Niff y El Pcge

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EF audit
NIIF Y EL PCGE
EXPOSITOR: JAIME FLORES SORIA
Fecha:02.07.2013
1. Marco Normativo
LEY GENERAL DE SOCIEDADES"
(Publicado en El Peruano el 09.DIC.97)
Artculo 175.- Informacin fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la
ley determine respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad.
Segn el MC, la responsabilidad de la preparacin y presentacin de estados financieros recae en la gerencia de la
empresa. En el Per segn LGS.
Artculo 223.- Preparacin y Presentacin de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.
Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa

los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el
Art. 223 de la Ley General de Sociedades, (Publicidad en el Peruano el 23.JUL.98).
Artculo 1- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artculo
223 de la Nueva Ley General de Sociedades comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas
establecidas por Organismos de Supervisin y control para las entidades de su rea siempre que se encuentren dentro
del Marco Terico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
Se desprende de esta norma que los Principios de Contabilidad se encuentran incluidas dentro del Marco Conceptual de
las NICs, que indica que las caractersticas cualitativas de la Informacin financiera son:
Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y la Comparabilidad.
Artculo 2- Precisar que por excepcin y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos
contables no estn normados por el comit de Normas Internacionales de Contabilidad(IASC) supletoriamente, se podr
emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamrica (USGAAP).
Resolucin N 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligacin de

los Contadores Pblicos en el ejercicio de Prestacin de Servicios Profesionales, (Publicado
en el Peruano el 26.ENE.97)
Artculo 1.- PRECISAR que es obligacin del Contador Pblico en el ejercicio profesional en funcin dependiente,
observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesin, en los
Congresos Nacionales de Contadores Pblicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en
general que son pertinentes, y el Cdigo de tica Profesional, cuando se prepara la informacin contable.
Artculo 3.- PRECISAR como conclusin, que en su caso que el Contador Pblico Colegiado, no cumpla lo prescrito en
los artculos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Cdigo Civil.
Comentario: Los PCGA, se refiere a las NIIF, que prevalece sobre las normas legales y tributarias
(INFORMACION FIABLE).
Cualquier diferencia con lo tributario se ajusta va DJ I.Rta.
CODIGO CIVIL
Decreto Legislativo N 295 de 24.JUL.84 con entrada en vigencia desde el 14.NOV.84
Culpa inexcusable
Art. 1319.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligacin.
Culpa leve
Art. 1320.- Acta con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligacin y que
corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.
CODIGO PENAL
Decreto Legislativo N 635 del 03.ABR.91 modificado con LEY N28755 del 6.6.06 (Vigencia
7.6.06) derogado con LEY N 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009
Establece la responsabilidad penal
Artculo 198.- Administracin fraudulenta
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Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos, el que, ejerciendo funciones de
administracin o representacin de una persona jurdica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos
siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, segn sea el caso o a terceros interesados,
la verdadera situacin de la persona jurdica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o
prdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminucin de las partidas contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una persona jurdica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, ttulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o ttulos de la misma persona jurdica como garanta de crdito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicacin de las NICs)
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administracin, consejo directivo u otro rgano similar, o al auditor interno o
externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurdica.
7. Asumir indebidamente prstamos para la persona jurdica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurdica.
Artculo 199.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida
por la ley ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un ao y con sesenta a noventa das-multa.
2. Responsabilidad Gerencial, Ley General de Sociedades

Artculo 190.- Responsabilidad (Gerencia)
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que ocasione por el
incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la
sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada para proveer una seguridad
razonable de que los activos de la sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas las
operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al Directorio y la Junta General.
4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad.
5. La conservacin de los fondos sociales a nombre de la Sociedad.
CODIGO TRIBUTARIO
Artculo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS(*)
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos
que administren o que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de
personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge
cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del
representado.
(**) Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos
asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado a
llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10
(diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o
numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados
en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
6. (***) Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago del sistema financiero
y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que
corresponden.
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8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos;
la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de
los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral 4 del Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones
de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no
comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas pertinentes.
(*) Modificado por las Leyes 27038 y 27335.
(**) Prrafo modificado por D. Leg. N953, art. 7, a partir del 06-02-14
(***) Numeral modificado por el D. Leg. N 1121, vigente desde el 19-07-2012.
3. Marco Conceptual de las NIIF 2013

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicacin en julio del
mismo ao, y adoptado por el IASB en abril de 2001.
IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
IASC: Comite de Normas Internacionales de Contabilidad
Nota: Las NICs son pronunciamientos profesionales que son aprobados por la Federacin Internacional de
Contadores Pblicos IFAC (siglas en ingls).
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera se emiti por el IASB en setiembre de 2010 Derogo el
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros.
POSTULADOS FUNDAMENTALES
NEGOCIO EN MARCHA: LOS ESTADOS FINANCIEROS, SE PREPARAN SOBRE EL SUPUESTO DE LA
CONTINUIDAD DEL NEGOCIO.
DEVENGADO: SOBRE TAL BASE, LOS EFECTOS DE LAS TRANSACCIONES Y OTROS HECHOS SE
RECONOCEN CUANDO OCURREN (Y NO CUANDO SE COBRA O PAGA EL CORRESPONDIENTE
EFECTIVO O EQUIVALENTE DE EFECTIVO) Y SE INSCRIBEN EN LOS REGISTROS CONTABLES Y SE
PRESENTAN EN LOS EE.FF. DE LOS PERIODOS A LOS CUALES CORRESPONDEN. EL METODO DEL
DEVENGADO PROPORCIONA INFORMACION SOBRE TRANSACCIONES PASADAS, PRESENTES Y
FUTURAS DE UTILIDAD PARA LOS USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF)

4.2 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos
en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los
elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin
financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio.
Situacin financiera (Modificado-MCIF)
4.4 Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los
pasivos y el patrimonio. Se definen como sigue:
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( Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
( Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
( Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (MCPPEF).
Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF)
4.2..
Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son
los ingresos y los gastos.
Rendimiento (Modificado-MCIF)
245.
A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan
como resultado aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumento de los
pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Resolucin CNC N 043-2010-EF/94.(12.05.2010) Difieren uso obligatorio del PCGE, vigente 01.01.2011.
En el cual se precisa que es requisito para la aplicacin del PCGE observar lo que establecen las NIIF.
USO OBLIGATORIO DE LAS NIIF.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. Aprobadas con Resolucin N 051-2012EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012
Oficializadas y vigentes en nuestro Pas a partir 15.11.2012.
1. Marco Conceptual
2. 29 NIC
3. 10 Interpretaciones de NIC (SIC)
4. 9 NIIF
5. 15 Interpretaciones de NIIF (CINIIF)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VERSION 2012

Oficializan la versin 2012 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC).
Resolucin N 051-2012-EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012

CONSIDERANDO:
Que, conforme al artculo 10 de la Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, el Consejo
Normativo de Contabilidad tiene, entre otras, la atribucin de emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de
contabilidad para las entidades del sector privado;
Que, conforme al numeral 16.3 de la precitada Ley, las entidades del sector privado efectuarn el registro contable de
sus transacciones con sujecin a las normas y procedimientos dictados y aprobados por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Que, por Resolucin N 041-2008-EF/94 y normas modificatorias del Consejo Normativo de Contabilidad se aprob el
uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE), el cual seala en sus Disposiciones
Generales que es requisito para la aplicacin de dicho PCGE, observar lo que establecen las NIIF;
Que, el International Accounting Standards Board IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) con
fecha 06 de julio del ao 2012 remiti al Consejo Normativo de Contabilidad, el despacho que contiene la versin
2012 de las Normas Internacionales de Contabilidad;
Que, con la finalidad de actualizar la prctica contable en el pas mediante la utilizacin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera, resulta pertinente oficializar las ltimas modificaciones y versiones para su aplicacin;
Que, en la Septuagsima Cuarta Sesin del Consejo Normativo de Contabilidad realizada el 01 de agosto del
presente ao, se acord oficializar la versin del ao 2012 remitida por el IASB;
En uso de las atribuciones conferidas en el artculo 10 de la Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad;
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SE RESUELVE:
Artculo 1.- Oficializar la versin 2012 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y
SIC) detalladas en el anexo que es parte integrante de la presente resolucin; las cuales sustituirn a las normas
correspondientes a la versin 2011, aprobadas por este Consejo, de acuerdo a la respectiva fecha de vigencia
contenida en cada una de las Normas que se oficializan mediante la presente Resolucin;
En consecuencia, continuarn vigentes las Normas oficializadas anteriormente, en tanto no sean modificadas o
sustituidas, en su contenido y vigencia.
Artculo 2.- Publicar las normas sealadas en el artculo precedente en la pgina Web del Ministerio de Economa y
Finanzas: www.mef.gob.pe.
Artculo 3.- Encargar a la Direccin General de Contabilidad Pblica y recomendar a la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos del Per, los Colegios de Contadores Pblicos Departamentales y a las facultades de Ciencias
Contables y Financieras de las Universidades del pas y otras instituciones competentes la difusin de lo dispuesto
por la presente resolucin.
Artculo 4.- La presente resolucin entrar en vigencia el da siguiente de su publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese
ANEXO: RESOLUCIN N 051-2012-EF/30
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
Normas Internacionales de Contabilidad - NIC
1 Presentacin de estados financieros
2 Inventarios
7 Estado de flujos de efectivo
8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
10 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
11 Contratos de construccin
12 Impuesto a las ganancias
16 Propiedades, planta y equipo
17 Arrendamientos
18 Ingresos de actividades ordinarias
19 Beneficios a los empleados
20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales
21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
23 Costos por prstamos
24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas
26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro
27 Estados financieros separados
28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
32 Instrumentos financieros: Presentacin
33 Ganancias por accin
34 Informacin financiera intermedia
36 Deterioro del valor de los activos
37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
38 Activos Intangibles
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
40 Propiedades de inversin
41 Agricultura
Interpretaciones NIC SIC
7 Introduccin al Euro
10 Ayudas gubernamentales - Sin relacin especfica con las actividades de operacin
12 Consolidacin - Entidades de cometido especfico
25 Impuesto a las ganancias - Cambios en la situacin fiscal de la entidad o de sus accionistas
27 Evaluacin de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento
29 Acuerdos de concesin de servicios: informacin a revelar
31 Ingresos - permutas de servicios de publicidad
32 Activos intangibles - Costos de sitios Web
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF
1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
2 Pagos basados en acciones
3 Combinaciones de negocios
4 Contratos de seguro
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
EF audit
7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar

8 Segmentos de operacin
9 Instrumentos financieros
10 Estados financieros consolidados
11 Acuerdos conjuntos
12 Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades
13 Medicin del valor razonable
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera - CINIIF
1 Cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauracin y similares
2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento
5 Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio, la restauracin y la rehabilitacin
medioambiental
6 Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos residuos de aparatos elctricos y
electrnicos
7 Aplicacin del procedimiento de reexpresin segn la NIC 29 informacin financiera en economas
hiperinflacionarias
10 Informacin financiera intermedia y deterioro del valor
12 Acuerdos de concesin de servicios
13 Programas de fidelizacin de clientes
14 NIC 19 - El lmite de un activo por beneficios definidos, obligacin de mantener un nivel mnimo de
financiacin y su interaccin
15 Acuerdos para la construccin de inmuebles
16 Coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero
17 Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos al efectivo
18 Transferencias de activos procedentes de clientes
19 Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
20 Costos de desmonte en la fase de produccin de una mina a cielo abierto
CARTA SUNAT N029-2012-SUNAT/200000 (16.04.2012)
Determinacin de la Participacin de Trabajadores, NIC 19.
4. El PCGE y el Valor Presente

