NIA 520

Procedimientos Analiticos

CONTENIDO
• Introducción
• Naturaleza y propósito de los procedimientos analíticos
• Procedimientos analíticos en la planeación de la auditoría
• Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
• Procedimientos analíticos en la revisión global al final de la auditoría
• Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos
• Investigación de partidas inusuales

Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicación de procedimientos
analíticos durante una auditoría.
2. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de
planeación y de revisión global de la auditoría. Los procedimientos
analíticos pueden también ser aplicados en otras etapas.
3. "Procedimientos analíticos" significa el análisis de índices y tendencias
significativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se
desvían de las cantidades pronosticadas.

Naturaleza y propósito de los procedimientos analíticos

4. Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones
de la información financiera de la entidad con, por ejemplo:
• Información comparable de periodos anteriores.
• Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o
pronósticos, o expectativas del auditor, como una estimación de
depreciación.
• Información similar de la industria, como una comparación de la
proporción de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios
de la industria o con otras entidades de tamaño comparable en la misma
industria.
5. Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de
relaciones:
• Entre elementos de información financiera que se esperaría se
conformaran a un patrón predecible basado en la experiencia de la
entidad, como porcentajes marginales brutos.
• Entre información financiera e información no financiera relevante, tal
como costos de nómina a un número de empleados.
6. Pueden usarse variados métodos para desempeñar los procedimientos
mencionados arriba. Estos van de simples comparaciones a análisis
complejos usando técnicas avanzadas de estadística. Los procedimientos
 analíticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a
los estados financieros de componentes (como subsidiarias, divisiones o
segmentos) y a elementos individuales de información financiera. La
selección de procedimientos, métodos y nivel de aplicación, por el auditor,
es un asunto de juicio profesional.
7. Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes fines:
a. ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de
otros procedimientos de auditoría;
b. como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más
efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de
detección para aseveraciones específicas de los estados financieros; y
c. como una revisión global de los estados financieros en la etapa de
revisión final de la auditoría.

Procedimientos analíticos en la planeación de la auditoría

8. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la etapa de
planeación para ayudar en la comprensión del negocio y en identificar
áreas de riesgo potencial. La aplicación de procedimientos analíticos
puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tenía conciencia el
auditor y ayudará a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
otros procedimientos de auditoría.
9. Los procedimientos analíticos al planear la auditoría usan información tanto
financiera como no financiera, por ejemplo, la relación entre ventas y
superficie de espacio de venta o volumen de mercancías vendido.

Los procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos

10. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el
riesgo de detección relativo a aseveraciones específicas de los estados
financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos
analíticos, o de una combinación de ambos. La decisión sobre qué
procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditoría se basa
en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los
procedimientos disponibles para reducir el riesgo de detección para
aseveraciones específicas de los estados financieros.
11. El auditor ordinariamente averiguará con la administración sobre la
disponibilidad y confiabilidad de información necesitada para aplicar
procedimientos analíticos y los resultados de cualquiera de estos
procedimientos desempeñados por la entidad. Puede ser eficiente usar
datos analíticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor esté
satisfecho de que dichos datos están apropiadamente preparados.
12. Cuando tenga la intención de desempeñar procedimientos analíticos como
procedimientos sustantivos, el auditor necesitará considerar un número de
factores como:
• Los objetivos de los procedimientos analíticos y el grado al cual pueden
ser confiables sus resultados (párrafos 14 a 16).
• La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la
información, por ejemplo, los procedimientos analíticos pueden ser más
 efectivos cuando se aplican a información financiera sobre secciones
individuales de una operación o a estados financieros de componentes
de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados
financieros de la entidad como un todo.
• La disponibilidad de la información, lo mismo financiera, como
presupuestos o pronósticos, que no financiera, como el número de
unidades producidas o vendidas.
• La confiabilidad de la información disponible, por ejemplo, si los
presupuestos son preparados con suficiente cuidado.
• La relevancia de la información disponible, por ejemplo, si los
presupuestos han sido establecidos como resultados por esperar y no
como metas por lograr.
• Fuente de la información disponible, por ejemplo, las fuentes
independientes de la entidad son ordinariamente más confiables que las
fuentes internas.
• La comparabilidad de la información disponible, por ejemplo, la
información general de la industria puede necesitar ser suplementada
para ser comparable con la de una entidad que produce y vende
productos especializados.
• El conocimiento ganado durante auditorías previas, junto con la
comprensión del auditor de la efectividad de los sistemas de
contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en
periodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.

