Introducción

El Informe de Auditoría suministra a la administración de la empresa

información sustancial sobre su proceso administrativo, como una forma de contribuir al
cumplimiento de sus metas y objetivos programados. El Informe a través de sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones, constituye el mejor medio para que las
organizaciones puedan apreciar la forma como están operando. En algunas
oportunidades puede ocurrir que, debido a un descuido en su preparación, se pierde la
oportunidad de hacer conocer a la empresa lo que realmente desea o necesita conocer
para optimizar su administración, a pesar de que se haya emitido un voluminoso
informe, pero inadvertidamente puede estar falto de sustentación y fundamento
adecuado; en consecuencia su contenido puede ser pobre; con esto queremos hacer
resaltar el hecho de que, el Informe debe comunicar información útil para promover la
toma de decisiones. Lamentablemente esto no se logrará si el informe revela pobreza de
expresión y no se aportan comentarios constructivos. El informe es el documento en
el que se expresan todos los puntos que están afectando el desarrollo de la
empresa, así como también muestra sus avances a través de las operaciones
efectivas de la misma, muestra a su vez las sugerencias para el cambio y
desarrollo de la empresa, por lo que el informe debe ser claro y conciso para
que cause impacto en los interesados del mismo.
INFORME DE AUDITORÍA ESTÁNDAR SIN SALVEDADES

A fin de permitir a los usuarios entender el lenguaje de los informes de auditoría, las
normas profesionales de la AICPA ofrecen un estilo uniforme de redacción, como se
puede observar en el informe de auditoría estándar sin salvedades. Diferentes auditores
pueden alterar ligeramente la redacción o la presentación, pero el significado será
finalmente el mismo.

Título del informe. Las normas exigen que el informe tenga un título y que éste
contenga la palabra independiente. Por ejemplo, los títulos apropiados serían "informe
de auditoría independiente", "informe de auditor independiente", u "opinión del
contador independiente". El requisito de que el título contenga la palabra independiente
tiene la intención de transmitir a los usuarios que la auditoría fue imparcial en todos los
aspectos.
Destinatarios del informe de auditoría. El informe normalmente está dirigido a la
compañía a sus accionistas o al consejo de administración. En arios recientes, se ha
hecho costumbre dirigirlo al consejo de administración y a los accionistas para indicar
que el auditor es independiente de la compañía.
Párrafo introductorio. El primer párrafo del informe cumple tres funciones: primero,
presenta la simple declaración de que el despacho de CPC reali7ó una auditoría, que
tiene el propósito de distinguir entre el informe de la compilación o el informe de
revisión. Esclarece lo que significa una auditoría.

4. Párrafo del alcance. El párrafo del alcance es una afirmación de hechos en cuanto a
lo que el auditor realizó en la auditoria. En primer lugar, este párrafo señala que el
auditor siguió las normas de auditoría generalmente aceptadas en Estados Unidos. Para
la auditoría de unas compañías públicas el párrafo debe señalar que el auditor siguió las
normas del Public Company Accounting Oversight Board.

El párrafo sobre el alcance afirma que la auditoría está diseñada para obtener una
seguridad razonable para determinar si los estados prescinden de aseveraciones
inexactas. La inclusión de la palabra apreciable comunica que los auditores son
responsables de buscar las aseveraciones inexactas significativas, no las menores que no
afectan las decisiones de los usuarios. El uso de la palabra seguridad razonable tiene la
intención de mostrar que no puede esperarse que una auditoría elimine completamente
la posibilidad de que se «filtre" una aseveración inexacta en los estados financieros. Es
decir, una auditoría ofrece un alto nivel de certeza pero no es una garantía.

Párrafo de opinión. El párrafo final del informe estándar contiene las conclusiones del
auditor basadas en los resultados de la auditoría. Esta parte del informe es tan
importante que a menudo a la totalidad del informe de auditoría se le conoce
simplemente como la opinión del auditor. El párrafo de opinión está formulado como
una opinión y no como una declaración de hechos absolutos o de garantía. La intención
es mostrar que las conclusiones se basan en un juicio profesional. La frase en nuestra
opinión indica que puede haber cierto riesgo en la información asociada con los estados
financieros, aun cuando estos hayan sido auditados.