Compras con pago aplazado NIC 2
1. El 30.11.2012, SOLER S.A.; compra mercaderas al crdito a precio de contado por valor de compra de
S/. 75,000 para ser pagado a partir de diciembre, en tres cuotas mensuales de S/. 25,000 cada una ms IGV.
La empresa SOLER S.A., por ser un principal cliente de la empresa LUNOR S.A, Acuerdan que este hecho
econmico no genera intereses.
En el mercado, la tasa de inters efectivo mensual para este tipo de operacin es 2%.
NIC 2: INVENTARIOS
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un
elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisicin en
condiciones normales de crdito y el importe pagado, este elemento se reconocer como gasto por
intereses a lo largo del periodo de financiacin.
Se Pide
1. Determine el valor presente de cada cuota
2. Determine el inters total que se paga por esta operacin
3. Efectu los asientos contables respectivos, aplicando el PCGE
Solucin.
1. Valor Presente
VP = FF x
1
(1+ i)n
Dnde:
VP = Valor presente
FF = Flujos futuros
n = Numero de periodos
i = Tasa de inters
Traer a valor presente cada cuota.
VP
25,000
25,000
25,000
VP
MES
DIC
EF audit
(1+ 0.02)1
(1+ 0.02)2
(1+ 0.02)3
= 24,509.80 + 24,029.22 + 23,558.24 = 72,097.26
CUOTA
TASA DE
MENSUAL
DESCUENTO
25,000
VALOR
PRESENTE
24,509.80
(1+ 0.02) = 1.0200
ENE
25,000
(1+ 0.02) = 1.0404
24,029.22
FEB
25,000
(1+ 0.02)3 = 1.0612
23,558.24
Total
75,000
72,097.26
Inters efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo
largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con el importe neto
en libros del activo financiero o del pasivo financiero.
2. Inters total que se paga
NIC 2: INVENTARIOS
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de
financiacin, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de
crdito y el importe pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de
financiacin.
Gasto por Intereses = Importe pagado Valor presente
Gasto por Intereses = 75,000 72,097.26 = S/. 2,902.74
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
MES
CUOTA
TASA DE
VALOR
MENSUAL
DESCUENTO
Intereses
PRESENTE
25,000
(1+ 0.02) = 1.0200
24,509.80
490.20
25,000
(1+ 0.02)2 = 1.0404
24,029.22
970.78
25,000
(1+ 0.02)3 = 1.0612
23,558.24
1,441.76
Total
75,000
72,097.26
2,902.74
3. Asientos Contables
Contabilizacin de las compras, considerando el valor presente de las cuotas
0511120000
22
30.11
Por la
compra
de
mercader
as
con pago
aplazado
47
60
COMPRAS
601
6011
Mercaderas
Mercaderas manufacturadas
48
37
373
3732
49
40
50
401
4011
4011
1
42
ACTIVO DIFERIDO
Intereses diferidos
Intereses no devengados en medicin a
valor descontado
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
Gobierno central
Impuesto General a las Ventas
IGV Cuenta propia
421
0511120000
23
30.11
Ingreso al
almacn
de
las
mercader
as
51
52
72,097.26
2,902.74
13,500.00
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
4212
20
Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar
Emitidas
MERCADERIAS
201
2011
Mercaderas
2011
1
61
Costo
VARIACION DE EXISTENCIAS
88,500.00
72,097.26
72,097.26
0512120000
24
30.12
Por el pago
de la
1ra cuota
EF audit
53
611
6111
42
421
4212
10
104
0512120000
24
30.12
Por los
intereses
devengado
s
en
diciembre
54
1041
67
673
6736
55
37
373
3732
Mercaderas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
por pagar
Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
Cuentas corrientes operativas
GASTOS FINANCIEROS
29,500.00
29,500.00
490.20
Intereses por prstamos y otras

obligaciones
Obligaciones comerciales
ACTIVO DIFERIDO
Intereses diferidos
Intereses no devengados en medicin a
valor descontado
490.20
Presentacin de Cuentas por Pagar al 31.12.2012

SOLER S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31.12.2012
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVOS
Efectivo y Equivalente Efectivo S/.103,234
Otros Activos Financieros
-0Otras Cuentas por Cobrar
720
Inventarios
59,200
Propiedades, Planta
y Equipo
-.Camioneta
30,000
Depreciacin acumulada
(6,000)
Total Activos
S/. 187,154
PASIVOS Y PATRIMONIO
Otros Pasivos Financieros, Prstamos S/. 37,954
*Cuentas por Pagar Comerciales
56,587
Otras Cuentas por Pagar
5,815
IGV
2,000
Renta 3a Categora
3,815
Patrimonio
Capital emitido
46,413
Resultados acumulados
40,385
Total Pasivos y Patrimonio
S/. 187,154
*CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES AL 31.12.2012: Compensado

CUENTAS POR PAGAR
59,000.00
INTERESES POR DEVENGAR
(2,412.54)
SALDO
56,587.46 Redondeo 56,587
PCGE: 37 ACTIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y
por el derecho a compensar prdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los
intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aun no han devengado.
Incluye los intereses no devengados en medicin a valor descontado.
COMENTARIOS
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados contra las cuentas por
pagar que los contiene.
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado, acumula los intereses implcitos
incorporados en el valor de compra de bienes y servicios. El devengado de los gastos por intereses se acumula en la
divisionaria 6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado.
***CUENTAS POR COBRAR AL 31.12.2012 (ESF): PCGE COMPENSACION
PCGE: 49 PASIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en
actualizaciones de valor.
Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que an no han devengado.
EF audit
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que an no han devengado. Estos intereses
pueden incluir tanto aquellos que se pactan explcitamente, como los que estn implcitamente contenidos en las cuentas por cobrar.
COMENTARIOS
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en
tanto constituyen intereses no devengados.
La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la
diferenciacin entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. As, cuando una cuenta por cobrar
originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de
intereses, para lo cual expone la medicin a valor actual de las cuentas por cobrar.
5. El PCGE y el Valor Neto Realizable

Caso Prctico: Valor Neto Realizable
PRESENTACIN DE PARTIDAS A VALOR NETO REALIZABLE (NIC 2: Prrafo 9)
Valor Neto Realizable (VNR); Desvalorizacin de existencias
La Empresa Comercial AURI S.A. dedicada a la compra y venta de cocinas industriales le presenta la siguiente
informacin:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Del 01.01.2012 al 31.12.2012

Valor de Venta de cada cocina (VV)
:
S/. 990 (Para todo el ao)
Compra de cocinas 2,820 x S/.800 (18.01) :
S/.2256,000
Costo en Libros de cada cocina
:
S/. 800
Descuento aplicado por la venta
:
15% de VV
Accesorios de cada cocina
:
S/. 36 (asume la empresa)
Ventas del perodo 2,120 x S/. 990
:
S/.2'098,800
Costo de ventas 2,120 x S/. 800
:
S/.1'696,000
Gastos de ventas 3.62% VV=S/.35.84x 2,120:
S/.75,980.80 (incurridos para realizar la venta)
Gastos de administracin del ao
:
S/. 14,000.00
Existencias finales de cocinas, Unidades
:
700 Cocinas (2,820 2,120)
Existencias finales de cocinas, S/.
:
S/. 560,000 (700 x S/.800)
Se Pide:
Determine el valor neto realizable.
Determine el saldo final de existencias al 31.12.2012, valoradas por debajo del valor en libros
Elabore el asiento contable por la desvalorizacin de las existencias al 31.12.2012
Efecte el tratamiento tributario
Elabore el Estado de Resultados final
Si al ao siguiente 2013, se vende la mercadera en S/. 693,000 (Valor de venta S/.990) y se confirma la perdida
de desvalorizacin de existencias, efectu el asiento contable considerando la perdida respectiva (NIC 2, prrafo
34)
Informacin adicional: Estado de Resultados
AURI S.A.
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012
(Expresado En Nuevos Soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas Netas de Bienes
Prestacin de Servicios
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (Prdida) Bruta
* Gastos de Ventas y Distribucin
Desvalorizacin de existencias
Gastos de Administracin
Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria)
Otros Gastos Operativos (Multas)
Ganancia (Prdida) Operativa
Gastos Financieros
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
2098,800
2098,800
(1696,000)
402,800
(467,121)
(21,238)
(14,000)
190,400
(400)
90,441
-090,441
2256,000 - 560,000
EF audit

Accesorios S/. 36 x 2,120
= S/. 76,320.00
Descuento 15% de 990= S/.148.50 x 2,120
= S/. 314,820.00
Gastos de ventas S/. 35.84 x 2,120
= S/. 75,980.80
Total
467,120.80
Redondeo
467,121
21,238
Solucin
Marco Doctrinario
PCGE: Cuenta 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorizacin de las existencias.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
291 Mercaderas
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de
realizacin, el menor.
Comentario
Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la produccin pierden
valor, se reconoce esa desvalorizacin.
La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminucin del valor de mercado, o en
daos fsicos o prdida de su calidad de utilizable en el propsito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorizacin,
es que el monto invertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de la venta de la mercadera o producto
terminado. En el caso de existencias que sern incorporadas directa o indirectamente en los
proceso productivos, para la elaboracin de productos terminados, la disminucin de su costo de adquisicin puede indicar
que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarn) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el
costo de reposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS con esta CUENTA
NIC 2: Inventarios
6. Definiciones, indica lo siguiente:
Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin, menos los
costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor neto realizable
28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no
ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo,
hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben
registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios. En
algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser
el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma lnea de productos, que tienen propsitos o usos finales
similares, se producen y venden en la misma rea geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados
separadamente de otras partidas de la misma lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los
inventarios en un segmento de operacin determinado. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos
en relacin con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio as
identificado se tratar como una partida separada.
30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el
momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en
consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la
medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
10
EF audit
33 Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las circunstancias, que
previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor
neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, se revertir el importe de la misma,
de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrir, por
ejemplo, cuando un artculo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, est
todava en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en
el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar
el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra
la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en
el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
Solucin:
A) En primer lugar, hay que considerar lo siguiente:
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicacin en julio del mismo ao, y
adoptado por el IASB en abril de 2001.
Representacin fiel
33. Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende
representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance debe representar
fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la
entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.
Reconocimiento de pasivos
91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive la
salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar
pueda ser evaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional
todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava), no se
reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definicin de
pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden
quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los
pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
Reconocimiento de ingresos
92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente
con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos
derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro
por parte del acreedor).
Reconocimiento de gastos
94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el
reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el
devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo).
Medicin de los elementos de los estados financieros
99. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para
realizarla es necesario la seleccin de una base o mtodo particular de medicin.
100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:
(a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable
de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto
recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las
cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el
curso normal de la operacin.
(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan
contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para
liquidar el pasivo en el momento presente.
(c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.
11
EF audit
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al
efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin.
Definicin de Valor Neto Realizable NIC 2
Segn la NIC 2, Definiciones, indica lo siguiente:
Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los costos
estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor Neto Realizable (VNR) =
Precio estimado - Costo estimado

de Venta
para la venta
- Descuentos estimados para

realizar la venta
(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que
se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando
las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin.
101. La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados financieros, es
el costo histrico. ste se combina, generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevan
contablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al
valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas entidades usan el
costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histrico para tratar con los efectos de los
cambios en los precios de los activos no monetarios.
Solucin:
Determinacin del Valor Neto realizable
Valor Neto Realizable (VNR) =
Precio estimado - Costo estimado

de venta
para la venta
- Descuentos estimados para

realizar la venta
DATOS:
a) Costos que asume la empresa (Accesorios de cada cocina) = S/. 36
b) Calculamos el porcentaje unitario de los gastos de ventas
Costos estimados para la venta = Gastos de Ventas = S/.75,980.80 = 0.0362 x 100 = 3.62%
Total Ventas
S/. 2098,800
CALCULO DEL VNR
VNR = S/. 990 (3.62% de S/.990) S/. 36 - (15% de S/.990)
VNR = S/. 990 S/. 35.84 S/.36 - S/.148.50 = S/. 769.66
Respuesta:El VNR = S/. 769.66
2. Saldo final de Existencias al 31.12.2012.
Saldo final 700 a S/. 800 cada uno = S/. 560,000
Saldo VNR 700 a S/. 769.66 cada uno = S/. 538,762
Perdida por desvalorizacin
= S/. 21,238
3. Asiento contable: Desvalorizacin de Existencias
En el caso se considera la NIC 2,

NIC2, Prrafo 9: Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor.
----------- 1 ------------60 COMPRAS

601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
2256,000.00
428,640.00
12
EF audit
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

