Tributos 1
Tributos 1
Tributos 1
Impuestos.
Tasas y contribuciones.
Comencemos por definir que tributo, siguiendo la definición del Profesor Dr. Jarach, es una prestación pecuniaria,
coercible, establecida por ley, concepto este último de vital importancia por no existir tributo sin ley.
De esta forma el Estado, ya sea nacional, provincial o municipal obtiene los fondos necesarios para la realización de
sus actividades y para cubrir el gasto público. Siendo estos, para una parte de la doctrina, los fines fiscales de la
tributación.
Por otro lado, se utilizan los impuestos para lograr objetivos económicos y sociales influyendo sobre la conducta de
los consumidores, los ahorristas y por supuesto los empresarios, que constituyen los fines extrafiscales de la
tributación.
Dentro de la denominación de tributo encontramos los impuestos que siguiendo la definición del Código Tributario
para América Latina, "es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente de toda
actividad estatal relativa al contribuyente". Lo recaudado puede guardar o no relación con el contribuyente. Sin ir
más lejos, hasta hoy el impuesto sobre los bienes personales que toma como base los bienes propiedad de los
contribuyentes, destina el producido del mismo a la financiación del sistema de jubilaciones y pensiones.
Tasas: en este caso el hecho generador está vinculado directamente con el contribuyente que lo abona.
Por ejemplo: el pago de la tasa de justicia que se efectiviza en el momento que se requieren esos servicios y para el
contribuyente en especial que lo solicita.
Contribuciones: es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de
obras públicas o actividades estatales. Entre ellas encontramos desde la clásica contribución por mejoras hasta los
fondos reguladores de la producción y de fomento
Directos - Indirectos
Reales - Personales
Periódicos - Por única vez
Existen numerosas formas de clasificar los tributos, todas ellas discutidas, cuestionadas pero útiles para tipificarlos e
identificar al efectuar un primer análisis el perfil con que un impuesto ha sido diseñado.
Directo: recaen sobre exteriorizaciones ciertas de capacidad contributiva. Son ejemplos válidos, los impuestos a las
ganancias, a los bienes personales, inmobiliario.
Indirectos: gravan presuntas manifestaciones de capacidad contributiva como son el consumo y la transferencia de
bienes. Aquí no cabe duda que encabeza la lista el Impuesto al Valor Agregado seguido del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos, sobre los combustibles, sobre el comercio exterior.
Reales: se crean con prescindencia de quién es el contribuyente. El clásico ejemplo es el impuesto inmobiliario que
grava la tenencia de un inmueble por una valuación dada y prescindiendo de cualquier otra característica del bien o
del titular.
Personales: acá estamos en el polo opuesto en el cual los ejemplos son el impuesto a las ganancias y a los bienes
personales. Al tipificar el impuesto real hablamos del impuesto inmobiliario que considera la tenencia del inmueble
sin ninguna otra consideración. Mientras que al definir los impuestos personales mencionamos el impuesto sobre los
bienes personales donde esa misma propiedad se toma juntamente con los demás bienes que posee el contribuyente.
Periódicos: Se aplican sobre manifestaciones de riqueza de carácter permanente: Ganancias, Bienes Personales.
Por única vez: si bien la base sobre la que se crea el tributo puede ser permanente por ej. Un vehículo el estado
considera necesario cobrar un impuesto en una determinada oportunidad.
Las personas físicas, las sucesiones (ente de ficción creado a la muerte de una persona y con la declaración de sus
herederos) y las personas de existencia jurídica o ideal (sociedades, etc.) que desarrollan una actividad comercial,
industrial o de servicios, se encuentra rendir cuentas y pagar tributos ante los distintos organismos de orden
nacional, provincial, municipal y comunal
En el orden nacional quien se encarga de los procesos de determinación y cobro de los impuestos es la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA (DGI), actualmente depende de la AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos)
que la integra junto a la Dirección de Aduanas.
El sistema tributario nacional responde al siguiente esquema:
A) Sobre los consumos: Impuesto al Valor Agregado (I.V.A)
B) Sobre la renta: Impuesto a las ganancias
C) Sobre el patrimonio: Impuesto a los bienes personales
D) Sobre el trabajo: Sistema previsional.
