CL3 FIJAS

1. NIIF 9 modifica paralelamente la NIC 1 y la NIIF 7, incluyendo

determinados requisitos nuevos de presentación y nuevos extensivos
desgloses, especialmente en los relativo a contabilidad de coberturas y
deterioro. Verdadero
2. La NIIF 9 tiene un único modelo de deterioro con enfoque de perdidas
“Esperadas”. Verdadero
3. El nuevo modelo de coberturas de NIIF 9 tiene como principal objetivo
alinear la contabilidad de coberturas con las actividades de gestión de
riesgos de una entidad. Al igual que en NIC 39 la aplicación de la
contabilidad de coberturas sigue siendo opcional. Verdadero
4. El cargo a la cuenta 30 inversiones y el abono a la 56 Resultados No
realizados impacta en el Impuesto a la Renta Corriente. Falso
5. El Sector financiero fue uno de los más impactados por la transición de
NIC 39 a NIIF 9. Verdadero
6. Respecto a las inversiones financieras en acciones negociables en el
corto plazo, si se realiza el reconocimiento de una ganancia (11/77) al 31
de diciembre por mayor cotización de la acción esto generara un
impuesto diferido pasivo. Verdadero
7. Para las NIIF 9 los activos financieros se reclasifican si, y solo si, el
objetivo del modelo de negocio de una entidad sufre cambios
significativos. Verdadero
8. Según la NIIF 9, la reclasificación de pasivos financieros no está
permitidas. Verdadero
9. La NIC 39 abarcada múltiple modelo de deterioro para los activos
financieros, con un enfoque de pérdidas “Incurridas”. Verdadero
10. El costo armonizado es una categoría de valoración de instrumentos
financieros, según NIIF 9. Falso
11. La NIIF 9 amplia los supuestos en que los componentes de riesgo pueden
ser cubiertos. Verdadero
12. En relación con los requisitos de baja de cuentas, se ha trasladado a NIIF
9 prácticamente sin alteraciones los mismos de NIC 39, incluido el árbol
de decisión sobre las bajas de activos de esta última norma. Verdadero
13. La TIR es la forma de medición para el costo amortizado, según NIIF9.
Falso
14. Si el modelo de negocio es mantener el activo para cobrar sus flujos de
efectivos contractuales su categoría de valoración según NIIF 9 será el
costo amortizado. Falso
15. Un activo financiero también puede ser designado para valorarse a valor
razonable con cambios en pérdidas y ganancias si de esta manera se
reduce o elimina una asimetría contable. Verdadero
16. En la NIIF 15 se reconocen los ingresos en base al control y en la NIC
18 es en base al riesgo. Falso
17. La NIIF 15 aplica a todos los contratos son clientes inclusive los contratos
con arrendamiento. Falso
18. El reconocimiento de ingresos en la NIIF 15 se basa en el método de los
5 pasos. Verdadero
19. Se puede combinar uno o más contratos siguiendo como único criterio el
que representan una sola obligación de desempeño. Falso
20. Una obligación de desempeño es una obligación de “hacer” y puede ser
explicito, implícito o nacer de una práctica comercial habitual. Verdadero
21. El precio de la transacción es el monto de la compensación que la entidad
espera obtener a cambio de la transferencia de bienes o servicios
comprometidos a un cliente. Verdadero.
22. En el paso 3 solo existe un método para calcular la contraprestación
variable: El método del valor esperado. Falso
23. En el paso 3 cuando existe un componente financiero significativo, la
parte que corresponde a intereses debe ser reconocido en la contabilidad
como parte de la venta y no por separado. Falso
24. Un indicador para reconocer el ingreso es la aceptación del activo por
parte del cliente. Asimismo, este requisito es considerado por la Ley del
Impuesto a la Renta para el devengo de ingresos. Falso
25. Con el DL 1425 vigente a partir del 01.01.19 se regía el concepto de
devengo tributario tanto para ingresos y gastos. Verdadero
26. En el DL 1425 se entiende por hecho o evento que se producirá en el
futuro cuando el importe de la contraprestación está supeditada a una
 verificación de la calidad, características, contenido, peso o volumen del
bien vendido que implique un ajuste posterior al precio pactado. Falso
27. Según el DL 1425 para reconocer el ingreso en la prestación de servicios
de acuerdo al grado de realización son aceptados 3 métodos, los cuales,
también aparecen en la NIIF 15. Falso
28. De acuerdo al DL 1425 para variar el método adoptado se debe solicitar
autorización a la SUNAT que la aprobara o denegara en un plazo no
mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles. Verdadero
29. Bajo el DL 1425 las transacciones que involucren a más de una
transacción, el devengo se determina de forma independiente por cada
prestación. Verdadero
30. Según el DL 1425 se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por
efecto de estimaciones, acuerdos o contraprestaciones. Falso
NIIF 15:
Ingresos procedentes de contratos
con clientes