2684,640.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de mercaderas
----------- 2 ------------20 MERCADERIAS
2256,000.00
20111 Al costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
2256,000.00
611 Mercaderas
X/x Por el destino de las compras de mercaderas
----------- 3 ------------69 COSTO DE VENTAS
1696,000.00
691 Mercaderas
69111 Terceros
20 MERCADERIAS
1696,000.00
20111 Al costo
X/x Por el Costo de Ventas
Inventario Inicial
-0Compras
S/. 2256,000
Inventario final
(S/. 560,000)
Costo de Ventas
1696,000
AJUSTES AL 31.12.2012
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
69 COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a
ttulo oneroso.
691 Mercaderas
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Servicios
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
695 Gastos por desvalorizacin de existencias. Incluye la prdida de valor de las existencias por: medicin a valor
neto realizable, por deterioro, y por diferencias de inventario.
----------- 4 ------------69 COSTO DE VENTAS
21,238
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
21,238
291Mercaderas
X/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de existencias VNR
Valor en libros
S/. 800.00
(S/. 769.66)
Desvalorizacin de
Existencias unitario
S/. 30.34
Desvalorizacin Total en el ao = 700 cocinas x S/. 30.34 = *S/. 21,238
----------- 5 ------------95 GASTOS DE VENTAS
21,238
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos
X/x Por el destino de la desvalorizacin de existencias VNR
4. Tratamiento tributario
21,238
13
EF audit
A. Ley de Impuesto a la Renta

Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley, en
consecuencia son deducibles;
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes.
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta Ley.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
B. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 21.- Renta Neta de Tercera Categora
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones:
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artculo 37 de la Ley se
entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a
los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber
contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los
referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto, tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
Segn el Reglamento el gasto debe repararse hasta que se realice el procedimiento que indica el Reglamento (Se
materialice la perdida como consecuencia de la venta de los bienes a terceros)
En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Gravable),
siempre que su deduccin sea posible en periodos futuros.
NIC 12
Valor al
Mercaderas
Contable
Costo
560,000.00
Desvalorizacin
(21,238.00)
538,762.00
31.12.2011
Diferencia
Impuesto a la Renta
Tributario
Temporaria
Diferido Activo
560,000.00
560,000.00
21,238.00
6,371.40
a) Asiento Contable (AC)

37
88
b.
----------- x ------------ACTIVO DIFERIDO

6,371.40
371 Impuesto a la renta diferido
IMPUESTO A LA RENTA
6,371.40
X/x Por el Impuesto a la Renta diferido, de las mercaderas al VNR
OTRA FORMA
Asumiendo, que para el clculo de Impuesto a la Renta del ao 2011, se tiene la siguiente informacin
Clculo del Impuesto a la Renta
b.1.
Hoja de Trabajo
(1
(2
(3
(4
14
EF audit
DETALLE
Utilidad Contable
ADICION TRIBUTARIA
Desvalorizacin
de Inventarios (DT -Adicin)
Multas - SUNAT - DP
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta 30%
Activo Tributario Diferido
TRIBUTARIO
LEY I.RENTA
CONTABLE
IMPUESTO.
NIC 12
A LA RENTA. DIFER.
S/.90,441 .00
S/.90,441.00
21,238.00
400.00
112,079.00
33,623.70
-.400.00
90,841.00
27,252.30
(AC) 6,371.40*
6,371.40
Asiento Contable
NUMERO
CORRELA
TIVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
0512120
00025
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por el
impuesto
a la Renta
del periodo
REFERENCIA DE
OPERACION
CODIG
NUME
O
RO
DEL
CORRE
LIBRO
LAO
TIVO
REGIST
RO
(TABLA
8)
LA
NUME
RO
DEL
DOCU
MENTO
SUSTE
NTATORI
O
54
55
56
CUENTA CONTABLE ASOCIADA

A LA OPERACION
CODI
GO
DENOMINACION
DEBE
88
IMPUESTO A LA RENTA
881
882
37
371
3712
40
Impuesto a la renta - Corriente

Impuesto a la renta - Diferido
ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta diferido - Resultados
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora
401
4017
40171
c.
MOVIMIENTO
HABER
33,623.70
6,371.40
6,371.40
33,623.70
AO SIGUIENTE 2013: Reconocimiento del Impuesto a la Renta Diferido

Asumiendo, que para el clculo de Impuesto a la Renta del ao 2013, se tiene la siguiente informacin
Clculo del Impuesto a la Renta
c.1.
Hoja de Trabajo
(3
(2
(1
DETALLE
TRIBUTARIO
LEY I.RENTA
Utilidad Contable
DEDUCION TRIBUTARIA
Desvalorizacin
de Inventarios (DT )
Imp Rta Diferido - Deduccin
S/.400,000.00
(21,238.00)
378,762.00
113,628.60
(4
CONTABLE
IMPUESTO.
NIC 12
A LA RENTA. DIFER.
S/.400,000.00
-.400,000.00
120,000.00
(AC) 6,371.40*
6,371.40
.
Asiento Contable
NUMERO
CORRELA
TIVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
0512120
00025
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por el
impuesto
REFERENCIA DE
OPERACION
CODIG
NUME
O
RO
DEL
CORRE
LIBRO
LAO
TIVO
REGIST
RO
(TABLA
8)
54
LA
NUME
RO
DEL
DOCU
MENTO
SUSTE
NTATORI
O

A LA OPERACION
CODI
GO
88
DENOMINACION
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
IMPUESTO A LA RENTA
15
EF audit
a la Renta
del periodo
55
56
881
882
37
371
3712
40

ACTIVO DIFERIDO
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
401
4017
40171
113,628.6
0
6,371.40
6,371.40
113,628.6
0
5. Estado de Resultados Final

AURI S.A.
Ventas Netas de Bienes
2098,800
Prestacin de Servicios
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias
2098,800
Costo de Ventas
(1696,000) 2256,000 - 560,000
402,800
(467,121)
(21,238)
(14,000)
Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria)
190,400
(400)
90,441
Gastos Financieros
-0Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
90,441
* Gasto por Impuesto a las Ganancias (NIC12)
(27,252)
Ganancia Neta del Ejercicio
63,189
* NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Partidas reconocidas en el resultado
58 Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado.
*Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12
881 Impuesto a la Renta Corriente
(33,623.70)
882 Impuesto a la Renta Diferido Activo
6,371.40
*Gasto por Impuesto a las Ganancias (27,252.30), REDONDEO 27,252
PRESENTACION ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (ESF)
AURI S.A.A
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31.12.2012
Efectivo y Equivalente Efectivo
----Otros Pasivos Financieros
Inversiones Valor Razonable CP
--* Tributos por Pagar-Rta 3ra
Cuentas Cobrar Comerciales
--Capital Emitido
Otras Cuentas por Cobrar
-Resultados Acumulados
Inventarios
538,762 Resultado del Ejercicio
Propiedades, Planta y Equipo, Neto
--Activos por Impuestos a las
Ganancias Diferidos
6,371
Total Activos
----Total Pasivos y Patrimonio
Mayorizacion: Mercaderas Saldos al 31.12.2012
201
(2) 2'256,000
Saldo
---33,624
-----63,189
----
291
(3) 1'696,000
0 (4) 21,238
560,000
Presentacin ESF neto: 560,000 -21,238 = S/. 538,762

PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
16
EF audit
Plan Contable General Empresarial:

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la
empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, as como los aportes a los sistemas de pensiones.
Tambin incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
DINMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por:
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuenta propia.
6. Venta de mercaderas y reconocimiento del gasto ao 2013
----------- 1 ------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 817,740.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
124,740.00
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
70 VENTAS
693,000.00
701 Mercaderas
X/x Por la venta de mercaderas
----------- 2 ------------69 COSTO DE VENTAS
538,762.00
691 Mercaderas
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
21,238.00
291Mercaderas
20 MERCADERIAS
560,000.00
20111 Costo
X/x Por el costo de ventas de las mercaderas a VNR
--------3------61 VARIACION DE EXISTENCIAS
560,000.00
611Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS
560,000.00
691 Mercaderas
538,762
21,238
6951 Mercaderas
X/x Por el cierre de la cuenta 69.
Tratamiento tributario- Ao 2013
La prdida econmica por desvalorizacin de existencias, se considera deduccin va declaracin jurada anual y
es deducible en el ejercicio 2012.
Cabe indicar que la prdida real ocurre el ao 2012, Cuando la venta se efecta a valor de mercado, segn el Art
32 de la Ley de Impuesto a la Renta y que se entiende por debajo del costo.
NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
17
EF audit
17 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un
perodo, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas tambin
con el nombre de diferencias temporales.
En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Deducible) y
la Ley de Impuesto a la Renta, como deduccin va DJ anual.
6. El PCGE y la Tasa de Inters Efectiva

Caso : NIC 18
La empresa comercial BENSOL S.A., le indica que el 30.11.2012, vende al crdito un lote de materiales de
construccin por S/. 90,000 ms IGV (Fecha en la cual se entrega la mercadera) y se emite la factura
respectiva. Costo de Ventas S/. 35,000.
La empresa financia el total de la operacin, emitiendo 6 letras con cuotas fijas mensuales y con una tasa de
inters de 1.5% mensual, por lo cual se emite la nota de dbito respectiva (El financiamiento por las letras
incluyen el valor de la factura ms la nota de dbito). Las letras se cobran en forma mensual con depsito en
cuenta corriente de BENSOL S.A.
Se Pide:
1. Determine cuanto es la cuota mensual a cobrar.
2. Elabore el cuadro de amortizacin o cobro de la letra mensual considerando los intereses respectivos.
3. Asientos Contables, por la venta al crdito.
4. Asientos Contables, por el financiamiento total.
5. Asientos Contables, por el cobro de la factura mensual.
Solucin
1.- Clculo de la Cuota Mensual
La frmula que se utiliza para calcular la cuota fija mensual, es el FACTOR DE RECUPERACIN DE
CAPITAL (FRC), su ecuacin es:
R = P x i (1 + i)n
(1+i)n 1
Donde:
R = cuotas fijas a pagar = ?
P = saldo a financiar = 90,000 + IGV 16,200 = S/.106,200
n = plazo del crdito = 6 meses
i = tasa de Inters efectiva mensual = 1.5% = 0.015
Clculo de la Cuota mensual
R = 106,200 x 0.015 (1 + 0.015)6 R = 106,200 x 0.015 (1.093443)
(1 + 0.015)6 1
(0.093443)
R = 1741.854699 R = 18,640.83
0.093443
Cuota mensual = S/. 18,640.83
2.- Cuadro de Amortizacin Mensual (CAM)
(1)
(2)
(3)
(4)
Mes
Crdito
inicial
Inters
Amortizacin
mensual
mensual
(2) x 0.015
(5) - (3)
(5)
(6)
Cuota
Saldo final
Intereses
mensual
mensual
IGV
(2) - (4)
(3) / 1.18
18%
mensual
(7)
(8)
del IGV
DIC12
106,200.00
1,593.00
17,047.83
18,640.83
89,152.17
1,350.00
243.00
ENE13
89,152.17
1,337.28
17,303.55
18,640.83
71,848.62
1,133.29
203.99
FEB13
71,848.62
1,077.29
17,563.54
18,640.83
54,285.08
912.96
164.33
MAR13
54,285.08
814.28
17,826.55
18,640.83
36,458.53
690.07
124.21
ABR13
36,458.53
546.88
18,093.95
18,640.83
18,364.58
463.46
83.42
MAY13
18,364.58
276.25
18,364.58
18,640.83
234.11
42.14
18
EF audit
5,644.98
106,200.00
111,844.98
4,783.89
861.09
Financiamiento de Importe Total (Facturas y Nota de Dbito) con 6 Letras

Concepto
Factura por
Nota de Debito Por
Importe total financiado
Cobrar
los intereses (7)
con 6 letras (Total (5) )
Base Imponible
S/. 90,000
S/. 4,783.88
IGV 18%
16,200
861.10
Importe total
S/.106,200
S/.5,644.98
S/.111,844.98
NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Identificacin de la transaccin
13 Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se
aplicar por separado a cada transaccin.
Venta de bienes
14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en
los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
Comentarios del caso
Por la venta de bienes deber reconocer el ingreso, cuando se cumpla con el prrafo 14 de la NIC 18.
A los intereses por la financiacin, se le debe aplicar el prrafo 29 y 30 NIC18, criterios de aplicacin de los intereses.
Los ingresos por intereses se reconocen en funcin al tiempo, aplicando el mtodo del inters efectivo (Imputacin del
ingreso a lo largo del tiempo, NIC 39, prrafo 9).
Intereses, regalas y dividendos
29 Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen
intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 30,
siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
30 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC 39,
prrafos 9 y GA5 a GA8;
Asientos Contables
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Noviembre 2012
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: BENSOL S.A.
NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
0511120000
22
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACION
30.11
Por el
reconocimien
to
de la venta
de
mercaderas
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA 8)
SUSTENTATORIO
47
48