En el orden provincial, la DIRECCION GENERAL DE RENTAS (D.G.R.) es el organismo que se encarga de los
procesos propios de los tributos que se deben pagar, siendo los principal
Ingresos Brutos (ventas brutas mensuales)
Inmobiliario (sobre el valor fiscal de los inmuebles)
Al Parque Automotor(sobre el valor fiscal de los vehículos)
Sellos (sobre las contrataciones)
Impuesto para la Salud (sobre los sueldos)
Los municipios o comunas tienen a su cargo la administración y cobranza de los siguientes impuestos
Patente sobre las actividades comerciales, industriales y/o de servicios (P.A.S.I.S Municipalidad de San
Miguel de Tucumán)
Contribuciones que inciden sobre los inmuebles (CISI en la Municipal Miguel de Tucumán)
Al comenzar las actividades una persona u organización debe realizar la inscripción ante los organismos
anteriormente nombrados, cumpliendo los requisitos que cada uno de el como imprescindibles para realizar su
empadronamiento y completando los formularios e cada uno de ellos implementa para el caso.
En general se deben presentar los documentos de identidad, actividad sobre la que inscripción, título de propiedad o
de alquiler del inmueble ocupado para la activídad específicos requeridos por cada ente según el tipo de inscripción
que se trate
Por lo general se comienza con la inscripción en la agencia de la DGI que corresponda al domicilio de la persona
que se inscribe en el impuesto a las ganancias e indicando cual es la situación frente al I.V.A., para luego seguir con
las inscripciones en la delegación local de la D.G.R. terminar los trámites con las inscripciones en la comuna o
municipalidad local
La inscripción en la D.G.I. da origen a la identificación del contribuyente a través del C.U.I.T; (Clave Unica de
Identificación Tributaria) que se obtiene a partir del numero de DNI de la persona o un número asignado en el caso
de las sociedades. El C.U.I.T comienza con 2 dígitos, 20 sexo masculino, 27 sexo femenino, 23 inderteminado (es
cuando el dígito verificador no da entre 0-9), 30 las sociedades. Por ultimo despues de un guion el digito verificador
que surge de un a formula establecida por la D.G.I.
En general los tributos alcanzan a las personas por sus bienes, por sus actividades economicas, y por los resultados
que obtiene de sus actividades.
Se pagan impuestos sobre los bienes personales en el orden nacional, sobre los automotores en el ámbito provincial
y los municipios cobran un servicio sobre el alumbrado, barrido y limpieza, tomando como base la propiedad de
inmuebles.
Sobre las ventas se cobran impuestos al valor agregado en el orden nacional, a los ingresos brutos en el orden
provincial y como contribución sobre las actividades económicas en el orden municipal
Sobre la base de los resultados de la actividad económica, siempre que exista una ganancia sujeta al pago del tributo
nacional a las ganancias.
Los distintos tributos tienen una vigencia anual, que en la mayoría de los casos coinciden con el calendario y
operan con anticipos que pueden ser mensuales, como en el inpuesto a las ganancias, a los ingresos brutos y
municipal sobre las actividades económicas o bimestrales como el impuesto automotor y a los inmuebles.
En el caso del IVA, corresponde una declaración de operaciones y pago mensual, para los responsables inscriptos,
pago de un importe fijo para los responsables monotributantes.
A los efectos de tener la documentación en orden, que le pueda servir de prueba a favor en caso de una inspección
de cualquiera de los órganos tributarios, el empresario debe cumplir requerimientos legales, que se pueden sintetizar
en tener registros ordenados de sus guardar la documentación que respalda esos registros durante cinco años, con
declaraciones juradas presentadas y tener los registros que exige la ley en cada caso y las formas y requisitos
propios.
INTRODUCCION AL I.V.A.
ANTECEDENTES HISTÓR[COS
Comenzó a aplicarse en diversos países europeos, después de la Primera Guerra Múndial (1914-1918). Pero este
impuesto tiene antecedentes muy remotos.
El "Renum Venakum" aplicado durante el Imperio Romano puede ser uno de los antecedentes más antiguos
Luego, durante la Edad Mediay a comienzos de la Moderna, en España aparece un tributo bajo el nombre de
"Akabala" gravamen en que después paso a las colonias españolas en la Nueva América, ajéctando todas las
operaciones mercantiks. También hubo un impuesto creado por el Rey Felipe etHermoso que rigió en territorio
francés durante [a Edad Media, denominado "Maliote".
En el siglo xix, para aumentar los ingresos fiscales durante la guerra de Secesión, el gobierno de los EE.UU
implementa un impuesto que grava todos los productos fabricados
En Argentina, el IVA, tiene vida apartir del 1~ de Enero de 1975, por la Ley 20631/73. La creación de este impuesto
tuvo el objetivo de reemplazar el viejo Impuesto a las Ventas (Nacional> y, reemplazar también, los impuestos
provinciales de similar aplicación (impuesto a las actividades lucrativas o sus similares en cada provincia)
Pero los impuestos provinciales siguieron vigentes, con otros nombres, en cada provincia (íngresos Brutos)
El cambio que introduce el IVA comparado con su antecesor Impuesto a las Ventas, es que grava todas las
actividades y cada una de las etapas de la actividad económica del país.