NIIFs y su incidencia tributaria

2021-2
Logro: Identificar el tratamiento contable y
tributario de los ingresos, los gastos y la aplicación
práctica del principio del devengo.
¿Qué cambios trae la NIIF 15?

¿Qué ha cambiado?
Paso 1: Identificar el contrato
Tratamiento actual (NIC
18/NIC 11)
Paso 2: Identificar las obligaciones de
desempeño (OD)
Venta de Servicios Regalías/dividen
bienes (construcción) dos/intereses
Transferencia Grado de avance Reglas específicas Paso 3: Determinar el precio de la
de R&B transacción

Nuevo tratamiento para los

ingresos (NIIF 15) Paso 4: Distribuir el precio entre las OD

Único modelo: Transferencia

de control
Paso 5: Reconocer el ingreso cuando se
transfiere la OD
“Modelo de 5 pasos”

3
¿Qué cambios trae la NIIF 15?

Mayor posibilidad de impacto

Tratamiento actual (NIC

▪Contratos de largo plazo
18/NIC 11)
▪Contratos con múltiples elementos
▪Factores que afectan los precios (descuentos,
Venta de Servicios Regalías/dividen devoluciones, rebajas)
bienes (construcción) dos/intereses
Transferencia Grado de avance Reglas específicas Industrias afectadas
de R&B
▪ Telecom
Nuevo tratamiento para los ▪ Servicios tecnología
ingresos (NIIF 15) ▪Servicios integrales que incluyen una
serie de “regalos” a los clientes
Único modelo: Transferencia
de control ▪ Empresas Retail

“Modelo de 5 pasos”

4
Modelo de 5 pasos
Paso 1
6
Paso 1 - Identificación del contrato con
el cliente

Es probable que se El contrato tiene

cobre sustancia económica

Existe un
contrato si

Es posible identificar los Es aprobado y las partes

derechos de las partes y se comprometen a este
condiciones de pago contrato

Combinación de contratos cuando:

• Precio es interdependiente
• Negociados en conjunto
• Una sola obligación de desempeño
En modificaciones es importante:
Combinación Modificaciones
• Verificar si los precios son los de
de contratos a contratos mercado, lo cual implica la creación
de un nuevo contrato (impactos
prospectivos).

7
Paso 2
8
Paso 2 – Identificar las obligaciones de
desempeño (OD)
Obligación de desempeño - son promesas para transferir bienes o servicios a un
cliente y pueden ser:

Explícitas (mediante un contrato)

Implícitas (requisitos legales que no están en el contrato)

Provenientes de prácticas comerciales habituales

Identificar las OD requiere la aplicación de juicio profesional para

determinar si la entidad se compromete a múltiples bienes o servicios.

Entender qué es lo que el cliente espera como producto

final, es importante para definir si se tiene una única OD.

P 9
 Paso 2 – Identificar las obligaciones de
desempeño (OD)
Obligación de desempeño distinta – si se cumplen ambos criterios:

Condición 2:
Condición 1:
¿La promesa al cliente de transferirle el bien
¿El cliente se puede beneficiar del
o servicio es identificable por separado de
bien o servicio por sí mismo o junto
otras promesas del contrato (esto es, el bien o
con otros recursos que están a su
servicio es distinto en el contexto del
disposición?
contrato)?

Esta parte del análisis es Indicios que este criterio no se cumple:

fundamental. - Servicios de integración
- Modificación significativa
Si no se identifican las OD, los - Interdependencia o interrelación fuerte
ingresos estarán
indebidamente reconocidos.