Nombre del despacho de CPC. El nombre identifica el despacho de CPC o la persona

que práctico la auditoría. Lo normal es que el nombre del despacho sea el que aparezca,
toda vez que éste es el que tendrá la responsabilidad legal y profesional para asegurar
que la calidad de la auditoría satisface las normas profesionales.

Fecha del informe de auditoría. La fecha apropiada del informe es aquella en la que el
auditor ha completado los procedimientos de auditoría más importantes en el campo.
Esta fecha es relevan te para los usuarios puesto que marca el último día de
responsabilidad del auditor hacia la revisión de los eventos significativos que
ocurrieron después de la fecha de los estados financieros. En el informe de auditoría de
la figura 3-1, el balance general está fechado 31 de diciembre de 2005 y el informe de la
auditoría el 15 de febrero del 2006. Esto indica que el auditor ha indagado en las
transacciones no registradas y los eventos sustanciales que ocurrieron hasta el 15 de
febrero de 2006.
Informe combinado de los estados financieros y de control interno
sobre los informes financieros de la sección 404 de la ley sarbanes oxley

Como se explicó en el capítulo 1, la sección 404 de la Ley Sarbanes-Oxley exige que el

auditor de una compañía pública corrobore el informe de la administración sobre la
eficacia de los controles internos sobre los estados financieros. La norma de auditoría 2
del PCAOB requiere que la auditoría del control interno sea integrada a la de los estados
financieros. Sin embargo, el auditor puede emitir dichos informes por separado o en un
informe combinado. El informe combinado de los estados financieros y del control
interno sobre los informes financieros se refiere tanto a los estados financieros como al
informe administrativo del control interno sobre los informes financieros:
• El párrafo introductorio, el párrafo sobre el alcance y el de opinión se
modificaron para incluir una referencia al informe administrativo del control
interno sobre los informes financieros.
• El párrafo introductorio y el de opinión también remiten al marco utilizado para
evaluar el control interno.
• En el informe se incluye un párrafo después del párrafo sobre el alcance que
define el control interno sobre los informes financieros.
• Además, el informe incluye un párrafo (adicional antes del de opinión que trata
sobre las limitaciones inherentes del control interno.
• A pesar de que la opinión de auditoría de los estados financieros trate sobre
múltiples periodos de informes, las aserciones de la dirección sobre la eficacia
de control interno es a partir del cierre del ario fiscal más reciente.

INFORME DE AUDITORÍA SIN SALVEDADES CON PARRAFO

EXPLICATIVO O TEXTO MODIFICADO

Lo que resta de este capítulo tratará sobre los informes de auditoría de los estados
financieros que no sean los informes estándar sin salvedades. En algunas situaciones se
emite un informe de auditoría sin salvedades sobre los estados financieros, pero la
redacción es diferente a la del informe estándar.
El informe de auditoría sin salvedades con párrafo explicativo o redacción modificada
cumple con los criterios de una auditoría completa con resultados satisfactorios y
estados financieros que se presentan objetivamente, pero el auditor cree que es
importante, o que se requiere, proporcionar información adicional. En un informe con
salvedades, adverso o de negación, el auditor no cuenta con una auditora satisfactoria o
no está satisfecho de que se presenten razonablemente los estados financieros.
Las siguientes son las causas más importantes de la adición de un párrafo
explicativo o una modificación en la redacción del informe estándar sin salvedades:
• Inconsistencia de aplicación de los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
• Duda considerable sobre el negocio en marcha.
• El auditor conviene en una desviación de los principios de contabilidad
promulgados.
• Importancia de un asunto.
• Informes que involucran a otros auditores.