Su antecesor gravaba solamente algunas actividades y, generalmente en la etapa industrial y mayorista.
¿Por qué se llama valor agregado?
Por que tiene como objetivo gravar el mayor valor que incorporamos al costo de nuestras mercaderías, sean estas
compradas o fabricadas por nosotros mismo, con el fin de su venta posterior, a través de un mecanismo muy
particular propio de este impuesto.
¿Sobre qué se aplicará este impuesto?
En el art., 10 de la Ley establece que dicho impuesto se aplicará sobre:
A: "...LAS VENTAS DE COSAS MUEBLES SITUADAS O COLOCADAS EN
EL TERRITORIO DEL PAÍS...
B: "~...LAS OBRAS, LOCACIONES YPRESTACIONES..."
Definición: el IVA es un impuesto general de naturaleza indirecta, que recae sobre el consumo y grava las entregas
de bienes y prestaciones de servicios, efectuadas por empresarios y profesionales, así como las importaciones
definitivas de bienes. El impuesto se aplica en el territorio de la Nación.
Entonces:
¿Todo esta gravado por este impuesto?
NO.
Operaciones exentas de IVA
Determinadas operaciones están exentas de IVA, lo cual supone que no pueden repercutir el IVA en sus ventas o
prestaciones de servicios.
O sea el la alicuota de I.V.A. no influirá en la fijación del precio.
Las empresas que realizan operaciones exentas soportan el IVA en sus compras, pero no pueden repercutírlo en sus
ventas; gráficamente sería:
Libros.
Sellos de correo, timbres fiscales, billetes de Banco y títulos de acciones.
Agua ordinaria natural, el pan común, leche cuando el comprador sea un consumidor final.
Las prestaciones realizadas por el Estado Nacional, las provincias y las municipalidades.
Operaciones de seguro de retiro privado y de seguro de vida de cualquier tipo.
Servicios prestados por establecimientos educativos privados incorporados a la enseñanza oficial.
Servicios prestados por agentes de bolsa .
Locaciones de inmuebles destinados a uso particular
Servicios funerarios de sepelios y de cementerios.
Los espectaculos o reuniones de carácter cientifico, cultural, teatral
Transportes internacionales de cargas.
Sujeto pasivo
El sujeto pasivo del IVA son los empresarios y profesionales que realizan entregas de bienes y prestaciones de
servicios sujetos al IVA.
El sujeto pasivo repercute el IVA al adquirente del bien o servicio, que será el que lo soporta.
Los sujetos pasivos no deben ingresar al Fisco todo el IVA que hayan repercutido a sus clientes, sino únicamente la
diferencia entre el impuesto repercutido y recaudado en sus ventas y el IVA soportado en sus compras.
Base imponible
La base imponible es el importe total sobre el cual se aplica la tasa o alícuota. Está constituida por el precio
neto de la venta, de la locación o de la prestación del servicio que resulta de la factura, neto de descuentos y
similares.
Son integrantes del precio neto gravado los servicios prestados con la operación gravada, tales como transporte,
limpieza, seguro, mantenimiento, intereses, actualizaciones, comisiones y recupero de gastos.
Precio neto de locaciones y prestaciones Precio neto de locaciones y prestaciones Base Imponible
Tasas
Las tasas o alícuotas son los porcentajes que se aplican a la base para así obtener el valor del impuesto. En la
República Argentina las tasas son las siguientes:
Tasa General 21%
Tasa Diferencial Servicios Públicos 27%
Tasa frutas, verduras y carnes 10.5%
Tasa para la Televisión por Cable 10.5%
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ALICUOTAS
Actividad Alícuotas %
a) Servicios de taxímetros, remises con chofer y
demás transportes de pasajeros, terrestres,
acuáticos y aéreos realizados en el país 10,50%
(incluyendo la carga de equipaje del viajero en el
precio del pasaje) cuyo recorrido exceda los 100
Km.
ASISTENCIA MEDICA
Hecho Imponible
El nacimiento de la obligacion tributaria es el momento a partir del cual el sujeto adeuda el impuesto al fisco, aun
cuando este pueda no ser exigible.
El impuesto se debe en el caso de las
Ventas: en el momento de la entrega del bien, emisión de la factura o acto equivalente.