10
Paso 2 – Identificar las obligaciones de
desempeño (OD)

Series de
Bien o servicio Grupo de bienes o
“servicios”
individual o servicios integrados
homogéneos
diferente

Vendido por separado o Dependiente o Modelo consistente y

puede ser utilizado por interrelacionado con otras homogéneo de
separado partidas en el contrato transferencia a lo largo
del tiempo

• Mantenimiento/apoyo • Contratos de construcción

posterior del cliente • Instalaciones complejas • Servicios de limpieza
• Puntos de fidelidad • Soluciones personalizadas diario
• Bienes o regalos gratuitos de software • Servicios de seguridad
• Call center

Contratos con múltiples elementos (comunes por ejemplo para:

construcción, software, outsourcing)
11
Paso 2 – Identificar las obligaciones de
desempeño (OD)

Ejemplo - Contrato de servicios

❑ Un fabricante firma un contrato con un cliente para venderle 5 TV pantalla

plana.
❑ Los términos de envío determinan que el título legal y el riesgo de pérdida pasan
al cliente en el momento en el que los TV se entregan al transportista.
❑ Sin embargo, el cliente requiere que el fabricante coordine la entrega de los TV.
❑ El fabricante acostumbra reemplazar los TV que se dañan durante el transporte
sin cobrarle importe adicional al cliente.
❑ El cliente tiene control de los TV en el momento que son embarcados y puede
venderlos a un tercero.
❑ El fabricante está impedido de vender los TV a otro cliente una vez que el
transportista los recoge en sus almacenes.

¿Cuántas OD existen en el contrato?

12
Paso 2 – Identificar las obligaciones de
desempeño (OD)

Solución sugerida

Existen 2 OD: 1) Venta de los TV y 2) Servicios (gestión de transporte).

El factor clave es determinar cuando el control de los bienes pasará al
cliente, teniendo en cuenta los términos específicos del contrato de
transporte.

El servicio de transporte no afecta cuando el cliente obtiene el control de

los TV. El fabricante reconocerá un ingreso correspondiente a la venta
de los TV cuando transfiere el control al cliente (en el embarque) y un
ingreso por el servicio de gestión de transporte (cuando se realice).

13
Paso 2 – Identificación de las
obligaciones de desempeño (OD)

Ejemplo

Una empresa firma un contrato para prestar servicios de diseño y construcción

de un hotel. Siendo responsable de:
- el diseño y administración general del proyecto de construcción,
- actividades de ingeniería, construcción, estructura interna, red eléctrica,
cableado, áreas comunes, entre otras.

¿Cuántas OD distintas existen en el contrato?

14
Paso 2 – Identificación de las obligaciones de
desempeño (OD)

Solución sugerida

La empresa contabilizará el contrato de diseño y construcción como

una sola OD debido a que los bienes y servicios comprometidos no son
diferentes, y se encuentran altamente interrelacionados

El contrato incluye un servicio significativo que es la construcción del

hotel, que integra diferentes bienes y servicios de forma combinada.

Los ingresos se reconocen por la única OD (se tendría que evaluar la

forma de reconocimiento en atención de lo que indica el Paso 5 del
modelo de la NIIF 15).

15
Paso 3
16
Paso 3 – Determinar el precio de la
transacción
Descuentos por
Factores a considerar: volumen, concesiones
de precios, reembolsos,
créditos, incentivos,
Contraprestación bonos de cumplimiento,
variable regalías, entre otros....

Componente Precio de la
financiero transacción =
significativo Monto de la
contraprestación a la cual
Contraprestación la entidad espera tener
no monetaria derecho a cambio de la
transferencia de bienes o
Contraprestación servicios
por pagar a los
clientes
17
Paso 3 – Determinar el precio de la
transacción
Contraprestación variable

• Estimar un monto de contraprestación variable

• Medición al valor esperado o resultado más probable
• Restricción de la contraprestación variable

Incluidos en el precio de la transacción solo si es altamente probable que no habrá

una reversión de ingresos significativa

Incertidumbre a Experiencia Susceptible a

lo largo del limitada con factores fuera del Amplia gama de
periodo de contratos alcance del resultados
tiempo similares control

Debe reconocer un monto mínimo Re-evaluación

18
Paso 3 – Determinar el precio de la
transacción
Métodos para estimar la contraprestación variable…

• Se considera la combinación de la probabilidad para un rango

Método de de montos posibles.
valor
• Puede ser apropiado cuando se tienen un gran número de
esperado
contratos con características similares.

• Se considera el monto más probable de un rango de montos

Método del posibles.
valor más
• Generalmente aplicable cuando el contrato tiene pocos
probable
resultados posibles.