Consistencia versus comparabilidad. El auditor debe ser capaz de distinguir entre los
cambios que afecten la consistencia y aquellos que pueden afectar la comparabilidad,
más no la consistencia. Los siguientes son ejemplos de cambios que afectan la
consistencia y, por lo tanto, requieren de un párrafo explicativo si son importantes:
• Cambios en los principios de contabilidad, tales como un cambio en la valuación
de inventarios de PEPS a UEPS.
• Cambios en las entidades de las que se informa, tales como la inclusión de otra
compañía en los estados financieros combinados.
• Correcciones de errores que implican principios, esto es, cambio de un principio
de contabilidad que generalmente no es aceptable a uno que si lo es, lo cual
incluye la corrección del error resultante.

CONDICIONES QUE REQUIEREN DESVIACIÓN DE UN INFORME DE

AUDITORÍA SIN SALVEDADES

Es importante que los auditores y lectores de los infames de auditoría entiendan las
circunstancia en la cuales un informe sin salvedades es inadecuado y el tipo de informe
emitido en cada circunstancia. En el estudio de los informes de auditoría que se desvían
de una opinión sin salvedades existen tres categorías vinculadas estrechamente:
condiciones que requieren la desviación de la opinión con salvedades, los tipos de
opiniones diferentes de las sin salvedades y la importancia.
Condiciones que requieren desviación de un informen de auditoria
Es importante que los auditores y lectores de los informes de auditoría entiendan las
circunstancia en las cuales un informe sin salvedades es inadecuado y el tipo de informe
emitido en cada circunstancia. En el estudio de los informes de auditoría que se desvías
de una opinión sin salvedades existen tres categorías vinculadas estrechamente:
condiciones que requieren las desviaciones de una opinión sin salvedades, los tipos de
opiniones diferentes de las sin salvedades y la importancia.
Limitado el alcance de la auditoria:
Cuando el auditor no ha acumulado suficiente evidencia para concluir que los estados
financieros se presentan de acuerdo con las GAAP, existe una restricción de alcance.
Existen dos causas de restricciones de alcances las restricciones que imponen el cliente
y las provocadas por circunstancias fuera del control del cliente o del auditor.
Opinión con salvedades:
Puede ser resultado de una limitación del alcance de la auditoria o no seguir aplicando
los principios de contabilidad generalmente aceptados. Un informe de opinión con
salvedades puede ser utilizado solo cuando el auditor concluye que, en su conjunto, los
estados financieros presentan objetivamente una negación o un informe adverso de
desviación de in informe de salvedades.
Opinión adversa:
Se usa sólo cuando el auditor cree que, en su conjunto, los estados financieros tienen
errores importantes o son engañosos y no presentan de manera objetiva la posición
financieras o los resultados de las operaciones y flujos de efectivos de conformidad con
las GAAP.

Negación o abstención:
Se distingue de una opinión adversa en que surgir solo por la falta de conocimiento de
auditor, en tanto que para expresar una opinión adversa el auditor tiene conocimientos
que los estados financieros no se han presentado objetivamente.
La necedad de negar una opinión puede surgir debido a una severa limitación en el
alcance de la auditoria o una relación no independiente de conformidad con el código
profesional de conducta entre el auditor y el cliente.
Montos son pocos:
Cuando existe un error en los estados financieros, pero es poco probable que afecte las
decisiones de unos usuarios razonables, se considera que es poco importante por
consiguientes, se considera una opinión sin salvedades.
Montos son importantes, pero no ensombrecen en su conjunto:
El segundo nivel de importancia se concreta cuando un error en los estados financiero
podría afectar la decisión de un usuario, pero los estados en general han sido
presentados de manera objetiva y, por los tanto, útil.
Montos son tan importantes o tan notorios que está en duda la imparcialidad de
los estados:
El nivel más alto de importancia existe cuando es probable que los usuarios pudieran
tomar decisiones incorrectas si sólo confían en los estados financieros globales.
Decisiones de importancia: condición de no GAAP:
Cuando un cliente no ha seguido las GAAP, el informe de auditoría será sin salvedades,
con salvedades solamente o adverso, según la importancia de la desviación.
Medición
El monto en dinero de algunos errores no se puede medir con precisión. Por ejemplo
disposición de un cliente al conocer un litigio existente o la adquisición de una nueva
compañía posterior a la fecha del balance general es difícil, si no imposible, de medir en
dinero. La cuestión de las importancias que el auditor debe evaluar en tales situaciones
es el efecto en los usuarios de los estados si no hace la revelación.
Naturaleza de la partida:
La decisión de un usuario también puede ser afectada por el tipo de error en los estados.
1- Las operaciones son ilegales o fraudulentas.
2- Una perdida afecta en forma importante algún periodo futuro aun cuando sea
poco importante cuando solo se considera el periodo actual.
3- Una partida es importante en términos de posibles consecuencias que surjan de
las obligaciones contractuales.
Decisiones de importancia: condiciones de limitaciones en el alcance:
Cuando existe una limitación de alcance en una auditoria, el informe debe ser sin
salvedades, alcance con salvedades y opiniones a negación, dependiendo de la
importancia de la limitación de alcance. El auditor debe considerarlo los mismo tres
factores incluidos en la exposición anterior sobre las decisiones de importancia por
seguir las GAAP.
Existen dos categorías principales de restricciones de alcance; La provocadas por un
cliente y las provocadas por las condiciones que están fuera del control del cliente o del
autor. Efectos en el informe del auditor es el mismo en ambos casos, pero la
interpretación de la importancia es probable que sea diferente.