Prestaciones de servicios y o locación de obras: en el momento en que termine la ejecución o prestación o cuando se
abone el precio o parte de él.
En las importaciones: cuando estas sena definitivas.
De los tributos, el que más afecta a la actividad económica es el IVA, que grava:
a) La venta bienes
b) Las obras, locales y prestaciones de servicios
c) La importación definitiva de bienes
Están incluidos como sujetos en el impuesto
a) Quienes habitualmente se dediquen a la compraventa de cosas muebles
b) Quienes hagan actos de comercio, herederos y legatarios de inscriptos
c) Quienes realicen en nombre propio o por cuenta de terceros ventas y comp
d) Quienes importen definitivamente cosas muebles a su nombre
e) Las empresas constructoras que realicen obras sobre inmuebles propios
f) Quienes prestan servicios gravados
g) Quienes sean locadores en locaciones gravadas
Este impuesto nacional establece cuatro categorías para quienes realizan actividades económicas
1. RESPONSABLE INSCRIPTO EN EL IVA
2. EXENTO
3. RESPONSABLE MONOTRIBUTANTE
Responsable Inscripto
Son aquellos contribuyentes que realizan operaciones anuales:
Ventas de bienes (Cosas muebles e inmuebles) $144.000
Ventas de Servicios (intangibles, locación de obras y afines) $96.000
También son responsables inscriptos quienes no puedan encuadrarse en otras categorias o deseen pertenecer a esta
categoría voluntariamente
Para comprender su operatoria debemos definir:
Débito fiscal: Se determina aplicando al precio neto de ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios, la
alicuota vigente (tasa) para la operación que resulta gravada.
Crédito fiscal: Es el I.V.A. que facturaron al contribuyente en las compras, locaciones o prestaciones de servicios y
en las importaciones definitivas. O sea el I.V.A. abonado por el responsable inscripto en todas las compras que
realizo y el entregaron factura tipo A.
Periodo Fiscal
El impuesto se liquidara y pagara por mes calendario, sobre la base de una declaración jurada. también se presentara
una declaración jurada anual informativa
Mensualmente el responsable inscripto debe presentar una declaración jurada respecto al periodo fiscal anterior por
la liquidación del gravamen. Determinado el débito fiscal y el crédito fiscal correspondiente al periodo de que se
trate, el impuesto a ingresar será la diferencia entre el I.V.A. que debe pagarse por la ventas, locaciones de servicios
y el I.V.A. pagado en las compras vinculadas a la operatoria normal de la firma.
SOLICITUD DE CUIT
CATEGORIZACIÓN
¿Cuáles son las categorías vigentes?
Las categorías varían según la actividad desarrollada.
Las actividades se clasifican en:
Locaciones y/o Prestaciones de Servicios
Actividades Comerciales y/o Industriales
De la lectura de las tablas anteriores surge que el monotributo consta de un componente impositivo y otro
previsional. El aporte a Seguridad Social ($59,44), está compuesto por:
$24,44 con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud
$35 con destino al Régimen Previsional Público del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones
Para poder categorizarse correctamente es necesario que el monotributista complete algunos datos relacionados con
el componente previsional del monotributo.
Para ello debe identificar si es:
APORTANTE JUBILADO LEY 24.241
APORTANTE ACTIVO AL MONOTRIBUTO
NO APORTANTE AL MONOTRIBUTO
ACTIVO, CON APORTE ADICIONAL A CAPITALIZACION
ACTIVO, CON APORTE ADICIONAL AL REGIMEN DE REPARTO
RECATEGORIZACIÓN
¿En qué consiste?
Al finalizar cada cuatrimestre se deben calcular los ingresos acumulados y la energía eléctrica consumida en los
doce meses inmediatos anteriores, así como también la superficie afectada a la actividad en ese momento.
Cuando dichos parámetros superen o sean inferiores a los límites de la categoría en la que se encuentra el
monotributista, deberá recategorizarse.
Si no se registra ningún cambio, la categoría seguirá siendo la misma y, por lo tanto, no deberá hacerse ningún
trámite.
¿Qué períodos abarca la recategorización?
Las recategorizaciones son cuatrimestrales, por ende existen 3 recategorizaciones anuales.
PERIODO VENCIMIENTO
Enero-Abril Mayo
Mayo-Agosto Septiembre
Septiembre-Diciembre Enero
Baja
Si por cese de actividades, renuncia ó exclusión, un monotributista necesita cancelar su inscripción (darse de
baja),debe solicitarla en la dependencia en la que se encuentra inscripto, presentando el formulario 183/F ó F.183/J.