La elección del método “no es policy choice” y se debe aplicar de

forma consistente a lo largo del contrato

19
Paso 3 – Determinación del precio de la
transacción

Ejemplo 1 – Estimación de la consideración variable

❑ ABC firma un contrato para construir un activo por US$100 con un

bono por desempeño de US$50 que se paga si la obra se completa en
una fecha determinada.
❑ El bono disminuye 10% por cada semana que se demore en concluirlo.
❑ El contrato es similar a otros contratos de ABC y la Gerencia en base a
su experiencia considera que el “método del valor esperado” es el más
predictivo.
❑ ABC estima que existe un 60% de probabilidad que la obra se complete
en la fecha establecida, un 30% de probabilidad que se complete una
semana después y 10% de probabilidad que se complete 2 semanas
después.
¿Cómo determina ABC el precio de la transacción?

20
Paso 3 – Determinación del precio de la
transacción

Solución sugerida – Estimación de la consideración variable

El precio de la transacción debe incluir la estimación de la Gerencia (y

ser actualizada a cada fecha de reporte:

Probabilidad ponderada de la contraprestación US$

US$150 (precio fijo más 100% del bono) x 60% 90.00

US$145 (precio fijo más 90% del bono) x 30% 43.50

US$140 (precio fijo más 80% del bono) x 10% 14.00

Total probabilidad ponderada de la consideración 147.50

21
Paso 4
22
Paso 4 – Distribuir el precio de transacción

1 2 3
Asignar a cada obligación por desempeño sobre la base del
Precio de transacción (y precio de venta individual a menos que esté claro que el
cambios subsecuentes) descuento o contraprestación variable se relacione a solo un
bien/servicio

Se debe estimar si el precio de venta real

Precio de venta individual no es directamente observable

• Costo más margen razonable

Los posibles métodos de • Precios de mercado similares a
estimación incluyen: bienes/servicios
• Enfoque residual cuando el precio de
venta es altamente variable
Más complejo
cuando se tiene
contraprestación
variable
23
Paso 4 – Distribución del precio de transacción

Ejemplo

A vende un auto con un plan de servicio de mantenimiento para 3 años. El

precio de mantenimiento es S/. 100,000. El precio de venta individual del
vehículo y mantenimiento se asciende a S/. 100,000 y S/25,000.
Paso 2 Paso 3&4 Paso 5

0 1 2 3

Venta Vehículo 80,000 80,000

=(100,000/125,000 x
100,000)
Servicio mantenimiento* 20,000 6,667 6,667 6,667
=(25,000/125,0000 x
100,000)

* Asumiendo que no existe un componente financiero significativo

* Asumiendo que se Brinda el servicio de forma lineal sobre el tiempo.

24
Paso 5
25
Paso 5 – Reconocer el ingreso
¿Cuándo se transfiere el control con el tiempo?

¿El cliente recibe los beneficios conforme se

Sí

En un punto en el tiempo
cumple la obligación y otro no tendría que
rehacer el trabajo?
A lo largo del tiempo

[Ejemplos: servicios contables, de embarque]

No

Sí ¿Se crea/mejora un activo que el cliente

controla?
[Ejemplo: un edificio en el terreno del cliente]

No

¿No se crea un activo que pueda tener un uso

Sí alternativo pero se obtiene un derecho a recibir No
el pago por el trabajo efectuado?

26
Paso 5 – Reconocimiento de ingresos
¿En un punto en el tiempo o durante un periodo de tiempo?

Ejemplo:
• El cliente D solicita un vehículo con ciertas especificaciones (color, acabados, tamaño)
• El cliente D realiza un depósito no reembolsable del 10% del precio total
• El fabricante C puede redirigir el vehículo a otro cliente

En un punto en el tiempo

¿Por qué?
• El cliente no recibe un beneficio y no controla el trabajo en curso
• La pérdida del depósito no representa un derecho a recibir pago

27
Otros aspectos
Otras consideraciones
Guía más detallada respecto

Opción del cliente de

Garantías comprar bienes o servicios
adicionales

Presentación Agente vs Principal

Revelaciones en notas Acuerdos de recompra

Licencias “Bill-and-Hold” y contratos de

consignación

29
D. Leg. 1425:
Devengo Tributario
 DL 1425 – Definición de devengo

Regla general:

Artículo 57 – A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de

cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio
gravable sin excepción.

Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

Ingreso a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio

comercial en que se devenguen.

“Se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos
sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté
sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se
cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos de su pago.