A LA OPERACION
CODIG
O
DENOMINACION
12
CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES-TERCEROS
121
Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar
Emitidas en cartera
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
1212
40
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
106,200.00
16,200.00
19
EF audit
49
401
4011
40111
70
701
Gobierno central
IGV Cuenta propia
VENTAS
Mercaderas
7011
70111
Terceros
90,000.0
0
Reconocimiento del Costo de Ventas

NIC 2: Inventarios
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo
en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin.
0511121.00
16
30.11
Por el Costo
50
69
COSTO DE VENTAS
Mercaderas
Terceros
51
691
6911
6911
1
20
201
2011
2011
1
de ventas
35,000.00
MERCADERIAS
Mercaderas
Costo
35,000.00
Por la emisin de la Nota de Debito

0511110000
22
30.11
Por la
nota de
debito
Intereses
e
IGV
47
48
49
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESTERCEROS
121

por cobrar
Emitidas en cartera
APORTES AL
PAGAR
Gobierno central
IGV Cuenta propia
1212
40
401
4011
4011
1
49
493
4931
5,644.98
861.10
PASIVO DIFERIDO
4,783.88
Intereses diferidos
Intereses no devengados en
transacciones con terceros
Por el financiamiento total con 6 letras

0511110000
22
30.11
Por el
financiamien
to
con letras
Incluye los
intereses
47
12
123
1231
12
Letras por cobrar

En cartera
por cobrar
Emitidas en cartera
121
1212
111,844.9
8
111,844.9
8
Por el Cobro de la letra 1

0511110000
23
0511110000
24
31.12
31.12
Por cobro
de la letra
1
Por el
devengo
del inters
efectivo
del mes
51
10
104

financieras
Letras por cobrar
En cartera
PASIVO DIFERIDO
52
1041
12
53
123
1231
49
493
4931
54
77
772
Intereses diferidos
INGRESOS FINANCIEROS
Rendimientos ganados
7722
Cuentas por cobrar comerciales
18,640.83
18,640.83
1,350.00
1,350.00
20
EF audit
Por el Cobro de la letra 2

0511110000
23
0511110000
24
31.01
31.01
Por cobro
de la letra
1
Por el
devengo
del inters
efectivo
del mes
51
10
104

financieras
Letras por cobrar
En cartera
PASIVO DIFERIDO
52
1041
12
53
123
1231
49
493
4931
54
77
772
Intereses diferidos
7722
18,640.83
18,640.83
1,133.29
1,133.29
Este asiento se hace sucesivamente, por el cobro de cada letra

Por el ITF de la letra 1
05120200002
31.12
ITF de 1ra
letra
61
62
05120200002
31.12
Destino del
gasto
63
64
64
641
6412
40
401
4018
40181
94
941
79
791
62
40
401
4018
40181
10
104
1041
GASTOS POR TRIBUTOS

Gobierno central
Impuesto a las transacciones financieras
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Otros impuestos y contraprestaciones
GASTOS DE ADMINISTRACION
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
financieras
0.93
0.93
0.93
0.93
0.93
0.93
7. El PCGE y el Valor Razonable.

Caso : PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
La empresa BRILLO S.A., se dedica a comprar y vender ORO, Al 31 Diciembre 2012, presenta la siguiente
Informacin:
Saldo en libros
: 200 onzas, Costo Unitario $ 280, Tipo de Cambio S/. 2.98, Total S/. 166,880
Cotizacin Internacional (Fecha de preparacin de Estados Financieros):
200 onzas, Costo Unitario $ 270, Tipo de Cambio S/. 2.98, Total S/. 160,920
Disminucin del valor razonable
S/. 5,960
Se Pide
Efecte el asiento contable, reconociendo la perdida de la mercadera al valor razonable.
Solucin
Marco Doctrinario
Cuenta 66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no financieros en comparacin con su valor en
libros, cuando son medidos al valor razonable.
661 Activo realizable
662 Activo inmovilizado
21
EF audit
661 Activo realizable. Incluye la disminucin de valor de las mercaderas y los productos terminados llevados al valor
razonable, as como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta.
662 Activo inmovilizado. Comprende la disminucin de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biolgico.
COMENTARIOS
La prdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable, se registran en la subcuenta 677.
NIC2: INVENTARIOS
3. Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos por:
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable
menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los
cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocern en el resultado del periodo en que se
produzcan dichos cambios.
Asiento Contable
----------- 1 ------------66
20
PRDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

AL VALOR RAZONABLE
661 Activo realizable
6611 Mercaderas
MERCADERIAS
20112 Valor razonable
5,960.00
5,960.00
31/12 Por la disminucin del valor razonable, por cotizacin internacional.
8. El PCGE y el Deterioro de Activos

Caso : Deterioro de Intangible - Marca
La empresa REXOL S.A., al 31.12.2011, tiene como activo una marca, vida estimada 10 aos.
Fecha de adquisicin de la marca 31.12.2006, Importe en Libros S/. 200,000
Amortizacin acumulada al 31.12.2011 es S/. 200,000 / 10 = S/. 100,000
A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por lo cual el perito tasador en base a los flujos de
efectivo descontados, estima que el valor razonable es S/. 20,000
Se Pide
1. Efectu el asiento contable, por la desvalorizacin del activo al 31.12.2011.
2. Saldo Estado Situacin Financiera al 31.12.2011
3. Efectu el asiento contable, por la amortizacin y disminucin de la desvalorizacin del activo al
31.12.2012.
Solucin
Norma Internacional de Contabilidad 36: Deterioro del Valor de los Activos
Definiciones
6 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican:
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
(a) las partidas negociadas en el mercado son homogneas;
(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y
(c) los precios estn disponibles al pblico.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin (amortizacin)
acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo.
Identificacin de un activo que podra estar deteriorado
8 El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los prrafos
12 a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una prdida por deterioro del valor de un activo.
Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estar obligada a realizar una estimacin formal del importe
recuperable. Excepto por lo descrito en el prrafo 10, esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimacin
formal del importe recuperable si no se presentase indicio alguno de una prdida por deterioro del valor.
12 Al evaluar si existe algn indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, una entidad considerar,
Como mnimo, los siguientes indicios:
Fuentes externas de informacin
(a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente ms que lo que cabra
esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una
incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que
22
EF audit
sta opera, o bien en el mercado al que est destinado el activo.

(c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han
sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del
activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa.
(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalizacin burstil.
Fuentes internas de informacin
(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo.
(f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos
en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad.
Estos cambios incluyen el hecho de que el activo est ocioso, planes de discontinuacin o restructuracin de la
operacin a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la
reconsideracin como finita de la vida til de un activo como finita, en lugar de indefinida.*
(g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento econmico del activo es,
o va a ser, peor que el esperado.
Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor
59 El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe
recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor.
60 La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el
activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de
revaluacin previsto en la NIC 16). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratar
como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma.
61 Una prdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocer en el resultado del periodo.
Sin embargo, una prdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocer en otro resultado integral,
en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del supervit de revaluacin para ese activo. Esta
prdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado reduce el supervit de revaluacin de ese
activo.
62 Cuando el importe estimado de una prdida por deterioro del valor sea mayor que el importe en libros del activo
con el que se relaciona, la entidad reconocer un pasivo si, y slo si, estuviese obligada a ello por otra Norma.
63 Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin del activo se
ajustarn en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su
eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.
64 Si se reconoce una prdida por deterioro del valor, se determinarn tambin los activos y pasivos por impuestos
diferidos relacionados con ella, mediante la comparacin del importe en libros revisado del activo con su base
fiscal, de acuerdo con la NIC 12.
Costo en libros del activo al 31.12.2011 (2006)
Amortizacin acumulada al 31.12.2011 (5 aos)
Valor neto
Valor neto al 31.12.2011
Importe recuperable (Valor Razonable)
S/. 200,000
(100,000)
100,000
100,000
(20,000)
80,000
Asiento contable, por la desvalorizacin del activo al 31.12.2011

0511120
00037
0511120
00038
31.12
31.12
Por la
desvalorizacion
del
intangible
Destino
del
gasto
60
68
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
685
Deterioro del valor de los activos

Desvalorizacin de intangibles
Patentes y propiedad industrial
61
6853
6853
2
36
62
364
3642
94
63
941
79
791
0511120
00039
31.12
Activo
diferido
64
37
DESVALORIZACION DE ACTIVO
INMOVILIZADO
Amortizacin de la franquicia
COSTOS Y GASTOS
gastos
ACTIVO DIFERIDO
80,000.00
80,000.00
80,000.00
80,000.00
24,000.00
23
EF audit
80,000 x
30%
NIC36,parr
64
65
371
3712
40
APORTES AL
PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
401
4017
4017
1
24,000.00

S/. 200,000
(100,000)
(80,000)
20,000
3. El asiento por la amortizacin del intangible al 31.12.2012
0511120
00039
0511120
00040
31.12
31.12
Por la
amortizaci
n
del
intangible
Destino
del
gasto
66
68
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
682
Amortizacin de Intangibles
Amortizacin de Intangibles - Costo
67
6821
6821
2
39
68
392
3921
3921
2
94
69
941
79
791
Por la amortizacin del intangible.

(200,000 x 10% = S/. 20,000
20,000.00
DEPRECIACION,AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Amortizacin acumulada
Intangibles - Costo
20,000.00
20,000.00
Amortizacin de la marca
COSTOS Y GASTOS
gastos
20,000.00
20,000.00
El asiento por la disminucin de la desvalorizacin del intangible al 31.12.2012

0511120
00041
31.12
Po la
recuperaci
n
del
deterioro
70
Ajuste,NIC
36
Prrafo 63
71
36
DESVALORIZACION DE ACTIVO
INMOVILIZADO
364
3642
75

OTROS INGRESOS DE GESTION
757
Recuperacin de deterioro de cuentas de

activos inmovilizados
Recuperacin de deterioro de intangibles
7573
Por la amortizacin del intangible.

(80,000 x 20% = S/. 16,000
16,000.00
16,000.00
16,000.00

S/. 200,000
(120,000)
Perdida por desvalorizacin (80,000 16,000)
(64,000)
16,000
24
EF audit
9. El PCGE y la Participacin de Trabajadores NIC 19

CASO: PARTICIPACION DE TRABAJADORES
La empresa comercial MASCOM S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra
comprendida en el Rgimen General, a su vez, le presenta la siguiente informacin:
MASCOM S.R.L.
Al 31.12.2011
ACTIVO
Efec y Equiv Efectivo S/. 103,234
720
Inventarios
59,200
Propiedades, Planta
y Equipo
-.Camioneta
30,000
(6,000)
PASIVO Y PATRIMONIO
IGV
6,804
I.Rta 3a Cat 6,781
I.Rta 4 Categ 1,230
Prstamo Banco 37,954
Capital
Resultado Acumulado
Total Activo
Total Pasivo y Patrimonio
S/. 187,154
S/. 52,769
94,000
40,385
S/. 187,154
Operaciones del ao 2012

