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10138-2005-AC

EXP. N. 10138-2005 -PC/TC

JUNN
COMUNIDAD CAMPES INA
DE LLOCLLAPAMPA

SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

En Lima, a los 23 das del mes de febrero de 2006, la Sala Segunda del Tribunal Constitucional,
integrada por los seores magistrados Gonzales Ojeda, Bardelli Lartirigoyen y Vergara Gotelli, pronuncia la
siguiente sentencia
ASUNTO
Recurso de Agravio Constitucional interpuesto por la Comunidad Campesina de Locllapampa,
debidamente representada por Juan Flix Condor Vilca, Presidente de la Directiva Comunal, contra la
Resolucin de la Segunda Sala Mixta de Huancayo de la Corte Superior de Justicia de Junn, de fojas 102, su
fecha 08 de setiembre de 2005, que declara improcedente la demanda de cumplimiento de autos.

ANTECEDENTES
Demanda
Con fecha 24 de marzo de 2004, la Comunidad Campesina de Llocllapampa interpone demanda de
cumplimiento contra la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria- SUNAT- (Intendencia Junn),
con el objeto que cumpla con acatar lo dispuesto en la Ley N. 24656 (Ley General de Comunidades
Campesinas), especficamente los artculos 28 y 29 y se le hagan extensivas las exenciones, exoneraciones,
beneficios e incentivos tributarios, apoyo financiero y dems medidas promocionales establecidas a favor de
personas jurdicas de otros sectores, por razn de sus actividades, por su ubicacin geogrfica, o por cualquier
otra causa o motivo; especficamente los beneficios demandados son los contenidos en el Decreto Legislativo
N. 780, el Decreto Legislativo N. 820, el Decreto Legislativo N. 885 y, principalmente la Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona (Ley N. 27037), normas aprobadas entre los aos 1994 y 2000.
Alega que, la emplazada le pretende cobrar tributos de los cuales est exonerado, tales como el
Impuesto General a las Ventas (IGV), Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Impuesto Extraordinario a los
Activos Netos (IEAN), Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) y otros cuya administracin le est
encargada. Refiere tambin en cuanto a su actividad, que se dedica a la venta de slice y algunas actividades
relacionadas con la minera.

Contestacin de la Demanda
La SUNAT contesta la demanda y la contradice en todos sus extremos, sealando que antes de otorgar
los beneficios solicitados por la demandante, debe analizar si las actividades realizadas por las Comunidades
Campesinas encajan en los supuestos regulados por las normas de cada tributo, tomando en consideracin las
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exoneraciones e inafectaciones vigentes. Adems indica que el proceso de cumplimiento no es la va idnea para
que la demandante haga valer su pretensin, pues existe controversia respecto a la aplicacin de beneficios
tributarios concedidos legalmente, ello al menos hasta que la comunidad campesina acredite que cumple los
requisitos establecidos para su goce; por tal motivo, refiere, la recurrente debi ejercitar el recurso
correspondiente contra los valores en cobranza.
Agrega adems que, en cumplimiento de lo previsto en el artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta,
actualmente, no existe ninguna obligacin puesta en cobranza referidas el Impuesto a la Renta.
Sentencia de Primera Instancia
El Primer Juzgado Civil de Huancayo, con fecha 29 de abril de 2005, declara improcedente la demanda,
por considerar que la recurrente pretende que se ordene a la emplazada no emitir valores por tributos
correspondientes a distintos impuestos, cosa que no es procedente en la va de accin de cumplimiento, pues la
norma cuyo cumplimiento se exige es una de carcter declarativo; y que, por tanto, si la SUNAT est emitiendo
los valores tributarios en contra de la demandante, stos deben y pueden ser materia de impugnacin en otra va.
Agrega que, en el caso, se configura la causal establecida en el inciso 4) del artculo 70 del Cdigo Procesal
Constitucional.
Sentencia de Segunda Instancia
La recurrida confirma la apelada, por los mismos fundamentos, y, adems, porque, al momento de la
presentacin de la demanda, el recurrente no adjunt documento alguno que acredite fehacientemente la
vulneracin de los derechos que alega.