No obstante cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un

hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso devenga cuando dicho
hecho o evento ocurra”.
DL 1425 – Definición de devengo

Y en adición a la regla general:

1.- Cuando el adquirente

tenga el control sobre el bien
Enajenación Lo que ocurra primero
de bienes (hechos
sustanciales) 2.- Cuando el enajenante ha
transferido al adquirente el
riesgo de la pérdida de los
bienes.

1.- Definición de control:

• Derecho de decidir sobre el uso del bien y a obtener
sustancialmente los beneficios del mismo.
• Para la interpretación de lo señalado (respecto a la
definición de control) es de aplicación lo señalado en la
NIIF 15 – Ingreso de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes, en tanto no se oponga a lo señalado
en la Ley.
DL 1425 – Definición de devengo

La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos,

el derecho a adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de
a)
Excepciones adquirir o transferir el bien.

contempladas en
el DL 1425 El derecho del adquirente del resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen
respecto a la b) las correcciones correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no
reúnan las cualidades, características o especificaciones pactadas.
definición de
“control” en la
NIIF 15 La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta
c) a la transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma
independiente.
 DL 1425 – Definición de devengo

1.- Definición de control

(NIIF 15 – Ingresos de Actividades
Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes):
1 2 3
El control de un activo hace referenciaa
la capacidad para redirigir el uso
del activo y obtener
sustancialmente todos sus
beneficios restantes.

El control incluye la capacidad de

Según exposición de impedir que otras entidades dirijan
el uso del activo y obtengan sus
motivos: “El momento en beneficios.
que el adquirente asume
control sobre el bien coincide Los beneficios de un activo son los
flujos de efectivo potenciales que
con el momento en que el pueden obtenerse directa o
indirectamente de muchas formas.
transferente deja de tener
control sobre el mismo,
porque ha transferido dicho
control.”
 DL 1425 – Definición de devengo

a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el derecho a adquirir o transferir
el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir el bien.

Reconocimiento de ingresos según NIIF 15: Reconocimiento de ingresos para fines

tributarios:
➢ No hay transferencia de control
porque su capacidad de redirigir el El Decreto Legislativo 1425 busca no diferir los
uso del activo y sus beneficios ingresos para fines tributarios, por consiguientes,
restantes se encuentran limitados. para efectos de la evaluación tributaria se debe
considerar como si dichos pactos no existieran.
➢ El reconocimiento del Ingreso se
difiera (arrendamiento, acuerdo
financiero o una venta con derecho
a devolución).
 DL 1425 – Definición de devengo

b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las correcciones correspondientes
cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las cualidades, características o especificaciones pactadas.

Reconocimiento de ingresos según NIIF 15: Reconocimiento de ingresos para fines

tributarios:
➢La NIIF 15 señala dos lineamientos para
el reconocimiento de los ingresos: • Para efectos tributarios se reconocerá
inicialmente el ingreso y en caso se produjera la
1. En el primer momento si se puede
resolución del contrato, en ese segundo
determinar de manera objetiva la
momento se realicen los ajustes
transferencia de control de acuerdo con
correspondientes.
las especificaciones del contrato.
2. Diferir el ingreso hasta la aceptación del
cliente sino se puede determinar de
manera objetiva en el contrato la
transferencia de control.
 DL 1425 – Definición de devengo

c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la transferencia del bien,
debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma independiente.

Reconocimiento de ingresos según NIIF 15: Reconocimiento de ingresos para fines

tributarios:
La NIIF señala dos criterios para reconocer bienes
y/o servicios de forma independiente: Para determinar si el adquirente tiene
control sobre el bien se debe revisar las
➢ El cliente puede beneficiarse del bien obligaciones estipuladas en el contrato.
en sí mismo o junto con otros recursos
que están disponibles para él.

➢ El compromiso de la entidad de
transferir el bien al cliente es
identificable por separado de otros
compromisos del contrato.
 DL 1425 – Definición de devengo

Código Civil :
2.- “Cuando el Artículo 1138 numeral 5, -En las obligaciones
de dar bienes ciertos, la obligación del
enajenante ha 01 deudor queda resuelta si el bien se pierde sin
culpa de las partes, con pérdida del derechoa
transferido al la contraprestación, si la hubiere.
adquirente el
Artículo 1567- El riesgo de la pérdida de bienes
riesgo de la
pérdida de los
02 ciertos, no imputables a los contratantes,
pasan al comprador en el momento de su
entrega.
bienes.”