Procedimientos analíticos en la revisión global al final de la auditoría

13. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos al o cerca del final
de la auditoría al formarse una conclusión global sobre si los estados
financieros como un todo son consistentes con el conocimiento del
auditor, del negocio. Las conclusiones extraídas de los resultados de
dichos procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones
formadas durante la auditoría de componentes individuales o de elementos
de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones
globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin
embargo, también pueden identificar áreas que requieren procedimientos
adicionales.

Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos

14. La aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la expectativa de
que las relaciones entre los datos existen y continúan en ausencia de
condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones
proporciona evidencia de auditoría sobre la integridad, exactitud y validez
de los datos producidos por el sistema contable. Sin embargo, la
confiabilidad en los resultados de procedimientos analíticos dependerá de
la evaluación del auditor del riesgo de que los procedimientos analíticos
puedan identificar las relaciones según se espera cuando, de hecho, existe
una representación errónea de importancia relativa.
 15. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los
procedimientos analíticos depende de los siguientes factores:
a. importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los
balances de inventario son de importancia, el auditor no confía sólo en
los procedimientos analíticos para formar conclusiones. Sin embargo, el
auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analíticos para
ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son
de importancia relativa;
b. otros procedimientos de auditoría dirigidos hacia los mismos objetivos
de auditoría, por ejemplo, otros procedimientos desempeñados por el
auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar,
tales como la revisión de recibos de efectivo subsecuentes, podría
confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicación de
procedimientos analíticos sobre la antigüedad de las cuentas de
clientes;
c. exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los
procedimientos analíticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente
esperaría mayor consistencia en la comparación de los márgenes de
utilidad bruta de un periodo con otro que en la comparación de gastos
discrecionales, como investigación o publicidad; y
d. evaluaciones de riesgos inherente y de control, por ejemplo, si el control
interno sobre el procesamiento de órdenes de venta es débil y por lo
tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse más confianza en las
pruebas de detalles de transacciones y balances que en los
procedimientos analíticos para extraer conclusiones sobre cuentas por
cobrar.
16. El auditor necesitará considerar poner a prueba los controles, si los hay,
sobre la preparación de información usada al aplicar los procedimientos
analíticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendrá mayor
confianza en la confiabilidad de la información y, por lo tanto, en los
resultados de los procedimientos analíticos. Los controles sobre
información no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas
conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la
contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el
procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro
de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podría poner a
prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad
conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de
facturas de ventas.

Investigación de partidas inusuales

17. Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o
relaciones significativas que son inconsistentes con otra información
relevante, o que se desvían de las cantidades pronosticadas, el auditor
debería investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia
corroborativa apropiada.
 18. La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente
comienza con investigaciones con la administración, seguidas por:
a. corroboración de las respuestas de la administración, por ejemplo,
comparándolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra
evidencia obtenida durante el curso de la auditoría; y
b. consideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos de
auditoría basados en los resultados de dichas investigaciones, si la
administración no es capaz de proporcionar una explicación o si la
explicación no es considerada adecuada.

Perspectiva del Sector Público

1. Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros
tradicionalmente consideradas en la auditoría de entidades de negocios
pueden no ser siempre apropiadas en la auditoría de gobiernos o de otras
entidades, no de negocios, del sector público; por ejemplo, en muchas de
dichas entidades del sector público hay a menudo poca relación directa
entre ingresos y gastos. Además, a causa de que los gastos en la
adquisición de activos frecuentemente no son capitalizados, puede no
haber relación entre gastos en, por ejemplo, inventarios y activos fijos y la
cantidad de activos reportada en los estados financieros. Además, en el
sector público, pueden no estar disponibles datos de la industria o
estadísticas para fines comparativos. Sin embargo, otras relaciones pueden
ser relevantes, por ejemplo, las variaciones en el costo por kilómetro de
construcción de caminos o el número de vehículos adquiridos comparado
con vehículos dados de baja. Donde sea apropiado, se debe hacer
referencia a datos y estadísticas disponibles de la industria del sector
privado. En ciertos casos, puede también ser apropiado para el auditor
generar una base de datos interna con información de referencia.