FUNDAMENTOS
1.

El objeto de la demanda es que se ordene el cumplimiento de lo prescrito por los artculos 28 y 29 de la

Ley General de Comunidades Campesinas, Ley 24656, de fecha 14 de abril de 1987, cuyo tenor seala lo
siguiente:
Artculo 28.- Las Comunidades Campesinas, sus Empresas Comunales, las Empresas
Multicomunales y otras formas asociativas estn inafectas de todo impuesto directo creado o por
crearse que grave la propiedad o tenencia de la tierra, as como del impuesto a la renta, salvo que
por ley especfica en materia tributaria se las incluya expresamente como sujetos pasivos del
tributo.
Estn, asimismo, exoneradas del pago de todos los derechos que por concepto de
inscripcin y otros actos cobren los Registros Pblicos y cualquier otro rgano del Sector Pblico
Nacional.
Artculo 29.- En todo caso, las exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos
tributarios, apoyo financiero y dems medidas promocionales establecidas a favor de personas
jurdicas de los otros sectores, por razn de sus actividades, por su ubicacin geogrfica, o por
cualquier otra causa o motivacin, se extienden, automtica y necesariamente, en provecho de las
Comunidades Campesinas y de las Empresas Comunales, Multicomunales y otras formas

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asociativas.

2. En tal sentido, en cumplimiento de lo dispuesto en los artculos 28 y 29 de la Ley General de Comunidades

Campesinas, la demandante solicita especficamente que se le reconozca la aplicacin extensiva de los
beneficios tributarios establecidos en las siguientes normas;
a) Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas
b)
Decreto Legislativo N. 780, beneficios tributarios para las empresas de servicios de hospedaje
referidos al Impuesto Mnimo a la Renta y el Impuesto Predial (31.12.93);
c)
Decreto Legislativo N. 820, exoneracin del Impuesto Mnimo a la Renta, luego Impuesto
Extraordinario a los Activos Netos e Impuesto Predial a las empresas de servicios de hospedaje
(23.04.96);
d) Decreto Legislativo N. 885, Ley de Promocin del Sector Agrario, establece beneficios respecto al
IGV, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Extraordinario a los Activos Netos (10.11.96);
e) Artculos 13 y 15 de la Ley 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. (30.12.98)
3.

Conforme al artculo 69 del Cdigo Procesal Constitucional (CPConst en adelante), el proceso

constitucional de cumplimiento requiere como nico requisito previo a la interposicin de la demanda, que
el recurrente haya reclamado por documento de fecha cierta el cumplimiento del deber legal o
administrativo, y que la autoridad se haya ratificado en su incumplimiento o no haya contestado dentro del
plazo.
En el presente caso, a fojas12 y 18 obran las cartas notariales dirigidas a la Intendencia Regional JUNIN
SUNAT, mediante las cuales se solicita el cumplimiento de lo peticionado en autos; de modo que, la va
previa debe darse por agotada; tomando en consideracin, adems, que el ultimo prrafo del artculo 69 del
CPConst, especficamente dispone que: (...) aparte de dicho requisito, no ser necesario agotar la va
administrativa que pudiera existir.

4. El proceso de cumplimiento previsto en el inciso 6) del artculo 200 de la Constitucin de 1993 y el artculo
66 del CPConst, tiene por objeto ordenar que el funcionario o autoridad pblica renuente: 1) De
cumplimiento a una norma legal o ejecute un acto administrativo firme; o 2) Se pronuncie
expresamente cuando las normas legales le ordenan emitir una resolucin administrativa o dictar un
reglamento. As, lo que se busca obtener con este proceso es asegurar y exigir la eficacia de las normas
legales y los actos administrativos.
Del anlisis preliminar del presente caso, es posible determinar que la demanda de la actora encajara en el
primer objeto del proceso de cumplimiento, ya que pretende que la emplazada d cumplimiento a una norma
legal.
5.