Cuando el auditor sabe que los estados financieros pueden ser engañosos porque no se
prepararon de conformidad con las GAAP, y el cliente no puede o no desea corregir la
declaración errónea, debe emitir una opinión calificada o adversa, dependiendo de la
importancia del asunto en cuestión. La opinión debe mencionar con claridad la
naturaleza de la desviación de los principios aceptados y la cantidad de declaraciones
erróneas.
Regla 203 informe:
Puede ser difícil determinar si los estados fueron elaborados de conformidad con las
GAAP. La regla 203 del Código de conducta profesional permite una desviación de las
normas financieras aplicables cuando el auditor cree que la adhesión a estas dará como
resultados con declaraciones erróneas.
Falta de estados de flujo de efectivo:
La falta de disponibilidad del cliente para concluir un estado de flujo de efectivo e
menciona específicamente en la SAS 58 (AU.58).
Determinar si existe cualquier de las condiciones que requiera una desviación de
un informe salvedades estándar:
Los auditores identifican estas condiciones a medida que realizan la auditoria e incluyen
información sobre cualquier condición en los archivos de auditoria.
Decidir la importancia de cada condición:
Cuando existe una condición que requiere una desviación de una opinión no calificada
estándar, el auditor evalúa el efecto potencial sobre los estados financieros.
Decidir el tipo adecuado de informe de la condición, dado el nivel de importancia.
Después de tomar las primeras dos decisiones, es fácil decidir el tipo de adecuado de
opinión.
Términos fundamentales del auditor
Aseveraciones inexactas: Inexactitud en los estados financieros, cuyo conocimiento
puede afectar una decisión del usuario de los estados.
Informe de auditoría estándar sin salvedades: Informe que emite un contador público
certificando cuando todas las condiciones de auditoria se han cumplido, no se
destacaron equivocaciones significantes ni se dejaron errores.
Negación o abstención: Informe que emite el auditor cuando considera que los estados
financieros no se presentaron objetivamente o que el auditor carece de independencia.
Opinión adversa o negativa: Informe que emite un auditor cuando cree que los estados
financieros, en su conjunto, contienen errores importantes o equivocaciones, por lo que
no presentan objetivamente la posición financiera de la entidad o los resultados de sus
operaciones y del flujo de efectivo.
Opinión con salvedades: Informe que emite un auditor cuando cree que los estados
financieros en su conjunto informan objetivamente, pero que el área de auditoria fue
limitada o la información financiera indico fallas con respecto al seguimiento de las
GAAP.