1. El 10.01.2012, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3a Categora y 4ta Categora.
Las otras Cuentas por Cobrar S/.720, se cobra en efectivo, y el prstamo bancario se paga de nuestra cuenta corriente
2. Las compras de mercaderas en Abril 2012, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
cheque no negociable, fueron S/. 32,000 ms IGV (Anotado Registro de Compras)
3. La Depreciacin del periodo al 31.12.2012, es S/.6,000; 20% Anual
La gerencia determino segn su consumo el mtodo lineal (NIC 16: Prrafo 60 a 63).
4. En Setiembre, Se vende el producto X con cheque por S/. 390,000 ms IGV y se deposit en cuenta
corriente, Costo de ventas S/. 90,000
NIC (IAS) 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Venta de bienes
14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en
los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
NIC (IAS) 2: Inventarios
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo
en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin.
5. Se paga aviso publicitario al Diario LETRAS, S/.550 ms IGV pagado con cheque no negociable,
Sustentado con comprobante de pago no fidedigno, 100% G Ventas. (Anotado Registro de Compras)
6. En Oct, Se pag en efectivo multas a la SUNAT S/. 700 ms S/. 75 intereses moratorios.
7. En Dic, Se pag Gastos de Personal con transferencia de cuenta importe bruto S/. 14,000 (SNP)
8. Los tributos y aportes se pagan en Enero 2013
9. El 31.12.2012 se efectu la revaluacin voluntaria de la camioneta en S/. 8,000, previo dictamen de
Valuacin (Tasacin), siendo el nuevo valor del activo S/.26,000 y la nueva vida til estimada es 5 aos.
Al efectuar el registro contable, considere el impuesto a la renta diferido (PCGE: Cuenta 57, Comentarios)
NIC (IAS) 16: Propiedades, Planta y Equipo
35 Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la
revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
( Rexpsadrocinmltbeprosudvlacti,mneqpr
broslidempuavcniglsmeortud.E ailzmno
cuandoservltipmacndeurits
ocsdetrpnia(vFNlIRS13).
( eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto
resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios.
25
EF audit
10. Suponga que en Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta por S/. 8,300 con cheque.
11. Saldo final al 31.12.2012, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 1,000.
NIC (IAS) 2: Inventarios
Medicin de los inventarios
9 Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar
el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos
no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
Se Pide:
1. Determine el ITF del periodo.
2. Determine el crdito fiscal IGV del periodo.
3. Calcule la Participacin de Trabajadores (24) ,100% Gastos de Administracin y el Impuesto a la Renta del periodo,
4. Elabore el Estado de Resultados del ao 2012, mostrando el Resultado Contable
5. Elabore el Estado de Resultados del ao 2012, mostrando la utilidad neta final
6. Elabore el Estado de Situacin Financiera al 31.12.12.
Solucin
1.- CALCULO DEL ITF
Concepto
Importe
ITF
ITF
Pago de impuestos
14,815
0.005%
0.74
IGV, 3ra y 4ta categora

Prstamo banco
37,954
0.005%
1.90
Compra Mercaderas
32,000
0.005%
1.6
5,760
0.005%
0.29
390,000
0.005%
19.5
70,200
0.005%
3.51
IGV (18%)
Venta Mercadera
IGV (18 )%
Pago de Publicidad
Pago de Sueldos
Pago a cuenta Renta 3ra
649
0.005%
0.03
12,180
0.005%
0.61
8,300
0.005%
0.42
ITF
28.60
29
Redondeo
2.- IGV.
Concepto
DEBITO
CREDITO
NO ES CREDITO
VENTA (Op4)
70,200
COMPRA
-5,760 (Op2)
PUBLICIDAD
-99 (Op5)
IGV por pagar
64,341
3. Revaluacin reexpresado proporcionalmente la depreciacin
(a) Clculos auxiliares
Bien
:
Camioneta
Concepto
Valor en Lib.
Valor
Ajuste o
antes de Rev
Act. Libros
Revaluado
Variacin
Valor Activo
30,000.00
100
43,333
13,333
Depreciacin Acumulada
-12,000.00
40
-17,333
-5,333
Valor Neto
18,000.00
60
26,000
8,000.00
26
EF audit
Anexo
26,000 ___________ 60%
X = 26,000 x 100
X
___________ 100%
ASIENTOS CONTABLES SEGUN PCGE
X = 43,333
60
PERIODO: Diciembre 2012

RUC: 20645328963
RAZON SOCIAL: MASCOM S.R.L.
NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
05120200002
FECHA
DE LA
OPERACION
31.12
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMENREGISTR
TO
O
SUSTEN(TABLA 8)
TATORIO
Revaluacin
Voluntaria de
Camioneta
48

A LA OPERACION
CODIG
O
33
334
3341
33412
39
49
391
3914
39143
57
571
5712
50
DENOMINACION
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Unidades de transporte
Vehculos motorizados
Revaluacin
DEPRECIACION,AMORTIZACION Y
Inmuebles, maquinaria y equipo
Revaluacin
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
13,333.00
5.333.00
Equipo de transporte
EXCEDENTE DE REVALUACION
Excedente de revaluacin
Inmuebles, maquinaria y equipos
8,000.00
Por la valorizacin voluntaria de la camioneta, de acuerdo

al artculo 228 de la Ley General de Sociedades e Informe
Pericial (Tasacin) adjunto (Prrafo 39, NIC 16).
Determinacin de la diferencia temporaria NIC 12, por el activo revaluado

NIC 12
Valor al
Camioneta
Contable
Costo
30,000.00
Mayor valor
31.12.2012
Diferencia
Impuesto a la Renta
Tributario
Temporaria
Diferido Pasivo
30,000.00
13,333.33
Base Contable Mayor
Total Costo
43,333.33
30,000.00
Depreciacin Costo
Depreciacin Mayor
valor
12,000.00
12,000.00
Total Depreciacin
17,333.33
12,000.00
VALOR NETO
26,000.00
18,000.00
Base Tributaria
5,333.33
Base Contable Mayor

Base Tributaria
8,000.00
30%
2,400.00
Impuesto a pagar en aos posteriores

RUC: 20645328963
RAZON SOCIAL: MASCOM S.R.L.
NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
05120200003
FECHA
DE LA
OPERACION
31.12
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
Por el Pasivo
Tributario
Diferido
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMENREGISTR
TO
O
SUSTEN(TABLA 8)
TATORIO
51
52

A LA OPERACION
CODIG
O
57
571
5712
49
491
4911
DENOMINACION
EXCEDENTE DE REVALUACION
Excedente de revaluacin
Inmuebles, maquinaria y equipos
PASIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
2,400.00
2,400.00
Cuenta 57 Neto: 8,000 2,400 = 5,600
27
EF audit
4. Valor Neto Realizable

CV = I Inicial + Compra - Inv, Final
90,000 = 59,200 + 32,000 - I Final
I.Final = 1,200
Inventario Final =
1,200.00
Valor Neto realizable =
1,000.00
200
0511121.00
16
08.11
Gasto de
80
Desvalorizaci
n a VNR
81
0511120000
17
30.12
Destino del
82
Gasto a VNR
69
COSTO DE VENTAS
695
Gastos por desvalorizacin de

existencias
Mercaderas
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
Mercaderas
GASTOS DE VENTAS
6951
29
291
2911
95
951
83
79
791
200.00
200.00
200.00
Gastos por desvalorizacin de

existencias
COSTOS Y GASTOS
Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
200.00
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA S/.8,300 , Con Cheque

Asiento Contable
NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
011212000
18
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
30.12
Pago a
cuenta
REFERENCIA DE LA
OPERACION
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA 8)
SUSTENTATORIO
40
Impuesto a
la
Renta

A LA OPERACION
CODIG
O
40
401
41
4017
40171
10
104
1041
10411
MASCOM S.R.L.
ESTADO DE RESULTADOS
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012
Ventas
390,000
Costo de Ventas
( 90,000)
Utilidad Bruta
300,000
Desvalorizacin
-200
Publicidad
-550
Multa ms Intereses
-775
Depreciacin
-6,000
Sueldos
-14,000
Aportes, ESSALUD 9%
-1,260
ITF
-29
Utilidad antes de Participaciones 277,186
DENOMINACION
TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
financieras
Banco de Crdito
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
8,300.00
8,300.00
6.-
GVTA
GVTA
OG
GA
GA
GA
GA (Redondeo Reglamento SMV antes CONASEV Art. 18)
28
EF audit
7.1 PARTICIPACION DE TRABAJADORES

Utilidad
ADICIONES TRIBUTARIAS
Desvalorizacin de Inventarios
Publicidad
Multa mas intereses
Renta Neta
Participacin de Trabajadores 8%
277,186
200
550
775
278,711
22,297
Asientos contables: Participacin de trabajadores segn la NIC 19

Reconocimiento del pasivo y la acumulacin del gasto
NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
0512120000
23
FECHA
DE LA
OPERA
CION
31.12
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
Por la
REFERENCIA DE LA
OPERACION
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA 8)
SUSTENTATORIO
50
Participaci
n
de
trabajadores
NIC 19

A LA OPERACION
CODIG
O
62
51
622
GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES
Y GERENTES
Otras remuneraciones
6221
Participacin de los trabajadores
41
REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR
Participaciones de los trabajadores
por pagar
GASTOS DE ADMINISTRACCION
413
05121200002
4
31.12
Por el costo y
gasto
Segn la
NIC 19
52
94
53
941
79
791
MASCOM S.R.L.
Ventas
390,000
Costo de Ventas
( 90,000)
Utilidad Bruta
300,000
Desvalorizacin
-200
Publicidad
-550
Multa ms Intereses
-775
Depreciacin
-6,000
Sueldos
-14,000
Aportes, ESSALUD 9%
-1,260
Participacin de trabajadores
-22,297
ITF
-29
Utilidad antes de Impuesto a Renta 254,889
DENOMINACION

COSTOS Y GASTOS
Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
22,297.00
22,297.00
22,297.00
22,297.00
7.2
GVTA
GVTA
OG
GA
GA
GA
GA
GA (Redondeo Reglamento SMV antes CONASEV Art. 18)
7.3 IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad antes de Impuesto a la Renta
ADICIONES TRIBUTARIAS
Desvalorizacin de Inventarios (DT)
Publicidad (DP)
Multa mas intereses (DP)
Impuesto Renta 30%
Determinacin de la diferencia temporaria NIC 12
NIC 12
Valor al
Mercaderas
Contable
254,889
200
550
775
256,414
76,925
31.12.2012
Diferencia
Impuesto a la Renta
Tributario
Temporaria
Diferido Activo
29
Costo
1,200.00
Desvalorizacin
(200.00)
EF audit
1,200.00
1,000.00
1,200.00
200.00
60.00
Asiento Contable
NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
05121200002
5
REFERENCIA DE LA OPERACION
FECHA
DE LA
OPERA
CION
31.12
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
CODIGO
DEL
LIBRO O
REGISTR
O
(TABLA 8)
Por el
impuesto
a la Renta
NUMERO
CORRELA
TIVO
NUMERO
DEL
DOCUMEN
TO
SUSTENTATORIO
54
del periodo

A LA OPERACION
CODIG
O
DENOMINACION
88
IMPUESTO A LA RENTA
881
882
37
371
3712
ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido Resultados
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
76,925.0
0
60.00
55
56
40
401
4017
40171
60.00
76,925.0
0
* NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Definiciones
5.
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar
la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Partidas reconocidas en el resultado
58 Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado.
*Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12
881 Impuesto a la Renta Corriente
(76,925)
882 Impuesto a la Renta Diferido Activo
60
*Gasto por Impuesto a las Ganancias (76,865)
8.- ESTADO DE RESULTADOS
MASCOM S.R.L.
Costo de Ventas (1)
Gastos de Ventas y Distribucin (2)
Gastos de Administracin (3)
Gastos Financieros
Gasto por Impuesto a las Ganancias
390,000
(90,000)
300,000
(750)
(43,586)
(775)
254,889
-0254,889
(76,865)
178,024
Estado de Resultados Integrales
30
EF audit

178,024
Componentes de Otro Resultado Integral

* Supervit por revaluacin
Resultado Integral Total del Ejercicio neto del
Impuesto a las Ganancias
5,600
183,624
NOTAS
(1) Inventario Inicial + Compras - Existencia Final
90,000
59,200 + 32,000 1,200 = 90,000
Gastos de administracin
(2) Desvalorizacin de existencias
200
Publicidad
550
750
Gastos de administracin
(3) Sueldos del Personal
14,000
Aportes ESSALUD
1,260
Depreciacin del periodo
6,000
ITF del periodo -
29
22,297
43,586
9. Elaboracin del Estado de Situacin Financiera

MASCOM S.R.L.
Al 31de Diciembre 2012
ACTIVOS
S/.
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 451,692
Otras Ctas Cobrar
-0Inventarios - Marca X
1,000
Total Activos Corrientes 452,692
Activos No Corrientes
Activos Impuestos a Ganancias Diferidos 60
Propiedades, Planta y Equipo
Camioneta
43,333
Depreciacin acumulada (17,333)
Pasivos corrientes
IGV
64,341
ESSALUD
1,260
ONP
1,820
Pasivos Impuesto a las Ganancias.
Participacin de los Trabajadores
Total Pasivos Corrientes
Pasivos No Corrientes
Pasivos Impuestos Ganancias Diferidos
Total Pasivos No Corrientes
Total Pasivos
Patrimonio
Capital Emitido
Resultados Acumulados**
S/.
67,421
68,625
22,297
158,343
2,400
2,400
160,743
94,000
218,409
Otras Reservas de Patrimonio