Esos formularios podrán obtenerse en cualquiera de las dependencias del organismo ó en la página “web”
(htp://www.afip.gov.ar).
Baja de oficio
Si un monotributista deja de pagar el componente impositivo y/o las cotizaciones previsionales fijas por un período
de diez meses consecutivos se le dará la baja automática del Monotributo. Tener en cuenta que para reingresar al
régimen, se deberán abonar las sumas adeudadas
FACTU RACION
Desde hace algunos años, la DGI interviene directamente en el sistema de factura intención de impedir ¡a evasión
fiscal, procurando que toda actividad económica se someta a las directivas y de esa forma ingrese en el sistema
formal.
Para ello ha determinado las normas que deberán cumplirse en materia de ventas, de forma que deberán tener las
facturas, controlando la emisión de talonarios de facturación de las imprentas, estableciendo condiciones especiales
en materia de máquinas registradoras con controladores fiscales o sea que tiene una memoria de largo plazo tipo
disco rígido de P.C. por el que registran los datos de las operaciones los cuales pueden ser verificados por
inspectores de la D.G.I. que emiten tickets que reemplazan las facturas, controlando que los consumidores reciban la
ticket por las operaciones que realicen, etc.
En materia de facturas legales, el régimen vigente, que responde a la resolución general N° 3419, con todas sus
modificaciones, aclaraciones, etc.
Deberán emitir facturas, remitos o documentos equivalentes quienes realicen, en forma operaciones que se indican a
continuación:
Compraventa de cosas muebles
Locación y prestación de servicios
Locación de cosas y/u obras
Por las señas y/o anticipos que congelen precios por las operaciones citadas en puntos anteriores
Quedan exceptuados, entre otros de dicha obligación:
a) Empresas de transportes que entreguen boletos, fichas, tarjetas magnética
b) Productores o acopiadores por la venta de productos primarios derivas actividad agropecuaria, caza, pesca,
etc. siempre que el comprado documento de la compra.
c) Empresas de espectáculos cuando el derecho al servicio se concret~ entradas, boletos o fichas.
d) Concesionarios de lotería, quiniela y otros juegos de azar
e) Directores e integrantes de SA por sus honorarios como tales
f) Quienes reciban honorarios judiciales por tales honorarios
g) Quienes vendan combustibles líquidos
Quienes vendas fichas o tarjetas de estacionamiento en la vía pública
Quienes trabajen bajo relación de dependencia por sus sueldos
j) Quienes no siendo responsables inscriptos en I.V.A. efectúen ventas, locaciones
prestaciones, siempre que se verifiquen las siguientes condiciones:
1. Que las operaciones se realicen con consumidores finales
2. Que las operaciones fuesen al contado y por sumas que no superen los
3. Que no posean máquinas tickeadoras informadas a la DGI
k) Las personas de existencia visible por la locación de un único inmueble cl vivienda, sólo cuando el importe
de la locación mensual no supere lo mensuales
1) Quienes realicen venta de bienes mediante máquinas expendedoras a~ accionadas por monedas o cospeles,
sólo en relación a esas ventas.
Estas excepciones, salvo las del apartado 1) no serán procedentes, cuando el comprador, o locatario solicite la
entrega del comprobante correspondiente (factura o recibo)
No liquida o
Responsables Monotributantes Utiliza sea no cobra
Exentos Talonarios C Para todos su clientes I.V.A. por lo
para tanto tampoco
discrimina
Liquidar es cobra I.V.A. por lo que se genera I.V.A. débito fiscal, el R.I. lo liquida siempre pero sólo lo discrimina
que significa expresar por separado del valor neto de la operaciones.
Percepción: se conoc como percepción, al importe que tiene obligación un comerciante de adicionar al las
operaciones por importes superiores a cifras determinadas por la D.G.I. En el impuesto al valor agregado la
posibilidad de percibir la tiene en la medida en que tenga la condición de responsable inscripto, el vendedor,
locador o prestador del servicio o la Administración Nacional de Aduanas.
Impuesto inmobiliario: Por cada inmueble rural o urbano, ubicado en el territorio de la provincia, se pagara un
impuesto anual, según las alicuotas y adicionales fijadas por ley impositiva. La escala impositiva recaera sobre las
valuaciones fiscales de cada inmuebles.
Tasa retribuibles de servicios administrativos y judiciales: por los servicios que presta la administración o la
justicia provincial y que por disposiciones deberán pagarse las tasas cuyo monto fije la ley impositiva por quien sea
sujeto pasivo.