Objetivos de cambio en un estado financiero

 Un cambio de método de conclusión de contrato al método del porcentaje de
conclusión de contabilidad para contrato de construcción a largo plazo.
 Un cambio en la vida útil estimada de un activo fijo registrado con anterioridad
basados en información financiera.
 Corrección de un error matemático en el precio del inventario realizado en un
periodo previo.
 Un cambio de cálculo de gasto principal para los cálculos de gastos de absorción
total del inventario y su valuación.
 Un cambio en la presentación de estados de compañías individuales a
presentación de estados solidados.
 Un cambio de prorroga y amortización a los costos de preproducción al registro
de dicho costo como un gasto, cuando se incurren, por los beneficios futuros de
los costos se han vuelto dudosos. El nuevo método de contabilidad se adoptó en
reconocimientos de cambios en los beneficios futuros estimados.
  Un cambio para incluir las acciones del empleador de impuestos del seguro
social (FICA) Como beneficio de retiro. Sobre el estado de ingreso para incluirlo
como otro impuesto.
 Un cambio de método PEPS al método UEPS de precio de inventario.

La ética profesional

La ética profesional hace referencia al conjunto de normas y valores que hacen y

mejoran el desarrollo de las actividades profesionales. Es la encargada de determinar las
pautas éticas del desarrollo laboral mediante valores universales que poseen los seres
humanos. Aunque ésta se centre en estos valores, se específica más en el uso de ellos
dentro de un entorno plenamente laboral.

Suelen aparecer conflictos cuando existen discrepancias entre la ética

profesional y la ética personal. En esos casos, las personas deben tomar medidas, como
la objeción de conciencia, si se cree que no se está actuando correctamente.

La responsabilidad es una parte esencial cuando hablamos de ética profesional,

sin ella no seríamos capaces de establecer nuestras propias metas, tanto laborales como
profesionales. Cuando sabemos que debemos actuar bajo la responsabilidad, se ponen
en juego la voluntad de uno mismo y la libertad. La responsabilidad hará que cada
persona pueda realizar de forma justa y profesional todo su trabajo.

La ética es considerada como una ciencia encargada de estudiar los

comportamientos de los seres humanos bajo normas que debe haber en una
convivencia en sociedad. De esta forma se aplica al ámbito profesional de un
individuo, ya que se trata de las decisiones que se toman de forma totalmente consciente
y voluntaria.

Una profesión es aquella actividad que se elige de forma personal y se ofrece

ante los demás para su beneficio y para el beneficio propio también. Pero las
condiciones para realizar esas actividades son diversas, y la principal es aplicar la ética
profesional que debe de tener a la hora de ejercer cada profesión.
 El sentido estricto de la palabra profesión hace referencia solo a las carreras
universitarias, pero también se puede hablar de los oficios, ya que ellos son una
vocación que también estarán al servicio de otras personas.

Es el deber de todos los trabajadores aplicar la ética profesional en cada

actividad que esté a su alcance, ya que ésta posee un conjunto de normas que hará de
ese trabajo algo digno, además de probar su lealtad, honestidad y todo tipo de bien
moral que sea necesario para el presente y futuro, tanto del propio profesional como de
sus compañeros y personas a la que se les brindará el servicio.

Un individuo podrá establecer su ética profesional mediante dos puntos

fundamentales, ellos son:

 Valores individuales: Como nombramos anteriormente, los valores

individuales son todos aquellos que posee una persona a través de sus vivencias,
experiencias y su propia voluntad.

 Código oficial de ética: Este tipo de código rige el comportamiento ético de un

profesional.

Las personas deben ser responsables sobre sus propios actos, dado que cada
uno de nosotros siempre actúa con libertad, voluntad e inteligencia, no de manera
forzada. También tienen que ver la libertad y la voluntad con la elección de una carrera,
por lo tanto, la persona humana debe ser respetuosa de las obligaciones y derechos que
esa profesión conlleva.

Asimismo, los derechos también son importantes en la ética profesional, ya que

si un profesional sostiene que hay algo que no responde a lo que él considera correcto
en su pensamiento ético, no debería estar bajo ninguna circunstancia obligado a hacerlo.