“ El hecho de que se transfiera el riesgo por la pérdida de los bienes del enajenante al adquirente es un indicador significativo respecto a
que el contrato esta surtiendo sus efectos y que por tanto se precipitaran los ingresos provenientes del mismo”
DL 1425 – Definición de devengo

Prestación de servicios

Servicios de ejecución
Servicios que se ejecutan en el continuada
transcurso del tiempo - Grado de (aquellos cuya ejecuciónse
realización produce sin interrupción)

1. Inspección de lo ejecutado. 1. Tiempo determinado:

2. % de lo ejecutado respecto al total. a) Forma proporcional al tiempo

pactado para su ejecución.
3. % de los costos incurridos respecto al b) Salvo que exista un mejor método de
total. medición de la ejecución del servicio.

“ El reglamento podrá aprobar otros 2. Tiempo indeterminado: Mejor

métodos, siempre que permitan método de medición. Ej. Horas
determinar de mejor manera el grado hombre, horas máquina, unidades
de realización” producidas, etc.
DL 1425 – Definición de devengo

Prestación de servicios

Consideraciones adicionales:

➢ Una vez adoptado el método se deberá aplicar uniformemente a otras

prestaciones similares en situaciones semejantes.

➢ El método se podrá variar previa solicitud y aprobación de la SUNAT y se

aplicará a partir del ejercicio siguiente en que se aprobó la solicitud.

➢ En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del método

utilizado y el sustento de su aplicación, la SUNAT puede aplicar el método
de medición que considere conveniente, acorde a la naturaleza y
características de la prestación.
DL 1425 – Definición de devengo

Cesión temporal de bienes % al tiempo de cesión o mejor

por un plazo determinado método de medición.

% al tiempo pactado para su ejecución.

Obligaciones de no hacer (determinado) o al vencimiento de los plazos
previstos para el pago (indeterminado).

Transferencias de créditos Conforme se van generando los

intereses.

Expropiaciones Percibido.
DL 1425 – Definición de devengo

• Cuando la transacción involucre más de una

¿Devengo tributario prestación, el devengo de los ingresos se determina en
similar a devengo forma independiente por cada una de ellas.
contable (NIIF 15)?
• En ningún caso se desconocen, disminuyen o
difieren ingresos por efecto de:
a. Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de
no recibir la contraprestación o parte de ella.
b. Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción
de adquirir bienes o servicios de forma gratuita o a
cambio de una contraprestación inferior debido a
descuentos o conceptos similares.
c. Contraprestaciones que el contribuyente se
obliga a pagar al adquirente, usuarios o terceros.
 DL 1425 – Definición de devengo

En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:

La empresa ABC vende al contado 100 productos a un
a. Estimaciones que se distribuidor a $100 c/u. El distribuidor tiene el derecho
realicen sobre la de devolver los productos dentro de los 180 días de la
posibilidad de no recibir compra y obtener un reembolso del precio pagado.
la contraprestación o
parte de ella. ABC estima, con base en el método de valor esperado,
que 5% de las ventas de productos serán devueltas.

¿Cuál es el ingreso para fines

tributarios?
DL 1425 – Definición de devengo

En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:

La empresa Camiones S.A. vende maquinaria pesada a
b. Acuerdos que otorgan a empresas del sector minero por un importe de $1,000.
la otra parte la opción de Como estrategia comercial, otorga los mantenimientos
adquirir bienes o de manera gratuita que se estima en $100.
servicios de forma
gratuita o a cambio de
una contraprestación
inferior debido a
¿En el momento de la venta se
descuentos o conceptos debe reconocer el ingreso por
similares.
$1,000 o por $900 para fines
tributarios?
DL 1425 – Definición de devengo

En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:

La empresa Lácteos S.A. vende 100 productos a un
supermercado a $10 c/u, sin embargo, ésta se comprometea
c. Contraprestaciones que el
pagarle al adquirente el 1% de sus gastos de publicidad que
contribuyente se obliga a equivale a $20.
pagar al adquirente,
usuarios o terceros.

¿Se debe reconocer el 100%

del ingreso para fines
tributarios?
DL 1425 – Definición de devengo

Instrumentos financieros derivados

(Decreto Legislativo N° 970 publicado el 24.12.2006)

• Aplicable IFD que considere como elemento subyacente únicamente el tipo de

cambio de una moneda extranjera.