Ahora bien, en la STC N. 0168-2005-PC/TC, (publicada en el diario oficial el Peruano el 07.10.05)

mediante la aplicacin del artculo VII del Ttulo Preliminar del CPConst, el Tribunal Constitucional
estableci como precedente vinculante los criterios de procedibilidad aplicables a las demandas de
cumplimiento que sean presentadas o que se encuentren en trmite a la fecha de publicacin de la referida
sentencia. As, en los fundamentos 14, 15 y 16 de la referida sentencia, este Colegiado dispuso que para
que el cumplimiento de la norma legal, la ejecucin del acto administrativo o la orden de la emisin de una

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resolucin o reglamento sean exigibles a travs del proceso de cumplimiento, es necesario que, adems de
la renuencia del funcionario o autoridad pblica, el mandato previsto en tales normas, actos u rdenes
cuente con los siguientes requisitos mnimos:
a) Ser un mandato vigente.
b) Ser un mandato cierto y claro, es decir, debe inferirse indubitablemente de la norma legal o del acto
administrativo.
c) No estar sujeto a controversia compleja ni a interpretaciones dispares.
d) Ser de ineludible y obligatorio cumplimiento.
e) Ser incondicional.
Excepcionalmente, podr tratarse de un mandato condicional, siempre y cuando su satisfaccin no sea
compleja y no requiera de actuacin probatoria.
6. Consecuentemente, corresponde que este Tribunal verificar si el mandato contenido los artculos 28 y 29 de
la Ley General de Comunidades Campesinas, Ley 24656, cumple con los requisitos mnimos de
procedibilidad y, como consecuencia de ello, determinar si lo peticionado puede ser atendido en esta va.
Asimismo, es imperativo constatar si verdaderamente existe renuencia de la SUNAT en acatar dicho
mandato.
7.

Sin perjuicio de lo expuesto, es importante resear que el captulo VI de la Constitucin Poltica vigente
desarrolla la normativa correspondiente al Rgimen Agrario y las Comunidades Campesinas y Nativas
(aplicable a la demandante tal y como puede acreditarse a fojas 10 y 11 de autos). As, el artculo 88 seala
que el Estado apoya preferentemente el desarrollo agrario y garantiza el derecho de propiedad sobre la
tierra, en forma privada o comunal o en cualquier otra forma asociativa. Asimismo, el artculo 89 reconoce
la existencia legal y la personera jurdica de las Comunidades Campesinas y Nativas. De modo similar, la
Constitucin de 1979 tambin prescriba tal reconocimiento en sus artculos 161 a 163. Por ello, tal como
este Colegiado ha expuesto en la STC N. 0042-2004-AI/TC, la Constitucin de 1993 ha reconocido a la
persona humana como miembro de un Estado multicultural y politnico; lo que comporta que no desconozca
la existencia de pueblos y culturas originarios y ancestrales del Per.

8. Respecto a la evaluacin de la norma cuya renuencia e incumplimiento se demanda en un primer nivel, vale
decir, los artculos 28 y 29 de la Ley General de Comunidades Campesinas y Nativas, citadas textualmente
en el fundamento 1, supra, debe precisarse lo siguiente:
A)

En cuanto a la primera disposicin, esto es, el artculo 28 de la Ley de Comunidades Campesinas y

Nativas, debe sealarse que, resulta indubitable y claro el mandato por el cual se reconoce que las
comunidades estn inafectas de todo impuesto directo creado o por crearse que grave la propiedad o
tenencia de tierras, as como la renta; con la nica salvedad que mediante ley puede dejarse sin efecto tal
beneficio, en caso se las considere expresamente como sujeto pasivo del tributo. En ese sentido,
conforme se puede advertir de los literales e) y f) del artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (Decreto Supremo N. 179-2004-EF), actualmente vigente, las comunidades campesinas y
nativas, no son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta. Ello corrobora la inafectacin dispuesta, lo cual,
por lo dems, tambin ha sido reconocido por la propia demandada por la propia demandada a fojas 32
de autos, cuando seala que el Impuesto a la Renta no es de aplicacin a la demandada (...) no