Yamile
Consultoría y otros servicios distintos a los de auditoria

Las firmas de CPC ofrecen muchos otros servicios de atestación que pueden
potencialmente poner en tela de juicio su independencia. Por ejemplo, una firma de
CPC puede apoyar en la instalación de un sistema de información del cliente, siempre y
cuando éste toma las decisiones administrativas necesarias acerca del sistema.

La firma de CPC debe evaluar la disposición y capacidad del cliente para realizar todas
las funciones administrativas relacionadas con el contrato y documentar el acuerdo con
él.

Las reglas de independencia de los SEC más restrictivas con respecto a la provisión de
servicios distintos a los de auditoria se aplican a los miembros del AICPA cuando éstos
proporcionan servicios a clientes de auditoria de compañías de compañías públicas.

Otras reglas de conductas

Aunque la independencia es crucial para que el público deposite su confianza en los

CPC, también es importante que los auditores se apeguen a las otras reglas de conducta
que son integridad y objetividad (regla 102).

Un auditor que cree que la cuentas por cobrar son incobrables, pero acepta la opinión de
la administración si una evaluación independiente de la posibilidad de cobro.

Los miembros del personal no deben subordinar su juicio a los supervisores de trabajo
de auditoria. Los auditores por parte del personal son responsables de sus propios
juicios documentados en los archivos de la auditoria y no deben cambiar esas
conclusiones a solicitud de los supervisores sobre contrato a menos que el auditor por
parte del personal esté de acuerdo con la conclusión de supervisor.

La libertad en los conflictos de interés significa ausencia de relaciones que pueden

interferir con la objetividad o integridad. Por ejemplo, sería inapropiado que un auditor
que además es abogado representara a un cliente en asuntos legales. Un abogado es un
defensor del cliente, mientras que el auditor debe ser imparcial.
Los conflictos de interés aparente pueden nos constituir una violación de las reglas de
conducta si la información se presenta al cliente o empleador del miembro.

1. Regla 201. Normas generales los miembros deben cumplir con las siguientes
normas y con cualquier interpretación de las mismas por parte de las
organizaciones que designe el consejo.
a. Competencia profesional
b. Cuidado profesional adecuado
c. Planeación y supervisión
d. Datos relevantes suficientes

2. Regla 202. Cumplimiento con las normas un miembro que realiza auditoria,
revisiones, recopilaciones consultoría administrativa, impuestos u otros servicios
profesionales debe cumplir con las normas que las organizaciones
designan.

3. Regla 203. Principios de contabilidad un miembro no puede expresar una

opinión que los estados financieros se presenten de conformidad con los de
contabilidad.

4. Declarar que no está consiente de alguna modificación importante que se deba

realizar a dichos estados.

5. Necesidad de confiabilidad.

6. Durante una auditoria u otro tipo de trabajo loa profesionales obtienen una
cantidad considerable de información de naturaleza confidencia, tal como
salarios de funcionarios, precios de productos planes de publicidad y datos de
costo de producto.
7. Habitualmente los archivos de auditoria del CPC pueden estar disponibles para
otras personas solo con el permiso expreso del cliente.

8. Regla 302. Honorarios de contingencia desempeñar por honorarios de

contingencia cualquier servicio profesional o recibir dichos honorarios por parte
de un cliente por el cual el miembro o firma del miembro realiza: una auditoria o
revisión, una recopilación de un estado financiero o una revisión de información
financiera futura.

9. Regla 502. Publicidad y otras formas de allegarse de clientes en la práctica

pública los miembros no deben buscar ni obtener clientes por medio de
publicaciones u otras formas que sean falsas, engañosas o ilusorias.

10. Un desarrollo reciente ha sido la firma de CPC por parte de entidades

corporativas como American Express. En tales circunstancias el despacho puede
formar una sabiduría para proporcionar los servicios de certificación a los
clientes. Estas estructuras de práctica alternativa de práctica son permisibles,
pero una resolución del consejo del AICPA aclara que para proteger el interés
público los CPC tiene la misma responsabilidad sobre la conducta de su trabajo
de atestación como la tienen en las estructuras de práctica tradicional.