• Las rentas o pérdidas se imputan al cierre de cada ejercicio gravable aún cuando
la fecha de vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio posterior.
DL 1425 – Definición de devengo

Disposiciones Complementarias Finales

“Quinta. Normas especiales o sectoriales

Las modificaciones a la Ley previstas en el Decreto Legislativo no modifican el

tratamiento del devengo del ingreso o gasto establecido en normas especiales o
sectoriales”.

Normas Sectoriales
Normas Especiales
¿Bancos?
Construcción
¿Seguros?
Minería
¿AFP?
DL 1425 – Definición de devengo

Regla general:

“Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio gravable

en que se produzcan los hechos sustanciales para su generación,
siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a una condición
Gasto suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se paguen, y aun
cuando no se hubieran fijado los términos precisos para su pago.

No obstante cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de

un hecho o evento que se producirá en el futuro, los gastos de tercera
categoría se devengan cuando dicho hecho o evento ocurra”.
Pasos a seguir

Efectuar un diagnóstico de
01 ingresos y gastos de acuerdo a la
nueva definición de devengo

Documentar la forma de
medición de los ingresos 02
y de los gastos.

03 Evaluar potenciales efectos

en el IRD.
Devengo - DL 1425

• Cuando la transacción involucre más de una

¿Devengo tributario prestación, el devengo de los ingresos se
similar a devengo determina en forma independiente por cada
contable (NIIF15)? una de ellas.
• En ningún caso se desconocen, disminuyen
o difieren ingresos por efecto de:

a. Estimaciones que se realicen sobre la

posibilidad de no recibir la
contraprestación o parte de ella.
b. Acuerdos que otorgan a la otra parte la
opción de adquirir bienes o servicios
de forma gratuita o a cambio de una
contraprestación inferior debido a
descuentos o conceptos similares.
c. Contraprestaciones que el contribuyente
se obliga a pagar al adquirente, usuarios
o terceros.
¿Preguntas?
NIIF 9:
Instrumentos Financieros

NIIFs y su incidencia tributaria

2021-2
Logro: Identificar el tratamiento contable y
tributario de los aspectos relevantes de los
instrumentos financieros y su presentación en los
Estados Financieros.
Normas relacionadas a los I.Financieros

NIC 32 Habla de la clasificación de los Pasivos Financieros

y del Patrimonio.

Habla de la clasificación y medición de los Activos

NIC 39 y Pasivos Financieros, del cálculo del deterioro y
de la Contabilidad de Coberturas.

NIIF 7 Revelaciones en los EEFF.

NIIF 9 Reemplaza la NIC 39.

NIC 39 / NIIF 9
Objetivo de la NIC 39 / NIIF 9

Establece reglas para el reconocimiento, medición y

revelación de información sobre los activos y pasivos
financieros poseídos por la empresa, incluyendo, la
contabilización de las operaciones de cobertura.
La NIIF9reemplaza a la NIC39.

5
Diferencias entre la NIC 39 y NIIF 9
NIC 39 NIIF 9

C Basada en Reglas Basada en Principios

L
A
S
I
F Clasificación basada en el
I Complejo y difícil de aplicar modelo de negocio y la
C naturaleza de los flujos
A
C
de efectivo
I
Ó
N Reglas de reclasificación Modelo de negocio
complicadas impulsado por la
clasificación
 Aplicación del modelo de clasificación y
valoración de los activos financieros
CARACTERÍSTICAS DE MODELO DE CLASIFICACIÓN OPCIONES
LOSFLUJOS NEGOCIO NIIF9 VOLUNTARIAS
CONTRACTUALES
Losflujos de efectivo ¿Cuál es el objetivo del ¿Cuál es la categoría de
contractuales del activo modelo de negocio? Valoración?
son solamente pagos de
principal e intereses Mantener el activo para
(SPPI) cobrar susflujos de CosteAmortizado
efectivo contractuales En caso de asimetría
contable : Opción de
Valor Razonable con Valor Razonable con
Mantener el activo tanto cambios en ORI cambiosen el PYG
SI
para cobrar los flujos de (Patrimonio), con
efectivo contractuales reclasificación posterior
como venderlo al PYG Solo para instrumentos
de patrimonio.
Otras estrategias (por Valor Razonable con
Valor Razonable con
ejemplo: Trading) cambios en PYG
cambios en ORI, sin
Valor Razonable con reclasificación posterior
cambios en PYG al PYG
NO
 Costo
Amortizado