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habindose emitido valor alguno tendiente a la cobranza de un tributo respecto del cual no se es sujeto
pasivo. Por ello, en este extremo de la demanda referida a la inafectacin del Impuesto a la Renta, no se
evidencia renuencia de la autoridad.
B) Respecto al artculo 29 de la Ley N. 24656, que extiende automtica y necesariamente, en provecho
de las comunidades campesinas, beneficios tributarios y medidas promocionales en general, establecidas
a favor de personas jurdicas de los otros sectores, por razn de sus actividades, ubicacin geogrfica o
por cualquier otra causa o motivacin (subrayado agregado); queda claro para este Colegiado, que este
dispositivo contiene un mandato cierto y claro que pese a la amplitud y generalidad que pueda tener-,
indudablemente ha sido dispuesto en esos trminos por el legislador, con el objeto de conceder un
mximo beneficio promocional a favor de las comunidades campesinas. Por ello no cabe argumento
alguno que restrinja la extensin del beneficio a algn impuesto especfico.
Ser, por ello, nicamente el propio legislador, el encargado de delimitar y restringir los alcances de la
norma en cuestin, atributo que no compete a la Administracin Tributaria. Mucho menos est facultada
para desconocerla mediante una interpretacin contraria a lo dispuesto por el legislador. En el caso,
resulta manifiesta su renuencia a garantizar la eficacia y cumplimiento de dicha norma, cuando sostiene
que (...) debe precisarse que el artculo 29 de la Ley 24656 no establece expresamente la infectacin o
exoneracin de algn otro impuesto que no sean los directos creados o por crearse que graven la
propiedad de la tierra y el impuesto a la renta. (cf. fundamentos 29 y 32).
Ms aun, cuando seala (...) en el supuesto negado que el artculo 29 de la Ley 24656 hubiera otorgado
beneficio tributario alguno desde la fecha de entrada en vigencia (abril de 1987), estos beneficios
tributarios no son de aplicacin en la actualidad, al haber vencido largamente el plazo de tres aos para la
vigencia de las exoneraciones recogido por el TUO del Cdigo Tributario antes y despus de la
modificatoria mediante Decreto Legislativo 953. (cf. fundamento 34).
9. Por ello, a juicio de este Colegiado ha quedado demostrada la viabilidad de la revisin del presente caso en
este tipo de proceso, pues se comprueba que lo que se exige es un mandato cierto y claro derivado de una
norma legal. Debe puntualizarse, por otro lado, que en el caso del artculo 29 de la Ley 24656, -el cual
hace una extensin de beneficios tributarios destinados a otros supuestos, en favor de las comunidades
campesinas, y, en consecuencia, condiciona su aplicacin a lo dispuesto en la norma-, su esclarecimiento no
torna compleja la litis, ni hace necesaria una actividad interpretativa prolija, conforme se ver a continuacin.
10. La entidad emplazada ha manifestado que an cuando se acepte el alegato del recurrente, el beneficio del
artculo 29 en comento, ya habra quedado sin efecto por el transcurso del plazo supletorio para la vigencia
de exoneraciones recogido en el Cdigo Tributario, dejando entrever una supuesta controversia en la
interpretacin. Sobre ello este Tribunal onsidera necesario acotar algunas precisiones.
11. Desde la emisin de la Ley de Comunidades Campesinas, han sido ya varias las normas que en su vigencia
se han sucedido, y cuyo objeto ha sido regular el plazo supletorio para las exoneraciones tributarias que
hubiesen sido concedidas sin un previo establecimiento expreso; se tiene as:

a)