11. La violación de reglas de conducta puede dar como resultado la expulsión del
AICPA. En sí, esta no evita que un CPC ejerza la contabilidad pública, pero
ciertamente es una sanción social de peso.

12. Si un CPC registra transacciones en los libros del cliente, publica totales
mensuales en el libro mayor general, lleva a cabo entradas de ajustes y
posteriormente hace una auditoria es necesario preguntarse si el CPC puede ser
independiente para desarrollarla.

13. Consultoría y otros servicios distintos a los de auditoria.

 14. Las firmas de CPC ofrecen muchos otros servicios de atestación que pueden
potencialmente poner en tela de juicio su dependencia. Dichas actividades son
permitirles siempre y cuando el miembro no desempeñe funciones de
administración o tome decisiones administrativas.

15. La firma de CPC debe evaluar la disposición y capacidad del cliente para
realizar todas las funciones administrativas relacionadas con el contrato y
documentar el acuerdo con él. Dicho acuerdo debe incluir una descripción de los
servicios, los objetivos del convenio, cualquier limitación de este, las
responsabilidades del miembro y la aceptación del cliente de todas sus
responsabilidades.

La demanda por auditoria y otros servicios de certificación que proporcionan las firmas
de CPC depende de la confianza pública en la profesión.

Las actividades profesionales de los CPC son reguladas con el código de conducta
profesional del AICPA por su parte, los auditores de compañías públicas también están
sujetos a vigilancia por parte del PCAOB y la SEC. La principal de todas las
responsabilidades éticas de los CPC es la necesidad de independencia, Las reglas de
conducta e interpretaciones proporcionan una guía sobre intereses financieros
permisibles para ayudar a los CPC a conservar la independencia. Otras reglas de
conducta también están diseñadas para conservar la confianza pública en la profesión.
Las responsabilidades éticas de los CPC las impone al AICPA a sus miembros y las
juntas estables de contabilidad a los CPC autorizados.

El uso del título de contador público certificado (CPC) está regulado por las leyes
estatales a través de los departamentos de autorizaciones de cada estado. La
reglamentación para convertirse en CPC y mantener la licencia para practicar después
de que se ha logrado la autorización, por lo general, difiere entre los diversos estados.
Para convertirse en CPC, se debe cumplir con tres requisitos, los cuales se encuentran
resumidos en la figura. Para una persona que planea convertirse en CPC, es esencial
conocer los requisitos en el estado donde él o ella planean adquirir tal categoría y
mantener el nombramiento. La mejor fuente para recabar esa información es el State
Board of Accountancy del estado en donde la persona planee certificarse. Es posible
transferir el nombramiento de CPC de un estado a otro, pero se deben cumplir con
requisitos adicionales de educación formal, experiencia en práctica o continuar la
educación. La mayoría de los profesionales jóvenes que desean ser CPC inician su
carrera profesional trabajando en una firma de contadores públicos certificados.
Después de que se convierten en CPC, muchos dejan la firma para trabajar en la
industria, el gobierno o en la educación. Cuando lo hacen, pueden mantener su
condición de CPC, pero por lo general renuncian a su derecho a practicar como
auditores independientes. Para mantener el derecho a practicar como auditor
independiente en la mayoría de los estados, los CPC deben cumplir con educación
continua y requerimientos de matriculación. Por lo tanto, es común que los contadores
sean CPC que no ejercen como auditores independientes.
Conclusión

En este capítulo se describió el informe de auditoría estándar sin salvedades del auditor,

al igual que los informes combinados sobre los estados financieros y el control interno

de los informes financieros de acuerdo a la sección 404 de la ley Sarbanes-Oxley. Se

explicaron las categorías de informaciones de auditorías y el proceso de decisión del

auditor para seleccionar el informe de auditoría adecuada que debe emitir.

Cuando hay una desviación importante de la GAAP o una limitación importante en el

alcance de la auditoria no se puede emitir el informe sin salvedades. El informe

adecuado se debe emitir en estas circunstancias depende de la situación que lo involucre

o no en una desviación de la GAAP.