CLASIFICACIÓN Y
MEDICIÓN DE LOS
ACTIVOS
FINANCIEROS
-NIIF9-

Valor
Razonable
1
5
 Costo Costos Iniciales de Transacción: Mayor valor del
Amortizado
-

Activo.
-Medición : Tasa de Interés Efectiva.
-Reconocimiento: Variación a Resultados .
Ejemplo : Cuentas por cobrar
- Plazo de 90 días : Valoración al Costo.
- Plazo de 3 años: Valor Presente.
Requisitos :

A)Test de modelo de negocio (mantener instrumentos para cobrar los

flujos de caja contractuales mas que para mantener instrumentos
para venderlos antes de su vencimiento y así realizar los cambios a
valor justo).

B)Test de características de Activo Financiero (las condiciones

contractuales del activo darán lugar a flujos de caja de fechas
específicas, que sólo representan pagos de capital e interés.)
- V. Razonable al ORI: Instrumentos Financieros
que se quieren negociar a largo plazo:
- Se registran en el ORI.
- Costos iniciales de Transacción:
Mayor Valor del Activo.
- V. Razonable a Resultados: Instrumentos
financieros que se quieren negociar a corto
plazo
-Costos iniciales de transacción:
Resultados al ejercicio.

Valor
Razonable
Activos Financieros
CATEGORIA MEDICIÓN RECONOCIMIENTO
Costo Amortizado- Tasa
Costo Variación a
de Interés Efectiva
Amortizado Resultados

Costo
Razonable - Valor Razonable Variación a ORI
ORI

Costo
Variación a
Razonable - Valor Razonable
Resultados
Resultados
 Costo
Amortizado

CLASIFICACIÓN Y
MEDICIÓN DE LOS
PASIVOS
FINANCIEROS
-NIIF9-

Valor
Razonable
1
9
 Costo
Amortizado

- Cuando la empresa quiere mantener

el Pasivo Financiero hasta el final (se
piensan respetar todos los pasivos
contractuales del pasivo financiero).
- Ejemplo : emisión de Bonos para hacer
una recompra de los mismos mas
adelante.
- Costo inicial de transacción: Mayor Valor
del Pasivo.
- Cuando se quiere negociar el pasivo
financiero.
- Ejemplo : emisión de Bonos para hacer una
recompra de los mismos mas adelante.
- Costo inicial de transacción: Resultados del
Ejercicio.

Valor
Razonable
1
9
Pasivos Financieros

CATEGORIA MEDICIÓN RECONOCIMIENTO

Costo Amortizado- Variación a
Costo
Tasade Interés Resultado
Amortizado
Efectiva s (gasto)

Costo Variación a
Razonable - Valor Razonable Resultados (ingreso
Resultados o gasto)
Deterioro de los Activos Financieros

Todos los Activos Financieros pueden tener

deterioro, va a depender del Emisor.
La NIIF 9 introduce un nuevo modelo de Deterioro
basado en las “Pérdidas Esperadas”, a diferencia
del modelo de la NIC 39que se basa en la
“Pérdida Incurrida”.

16
Pérdidas esperadas vs. Pérdidas
incurridas
NIC 39 NIIF 9

Enel FASE1:Lapérdida
reconocimiento --------- X --------- esperada en 12
inicial meses
Incremento FASE2:Lapérdida
significativo del --------- X --------- esperada durante
riesgo toda la vida del
crediticio instrumento
Lapérdida
incurrida estimada FASE3:Lapérdida
Deteriorado --------- -------
esperada durante
por toda la vida
del instrumento toda la vida del
instrumento
Contabilidad de Coberturas

El nuevo modelo de Coberturas se basa en principio

fundamental conceptual de tratar de alinear las reglas
contables con las actividades de gestión del riesgo de la
entidad. De esta forma, NIIF 9 sustituye el complejo y estricto
enfoque actual de NIC 39 por unos requisitos basados mas
en principios que en reglas.
 Criterios para la Contabilidad de
Coberturas
Criterio 1
Elementos que
puedan Criterio 2
coberturarse Instrumentos de
cobertura Criterio 3
elegible Designación y
documentación Criterio 4
formal Cobertura
efectiva

La relación de cobertura califica para la contabilidad de cobertura, solo si

cumplen todos los criterios.
¿Preguntas?