Decreto Legislativo N. 300, del 26 de julio de 1984, que en su Norma VII estableca que: Toda

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b)

c)

d)

e)

f)

g)

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exoneracin o beneficio tributario concedidos sin sealar plazo, se entendern otorgados por 5 aos. No
hay prrroga tcita.
Decreto Supremo N 218-90-EF, del 29 de julio de 1990, que en su Norma VII estableca que: Toda
exoneracin o beneficio tributario concedidos sin sealar plazo se entendern otorgados por 5 aos. No
hay prrroga tcita.
Decreto Ley N. 25859, del 24 de noviembre de 1992, que en su Norma VII estableca que: Toda
exoneracin o beneficio tributario concedidos sin sealar plazo se entendern otorgados por 5 aos. No
hay prrroga tcita.
Decreto Legislativo N. 773, del 31 de diciembre de 1993, que en su Norma VII estableca que:
Toda exoneracin o beneficio tributario concedidos sin sealar plazo se entendern otorgados por 3
aos. No hay prrroga tcita.
Decreto Legislativo N. 816, del 21 de abril de 1996, que en su Norma VII (Plazo Supletorio para
Exoneraciones y Beneficios) estableca que: Toda exoneracin o beneficio tributario concedidos sin
sealar plazo se entendern otorgados por 3 aos. No hay prrroga tcita.
Decreto Supremo N. 135-99-EF, del 19 de agosto de 1999, que en su Norma VII (Plazo Supletorio
para Exoneraciones y Beneficios) estableca que: Toda exoneracin o beneficio tributario concedidos sin
sealar plazo se entendern otorgados por 3 aos. No hay prrroga tcita.
En la actualidad, los incentivos, exoneraciones y dems beneficios tributarios se encuentran regulados por
la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, norma que, a su vez, fue sustituida por el
Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero del 2004, que regula la
transparencia para la concesin de incentivos o exoneraciones tributarias; este Decreto, entre las reglas
de observancia, dispone que (...) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara
y detallada el objetivo de la medida, y a los beneficiarios de la misma; as como fijar el plazo de vigencia
de los incentivos o exoneraciones tributarias el cual no podr exceder de 3 aos (...) Se podr aprobar la
prrroga del incentivo o exoneracin tributaria, hasta por un plazo mximo adicional de 3 aos contado a
partir de la fecha de trmino de la vigencia de la norma legal que lo aprob (...) Toda exoneracin o
beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay
prrroga tcita.

12. Como puede apreciarse, no es posible que en la actualidad una exoneracin o beneficio tributario pueda
entenderse como que se otorgada ad infinitum, pues en caso que la norma legal que lo disponga no
establezca plazo de vigencia alguno, automticamente deber operar el plazo supletorio a que se refiere el
Cdigo Tributario. Ello es as porque si bien es cierto que generalmente los beneficios tributarios responden
a polticas y objetivos concretos, justificando un trato excepcional a determinadas actividades o personas,
las cuales, normalmente estn obligadas a tributar; tambin lo es que el acto por el cual se otorga un
beneficio tributario no es ni puede ser enteramente discrecional, ya que podra devenir en arbitrario. Es
imperativo, entonces, que un acto de este tipo se realice no slo con observancia de los dems principios
constitucionales tributarios, sino tambin que revestir las caractersticas de necesidad, idoneidad y
proporcionalidad. Lo contrario podra llevar a supuestos de desigualdad injustificada, cuando no de
discriminacin, lo cual, de acuerdo con nuestra Constitucin (artculo 2, inciso 2) est proscrito (cfr. STC
0042-2004-AI/TC fundamento 14).
Bajo ese argumento se sustenta, justamente, la necesidad de establecer lmites a la duracin de beneficios
tributarios a fin de garantizar que el principio de igualdad en la tributacin no termine desnaturalizndose.

