissement entraîne:
    - la constatation d’une charge.
    - la diminution de la valeur d’un élément d’actif.
    Enregistrement comptable
    Les amortissements sont constatés à la clôture de l’exercice.
    L’amortissement entraîne:
    - la constatation d’une charge.
    - la diminution de la valeur d’un élément
    d’actif. Enregistrement comptable
    619. - Dot.EA *
    28..- Amort. Des immo. *
    Annuité normale d’amortissement
    Exemple :

    Un matériel informatique est acheté le 30/09/N, pour 70 000 dh,


    il est amorti sur 7 ans selon le système linéaire.

    TAF:
    Calculer et comptabiliser la dotation de l’année N.

    Correction:
    Dotation (N) = 70 000 * 100/7 = 10 000
    31/12/N Dot. N
    6193 DEA immo corporelles 10 000

    10 000
    28355 Amortissement matériel
    informatique

    V – Les cessions d’immobilisations

    Lors de la cession d’une immobilisation amortissable, il y a


    lieu de comptabiliser l ’amortissement de la date d
    ’ouverture de l ’exercice à la date de cession.

    a) Enregistrement comptable de la cession.

    b) Enregistrement comptable de la dotation complémentaire

    c) Mise en évidence de la valeur nette d’amortissement


    et de la sortie.
    Enregistrement comptable de la cession

    Enregistrement comptable de la dotation Enregistrement comptable de la sortie du


    complémentaire patrimoine
    Première étape Deuxième étapeTroisième étape

    Cession d’une immobilisation


    amortissable.

    a) Enregistrement comptable de la cession.

    Compte de tiers ou de trésorerie 751- produit des cessions d’immo. * *

    Cession
    b) Enregistrement comptable de la dotation complémentaire

    619. - Dot.EA 28..- Amort. Des immo.


    *
    *
    Annuité complémentaire d’amortissement

    c) Mise en évidence de la valeur nette d’amortissement et de la sortie de l’immobilisation.


    2…- Compte de l’immo.
    28..- Amort. Des immo.

    amort. V.E.
    Cumul des
    651- VNA Des immo. cédées
    VNA de l ’immo.
    cédée
    Exemple 1: Cas d’une immobilisation sans dépréciation
    L’entreprise alpha a acquis le 07/01/N-3 un matériel pour 300
    000 dh HT. La durée prévisionnelle d’utilisation de ce
    matériel est de 5 ans. L’entreprise pratique l’amortissement
    linéaire pour l’ensemble de son matériel.
    Ce matériel a été revendu le 27/03/N pour un montant de 80
    000 dh contre chèque bancaire.

    T.A.F. Comptabiliser cette opération


    CORRECTION DE L’EXEMPLE 1

    Etape 1: Enregistrepent comptable du produit de cession


    27/03/N
    5141 Banques 80 000
    7513 Prod. Sur cess. d’immo. Cession mat
    corp. 80 000
    Etape 2: Enregistrement comptable de la dotation complémentaire

    * Calcul de la dotation de l’année N:


    Taux d’amortissement = 100/5 = 20%
    Dotation (N) = 300 000 * 20% * 3/12
    = 15 000
    * Comptabilisation de la dotation de l’année N:

    27/03/N
    6193 DEA imm corp 15 000
    283321 Amortissement du Dotation N
    matériel 15 000
    Etape 3: Mise en évidence de la valeur nette d’amortissement et de la
    sortie de l’immobilisation.

    * Calcul du cumul des amortissements du 07/01/N-3 au 27/03/N


    (3ans et 3 mois):
    = (300 000 * 20% * 3) + ( 300 000 * 20% * 3/12)
    = 180 000 + 15 000
    = 195 000
    * Calcul de la VNA au 27/03/N:
    VNA = VE – Cumul des amortissements
    = 300 000 – 195 000
    = 105 000
    N-3 N-2 N-1 N N+1 9 mois 1 an

    60 000 60 000 60 000 0

    0
    0

    0
    5

    5
    6

    Cession le 27/3/N

    VNA= VE – Cumul des amortissements


    Cumul des amortissements = = 60 = 300 000 – 195 000
    000 + 60 000 + 60 000 + 15 000 = = 105 000
    195 000
    * Comptabilisation

    27/03/N
    283321 Amortissement du matériel 195 000 6513 VNA des
    imm corp cédées 105 000 23321 Matériel 300 000 Sortie mat.
    Exemple 2: Cas d’une immobilisation sans dépréciation
    L’entreprise alpha a cédé le 15/12/N un fonds commercial pour
    120 000 dh. Ce fonds a été acquis le 05/03/N-3 pour un montant
    de 70 000 dh.

    T.A.F. Comptabiliser cette opération


    15/12/N
    3481 Créances sur cession d’immo. 120 000 7512 Prod. Sur cess. d’immo.
    Incorp. 120 000 Cession FC
    15/12/N
    6512 VNA des imm incorp cédées 70 000 2230 Fonds commercial 70 000
    Sortie du FC

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