5,600
Total Activos No Corrientes 26,060Total Patrimonio
318,009
Total Activos
S/. 478,752
Total Pasivos y Patrimonio S/. 478,752
* Mayorizacion: 40171 Renta de tercera categora

40171
(x) 8,300.00
Saldo
881
(22)
76,925.00
(22)
76,925.00
68,625.00
Presentacin ESF neto: 68,625

**Resultados acumulados = 40,385 + 178,024 = 218,409
31
EF audit
10. El PCGE y la NIC 12, Actualizacin de una Deuda Tributaria

Decreto Supremo N133-2013-EF (22.06.2013) vigente 23.06.2103
TRIBUTO PRINCIPAL
Artculo 33.- INTERES MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 devengar un inters equivalente a la
Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo
da
hbil
del
mes
anterior.
Los intereses moratorios se aplicaran diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30). (Tercer Prrafo)
Naturaleza de los Intereses

Inters Compensatorio: Es compensatorio cuando constituye la contraprestacin por el uso del dinero o de
cualquier otro bien (1242 Codigo Civil)
Inters Moratorio: Es moratorio cuando tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago (1242 Codigo
Civil)
CASO : Actualizacin de Deuda Tributaria Tratamiento Contable
A continuacin se presenta la siguiente informacin de la Empresa de Abarrotes DUOS S.A. con RUC
20645328969, le presenta la siguiente informacin:
-SUPUESTOIGV a pagar S/.10,000
Periodo: Octubre 2009
Fecha de vencimiento de la declaracin jurada el 11.11.2009, (Se present DJ y no se Pag),
el IGV ms Intereses Moratorios, recin se paga este ao.
Fecha de Pago del IGV 29.01.2013., con cheque.
SOLUCION
I.
Clculo de la Deuda Tributaria actualizada al 29.01.2013

IGV a pagar :
S/. 10,000.00
Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2009

Inters Moratorio Mensual
Das transcurridos del 12.Nov al 31.Dicl.09: 50 das x 0.05000% x 10,000.00 =
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.Dic.09
S/.
250.00 (1)
10,250.00

Das transcurridos del 01.Ene al 28.Feb.10: 59 das x 0.05000% x 10,000.00 =
295.00 (2)
Das transcurridos del 01.Mar al 31.Dic.10: 306 das x 0.04000% x 10,000.00 = 1,224.00 (3)
S/.
11,769.00

Das transcurridos del 01.Ene al 31.Dic.11: 365 das x 0.04000% x 10,000.00 =
1,460.00 (4)
S/.13,229.00

Das transcurridos del 01.Ene al 31.Dic.12: 366 das x 0.04000% x 10,000.00 =
S/.
1,464.00 (5)
14,693.00
32
EF audit

Das transcurridos del 01.Ene al 29.Ene.13: 29 das x 0.04000% x 10,000.00 =
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 29.Ene.13
S/.
116.00 (6)
14,809.00
3.2 Asientos contables

Comentarios
La empresa al no haber reconocido como gasto los intereses moratorios en el ejercicio 2012, de acuerdo al principio devengado ha
cometido un error contable, deber regularizar el asiento contable en el ejercicio 2013 y corregir el error contable segn la NIC 8, prrafo
19,41 y 42.
Asientos contables
PERIODO: Enero 2013
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: DUOS S.A.
1. Asiento contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2012(Ejercicios Anteriores)

NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
0513080000
22
FECHA
DE LA
OPERA
CION
03.08
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
Por
intereses
moratorios
al
31.12.2012
REFERENCIA DE LA
OPERACION
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA 8)
SUSTENTATORIO
48
49
(1+2+3+4+5) =
4,693

A LA OPERACION
CODIG
O
DENOMINACION
59
RESULTADOS ACUMULADOS
592
Prdidas acumuladas
5922
40
Gastos de aos anteriores

APORTES AL
POR PAGAR
Otros costos administrativos e
intereses
Intereses
Intereses moratorios
409
4092
40921
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
4,693.00
4,693.00
Comentarios
La empresa al no haber reconocido como gasto los intereses moratorios en el ejercicio 2012, de acuerdo al principio devengado ha
cometido un error contable, deber regularizar el asiento contable en el ejercicio 2013 y corregir el error contable segn la NIC 8, prrafo
19,41 y 42.
Asientos contables
NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
0513080000
23
FECHA
DE LA
OPERA
CION
03.08
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
Por
intereses
moratorios
REFERENCIA DE LA
OPERACION
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA 8)
SUSTENTATORIO
50
del ao
2013

A LA OPERACION
CODIG
O
67
GASTOS FINANCIEROS
673
Intereses por prstamos y otras

obligaciones
Obligaciones tributarias
6737
51
67372
40
409
0113080000
24
03.08
Pago del IGV
52
DENOMINACION
4092
40921
40
Intereses moratorios 864 (5)

APORTES AL
POR PAGAR
intereses
Intereses
APORTES AL
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
116.00
116.00
10,000.00
33
EF audit
401
4011
40111
10
53
104
0113080000
25
03.08
Pago
intereses
1041
10411
40
54
moratorios
409
4092
40921
10
55
104
05130800002
6
03.08
ITF del
56
1041
10411
64
57
641
6412
40
58
401
4018
40181
94
periodo
05130800002
7
03.08
Destino del
ITF
941
79
791
05130800002
8
03.08
Pago del ITF
59
40
60
401
4018
40181
10
104
1041
10411
10,000 x 0.005% = 0.50 ;
POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV Cuenta propia
EFECTIVO
financieras
Banco de Crdito
APORTES AL
POR PAGAR
intereses
Intereses
EFECTIVO
financieras
Banco de Crdito
GASTOS POR TRIBUTOS
Gobierno central
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
GASTOS DE ADMINISTRACCION
Gastos varios
COSTOS Y GASTOS
gastos
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
EFECTIVO
financieras
Banco de Crdito
10,000.00
4,809.00
4,809.00
0.74
0.74
0.74
0.74
0.74
0.74
4,809 x 0.005% = 0.24
11. El PCGE y el Activo Tributario Diferido, Caso 2013

Cuenta 37 ACTIVO DIFERIDO
La empresa comercial GOLSET S.A.C. le presenta la siguiente hoja de trabajo, en la cual se muestra la participacin de
trabajadores y el impuesto a la renta diferido.
Clculo de la Participacin de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta
Hoja de Trabajo
(2
(1
DETALLE
Utilidad Contable
TRIBUTARIO
LEY I.RENTA
(3
(4
CONTABLE
PARTIC. E IMP.
NIC 12
A LA RENTA. DIFER.
S/. 1,493
S/. 1,493
750
-.400
ADICION TRIBUTARIA
Exceso Depreciacin - DT
Porcentaje Mximo 25% (Adicin)
Multas - SUNAT - DP
400
34
EF audit
2,643
1,893
793
568
(AC2) 225*
Activo Tributario Diferido
225
Se Pide
Efectu los asientos contables respectivos. c.
Solucin
Marco Doctrinario
Cuenta 37 ACTIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y
por el derecho a compensar prdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los
intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
373 Intereses diferidos
371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a la renta, originado en diferencias
temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo fiscal
asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aun no han devengado.
Incluye los intereses no devengados en medicin a valor descontado.
Asientos Contables (AC)
----------- 1 ------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta corriente
793
(225)
37 ACTIVO DIFERIDO
225
3712 Impuesto a la renta diferido-Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
568
225
793
12. El PCGE y el Tratamiento de las Partidas Extraordinarias

Cuenta 65 OTROS GASTOS DE GESTIN
La Empresa Textil ARBULL S.A. dedicada a la fabricacin de camisas marca Finissima, le indica que el 20.12.2012, sufri
un incendio, en la cual se incinero una maquina remalladora marca PUNTO, la cual no estaba asegurada.
Bien
Concepto
Mquina
Remalladora
Costo Histrico
Depreciacin
Acumulada
Valor Neto
Saldos al
20.12.2012
S/. 24,000
(7,200)
S/. 16,800
Se Pide
1. Efectu el Asiento Contable por la baja del activo fijo siniestrado
Solucin
Marco Doctrinario
Cuenta 65 OTROS GASTOS DE GESTIN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestin que por su naturaleza no se consideran como consumo de
bienes relacionados con la produccin o la prestacin de servicios, ni como remuneracin de los factores de la produccin
(gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).
651 Seguros
35
EF audit
652 Regalas
653 Suscripciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
656 Suministros
658 Gestin medioambiental
659 Otros gastos
651 Seguros. Incluye el importe de las plizas de seguros devengados en el ejercicio econmico que se toma para la
cobertura de diversos riesgos.
652 Regalas. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseos, entre otros.
653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripcin de revistas, diarios y otras publicaciones. Incluye las
membresas sin derecho a devolucin (cuotas peridicas).
654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operacin para ciertas actividades, como la pesca o
la minera, por ejemplo.
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas. Corresponde al valor neto
en libros que mantenan los activos inmovilizados al momento de enajenarlos, o cuando han sido
siniestrados. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o actividad
geogrfica.
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en
productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las
herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como
activos.
658 Gestin medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza relacionados con las contribuciones y otros gastos
voluntarios que una entidad efecta a favor de la comunidad ubicada en su mbito de influencia, tales como el apoyo
tecnolgico, recreativo, de salud, entre otros. Estos gastos de gestin medioambiental son distintos de aquellos que son
acumulados en otras cuentas por naturaleza, como las remuneraciones y beneficios sociales del personal asignado a
estas labores. Todos los gastos por naturaleza relacionados con la gestin medioambiental pueden ser acumulados en
cuenta de destino.
659 Otros gastos. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las
donaciones y las sanciones administrativas.
Norma Internacional de Contabilidad N 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Baja en cuentas
67. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas:
(a) cuando la entidad se desapropie del mismo; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o desapropiacin.
68. La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluir en el resultado
del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una
venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos de operacin.
Asiento Contable
----------- 1
------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION

655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
y operaciones discontinuadas
6551Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33311 Costo de adquisicin o produccin
X/x Por la baja del activo fijo incinerado.
.
16,800
7,200
24,000
13. Nueva Estructura y Presentacin de los Estados Financieros 2013, Segun SMV
36
EF audit
- Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01 (02.05.2012)