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13. Debe aclararse entonces que cuando el artculo 29 de la Ley 24656, seala que los beneficios y dems
incentivos tributarios otorgados a favor de personas jurdicas de otros sectores, sea por su actividad,
ubicacin o cualquier causa o motivacin, son extensibles a las comunidades campesinas, debe entenderse
que estn supeditados a la la existencia de un plazo; pues, de lo de lo contrario, la aplicacin del beneficio
deber ser analizada en funcin de la norma cuyo beneficio ha sido extendido, y no en funcin del propio
artculo 29. En otras palabras, lo dispuesto por este artculo contina vigente hasta que el legislador lo
disponga, y ms bien, cada vez que tenga que aplicarse un beneficio por extensin, deber analizarse el
plazo de vigencia dispuesto en la norma que lo concede.
14. En lo que concierne al segundo nivel de la pretensin, la comunidad demandante solicita que en aplicacin
de los artculos 28 y 29 de la Ley N 24656, se le reconozca los beneficios consignados en el fundamento
2, supra. Al respecto, este Colegiado aprecia que en varias de estas normas (Decreto Legislativo 780,
Decreto Legislativo 820, Decreto Legislativo 885, artculo 15 de la Ley 27037), existen beneficios
relacionados con exoneraciones del Impuesto Mnimo a la Renta, el Impuesto Predial, el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, y el Impuesto a los Activos Netos; es decir, beneficios referidos a impuestos
directos que gravan la propiedad en la figura del patrimonio. En estos casos, ni siquiera es necesario verificar
que la actividad desarrollada por la comunidad se adece al supuesto que recoge la norma que otorga el
beneficio o, mejor dicho, a las condiciones que la norma exige para acceder al beneficio, puesto que, en
aplicacin directa del artculo 28, las comunidades campesinas estn inafectas de todo impuesto directo
creado, por crearse que grave la propiedad.
15. Distinto es el caso de los beneficios vinculados al IGV (artculo 5 del Decreto Legislativo 885, Ley del
Impuesto General a las Ventas, artculo 13 de la Ley 27032), los cuales evidentemente, tambin son
extensibles a las comunidades campesinas en virtud del artculo 29 de la Ley N 24656, en la medida que
cumplan con las condiciones dispuestas en las referidas normas y estn dentro del plazo de vigencia
otorgado, lo cual, corresponde ser verificado por la propia Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.
16. A lo largo de los fundamentos precedentes se ha demostrado la existencia de un mandato cierto y claro en
las normas que la Comunidad Campesina demandante exiga por su cumplimiento, as como la renuencia de
la Administracin Tributaria en proceder a ello. Sirve consignar, adicionalmente, que de fojas 49 a 53 obra
una liquidacin de deuda efectuada por la demandada, que aunque no detalle los Impuestos por los cuales
se hace cobro, puede deducirse del propio dicho de la SUNAT en su contestacin de demanda (f. 36) que
se trata del cobro de Impuestos que no le correspondera pagar a la demandante, cuyo monto asciende a la
suma de S/. 2 778 881.00, en claro perjuicio de sus intereses econmicos.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la Constitucin Poltica del
Per
HA RESUELTO
1. Declarar FUNDADA la demanda. En consecuencia, dispone que la SUNAT tome las medidas necesarias
a fin de cumplir con lo dispuesto en los artculos 28 y 29 de la Ley N 24656, Ley General de
Comunidades Campesinas; as como, con lo dispuesto en las normas enumeradas en el fundamento 2, supra
de acuerdo a los trminos expresados en los fundamentos 14 y 15 de la presente sentencia.

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Djese sin efecto cualquier acto de ejecucin, medida coercitiva o cobranza contra la Comunidad
Campesina de Llocllapampa, que contradiga lo dispuesto en la presente sentencia.

Publquese y notifquese
.
SS.
GONZALES OJEDA
BARDELLI LARTIRIGOYEN
VERGARA GOTELLI

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