NORMAS SOBRE LA PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR PARTE DE SOCIEDADES O
ENTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL ARTCULO 5 DE LA LEY N 29720
Artculo 2.- Informacin a ser remitida a la Superintendencia del Mercado de Valores.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 29720 y de lo sealado en el artculo
precedente, las Entidades deben presentar a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) la informacin que se
detalla a continuacin correspondiente al periodo o ejercicio econmico en que se genera tal obligacin:
Estado de situacin financiera;
Estado del resultado del perodo y otro resultado integral;
Estado de flujos de efectivo;
Estado de cambios en el patrimonio, y
Dictamen de la sociedad de auditora.
Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la informacin comparativa con el ejercicio anterior.
Las Entidades podrn remitir voluntariamente las Notas a los Estados Financieros, en cuyo caso las mismas
conjuntamente con los Estados Financieros antes mencionados sern de acceso al pblico.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 29720, se presume de pleno derecho que los
Estados Financieros presentados han sido aprobados por el rgano societario correspondiente de la Entidad remitente, y
que han sido elaborados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que emita el IASB y
que se encuentren vigentes.
- Resolucin de Superintendencia Adjunta SMV N052-2013-SMV/11 (03.02.2013) vigente 04,02.2013
FORMATOS PARA LAS SOCIEDADES QUE SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS DENTRO DEL MBITO DE
APLICACIN DEL ARTCULO 5 DE LA LEY N 29720 Y RSMV N 011-2012- SMV/01 PARA LA PRESENTACIN DE
SUS EEFF AUDITADOS
Resolucin de Superintendencia Adjunta N 00052-2013(Publicado el 03/02/2013)
Lima,
01
de
febrero
de
2013
El
Superintendente
Adjunto
de
Supervisin
de
Conductas
de
Mercados
VISTOS:
El Expediente N 2013002248 y el Informe N 061-2013-SMV/11.1 del 28 de enero de 2013, de la Intendencia General de
Supervisin de Conductas;
CONSIDERANDO:
Que, el artculo 5 de la Ley N 29720 - Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de
Capitales-, establece que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisin de la
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o
sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas tributarias, deben presentar a esta
Superintendencia sus estados financieros auditados;
Que, el 02 de mayo de 2012, se public en el Diario Oficial El Peruano la Resolucin SMV N 011-2012- SMV/01 que
aprueba las "Normas sobre la Presentacin de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Entidades a
las que se refiere el Artculo 5 de la Ley N 29720", la cual en su artculo 3 dispone que la citada informacin financiera
deber ser remitida a la SMV nicamente en los formatos establecidos;
Que, asimismo, el artculo 4 de las normas sealadas en el prrafo precedente, establece que la informacin financiera
correspondiente a determinado ejercicio econmico debe presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 1 al
30 de junio del siguiente ejercicio econmico y que para tal efecto la Superintendencia Adjunta de Supervisin de
Conductas de Mercados, establecer y publicar en el Portal del Mercado de Valores, el cronograma para la presentacin
de dicha informacin, en el cual se fijarn fechas lmites de entrega. Adicionalmente dispone que el referido cronograma
ser establecido por el Superintendente Adjunto de Supervisin de Conductas de Mercados, y;
Estando a lo dispuesto por el artculo 4 de las Normas sobre la Presentacin de Estados Financieros Auditados por parte
de las Sociedades o Entidades a las que se refiere el Artculo 5 de la Ley N 29720, aprobadas por la Resolucin SMV N
011-2012-SMV/01, el artculo 1 de la Resolucin de Superintendente N 018-2013-SMV/02 y el artculo 43, inciso 36, del
37
EF audit
Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), aprobado por Decreto
Supremo N 216-2011-EF;
SE RESUELVE:
Artculo 1 .Aprobar los Formatos que debern utilizar las sociedades que se encuentran comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del artculo 5 de la Ley N 29720 y Resolucin SMV N 011-2012- SMV/01, para la presentacin de sus estados
financieros auditados anuales a la Superintendencia del Mercado de Valores.
Los referidos formatos, que forman parte de la presente Resolucin, sern de aplicacin a partir de la presentacin de los
estados financieros auditados anuales del ejercicio 2012.
Artculo 2 .Aprobar el cronograma para la presentacin de los estados financieros auditados anuales al 31 de diciembre de 2012 de
las sociedades a que se refiere el artculo precedente, segn el detalle siguiente: (VER ANEXO ADJUNTO).
Artculo 3 .La presente Resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Artculo 4 .Publicar la presente Resolucin en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal de la Superintendencia del Mercado de
Valores (www.smv.gob.pe).
Artculo 5 .Los Formatos y el Cronograma aprobados mediante la presente Resolucin, sern publicados en el Portal del Mercado
de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).
CRONOGRAMA
PRESENTACIN DE EEFF AUDITADOS ANUALES AL 31-12-12
DE ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV
ARTCULO 5 DE LA LEY N 29720
Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales
Mayores a S/. 111 millones y menores o iguales a S/. 150

millones
Fecha Lmite de
Presentacin
Fecha de Presentacin
Desde el 03 al 07 de junio de 2013
(1)
07-06-13

millones
14-06-13

millones
21-06-13
Mayores a S/. 500 millones
(2)
28-06-13
38
EF audit
En este plazo tambin deben presentar sus EEFF auditados anuales al 31-12-12, las entidades que sean
subsidiarias de empresas con valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores de la SMV que
presenten ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.1 millones.
El 27 y 28 de junio de 2013 son das no laborables para el sector pblico. Sin embargo, en dichas fechas las
entidades con ingresos anuales o activos totales mayores a los S/. 500 millones, podrn presentar sus EEFF
ante la SMV, de acuerdo con el Cronograma.
Estados Financieros (Pagina Web SMV antes CONASEV)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Al 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de unidades monetarias)
2X12 2X11
2X12
2X11
Activos
Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes
Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Otros Pasivos Financieros
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
Ingresos diferidos
Anticipos
Provisin por Beneficios a los Empleados
Inventarios
Otras provisiones
Activos Biolgicos
Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Activos por Impuestos a las Ganancias
Otros Pasivos no financieros
Otros Activos no financieros
Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos

incluidos en Grupos de Activos para su Disposicin
Clasificados como Mantenidos para la Venta
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para

su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir
a los Propietarios
Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposicin

Clasificados como Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados

como Mantenidos para la Venta

como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los
Propietarios
Total Activos Corrientes
Otros Pasivos Financieros

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Cuentas por Pagar Comerciales
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar
Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar Comerciales
Provisin por Beneficios a los Empleados
Otras provisiones
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
Pasivos por impuestos diferidos
Anticipos
Otros pasivos no financieros
Activos Biolgicos
Total Pasivos No Corrientes
39
EF audit
Propiedades de Inversin
Total Pasivos
Propiedades, Planta y Equipo (neto)

Activos intangibles distintos de la plusvala
Patrimonio
Activos por impuestos diferidos
Capital Emitido
Plusvala
Primas de Emisin
Otros Activos no financieros
Acciones de Inversin
Total Activos No Corrientes
Acciones Propias en Cartera

Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
Otras Reservas de Patrimonio
Total Patrimonio
TOTAL DE ACTIVOS
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
2X12
2X11
Ingresos de actividades ordinarias

Costo de Ventas
Gastos de Ventas y Distribucin
Ganancia (Prdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Otras ganancias (prdidas)
Ganancia (Prdida) por actividades de operacin
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias,negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (Prdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo de Activos
Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar
Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ganancia (Prdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (prdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las ganancias
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio
40
EF audit
Estado de Resultados Integrales

Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
2X12
2X11
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio
Componentes de Otro Resultado Integral:

Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo
Coberturas de inversin neta de negocios en el extranjero
Ganancias (Prdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable
Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el Extranjero
Variacin neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta
Supervit de Revaluacin
Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del
pasivo
Otro Resultado Integral antes de Impuestos
Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral

Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo
Coberturas de inversin neta de negocios en el extranjero
Ganancias (Prdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable
Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el Extranjero
Variacin neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta
Supervit de Revaluacin
Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del
pasivo
Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado Integral
Otros Resultado Integral
PARTICIPACION DE TRABAJADORES - MARCO CONTABLE
1) Precisan que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las
utilidades determinadas sobre bases tributarias se deber hacer de acuerdo con la NIC 19
Beneficios a los Empleados
Consejo Normativo de Contabilidad RESOLUCIN N 0462011EF/94 (3.02.2011)
Lima, 27 de enero de 2011
SE RESUELVE:
Artculo 1. Reconocimiento de la participacin de los trabajadores.
Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deber
hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a
los Empleados y no por analoga con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.
Artculo 2. De la vigencia.
La presente Resolucin entra en vigencia a partir del ejercicio 2011; siendo opcional la aplicacin en las empresas, en la presentacin de
sus estados financieros del ejercicio 2010.
2) Resolucin SBS 2740-2011 (28.02.2011)
Tratamiento contable participacin de los trabajadores del sistema financiero, AFP,
cooperativas de ahorro y crdito
Artculo Segundo.- A efectos del cumplimiento de lo sealado en el Artculo Primero, las empresas bajo el mbito de control y
supervisin de esta Superintendencia, as como las Cooperativas
de Ahorro y Crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico, aplicarn el nuevo tratamiento, registrndose y presentndose de
la siguiente forma:
41
EF audit
a) La participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa por los servicios prestados
en el ejercicio se registrar como un gasto de personal, no generndose ni activo ni pasivo
diferido por este concepto.
b) El gasto de la participacin de los trabajadores en las utilidades se presentar en el Estado de
Ganancias y Prdidas, en los siguientes rubros, segn corresponda:
b.1) Empresas del Sistema Financiero: Gastos de Administracin, en la partida Gastos de Personal y Directorio.
b.2) Empresas del Sistema Asegurador: Gastos de Administracin.
b.3) Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP): Gastos de Administracin, en la partida Cargas de Personal.
b.4) Cooperativas de Ahorro y Crdito no Autorizadas a Operar con Recursos del Pblico: Gastos de Administracin.
b.5) Almacenes Generales de Depsito: Egresos, en la partida Gastos de Personal.
b.6) Empresas de Transferencias de Fondos (ETF): debe mostrarse en la partida de gastos de personal.
b.7) Empresas de Transporte, Custodia y Administracin de Numerario (ETCAN): Costos
Operacionales y/o Gastos Operacionales.
c) Se deber eliminar el saldo al 31 de diciembre de 2010 de las cuentas de activo y pasivo diferido por participacin de los
trabajadores en las utilidades, afectando las cuentas patrimoniales de resultados que correspondan.
d) En notas a los estados financieros se deber divulgar el criterio contable establecido por esta
Superintendencia y las reclasificaciones realizadas.
e) A partir del ejercicio 2011, para fines de comparacin con la informacin del 2010, se deber reclasificar la totalidad del rubro de
resultados por participacin de los trabajadores del ejercicio 2010 como gasto de personal, segn se indica en el Artculo Primero.
Asimismo, en el balance general del 2010, para fines comparativos, se deber reclasificar el saldo de la participacin de
trabajadores al rubro de otros activos u otros pasivos, segn sea el caso, consignndose slo en el balance el rubro de impuesto a
la renta diferido.
Artculo Tercero.- Se modifica el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, el Manual de Contabilidad para las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador y el Manual de
Contabilidad para las Cooperativas de Ahorro y Crdito no Autorizadas a Operar con Recursos del Pblico, conforme a los Anexos N 1, 2,
3 y 4 adjuntos, los cuales se publican en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo N 0012009-JUS.
Artculo Cuarto.- Eliminar el Rubro Participaciones del Estado de Ganancias y Prdidas de los Almacenes Generales de Depsito,
cuyo formato se encuentra en el Anexo N 2 del Reglamento de los Almacenes Generales de Depsito, aprobado mediante Resolucin
SBS N 040-2002 y normas modificatorias.
Artculo Quinto.- Las Empresas de Transferencias de Fondos debern tomar en consideracin al elaborar el Estado de Ganancias y
Prdidas a que se refiere el artculo 17 del Reglamento de Empresas de Transferencias de Fondos, aprobado por Resolucin SBS N
1025-2005 y normas modificatorias, que la participacin de los trabajadores debe ser considerada como una partida de gastos.
Artculo Sexto.- Eliminar el rubro Participacin de los trabajadores de la Forma B Estado de Ganancias y Prdidas de las
Empresas de Transporte, Custodia y Administracin de Numerario (ETCAN), cuyo formato se encuentra en la Resolucin SBS N 2432007.
Artculo Stimo.- La presente Resolucin entra en vigencia a partir de la informacin correspondiente al mes de enero de 2011, salvo lo
dispuesto en el Artculo Tercero que entrar en vigencia a partir de la informacin de febrero 2011. Asimismo, aquellas empresas que
apliquen el nuevo tratamiento, de manera opcional, para la informacin financiera al 31 de diciembre de 2010, se ceirn a las pautas
establecidas en el Anexo 5 adjunto, el cual se publica en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 001-2009-JUS.
CASO: ESTADO DE RESULTADOS: Efectos de las NIIF - NIC

La empresa comercial RANSI S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra
comprendida en el Rgimen General, a su vez, le presenta la siguiente informacin:
RANSI S.R.L.
Al 31.12.2012
ACTIVOS
Efec y Equiv Efectivo S/. 103,234
-0Otras Ctas. por Cobrar, Prstamo Gerente 720
Inventarios
59,200
Propiedades, Planta
y Equipo
-.Camioneta
30,000
(6,000)
Total Activos
S/. 187,154
Otros Pasivos Financieros, Prstamos S/. 37,954
14,815
IGV
6,804
I.Rta 3a Cat 6,781
I.Rta 4 Categ 1,230
Patrimonio
Capital emitido
94,000
Resultado Acumulado
40,385
Total Pasivos y Patrimonio S/. 187,154
Operaciones del ao 2013

1. El 10.01.2013, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3a Categora y 4ta Categora, Se cobra en efectivo prstamo del gerente S/.720
2. Las compras en Abril 2013, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
cheque no negociable, fueron S/. 32,000 ms IGV
42
EF audit
3. La Depreciacin del periodo al 31.12.2013, es S/.6,000; 20% Anual (100% Administracin).

La gerencia determino segn su consumo el mtodo lineal (NIC 16: Prrafo 60 a 63).
4. En Setiembre, Se vende el producto X con cheque por S/. 390,000 ms IGV y se deposit en cuenta
corriente, Costo de ventas S/. 80,000 (En la venta total se cumple con la NIC 18, Prrafo 14)
Ventas al crdito
El 31.12.2013, Se vende a YSIL S.A, mercaderas al crdito por valor S/. 48,539.02 para ser cobrado con depsito en
cuenta a partir de Enero, Se acord cobrar dos cuotas mensuales de S/. 25,000 cada una ms IGV. Esta operacin se
efecta con un inters efectivo mensual del 2%. Por los intereses del crdito la empresa le emite al cliente una nota de
dbito. Costo de Ventas S/. 10,000 (Fecha que se entreg la mercadera 31.12.2012).
5. Saldo final al 31.12.2013, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 1,000.
Se Pide: Como Analista de Gerencia
1. Determine el ITF del periodo.
2. Determine el crdito fiscal IGV del periodo.
3. Elabore el Estado de Resultados del ao 2013, mostrando el Resultado Contable, Sin la NIC y con la NIC.
4. Elabore el Estado de Situacin Financiera al 31.12.13., Sin la NIC y con la NIC.
Solucin
1.- CALCULO DEL ITF
Concepto
Importe
ITF
ITF
Pago de impuestos
14,815
0.005%
0.74
IGV, 3ra y 4ta categora

Compra Mercaderas
37,760
0.005%
1.89
460,200
0.005%
23.01
Venta de Mercaderas
ITF
25.64
Redondeo
2.- IGV.
Concepto
VENTA (Op4)
VENTA (Op4)
COMPRA
IGV por Pagar
DEBITO
70,200
9,000
CREDITO
26
NO ES CREDITO
-5,760 (Op2)
73,440
43
EF audit
3. Ventas al Crdito
a. Marco Normativo: Inters total que se cobra
NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Venta de bienes
14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los
estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
Identificacin de la transaccin
13 Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicar por
separado a cada transaccin.
Comentarios del caso
Por la venta de bienes deber reconocer el ingreso en el momento que transfiere los riesgos, cuando se entrega el bien.
A los intereses por la financiacin, se le debe aplicar el prrafo 29 y 30 NIC18, criterios de aplicacin de los intereses.
Los ingresos por intereses se reconocen en funcin al tiempo, aplicando el mtodo del inters efectivo (Imputacin del ingreso
a lo largo del tiempo, NIC 39, prrafo 9).
Intereses, regalas y dividendos
29 Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen
intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
30 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC 39,
prrafos 9 y GA5 a GA8;
NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
9 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican:
Definiciones relativas al reconocimiento y la medicin
Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los
reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumuladacalculada con el mtodo de la tasa de inters efectiva de
cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminucin por
deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).
El mtodo de la tasa de inters efectiva es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financieros (o
de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
La tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar
estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo ms corto) con el
importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de inters efectiva, una entidad estimar los
flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos
anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendr en cuenta las prdidas crediticias futuras. El clculo
incluir todas las comisiones y puntos de inters pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de
inters efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias), as como los costos de transaccin y cualquier otra prima o
descuento. Se presume que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden
ser estimados con fiabilidad.
b. Determinacin del Valor Presente
VP =
FF
(1+ i)n
Dnde:
VP = Valor presente =?
FF = Flujos futuros = 25,000
n = Numero de periodos = 2 meses
i = Tasa de inters efectivo = 2% mensual = 0.02
Traer a valor presente cada cuota.
VP =
25,000
+
25,000
=
(1+ 0.02)1
(1+ 0.02)2
VP = 24,509.80 + 24,029.22 = 48,539.02
MES
CUOTA
TASA DE
VALOR
44
MENSUAL
1
DESCUENTO
PRESENTE
(1+ 0.02)1 = 1.0200
25,000
EF audit
24,509.80
25,000
(1+ 0.02) = 1.0404
24,029.22
Total
50,000
48,539.02
Inters efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de
la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con el importe neto en libros del
activo financiero o del pasivo financiero.
NIC 18, prrafo 11.
11 .
No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la
contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede
conceder al cliente un crdito sin intereses o acordar la recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa de inters
menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinar
por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de inters imputada para la actualizacin
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades
ordinarias
por intereses, de acuerdo con los prrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9.
Intereses (Importe descontado) = Importe Nominal Valor Razonable
Intereses = 50,000 48,539.02 = S/. 1,460.98 (Reconocimiento considerando el periodo o devengado)
(1)
(2)
MES
(3)
Capital
(4)
Intereses
Amortizado
Cuota
Mensual
24,509.80
490.20
25,000
24,029.22
970.78
25,000
Total
48,539.02
1,460.98
50,000
Concepto
Factura por
Nota de Debito Por
Factura Financiada
Cobrar
los intereses (3)
2 cuotas (Diferida)
Base Imponible
S/. 48,539.02
S/. 1,460.98
IGV 18%
8,737.02
262.98
Importe total
S/.57,276.04
Cada factura a cobrar S/.29,500
S/.1,723.96
S/.59,000.00
Contabilizacin de la venta de mercaderas, considerando el mtodo de inters efectivo

Asientos contables
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: RANSI S.R.L
NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
0513110000
22
FECHA
DE LA
OPERA
CION
31.12
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
Por venta
de
mercaderas
REFERENCIA DE LA
OPERACION
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA 8)
SUSTENTATORIO
47
48

A LA OPERACION
CODIG
O
DENOMINACION
12
CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES-TERCEROS
121
Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar
Emitidas en cartera
APORTES AL
1212
40
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
57,276.04
8,737.02
45
EF audit
401
4011
40111
70
701
7011
70111
49

POR PAGAR
Gobierno central
IGV Cuenta propia
VENTAS
Mercaderas
Terceros
48,539.02
Reconocimiento del Costo de Ventas

NIC 2: Inventarios
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el
que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin.
0513120000
23
0513120000
24
31.12
31.12
Por el
costo de
Ventas
Por la
emisin
de la nota
de
debito
50
69
COSTO DE VENTAS
Mercaderas
Terceros (80,000 + 10,000)
51
691
6911
6911
1
20
201
2011
2011
1
52
12
121
53
54
1212
40
401
4011
4011
1
49
493
4931
90,000.00
MERCADERIAS
Mercaderas
Costo

por cobrar
Emitidas en cartera
APORTES AL
POR PAGAR
Gobierno central
IGV Cuenta propia
90,000.00
1,723.96
262.98
PASIVO DIFERIDO
Intereses diferidos
1,460.98
Ao 2014
0513130000
23
31.01
Por cobro
de
mercadera
s
51
52
10
104

financieras
por cobrar
Emitidas en cartera
PASIVO DIFERIDO
1041
12
121
0513130000
24
31.01
Por el
devengo
del inters
efectivo
del mes
53
1212
49
493
4931
54
77
772
Intereses diferidos
7722
29,500.00
29,500.00
490.20
490.20
PASIVO DIFERIDO AL 31.12.2013

POR DEVENGAR 1,460.98
4. Valor Neto Realizable
46
EF audit
NIC 2: INVENTARIOS
Medicin de los inventarios
9 Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido parcial o
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el
costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse en
libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
CV = I Inicial + Compra - Inv, Final
90,000 = 59,200 + 32,000 - I Fina
I.Final = 1,200
0513121
.0016
08.11
Inventario Final =
1,200.00
Valor Neto realizable =
1,000.00
200.00
Gasto de
69
COSTO DE VENTAS
695
Gastos por desvalorizacin de existencias
6951
29
291
2911
95
Mercaderas
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
Mercaderas
GASTOS DE VENTAS
951
Gastos por desvalorizacin de existencias
79

COSTOS Y GASTOS
gastos
80
desvaloriz
acin a
VNR
81
0513120
00017
30.12
Destino
del
gasto a
VNR
82
83
791
200.00
200.00
200.00
200.00
5.- Estado de Resultados Sin NIC y Con NIC

RANSI S.R.L.
SIN NIC
Ventas
CON NIC
*440,000
**438,539
Costo de Ventas
-90,000
-90,000
Utilidad Bruta
350,000
348,539
Desvalorizacin
Depreciacin
-200
-6,000
-6,000
-26
-26
Utilidad antes de Impuesto

343,974
* 390,000 + 50,000 ; ** 390,000 + 48,539
342,313
ITF
Movimiento de Efectivo y Equivalentes

103,234.
14,815
00
.00
72
37,760
0.00
.00
47
460,200.
00
25.64
564,154.00
52,600.64
EF audit
511,553.36
Redondeo
511,553
6. Elaboracin del Estado de Situacin Financiera, Sin NIC y Con NIC

RANSI S.R.L.
Al 31de Diciembre 2013
SIN NIC
CON NIC
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
511,553
511,553
Cuentas por Cobrar Comerciales***
59,000
57,539
1,200
1,000
571,753
570,092
30,000
30,000
(12,000)
(12,000)
18,000
18,000
589,753
588,092
Otros Pasivos Financieros-Prstamo
37,954
37,954
Otras Cuentas por Pagar-IGV
73,440
73,440
111,394
111,394
-0-
-0-
111,394
111,394
94,000
94,000
*384,359
**382,698
478,359
476,698
Inventarios-Marca X
Total Activos Corrientes
Propiedades Planta y Equipo
Camioneta
Depreciacin Acumulada
Total Activos No Corrientes
Total Activos
Pasivos Corrientes
Otros Pasivos
Total Pasivos
Patrimonio
Capital Emitido
Resultados Acumulados
Total Patrimonio
Total Pasivos y Patrimonio

589,753
588,092
* Resultados acumulados = 40,385 + 343,974 = 384,359
**Resultados acumulados = 40,385 + 342,313 = 382,698
***CUENTAS POR COBRAR AL 31.12.2012 (ESF): PCGE COMPENSACION
49 PASIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en
actualizaciones de valor.
Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que an no han devengado.
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que an no han devengado. Estos intereses
pueden incluir tanto aquellos que se pactan explcitamente, como los que estn implcitamente contenidos en las cuentas por cobrar.
COMENTARIOS
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en
tanto constituyen intereses no devengados.
48
EF audit
La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la
diferenciacin entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. As, cuando una cuenta por cobrar
originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de
intereses, para lo cual expone la medicin a valor actual de las cuentas por cobrar.
COMPENSACION
Saldo Final Cuentas por Cobrar

Saldo Final Pasivo Diferido Intereses
Saldo Neto
59,000
(1,461)
57,539
49

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Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa

Resolucin N 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligacin de

2. Responsabilidad Gerencial, Ley General de Sociedades

3. Marco Conceptual de las NIIF 2013

Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF)

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VERSION 2012

Resolucin N 051-2012-EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012

7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar

4. El PCGE y el Valor Presente

(1+ 0.02) = 1.0200

(1+ 0.02) = 1.0404

(1+ 0.02)3 = 1.0612

(1+ 0.02) = 1.0200

(1+ 0.02)2 = 1.0404

(1+ 0.02)3 = 1.0612

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS

Facturas, boletas y otros comprobantes

Intereses por prstamos y otras

Presentacin de Cuentas por Pagar al 31.12.2012

*CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES AL 31.12.2012: Compensado

5. El PCGE y el Valor Neto Realizable

Del 01.01.2012 al 31.12.2012

* Gastos de Ventas y Distribucin

Precio estimado - Costo estimado

- Descuentos estimados para

Precio estimado - Costo estimado

- Descuentos estimados para

En el caso se considera la NIC 2,

----------- 1 ------------60 COMPRAS

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

A. Ley de Impuesto a la Renta

a) Asiento Contable (AC)

----------- x ------------ACTIVO DIFERIDO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

Impuesto a la renta - Corriente

AO SIGUIENTE 2013: Reconocimiento del Impuesto a la Renta Diferido

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

Impuesto a la renta - Corriente

Impuesto a la renta - Diferido

5. Estado de Resultados Final

Presentacin ESF neto: 560,000 -21,238 = S/. 538,762

Plan Contable General Empresarial:

6. El PCGE y la Tasa de Inters Efectiva

Financiamiento de Importe Total (Facturas y Nota de Dbito) con 6 Letras

Nota de Debito Por

Importe total financiado

los intereses (7)

con 6 letras (Total (5) )

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

CUENTAS POR COBRAR

Facturas, boletas y otros

Reconocimiento del Costo de Ventas

Por la emisin de la Nota de Debito

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESTERCEROS

Facturas, boletas y otros comprobantes

Por el financiamiento total con 6 letras

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESTERCEROS